EJERCICIO DE APLICACIÓN Los liquidadores Alvares, Buendía y caballero, con fecha 15 de marzo del 200x inician EL PROCESO DEL LIQUDACION DE Reuter S.A.C., con el siguiente balance:
REUTER S.A.C. BALANCE GENERAL Al 15 de marzo del del 200x (Expresado en nuevos soles)
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
Caja y bancos Cuenta corriente N°1 Cuenta por cobrar comerciales terceras Factura, boletas y otros Comprobantes 4,000 Cobranza dudosa 1,000 Estimación de cuenta de cobranza dudosa Cuenta por cobra Comercial – terceros Mercadería Mercaderías manufacturadas
10,000
5,000
(1,000)
12,000
Total Activo Acti vo Corri ente
26,000 26,000
ACTIVO NO CORRIENTE Inmuebles, maquinaria y equipo Muebles y enseres Depreciación, amortización agotamiento Acunado Depreciación acumulada
Total, activo activ o no corrient cor rient e
TOTAL ACTIVO
8,000 y
(3,000)
5,000 5,000
31,000
Caja y bancos Cuenta corriente N°2 Tributos y aportes al sistema de Pensiones y de salud por pagar
Impuesto general a las ventas Remuneraciones y participac. Por pagar Beneficios sociales de los T. Cuenta por pagar comercial – Terceros Factura, boletas y otros Comprobante
1,000
5,000
1,000
19,000
Cuenta por pagar diversas – diversas – Tercero Depósitos
2,000
Total, Tot al, pasiv pas ivo o c orri or rient ente e PATRIMONIO NETO
28,000
Capital Capital social
6,000
Reservas Legal Resultado acumulado Perdidas acumulado
1,000
Total, patrimon patri monio io neto TOTAL, TOTAL , PASIVO PATRIMONIO
(4,000)
3,000 3,000 Y 31,000
OPERACIONES 1. Las dos cuentas corrientes están en movimiento en un solo banco. Los liquidadores acuerdan cerrar definitivamente la que esta sobregirado; el banco
cobra S/. 12.00 de interés por sobregiro. La otra cuenta corriente hará las funciones de liquidadora. 2. Se aplica las reservas. 3. Cobramos factura por S/. 4,600.00 descontad por pago adelantado 10%. En este importe está incluida una factura de S/ 600.00 estimada como de cobranza dudosa. El saldo debe ser castigado por incobrable. 4. Cancelamos tributos según saldo del balance. 5. Vendemos un lote de mercadería, cuyo costo es S/. 10,000.00, con utilidad de 70%, monto afecto al I.G.V. Los saldos de la existencia se rematan en S/. 1,000.00 mas I.G.V. 6. Cancelamos las obligaciones que figuran en el pasivo corriente del balance; obtenemos el 20% de descuento fuera de la factura. 7. Con la fecha del 15 de septiembre del 200x se vende los activos fijos en S/. 9,200.00. A estos activos se les venía aplicando la tasa de depreciación del 10%. 8. Se liquida los beneficios sociales de los trabajadores. Según cálculos, el importe que se presenta en el balance es correcto; además, se acuerda pagarles S/. 1,000.00 de incentivos por cese. 9. Se cancela los siguientes gastos relacionados con la liquidación: -
Publicidad de avisos en los diarios “El Peruano “y “El Comercio”: S/.200.00 Y S/.300.00 respectivamente.
-
Honorarios de los tres liquidadores S/. 1,000.00 a cada uno (retener 10% de impuesto a la renta).
10. Se paga todo los impuestos y contribuciones acumulados a la fecha. 11. Con la fecha 20 de diciembre del 200x se determina el proceso de liquidación.
