TEXTO UNIVERSITARIO
COMPILADO DE INTRODUCCIÒN A LA AUDITORIA
Juan Marco Baila Gemín Código……………….. Compilador
Chimbote, Perú 1
INTRODUCCIÓN A LA AUDITORIA erie !"#$ Primera #dición 2%1& Mg. Marco Baila Gemin 'e e(ta edición !ni)er(idad Católica *o( +ngele( de Chimbote Jr. *eoncio Prado - / Chimbote, 0nca(h Perú "el.3 4%/5 /2678.
"e9to digital 'ecreto *egi(lati)o 722 *e: (obre el 'erecho de 0utor 0rtículo /;.< =e(pecto de la( obra( :a di)ulgada( lícitamente, e( permitido (in autori>ación del autor3 a5 *a reproducción por medio( reprogr?ico(, para la en(e@an>a o la reali>ación de e9?mene( en in(titucione( educati)a(, (iempre Aue no ha:a ine( de lucro : en la medida u(tiicada por el obeti)o per(eguido, de artículo( o de bre)e( e9tracto( de obra( lícitamente publicada(, a condición de Aue tal utili>ación (e haga conorme a lo( u(o( honrado( : Aue la mi(mano (ea obeto de )enta u otra tran(acción a título onero(o, ni tenga directa o indirectamente ine( de lucro.
2
INDICE GENERAL Contenido
'C# G##=0* ........................................................................................................... / P=##"0CD '#* 'EC#"#.................................................................................... & "=E'!CCD .............................................................................................................. 8 !'0'# '# 0P=#'F0J# ........................................................................................ 6 P=M#=0 !'0'3 0!'"E=0 0C#=0 H E=M0 '# 0!'"E=0.................. 7 C0PI"!*E 3 0!'"E=0 0C#=0 H E=M0 '# 0!'"E=0 .........................1% 1.1 0!'"E=I0 0C#=0 ............................................................... ..................1% 1.2 0!'"E=I0 H C*0# '# 0!'"E=0............................................................1% 1./ #* #J#=CCE P=E#E0* '# *0 0!'"E=0..........................................12 1. #G!='0' =0FE0B*# ...............................................................................1& 1.& =M0 '# 0!'"E=0 H =E*# '# *0 0!'"E=0 "#=0 H #$"#=016 1.8 =#PE0B*'0' '# *E 0!'"E=# ......................................................2/ 1.6 *0 E=M0 '# 0!'"E=0 G##=0*M#"# 0C#P"0'0 40G05......2& 1.7 *0 E=M0 "#=0CE0*# '# 0!'"E=0 405 .............................../2 =#!M# ...................................................................................................................&7 0!"E#0*!0CD............................................................................................... ......&K E*!CE0=E '# *0 0!"E#0*!0CD..............................................................81 =##=#C0 BB*EG=0C0 .............................................................................8/ #G!'0 !'0'3 P*0#0M#"E, "LCC0 H P=EC#'M#"E de auditoria8 C0PI"!*E 3 P*0#0M#"E, "#CC0 H P=EC#'M#"E '# 0!'"E=0 ..88 1.1 0
1.6 =0!'# H #==E=# ........................................................................................K1 1.6.1 Procedimiento( para pre)enir el raude............................................................K2 1.6.2 0<2% =e(pon(abilidad del auditor por la detección de di(tor(ione( (igniicati)a( oca(ionado por raude( o errore( ........................................................K 1.6./ 0<28& ece(idad de comunicar la( debilidade( en el control interno ...........K& 1.6. eguimiento de la( carta( de recomendacione( ..............................................K8 =#!M# .................................................................................................................1%1 0!"E#0*!0CD............................................................................................... ....1%2 E*!CE0=E '# *0 0!"E#0*!0CD............................................................1% =##=#C0 BB*EG=+C0 ...........................................................................1%8 "#=C#=0 !'0'3 #*0BE=0CD '#* E=M# '# 0!'"E=I0 H #* 'C"0M# '#* 0!'"E= ...............................................................................................................1%6 C0PI"!*E 3 #* E=M# '# 0!'"E=0 H #* 'C"0M# '#* 0!'"E= ..........1%K 1.1 0<&%% #'#C0 '# 0!'"E=0 ...............................................................1%K 1.2 CE0B*'0' '# *0 #'#C0 .......................................................... 11% 1./ C*0C0CD '# *0 #'#C0 '# 0!'"E=0................................. 11% 1. #'#C0 !C#"#................................................................................. 112 1.& #'#C0 P#="#"# ............................................................................... 112 C0PI"!*E 3 P0P#*# '# "=0B0JE ..................................................................... 11 1.1 P0P#*# '# "=0B0JE '#* 0!'"E= .......................................................... 11 1.2 P=EP#'0' H C!"E'0 '# *E P0P#*# '# "=0B0JE......................... 11& 1./ P=#P0=0CD '# *E P0P#*# '# "=0B0JE .......................................... 11& 1. E=G0F0CD '# *E P0P#*# '# "=0B0JE ........................................ 118 1.& C*0# '# P0P#*# '# "=0B0JE.............................................................. 117 1.8 M0=C0 '# 0!'"E=0 ................................................................................ 11K C0PI"!*E 3 E=M# '# 0!'"E=0 H 'C"0M# '#* 0!'"E=...................121 1.1 #* E=M# '# 0!'"E=0 ..........................................................................121 1.2 #l 'C"0M# '#* 0!'"E= EB=# *E #"0E 0C#=E ...........122 1./ "PE '# 'C"0M# '# 0!'"E=0 ............................................................128 =#!M# .................................................................................................................1/
0!"E#0*!0CD............................................................................................... ....1/8 E*!CE0=E '# *0 0!"E#0*!0CE !'0' .........................................1/7 =##=#C0 BB*EG=+C0 ...........................................................................11
PRESENTACIÓN DEL DOCENTE Juan Marco Baila Gemín, e( Contador Público, Colegiado, graduado en la !ni)er(idad acional Pedro =ui> GalloN : Certiicado por la Junta de 'ecano( de Colegio( de Contadore( Público( del PerúO reali>ó 'iplomatura en "ributación : e( Magi(ter en 0dmini(tración de #mpre(a( : egocio( en la !ni)er(idad an Pedro en con)enio con la !ni)er(idad *o( *ago( de ChileO ha concluido e(tudio( de 'octorado en Contabilidad : inan>a( en la !ni)er(idad acional de "ruillo.
"iene e9periencia en el eercicio
proe(ional : m?( de 2% a@o( de docencia uni)er(itariaO actualmente e( docente de la #(cuela Proe(ional de Contabilidad en la !ni)er(idad Católica *o( +ngele( de Chimbote.
&
INTRODUCCIÓN 0preciado e(tudiante3 #(te e( un te9to compilado Aue tiene como obeti)o (er)ir de ba(e para el de(arrollo de la a(ignatura de Introducción a la Auditoria; (u( uente( (on doctrinaria( : normati)a(. Para (er)ir a e(ta a(ignatura, el te9to tiene propó(ito( ormati)o(O proporciona lineamiento( b?(ico( para el de(arrollo de la 0uditoria en la( empre(a( pri)ada(O contiene inormación (obre la( generalidade( de la auditoría, lo( Principio( Ltico(, orma( de auditoría inanciera, tcnica( : procedimiento(, lo( papele( de trabao del auditor : el norme de 0uditoría inanciera.
#l temario e(t? do(iicado en tre( !nidade( de
0prendi>ae, en re(pue(ta a la( unidade( (il?bica( Aue contiene el pa de la a(ignatura, a(í3 #n la Primera !nidad3 0!'"E=0 0C#=0 H E=M0 '# 0!'"E=0 (e mue(tra la importancia de la 0uditoría como acti)idad proe(ionalO lo( tipo( de auditoría : campo( de aplicaciónO (e ha tomado de la bibliograía tema( relacionado( a la organi>ación, uncione( : re(pon(abilidade( de lo( auditore( : (e e9pone una (ínte(i( de la( orma( nternacionale( de 0uditoría3 0<2%%, 0carra Mo(co(o, la( de lo( autore( ergara Barreto : ergara il)a, a(í como de otra( uente( anotada( en la( reerencia( bibliogr?ica(. inalmente, Auiero agradecer (u inter( en lo( tema( compilado(. M0=CE B0*0 G#M
8
UNIDADES DE APRENDIZAJE
6
PRIMERA UNIDAD: AUDITORIA FINANCIERA Y NORMAS DE AUDITORIA
7
#l contenido de e(ta Primera !nidad inclu:e la( (iguiente( reerencia( bibliogr?ica(3
*e: - 27K&1 Ley de Actualización de la Ley N° 13253 de profesionalización del Contador Público y de creación de Colegios de Contadores Públicos'iario Eicial
#l PeruanoN3 *ima, 1/.%1.2%%6
ergara B. M., ergara . M. : ergara .E. 42%%25 2 !e"as de Auditoria #oderna$ ed. n(tituto de n)e(tigacione( contable( : inanciera( *ima 2,%%2
i>carra J. 42%%65 Auditoria %inanciera3 &iesgos$ Control 'nterno$ (obierno Corporati)o y Nor"as de 'nfor"ación %inanciera* ed. n(tituto Pacíico 0C. *ima,
2,%%6.
i>carra J. 42%1/5 N'A #anual de Nor"as 'nternacionales de Auditor+a y Control de Calidad 1ra ed. *ima #ditorial n(tituto Pacíico 0C, 2%1/.
K
"omado de3 ergara B. M., ergara . M. : ergara .E. 42%%25 ,2 !e"as de Auditoria #oderna-, ed. n(tituto de n)e(tigacione( contable( : inanciera( *ima 2,%%2 :
i>carra J. 42%%65 Auditoria %inanciera. &iesgos$ Control 'nterno$ (obierno Corporati)o y Nor"as de 'nfor"ación %inanciera* ed. n(tituto Pacíico 0C. *ima, 2,%%6
CAPÍTULO I: AUDITORIA FINANCIERA Y NORMAS DE AUDITORIA iendo Aue la e9i(tencia : de(arrollo de la (ociedad empre(arial (e ba(a en la inormación : en conocimiento(, (ta nece(ita tomar : utili>ar mu: )ariada inormación, principalmente de orden inanciero Aue (upone e( la e9pre(ión e imagen iel de la( organi>acione(, : Auiene( hacen u(o de lo( e(tado( inanciero( perciben un grado de certe>a cuando la inormación Aue di(ponen e(t? auditada, conian>a Aue con (u opinión lo( auditore( independiente( le generan. 1.1 AUDITORÍA FINANCIERA #9i(ten deinicione( toda( coincidente( en Aue e( un proce(o reali>ado por auditore( independiente( o e9perto(, Aue (ometen a e9amen : )eriicación la inormación económica : inanciera contenida en lo( e(tado( inanciero( en (u conunto, con el obeti)o de Aue emitan (u opinión mediante un dictamen de auditoria (obre la ra>onabilidad o iabilidad de la( cira( : Aue e(a inormación (e ha proce(ado (egún Principio( de contabilidad generalmente aceptado(, Aue en nue(tro paí( (on la( orma( nternacionale( de normación inanciera 45. #l e9amen e9ige la comprobación de la legalidad : regularidad en la utili>ación de lo( recur(o(, tomando e)iden cia( mediante el u(o de tcnica( : procedimiento( planiicado( : (iguiendo con riguro(idad lo( lineamiento( e(tablecido( en la( norma( internacionale( de auditoria. 0unAue la opinión del auditor reuer>a la credibilidad en lo( e(tado( inanciero(, lo( u(uario( de (to( no pueden (uponer Aue la opinión del auditor repre(ente una (eguridad (obre la utura )iabilidad de la entidad, o (obre la eiciencia o eicacia con Aue la gerencia ha:a conducido la( acti)idade( de la entidad. 1.2 AUDITORÍA Y CLASES DE AUDITORIA *a auditoría (in embargo (e aplica en di(tinta( acti)idade( de la organi>ación (ocial3 empre(a( pri)ada( : pública(, entidade( de otro( (ectore(, ?mbito i(cal, operacional, medioambiental, oren(e, inorm?tico, etc. : podemo( di(tinguirla en3 1%
0uditoria Eperati)a, "ributaria, 0dmini(trati)a o de Ge(tión, Gubernamental, 0mbiental, 0cadmica, de i(tema(, etc. 1.2.1 0uditoria Eperati)a e e9amina la( ?rea( de uncionamiento :Qu operación de una empre(a o entidad para e(tablecer (i (e cuenta con lo( adecuado( controle( para operar con eiciencia. e (ueta principalmente en la e)aluación del (i(tema de control interno de la empre(a. 1.2.2 0uditoria "ributaria o i(cal #( el e9amen (obre el cumplimiento de la( obligacione( tributaria de una empre(a : puede tener car?cter pre)enti)o o i(cal.
#l e9amen pre)enti)o e( )oluntario : lo
reali>an auditore( independiente( e(peciali>ado( entributación. #l e9amen i(cali>ador e( obligatorio : lo di(pone la 0dmini(tración "ributaria 4unat, 0"5 para determinar la )eracidad de lo( re(ultado(
de
la( operacione(
:
de la (ituación inanciera
declarada por lo( contribu:ente( a tra)( de (u declaración urada tributaria. 1.2./ 0uditoria 0dmini(trati)a #( la )eriicación del cumplimiento de la( política( : pr?ctica( e(tablecida( a(í como de norma( e9terna(, de (u control interno : de la ra>onabilidad en el u(o de (u( recur(o( materiale(, humano(, (u( capacidade( : competencia(, alcan>ando la re)i(ión a (u e(tructura organi>ati)a. 1.2. 0uditoria Gubernamental #( la re)i(ión de la( operacione( inanciera( : admini(trati)a( reali>ada( por la( entidade( gubernamentale( conormante( del #(tado en (u( tre( ni)ele(3 central, regional : gobierno( locale(, a(í como otra( organi>acione( del (ector público. 1.2.& 0uditoria 0mbiental *o( auditore( (e encargan de )eriicar el cumplimiento de (u( política( ambientale( : reAuerimiento( normati)o( de car?cter nacional e internacional, e9aminar lo( eAuipo( : proce(o( indu(triale( de la( empre(a(, determinar lo( grado( : eecto( de la contaminación : lo( rie(go( Aue ella genera : determinar la( medida( pre)enti)a( : correcti)a( Aue (e nece(itan para la protección del ambiente. 1.2.8 0uditoria 0cadmica #( una auditoría e(pecial en la Aue lo( auditore( e9aminan lo( di(e@o( curriculare(, el peril de lo( egre(ado(, lo( proce(o( de e)aluación, creditae e(tablecido, política( : norma( acadmica(, etc. en la( in(titucione( educati)a( del (ector público : 11
pri)ado. 1.2.6 0uditoria oren(e #9pone Badillo, J 42%125 Aue la 0uditoría oren(e e( una auditoría e(peciali>ada Aue (e enoca en la pre)ención : detección del raude inanciero a tra)( de lo( (iguiente( enoAue(3 pre)enti)o : detecti)o . 0uditoria oren(e Pre)enti)a #(t? orientada a proporcionar a(eguramiento 4e)aluación5 o a(e(oría a la( organi>acione( re(pecto de (u capacidad para di(uadir, pre)enir 4e)itar5, detectar : reaccionar ante raude( inanciero(, puede incluir trabao( de con(ultoría para implementar3 programa( : controle( anti raudeO e(Auema( de alerta temprana de irregularidade(O
(i(tema( de admini(tración de denuncia(. #(te enoAue e(
proacti)o por cuanto implica tomar accione( : deci(ione( en el pre(ente para e)itar raude( en el uturo. 0uditoria oren(e 'etecti)a e orienta a identiicar la e9i(tencia de raude( inanci ero( mediante la in)e(tigación prounda de lo( mi(mo( llegando a e(tablecer entre otro( a(pecto( lo( (iguiente(3 cuantía del raudeO eecto( directo( e indirecto(O po(ible tipiicación 4(egún normati)a penal aplicable5O pre(unto( autore(, cómplice( : encubridore(. #n mucha( oca(ione( lo( re(ultado( de un trabao de auditoría oren(e detecti)a (on pue(to( a con(ideración de la u(ticia Aue (e encargar? de anali>ar, u>gar : dictar la (entencia re(pecti)a. #(te enoAue e( reacti)o por cuanto implica tomar accione( : deci(ione( en el pre(ente re(pecto de raude( (ucedido( en el pa(ado.
1.3 EL EJERCICIO PROFESIONAL DE LA AUDITORIA *a auditoría e( una acti)idad proe(ional e(peciali>ada : Auien la eerce a(ume una re(pon(abilidad (ocialO el auditor, adem?( de (er un proe(ional de e9tracción uni)er(itaria con el peril reAuerido para la unción e(t? in)e(tido de autoridad para opinar (obre lo( e(tado( inanciero( Aue ha e9aminado. e eerce la auditoría con alto( )alore( tico(, uicio proe(ional con(i(tente, conocimiento( : e9periencia Aue a(eguran la calidad del trabao reali> ado por el auditor : la (ati(acción de lo( u(uario( de la inormación inanciera, tra(mitindole( credibilidad. #( una e(pecialidad del Contador Público Colegiado, inherente a (u proe(iónO a(í e(t? e(tablecido en norma( internacionale(, en la *e: - 1/2&/ : la *e: - 27K&1 12
#n la( orma( nternacionale( de 0uditoria, el trmino auditorN (e u(a cuando (e de(cribe tanto la 0uditoria como lo( er)icio( =elacionado( Aue pueda de(empe@ar. #l Contador Público Colegiado en (u calidad de 0!'"E= puede reali>ar la 0uditoria a(í como lo( er)icio( =elacionado( 4trabao( de ate(tación5, 'ictamen de 0uditoria con propó(ito( e(peciale(, trabao( para compilar inormación inanciera, procedimiento( de conirmación entre banco(, e)aluación del =ie(go : Control nterno, etc.
1/
1.3.1 R*"#+#$%+ ,&+%'(!+ #')%-,($##!#d(d+ d! A"d#$%& F#'(')#&% Para (er auditor (e reAuiere (er proe(ional de e9tracción uni)er(itaria :a Aue la 0uditoria e( unción inherente al "ítulo Proe(ional recibido a nombre de la ación. #l 0uditor adem?( del "ítulo proe(ional reAuiere3
=egi(tro o Colegiatura en el Colegio de Contadore( Público( de (u uri(dicción
Pr?ctica permanente de )alore( tico(.
"rabao diligente : actuali>ación proe(ional permanente.
Conocimiento( : cultura general (uiciente(.
'emo(tración de (eriedad : gran re(pon(abilidad en el cumplimiento de (u trabao.
#ercer actitude( de lidera>go.
#ntre la( CEMP0"B*'0'# (e pueden identiicar3
Cuando ha:a de(empe@ado uncione( o eercido cargo( en la empre(a Aue (e audita, tanto en el eercicio precedente, actual :Qo po(terior.
Cuando tu)iera intere(e( inanciero( en orma directa o indirecta en la empre(a bao (u e9amen.
Cuando e9i(tan relacione( de ainidad, con(anguinidad o parente(co con lo( propietario( o accioni(ta( de la empre(a Aue (e audita.
1.3.2 R+,%'+(#!#d(d+ *" $#'' !%+ A"d#$%&+ / ! ,&+%'(! d !( 0#&-( ,%& !%+ ,&%)d#-#'$%+ d! )%'$&%! d )(!#d(d #n la( 0 2%% : 22% (e enmarcan la( re(pon(abilidade(. i>carra, J. 42%1/5 re(ume Aue la 0 2%%3 trata de lo( Ebeti)o( Globale( del 0uditor independiente : reali>ación de la 0uditoría de conormidad con la( orma( nternacionale( de 0uditoria Aue tiene Aue ob(er)ar el auditor independiente cuando reali>a una auditoría de e(tado( inanciero( de conormidad con la( 0O mientra( Aue en
1
la 0 22% (e e(tablecen norma( : lineamiento( (obre la( re(pon(abilidade( e(pecíica( del per(onal de la irma, re(pecto de procedimiento( de control de calidad para una irma auditora, di(e@ado( para proporcionar (eguridad ra>onable de Aue la irma : (u per(onal cumplen con la( norma( proe(ionale( a(í como con lo( reAui(ito( legale(.
1.3.3 P&#')#,#%+ 0"'d(-'$(!+ d $#)( P&%0+#%'(! *a( orma( nternacionale( (obre el control de calidad e(tablecen Aue el per(onal de la irma cumplir? con la ob(er)ancia de lo( principio( de independencia, integridad, conidencialidad : comportamiento proe(ional, Aue (on lo( Principio( undamentale( de la tica proe(ional del Código de Ltica de la 0C. : (on lo( (iguiente(3 a5
ntegridadO
b5
Ebeti)idadO
c5
Competencia : diligencia proe(ionale(
d5
Conidencialidad
e5
Comportamiento proe(ional
1.3. I'd,'d')#( d! A"d#$%& #( re(pon(abilidad proe(ional reali>ar la auditoría riguro(amente cumpliendo el Código de Ltica de la 0C : lo( reAuerimiento( del Código de Ltica del órgano proe(ional colegiado de donde procedeO pero adem?( la independencia debe (er un atributo per(onal : proe(ional 4no (ólo por impo(ición normati)a5, por tanto no aceptar? ninguna preten(ión de re(tringir (u libertad por la empre(a o entidad obeto de auditoría. Con independencia, el auditor e9pre(ar? en (u dictamen la e9plicación del alcance del trabao reali>ado : (u opinión proe(ional de Aue lo( e(tado( inanciero( e9aminado( en (u conunto pre(entan o no, de manera ra>onable, la (ituación inanciera de la empre(a. *a obeti)idad, Aue e( otro atributo proe(ional del auditor, Auebrar? cualAuier conlicto de intere(e(, e)itar? parciali>acione( o (e(go( ante(, durante : al inal del trabao del auditor. #n co:untura( como la( Aue )i)e el paí(, la actitud de lo( proe(ionale( de la contabilidad : el e(ceptici(mo e independencia del auditor : (u adhe(ión a la( norma( tica(, permitir?n e9poner, detener, impedir lo( acto( de corrupción.
1.3. A!)(')+ d A"d#$%&#( #l trmino alcance de auditoria (e reiere a lo( procedimiento( de auditoria con(iderado( nece(ario( (egún la( circun(tancia( para lograr el obeti)o de la auditoria. *o( procedimiento( reAuerido( para eectuar una auditoria de acuerdo con la( 0
deber?n (er determinado( por el auditor teniendo en cuenta lo( reAui(ito( e(tablecido( en e(ta( norma(, lo( e(tablecido( por organi(mo( proe(ionale( competente(, la( le:e(, lo( reglamento( :, en cuanto (ea apropiado lo( trmino( del compromi(o : lo( reAuerimiento( de inorme( de la auditoria. 1. SEGURIDAD RAZONA4LE !na auditoría practicada de acuerdo con la( 0 debe (er di(e@ada para proporcionar una (eguridad ra>onable de Aue lo( e(tado( inanciero( tomado( en conunto e(t?n libre( de di(tor(ione( materiale(. eguridad ra>onable e( un concepto Aue (e reiere a la acumulación de e)idencia( de auditoria en el grado nece(ario para Aue el auditor conclu:a Aue no e9i(ten di(tor(ione( materiale( en lo( e(tado( inanciero( tomado( en conunto. eguridad ra>onable e(t? relacionada con toda la auditoria.
1..1 R+,%'+(#!#d(d R+,)$% ( !%+ E+$(d%+ F#'(')#&%+ i bien el auditor e( re(pon(able de ormar : e9pre(ar una opinión (obre lo( e(tado( inanciero(, la re(pon(abilidad de preparar : pre(entar lo( e(tado( inanciero( e( de la gerencia de la entidad. *a auditoría de lo( e(tado( inanciero( no di(minu:e la( re(pon(abilidade( de la gerencia.
1..2 E5(!"()#6' d R#+7%+
*a 0a, oportunidad : alcance de lo( procedimiento( (u(tanti)o( por aplicar (obre tale( airmacione(. 0hí donde el auditor e)alúe el rie(go de control a(ign?ndole un bao ni)el, lo( procedimiento( (u(tanti)o( podr?n normalmente (er de una amplitud menor Aue la Aue, de otro modo, (e reAueriría, pudiendo tambin (er dierente( en cuanto a (u naturale>a : oportunidad.
