Auditoría Financiera EVA EVALUAR LUAR EL ADECUA DECUADO DO FUNC FUNCIO IONA NAMIE MIENT NTO O Y EFEC EFECTI TIVID VIDA AD DEL DEL SISTEM SISTEMA A DE CONTRO CONTROL L INTERN INTERNO O IMPLE IMPLEMEN MENT TADO POR LA EMPRES EMPRESA A CON ÉNFASIS EN LA EVALUACION DE LAS POLITICAS Y PROCEDIMIENTOS DESTINADOS A LA IDENTIFICACION Y ADMINISTRACION ADMINISTRACION DE LOS RIESGOS Introduccin! Emplearemos el método de cuestionarios y de diagnóstico, para evaluar el grad grado o de conf confia iabi bilid lidad ad del del cont contro roll inte intern rno o de las las área áreas s admi admini nist stra rativ tivas as imple impleme ment ntad adas as por por LA EMPRESA", incidi incidiend endo o en las áreas princi principal pales, es, y determinando las responsabilidades de ser el caso. Para Para tal tal efec efecto to,, el audi audito torr jefe jefe de comis comisió ión n y, por por dele delega gaci ción ón,, el audi audito tor r designado por éste, es responsable de obtener la información necesaria de cada área, para la evaluación, de acuerdo a las preguntas del cuestionario y cualquier otra que el auditor crea conveniente agregar. agregar. En ningún ningún caso el cuestiona cuestionario rio debe ser firmado firmado por los funcionari funcionarios os de la entidad auditada, o dado a conocer a éstos, sino a través de las preguntas que se le formule.
I" O#$ETIVO Lo%r Lo%rar ar una una e&ic e&icie ient ntee e' e'a( a(ua uaci cin n de( de( cont contro ro(( inte intern rno o de (a) (a) *rea) rea) Ad+ini)trati'a) i+,(e+entada)i+,(e+entada)- +ediante +ediante (a uti(i.acin de cue)tionario) ,re'ia+ente e(a/orado)" II" PROCEDIMIENTOS PROCEDIMIENTOS 1. . ". $. '.
Entrevista Entrevistas s del auditor auditor con los funcio funcionario narios s responsab responsables les de LA EMPRESA" !plicació !plicación n del del cuestion cuestionario ario de de control control interno interno.. #nclusión #nclusión de preguntas preguntas adicionale adicionales. s. %eterminar %eterminar durante durante el el curso del del e&amen, e&amen, si las respuest respuestas as son correct correctas. as. %eterminar %eterminar las las fallas de contro controll interno que que afecten afecten el alcance alcance del e&amen e&amen y su relación con el programa de auditor(a.
III" DESCRIPCION DE LOS PROCEDIMIENTOS PROCEDIMIENTOS PRINCIPALES PRINCIPALES A" Entre' Entre'i)t i)ta) a) de( auditor auditor con (o) &uncion &uncionari ario) o) re),on re),on)a/ )a/(e) (e) de LA EMPRESA" 1. Previament Previamente e se se proced procederá erá a tomar contacto contacto con los funcionari funcionarios os de las difere diferente ntes s áreas áreas admini administr strati ativas vas,, a quien quienes es solicit solicitará ará la inform informaci ación ón neces necesari aria a que permit permite e identi identific ficar ar las pol(tic pol(ticas as y proc proce edimie imient ntos os operat erativ ivos os,, los los desti estin nados ados a la ide identif ntific icac ació ión n
administración de los riegos para evaluar el control interno e&istente en la entidad. . )e entrevis entrevistar tará á a los emplead empleados os y funcio funcionar narios ios respons responsabl ables es por los diferentes procedimientos y de acuerdo a la naturale*a de la pregunta. Es conveniente que el informante sea una persona que tenga pleno cono conoci cimi mien ento to de la func funció ión n o acti activi vida dad, d, de pref prefer eren enci cia a el mism mismo o emplea empleado do que reali* reali*a a la tarea, tarea, as( as( no sólo sólo es mas fácil fácil obtener obtener la info inform rmac ació ión n de prim primer era a fuen fuente te,, sino sino tamb tambié ién n obte obtene nerr la evid eviden enci cia a necesaria. ". )e proced procederá erá a la evalua evaluació ción n del +ontrol +ontrol #ntern #nterno, o, en el momen momento to que inicie el e&amen del rubro correspondiente. Ejemplo El cuestionario de !ctivo -ijo lo incluirá el d(a en que se inicie el e&amen de este rubro, a fin de que con los elementos de juicio necesarios, se se pueda modificar el programa programa ampliando o limitando las pruebas y procedimientos de auditor(a. En consecuencia, la entrevista se posterga asta esa feca.