10 12
20 33 59 10 19
39
40
41 42
46 50 58
67 45
____________________1__________________ Caja y bancos 1041 cuentas corrientes-liquidación Cuentas por cobrar comerciales – terc. 121 facturas, boletas y otros Comprobantes por cobrar 4,000.00 129 cobranza dudosa 1,000.00 Mercaderías 201 Mercaderías Manufacturadas Inmuebles, maquinaria y equipo 335 muebles y enseres Resultados acumulados 592 pérdidas acumuladas Caja y bancos 1042 cuentas corrientes – Cta. N° 2 Estimación de cuentas de cobranza Dudosa 191 cuentas por cobrar comerciales – Terceros Depreciación, amortización y Agotamiento acumulado 391 Depreciación acumulada Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 4011 Impuesto general a las ventas Remuneraciones y particip. Por pag. 415 Beneficios sociales de los trabaj. Cuentas por pagar comerciales – Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por Pagar Cuentas por pagar diversas - terc. 467 Depósitos recibidos en garantía Capital 501 Capital social Reservas 582 Legal Reapertura al inicio del proceso de liquidación _________________2__________________ Gastos financieros 673 intereses por préstamos y otras Ob. Obligaciones financieras 455 costos de financiación por pagar
2
10,000.00
3
5,000.00
4
12,000.00
5
8,000.00
6
4,000.00
2
1,000.00
7
1,000.00
8
3,000.00
9
5,000.00
10
1,000.00
11
19,000.00
12
2,000.00
13
6,000.00
14
1,000.00
15
12.00
16
12.00
Óp. 1 Intereses bancarios. -VAN-
_________
_________
39,012.00
39,012.00
10 45 10
VIENEN ----------------------------3--------------------------------Caja y bancos 1042 cuentas corrientes- Cuenta N° 2 Obligaciones financieras 455 costos de financiación por pagar Caja y bancos 1041 cuentas corrientes – liquidación
39,012.00 39,012.00 2 16
1,000.00 12.00
2
1,012.00
Óp. 1 cierre de cuenta corriente N°2 58 59
________________4_________________ Reservas 582 legal Resultados acumulados 592 pérdidas acumuladas
14
1,000.00
6
1,000.00
Óp. 2 aplicaciones de reservas. 10 67 12
_______________5_________________ Caja y bancos 1041 cuentas corrientes – liquidación Gastos financieros 675 descuentos concedidos por pronto pago Cuentas por cobrar comerciales - terceros 121 facturas, boletas y otros comprobantes Por pagar 4,000.00 129 cobranza dudosa 600.00
2 15
4,140.00 460.00
3
4,600.
Óp. 3 Cobranza con descuento 19 12 75
______________6___________________ Estimación de cuentas de cobranza dudosa 191 cuentas por cobrar comerciales terceros Cuentas por cobrar comerciales terceros 129 cobranza dudosa Otros ingresos de gestión 755 recuperación de cuentas de valuación
7
1,000.00
3
400.00
17
600.00
Óp. 3 castigo de incobrables y recuperación De cobranza dudosa 40
10
________________7___________ Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 4011 impuesto general a las ventas Caja y bancos 1041 cuentas corrientes – liquidación
9
5,000.00
2
5,000.00
Óp. 4 cancelación de tributos
-VAN51,624.00
51,624.00
12
40
70
VIENEN _________________8_________________ Cuentas por cobrar comerciales – terc. 121 facturas, boletas y otros comprobantes Por cobrar tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 4011 impuesto general a las ventas Ventas 701 mercaderías
51,624.00 3
51,624.00
20,230.00
9
3,230.00
18
17,000.00
Óp. 5 venta de mercaderías 10 12
_____________9_____________ Caja y bancos 1041 cuentas corrientes – liquidación Cuentas por cobrar comerciales – terceros 121 facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
2
20,230.00
3
20,230.00
Óp. 5 cobranzas de facturas. 69 20
_____________10________________ Costo de ventas 691 mercaderías Mercaderías 201 mercaderías manufacturadas
19
10,000.00
4
10,000.00
Óp. 5 costo de ventas 12
40
70
____________11__________________ Cuentas por cobrar comerciales – terc. 121 facturas, boletas y otros Comprobantes por pagar Tributos y aportes al sistema de pensiones Y de salud por pagar 4011 impuesto general a las ventas Ventas 701 mercaderías
3