1..3 T&((8% D!7(d% % R(!#9(d% ,%& T&)&%+
Cuando el auditor delega trabao a (u( a(i(tente(, l continúa (iendo re(pon(able de la ormación : e9pre(ión de (u opinión (obre lo( e(tado( inanciero( u otra inormación inanciera, : debe dirigir, (uper)i(ar : re)i(ar cuidado(amente el trabao delegado a lo( mencionado( a(i(tente(.
Cuando el auditor utili>a el trabao reali>ado por otro auditor o por un e9perto, debe obtener la ra>onable certidumbre de Aue dicho trabao e( adecuado para lo( ine( de (u auditoria.
1.. D%)"-'$()#6' #l auditor debe documentar todo aAuello Aue (ea importante para poder e)idenciar Aue la auditoria (e ha lle)ado a cabo de conormidad con lo( principio( b?(ico( de la( 0, en particular 0<2/% 'ocumentación de 0uditoría : Papele( de "rabao.
1.. O$')#6' d !( E5#d')#( d A"d#$%&<( =NIA> ; 1.
* a ( prueb a ( de corolnt (e emplean para obtener e)idencia de la eicacia del di(e@o de lo( (i(tema( de contabilidad : control interno : a(imi(mo la eicacia de la operati)idad de la( política( : procedimiento( aplicado(.
2. * o ( p r oc e d im ie n t o( ( u ( t a n t i) o( (e di(e@an para obtener e)idencia de la integridad, e9actitud : )alide> de lo( dato( producido( por el (i(tema contable. Ra: do( tipo( de ello(3
Prueba( de detalle de tran(accione( : (aldo(.
0n?li(i( de ratio( : tendencia( (igniicati)a(, Aue inclu:en la con(iguiente in)e(tigación de la( luctuacione( : partida( inu(uale( de(aco(tumbrada(
1..@ C%')!"+#%'+ d A"d#$%&<( I'0%&-+ =NIA> ? / +#7"#'$+; #l auditor debe re)i(ar : e)aluar la( conclu(ione( Aue e9traigan de la e)idencia de auditoria obtenida : Aue le (er)ir?n de ba(e para poder e9pre(ar (u opinión (obre la inormación inanciera. #(ta re)i(ión : e)aluación implican Aue debe con(iderar3
i lo( e(tado( inanciero( han (ido o no elaborado( utili>ando política( contable( aceptable( Aue (e han aplicado en orma con(i(tente(O
i la inormación inanciera cumple o no con la( regulacione( : reAuerimiento( legale( relati)o( a la elaboración de e(tado( inanciero(O
i la )i(ión Aue orece la inormación inanciera en (u conunto e( o no
concordante con el conocimiento Aue el auditor po(ee del giro o acti)idad de la entidadO :
i ha: o no una adecuada re)elación de todo aAuello Aue (ea de naturale>a material en relación con la apropiada pre(entación de la inormación inanciera. #l 'C"0M# del auditor debe contener una clara e9pre(ión de opinión e(crita
acerca de la inormación inanciera. !na opinión (in (al)edad indica la (ati(acción del auditor con re(pecto a todo( lo( a(pecto( materiale( mencionado( en el p?rrao anterior. Cuando (e e9pre(e una opinión con (al)edad, una opinión ad)er(a o una ab(tención de opinión, el dictamen debe e(tablecer de manera clara : e9plicati)a toda( la( ra>one( habida( para dicha opinión. 1. FIRMAS DE AUDITORIA Y ROLES DE LA AUDITORIA INTERNA Y EXTERNA
1..1 A"d#$%&#( I'd,'d#'$ #( el (er)icio proe(ional dirigido por un (olo proe(ional Auien (e re(pon(abili>a de (u opinión a tra)( del 'ictamen. #l auditor independiente del (ector pri)ado deber? contar con una e9periencia mínima de cinco a@o( como auditor independiente o haber trabaado durante e(e período para una (ociedad de auditoria, acreditando la preparación de trabao e inorme( : dict?mene(, debidamente certiicado( por la o la( (ociedade( de auditoria corre(pondiente(, : aprobar un e9amen de competencia proe(ional. 'e no contar con e9periencia como auditor independiente en dicho( a@o( deber? aprobar lo( cur(o( de e(peciali>ación Aue (e dictan en lo( Colegio( de Contadore( Público( del paí(.
1..2 S%)#d(d+ d A"d#$%&#( on lo( (er)icio( proe(ionale( Aue pre(ta un grupo de Contadore( Público( Colegiado( denominado (ociedad de auditoriaN. #(ta( (ociedade( tienen per(onería urídica cu:o re(pon(able e( el (ocio principal, Auien a)ala el norme : el 'ictamen. *a( (ociedade( de auditoria pre(tan (u( (er)icio( proe(ionale( al (ector pri)ado : público. Para reali>ar auditoria gubernamental deben regi(trar(e en la Contraloría General de la =epública. #( atribución de la Contraloría General de la =epública la de(ignación de manera e9clu(i)a de la( (ociedade( de auditoria a tra)( de Concur(o( Público( de Mrito(, para eectuar auditoria( en la( entidade( del i(tema acional de Control : la (uper)i(ión de (u( labore(, con arreglo al =eglamento para la 'e(ignación de ociedade( de 0uditoria.
1..3 O&7('#9()#6' d "'( S%)#d(d d A"d#$%&#( *a( irma( auditora( (e organi>an teniendo el (iguiente ni)el de (ta de proe(ionale(3 SOCIO: #( el uncionario con 1% a m?( a@o( de e9periencia en auditoria. =e)i(a el trabao : toma la( deci(ione( inale(. #( el (ocio ma:oritario de la (ociedad auditora : tiene la re(pon(abilidad total anteel cliente a tra)( de la irma del 'ictamen. GERENTE3 #( el eecuti)o auditor con e9periencia de cinco a die> a@o(. #( el Aue gerencia el trabao de campo : mantiene la( relacione(. SUPERVISOR: #( aAuel proe(ional Aue tiene
la m?( alta re(pon(abilidad
durante el proce(o de la auditoría inanciera o de ge(tión. #( re(pon(able de la planiicación del proce(o de la auditoria para a(egurar un trabao de alta calidadO e( decir, Aue la eecución del trabao de campo (e e(t reali>ando de acuerdo con la( norma(, criterio(, tcnica( : procedimiento( e(tablecido( en lo( programa( de auditoria. *a (uper)i(ión la reali>a conuntamente con el Jee de #Auipo con la inalidad de )eriicar el cumplimiento de lo( obeti)o( del e9amen re)i(ando lo( papele( de trabao : anotando in(truccione( preci(a( u ob(er)acione( en la Roa de uper)i(ión. Caliica la( e)idencia( obtenida( : Aue deben (u(tentar lo( norme( de 0uditoria Aue debe preparar para (u emi(ión al trmino del trabao. EL ENCARGAD O O JEFE DE EUIPO 3 #( el proe(ional re(pon(able de la auditoriaO )inculado directamente con el cumplimiento de lo( obeti)o( : meta( del e9amen Aue eectúen lo( auditore(, a(i(tente( : e(peciali(ta(, (uper)i(ando la etapa de la eecución del proce(o deauditoría : la admini(tración de todo eleAuipo auditor. 0po:a al uper)i(or para la elaboración del Plan de 0uditoria, )eriica Aue la inormación obtenida (e limite a a(unto( rele)ante( con e)idencia( (uiciente( : competente(. #( re(pon(able de Aue lo( 0rchi)o( de la auditoria e(tn organi>ado( adecuadamente : Aue lo( Papele( de "rabao (ean legible(, compren(ible(, completo(, preci(o( : pulcro( con la inalidad de proporcionar un adecuado re(paldo a lo( halla>go(, conclu(ione( : recomendacione( Aue (e e9pongan en lo( norme( de 0uditoria. EL AUDITOR3 #( Auien reali>a la( labore( Aue le encomienda el #ncargado o Jee de #Auipo, de acuerdo con el Programa de 0uditoria, aprobado por el uper)i(or.
u
re(pon(abilidad e( la de aplicar lo( procedimiento( de auditoria en (u etapa de #ecución del "rabao de Campo, con la inalidad de obtener e)idencia( (uiciente( : competente( para (u(tentar lo( halla>go( de auditoria con (u( elemento( o atributo(, lo( mi(mo( Aue
deben (er e9pue(to( de manera legible en lo( papele( de trabao. ASISTENTES3 on lo( contadore( Aue reali>an acti)idade( de apo:o dentro del proce(o de auditoria la( mi(ma( Aue (on encomendada( por el #ncargado o Jee de #Auipo. ESPECIALISTAS3
on lo( proe(ionale(
Aue integran lo( eAuipo( en calidad
de apo:o en lo( trabao( de auditoria. u labor e(t? circun(crita a la e)aluación de a(pecto( deri)ado( con (u e(peciali>ación, tale( como3 legal, económico, admini(trati)o, inorm?tico : otro(. P&+%'(! A"d#$%& E5'$"(! d !(+ S%)#d(d+ #'+)&#$(+ ' !( C%'$&(!%&<( G'&(! d !( R,B!#)( *a( ociedade( de 0uditoria deben proponer a la Contraloría General una ba(e de dato( del per(onal auditor e)entual para (u regi(tro, el mi(mo Aue no le coniere car?cter de h?bil ni le otorga caliicación alguna, con(titu:endo uente de inormación para lo( ine( de control gubernamental. EQUISITOS MINIMOS PARA LOS INTEGRANTES DE LOS EQUIPOS DE AUDITORIA EN EL REGISTRO DE SOCIEDADES PARA LA REALIZACION DE AUDITORIA FINANCIERA:
#$P#=#,C0 C0=GE
CEME 0!'"E=
=#S!"E
Contador Público Colegiado ECE
1%am?(a@o(
G#=#"#
&a1%a@o(
!P#=E=
&am?(a@o(
Condición3 Per(onal permanente Contador Público Colegiado Condición3 Per(onal permanente Contador Público Colegiado
#C0=G0'E E J## '#
Condición3 Per(onal permanente Contador Público Colegiado
/ a m?( a@o(
Condición3 Per(onal permanente
#S!PE Contador Público Colegiado 0!'"E=
1 a m?( a@o(
Condición3 Per(onal permanente :Qo contratado Bachiller o egre(ado uni)er(itario
0"#"#
in e9periencia mínima reAuerida
Condición3 Per(onal permanente :Qo contratado
Proe(ional3 'erecho, ngeniería, #P#C0*"0
#9periencia proe(ional
0dmini(tración, #conomi(ta, i(tema( : otro(
mínima de 2 a@o(
#(pecialidad comprobada a tra)( de e(tudio( de Po(t
1.. R%!+ d !( A"d#$%&#( F#'(')#&( I'$&'( / E$&'( La auditoría
inanciera puede (er de(arrollada por contadore( público(
independiente( o por lo( mi(mo( empleado( contadore( de la organi>ación. *a auditoría e9terna, independiente, e( reali>ada por contadore( público( para e9pre(ar una opinión (obre lo( e(tado( inanciero(. *a auditoría reali>ada por lo( mi(mo( empleado( de la organi>ación, cu:o propó(ito undamentalmente e( el control, e( conocida como auditoria interna. 0!'" E= 0 " #= 0 *a( uncione( inclu:en3
=e)i(ión de operacione( para )eriicar la autenticidad, e9actitud : concordancia con la( política( : procedimiento( e(tablecido(
Control de lo( acti)o( a tra)( de lo( regi(tro( de contabilidad : toma í(ica
=e)i(ión de la( política( e(tablecida( : procedimiento( para e)aluar (u eecti)idad.
=e)i(ión de (i lo( procedimiento( contable( ueron aplicado( en orma con(i(tente con lo( Principio( de Contabilidad Generalmente 0ceptado(
0uditoria de otra( organi>acione( con la( Aue e9i(tan relacione( contractuale( para el cumplimiento de lo pre)i(to en lo( contrato(
#)aluación del cumplimiento de la( e(trategia( de la organi>ación
eriicar dato( relacionado( entre (í : prueba la eecti)idad del trabao admini(trati)o contable re)i(ando
e)idencia(3 actura(, órdene( de compra(,
nota( de entrega(, póli>a( de caa, etc. #* 0!'"E= "#=E '#P#'# !CE0*M#"# '#* CEM"L '# 0!'"E=0 H E=G0C0M#"# '#P#'# '#* '=#C"E=E. 0!'"E =0 #$" #=0 Para dar crdito a la( repre(entacione( admini(trati)a(, contenida( en lo( e(tado(
inanciero( b?(ico(, lo( u(uario( e intere(ado( de e(a inormación, piden la opinión de un contador público, totalmente de(ligado de e(a admini(tración, llamado 0uditor ndependiente. *a auditoría e9terna (e encarga de3
#9amen de lo( e(tado( inanciero( para ormar(e una opinión de (i ueron preparado( de conormidad con norma( : principio( de contabilidad generalmente aceptado(.
=eali>ar la e)aluación del control interno Aue le permita determinar el alcance de la auditoria, mediante prueba( (electi)a( : otro( procedimiento( de auditoria generalmente aceptado(.
=e)i(ión de la( política( de dirección : procedimiento( e(pecíico(, Aue, relacionado( entre (í, orman la ba(e para obtener (uiciente e)idencia con el propó(ito de poder e9pre(ar una opinión (obre la calidad de la inormación inanciera : de lo( controle( interno( e9i(tente(.
'etectar : eliminar cualAuier di(tor(ión en la inormación cau(ada por per(ona( culpable( de ignorancia, inluencia( per(onale(, inter( propio, negligencia o de(hone(tidad.
1.. E' *" + d#+$#'7" !( A"d#$%&#( E$&'( d !( A"d#$%&#( I'$&'( *o( autore( no (e han pue(to de acuerdo para e(tablecer la( dierencia( entre amba( cla(e( de auditoriaO (in embargo, e(ta( dierencia( (e pueden re(umir como (igue3 1. P%& +" "#)()#6' ' !( %&7('#9()#6' 'e acuerdo a nue(tro Código de Ltica Proe(ional, concordante con el reglamento de normaci8n inanciera de la CE0#, no (e permite a un proe(ional contable reali>ar una auditoria e9terna, en una entidad en la Aue no (ea independiente. #l auditor interno, al (er un empleado de la entidad en la Aue trabaa, e( dependiente de la gerencia y/o del directorio de la mi(ma. 0(í el mencionado proe(ional dependa de la m?9ima autoridad de una empre(a, (u independencia (iempre (er? limitada e inerior a la de un auditor independiente. 2. P%& +"+ O8$#5%+ 'e acuerdo a la( orma( nternacionale( de 0uditoria 405, el obeti)o de la auditoria de lo( e(tado( inanciero( preparado( de acuerdo con lo( principio( de
contabilidad generalmente aceptado(, e( permitir a un auditor independiente e9pre(ar una opini8n (obre dicho( e(tado( inanciero(. !n obeti)o adicional e( el de plantear recomendacione( para meorar lo( (i(tema( de control interno contable de la empre(a e9aminada. *o( obeti)o( del auditor interno (on, principalmente, lo( (iguiente(3 15 #ercer una unci8n de controlO : 25 =eali>ar una unci8n de a(e(oramiento. 3. P%& +" U$#!#d(d *a auditoría independiente e( útil, en la medida Aue (u( inorme( (on utili>ado( para aprobar la ge(tión (ocial de la( empre(a( : para pre(entar inormación coniable a lo( in)er(ioni(ta( potenciale(, lo( banco(, la Bol(a de alore( : a lo( organi(mo( de (uper)i(ión : control. *a auditoría interna, al ir dirigida a la propia empre(a (olo tiene utilidad para e(ta. . P%& +" &+,%'+(#!#d(d 0l proporcionar inormación para u(o interne : e9terno, el auditor independiente a(ume una re(pon(abilidad ante la propia empre(a : lo( di(tinto( u(uario( de la mi(ma. #l auditor interno únicamente a(ume la re(pon(abilidad interna, e( decir, con la empre(a en la Aue pre(ta (u( (er)icio(. . P%& +$(& +"8$% ( '%&-(+ ,&%0+#%'(!+ / &7!(-'$()#%'+ d %&7('#+-%+ 7"&'(-'$(!+ #l auditor independiente, por la re(pon(abilidad Aue a(ume, e(t? (ometido a cierta( norma(, principalmente, la( reerida( a3 15 Código de Ltica Proe(ionalO 25 orma( acionale( e nternacionale( de auditoria3 : /5 =egulacione( e(tablecida( por lo( di(tinto( organi(mo( de (uper)i(ión : control. #l auditor interno, tambin (e encuentra (ometido a3 15 Código de Ltica Proe(ionalO 25 orma( acionale( e nternacionale( de 0uditoria, pero teniendo en cuenta Aue (u re(pon(abilidad 7%lamente e( con la empre(a a la Aue pre(ta (u( (er)icio(. @. P%& ! '0%*" d +" $&((8% #n primer lugar, el auditor independiente reali>a una e)aluaci8n del control interno, como ba(e para determinar el alcance de (u( prueba(. 0(imi(mo, a tra)( de prueba( de la documentación e)alúa lo( controle( contable(, para determinar la coniabilidad de la inormaci8n inanciera. 'ebido a Aue (u trabao (e reali>a en ba(e a prueba( (electi)a(, el auditor
independiente no planiica (u labor con el obeti)o de de(cubrir raude( u otra( irregularidade(. #l auditor interno )eriica lo( controle( admini(trati)o( : contable(, con ma:or amplitud Aue el auditor independiente, pudiendo e(tar dentro de (u( tarea( la pre)ención : el de(cubrimiento, de raude( durante (u trabao. ?. P%& !( )%'$#'"#d(d d +" $&((8% 'ebido a la oportunidad en Aue (e le proporciona lo( regi(tro( : documentación a e9aminar, la labor del auditor independiente no e( continua. u trabaolo reali>a de manera intermitente, generalmente en tre( o m?( )i(ita(. #l auditor interno, debido a Aue e( empleado de la empre(a, reali>a (u trabao de manera continua durante todo el a@o. 1.@ RESPONSA4ILIDAD DE LOS AUDITORES
[email protected] NIA>2 R+,%'+(#!#d(d d! ("d#$%& ' !( ("d#$%&<( d !%+ +$(d%+ 0#'(')#&%+ )%' &+,)$% (! 0&("d nterpretando lo deinido por el Comit (obre procedimiento( de auditoría del n(tituto de Contadore( Público( titulado(, el Control nterno comprende el plan de organi>ación : todo( lo( mtodo( : medida( coordinada( adoptado( dentro de una empre(a para (al)aguardar (u( biene(, comprobar la e9actitud : )eracidad de lo(
dato( contable(,
promo)er la eiciencia operante : e(timular la adhe(ión a lo( mtodo( pre(crito( por la gerenciaO aAuí e(t? la re(pon(abilidad del auditor de detectar e inormar (obre errore( e irregularidade(. #l error (e deine 40<&/5 como un hecho no intencional contenido en lo( e(tado( inanc iero(, mientra( Aue la irregularidad (e la deine como un error intencional. Por eemplo, e( un errorN ol)idar(e de incluir una re)elación en lo( e(tado( inanciero(O pero la omi(ión de una re)elación hecha a propó(ito para enga@ar al lector e( una irregularidadN (iendo diícil e impo(ible dierenciar entre uno : otra en el proce(o de la auditoria.
0A0. 0!A!#N!0 N A4'!'N( 0!AN4A&40 4CLA&AC'N 06& N&#A0
4 A4'!&'A 4L 'N0!'!! A#&'CAN 4 CN!A4&0 P6L'C0 !'!LA407
o ob(tante la( norma( de auditoria actuale( re)elan la( re(pon(abilidade( del auditor en lo concerniente al de(cubrimiento de e(ta( condicione(, inclu:endo a la e(trategia para el planeamiento del trabao, de orma tal Aue el auditor pueda dar (eguridad ra>onable de Aue lo( e(tado( inanciero( emitido( no ueron aectado( por errore( o irregularidade( importante(. 0l auditor le conciernen entonce( do( categoría( amplia( de re(pon(abilidade( Aue (e pre(entan para el an?li(i( en el (iguiente cuadro e9traído de la obra de lo( autore( 2/
ergara Barreto : ergara il)a 42%% "ema( de 0uditoría Moderna53
PRESENTACION FRAUDULENTA
MAL&ERSACION DE ACTI&OS
DE INFORMES
(irregu!ari'a'e que pue'en ener 'iina
(para engañar a quiene !" !een#
)"r%a# E$e%p!":
E$e%p!":
La %anipu!a*i+n, )a!i)i*a*i+n " a!era*i+n 'e !" regir" *"na-!e " 'e !" '"*u%en" en que e uenan La re!a*i+n )a!a u "%ii+n inen*i"na! rea!i.a'a en !" ea'" )inan*ier" 'e /e*/", e0en", rana**i"ne " 'e *ua!quier "ra in)"r%a*i+n re!ai0a%ene i%p"rane
De)a!*" Apr"pia*i+n in'e-i'a U" n" au"ri.a'" Pag" p"r a*i0" " er0i*i" que nun*a e re*i-ier"n
La ap!i*a*i+n in'e-i'a 'e !" prin*ipi" 'e *"na-i!i'a' *"n*erniene a i%p"re, *!ai)i*a*i"ne," )"r%a 'e preena*i+n, re0e!a*i+n
[email protected] R+,%'+(#!#d(d )%' ! +)&$% ,&%0+#%'(! 0l reali>ar (u trabao el auditor acumula e)idencia( (uiciente( Aue le permitan emitir (u dictamen. #(to permite Aue lo( auditore( cono>can de la( empre(a( cliente(, contrato(, con)enio(, negociacione( inanciera( : otra( comerciale(, etc. Aue (on mu: conidenciale(O por tanto la tica proe(ional le impone mantener el (ecreto conidencial en toda( la( in(tancia( a in de Aue (u inidencia no cau(e da@o al cliente ni a la carrera proe(ional de auditor. gualmente el (ecreto proe(ional tiene Aue mantenerla en (u( papele( de trabao a lo( Aue no deben tener acce(o per(ona( aena( o no autori>ada(. gualmente, la conidencialidad debe mantenerla a lo( colega(. #l 0uditor 0nterior e(t? obligado a guardar la re(er)a proe(ional : no di(cutir ni proporcionar inormación para el 0uditor #ntrante, (in el permi(o de lo( repre(entante( de la empre(a cliente.
[email protected] O$&(+ R+,%'+(#!#d(d+ )%' !%+ )!#'$+ e pueden con(iderar aAuí la( re(pon(abilidade( Aue impone la tica para reali>ar auditoría( con proe(ionali(mo, pre(tar (er)icio( de calidad, (in perder lo( atributo( morale( ni el obeti)o principal Aue e( el de dictaminar con la total independencia e 2
integridad. igno( de Auiebre moral en e(to( tiempo( e( la corrupción en alguna( organi>acione(O ello aumenta lo( rie(go( de la auditoria : obliga a lo( proe(ionale( de la auditoria a actuar con el m?( e(tricto e(ceptici(mo : diligencia, acentuando (u( prueba( : agudi>ando (u( procedimiento(.
1.@. R+,%'+(#!#d(d ,(&( )%' !%+ )%!7(+ #n la actualidad la proe(ión de la auditoria (e eerce dentro de lo( m?rgene( ra>onable( de la competiti)idad : la ticaO (in embargo (iempre ha: la re(pon(abilidad de mantener la buena reputación : uerte( )ínculo( deami(tad : re(peto con lo( colega(O ha: un uerte intercambio de e9periencia( e inormación en re)i(ta( e(peciali>ada( : en lo( oro( nacionale( (obre el eercicio proe(ional, la( pr?ctica( : tcnica( Aue meoran lo( procedimiento( de la auditoria.
2&
1.@. R+,%'+(#!#d(d ,'(! d !%+ ("d#$%&+ $&'%+ #'$&'%+ 0l reerirno( a la( re(pon(abilidade( de la unción de auditoria, e( importante re(altar Aue en el a@o 2,%%8 en nue(tro paí( (e modiicó el Código Penal en lo( artículo( - 1K7 : - 2&.