#" A,(icacin de( Cue)tionario de de Contro( Interno" Interno" $. +ada pregun pregunta ta del cuestio cuestionario nario emplea empleado do puede puede dar lugar lugar a un /)#/ o un un /0/, en cuyo caso se colocará en la respectiva columna del mismo, una marca. marca. )i la la pregunta pregunta no es aplicab aplicable le a la entida entidad d porque porque no se refiere a la naturale*a de sus operaciones o algo similar, se colocará una marca en la columna /02!/. '. )e deber deberá á obtene obtenerr un /)#/ /)#/ o un /0/ /0/,, a menos menos que que sea nece necesar sario io que que se profundice profundice la entrevista, solicitando solicitando descripción descripción de de procedimientos, procedimientos, observando documentos o cualquier evidencia, a fin de que se tenga la certe*a que la respuesta marcada obedece a la realidad. 3. 4os procedimie procedimientos ntos que la entidad entidad emplea emplea en relación relación a las las preguntas preguntas formuladas, o la responsabilidad responsabilidad de de los funcionarios y el resultado resultado de la obse observ rvac ació ión n y2 o cual cualqu quie ierr otra otra info inform rmac ació ión n adic adicio iona nall que que sea sea e&plotable e&plotable durante durante el e&amen o para la preparació preparación n del informe final, final, debe dar lugar a una cédula o papel de trabajo. 5. )e utili*ar utili*ará á la sección sección del cuestio cuestionar nario io 6bserva 6bservacio cione nes7 s7 en las que se anot anotar ará á acla aclara raci cion ones es o aspe aspect ctos os de meno menorr impo import rtan anci cia, a, que que no justifiquen la preparación de una cédula, de acuerdo a lo descrito en el párrafo 3. En caso de ser insuficiente el espacio /observaciones/, se utili*ará ojas en blanco especialmente impresas para tal fin.
C" Inc(u)in de de ,re%unta) ,re%unta) adiciona(e)" adiciona(e)" 8. El cuest cuestio iona nari rio o para eval evalua uarr el +ont +ontro roll #nte #ntern rno, o, cont contie iene ne el mayor mayor número de preguntas generales, basadas la mayor(a en las 0ormas 9écnicas de +ontrol #nterno y en aquellos principios fundamentales de +ontrol #nterno. %e acuerdo a las circunstancias y a juicio del :efe de equipo, se incluirá preguntas preguntas adicionale adicionales s que se consideren consideren importante importantes, s, a fin de lograr lograr una mejor evaluación del +ontrol #nterno en la entidad.
;. 4as pregunta preguntas s que se adicion adicionen, en, deben deben escribirs escribirse e en el mismo mismo formato formato o en ojas especiales especiales que para estos efectos se se an impreso. 1<.Es 1<. Es recomenda recomendable ble que se, incluya incluyan n las preguntas preguntas adicionale adicionales s que se cons consid ider eren en nece neces saria arias s de acue acuerd rdo o a las las cara caract cter er(s (sti tica cas s de las las activ activid idad ades es que que real reali* i*a a cada cada área área fin de perm permit itir ir mejo mejora rarr dic dicos os cuestionarios, incluyéndolas en forma definitiva en futuras elaboraciones de los mismos.