1,190.00
9
190.00
18
1,000.00
Óp. 5 remate de mercaderías 10 12
_____________12_______________ Caja y bancos 1041 cuentas corrientes – liquidación Cuentas por cobrar comerciales – Terceros 121 facturas, boletas y otros Comprobantes por cobrar
2
1,190.00
3
1,190.00
Óp. 5 cobranzas. 69 20
______________13______________ Costo de ventas 691 mercaderías Mercaderías 201 mercaderías manufacturadas
19
2,000.00
4
2,000.00
Óp. 5 costo de mercadería rematadas -
VAN -
_________
_________
106,464.00
106,464.00
42
46 10 73
VIENEN _________________14______________ Cuentas por pagar comerciales – terc. 421 facturas, boletas y otros Comprobantes por pagar Cuentas por pagar diversas – terceros 467 depósitos recibidos en garantía Caja y bancos 1041 cuentas corrientes – liquidación Descuentos, rebajas y bonificaciones Obtenidos 731 descuentos, rebajas y bonificaciones Obtenidos
106,464.00 11
19,000.00
12
2,000.00
2
106,464.00
17,200.00
20
3.800.00
Óp. 6 cancelación de obligaciones 68
39
________________15______________ Valuación y deterioro de activos y Provisiones 681 depreciación Depreciación, amortización Agotamiento acumulados 391 depreciación acumulada
21
400.00
8
400.00
Óp. 7 cálculo de depreciación por venta De activo fijo 92
78
_________________16_______________ Gastos de administración 928 valuación y deterioro de activos y Provisiones Cargas cubiertas por provisiones 781 cargas cubiertas por provisiones
22
400.00
23
400.00
Óp. 7 transferencia de valuación 16 40
75
__________________17_____________ Cuentas por cobrar diversas – terceros 165 venta de activo inmovilizado Tributos y aportes al sistema de pensiones Y de salud por pagar 4011 impuesto general a las ventas Otros ingresos de gestión 756 enajenación de activos inmovilizad.
24
10,948
9
1,748.00
17
9,200.00
Óp. 7 venta de activo fijo 39
65
_________________18______________ Depreciación, amortización y Agotamiento acumulado 391 depreciación acumulada Otros gastos de gestión 655 costo neto de enajenación de activo Inmovilizado y operaciones discont.
-
VAN -
8
3,400.00
26
4,600.00
_________
_________
147,212.00
139.212.00
33
VIENEN – Inmueble, maquinaria y equipo 333 muebles y enseres
147,212.00 5
139,212.00 8,000.00
Op. 7 baja de activo por venta 92 79
_________________19__________________ Gastos de administración 925 costo neto de enajenación Cargas imputables a cuentas de Costos Y gastos 791 C.I.C.C.G
22
4,600.00
25
4,600.00
Óp. 7 Transferencia del costo de enajenación 10 16
_________________20__________________ Caja y bancos 1041 cuentas corrientes – liquidación Cuentas por cobrar diversas – terc. 165 venta de activo inmovilizado
2
10,948.00
24
10,948.00
Óp. 7 cobranzas 62 41
_________________21__________________ Gastos de personal, directores y gerentes 623 indemnizaciones al personal Remuneraciones y participaciones por pagar 419 otras remuneraciones y participac.
27
1,000.00
10
1,000.00
Óp. 8 incentivo por cese 92 79
__________________22_________________ Gastos de administración 922 gastos de personal Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 C.I.C.C.G
22
1,000.00
25
1,000.00
Óp. 8 transferencias de gastos 41
10
________________23___________________ Remuneraciones y participaciones por Pagar 415 beneficios sociales de los T. 1,000.00 419 otras remuneraciones y Participaciones 1,000.00 Caja y bancos 1041 cuentas corrientes – liquidación
10
2,000.00
2
2,000.00
Óp. 8 cancelación de beneficios sociales e incentivos por cese a trabajadores 63
_________________24____________________ Gastos de servicios prestados por terc. 632 honorarios 3,000.00 637 publicidad, publicaciones 500.00
-
VAN -
3,500.00
__________ 170,260.00
__________ 166,760.00
40
40
42