*a modiicación de e(ta norma caliica como ad"inistración
fraudulenta aAuello( inorme( : dict?mene( Aue omiten re)elar o pre(entan en orma
di(tor(ionada (ituacione( de in(ol)encia o in(uiciencia patrimonial, o tambin a(pecto( )inculado( a la concentración crediticia, : al ocultamiento, omi(ión o al(edad de inormación. *a actual norma ca(tiga no (olo a lo( gerente(, admini(tradore(, repre(entante( legale( (ino tambin a lo( auditore( interno( : e9terno(. *a( pena( (on pri)ati)a( de la libertad de no meno( de un a@o ni ma:or de ocho a@o(.
1.? LAS NORMAS DE AUDITORIAS GENERALMENTE ACEPTADAS =NAGA; LAS NAGA O':
*a( 0G0, tienen (u srcen en lo( Boletine( 4tatement on 0uditing
#(tandar 05 emitido( par el Comit de 0uditoria del n(tituto 0mericano de Contadore( Público( de lo( #(tado( !nido( de orteamrica en el a@o 1K7. *a aparición de la( orma( internacionale( de 0uditoria 4l05 e9pedida por la ederación internacional de Contadore( 4l0C5, : la( actuali>acione( Aue reali>a (u Comit
28
internacional de Practica( de 0uditoria anualmente, denotan la pre(encia de una )oluntad internacional orientada al de(arrollo (o(tenido de la proe(ión contable, a in de permitirle di(poner de elemento( tcnico( uniorme( : nece(ario( para brindar (er)icio( de alta calidad para el inter( publico. #l Con(eo 0C ha e(tablecido el Comit nternacional de Practica( de 0uditoria( 40lPC5 para de(arrollar : emitir a nombre del con(eo, norma( : declaracione( de auditoria : (er)icio( relacionado(, con el propó(ito de a:udar a meorar el grado de uniormidad de la( practica( de auditoria : (er)icio( relacionado( de todo el mundo. #n el Perú la( orma( internacionale( de 0uditoria ueron aprobada( por la Junta de 'ecano( de lo( Colegio( de Contadore( Público(, del paí( como lo( aceptado( por la pr?ctica proe(ional. u pr?ctica e( obligatoria, pero no reempla>an a la( 0G0 Aue (on mucho m?( e(pecíico( Aue (ta(. L(+ NAGA !(+ NIA / !(+ NAGU #n el Perú, ueron aprobada( en el Congre(o de Contadore( Público(, lle)ado a cabo en la ciudad de *ima 41,K875. Po(teriormente, (e ha ratiicado (u aplicación en el ll Congre(o acional de Contadore( Público(, 40reAuipa 1,K615. Por lo tanto, e(ta( norma( (on de ob(er)ación obligatoria para lo( Contadore( Público( Aue eercen la auditoria en nue(tro paí(, por cuanto adem?( le( (er)ir? como par?metro de medición de (u actuación proe(ional : para lo( e(tudiante(, como guía( orientadora( de conducta par donde tendr?n Aue caminar cuando (ean proe(ionale(. #n circun(tancia( e9cepcionale(, un auditor puede u>gar nece(ario apartar(e de una 0 para lograr en orma m?( eecti)a el obeti)o de una auditoria. Cuando tal (ituación (urge, el auditor deber? e(tar preparado para u(tiicar la de()iaci8n. *a( 0G0 : la( 0 por tanto con(titu:en el cuerpo doctrinario de la acti)idad del proe(ional en (u condición de auditor. *a( 0G! (on la( orma( de 0uditoria Gubernamental. C!(+#0#)()#6' d !(+ NAGA: !n compendio de e(ta( norma( )igente( en nue(tro paí( (e podría cla(iicar en3
1.?.1 N%&-(+ G'&(!+ % ,&+%'(!+:
#(ta( norma( por (u car?cter general (e aplican a todo el proce(o del e9amen : (e relacionan b?(icamente con la conducta uncional del auditor como per(ona humana, regula lo( reAui(ito( : aptitude( Aue debe reunir para actuar como auditor. *a ma:oría de e(te grupo de norma( e( contemplada tambin en lo( Código( de Ltica de otra( proe(ione(. *a( norma( detallada( anteriormente, (e deinen de la orma (iguiente3
(; E'$&'(-#'$% / )(,()#d(d ,&%0+#%'(! *a auditoría debe (er eectuada por per(ona( Aue tienen el entrenamiento tcnico adecuado : pericia como auditore(N. Como (e aprecia, no (ólo ba(ta (er contador público para eercer la unción de auditor, (ino Aue (e reAuiere tener entrenamiento tcnico adecuado : pericia como auditorO e( decir, adem?( de lo( conocimiento( tcnico( obtenido( en la uni)er(idad, (e reAuiere la aplicación pr?ctica en el campo, con una buena dirección : (uper)i(ión. #(te adie(tramiento, capacitación : pr?ctica con(tante orman la madure> del uicio del auditorO la e9periencia acumulada en (u( dierente( inter)encione( le dan la capacidad de eercer la auditoria como e(pecialidad. *o contrario no garanti>a calidad proe(ional a lo( u(uario(. ; I'd,'d')#( #n todo( lo( a(unto( relacionado( con la auditoria, el auditor debe mantener independencia de criterioN *a independencia puede concebir(e como la libertad proe(ional Aue le
a(i(te al
auditor para e9pre(ar (u opinión libre de pre(ione( 4política(, religio(a(, amiliare(5 : (ubeti)idade( 4(entimiento( per(onale( e intere(e( de grupo5. e reAuiere entonce( obeti)idad imparcial en (u actuación proe(ional. i bien e( cierto, la independencia de criterio e( una actitud mental, el auditor no (olamente debe T(erloU, (ino tambin TparecerloU, e( decir, cuidar, (u imagen ante lo( u(uario( de (u inorme, Aue no (olamente e( el cliente Aue lo contrató (ino tambin lo( dem?( intere(ado( 4banco(, pro)eedore(, trabaadore(, e(tado, pueblo, etc.5. #n nue(tro paí(, (e encuentran en )igencia una di)er(idad de norma( Aue tratan de garanti>ar la independencia del auditor, a(í tenemo(3
=eglamento para la inormación inanciera auditada 40rticulo &5, aprobado por la =e(olución CE0# .o %1<72<#CQK.1%.
*e: de 0ctuali>ación de la *e: - 1/2&/ de Proe(ionali>ación del Contador Público : de creación de Colegio( de Contadore( Público( 4'ecreto *e: . -
1/2&/ : *e: - 27K&15. Código de Ltica Proe(ional del Contador Público.
*e: del i(tema acional de Control 4'ecreto *e: 281825.
=eglamento de 'e(ignación de ociedade( de 0uditoria, aprobado por =e(olución de Contraloría .o 182
orma( de 0uditoria Gubernamental< 0G!, aprobada( por =e(olución de Contraloría . - 182
*ineamiento( generale( para cautelar el adecuado ortalecimiento e in< dependencia de lo( Drgano( de 0uditoria nterna, aprobado por =e(olución de Contraloría .o 17K
*a( cuatro última( norma( regulan e(pecíicamente la actuación del auditor gubernamental : de la( ociedade( de 0uditoria cuando reali>an auditoria a la( entidade( del #(tado. ); C"#d(d% ,&%0+#%'(! 'ebe eercer(e el debido cuidado proe(ional en la eecución de la auditoria : en la preparación del 'ictamenN # cuidado proe(ional e( aplicable para toda( la( proe(ione(O cualAuier (er)icio Aue (e brinde al público debe hacer(e con la ma:or diligencia del ca(o, lo contrario e( la negligencia, Aue e( (ancionable. # e(mero proe(ional del auditor, no (olamente (e aplica en el trabao de campo : elaboración del inorme, (ino tambin en el Planeamiento
en re(guardo de la
materialidad : el rie(go : en toda( la( a(e( del proce(o de la auditoria
1.?.2 N%&-(+ d E8)")#6' d! T&((8% d C(-,%: #(ta( norma( (on m?( e(pecíica( : regulan la orma del trabao del auditor durante el de(arrollo de la auditoria en (u( dierente( a(e( 4planeamiento trabao de campo : elaboración del inorme5. "al )e> el propó(ito principal de e(te grupo de norma( (e orienta a Aue el auditor obtenga la e)idencia (uiciente en (u( papele( de trabao para apo:ar (u opinión (obre la coniabilidad de lo( e(tado( inanciero(, para lo cual, (e reAuiere pre)iamente un
adecuado planeamiento e(tratgico : e)aluación de lo(
controle( interno(. #n la actualidad el nue)o dictamen pone na(i( de e(to( a(pecto( en el p?rrao del alcance. (; P!('(-#'$% / +",&5#+#6' *a auditoría debe (er planiicada apropiadamente : el trabao de lo( a(i(tente(, (i lo( ha:, debe (er debidamente (uper)i(adoN Por la gran importancia Aue (e le ha dado al Planeamiento en lo( último( a@o(, ho: (e concibe como todo un proce(o de trabao al Aue (e pone mucho na(i(, utili>ando el enoAue '# 0==B0 R0C0 0B0JEN, e( decir, no deber? iniciar(e re)i(ando tran< (accione( : (aldo( indi)iduale(, (ino tomando conocimiento : anali>ando la( caracterí(tica( del negocio, la organi>aci8n, inanciamiento, (i(tema( de producción,
uncione( de la( ?rea( b?(ica( : problema( importante(, cu:o( eecto( económico( podr?n repercutir en orma importante (obre lo( e(tado( inanciero( materia de e9amen. *ógicamente, Aue el planeamiento termina con la elaboración del Programa de 0uditoria. #n el ca(o de una comi(ión de auditoria la (uper)i(ión del trabao debe eectuar(e en orma oportuna a toda( la( a(e( del proce(o, e(o e( al planeamiento, trabao de campo : elaboraci8n del inorme, permitiendo garanti>ar (u calidad proe(ional. #n lo( papele( de trabao, debe dear(e con(tancia de e(ta (uper)i(ión.
; E+$"d#% / 5(!"()#6' d! )%'$&%! #'$&'% 'ebe e(tudiar(e : e)aluar(e apropiadamente la e(tructura de Control nterno 4de la empre(a cu:o( e(tado( inanciero( (e encuentran (ueto( a auditoria5 como ba(e para determinar la naturale>a, el alcance : la oportunidad de lo( procedimiento( de auditoriaN. # e(tudio del control interno con(titu:e la ba(e para coniar o no en lo( regi(tro( contable( : a(í poder determinar la naturale>a, alcance : oportunidad de Vo( procedimiento( o prueba( de auditoria. #n la actualidad, (e ha pue(to mucho na(i( en lo( controle( interno(O : (u e(tudio : e)aluaci8n conlle)a a todo un proce(o Aue comien>a con una compren(ión, continúa con una e)aluación preliminar, prueba( de cumplimiento, re)aluación de lo( controle( arrib?ndo(e inalmente, de acuerdo a lo( re(ultado( de (u e)aluación, a limitar o ampliar la( prueba( (u(tanti)a(. *a concepción moderna del control interno inclu:e lo( componente( del ambiente de control, e)aluación de rie(go(, acti)idade( de control, inormación : comunicación, : lo( de (uper)i(ión : (eguimiento. *o( mtodo( de e)aluación del Control nterno (on3 3 cue(tionario(, de(cripti)o( : luograma(. ); E5#d')#( +"0#)#'$ / )%-,$'$. 'ebe obtener(e e)idencia competente : (uiciente mediante la in(pección, ob(er)ación, indagación : conirmación, para pro)eer una ba(e ra>onable Aue permita la e9pre(ión de una opinión (obre lo( e(tado( inanciero( (ueto( a auditoriaN 2K
Como (e aprecia del enunciado de e(ta norma, el auditor mediante la aplicación de la( tcnica( de auditoria obtendr? e)idencia (uiciente 4en cantidad5 : competente 4en calidad5. #'#C03 e( un conunto de hecho( comprobado(, (uiciente(, competente( : pertinente( para (u(tentar una conclu(ión. L( 5#d')#( +& +"0#)#'$ , cuando lo( re(ultado( de una o )aria( prueba( a(eguran la certe>a moral de Aue lo( hecho( a probar, o lo( criterio( cu:a corrección (e e(t? u>gando han Auedado ra>onablemente comprobado(. #( importante, recordar Aue (er? la madure> de uicio del auditor 4obtenido de la e9periencia5, la Aue le permitir? lograr la certe>a (uiciente para determinar Aue el hecho ha (ido ra>onablemente comprobado. #n la medida Aue e(ta e9periencia di(minu:a, la certe>a moral (er? m?( pobre. #( por e(o, Aue (e reAuiere la (uper)i(ión de lo( a(i(tente( por auditore( e9perimentado( para lograr la e)idencia (uiciente. L( 5#d')#( + )%-,$'$ , cuando (e reiere a hecho(, circun(tancia( o criterio( Aue tienen real importancia, en relación al a(unto e9aminado. #ntre la( cla(e( de e)idencia Aue obtiene el auditor tenemo(3
#)idencia (obre el control interno : el (i(tema de contabilidad, porAue ambo(
inlu:en en lo( (aldo( de lo( e(tado( inanciero( #)idencia í(ica
#)idencia documentaria 4srcinada dentro : uera de la entidad5
*ibro( diario( : ma:ore( 4inclu:e lo( regi(tro( proce(ado( por computadora5
0n?li(i( global
C?lculo( independiente( 4computación o calculo5
#)idencia circun(tancial
0contecimiento( o hecho( po(teriore(
1.?.3 N%&-(+ d P&,(&()#6' d! D#)$(-': #(ta( norma( regulan la última a(e del proce(o de auditoría, e( decir la elaboración del inorme, para lo cual, el auditor habr? acumulado en grado (uiciente la( e)idencia(, debidamente re(paldada( en (u( papele( de trabao. Por tal moti)o, e(te grupo de norma( e9ige Aue el inorme e9ponga de Au orma (e pre(entan lo( e(tado( inanciero( : el grado de re(pon(abilidad Aue a(ume el auditor. (; A,!#)()#6' d !%+ P&#')#,#%+ d C%'$(#!#d(d G'&(!-'$ A),$(d%+ /%
#l 'ictamen debe e9pre(ar (i lo( e(tado( inanciero( e(t?n pre(entado( de acuerdo con lo( Principio( de Contabilidad Generalmente 0ceptado(N *o( Principio( de Contabilidad Generalmente 0ceptado( (on regla( generale(, adoptada( como guía( : como undamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobada( por la proe(ión contable, como le:e( o )erdade( undamentale(. in embargo, merece aclarar Aue lo( principio( contable( no (on inmutable( : nece(itan adecuar(e para (ati(acer la( circun(tancia( cambiante( de la entidad. *o( principio( contable( garanti>an la ra>onabilidad de la inormación e9pre(ada a tra)( de lo( e(tado( inanciero(, : (u ob(er)ancia e( de re(pon(abilidad de la empre(a e9aminada. #l auditor re)ela en (u inorme (i la empre(a (e ha enmarcado dentro de lo( principio( contable(. ; C%'+#+$')#(. #l 'ictamen debe indicar aAuella( circun(tancia( en la( cuale( tale( principio( no han (ido ob(er)ado( uniormemente en lo( e(tado( inanciero( e9aminado( en relación con lo( corre(pondiente( al anteriorN *a con(i(tencia debe e(tar pre(ente en la aplicación de lo( Principio( de Con< tabilidad Generalmente 0ceptado( para Aue la inormación inanciera pueda (er comparable con eercicio( anteriore( : po(teriore(. #( nece(ario Aue (e con(idere el mi(mo criterio : la( mi(ma( ba(e( de aplicación de Principio( de Contabilidad Generalmente 0ceptado(O en ca(o contrario, el auditor debe e9pre(ar con toda claridad la naturale>a de lo( cambio( habido(. ); R5!()#6' +"0#)#'$ 0 meno( Aue el dictamen lo indiAue de otra manera (e entender? Aue lo( e(tado( inanciero( pre(entan, en orma ra>onablemente apropiada, toda la inormación nece(aria para pre(entarlo( e interpretarlo( correctamenteN *a( declaracione( inormati)a( deber?n re)elar de manera (uiciente la( ope< racione( de la empre(a3 *a contabilidad controla la( operacione( e inorma a tra)( de lo( e(tado( inanciero(, Aue (on lo( documento( (obre lo( cuale( el contador público )a a opinar. *a inormación Aue proporcionan lo( e(tado( inanciero( debe (er (uiciente, debe de re)elar toda inormación importante de acuerdo con el principio de Tre)elación (uicienteU. d; O,#'#6' d! ("d#$%&. #l dictamen debe contener la e9pre(ión de un opinión (obre lo( e(tado( inanciero( tomado( en (u integridad, o la a(e)eración de Aue E P!#'# /1
#$P=#0=# !0 EPE. #n e(te último ca(o, deben indicar(e la( ra>one( Aue lo impidenN #n todo( lo( ca(o(, en Aue el nombre de un auditor e(t a(ociado con e(tado( inanciero(, el dictamen debe contener una indicación clara de la naturale>a de la auditoria : el grado de re(pon(abilidad Aue e(t? tomando. =ecordemo( Aue el propó(ito principal de la auditoria a e(tado( inanciero( e( la de emitir una opinión (obre (i (to( pre(entan o no ra>onablemente la (ituación inanciera : re(ultado( de operacione(, pero puede pre(entar(e el ca(o de Aue a pe(ar de todo( lo( e(uer>o( reali>ado( por el auditor, (e ha )i(to impo(ibilitado de ormar(e una opinión, entonce( (e )er? obligado a ab(tener(e de opinar. Por tanto, el auditor tiene la( (iguiente( alternati)a( de opinión para (u dictamen3
Epinión limpia o (in (al)edade(
Epinión con (al)edade( o caliicada
Epinión ad)er(a o negati)a
0b(tención de opinar.
1.H LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA =NIA; *0 0 on ordenamiento( internacionale( para (er aplicado( en la auditoria de e(tado( inanciero(. *a( 0 (on tambin para aplicar(e, adaptada( (egún (ea nece(ario, a la auditoria de otra inormación : (er)icio( relacionado(. *a( 0 contienen lo( principio( b?(ico( : lo( procedimiento( e(enciale( unto con lo( lineamiento( relacionado( en orma de material e9plicati)o : de otro tipo. *o( principio( b?(ico( : procedimiento( e(enciale( (e deber?n interpretar en el conte9to de material e9plicati)o( : de otro tipo Aue proporciona lo( lineamiento( para (u e9plicación. Para entender : aplicar lo( principio( b?(ico( : procedimiento( e(enciale( unto con lo( lineamiento( relacionado(, e( nece(ario con(iderar todo el te9to de la 0 inclu:endo el material e9plicati)o : de otro tipo contenido en la 0. #n circun(tancia( e9cepcionale(, un auditor puede u>gar nece(ario apartar(e de una 0 para lograr en orma m?( eecti)a el obeti)o de una auditoria. Cuando (urge una (ituación a(í, el auditor deber? e(tar preparado para u(tiicar la de()iación. *a( 0 nece(itan (er aplicada( (ólo a a(unto( de importancia (igniicati)a3 *a( 0 (on de ob(er)ancia obligatoria en nue(tro paí(, a(í lo di(pone el artículo /K de la =e(olución CE0# 1%/
1.H.1 NIA 21: A)"&d% d !%+ $&-#'%+ d! ')(&7% d ("d#$%&<( ntr o d ucc ión /2
#l propó(ito de e(ta orma nternacional de 0uditoria 405 e( e(tablecer norma( : dar lineamiento( (obre3 1. Poner(e de acuerdo en lo( trmino( del compromi(o con al clienteO : 2. la re(pue(ta del auditor rente a reAuerimiento( del cliente para cambiar lo( trmino( del compromi(o a uno Aue brinde un menor ni)el de (eguridad. /. #l auditor : el cliente deber?n e(tar de acuerdo en lo( trmino( del compromi(o. eria nece(ario Aue lo( trmino( acordado( (ean regi(trado( en una carta compromi(o de auditoria u otra orma apropiada de contrato. . #(ta 0 pretende a:udar al auditor en la preparación de carta( compromi(o relacionada( a auditoria( de e(tado( inanciero(. *o( lineamiento( (on tambin aplicable( a (er)icio( aine(. #n ca(o de la pre(tación de otro( (er)icio( como (er)icio( de con(ultoría tributaria contable o a(e(oría a la gerencia, puede (er con)eniente emitir carta( por (eparado. &. #n alguno( paí(e(, el obeti)o : alcance de una auditoria : la( obligacione( del auditor e(t?n e(tablecida( por la le:. o ob(tante en e(a( circun(tancia( la Carta< Compromi(o puede (er inormati)a para el cliente. 1. C(&$( C%-,&%-#+% d A"d#$%&#( #( de inter(, tanto del cliente como del auditor, Aue (te último en)íe una carta compromi(o, de preerencia ante( del inicio del trabao, a in de e)itar interpretacione( eAui)ocada( re(pecto al compromi(o. *a carta compromi(o (u(tenta : conirma la aceptación de la de(ignación del auditor, el obeti)o : alcance de la auditoria, el grado de la re(pon(abilidad del auditor para con el cliente : lo( tipo( de inorme(. 2. C%'$'#d% P&#')#,(! *a orma : contenido de la( carta( compromi(o pueden )aria( (egún el cliente, pero generalmente deberían incluir reerencia a lo (iguiente3 1. #l obeti)o de la auditoria de e(tado( inanciero( 2. =e(pon(abilidad de la gerencia por lo( e(tado( inanciero(. /. #l alcance de la auditoria, haciendo reerencia a la legi(lación aplicable, reglamento(, o pronunciamiento( de in(titucione( proe(ionale( a lo( Aue pertene>ca el auditor. . *o( tipo( de inorme u otra comunicación para inormar (obre lo( re(ultado( del compromi(o. &. #l hecho de Aue, a cau(a de la naturale>a de la( prueba( : por otra( limitacione( inherente( a la auditoria, adem?( por la( limitacione( inherente( de lo( (i(tema( de contabilidad : control interno, e9i(ta el rie(go ine)itable de Aue Auede (in //
detectar alguna di(tor(ión material 8. 0cce(o (in re(tricción a cualAuier regi(tro, documentación u otra inormación (olicitada, para eecto( de la auditoria. #l auditor puede tambin incluir en la carta3 1. *o( acuerdo( (obre el planeamiento de la auditoria. 2. #9pectati)a de recibir de la gerencia una carta de repre(entación hecha en relación con la auditoria. /. olicitar al cliente la conirmación de lo( trmino( del compromi(o acu(ando recibo de la carta compromi(o. . 'e(cripción de cualAuier otra carta o inorme Aue el auditor pre)ea emitir para el cliente. &. Ba(e( (obre la( Aue (on calculado( lo( honorario( : cronograma( de acturación. i e( pertinente, pueden tambin incluir(e lo( (iguiente( punto(3 1. 0cuerdo( (obre la participación de otro( auditore( :Qo e(peciali(ta( en determinado( a(pecto( de la auditoria. 2. 0cuerdo( (obre la participación de auditore( interno( u otro( uncionario( de la Compa@ía. /. 0cuerdo( a tomar con el auditor anterior, (i hubiera, en el ca(o de una primera auditoria. . CualAuier re(tricción de la re(pon(abilidad del auditor cuando e9i(ta tal po(ibilidad. &. !na reerencia a cualAuier acuerdo adicionalentre el auditor : el cliente. #n el 0pndice (e mue(tra un modelo de una carta compromi(o de auditoria, Cuando el auditor de una matri> e( tambin auditor de (u (ub(idiaria, (ucur(al o di)i(ión 4ilial5, lo( actore( Aue inlu:en en la deci(ión de en)iar una carta
compromi(o por
(eparado a la ilial inclu:en3
0 Auien de(igne al auditor de la ilial.
i debe emitir(e por (eparado un inorme de auditoria de la ilial =eAuerimiento( legale(.
#l alcance del trabao eectuado por otro( auditore(.
Grado de control de la matri>.
Grado de independencia de la gerencia de la ilial.
/
3. A"d#$%&#(+ R)"&&'$+ #n auditoria( recurrente(, el auditor debería con(iderar (i la( circun(tancia( reAuieren Aue lo( trmino( del compromi(o (ean re)i(ado( : (i ha: la nece(idad de recordarle al cliente lo( trmino( del compromi(o. #l auditor puede decidir no en)iar una nue)a carta compromi(o por cada período. in embargo, lo( (iguiente( actore( pueden determinar la con)eniencia de en)iar una nue)a carta3
ndicio( de Aue el cliente no ha:a comprendido el obeti)o : alcance de la auditoria.