D" Deter+ Deter+ina inarr duran durante te e( cur)o cur)o de (a auditor auditoríaía- )i (a) re),ue) re),ue)ta) ta) )on correcta) 11. 11. )i en el curso de la auditor(a el !uditor !uditor comprobase que las respuestas anotadas no son correctas se procederá de la manera siguiente 11.1 bservará el procedimiento. 11. +omunicará, según sea la gravedad, del eco al :efe inmediato superior a fin de aplicar la acción correctiva que fuese necesaria. 11." 11." =odificará de inmediato la respuesta del cuestionario, aciendo las aclaraciones correspondientes en la parte parte /observaciones/. /observaciones/. 11.$ Profun Profundi* di*ará ará su e&amen e&amen en las difere diferente ntes s áreas, áreas, a fin de satisfacerse plenamente. 11.' >eportará constantemente al :efe de Equipo, el que tomará las acciones que considere pertinentes.
E" Deter+inar (a) &a((a) de Contro( Interno 0ue a&ectan e( a(cance de( e1a+en 2 )u re(acin con e( Pro%ra+a de Auditoría 1.!l finali*ar el e&amen de cada rubro o grupo de preguntas relacionadas, se deberá deberá llenar llenar la columna columna /-allas /-allas que afectan afectan el alcance alcance del E&amen/, con el código de la pregunta cuestionada. 0ormalmente, las fallas son aquellas cuya respuesta a la pregunta fue un /0/. )e considera una falla de control interno, el procedimiento que quiebra un principio fundamental de control interno y que debido a su importancia significativa, afecta a la solide* del mismo. 1".El contenido del informe deberá revelar cada observación teniendo en cuenta los aspectos siguientes 9(tulo que utili*a el eco observado ?)umilla@. 4a situación irregular o deficiencia allada ?+ondición@. 4as normas transgredidas ?+riterio@. 4as ra*ones fundamentales por la cual ocurrió la condición o el motivo motivo por el que no se cumplió cumplió el criterio criterio o la norma ?+ausa@. 4os 4os efec efecto tos s real reales es y2o ries riesgo gos s pote potenc ncia iale les s cuan cuantit titat ativ ivos os o cualitativo que ocasiona el alla*go ?Efecto@. ? Efecto@. 1$. 4as fallas seAaladas por la persona encargada determinará el grado de confia confiabil bilida idad d del contr control ol intern interno o en el rubro rubro evalu evaluad ado, o, aspect aspecto o que indefe indefecti ctible blemen mente te dará dará lugar a una cédula cédula,, en donde donde se seAale seAale las ra*ones justificativas. 1'.)e podrá varia riar el alcance de su e&amen men de acuerdo a las las circunstancias ampliando o limitando las pruebas pruebas y procedimientos de de • • • •
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cada rubro o aspecto de la entidad, a fin de concluir la auditor(a o e&amen especial en mejores condiciones de eficiencia y econom(a. )i las variaciones variaciones del alcance alcance del e&amen e&amen son significat significativas ivas,, que den lugar a una variación variación sustancial del programa original original de auditor(a, éstas deberán ser aprobadas por el )upervisor del trabajo. 13. 13. #den #denti tifi fica carr los los info inform rmes es que que corre corresp spon onda dan n a acci accion ones es de cont contro roll ante anteri rior ores es y toma tomarr cono conoci cimi mien ento to adec adecua uado do de las las obse observ rvac acio ione nes s corres correspon pondie diente ntes. s. >ecurr >ecurrir ir al órgano órgano de +ontrol +ontrol #nterno #nterno y solici solicitar tar ampliación de la información revelada en los informes. 15.+oordinar la obtención de los informes de seguimiento que se pudieran aber aber emitid emitido o referid referidos os a la implem implement entaci ación ón de medida medidas s correc correctiv tivas as recomendadas por auditoria interna o por otros auditores referidos a acciones de control anteriores. 18.Evaluar el +ontrol #nterno para aquellos asuntos de control que fueron obse observ rvad ados os prev previa iame ment nte, e, de tal tal form forma a que que se pued pueda a esta establ blec ecer er la eficiencia, eficacia, y econom(a del nuevo procedimiento. Para todo cambio significativo aplicar pruebas de +ontrol #nterno que permitan satisfacer a la entidad de que dico control alternativo es mejor que lo observado anteriormente.