VIENEN – Tributos y portes al sistema de pensiones Y de salud por pagar 4011 impuesto general a las ventas Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 4017 impuesto general a las ventas Cuentas por pagar comerciales – Terceros 421 facturas, boletas y otros Comprobantes por pagar 595.00 424 honorarios 2,700.00
170,260.00 9
166,760.00
95.00
9
300.00
11
3,295.00
Óp. 9 gastos de liquidación 92 79
__________________25__________________ Gastos de administración 923 servicios de terceros Cargas imputables a cuentas de Costos y gastos 791 C.I.C.C.G
22
3,500.00
25
3,500.00
Óp. 9 transferencias de gastos 42
10
________________26____________________ Cuentas por pagar comerciales – terc. 421 facturas, boletas y otros Comprobantes por pagar 575.00 424 honorarios 2,700.00 caja y bancos 1041 cuentas corrientes – liquidación
11
3,295.00
2
3,295.00
Óp. 9 cancelación de gastos 40
10
__________________27_________________ Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 4011 impuesto general a las V. 5,073.00 4017 Impuesto a la renta 300.00 Caja y bancos 1041 cuentas corrientes – liquidación
9
5,373.00
2
5,373.00
Óp. 10 cancelación de tributos 78 79 92
__________________28__________________ Cargas cubiertas por provisiones 781 cargas cubiertas por provisiones Cargas imputables a cuentas de Costos y gastos Gastos de administración 922 gastos de personal 1,000.00 923 servicios de terceros 3,500.00 925 costo neto de enajenación 4,600.00 928 valuación y deterioro de A. 400.00
23
400.00
25 22
9,100.00 9,500.00
Para saldar las cuentas del elemento
-VAN –
_________ ____________ 192,023.00 192,023.00
61 69
VAN ________________29__________________ Variación de existencias 611 mercaderías Costo de ventas 691 mercaderías
192,023.00 29
70 73 75 89
______________30___________________ Ventas Descuentos, rebajas y bonificaciones Obtenidos Otros ingresos de gestión Determinación del resultado del Ejercicio
12,000.00
19
Transferencia del costo a la primera Cuenta Balance de comprobación
12,000.00
204,023.00
18
18,000.00
20 17
3,800.00 9,800.00
30
89 61 62 63 65 67 68
30 29 27
204,023.00
31,600.00
Traslado de ingresos a resultados ________________31__________________ Determinación del resultado del ejercicio Variación de existencias Gastos de personal, directores y G Gastos de servicios prestados por Terceros Otros gastos de gestión Gastos financieras Valuación y deterioro de activos y provisiones
192,023.00
21,972.00 12,000.00 1,000.00
28 26 15 21
3,500.00 4,600.00 472.00 400.00
Para trasladar gastos a resultados 89 88
________________32__________________ Determinación del resultado del ejercicio Impuesto a la renta 881 impuesto a la renta – corriente
30 31
1,688.00
31
1,688.00
1,688.00
Cierre de la segunda cuenta 88 40
89 59
______________33____________________ Impuesto a la renta 881 impuesto a la renta - corriente Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 40171 renta de tercera categoría Impuesto a pagar _________________34_______________ Determinación del resultado del ejercicio 891 utilidad Resultados acumulados 591 utilidades no distribuidas -
Van
-
9
30
1,688.00
7,940.00
6 _________ 268,911.00
7,940.00 __________ 268,911.00
-
VIENEN –
268,911.00
268,911.00
Transferencia del resultado a la segunda cuenta 59 59
Resultados acumulados 591 utilidades no distribuidas Resultados acumulados 592 pérdidas acumuladas
6
3,000.00
6
3,000.00
Para saldar perdidas de ejercicios Anteriores 40
50 59 10
_________________35_______________ Tributos y aportes al sistema de Pensiones y de salud por pagar 40171 renta de tercera categoría Capital 501 capital por aportes Resultados acumulados 591 utilidades no distribuidas Caja y bancos 1041 cuentas corrientes – liquidación
9
1,688.00
13
6,000.00
6
4,940.00
2
12,628.00
Cuentas al cierre de liquidación _________
_________
284,539.00
284,539.00
:::::::::::::::::
::::::::::::::::::
REUTER S.A.C EN LIQUIDACIO N HOJA DE BALANCE AL 20 d e Dici embr e del 200x Sumas del mayor FOL
Cód .