0lguna re)i(ión adicional o trmino( e(peciale( del compromi(o.
Cambio reciente de a alta gerencia, directorio o propietario(.
Cambio (igniicati)o en la naturale>a o tama@o del negocio del cliente.
=eAuerimiento( legale(.
. A),$()#6' d )(-#%+ ' ! )%-,&%-#+% !n auditor a Auien ante( de la culminación del compromi(o (e le reAuiera cambiarlo por otro Aue proporcione un ni)el menor de (eguridad, debería con(iderar (i e( apropiado aceptar el cambio. !na (olicitud del cliente para Aue el auditor cambie el compromi(o puede (er re(ultado de un cambio en la( circun(tancia( Aue aectan la nece(idad del (er)icio (olicitado inicialmente en cuanto a la naturale>a de una auditoria o (er)icio aín, o una re(tricción (obre el alcance del compromi(o, :a (ea impue(ta por la gerencia o cau(ada por la( circun(tancia(. #l auditor debería con(iderar cuidado(amente la( ra>one( para tal (olicitud, particularmente en lo Aue (e reiere a la( implicacione( de una re(tricción al alcance del compromi(o. !n cambio en la( circun(tancia( Aue aecte lo( reAuerimiento( de la entidad o una interpretación eAui)ocada de la auditoria o (er)icio srcinalmente (olicitado, (ería con(iderado una ra>ón (uiciente para (olicitar un cambio en el compromi(o. 0 dierencia, un cambio no (ería con(iderado ra>onable (i (e relaciona a Aue la inormación e( incorrecta, incompleta o de alguna manera in(ati(actoria. 0nte( de aceptar el cambio de un compromi(o de auditoria por un (er)icio aín, el auditor Aue ue contratado para de(arrollar una auditoria de acuerdo con la( orma( nternacionale( de 0uditoria( 40(5 debería con(iderar, adem?( de lo( a(pecto( ante( (e@alado(, la( implicacione( legale( o contractuale( del cambio. i el auditor conclu:e Aue e9i(te una u(tiicación ra>onable para cambiar el compromi(o : (i el trabao de auditoria de(arrollado cumple con la( 0( aplicable( al nue)o compromi(o, el inorme a emitir(e (ería el adaptado para lo( trmino( del /&
compromi(o. Para e)itar conu(ione( al lector, el inorme no incluiría reerencia al3 1. Compromi(o srcinal3 o 2. 0 lo( procedimiento( Aue puedan haber(e eecutado conorme con el compromi(o srcinal, e9cepto (i (te (e ha:a cambiado por un compromi(o de procedimiento( acordado( : Aue la reerencia a e(to( procedimiento( eectuado( (ea una parte normal del inorme. 'onde lo( trmino( del compromi(o (e ha:an cambiado, el auditor : el cliente deber?n e(tar de acuerdo (obre lo( nue)o( trmino(. #l auditor no deber? aceptar un cambio en el compromi(o cuando no e9i(ta u(tiicación ra>onable para ello. #emplo de e(to podría (er un compromi(o de auditoria, donde al auditor no le (ea po(ible obtener e)idencia (uiciente : competente re(pecto a la( cuenta( por cobrar : el cliente le (olicite al auditor cambiar el compromi(o a un compromi(o de re)i(ión, para e)itar a(í una caliicación en el dictamen de auditoria o una ab(tención de opinión. i el auditor no acepta el cambio en el compromi(o : no (e le permite continuar con el compromi(o srcinal, el auditor debería retirar(e : con(iderar (i e9i(te alguna obligación contractual o de otra índole, de inormar a la( parte( intere(ada(, tale( como el directorio o accioni(ta(, acerca de la( circun(tancia( Aue hacen nece(ario (u retiro. . M%d!% d "'( C(&$( d C%-,&%-#+% d A"d#$%&<( *a (iguiente carta puede u(ar(e como una guía conuntamente con la( con(ideracione( (e@alada( en e(ta 0, : deber? )ariar de acuerdo con lo( reAuerimiento( : circun(tancia( de cada ca(o. Al 4irectorio o al representante pertinente de la alta gerencia.
Al 8abernos solicitado 9ue audite"os el balance general de
de fec8a
:y
los correspondientes estados de ganancias y p;rdidas y de flu
a cabo con el ob
fectuare"os nuestra auditoria de acuerdo con las Nor"as 'nternacionales de Auditoria o nor"as o pr>cticas nacionales aplicables7* 4ic8as N'As re9uieren 9ue planee"os y en libres de errores "ateriales* na auditoria co"prende el
/8
e?a"en$ basado en una co"probación selecti)a$ de las e)idencias 9ue sustentan los estados financieros* !a"bi;n co"prende la e)aluación de los principios de contabilidad aplicados y de las esti"aciones significati)as efectuadas por la gerencia$ as+ co"o una e)aluación de la presentación general de los estados financieros en su con
Adicional"ente a nuestro infor"e sobre los estados financieros$ 8e"os considerado proporcionarles una carta aparte$ referente a las debilidades "ateriales en los siste"as de contabilidad y de control interno 9ue to"e"os conoci"iento* Les recorda"os 9ue la responsabilidad para la preparación de los estados financieros$ incluyendo la adecuada re)elación de infor"ación$ es de la gerencia de la e"presa* sto incluye el "anteni"iento de registros contables y de controles internos adecuados$ la selección y aplicación de pol+ticas de contabilidad$ y la sal)aguarda de los acti)os de la e"presa* Co"o paste del proceso de nuestra auditoria$ solicitare"os a la gerencia su confir"ación por escrito de las "anifestaciones 8ec8as a nosotros en relación con la auditoria*
spera"os contar con la co"pleta cooperación de su personal a fin de 9ue nos faciliten los registros$ docu"entación$ y otra infor"ación 9ue solicite"os en relación con nuestra auditoria* Nuestros 8onorarios 9ue se facturar>n a "edida 9ue a)ance el trabas gastos directos* Las tarifas por 8oras@8o"bre )ar+an según el grado de responsabilidad in)olucrado y la e?periencia y calificación re9ueridas*
La presente carta ser> efecti)a para a=os futuros a "enos 9ue se le de t;r"ino$ "odifi9ue o substituya*
Les agradecere"os fir"ar y de)ol)er la copia ad
$HF W Co.
EMB=# '#* ECE #C0=G0'E /6
'# *0 =M0 '# 0!'"E=0 =ecibido Por Compa@ía 0BC #( conorme3 4irma5 EMB=# '#* =#P=##"0"# '# *0 #MP=#0 echa
1.H.2 NIA 32: I-,%&$(')#( &!($#5( ' !( P!('#0#)()#6' / E8)")#6' d A"d#$%&<( =M($&#(!#d(d; ntr o d ucc ión # propó(ito de e(ta orma nternacional de 0uditoria e( e(tablecer norma( : proporcionar lineamiento( (obre el concepto de importancia relati)a : (u relación con el rie(go de auditoría cuando condu>ca una auditoría. mportancia =elati)a e( deinida en el Marco de =eerencia para la Preparación : Pre(entación de #(tado( inanciero( 1. N#5!+ d I-,%&$(')#( R!($#5( # obeti)o de una auditoria de e(tado( inanciero( e( permitir al auditor e9pre(ar una opinión (i lo( e(tado( inanciero( e(t?n preparado(, en todo( (u( a(pecto( (igniicati)o(, de conormidad con un marco identiicado para la preparación de la inormación inanciera.
*a e)aluación de Au e( material e( un a(unto de uicio
proe(ional. 0l di(e@ar el plan de auditoria, el auditor e(tablece un ni)el de materialidad aceptable para detectar di(tor(ione( cuantitati)amente importante(. in embargo, el auditor tiene Aue con(iderar tanto el monto 4cantidad5 como la naturale>a 4calidad5 de la( di(tor(ione(. #emplo( de di(tor(ione( cualitati)a( (eria la de(cripción inadecuada o inapropiada de una política contable, cuando e( probable Aue un u(uario de lo( e(tado( inanciero( uera guiado erróneamente por la de(cripción : la omi(ión de re)elar el incumplimiento de /7
re(triccione( regulatoria(, cuando e( probable Aue la corre(pondiente (anción perudiAue de manera importante la capacidad de operación. # auditor tiene Aue con(iderar la po(ibilidad de Aue di(tor(ione( por monto( relati)amente peAue@o( puedan. al acumular(e, tener un eecto importante en lo( e(tado( inanciero(. Por eemplo, un error en un procedimiento de cierre men(ual puede (er un indicati)o de una potencial di(tor(ión importante (i dicho error e( repetido cada me(. # auditor con(idera la mportancia =elati)a tanto al ni)el de lo( e(tado( inanciero( en (u conunto como en relación a (aldo( de cuenta( indi)iduale(, cla(e( de tran(accione( : re)elacione(. *a materialidad puede (er inluenciada por con(ideracione( tale( como reAuerimiento( legale( : regulatorio( : por con(ideracione( relacionada( con lo( (aldo( de cuenta( de lo( e(tado( inanciero( indi)iduale( : (u( relacione( entre ello(. #(te proce(o puede re(ultar en ni)ele( de materialidad dierente(, dependiendo del a(pecto de lo( #(tado( inanciero( Aue e(t? (iendo con(iderado. *a importancia relati)a debería (er con(iderada por el auditor cuando3
'etermina la naturale>a, oportunidad : alcance de lo( procedimiento( de auditoriaO :
#)alúa el eecto de la( di(tor(ione(.
2. R!()#6' '$& I-,%&$(')#( R!($#5( / R#+7% d A"d#$%&<( Cuando el 0uditor planiica la auditoría, con(idera Au e( lo Aue haría Aue lo( e(tado( inanciero( (e pre(enten di(tor(ionado( de manera importante. *a e)aluación del auditor de la materialidad, relacionada con (aldo( de cuenta( : cla(e( de tran(accione(, le a:uda a decidir (obre a(unto( como Au partida( e9aminar : (i debe aplicar mue(treo : procedimiento( analítico(. #(to permite al auditor (eleccionar procedimiento( de auditoria Aue, en combinación, pueden reducir el rie(go de auditoria a un ni)el bao aceptable. #$"# !0 =#*0CE #=0 #"=# #* #* '# MPE="0C0 =#*0"0 H #* #* '# =#GE '# 0!'"E=0, e( decir, a ma:or ni)el de materialidad, menor rie(go de auditoria : )ice)er(a. # auditor toma en cuenta e(ta relación in)er(a cuando determina la naturale>a, oportunidad : alcance de lo( procedimiento( de auditoria. Por eemplo, (i de(pu( de planiicar procedimiento( de auditoria e(pecíico(, el auditor determina Aue el ni)el de materialidad aceptable e( menor, el rie(go de auditoria (e incrementa. #l auditor puede compen(arlo3
=educiendo el ni)el de rie(go de control e)aluado, cuando (ea po(ible, : /K
(u(tentando la reducción del ni)el mediante prueba( de controle( ampliada( o adicionale(, o
=educiendo el rie(go de detección mediante la modiicación de la naturale>a, oportunidad : alcance de lo( procedimiento( (u(tanti)o( planeado(.
3. I-,%&$(')#( R!($#5( / R#+7% d A"d#$%&#( ' !( 5(!"()#6' d !( 5#d')#( d A"d#$%&#( *a e)aluación del auditor de la mportancia =elati)a : del rie(go de auditoria puede (er dierente al momento de planear inicialmente el compromi(o Aue al momento de e)aluar lo( re(ultado( de lo( procedimiento( de auditoria. #(to puede deber(e a un cambio en la( circun(tancia( o en el conocimiento del auditor como re(ultado de la auditoria. Por eemplo, (i la auditoria e( planeada ante( de inali>ar el periodo, el auditor anticipar? lo( re(ultado( de operacione( : la (ituación inanciera. i lo( re(ultado( reale( de operacione( : de la (ituación inanciera (on (u(tancialmente dierente(, la e)aluación de la materialidad : del rie(go de auditoria puede tambin cambiar. 0dicionalmente, el auditor, al planiicar el trabao de auditoria, puede intencionalmente e(tablecer el ni)el de materialidad aceptable en un ni)el m?( bao de lo Aue pien(a u(ar para e)aluar lo( re(ultado( de la auditoria. #(to puede (er eectuado para reducir la probabilidad de no detectar di(tor(ione( : para pro)eer al auditor un margen de (eguridad en la e)aluación del eecto de la( di(tor(ione( detectada( durante la auditoria.
1.H.3 NIA 31: Id'$#0#)()#6' / 5(!%&()#6' d !%+ &#+7%+ d #')%&&))#6' -($&#(! -d#('$ ! )%'%)#-#'$% d !( '$#d(d / +" '$%&'% ntr o d ucc ión #l propó(ito de e(ta orma
nternacional de 0uditoria e( el de e(tablecer la(
norma( : proporcionar una guía (obre la re(pon(abilidad del auditor de identiicar : e)aluar lo( rie(go( de error material en lo( e(tado( inanciero(. #l auditor deber? identiicar : e)aluar lo( rie(go( de error material, :a (ea debido a raude o erro, Aue pudieran e9i(tir en lo( ni)ele( de e(tado inanciero : de a(e)eracione( contenido en e(to(. 'icha labor la eectuar? por medio del entendimiento de la entidad : (u entorno, e inclu:endo la e)aluación del control interno de la entidad, dando a(í una ba(e para di(e@ar e implementar la( re(pue(ta( a lo( rie(go( e)aluado( de error material. #l auditor deber? aplicar (u uicio proe(ional para e)aluar el rie(go de auditoria : di(e@ar lo( procedimiento( Aue a(eguren (u reducción a ni)el aceptablemente bao. %
#l rie(go de auditoria e( el ni)el de incertidumbre Aue un auditor acepta o admite como )?lido al momento de emitir (u opinión. #l rie(go de auditoria (e )e inluenciado por di(tinta( (ituacione( : hecho( cu:a identiicación : e)aluación contribu:en a Aue el auditor planiiAue lo( procedimiento( Aue le permitan reducir el rie(go a ni)ele( aceptable(, entendiendo por dicho ni)el el Aue le permite emitir una opinión adecuada. #l rie(go en la auditoría inanciera e9i(te por la po(ibilidad Aue tiene el auditor de emitir una opinión limpiaO e( decir, (in (al)edade( (obre e(tado( inanciero( di(tor(ionado( o emitir una opinión ad)er(a cuando lo( e(tado( inanciero( (e encuentran libre( de errore( e irregularidade( (igniicati)o(. #l planeamiento en la auditoría inanciera (e inicia con la e)aluación de rie(go(. Cada )e> Aue un auditor eecute una auditoria (e )er? enrentado a una (erie de rie(go(, lo( cuale( deben (er identiicado(, e)aluado( : con(iderado( adecuadamente, para lograr en orma (ati(actoria (u laborO e( decir, con eiciencia : eicacia proe(ional. Cuando un auditor (e enrenta al tema de lo( rie(go( en la auditoria, (u ma:or diicultad no e(t? en el conocimiento : maneo de la teoría Aue lo (u(tenta, (ino m?( bien en cómo e)aluarlo(, para a(í poder3 minimi>arlo( al m?9imo. #l auditor cuando (e enrenta a una auditoria, debe con(iderar la po(ible e9i(tencia de rie(go(, lo( Aue tienen relación con (u acti)idad proe(ional : lo( relacionado( con el trabao de la auditoria como proce(o. 0(í, podemo( entender al riesgo como cualAuier )ariable importante de incertidumbre Aue interiere con el logro de lo( obeti)o( : e(trategia( del negocio. #( decir, e( la po(ibilidad de la ocurrencia de un hecho o (uce(o no de(eado o la no ocurrencia de uno de(eado. 1. R#+7% d A"d#$%&#(: igniica el rie(go Aue el auditor emita una opinión de auditoria inapropiada en el ca(o Aue lo( e(tado( inanciero( contengan errore( importante( 40 %%5. #( la po(ibilidad Aue (e da, una )e> eectuado el e9amen de auditoria, Aue permane>can (ituacione( rele)ante( no inormada( o errore( (igniicati)o( en el obeto auditado. *a materiali>ación de e(te rie(go implic a la emi(ión de un inorme incorre cto o incompleto. 0 in de preca)er(e del rie(go a(ociado a (u labor proe(ional, el auditor debe e9plicitar ormalmente lo( obeti)o( de la re)i(ión. 0dem?(, debe eectuar(e una adecuada planiicación, eecución : control del trabao, de tal modo Aue pueda reducir(e e(te rie(go a ni)ele( aceptable(. #l rie(go de auditoria e( la combinación de tre( elemento(3
*a po(ibilidad de e9i(tencia de errore( o irregularidade( (igniicati)a( en el obeto a auditar. 1
*a po(ibilidad de no detección o neutrali>ación de la materiali>ación de e(to( errore( o irregularidade( por el (i(tema de control interno del ente auditado.
*a po(ibilidad de (u no detección por parte del auditor, mediante la aplicación de (u( procedimiento( de auditoria.
2. C%-,%''$+ d! R#+7% *o( tre( elemento( componente( del rie(go de auditoria ante( citado( dan srcen a lo( (iguiente( rie(go(3 0. =ie(go nherente B. =ie(go de Control C. =ie(go de 'etección A> R#+7% I'&'$ e( la (u(ceptibilidad de Aue el (aldo de una cuenta o una cla(e de tran(accione( contengan errore( Aue puedan (er importante(, indi)idualmente o al acumular(e con errore( de otro( (aldo( o tran(accione(, ante( de con(iderar a lo( controle( interno( relacionado(. #(t? dado por la po(ibilidad de la e9i(tencia de omi(ione(, errore( o irregularidade( (igniicati)a( en la entidad (ometida a e9amen, :a (ean e(tado( inanciero(, procedimiento( operati)o( o admini(trati)o( o de ge(tión. #( aAul Aue no (e puede eliminar, (iempre e(tar? pre(ente en toda empre(a. #l rie(go inherente e(t? totalmente uera del control del auditor, :a Aue e( propio de la orma cómo opera la entidad auditada. #emplo( de rie(go( inherente( (on3 la naturale>a de la acti)idad de empre(a : el número de tran(accione(. F()$%&+ d! &#+7% #'&'$: #l srcen inherente tiene mucho( actore( : e(to( pueden di)idir(e en tre( grupo(3 F()$%&+ 7'&(!+. #ntre lo( actore( generale( Aue determinan la e9i(tencia de
un rie(go inherente, tenemo(3
*a naturale>a del negocio
#l tipo : )olumen de operacione( *a cla(e : cantidad de producto(
*a (ituación económica : inanciera de la entidad
*a e(tructura gerencial : la calidad de lo( recur(o( humano(
F()$%&+ C$&'%+. #ntre lo( actore( e9terno( Aue determinan la e9i(tencia de un
rie(go inherente, (e pueden mencionar3 2
*o( nue)o( producto( en el mercado
ngre(o de otro( competidore( al mercado
'i(po(icione( legale(
'i(po(icione( gubernamentale( : actore( clim?tico(
F()$%&+ +,)<0#)%+. #ntre lo( actore( e(pecíico( a cada airmación de lo( e(tado( inanciero(, (e pueden mencionar3
#l número e importancia de lo( au(te( : dierencia( de auditoria determinada( en ge(tione( anteriore(. *a compleidad de lo( c?lculo( para la determinación de lo( (aldo(. *a e9i(tencia de acti)o( )alio(o( : mó)ile( (u(ceptible( de robo.
*a e9periencia del per(onal.
*a e9i(tencia de (aldo( Aue reAuieren un alto uicio para (u determinación o e(timación.
*a me>cla : tama@o de la( partida( Aue componen lo( di(tinto( (aldo(.
*a antigXedad de lo( programa( computari>ado( : el grado de inter)ención manual en lo( (i(tema( computari>ado(.
4> R#7% d C%'$&%! e( el rie(go de Aue un error pueda pre(entar(e en el (aldo de una cuenta o cla(e de tran(accione( : Aue (ea importante indi)idualmente o al acumular(e con errore( de otro( (aldo( o tran(accione(, no pueda (er pre)enido o detectado : corregido en el periodo adecuado por lo( (i(tema( de control interno : contable. #l =ie(go de ControlN corre(ponde a la po(ibilidad Aue (e materialicen lo( rie(go( inherente( : Aue (to( no (e ha:an detectado, controlado o e)itado por el (i(tema de control interno di(e@ado para tale( eecto(. 'ado Aue e( po(ible Aue el (i(tema de control interno no detecte o neutralice lo( rie(go( inherente( (igniicati)o(, la organi>ación deber? con(iderar, mientra( (ea co(to< beneicio, la participación acti)a del auditor a tra)( de la reali>ación de (u( labore( de auditoria. *a gerencia general implanta controle( interno( para proteger(e contra errore( o irregularidade(, (in embargo ningún (i(tema de control interno e( perecto. Por lo tanto, debido a controle( interno( incompleto( :Qo ineicace(O e9i(te rie(go de Aue lo( controle( interno( no impidan o detecten un error (u(tancial en lo( e(tado( inanciero(. #(to (e denomina rie(go de control. F()$%&+ d! &#+7% d )%'$&%! *o( actore( Aue determinan el rie(go de control e(t?n directamente relacionado( con3 /
*o( (i(tema( de inormación implementado( por la in(titución.
*a eicacia del di(e@o de lo( controle( implantado(, :O
*a capacidad para lle)arlo( a cabo.
Por lo tanto, e( importante la reali>ación de la( (iguiente( tarea( por parte del auditor3
Conocer el (i(tema de inormación, contabilidad : control )igente de la entidad.
dentiicar (u( punto( uerte( : dbile(.
eleccionar, en1re lo( punto( uerte( de control, aAullo( Aue otorgan )alide> a
la( airmacione( contenida( en lo( e(tado( contable(. #)aluar (i re(ulta eiciente, en trmino( de relación co(to < beneicio, coniar en la prueba de controle( m?( Aue en la reali>ación de otro procedimiento alternati)o de auditoria.
Coneccionar, a partir de lo( controle( en Aue (e depo(ita conian>a, prueba( Aue permitan concluir, Aue el uncionamiento del control e( adecuado. #(to brindaría e)idencia : (ati(acción de auditoria nece(aria.
#)aluar el eecto Aue tiene la e9i(tencia de punto( dbile( de control o la au(encia de control.
#l grado de conian>a Aue el auditor depo(ita en el control interno.
C> R#+7% d D$))#6' e( el rie(go de Aue lo( procedimiento( (u(tanti)o( del auditor no detecten un error Aue e9i(ta en el (aldo de una cuenta o cla(e de tran(accione(, Aue pueda (er importante indi)idualmente o al acumular(e con errore( de otro( (aldo( o tran(accione(. #(te rie(go (urge cuando lo( procedimiento( de auditoria (eleccionado( no detecten lo( errore(, o irregularidade( e9i(tente( en la entidad auditada (ituacione( Aue tampoco ueron detectada( o neutrali>ada( por el (i(tema de control interno de la organi>ación. #l rie(go inherente : de control e(t?n uera del control del auditor, pero no a(í el rie(go de detección, el cual (i (e puede manear. #l rie(go de detección (e minimi>a a medida Aue (e obtiene (ati(acción de auditoria, mediante la aplicación de procedimiento( analítico(, prueba( detallada( de tran(accione( : (aldo(, : otro( procedimiento( de auditoria. F()$%&+ d! &#+7% d d$))#6' #ntre lo( actore( Aue determinan el rie(go de detección tenemo(3
ncorrecta determinación de la mue(tra
o e9aminar la e)idencia di(ponible
#rrore( al determinar lo( procedimiento( de auditoria
ncorrecta deinición de lo( ni)ele( de materialidad
nadecuada (uper)i(ión
#ecución de procedimiento( in(uiciente(
nadecuada interpretación de halla>go(
3. E5(!"()#6' d! &#+7% d A"d#$%&#( #( el proce(o por el cual, a partir del an?li(i( de lo( actore( de rie(go, (e mide el ni)el de rie(go en cada ca(o *o( rie(go( ante( mencionado( deber?n (er e)aluado( por el auditor durante la eecución de (u trabao. *a acti)idad de e)aluación de lo( rie(go( al interior de un trabao de auditoria (e con(titu:e en una de la( acti)idade( m?( complea( del trabao del auditor, dada la gran cantidad de actore( Aue inter)ienen en cada uno de lo( rie(go( ante( mencionado(. 'entro del programa de auditoria (e debe identiicar lo( rie(go( particulare( : u(tiicar la( ra>one( para poner na(i( o no, en determinada ?rea de ob(er)ación de la auditoria. =e(ulta apropiado e)aluar globalmente el rie(go de auditoria en cuatro grado(3
Mínimo
Bao
moderado :
alto. ormalmente, (e puede decir Aue la e)aluación de rie(go e( un proce(o totalmente
(ubeti)o ba(ado en el criterio proe(ional, e9periencia : capacidad del auditor. in embargo, (e utili>an, para e(ta e)aluación tre( herramienta( importante(3
*a materialidad del componente, cuenta o rubro
*a e9i(tencia de actore( de rie(go : (u (igniicati)idad
*a probabilidad de ocurrencia de errore(
*o anteriormente dicho, (e puede re(umir en lo (iguiente3 Cuando el riesgo in8erente tiende a ceroO e( decir, cuando (u materiali>ación e( ca(i impo(ible, no (e u(tiica in)ertir en controle( interno(, por la alta probabilidad de Aue dicha in)er(ión no (ea beneicio(a, meno( hacer grande( in)er(ione( en auditoria( para emitir una opinión adecuada al re(pecto, dado lo pocosignificati)o del rie(go en cue(tión. Cuando el rie(go inherente e( (igniicati)o pero, e9i(te un buen (i(tema de control interno a(ociado a dicho rie(go inherente, diícilmente (te (e materiali>ar?, obtenindo(e con ello un riesgo de control bao, e( decir, Aue tienda a cero :, por con(iguiente, el rie(go de auditoria tambin (er? bao, indic?ndono( e(to último Aue no e( nece(ario eectuar grande( in)er(ione( en la auditoria de e(to( componente(. &
inalmente, cuando el ni)el de rie(go inherente : de control e( alto, producto de la e9i(tencia de rie(go( inherente( (igniicati)o( Aue el (i(tema de control interno no logra detectar o neutrali>ar, pero Aue el auditor con (u( procedimiento( de auditoria (í lo( detecta, puede opinar correctamente, dado Aue (u rie(go de detección tiende a cero. "ambin (abemo(, Aue el rie(go inherente : el rie(go de control no (on atribuible(
directamente a la labor del auditor. #l rie(go inherente depende de la naturale>a del obeto a auditar : el impacto del entorno en l, : el rie(go de control de la e9i(tencia, calidad : uncionamiento del control interno de la organi>ación, en cambioel rie(go de detección depender? e9clu(i)amente de la calidad de trabao del auditor, de la adecuada planiicación : eecución de (u( procedimiento( de auditoria, de (u naturale>a, oportunidad : alcance, (iendo e(te ni)el de rie(go, el rie(go de detección, el Aue el auditor debe manear para lograr el ni)el de rie(go de auditoria Aue ha (ido pre)iamente determinado por l, dado un ni)el de rie(go inherente : de control e9i(tente en el obeti)o auditado. egún la e9pre(ión anterior, el rie(go de detección depende directamente del rie(go de auditoria e in)er(amente de lo( rie(go( inherente( : de control, (iendo el rie(go de detección permitido para Aue dado un cierto ni)el de rie(go inherente : de control, el rie(go de auditoria (e mantenga dentro de límite( aceptable(. #l Mag. CPC. Jaime #rne(to i>carra Mo(co(o en (u obra citada en la bibliograía de e(te cur(o, (o(tiene Aue para poder determinar el ni)el de (eguridad Aue (e debe alcan>ar con un trabao de auditoria, (er? nece(ario, en primer lugar determinar el ni)el de rie(go de auditoria aceptable, ni)el Aue depender? de la importancia relati)a del componente auditado en relación con un todo. H e9pone el (iguiente E8-,!%: i con(ideramo( Aue un &Y e( un ni)el de rie(go de auditoria aceptable para el todo auditadoO e( decir, para el total del obeto (obre el Aue debemo( emitir nue(tra opinión, no nece(ariamente igual ni)el debe (er e9igido a cada uno de lo( componente( del todo auditado, pudiendo e9igir(e un ni)el de rie(go menor al & Y para aAuello( componente( de ma:or (igniicancia o importancia relati)a, en cambio para aAullo( de (igniicancia menor, podría (er aceptable un ni)el de rie(go ma:or al &Y. i mantenemo( con(tante( lo( ni)ele( de rie(go inherente : de control, podríamo( concluir Aue el ni)el de rie(go de detección aceptable para aAuello( componente( poco (igniicati)o( e( ma:or, : por lo tanto, el trabao de auditoria e( m?( reducido, (iendo el ca(o in)er(o para aAuello( componente( de ma:or (igniicación o importancia relati)a. 8
1.H. NIA 2@ C%-"'#)()#6' d !(+ d0#)#')#(+ d! )%'$&%! #'$&'% ( !%+ &+,%'+(!+ d! 7%#&'% / ( !( d#&))#6' d !( '$#d(d. Como re(ultado de obtener una compren(ión de lo( (i(tema( de contabilidad : de control interno : de la( prueba( de control, el auditor puede detectar debilidade( en lo( (i(tema(. #l auditor debería inormar a la admini(tración, tan pronto (ea actible : a un apropiado ni)el de re(pon(abilidad, (obre la( debilidade( de importancia en el di(e@o u operación de lo( (i(tema( de contabilidad : de control interno, Aue ha:an llegado a la atención del auditor. *a comunicación a la admini(tración de la( debilidade( de importancia ordinariamente (eria por e(crito. in embargo, (i el auditor u>ga Aue la comunicación oral e( apropiada, dicha comunicación (eria documentada en lo( papele( de trabao de la auditoría. #( importante indicar en la comunicación Aue (ólo han (ido reportada( debilidade( Aue han llegado a la atención del auditor como un re(ultado de la auditoría : Aue el e9amen no ha (ido di(e@ado para determinar lo adecuado del control interno para ine( de la admini(tración.
1.H. NIA 2: P&%)d#-#'$%+ A'(!<$#)%+ ntr o d ucc ión #l propó(ito de e(ta orma nternacional de 0uditoria e( e(tablecer norma( : proporcionar lineamiento( (obre la aplicación de procedimiento( analítico( como procedimiento( analítico( (u(tanti)o( durante una auditoria. #l auditor deber? aplicar procedimiento( analítico( en la( etapa( de planeación : de re)i(ión global de la auditoria. *o( procedimiento( analítico( pueden tambin (er aplicado( en otra( etapa(. KP&%)d#-#'$%+ ('(!<$#)%+ (igniica lo( an?li(i( de índice( : tendencia( (igniicati)o( inclu:endo la( in)e(tigacione( re(ultante( de luctuacione( : relacione( Aue (on incon(i(tente( con otra inormación rele)ante o Aue (e de()ían de la( cantidade( prono(ticada(. 1. N($"&(!9( d P&%)d#-#'$%+ A'(!<$#)%+ *o( procedimiento( analítico( inclu:en la con(ideración de comparacione( de la inormación inanciera de la entidad con, por eemplo3
normación comparable de período( anteriore(.
=e(ultado( anticipado( de la entidad. tale( como pre(upue(to( o pronó(tico(3 o e9pectati)a( del auditor, como una e(timación de depreciación.
normación (imilar de la indu(tria, como una comparación de la proporción de la( 6
)enta( de la entidad con re(pecto a la( cuenta( por cobrar 4periodo promedio de cobro5, con promedio( de la indu(tria o con otra( entidade( de tama@o comparable Aue operen en la mi(ma indu(tria. *o( procedimiento( analítico( tambin inclu:en la con(ideración de relacione(3
#ntre elemento( de inormación inanciera Aue (e e(peraría (e conormaran a un patrón predecible ba(ado en la e9periencia de la entidad, como porcentae( marginale( bruto(.
#ntre inormación inanciera e inormación no inanciera rele)ante, tal como lo( co(to( de planilla de un número de empleado(.
Pueden u(ar(e )ariado( mtodo( para de(empe@ar lo( procedimiento( arriba mencionado(. #(to( )arían de(de (imple( comparacione( a an?li(i( compleo( u(ando tcnica( a)an>ada( de e(tadí(tica. *o( procedimiento( analítico( pueden (er aplicado( a lo( e(tado( inanciero( con(olidado(, a lo( e(tado( inanciero( de componente( 4como (ub(idiaria(, di)i(ione( o (egmento(5 : a elemento( indi)iduale( de inormación inanciera. *a (elección de procedimiento(, mtodo( : ni)el de aplicación determinado( por el auditor e( un a(unto de uicio proe(ional. 2. F#'+ d P&%)d#-#'$%+ A'(!<$#)%+ *o( procedimiento( analítico( (on u(ado( para lo( (iguiente( ine(3 a5 a:udar al auditor a planear la naturale>a, oportunidad : alcance de lo( otro( procedimiento( de auditoriaO b5 como procedimiento( (u(tanti)o(, cuando (u u(o re(ulta (er m?( eecti)o o eiciente Aue la( prueba( de detalle para reducir el rie(go de detección : para (ati(acer a(e)eracione( e(pecíica( de lo( e(tado( inanciero(O : c5 como una re)i(ión global de lo( e(tado( inanciero( en la etapa de re)i(ión inal de la auditoria.
P&%)d#-#'$%+ ('(!<$#)%+ ' ! ,!('(-#'$% d !( ("d#$%&#( #l auditor deber? aplicar procedimiento( analítico( en la etapa de planeación para a:udar en la compren(ión del negocio : para identiicar ?rea( de rie(go potencial. *a aplicación de procedimiento( analítico( puede indicar a(pecto( del negocio de lo( cuale( no tenía conciencia el auditor : a:udar? a determinar la naturale>a, oportunidad : alcance de otro( procedimiento( de auditoria. 0l planear la auditoria, (e con(idera Aue lo( procedimiento( analítico( u(ar?n 7
inormación tanto inanciera como no inancieraO por eemplo, la relación entre )enta( : (upericie de e(pacio de )enta o )olumen de in)entario )endido. P&%)d#-#'$%+ ('(!<$#)%+ )%-% ,&%)d#-#'$%+ +"+$('$#5%+ #l auditor ordinariamente a)eriguar? con la admini(tración de la entidad (obre la di(ponibilidad : coniabilidad de la inormación nece(aria para aplicar procedimiento( analítico(. Puede (er eiciente u(ar dato( analítico( preparado( por la entidad, (iempre : cuando el auditor e(t (ati(echo de Aue dicho( dato( e(tn apropiadamente preparado(. Cuando tenga la intención de de(empe@ar procedimiento( analítico( como procedimiento( (u(tanti)o(, el auditor nece(itar? con(iderar un número de actore( como3
*o( obeti)o( de lo( procedimiento( analítico( : el grado al cual pueden (er coniable( (u( re(ultado(.
*a naturale>a de la entidad : el grado al cual puede de(agregar(e la inormaciónO por eemplo, lo( procedimiento( analítico( pueden (er m?( eecti)o( cuando (e aplican a inormación inanciera (obre (eccione( indi)iduale( de una operación o a e(tado( inanciero( de componente( de una entidad di)er(iicada, Aue cuando (e aplican a lo( e(tado( inanciero( de la entidad como un todo.
*a di(ponibilidad de la inormación inanciera, como pre(upue(to( o pronó(tico(,
como no inanciera, como el número de unidade( producida( )endida(. *a coniabilidad de la inormación di(ponible, por eemplo, (i lo( pre(upue(to( (on preparado( con (uiciente cuidado.
*a rele)ancia de la inormación di(ponible. por eemplo. (i lo( pre(upue(to( han (ido e(tablecido( como re(ultado( a e(perar : no como meta( por lograr.
*a uente de inormación di(ponible. por eemplo, la( uente( independiente( de la entidad (on ordinariamente m?( coniable( Aue la( uente( interna(.
*a comparabilidad de la inormación di(ponibleO por eemplo, la inormación general de la indu(tria puede nece(itar (er (uplementada para (er comparable con la de una entidad Aue produce : )ende producto( e(peciali>ado(.
#l conocimiento ganado durante auditoria( pre)ia(, unto con la compren(ión del auditor de la eecti)idad de lo( (i(tema( de contabilidad : de control interno : de lo( tipo( de problema( Aue en período( anteriore( han dado lugar a au(te( contable(.
P&%)d#-#'$%+ ('(!<$#)%+ ' !( &5#+#6' 7'&(! (! 0#'(! d !( ("d#$%&#( #l auditor deber? aplicar procedimiento( analítico( al o cerca del inal de la auditoria al ormar(e una conclu(ión global (obre (i lo( e(tado( inanciero( como un todo (on K
con(i(tente( con el conocimiento del auditor del
negocio. e pretende Aue la(
conclu(ione( e9traída( de lo( re(ultado( de dicho( procedimiento( corroboren la( conclu(ione( ormada( durante la auditoria de componente( indi)iduale( o de elemento( de lo( e(tado( inanciero( : Aue a:uden a ormular la( conclu(ione( globale( re(pecto de la ra>onabilidad de lo( e(tado( inanciero(. in embargo, tambin pueden identiicar ?rea( Aue reAuieran de procedimiento( adicionale(. G&(d% d )%'0#(#!#d(d ' !%+ ,&%)d#-#'$%+ ('(!<$#)%+ #l grado de coniabilidad Aue el auditor pone (obre lo( re(ultado( de lo( procedimiento( analítico( depende de lo( (iguiente( actore(3 a5 la importancia relati)a de la( partida( implicada(O por eemplo, cuando lo( balance( de in)entario (on de importancia, el auditor no conía (olamente en lo( procedimiento( analítico( para ormular conclu(ione(. in embargo, el auditor puede apo:ar(e (olamente en lo( procedimiento( analítico( para cierta( partida( de ingre(o : de ga(to( cuando indi)idualmente no (ean de importancia relati)a. b5 otro( procedimiento( de auditoria dirigido( hacia lo( mi(mo( obeti)o( de auditoria, como por eemplo, otro( procedimiento( de(empe@ado( por el auditor al re)i(ar la po(ibilidad de cobran>a de la( cuenta( por cobrar tale( como la re)i(ión de recibo( de eecti)o (ub(ecuente(, podría conirmar o di(ipar la( pregunta( (u(citada( por la aplicación de procedimiento( analítico( (obre la antigXedad de la( cuenta( de cliente(O c5 la e9actitud con la Aue pueden predecir(e lo( re(ultado( e(perado( de lo( procedimiento( analítico(. Por eemplo, el auditor ordinariamente e(peraría ma:or con(i(tencia en la comparación de m?rgene( de utilidad bruta de un período con otro Aue en lo comparación de ga(to( di(crecionale(, como in)e(tigación o publicidad3 : d5 la( e)aluacione( de rie(go( inherente controlO por eemplo, (i el control interno (obre el proce(amiento de órdene( de )enta e( dbil : por lo tanto el rie(go de control e( alto, puede reAuerir(e m?( conian>a en la( prueba( de detalle( de tran(accione( : balance( Aue en lo( procedimiento( analítico(, con el propó(ito de ormular conclu(ione( (obre la( cuenta( por cobrar. #l auditor nece(itar? con(iderar poner a prueba lo( controle(, (i lo( ha:, (obre la preparación de inormación u(ada al aplicar lo( procedimiento( analítico(. Cuando dicho( &%
controle( (ean m?( eecti)o(, el auditor tendr? ma:or conian>a en la coniabilidad de la inormación :, por lo tanto, en lo( re(ultado( de lo( procedimiento( analítico(. *o( controle( (obre inormación no inanciera pueden a menudo (er pue(to( a prueba conuntamente con la( prueba( de control relacionada( con la contabilidad. Por eemplo, al e(tablecer controle( (obre proce(amiento de actura( de )enta, una entidad puede incluir controle( (obre el regi(tro de la( )enta( por unidad. #n e(ta( circun(tancia(, el auditor podría poner a prueba lo( controle( (obre lo( regi(tro( de )enta( por unidad, conuntamente con prueba( de lo( controle( (obre el proce(amiento de la( actura( )enta(. I'5+$#7()#6' d ,(&$#d(+ #'"+"(!+ Cuando lo( procedimiento( analítico( identiican luctuacione( o relacione( (igniicati)a( Aue (on incon(i(tente( con otra inormación rele)ante Aue (e de()ían de la( cantidade( prono(ticada(, el auditor debería in)e(tigar : obtener e9plicacione( adecuada( : e)idencia corroborati)a apropiada. *a in)e(tigación de luctuacione( : relacione( inu(uale( ordinariamente comien>a con in)e(tigacione( con la admini(tración, (eguida( por3 corroboración de la( re(pue(ta( de la admini(tración, por eemplo. Compar?ndola( con el conocimiento del auditor del negocio : con otra e)idencia obtenida durante el cur(o de la auditoríaO : con(ideración de la nece(idad de aplicar otro( procedimiento( de auditoría ba(ado( en lo( re(ultado( de dicha( in)e(tigacione(. (i la admini(tración de la entidad no e( capa> de proporcionar una e9plicación o (i la e9plicación no e( con(iderada adecuada.
1.H.@ NIA 3: M"+$&% d !( A"d#$%&<( / %$&%+ -d#%+ d ,&"( *a e(tadí(tica (e ocupa de lo( mtodo( cientíico( para
recolectar, organi>ar,
re(umir, pre(entar : anali>ar dato(, a(í como de (acar conclu(ione( )?lida( : tomar deci(ione( con ba(e en e(te an?li(i(. 4Murra: =. piegel5 #(tadí(tica 'e(cripti)a3 =e(ume grande( )olúmene( de inormación. #(tadí(tica nerencial3 e ba(a en mue(tra( para obtener conclu(ione( acerca de una población. I'$&%d"))#6' 0plicable a mtodo( de mue(treo e(tadí(tico como no e(tadí(tico. #l auditor debe di(e@ar : (eleccionar una mue(tra de auditoría, de(empe@ar procedimiento( de auditoría a partir de ahí, : e)aluar lo( re(ultado( de la mue(tra a modo de proporcionar (uiciente e)idencia apropiada de auditoría. &1
1. L( M"+$&( d A"d#$%&#( Comprende la aplicación de procedimiento( a meno( del 1%%Y de la( partida( dentro del (aldo de una cuenta o cla(e de tran(accione( para Aue el auditor pueda obtener : e)aluar la( e)idencia( de auditoria con alguna( caracterí(tica( de la( partida( (eleccionada( : ormar(e o a:udar(e en la ormación de una conclu(ión reerente a la población. Población3 #( todo el conunto 4uni)er(o5 de dato(, (obre lo( cuale( el auditor de(ea hacer el mue(treo para alcan>ar una conclu(ión. !nidade( de Mue(treo3 on la( partida( indi)iduale( Aue componen la población. #(tratiicación3 #( el proce(o de di)idir una población en (ub poblacione(, e( decir un grupo de unidade( de mue(treo, Aue tengan caracterí(tica( (imilare(. 2. E! M"+$&% P&%(#!<+$#)% "ambin conocido mtodo e(tadí(tico, permite la cuantiicación del rie(go o error de mue(treo en la planiicación de la mue(tra : la e)aluación de re(ultado( mediante regla( matem?tica(. #n e(te tipo de mue(treo, cada elemento de la población tiene la po(ibilidad conocida de (er (eleccionado para la mue(tra : e( po(ible calcular el grado probable ha(ta el cual el grado de la mue(tra puede dierir del )alor de la población de inter( *o( mtodo( de mue(treo e(tadí(tico m?( utili>ado( en auditoria (on lo( (iguiente(3 a5 elección (i(tem?ticaO b5 elección aleatoriaO : c5 Mue(treo con probabilidad proporcional al tama@o de la (elección : mue(treo e(tratiicado. 1. *a e lecc ión i ( t em ? t ic a3 #n e(te procedimiento, el auditor calcula un inter)alo : de(pu( (elecciona metódicamente la( partida( para la mue(tra con ba(e en el tama@o del inter)alo. #(te procedimiento e9ige, numerar toda( la( partida( de la población, pero en lugar de e9traer número( aleatorio( (ólo (e e9trae uno. e parte de e(e número aleatorio i, Aue e( un número elegido al a>ar, : lo( elemento( Aue integran la mue(tra (on lo( Aue ocupa lo( lugare( i, i Z [, iZ 2[, i Z /[, ……., i Z 4n<15 [, e( decir (e toman la( partida( de [ en [, (iendo [ 4tama@o de inter)alo5, el re(ultado de di)idir el tama@o : la población entre el tama@o de partida( de mue(tra3 [ \ Qn. #l número i Aue empleamo( como punto de partida (er? un número al a>ar entre 1 : [. #l inter)alo podría ba(ar(e en un cierto número de partida( 4eemplo, cada )ig(imo &2
número de )oucher5 o en totale( monetario( 4eemploO cada Q. 1,%%% en el )alor acumulado de la población5 #emplo3 i (e tiene el e(tudio de 1%% elemento( de un total de 1%,%%% (e puede mue(trear por inter)alo( normale( o io(. nter)alo( de 1%%
.
%%% <<<<<<<<<<<<<<<<<8-<<<<<<<<<<<<<<< 1%% 1%1 <<<<<<<<<<<<<<<108-<<<<<<<<<<<<<< 2%%
&/
2%1
208
Comien>o3
7
elección3
1%7
/%%
2%7 /%7 (gte(. 2. *a e lecc ión 0l e a t oria3 0(egura Aue toda( la( partida( de la población o dentro de cada e(trato tienen una oportunidad de (elección conocida, por eemplo mediante el u(o de tabla( de número( aleatorio(. #( decir, utili>ando e(te mtodo, cada combinación po(ible de elemento( de la población tiene igual oportunidad de con(tituir la mue(tra. #(te mue(treo (e utili>a para poblacione( Aue no e(t?n (egmentada( para propó(ito( de auditoria. #l procedimiento con(i(te en a(ignar un número a cada partida de la población : luego a tra)( de tabla( de número( aleatorio(, número( aleatorio( generado( con una calculadora u ordenador, (e eligen tanta( partida( como (ean nece(aria( para completar el tama@o de mue(tra reAuerido. #emplo3 i (e elabora una tabla de número( aleatorio( en la Aue (e con(idera inter)alo( entre 1 : 2%% elemento(, (e tiene3 N 1% e r " 'e e !e % en " In e r 0a !" a!ea " r i" e n r e 2 3 45 5 5526666666666666657-66666666666664 55
e ! e * * i" na '"
*"%ien.": 57
552666666666666132 -6666666666666 455
189
552666666666666666 --------------- 455
195
552666666666666198 -------------- 455
393
552666666666666105 -------------- 455
498
&
e*7
/. M u e ( tr eo con p r o b ad bili ad p ro po rc oial nt al a m a @ o de la (e lecc ión3 #n e(te tipo de mue(treo, (e e(cogen mue(tra( de partida( en donde la proba< bilidad de (elección e( proporcional a (u monto regi(trado. #l Trie(go de mue(treoU (urge de la po(ibilidad de Aue la conclu(ión del auditor, ba(ada en una mue(tra pueda (er dierente de la conclu(ión alcan>ada, (i todo el uni)er(o (e (ometiera al mi(mo procedimiento de auditoria. Ra: do( tipo( de rie(go de mue(treo3 a5 #l rie(go de Aue el auditor conclu:a, en el ca(o de una prueba de control, Aue el rie(go de control e( m?( bao de lo Aue, realmente e(, o en el ca(o de una prueba (u(tanti)a, Aue no e9i(te un error de importancia cuando en )erdad (í e9i(ta. #(te tipo de rie(go altera la eecti)idad de la auditoria : e( m?( probable Aue lle)e a una opinión de auditoria inapropiadaO b5 #l rie(go de Aue el auditor conclu:a, en el ca(o de una prueba de control, Aue el rie(go de control e( m?( alto de lo Aue realmente e(, o en el ca(o de una prueba (u(tanti)a, Aue e9i(te un error de importancia cuando de hecho no e9i(ta. #(e tipo de rie(go aecta la eiciencia de la auditoria, :a Aue generalmente lle)aría a reali>ar trabao adicional para e(tablecer Aue la( conclu(ione( iniciale( ueron incorrecta(. *o( complemento( matem?tico( de e(to( rie(go( (on llamado( niveles de confianza.