2 3 24 7 4 5 8 9 10 11 16 12 13 14 6 29 27 28 26 15 21 19 18 20 17 23 25 22
10 12 16 19 20 33 39 40 41 42 45 46 50 58 59 61 62 63 65 67 68 69 70 73 75 78 79 92
Cuentas
Caja y bancos Cuentas por cobrar comer – tercer Cuentas por cobrar diversas-tercer Estimación de cuenta de cobran D. Mercaderías Inmueble, maquinaria y equipo Depreciación, amortiza. y agot. Acu Tributos y aportes al sistem de P… Remuneraciones y participa P.P Cuentas por pagar comerc-tercer Obligaciones financieras Cuentas por pagar diversas – terc Capital Reservas Resultados acumulados Variación de existencias Gasto de personal directores y G Gastos de servicios prest por T Otros gastos de gestión Gastos financieros Valuación y deterioro de A y P Costo de ventas ventas Descuentos, rebajas y bonif. Ob. Otros ingresos de gestión Cargas cubiertas por provisiones C.I.C.C.G Costo de producción
Debe
saldos Haber
47,508.00 26,420.00 10,948.00 1,000.00 12,000.00 8,000.00 3,400.00 10,468.00 2,000.00 22,295.00 12.00 2,000.00 1,000.00 4,000.00 12,000.00 1,000.00 3,500.00 4,600.00 472.00 400.00 12,000.00
400.00 9,100.00 9,500.00 204,023.00
34,880.00 26,420.00 10,948.00 1,000.00 12,000.00 8,000.00 3,400.00 10,468.00 2,000.00 22,295.00 12.00 2,000.00 6,000.00 1,000.00 1,000.00
Deudor
Activo
Resultados
Pasivo
Perdidas
Ganancia s
12,628.00
6,000.00 3,000.00 12,000.00 1,000.00 3,500.00 4,600.00 472.00 400.00
12,000.00 18,000.00 3,800.00 9,800.00 400.00 9,100.00 9,500.00 204,023.00
inventario
Acreedor
6,000.00 3,000.00 12,000.00 1,000.00 3,500.00 4,600.00 472.00 400.00
18,000.00 3,800.00 9,800.00
37,600.00
37,600.00
18,000.00 3,800.00 9,800.00
15,628.00 15,628.00
6,000.00
21,972.00
9,628.00
9,628.00
15,628.00
31,600.00
31,600.00 31,600.00
REUTER S.A.C EN LIQUIDACION BALANCE GENERAL Al 20 de diciembre del 2000 (Expresado en s oles) ACTIVO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
Caja y bancos Cuentas corrientes Liquidación
12,628.00
Total activo corriente
12,628.00
TOTAL ACTIVO
12,628.00
Tributos y aportes al sistema De pensiones y de salud por Pagar Renta de tercera categoría
Total pasivo corriente PATRIMONIO NETO
1,688.00
Capital Capital social Resultados acumulados Utilidades no distribuidas
6,000.00
Total patrimonio neto TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
REUTER S.A.C EN LIQUIDACION ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR FUNCION DEL 15 DEMARZO AL 20 DE DICIEMBRE DEL 2000 (Expresado en nuevos soles) Ventas
18,000.00
(-) costo de ventas
(12,000.00)
UTILIDAD BRUTA
6,000.00
(-) Gastos de administración
(4,900.00)
(+)Otros ingresos
13,600.00
(-) otros gastos
(4,600.00)
UTILIDAD DE OPERACIÓN
10,100.00
(-) Gastos financieros
RESULTADOS ANTES DE IMPUESTOS (-) Impuesto a la renta
UTILIDAD DEL EJERCICIO
1,688.00
(472.00)
9,628.00 (1,688.00)
7,940.00
4,940.00 10,940.00
12,628.00
El desarroll o del ejercicio permite comentar l o sigui ente: 1. En las operaciones de descuento obtenidos y concedidos, se aplica la misma dinámica que emplea una empresa en marcha. 2. En la operación N° 2 (asiento N° 4 del solucionario) se ha aplicado la reserva legal de conformidad con lo que dispone la ley general de sociedades. 3. Estando la empresa en liquidación sujeta a impuestos y contribuciones mientras se verifique la liquidación total, el impuesto a la renta se ha calculado de la siguiente manera: Resultado del ejercicio
9,628.00
Menos: Perdida tributaria de ejercicios anteriores Base imponible
(4,000.00) 5,628.00 ========
Sobre la base imponible se aplica el 30% resultando S/ 1,688.00 a favor del fisco. La tasa aplicada es la vigente al 31.12.2008. 4. La distribución del producto de la liquidación se determina: Dinero en cuenta liquidación
12,628.00
Menos: impuesto a la renta a pagar
(1,688.00)
Para los accionistas
10,940.00 =========
El importe obtenido es igual al patrimonio neto que figura en el balance de liquidación. 5. La distribución del haber social procede luego de cumplirse con las formalidades contenidas en el artículo 419° de la ley, esto es, la memoria de liquidación, la propuesta de distribución del patrimonio neto entre los accionistas, el balance final de liquidación, el estado de ganancias y pérdidas y demás cuentas que correspondan. 6. La fase final del proceso es la extinción cuya inscripción debe hacerse en el registro.