#l Trie(go no pro)eniente de la mue(traU (urge de actore( Aue cau(an Aue el auditor llegue a una conclu(ión errónea por cualAuier ra>ón no relacionada al tama@o de la mue(tra. Por eemplo, la ma:or parte de la e)idencia de auditoria e( per(ua(i)a m?( Aue conclu:ente, el auditor podría u(ar procedimiento( inapropiado(, o el auditor podría malinterpretar la e)idencia : dear de reconocer un error. 3. C%'+#d&()#%'+ d! R#+7% (! %$'& 5#d')#(+ 0l obtener e)idencia, el auditor deber u(ar (u uicio proe(ional para e)aluar el rie(go de auditoria : di(e@ar procedimiento( adecuado( de auditoria para a(egurar Aue e(te rie(go (e redu>ca a un ni)el aceptablemente bao. #l rie(go de auditoria repre(enta Aue el auditor emita una opinión inapropiada, cuando lo( e(tado( inanciero( contengan un error importante. #l rie(go de auditoria con(i(te en3 1. #l rie(go inherente, la po(ibilidad de Auee9i(ta un (aldo de una cuenta o una inormación errónea de importancia, a(umiendo Aue no ha:a controle( interno(
(upletorio(O 2. =ie(go de control e( el rie(go de Aue no (e pre)enga o detecte inormación errónea de importancia de manera oportuna por parte de lo( (i(tema( de contabilidad : de control internoO : /. #l rie(go de detección, el rie(go de Aue inormación errónea de importancia no (ea detectada por lo( procedimiento( (u(tanti)o( del auditor. #(to( tre( componente( del rie(go de auditoria (e con(ideran durante el proce(o de planeación en el di(e@o de procedimiento( de auditoria, para reducir el rie(go de auditoria a un ni)el aceptable mente bao. #l rie(go de mue(treo : el rie(go no pro)eniente de mue(treo pueden aectar lo( componente( del rie(go de auditoria.
Por eemplo, cuando (e aplican prueba( de
control, el auditor puede no encontrar errore( en una mue(tra : concluir Aue el rie(go de control e( bao, o bien cuando la ta(a de error en el uni)er(o e(, inaceptablemente alta 4rie(go del mue(treo5. "ambin puede haber errore( en la mue(tra, lo( cuale( dea de reconocer el auditor 4rie(go no pro)eniente de la mue(tra5. Con re(pecto a procedimiento( (u(tanti)o(, el auditor puede u(ar una )ariedad de mtodo( para reducir el rie(go de detección a un ni)el aceptable. 'ependiendo de (u naturale>a, e(to( mtodo( e(t?n (ueto( a rie(go( de mue(treo :Qo rie(go( no pro)eniente( del mue(treo. Por eemplo, el auditor puede e(coger un procedimiento analítico inapropiado 4rie(go no atribuible al mue(treo5 o puede encontrar (ólo errore( menore( en una prueba de detalle, cuando, en )erdad, el error en el uni)er(o e( ma:or Aue la cantidad tolerable 4rie(go del mue(treo5. "anto para la( prueba( de control, como para la( prueba( (u(tanti)a(, el rie(go de mue(treo puede reducir(e incrementando el tama@o de la mue(tra, mientra( Aue el rie(go Aue no pro)iene del mue(treo puede reducir(e con la planeación, (uper)i(ión : re)i(ión adecuada del trabao. . V'$(8(+ d M"+$&% E+$(d<+$#)% % P&%(#!<+$#)% #ntre la( )entaa( del mue(treo e(tadí(tico, (e pueden de(tacar3 1. =acionali>a el inorme, :a Aue cuantiica lo( uicio( de )alor e9pre(ado( en el inorme, (u(titu:endo la relati)idad de la( palabra( por la rotundidad de la( cira(. 2. Minimi>a el rie(go : co(te de la auditoria, pue(to Aue optimi>a el ni)el de conian>a e9igido con el tama@o de la mue(tra 4mínimo capa> de (ati(acerlo5, dando lugar a un menor co(to económico para el pagador de la auditoria. /. Ebeti)i>a el uicio del auditor, :a Aue la e9pre(ión de la opinión del auditor :a no depende de la (ubeti)idad de la e9periencia de la ormula.
. M"+$&% '% P&%(#!<+$#)% "ambin e( conocido como Mue(treo E #(tadí(tico. #n e(te tipo de mue(treo no (e cuantiica el rie(go o error de mue(treo, m?( bien (e e(cogen aAuella( partida( de mue(treo Aue proporcionar?n la inormación m?( útil dada( la( circun(tancia(. *a (elección de la mue(tra e( dirigida, e( decir, (e (eleccionan de orma deliberada la( partida( de acuerdo con el criterio del auditor. #ntre lo( mtodo( empleado( por auditor (e encuentran lo( (iguiente(3 (; S!))#6' d -"+$&( d##d( e (eleccionan (obre la ba(e de un mi(mo criterio e(tablecido por el auditor. *o( criterio( m?( comune( (on3
Partida( Aue tengan ma:or probabilidad de cometer errore(,
Partida( Aue contengan caracterí(tica( (imilare( a la población (eleccionada :
Partida( e(cogida( de acuerdo con la materialidad
; S!))#6' d "' !%*" d -"+$&( e (eleccionan )aria( partida( en (ecuencia 4bloAue5. Por lo general e( aceptable utili>ar mue(tra( en bloAue (olo (i (e utili>a un número ra>onable de lo( mi(mo(. ); S!))#6' d -"+$&( AL AZAR #( cuando el auditor, de(pu( de haber ob(er)ado una población, (elecciona (in preuicio partida( para la mue(tra, (in con(iderar (u tama@o, uente u otra caracterí(tica di(tinti)a. Puede (er alternati)a a la (elección aleatoria (iempre Aue el auditor e9traiga una mue(tra repre(entati)a de la población completa (in intentar incluir o e9cluir unidade( e(pecíica(. #emplo3 e puede utili>ar la (iguiente tcnica3 0(ignar número( a cada elemento de la población e(crito( en peAue@o( papele(O (e introducen en una ?nora : de(pu( (e e9traen, re(ultando (to( lo( (eleccionado(. e debe tener cuidado de me>clarlo( bien ante( de cada e9tracción *o( auditore( Aue u(an el mtodo no probabilí(tico (on aAullo( Aue tienen mucha e9periencia en la auditoria : :a (aben dónde e(t?n lo( re(ultado( repetiti)o(. #n conclu(ión, el mue(treo (obre la ba(e del uicio del auditor e( el m?( conocido : tradicional.
1.H.? NIA>@: )%+ P%+$&#%&+ #l propó(ito de e(ta orma nternacional de 0uditoría 405 e( e(tablecer la
re(pon(abilidad del auditor re(pecto de lo( hecho( (ucedido( de(pu( de pre(entada la auditoría de lo( e(tado( inanciero( :a Aue lo( e(tado( inanciero( pueden (er aectado( por la( e)idencia( Aue (urgen a la echa de lo( e(tado( inanciero( : tambin por lo( hecho( Aue (e maniie(tan de(pu( de (u de(arrollo. e di(tinguen tre( momento( en lo( cuale( (e deben tratar lo( hecho( (igniicati)o(3 primero lo( Aue (e caracteri>an por lo acontecido ha(ta la echa del inorme o dictamen del auditorO (egundo, lo de(cubierto de(pu( de la echa de inorme (in Aue aún (e halla emitido lo( e(tado( contable(, para e(te momento (e )eriica (i (e nece(ita corrección adem?( de di(cutir el a(unto con lo( admini(tradore( : tomar a(í deci(ione( apropiada(O tercero, por último lo de(cubierto de(pu( de emitido( lo( e(tado( contable( para lo cual (e puede compartir la propue(ta con la admini(tración para Aue e(tn al tanto del nue)o inorme o el auditor puede comunicar directamente la (ituación a la( m?9ima( autoridade( de la entidad. O4JETIVOS
Ebtener e)idencia de auditoría (uiciente : apropiada (obre (i lo( hecho( Aue ocurran entre la echa de lo( e(tado( inanciero( : la echa de (u dicten, Aue reAuieran au(te o re)elación en lo( e(tado( inanciero(, e(t?n releado( apropiadamente en dicho( e(tado( de acuerdo con el marco de reerencia aplicable.
=e(ponder adecuadamente a hecho( Aue (ean del conocimiento del auditor de(pu( de la echa de emi(ión de (u dictamen, Aue (i hubieran llegado a (er de (u conocimiento en e(a echa, hubiera oca(ionado una modiicación al mi(mo
RESUMEN #n e(te primer Capítulo (e ha compilado tema( relati)o( a la 0uditoría inanciera : orma( de 0uditoría Aue (egún el pa de la a(ignatura (e de(arrollan en la Primera !nidad de 0prendi>ae. 1.
e han deinido concepto( : tipo( de auditoría reconociendo Aue la auditoría (e aplica en di(tinto( campo( de la acti)idad empre(arial e in(titucional, (iendo la 0uditoría inanciera un proce(o reali>ado por auditore( independiente( Aue (ometen a e9amen : )eriicación la inormación económica : inanciera contenida en lo( e(tado( inanciero( en (u conunto, con el obeti)o de Aue emitan (u opinión mediante un dictamen de auditoria (obre la ra>onabilidad o iabilidad de la( cira( : Aue e(a inormación (e ha proce(ado (egún Principio( de contabilidad generalmente aceptado(, Aue en nue(tro paí( (on la( orma( nternacionale( de normación inanciera 45, de(tacando Aue puede (er reali>ada tambin por auditore( interno( por lo Aue (e ha delimitado( ambo( role(. *a eecución de la auditoría inanciera reAuiere re(pon(abilidade( e(pecíica( del per(onal de la irma auditora, re(pecto de procedimiento( de control de calidad a in de proporcionar (eguridad ra>onable de Aue la irma : (u per(onal cumplen con la( norma( proe(ionale( a(í como con lo( reAui(ito( legale(. #(ta( re(pon(abilidade( (e e9tiende a lo Aue tiene Aue )er con el (ecreto proe(ional, con lo( cliente(, con lo( colega(, etc. e ha re)i(ado alguna( de la( orma( nternacionale( de 0uditoría 405 Aue (on la( Aue regulan el accionar : procedimiento( de la auditoría inanciera con rele)ancia de la( 0<21%, 2%, 28&, /1&, /2%, %%, &2%, &/%, &8%.
AUTOEVALUACIÓN $os %rincipios Eticos qe ri&en la 'ditoria, est(n de)inidos como: e-terno . / Entidad 0 Eqidad 0 %artida 1o+le0 2ienes Econmicos0 %eríodo0 O+5etividad 0 Reali3acin0 E-posicin0 otros de las . / Independencia0Inte&ridad0O+5etividad0Competencia %ro# )esional0Con)idencialidad0Normas Técnicas0 Control . / Se&re&acin de 6nciones0 Nmeracin prenmerada0 6irmas mancomnadas0 Rotacin de %ersonal0 otros 'lcance . / Nin&na de las alternativas anteriores
%ara la o+tencin de evidencias de aditoría el aditor reali3a diversas pre+as 4 procedimientos! El an(lisis de ratios 4 tendencias si&ni)icativas, qe incl4en la investi&acin )lctaciones 4 partidas insales, corresponde a: . / %re+as de .
/ %rocedimientos sstantivos . / %re+as del
.
/ Nin&na de las alternativas anteriores
Una de las a)irmaciones si&ientes no corresponde a los con# El aditor en todo momento, desde la contratacin de la aditoria, ceptos de la aditoria )inanciera la planeacin 4 la e5eccin de la misma 9asta s terminacin, de# . / El aditor predecesor est( o+li&ado a contestar las pre# +e tomar en centa la posi+ilidad de qe e-istan errores o irre&# &ntas del aditor scesor cando el ciente est( de laridades qe distorsionen la presentacin de los estados )inancie# acerdo ros! Indiqe c(l de las si&ientes sitaciones peden indicar la . / Un aditor qe renncia a n encar&o despés de des# e-istencia de errores o irre&laridades: c+rir irre&laridades en la declaracin de impestos del . / El desorden del departamento de conta+ilidad 4 la presen# cliente, no pede revelar a s scesor la ra3n por las tacin de in)ormes con retraso qe terminaron ss relaciones contractales! Necesita . / Cando na empresa depende de nmerosos prov eedores
qe el aditor scesor o+ten&a permiso del cliente! . / Cando el personal de con)ian3a de la empresa .erente . / $os o+5etivos del aditor e-terno son, principalmente, 6inanciero o 'dministrativo/ tienen n +a5o porcenta5e de e5ercer na )ncin de control 4 reali3ar na )ncin de rotacin! asesoramiento . / Nin&na de las anteriores . / El aditor interno, por s responsa+ilidad, se encentra sometido al Cdi&o de Etica %ro)esional, Normas Nacio# Si na empresa 9a entrado en n proceso de liqidacin 4 s nales e Internacionales de 'ditoría, sin tener en centa in)ormacin conta+le se prepara so+re
tender( qe los estados )inancieros presentan, en )orma ra3o# na na+lemente apropiada, toda la in)ormacin necesaria para presentarlos e interpretarlos correctamente" Esta es na de las Normas de 'ditoria eneralmente 'cep# tada qe corresponde a las: . / Normas Internacionales de 'ditoria re)erente al spervisado" %laneamiento en: . / Normas de preparacin del In)orme . / Normas de E5eccion de la 'ditoria . / Normas enerales o %ersonales
. .
/ Esta empresa rene todas las características de ser Empresa en >arc9a / Nin&na de las alternativas anteriores
"$a aditoría de+e ser plani)icada apropiadamente 4 el tra+a5o de los asistentes, si los 9a4, de+e ser de+idamente Esta es na Norma de 'ditoría comprendida . . . .
/ Normas personales o &enerales / Normas so+re el tra+a5o de campo / Normas so+re preparacin del 1ictamen / NI' *@@: O+5etivo 4 principios +(sicos qe ri&en la aditoria de estados )inancieros
$as pre+as de detalle de transacciones 4 el an(lisis de ratios qe incl4en la investi&acin de las partidas ins ales, corresponde a: . / %r e+as de control . / %re+as sstantivas
. .
/ %re+as de cmplimiento / %re+as selectivas
'U1ITOR RECURR ENTE se denomina,
El concepto qe se re)iere a la acmlacin de evidencias de
.
aditoría en el &rado necesario para qe el aditor concl4a
/ 'l aditor del período actal qe no adit los estados )inancieros del período anterior
. .
.
qe no e-isten distorsiones materiales en los estados
)inancieros / 'l qe )e previamente aditor de na entidad 4 qe 9a sido reempla3ado por otro aditor / 'l aditor qe adit e in)orm so+re los estados )inan# cieros del período anterior 4 qe continDa como aditor )inancieros del período actal / Nin&no de los anteriores
%ara la evalacin de las operaciones )inancieras 4 adminis# trativas reali3adas por las entidades qe con)orman el sector 'm+ien# pD+lico, se 9ace necesario la convocatoria de: . / Un aditor )iscali3ador de tri+tos . / Un aditor de eqipos 4 procesos qe &eneren ries&os de contaminacin!
tomados en s con5nto, est( re)erido a: . / Evalacin de ries&os . / 1ocmentacin . / Responsa+ilidad respecto a los estados . / Se&ridad ra3ona+le Entre los tipos de aditoría por la natrale3a de las actividades qe se e-aminan, tenemos: . / 'ditoría 'cadémica0'ditoría 6orense0'ditoría tal . / 'ditoría Inte&ral0 'ditoría %arcial . / 'ditoría Interna0 'ditoría E-terna . / 'ditoría
O+li&atoria
. .
/ Un aditor qe cono3ca de diseos crriclares! / Un aditor )inanciero independiente
Entre las )nciones de la 'ditoría E-terna se incl4en: / E-aminar, evalar 4 monitorear la adecacin 4 e)ectividad de los sistemas de control conta+les e internos . / 'ditoría de otras or&ani3aciones con las qe e-isten ciones contractales para el cmplimiento de lo
. $a evalacin de las (reas de )ncionamiento 4 operacin de # na empresa o entidad para esta+lecer si se centa con los ade# rela# cados controles internos, es )ncin de la : previsto . / 'ditoria 'dministrativa . / 'ditoria Operativa . / 'ditoria 6orense . / 'ditoria am+iental
en los contratos / 1etectar 4 eliminar calqier distorsin en la in)ormacin casada por personas clpa+les de i&norancia, in)lencias personales, interés propio, ne&li&encia o des9onestidad! . / Eval acin del cmplimiento de las estrate&ias de venta esta+lecidas por la or&ani3acin .
Uno de los O+5etivos 4 %rincipios +(sicos o &enerales qe ri&en la aditoria de los estados )inancieros es la "Competencia 4 ci# dado pro)esional"!# Este principio se sstenta en qe: El responsa+le de la plani)icacin del proceso de la aditoría para . / El aditor de+er( actar con imparcialidad, sin pre5icios ase&rar n tra+a5o de alta calidad, qe el tra+a5o de campo se . / El aditor de+e ser 4 parecer li+re, independiente en los esté reali3ando de acerdo con las normas, criterios, técnicas 4 9ec9os 4 en la apariencia! procedimientos esta+lecidos en los pro&ramas de aditoría, co# . / El aditor de+e ser recto, 9onesto, vera3 rresponde a: . / El aditor de+er( tener la capacidad para +rindar el servi# . / El Encar&ado o Fe)e de rpo cio, qe se compromete con conocimientos, 9a+ilidades, . / El Socio de la )irma aditora e-periencia! 'ctar( con dili&encia! . / El Spervisor de la compaía aditora . / El 'ditor e5ector del tra+a5o de campo Una de las si&ientes alternativas constit4e n )actor qe in)l4en a prodcir )rades en na or&ani3acin: $a actitd deli+erada de reali3ar n en&ao a n tercero, . / Implementacin de na cltra empresarial encaminada a a+so de con)ian3a, dolo, simlacin, podemos de)inirlo como: minimi3ar los ries&os . / Error . / Esta+lecimiento de prespestos .de in&resos 4 &astos/ para . / %r(ctica de Etica determinar las desviaciones en s e5eccin qe se pdieran . / Irre&laridad ocasionar! . / Nin&na de las alternativas anteriores . / E-istencia de activos de )(cil conversin! . / E)ectar an(lisis peridicos de la in)ormacin )inanciera! Una de las si&ientes alternativas NO corresponde a %resenta# cin )radlenta de In)ormes! $a independencia de criterio es na de las normas de adito# . / Re&istro de compras 4 &astos con )actras )alsas 4 de ría &eneralmente aceptada qe pertenece a las: operaciones no reales! . / Normas %ersonales o enerales . / Omisin intencional de préstamos o+tenidos del sistema . / Normas relativas a la e5eccin del tra+a5o )inanciero 4 +ancario!
. .
/ Normas relativas a la preparacin del In)orme / Nin&na de las anteriores
. .
/ Uso no atori3ado de ve9íclos de la empresa para &oce 4 dis)rte de los &erentes! / 'plicacin inde+ida de normas internacionales de conta# +ilidad!
SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIÓN
$os %rincipios Eticos qe ri&en la 'ditoria, est(n de)inidos como: e-terno . / Entidad 0 Eqidad 0 %artida 1o+le0 2ienes Econmicos0 %eríodo0 O+5etividad 0 Reali3acin0 E-posicin0 otros de las . / Independencia0Inte&ridad0O+5etividad0Competencia %ro# )esional0Con)idencialidad0Normas Técnicas0 Control . / Se&re&acin de 6nciones0 Nmeracin prenmerada0 6irmas mancomnadas0 Rotacin de %ersonal0 otros 'lcance . / Nin&na de las alternativas anteriores
%ara la o+tencin de evidencias de aditoría el aditor reali3a diversas pre+as 4 procedimientos! El an(lisis de ratios 4 tendencias si&ni)icativas, qe incl4en la investi&acin )lctaciones 4 partidas insales, corresponde a: . / %re+as de .
/ %rocedimientos sstantivos . / %re+as del
.
/ Nin&na de las alternativas anteriores
Una de las a)irmaciones si&ientes no corresponde a los con# El aditor en todo momento, desde la contratacin de la aditoria, ceptos de la aditoria )inanciera la planeacin 4 la e5eccin de la misma 9asta s terminacin, de# . / El aditor predecesor est( o+li&ado a contestar las pre# +e tomar en centa la posi+ilidad de qe e-istan errores o irre&# &ntas del aditor scesor cando el ciente est( de laridades qe distorsionen la presentacin de los estados )inancie# acerdo ros! Indiqe c(l de las si&ientes sitaciones peden indicar la . / Un aditor qe renncia a n encar&o despés de des# e-istencia de errores o irre&laridades: c+rir irre&laridades en la declaracin de impestos del . / El desorden del departamento de conta+ilidad 4 la presen# cliente, no pede revelar a s scesor la ra3n por las tacin de in)ormes con retraso qe terminaron ss relaciones contractales! Necesita . / Cando na empresa depende de nmerosos prov eedores
qe el aditor scesor o+ten&a permiso del cliente! . / Cando el personal de con)ian3a de la empresa .erente . / $os o+5etivos del aditor e-terno son, principalmente, 6inanciero o 'dministrativo/ tienen n +a5o porcenta5e de e5ercer na )ncin de control 4 reali3ar na )ncin de rotacin! asesoramiento . / Nin&na de las anteriores . / El aditor interno, por s responsa+ilidad, se encentra sometido al Cdi&o de Etica %ro)esional, Normas Nacio# Si na empresa 9a entrado en n proceso de liqidacin 4 s nales e Internacionales de 'ditoría, sin tener en centa in)ormacin conta+le se prepara so+re
tender( qe los estados )inancieros presentan, en )orma ra3o# na na+lemente apropiada, toda la in)ormacin necesaria para presentarlos e interpretarlos correctamente" Esta es na de las Normas de 'ditoria eneralmente 'cep# tada qe corresponde a las: . / Normas Internacionales de 'ditoria re)erente al spervisado" %laneamiento . . .
. .
/ Esta empresa rene todas las características de ser Empresa en >arc9a / Nin&na de las alternativas anteriores
"$a aditoría de+e ser plani)icada apropiadamente 4 el tra+a5o de los asistentes, si los 9a4, de+e ser de+idamente Esta es na Norma de 'ditoría comprendida
en: / Normas de preparacin del In)orme / Normas de E5eccion de la 'ditoria / Normas enerales o %ersonales
. . . .
/ Normas personales o &enerales / Normas so+re el tra+a5o de campo / Normas so+re preparacin del 1ictamen / NI' *@@: O+5etivo 4 principios +(sicos qe ri&en la aditoria de estados )inancieros
$as pre+as de detalle de transacciones 4 el an(lisis de ratios qe incl4en la investi&acin de las partidas ins ales, corresponde a: . / %r e+as de control
. . .
/ %re+as sstantivas / %re+as de cmplimiento / %re+as selectivas
'U1ITOR RECURRENTE se denomina, .
El concepto qe se re)iere a la acmlacin de evidencias de
/ 'l aditor del período actal qe no adit los estados
aditoría en el &rado necesario para qe el aditor concl4a
)inancieros del período anterior
qe no e-isten distorsiones materiales en los estados
)inancieros
. .
.
/ 'l qe )e previamente aditor de na entidad 4 qe 9a sido reempla3ado por otro aditor / 'l aditor qe adit e in)orm so+re los estados )inan# cieros del período anterior 4 qe continDa como aditor )inancieros del período actal / Nin&no de los anteriores
%ara la evalacin de las operaciones )inancieras 4 adminis# trativas reali3adas por las entidades qe con)orman el sector 'm+ien# pD+lico, se 9ace necesario la convocatoria de: . / Un aditor )iscali3ador de tri+tos . / Un aditor de eqipos 4 procesos qe &eneren ries&os de contaminacin! . / Un aditor qe cono3ca de diseos crriclares! . / Un aditor )inanciero independiente
tomados en s con5nto, est( re)erido a: . / Evalacin de ries&os . / 1ocmentacin . / Responsa+ilidad respecto a los estados . / Se&ridad ra3ona+le Entre los tipos de aditoría por la natrale3a de las actividades qe se e-aminan, tenemos: . / 'ditoría 'cadémica0'ditoría 6orense0'ditoría tal
. . .
/ 'ditoría Inte&ral0 'ditoría %arcial / 'ditoría Interna0 'ditoría E-terna / 'ditoría
Entre las )nciones de la 'ditoría E-terna se incl4en: / E-aminar, evalar 4 monitorear la adecacin 4 e)ectividad de los sistemas de control conta+les e internos . / 'ditoría de otras or&ani3aciones con las qe e-isten ciones contractales para el cmplimiento de lo
. $a evalacin de las (reas de )ncionamiento 4 operacin de # na empresa o entidad para esta+lecer si se centa con los ade# rela# cados controles internos, es )ncin de la : previsto
. . .
/ 'ditoria 'dministrativa 'ditoria Operativa / 'ditoria 6orense / 'ditoria am+iental
Uno de los O+5etivos 4 %rincipios +(sicos o &enerales qe ri&en
en los contratos / 1etectar 4 eliminar calqier distorsin en la in)ormacin casada por personas clpa+les de i&norancia, in)lencias personales, interés propio, ne&li&encia o des9onestidad! . / Evalacin del cmplimiento de las estrate&ias de venta esta+lecidas por la .
or&ani3acin la aditoria de los estados )inancieros es la "Competencia 4 ci#
dado pro)esional"!# Este principio se sstenta en qe: . / El aditor de+er( actar con imparcialidad, sin pre5icios se . / El aditor de+e ser 4 parecer li+re, independiente en los técnicas 4 9ec9os 4 en la apariencia! .
El responsa+le de la plani)icacin del proceso de la aditoría para ase&rar n tra+a5o de alta calidad, qe el tra+a5o de campo esté reali3ando de acerdo con las normas, criterios, procedimientos esta+lecidos en los pro&ramas de aditoría, co# rresponde a: . / El Encar&ado o Fe)e de rpo cio, / El Socio de la )irma aditora / El Spervisor de la compaía
/ El aditor de+e ser recto, 9onesto, vera3 El aditor de+er( tener la capacidad para +rindar el servi# qese compromete con conocimientos, 9a+ilidades, . e-periencia! 'ctar( con dili&encia! . aditora
. Una de las si&ientes alternativas constit4e n )actor qe in)l4en a prodcir )rades en na or&ani3acin: . / Implementacin de na cltra empresarial encaminada a minimi3ar los ries&os . / Esta+lecimiento de prespestos .de in&resos 4 &astos/ para Etica determinar las desviaciones en s e5eccin qe se pdieran
/ El 'ditor e5ector del tra+a5o de campo $a actitd deli+erada de reali3ar n en&ao a n tercero, a+so de con)ian3a, dolo, simlacin, podemos de)inirlo como: . / Error . / %r(ctica de . /
Irre&laridad
. .
ocasionar! / E-istencia de activos de )(cil conversin! / E)ectar an(lisis peridicos de la in)ormacin )inanciera!
$a independencia de criterio es na de las normas de adito# de ría &eneralmente aceptada qe pertenece a las:
. . . .
/ / / /
Normas %ersonales o enerales Normas relativas a la e5eccin del tra+a5o Normas relativas a la preparacin del In)orme Nin&na de las anteriores
.
/ Nin&na de las alternativas anteriores
Una de las si&ientes alternativas NO corresponde a %resenta# cin )radlenta de In)ormes! . / Re&istro de compras 4 &astos con )actras )alsas 4 operaciones no reales! . / Omisin intencional de préstamos o+tenidos del sistema )inanciero 4 +ancario! . / Uso no atori3ado de ve9íclos de la empresa para &oce 4 dis)rte de los &erentes! . / 'plicacin inde+ida de normas internacionales de conta# +ilidad!
REFERENCIAS 4I4LIOGRAFICAS
*e: - 27K&1 *e: de 0ctuali>ación de la *e: - 1/2&/ de proe(ionali>ación del Contador Público : de creación de Colegio( de Contadore( Público( 'iario Eicial #l PeruanoN3 *ima, 1/.%1.2%%6 ergara B. M., ergara . M. : ergara .E. 42%%25 2%% "ema( de 0uditoria Moderna, ed. n(tituto de n)e(tigacione( contable( : inanciera( *ima 2,%%2 i>carra J. 42%%65 0uditoria inanciera3 =ie(go(, Control nterno, Gobierno Corporati)o : orma( de normación inanciera. ed. n(tituto Pacíico 0C. *ima, 2,%%6. i>carra J. 42%1/5 0, Manual de orma( nternacionale( de 0uditoría : Control de Calidad 1ra ed. *ima #ditorial n(tituto Pacíico 0C, 2%1/. 0ndrade . 42%%5 orma( nternacionale( de 0uditoría 1ra. ed. *ima3 #dicione( Jurídica( 0ndrade, 2%%. 'i(ponible en ht t p3 Q er p. ula dec h. ed u. poteca e Qb ib) liirt ualQ] eemplar\%%%%%%%&/17
SEGUNDA UNIDAD: PLANEAMIENTO TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
#n e(ta egunda !nidad (e ha incluido la( (iguiente( reerencia(3
ergara B. M., ergara . M. : ergara .E. 42%%25 2%% "ema( de 0uditoria ModernaN, ed. n(tituto de n)e(tigacione( contable( : inanciera( *ima 2,%%2
i>carra J. 42%%65 0uditoria inanciera3 =ie(go(, Control nterno, Gobierno Corporati)o : orma( de normación inanciera. ed. n(tituto Pacíico 0C. *ima, 2,%%6.
i>carra J. 42%1/5 0 Manual de orma( nternacionale( de 0uditoría : Control de Calidad 1ra ed. *ima #ditorial n(tituto Pacíico 0C, 2%1/.
"omado de3 ergara B. M., ergara . M. : ergara .E. 42%%25 ,2 !e"as de Auditoria #oderna-$ ed. n(tituto de n)e(tigacione( contable( : inanciera( *ima 2,%%2 :
i>carra J. 42%%67 Auditoria %inanciera. &iesgos$ Control 'nterno$ (obierno Corporati)o y Nor"as de 'nfor"ación %inanciera. ed. n(tituto Pacíico 0C. *ima, 2,%%6
CAPÍTULO I: PLANEAMIENTO TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
1.1 NIA>3 PLANEAMIENTO DE AUDITORIA FINANCIERA ntr o d ucc ión Para e(tablecer norma( : proporcionar lineamiento( de ob(er)ancia obligatoria para el planeamiento de una auditoria de e(tado( inanciero(, (e ha e(tablecido la orma nternacional de 0uditoria 0ada de manera eecti)a. b5 Planeamiento3 (igniica de(arrollar una e(trategia general : un enoAue detallado para la naturale>a, oportunidad : alcance e(perado de la auditoria. #l auditor planea reali>ar la auditoria de manera eiciente : oportuna.
1.1.1 P!('(-#'$% d T&((8% #l planeamiento adecuado del trabao de auditoria a:uda a a(egurar Aue (e pre(te atención apropiada a la( ?rea( importante( de la auditoria, Aue (e identiiAuen lo( problema( potenciale( : Aue (e conclu:a el trabao e9pediti)amente. #l planeamiento tambin a(i(te en la a(ignación adecuada de labore( a lo( a(i(tente( : en la coordinación del trabao reali>ado por otro( auditore( : e9perto(. #l alcance del planeamiento )ariar? (egún el tama@o de la entidad, la compleidad de la auditoria : la e9periencia del auditor con la entidad : el conocimiento del negocio. *a obtención del conocimiento del negocio e( una parte importante del planeamiento del trabao. #l conocimiento del negocio a:uda al auditor en la identiicación de e)ento(, tran(accione( : pr?ctica( Aue pueden tener un eecto material en lo( e(tado(
inanciero(. Para meorar la eecti)idad : eiciencia de la auditoria, el auditor puede de(ear di(cutir lo( elemento( del plan global de auditoria : cierto( procedimiento( de (u trabao, con el comit de auditoria, la gerencia : per(onal eecuti)o de la entidadO (in embargo, el Plan Global : el Programa (iguen (iendo re(pon(abilidade( del auditor.
1.1.2 P!(' d A"d#$%&#( #l auditor debería de(arrollar : documentar un Plan Global de auditoria de(cribiendo el alcance : la conducción e(perada de la auditoria. Mientra( Aue el regi(tro del plan global de auditoria tendr? Aue (er lo (uicientemente detallado para guiar el de(arrollo del programa de auditoria, (u orma : contenido )ariar? dependiendo del tama@o de la entidad, la compleidad de la auditoria : la metodología : tecnología e(peciica u(ada( por el auditor. *o( a(unto( de (er con(iderado( por el auditor en el de(arrollo del plan global de auditoria inclu:en >
'e(cripción de la naturale>a, oportunidad : e9ten(ión de lo( procedimiento( planeado( de e)aluación del rie(go, (uiciente para e)aluar lo( rie(go( de repre(entación errónea de importancia relati)a
>
!na de(cripción de la naturale>a, oportunidad : e9ten(ión de lo( procedimiento( adicionale( de auditoría planeado( a ni)el de a(e)eración
>
*o( otro( procedimiento( Aue (e reAuieren lle)ar a cabo para Aue el trabao cumpla con la( 03
C%'%)#-#'$% d! N7%)#%
*o( actore( económico( generale( : condicione( de la indu(tria Aue aectan el negocio de la entidad.
*a( caracterí(tica( importante( de la entidad, (u negocio, (u( indicadore( inanciero( : (u( reAuerimiento( de inormación, inclu:endo lo( cambio( ocurrido( con po(terioridad a la auditoria anterior.
#l ni)el general de competencia de la gerencia.
#ntendimiento de lo( (i(tema( de contabilidad : de control interno. *a( política( contable( adoptada( por la entidad : lo( cambio( en dicha( política(.
#l eecto de nue)o( pronunciamiento( contable( o de auditoria.
#l conocimiento acumulado del auditor (obre lo( (i(tema( de contabilidad : de control interno : el na(i( relati)o e(perado a (er pue(to en la( prueba( de controle( : lo( procedimiento( de )alidación.
R#+7% / M($&#(!#d(d
*a( e)aluacione( e(perada( de lo( rie(go( inherente( : de control : la identiicación de ?rea( de auditoria Aue (ean importante(.
#l e(tablecimiento de ni)ele( de importancia relati)a para propó(ito de la auditoria.
*a po(ibilidad de di(tor(ione( importante( en lo( e(tado( inanciero(, inclu:endo la e9periencia de periodo( anteriore( o de raude.
*a identiicación de ?rea( contable( complea(, inclu:endo aAuella( Aue reAuieran e(timacione( contable(.
N($"&(!9( O,%&$"'#d(d / A!)(') d !%+ P&%)d#-#'$%+
Po(ible cambio en el na(i( (obre ?rea( de auditoria e(peciica(.
#l eecto de la tecnología de inormación en la auditoria.
#l trabao de auditoria interna : (u eecto e(perado en lo( procedimiento( de auditoria e9terna.
C%%&d#'()#6' d#&))#6' +",&5#+#6' / &5#+#6'
*a participación de otro( auditore( en la auditoria de componente(, por eemplo (ub(idiaria, (ucur(al : di)i(ione(
*a participación de e9perto(.
*a( localidade( donde (e de(arrollar? la auditoria.
*o( reAuerimiento( de per(onal.
O$&%+ A+"'$%+
*a po(ibilidad Aue el (upue(to de empre(a en marcha pueda (er cue(tionado.
Condicione( Aue reAuieren atención e(pecial, tale( como la e9i(tencia de parte( relacionada(.
*o( trmino( del compromi(o : la( re(pon(abilidade( e(tatutaria(.
*a naturale>a : oportunidad de lo( inorme( u otra comunicación con la entidad Aue (on e(perado( como parte de lo( trmino( del compromi(o.
1.1.3 P&%)d#-#'$%+ ( )%'+#d&(& (! P!('(& ! E(-' 0l planear el trabao, el auditor debe con(iderar3
#ntre)i(ta con el cliente 4contacto( iniciale( de la auditoria5
i(ita a in(talacione( : ob(er)ación de la( operacione(
#ntre)i(ta con lo( uncionario( o gerente( de la( ?rea( b?(ica(
#ntre)i(ta con el Gerente de Contabilidad o Contador General
=ecopilación : e(tudio de la documentación b?(ica 4e(critura de con(titución, manual de organi>ación : uncione(, plane( operati)o(, memoria anual, e(tado( inanciero( del a@o anterior, declaracione( urada( de impue(to(, acta( de (e(ione(, etc.5
=eali>ar procedimiento( analítico(, c?lculo de tendencia( : ra>one(O determinar (i lo( re(ultado( guardan uniormidad con lo e(perado.
=e)i(ar lo( papele( de trabao de eercicio( anteriore( hecho( por el auditor predece(or.
=e)i(ar el archi)o de corre(pondencia.
=e)i(ar la carta compromi(o para determinar (i lo( obeti)o( en ella e(tablecido( concuerdan con el di(e@o del enoAue dado a la auditoria.
'i(cutir con uncionario( del cliente el empleo de per(onal de (u empre(a en el trabao de auditoria : preparar un pre(upue(to de tiempo cla(iicado para tarea( principale(.
#)aluar la unción de control interno del cliente :, (i re(ulta apropiado, e(tablecer cómo puede u(ar(e en el trabao.
'ar in(truccione( a lo( a(i(tente( de auditoria Aue lean el plan de trabao, lo( papele( de trabao del eercicio anterior, : el archi)o de corre(pondencia actual.
#(tablecer pauta( amplia( en cuanto a la importancia relati)a 4materialidad5 :
di(cutirla( con lo( a(i(tente(. 'urante la re)i(ión de lo( papele( de trabao del eercicio anterior, identiicar la( ?rea( Aue pueden reAuerir au(te( de lo( e(tado( inanciero( o e9ten(ión de lo( procedimiento( de auditoria.
dentiicar la( ?rea( Aue conlle)an el ma:or rie(go para el auditor debido a actore( tale( como3 el importe de la cuenta, debilidade( en el control interno, : la( po(ibilidade( de apropiación de acti)o( por parte de otro(.
#ntre)i(ta con el auditor interno : re)i(ar lo( inorme( prepar ado( por el departamento de auditoria interna Aue pueden tener con(ecuencia( para la auditoria.
=e)i(ar lo( programa( de auditoria para determinar (i (e nece(ita modiicarlo(.
Preparar una li(ta de uncionario(, compa@ía( iliale(, etc., a di(tribuir(e a todo el eAuipo de auditoria, Aue debe emplear(e como ba(e para identiicar po(ible( tran(accione( entre parte( relacionada(.
Celebrar reunión inal con todo el per(onal de auditoria a(ignado al trabao.
1.1. P&%,6+#$% / O8$#5% d! P!('(-#'$% #l propó(ito : el obeti)o de planear la auditoría (on lo( mi(mo(, no importa (i la
auditoría e( un trabao inicial o uno recurrente. Para auditoría( iniciale(, lo( a(unto( adicionale( Aue puede con(iderar el auditor a de(arrollar la e(trategia general de auditoría : el plan de auditoría inclu:e lo (iguiente3
0 meno( Aue lo prohíba la le: o regulación, lo( arreglo( Aue ha: Aue hacer con el auditor precedente. CualAuier a(unto importante di(cutido con la admini(tración : la comunicación de e(to( a(unto( a lo( encargado( del gobierno corporati)o
*o( procedimiento( de auditoría planeado( para obtener (uiciente e)idencia apropiada re(pecto de balance( de apertura.
*a a(ignación de per(onal de la irma, con lo( ni)ele( apropiado( de capacidad : competencia para re(ponder a lo( rie(go( importante( pre)i(to(.
Etro( procedimiento( Aue reAuiera el (i(tema de control de calidad de la irma para lo( trabo( iniciale( de auditoria.
1.2 TCNICAS DE AUDITORIA on mtodo( pr?ctico( de in)e(tigación : prueba Aue el auditor utili>apara obtener evidencias nece(aria( de auditoria, la( Aue a (u )e> le (ir)en como ba(e
ra>onable Aue le permita la e9pre(ión de una opinión (obre lo( e(tado( inanciero( en el dictamen de auditoria. 'urante la etapa del planeamiento : la programación de la auditoria (e determina cu?le( tcnica( )an a emplear(e. *uego, (ta( (e con)ierten en procedimiento(. #n nue(tro paí( (e utili>an dierente( tcnica( de auditoria : (on la( (iguiente(3
1.2.1 L( #'+,))#6' Con(i(te en e9aminar regi(tro(, documento( o acti)o( tangible(. *a in(pección de regi(tro( : documento( proporciona e)idencia de auditoria de grado( )ariable( de coniabilidad dependiendo de (u naturale>a : uente : de la eecti)idad de lo( controle( interno( (obre (u proce(amiento. "re( categoría( mportante( de e)idencia de auditoria documentaria, Aue proporcionan dierencia( de coniabilidad al auditor, (on3 #)idencia de auditoria documentaria creada: retenida por tercera( parte(O
#)idencia de auditoria documentaria creada por tercera( parte( : retenida por la entidadO :
#)idencia de auditoria documentaria creada : retenida por la entidad.
*a aplicación de e(ta tcnica e( (umamente útil en lo Aue re(pecta al dinero en eecti)o,
e9i(tencia(, incremento( en el 0cti)o io : (imilare(. *a in(pección de acti)o( tangible( proporciona e)idencia de auditoria coniable con re(pecto a (u e9i(tencia pero no nece(ariamente a (u propiedad o )alor.
1.2.2 O+&5()#6' *a ob(er)ación con(i(te en mirar un proce(o o procedimiento (iendo de(empe< @ado por otro(. Por eemplo3 la ob(er)ación por el auditor del conteo de in)entario( por per(onal de la entidad, o la ob(er)ación del pago de planilla(.
1.2.3 L( I'5+$#7()#6' Con(i(te en bu(car inormación de per(ona( enterada( dentro o uera de la entidad. *a( in)e(tigacione( pueden tener un rango de(de in)e(tigacione( ormale( por e(crito dirigida( a tercera( parte(, ha(ta in)e(tigacione( orale( inormale( dirigida( a per(ona( dentro de la entidad. *a( re(pue(ta( a n)e(tigacione( pueden dar al auditor inormación no po(eída pre)iamente o e)idencia de auditoria corroborati)a.
1.2. C6-,"$% % C!)"!% # cómputo con(i(te en )eriicar la e9actitud aritmtica de documento( uente : regi(tro( contable( o en de(arrollar c?lculo( independiente(O eemplo3 Prueba( de c?lculo en lo( in)entario( de e9i(tencia( o prueba( en la depreciación del acti)o io. 13 NIA>2 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS *a 0<&2% e(tablece norma( : lineamiento( (obre la aplicación de procedimiento( analítico( como procedimiento( analítico( (u(tanti)o( durante una auditoria. #l auditor deber? aplicar procedimiento( analítico( en la( etapa( de planeación : re)i(ión global de la auditoría Aue le aciliten alcan>ar una conclu(ión global (obre lo( e(tado( inanciero(. *o( procedimiento( analítico( con(i(ten en lo( an?li(i( de índice( : tendencia( (igniicati)o(, inclu:endo la in)e(tigación re(ultante de luctuacione( : relacione( Aue (on incon(i(tente( con otra inormación rele)ante o Aue (e de()ían de lo( monto( prono(ticado(. ormalmente, el auditor aplica la tcnica de an?li(i(, a lo( dierente( rubro( de lo( e(tado( inanciero(
para
comprobar
la )eracidad : legalidad de la( operacione(
Aue relean dicho( e(tado( inanciero(. #n e(te (entido, 00*F0=, (igniicaO (eparar en elemento( o parte( la operación o tran(acción.
1.3.1 C%-,(&()#6' #(tablece la relación Aue ha: entre la( partida(, rubro( o concepto(. #emplo. Comparar cuenta pro)eedore( con actura( : letra( por pagar, o la comparación men(ual de ingre(o( : ga(to( paraconocer en Au me(e( ha habido )ariacione( importante( : #n e(te (entido, CEMP0=0= e( ob(er)ar la (imilitud o dierencia de lo( concepto(.
1.3.2 C%-,&%()#6' igniica e9aminar, undamentando la e)idencia Aue apo:a a una tran(acción u operación, o la )eriicación de un a(iento contable, demo(trando autoridad 4de(embol(o autori>ado5, legalidad 4(u(tentado con comprobante( de pago Aue reúnen reAui(ito( legale(5 : propiedad 4)eracidad del de(embol(o a nombre de la empre(a e9aminada : no a nombre de tercero(5.
1.3.3 R(+$&% Proce(o de (eguimiento a una tran(acción o grupo de operacione( de un punto a otro dentro del regi(tro contable para determinar (u correcta contabili>ación. #em3 el pa(e de un a(iento de centrali>ación de )enta( al libro 'iario : luego al libro Ma:or.
1.3. C%')#!#()#6' igniica )eriicar Aue concuerden do( conunto( de cira( relacionada(, (eparada( e independiente(. #emplo3 la conciliación bancaria.
1.3. C%'0#&-()#6' Con(i(te en la comprobación de una uente di(tinta a la entidad bao e9amen : (u( regi(tro(.
#( la re(pue(ta a una in)e(tigación para corroborar la inormación
contenida en lo( regi(tro( contable(. Por eemplo. el auditor ordinariamente
bu(ca
conirmación directa de cuenta( por cobrar por medio de la comunicación con lo( deudore(. C%'0#&-()#6' P%+#$#5( #( cuando en la (olicitud o circulari>ación (e pide al conirmante Aue conte(te al 0uditor (i e(t? o no conorme con el dato e9pue(to en dicha (olicitud. #(ta conirmación a (u )e> puede (er3 'irecta o ndirecta3 D#&)$(: #( cuando en la (olicitud de conirmación, (e (umini(tran lo( dato( relacionado( al (aldo de la cuenta, a in de Aue (ean )eriicado( : conte(tado( a )uelta decorreo.
I'd#&)$(: #( cuando no (e (umini(tra al conirmante ningún dato, (olamente (e le pide Aue proporcione al 0uditor lo( dato( de (u( propia( uente( de inormación. C%'0#&-()#6' N7($#5( #( cuando, en la (olicitud (e pide al conirmante Aue conte(te al 0uditor (olamente en el ca(o de no e(tar de acuerdo o conorme con lo( dato( Aue (e le en)ían.
1.3.@ I'd(7()#6'
Con(i(te en a)eriguar o inAuirir (obre un hecho, o hecho(O #em3 ndagar (obre la
prdida de un acti)o #l empleo eiciente de e(ta tcnica puede, dar como re(ultado, obtener inormación )alio(a Aue (ir)a al 0uditor en (u opinión Aue deber? emitir. ndagar, e( obtener inormación )erbal de lo( eecuti)o(, empleado( de la empre(a o in(titución a tra)( de a)eriguacione( : con)er(acione(.
1.3.? R5#+#6' +!)$#5( #( el e9amen r?pido mediante la (elección de la( operacione( o tran(accione(, con el obeto de )eriicar la legalidad : )eracidad de dicha( operacione( o tran(accione( de la empre(a o in(titución bao e9amen de auditoria. #em3 *a re)i(ión de un paAuete de actura(, (i coincide con el importe cobrado.
1. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA on el conunto de tcnica( de in)e(tigación aplicable( a una partida o a un grupo de hecho( : circun(tancia( relati)a( a lo( e(tado( inanciero( (ueto( a e9amen, mediante la( cuale( el auditor obtiene la( ba(e( para undamentar (u opinión. *o( procedimiento( (e predeterminan en la etapa de la planiicación de acuerdo a la( e)idencia( Aue el auditor e(pera obtenerO e(to( procedimiento( pueden (er de do( tipo(3 Prueba( de Cumplimiento : Prueba( u(tanti)a(.
1..1 N($"&(!9( / A!)(') d !%+ P&%)d#-#'$%+ d A"d#$%&<( #l alcance o e9ten(ión de lo( procedimiento( (e reiere a la relación Aue ha: entre el número de elemento( o partida( indi)iduale( Aue (e e9aminan 4mue(tra5 : el número de elemento( o partida( Aue orman el total 4uni)er(o5. Para e(tablecer la naturale>a de lo( procedimiento( de auditoria, el auditor nece(ita tener CEECM#"E '#* #GECE, la #0*!0CE '#* CE"=E* 6/
"#=E, importancia relati)a, lo( rie(go(, el ni)el de errore(, el tama@o de la mue(tra, etc.
1..2 E! C%'$&%! C%'$(! #( el Aue )eriica la corrección : coniabilidad de la inormación contableO e( decir, lo( controle( di(e@ado( : e(tablecido( para lograr un regi(tro : re(umen adecuado de la( operacione( inanciera( de la empre(a. *a implementación : el mantenimiento del control contable corre(ponde al departamento de contabilidad o de inan>a(, (iendo (iempre : b?(icamente re(pon(abilidad de la gerencia. #l Control Contable inclu:e el plan de organi>ación, lo( procedimiento( : regi(tro( Aue (e relacionan con la (al)aguarda de lo( acti)o( : con(ecuentemente e(t? di(e@ado para promo)er la (eguridad de Aue3 1. *a( operacione( (e lle)an a cabo de acuerdo con la( autori>acione( de la gerencia *a( operacione( (e regi(tran en orma tal Aue3 4a5 Permitan la preparación de lo( e(tado( inanciero( de acuerdo con principio( de contabilidad generalmente aceptado(, : 4b5 Sue (e mantenga el control de lo( acti)o(. 4c5 ólo (e puede di(poner de lo( acti)o(, con autori>acione( gerenciale( 4d5 *o( regi(tro( de control de lo( acti)o( (e comparen con lo( biene( mi(mo( a inter)alo( ra>onable( : (e tomen la( medida( conducente( en ca(o de dierencia(.
1..3 T#,%+ d P&%)d#-#'$%+ % ,&"(+ d A"d#$%&<( egún la( e)idencia( Aue (e e(peran obtener, lo( procedimiento( o prueba( de auditoria pueden (er3 Prueba( de Cumplimiento o uncionamiento : Prueba( u(tanti)a( o de alidación. 0(í3 PRUE4AS DE CUMPLIMIENTO on procedimiento( complementario( del control interno, principalmente de lo( (i(tema( e(pecíico( Aue enla>an tran(accione(O tienen el propó(ito de comprobar (i la( orma( de operar corre(ponden realmente a lo( procedimiento( e(tablecido(. #em. i (e cumplen con lo( proce(o( e(tablecido( para lo( ciclo( de compra( : cuenta( por pagar, )enta( : cuenta( por cobrar, conciliacione( de caa : banco(, etc. *o( Procedimiento( o Prueba( de Cumplimiento a(eguran al auditor la 6
con(i(tencia en el uncionamiento del control en lo( (i(tema( de la empre(a. PRUE4AS SUSTANTIVAS 'enominada( tambin Prueba( de alidación (on aAuello( procedimiento( Aue proporcionan e)idencia directa (obre la )erdad o )alide> de la( tran(accione( : (aldo( Aue de(can(an en lo( regi(tro( contable( o en lo( e(tado( inanciero(O para ello e( nece(ario con(iderar la re)i(ión (electi)a del (u(tento de la( operacione(. #(ta( prueba( e(t?n orientada( a )eriicar el (u(tento de lo( (aldo( o cira( Aue aparecen en lo( e(tado( inanciero(, por eem3 el e9amen de la documentación Aue integran lo( (aldo( de la( cuenta( por cobrar. on prueba( reali>ada( para obtener e)idencia de auditoria Aue permitan determinar repre(entacione( errónea( (u(tanciale( en lo( e(tado( inanciero( : (on de do( tipo(3 PRUE4AS ANALÍTICAS O DE DETALLE DE MOVIMIENTOS Y TRANSACCIONES on lo( procedimiento( al detalle mediante el (eguimiento 4ra(treo5 de la( tran(accione( reali>ada( o de la( e(timacione( contable(, de(de (u srcen ha(ta (u culminación : correcta e9po(ición de (u (aldo en lo( e(tado( inanciero(. 1. P&%)d#-#'$%+ A'(!<$#)%+ Con(i(te en el an?li(i( de relacione( : tendencia( (igniicati)a( inclu:endo la in)e(tigación re(ultante de la( luctuacione( : relacione( Aue (on incon(i(tente( con otra inormación rele)ante o Aue (e de()ían de lo( monto( predecible(.
RELACIONES: on prueba( a tra)( de ra>one( o ratio( aplicado( en orma )ertical u hori>ontal a la inormación inanciera.
TENDENCIAS: on prueba( aplicada( a la inormación inanciera por medio de comparacione( entre eercicio( continuado( de la mi(ma empre(a o del mi(mo (ector de la indu(tria a la Aue pertenece la empre(a en e9amen. *a( tendencia( pueden conocer(e a tra)( de la( )ariacione( porcentuale(.
1.. P&%)d#-#'$%+ A!$&'($#5%+ on la( prueba( Aue aplica el auditor cuando de acuerdo a la( circun(tancia( e( impo(ible de(arrollar lo( procedimiento( de auditoria planiicado(. #em3 o haber pre(enciado la toma de in)entario( de e9i(tencia( al cierre del eercicio. Para ello el auditor deber? aplicar procedimiento( alternati)o( tale( como la )eriicación de lo( in)entario( a la echa de la )i(ita : el de(arrollo de un trabao retro(pecti)o utili>ando el [?rde9 o cualAuier (i(tema de control
de
manera
Aue 6&
permita comparar el (aldo inal a la echa de la )i(ita con el e9i(tente al cierre del eercicio contable bao auditoria.
1.. O,%&$"'#d(d d A,!#)(& !%+ P&%)d#-#'$%+ d A"d#$%&<( ^#n Au momento (e e)alúa el control interno, (e (olicita la conirmación de (aldo(, (e arAuean lo( ondo( o (e ob(er)an lo( in)entario(] *a oportunidad de aplicar lo( procedimiento( de auditoria e( deci(ión de criterio proe(ional, (in embargo lo( auditore( recomiendan Aue el e(tudio : e)aluación del control interno (e realice ante( del cierre del eercicio 4en la )i(ita preliminar5O la ob(er)ancia de in)entario(, durante el cierre del eercicio 4al inal del a@o, : lo( procedimiento( de
)alidación de (aldo(, de(pu( de haber(e elaborado lo( e(tado(
inanciero( al cierre del eercicio contable. 1. EL PROGRAMA DE AUDITORIA I'$&%d"))#6'3 # Programa de 0uditoria (e ha deinido como _un enunciado, lógicamente ordenado : cla(iicado, de lo( procedimiento( de auditoria Aue han de emplear(e, la e9ten(ión Aue (e le( ha de dar : la oportunidad en Aue (e han de aplicar_. #l programa de 0uditoria e( un e(Auema detallado del trabao por hacer : de lo( procedimiento( para eectuar una auditoria e(peciica. Pre(enta etapa por etapa lo( procedimiento( detallado( del trabao del auditor 4prueba( de cumplimiento : prueba( (u(tanti)a(5 : de(cribe, con ma:or o menor minucio(idad, la orma pr?ctica de aplicar lo( procedimiento( : tcnica( de auditoria. F#'+3 #l Programa de auditoria tiene do( ine( importante(3
er)ir como una guía de procedimiento( a (er aplicado( durante el cur(o de la auditoria, er)ir como un regi(tro del trabao del auditor, e)itando a(í la omi(ión o duplicidad en la aplicación de procedimiento(.
1..1 V'$(8(+ d "' P&%7&(-( Ad)"(d% d A"d#$%&#( *a( )entaa( de un programa de auditoria adecuado : bien planeado (on la( (iguiente(3 a5 iar la re(pon(abilidad para cada procedimiento de auditoria. b5 #ectuar una adecuada di(tribución del trabao : coordinación entre lo( miembro( del eAuipo de auditoria. 68
c5 #(tablecer una rutina de trabao económica : eiciente. d5 0centuar lo( procedimiento( e(enciale(para cada entidad. e5 er)ir como un hi(torial del trabao eectuado : como una guía para utura( auditoria( de la mi(ma entidad 5 acilitar la re)i(ión del trabao. g5 0(egurar una adherencia a lo( principio( de auditoria : contabilidad. h5 =e(paldar con documento( el alcance de la auditoria. i5 Proporcionar la( prueba( Aue demue(tren Aue el trabao ue eecti)amente reali>ado, cuando uere nece(ario.
1..2 R+,%'+(!+ d! P&%7&(-( d A"d#$%&#( *a elaboración del programa de auditoria e( una re(pon(abilidad del auditor encargado del eAuipo de auditoria, ba(?ndo(e en (u preparación. #( importante tambin Aue el 0uditor uper)i(or re)i(e el programa, e)aluando la (uiciencia, ba(?ndo(e en (u e9periencia : conocimiento, : Aue el 0uditor Jee de repartición lo apruebe. in embargo, la re(pon(abilidad primordial por el programa de auditoria, (u contenido : (u eecución, e(t? en Va( mano( del auditor encargado del trabao de campo, el cual no (olo (e encarga de di(tribuir la labor : )elar por el logro del programa (ino tambin de e)aluar de manera continua la pertinencia : (uiciencia del programa, eectuando re)i(ione(
1..3 C%%&d#'()#6' d !%+ P&%)d#-#'$%+ d A"d#$%&#( #n mucho( ca(o( la labor de auditoria (e reali>a durante un largo periodo de tiempo e inter)ienen en ella )ario( auditore( con di(tinta e9periencia : e(pecialidad #l auditor encargado del e9amen utili>a el programa de auditoria como un in(trumento para acilitar la coordinación de lo( procedimiento( de auditoria. *a( di(tinta( etapa( (e organi>an : el logro de cada una (e regi(tra de modo Aue pueda tener(e cierta (eguridad de Aue no (e omitan procedimiento( importante( : (e e)ite la duplicidad de uncione( de )ario( miembro( del eAuipo de auditoria.
1.. I'+$&"))#%'+ ,(&( ! D+(&&%!!% d !%+ P&%7&(-(+ # auditor encargado del e9amen a lo( e(tado( inanciero( (e`@ala la( parte( o (eccione( del programa de auditoria a (er logrado( por lo( di(tinto( miembro( del eAuipo de trabao (egún (u habilidad : e9periencia. e reali>an prueba( : )eriicacione( : al lograr una etapa o procedimiento (egún 66
el programa, el auditor o au9iliar regi(tra (u( iniciale( (igniicando el logro de tal in(trucción. *o( a(i(tente( au9iliare( de auditoria no (iempre tienen e9periencia en el trabao de campo ni e(t?n amiliari>ado( con lo( mtodo( ni con la( (ituacione( pr?ctica(O por lo tanto, el programa de auditoria debe (er redactado en orma tal, Aue un au9iliar pueda (aber e9actamente lo Aue (e e(pera de l. #( importante Aue la( in(truccione( del programa de auditoria (ean clara(, lógica( : ?cile( de comprender. *a( in(truccione( del programa de auditoria deben (er e(pecíica(. Por eemplo3 (ume : compruebe la( cira( del =egi(tro de enta( corre(pondiente( a lo( me(e( de #nero, 0bril, 0go(to : 'iciembre e in)e(tigue todo( lo( regi(tro( de(de la compra ha(ta el (aldo inal en el libro ma:orN. *a( in(truccione( deben (er preci(a(, clara( : deinida( para e)itar mala( interpretacione(, pregunta( innece(aria( : prdida( de tiempo.
1.. F%&-($% / C%'$'#d% d! P&%7&(-( d A"d#$%&#( #n general, el contenido del programa inclu:e primero lo( procedimiento( generale( de auditoria : luego lo( procedimiento( e(pecíico( para la )eriicación de cada cla(e de acti)o(, pa(i)o(, ingre(o( : ga(to( en el orden normal en Aue aparecen en el balance general. #n el ormato del programa ha: un e(pacio para la( in(truccione( detallada(, (eguido por columna( en la( cuale( (e regi(tran la( iniciale( del auditor o au9iliar Aue logró el procedimiento, el periodo cubierto, )olumen e9aminado, etc., : una reerencia a la parte de lo( papele( de trabao donde (e encuentran lo( detalle( del trabao. #l programa tambin puede incluir columna( e(peciale( para el control de tiempo como por eemplo, tiempo e(timado : tiempo real 4en hora(5 #n el 0ne9 o 0 N (e pre(enta un ormato normal para programa típico de auditoria. e debe ob(er)ar Aue la elaboración del programa de auditoria con(i(te en llenar (ólo la( columna( 4a53 Pa(oN o - de ordenN del procedimiento : 4b53 P=EC#'M#"EN Aue pre(enta la( in(truccione( para lo( auditore(. *a( columna( 4c5, 4d5 : 4e5 (er?n llenada( por el auditor Aue lle)a a cabo el procedimiento, en el momento de concluirlo. 0 )ece( (e llena la inormación en la columna 4b5 tambin (obre lo( procedimiento( :Qo (u aplicación. #n el eemplo, el auditor indica Aue el arAueo de caa chica no ue (orpre(i)o. #( ob)io Aue en cualAuier momento el auditor encargado o el auditor (uper)i(or puede re)i(ar el programa : poner(e al día con el progre(o de la auditoria. Por lo tanto, el programa (ir)e tambin como una agenda o regi(tro de la( labore( eectuada(. *a columna 4c5 reerencia a lo( papele( de trabao Aue pre(entan el trabao en detalle del auditor. #( de importancia primordial porAue a:uda al auditor (uper)i(or : al 67
'NEX O "'" SOCIE1'1 1E 'U1ITORI' H CONSU$TORI'
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CUENTE H %RE%'RE UN' RE$'CION 1E TO1'S $'S %'RTI1'S EN E$ 6ON1O
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O2TENER $' 6IR>' 1E$ CUSTO1IO 1E $' C'F' CIC' ' CUS'N1O RECI2O 1E$ E6ECTI%RO2'NTES, <'$ORES, ETC!
;/
O2TEN'SE $' '%RO2'CION %OR ESCRITO 1E UN' %ERSON' RES%ONS'2$E %'R' TO1OS $OS CO>%RO2'NTES 1E 'STOS H CEKUES 1E E>%$E'1OS KUE 'H' EN E$ 6ON1O
=/
CONCI$I'R E$ 6ON1O CON E$ S'$1O 1E $' CUENT' 1E C'F' CIC' EN E$ $I2RO >'HOR ENER'$ ' $' 6EC' 1E$ 2'$'NCE ENER'$
?/
CON6RONT'R TO1OS $OS CEKUES EN E$ 6ON1O CON $'S 2O$ET'S CORRES%ON1IENTES 1E 1E%OSITO H CON E$ EST'1O 2'NC'RIO
A/
O2TENER 1E UN 6UNCIN'RIO RES%ONS'2$E $' 'CE%T'CION H '%RO2'CION %OR ESCRITO 1E CU'$KUIER 6' $T' NTE EN E$ 6ON1O
%reparado por: 6ec9a Revisado por: 6ec9a
>CL ";0@70*@@A 2> ";0@70*@@A
7%
Gerente de 0uditoria en (u( labore( de re)i(ión. Ba(?ndo(e en la reerencia dada, pueden retornar a lo( papele( de trabao. #(ta reerencia tambin a:uda a otra( per(ona( como auditore( de a@o( uturo( a re)i(ar lo( papele( de trabao. *a columna 4d5 para echa, corre(ponde al periodo cubierto, alcance, etc. pre(enta la inormación (obre la e9ten(ión del procedimiento. #n el eemplo, todo( lo( procedimiento( de(de el 1 ha(ta & (on prueba( del ondo de Caa Chica de una echa ia. #n alguna( in(truccione(, el auditor puede e9aminar un porcentae de la( tran(accione(, un periodo de tre( me(e(, o (ólo la( tran(accione( en e9ce(o de Q. 1.%%% por eemplo. #n tale( circun(tancia(, la inormación (obre el alcance de la prueba o e9amen debe (er llenado en la columna 4d5. *a columna 4e5 Recho porN pre(enta en orma legible la( iniciale( del auditor Aue eectuó el trabao. "oda la inormación en la( columna( 4c5, 4d5 : 4e5 debe (er llenado per(onalmente a manu(crito por el auditor Aue eectuó el trabao. #n el ca(o de Aue do( auditore( eectúen unto( un procedimiento, ambo( deber?n poner (u( iniciale( en la columna 4e5 Cuando una in(trucción no (ea aplicable bao la( circun(tancia(, el auditor encargado de la auditoria debe llenar en la columna 4e5 Q0. 4no aplicable5, (e@alando Aue no (e ha logrado e(te procedimiento.
1..@ I')!"+#6' d P&%)d#-#'$%+ Ad#)#%'(!+ 'urante el cur(o de la auditoria, (i uera nece(ario a@adir procedimiento( adicionale( al programa de auditoria, el auditor encargado del eAuipo de auditoria : el auditor (uper)i(or deben )elar (iempre por Aue tale( procedimiento( (ean incluido(. Procedimiento( adicionale( pueden (er reAuerido( debido a la( (iguiente( (ituacione(3 a5 mpo(ibilidad de aplicar procedimiento( srcinalmente programado(. b5 Cambio de (ituación Aue reAuiera procedimiento( adicionale( como por eemplo3
0umento en el )olumen de la( operacione( o de la( tran(accione(. ue)a( operacione( o nue)a( cuenta( de acti)o(, pa(i)o(, ingre(o( o ga(to( no encontrado( o anticipado(. Emi(ione( no pre)i(ta( en el (i(tema contable :Qo el (i(tema de control interno. !n alto número de errore( irregularidade(.
71
#l auditor : el (uper)i(or decidir?n, (egún (u uicio, en Au momento (e deben ampliar o a@adir procedimiento( al programa.
1..? E)!"+#6' M%d#0#)()#6' % E!#-#'()#6' d P&%)d#-#'$%+ 'urante el cur(o de la auditoria, el auditor encargado : el auditor (uper)i(or deben )elar por Aue no (e apliAuen procedimiento( innece(ario(, (egún la( circun(tancia(. #n el ca(o de determinar Aue alguno( procedimiento( pueden (er modiicado( o eliminado( deben hacer el au(te corre(pondiente al programa de auditoria. iempre Aue (e ahorre tiempo (in di(minuir la calidad de la auditoria, la modiicación o eliminación de procedimiento( puede (er u(tiicada en lo( (iguiente( ca(o(3 a5 *a inclu(ión de procedimiento( adicionale( :Qo la determinación de Aue alguno( procedimiento( (e duplican o (on m?( e9ten(o( de lo nece(ario b5 Cambio de (ituación Aue pre(enta la oportunidad de eliminar o modiicar lo( procedimiento(, como por eemplo3
Bao )olumen de operacione( o de tran(accione(.
#liminación de alguna( operacione( o cuenta(.
Meora( en el (i(tema contable :Qo en el (i(tema de control interno Aue permiten una ma:or conian>a.
Mu: poco( errore( o irregularidade(.
1.@ EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO 'ebe e(tudiar(e : e)aluar(e apropiadamente la e(tructura del control interno, como ba(e para e(tablecer el grado de conian>a Aue merece : con(ecuentemente, para determinar la naturale>a, el alcance : la oportunidad de lo( procedimiento( de auditoria igniica Aue para cada e9amen de e(tado( inanciero( el auditor reali>ar? un e(tudio : e)aluación del control interno.
[email protected] N)+#d(d d )%-,&'d& !(+ ,%!<$#)(+ / ,&%)d#-#'$%+ d C%'$&%! I'$&'% *" (0)$( ( !%+ E+$(d%+ F#'(')#&%+ #n todo trabao de auditoria, el auditor debe comprender la( política( : procedimiento( de control interno Aue aectan a lo( e(tado( inanciero(. e reAuiere el conocimiento de la( política( : procedimiento( corre(pondiente( al regi(tro, proce(o, re(umen : re)elación de inormación inanciera Aue guarde uniormidad con la( airmacione( comprendida( en lo( e(tado( inanciero(. Por tal ra>ón, el auditor nece(ita comprender la( política( : procedimiento( de control interno e(tablecida( para 72
incrementar la probabilidad de Aue lo( e(tado( inanciero( (e preparan de conormidad con lo( principio( de contabilidad generalmente aceptado(.
[email protected] A0#&-()#%'+ #')!"#d(+ ' !%+ +$(d%+ 0#'(')#&%+. *a( airmacione( Aue (e inclu:en en lo( e(tado( inanciero( (on3 1. #$"#C0 ! EC!==#C03 #l auditor debe cerciorar(e de Aue a una echa determinada e9i(ten lo( acti)o( : pa(i)o( de la entidad : (i la( tran(accione( regi(trada( ocurrieron durante un período determinado. 2. "E"0*'0'3 #l auditor debe cerciorar(e de Aue (e inclu:en en lo( e(tado( inanciero( toda( la( tran(accione( : cuenta( Aue deben incluir(e /. '#=#CRE H EB*G0CE#3 #l auditor debe cerciorar(e de Aue a una echa determinada lo( acti)o( repre(entan lo( derecho( de la entidad : lo( pa(i)o(, (u( obligacione(. . 0*!0CE E 0G0CE3 #l auditor debe cerciorar(e de lo apropiado de lo( importe( a(ignado( en lo( e(tado( inanciero( a lo( acti)o(, ingre(o( : ga(to(. &. P=##"0CE H =##*0CE3 #l auditor debe cerciorar(e de Aue lo( di(tinto( componente( de lo( e(tado( inanciero( (e cla(iican, de(criben : re)elan apropiadamente.
[email protected] E5(!"()#6' P&!#-#'(& d! C%'$&%! I'$&'% O8$#5%: #l primer pa(o del auditor para ormar(e una opinión (obre la (ituación inanciera : lo( re(ultado( de la( operacione( de una empre(a a una echa determinada, e( obtener e)idencia de ha(ta Au grado puede coniar en lo( e(tado( inanciero( preparado( por (u clienteO e(a e)idencia la obtiene por medio de prueba( de auditoria. Para decidir Au prueba( hacer : el alcance de la( mi(ma(, el auditor independiente nece(ita reali>ar una e)aluación preliminar del control interno. #l obeti)o de e(ta e)aluación preliminar e( identiicar lo( controle( Aue proporcionan una (eguridad ra>onable de Aue la( cuenta( Aue conorman lo( e(tado( inanciero( (on correcta( : coniable(. #(to( controle( (on lo( Aue deben probar(eO con(ecuentemente, la e)aluación primaria identiica lo( controle( Aue no nece(itan (er probado(. *a e)aluación preliminar tambin conduce a la identiicación de clara( : ob)ia( debilidade( o alla(O e(to e(. la au(encia de punto( de control de(eable( o nece(ario(, lo( mi(mo( Aue deben (er comentado( de inmediato con el cliente para (u beneicio o para Aue, (i
la
compren(ión
Aue
el auditor tiene de (u( operacione( e( incompleta o
errónea, el cliente le d elemento( para corregirla o rectiicarla. 72
Puede haber controle( en otra a(e del (i(tema Aue lleguen a compen(ar la( alla( Aue (e han identiicado o. e(ta( (on importante( : pudieran realmente aectar (u e9amen, (u di(cu(ión oportuna con el cliente puede propiciar la correcciónO e(te camino (er? (iempre preerible a optar unilateralmente por e9tender el alcance de la auditoria. #l e(uer>o de documentar la e)aluación preliminar del control interno e( importante.
1.@. M$%d%+ d E5(!"()#6' d C%'$&%! I'$&'% #l proce(o de documentar la e)aluación preliminar delcontrol interno (e (uele reali>ar de di)er(a( orma(. #n nue(tro paí( (e utili>an tre( mtodo(3 1. M todo a rr ati )o Con(i(te en hacer anotacione( en lo( papele( de trabao (obre procedimiento( contable(. Cuando (e u(a e(te mtodo, lo( documento( Aue (e reciben u srcinan con relación al proce(o en cue(tión deben (er enumerado( en el mi(mo orden en Aue (on proce(ado( por el cliente. e deber?n obtener, en lo po(ible, copia de lo( mi(mo(. e deber?n preparar re(úmene( de lo( procedimiento( (eguido(, aduntando reerencia( al per(onal re(pon(able. Cuando (e haga reerencia a indi)iduo( concreto( o cuando (e e(peciiAue el nombre de irmante( autori>ado(, (e incluir?n (u( cargo( o (e de(cribir?n (u( uncione(. 2. M todo de d ia g r a m a( deo lu Cuando lo( (i(tema( (on compleo(, e( preerible la utili>ación de diagrama( de luo, apo:ado( por de(cripcione( narrati)a( porAue implica Aue el auditor comprenda correctamente el (i(tema. #l diagrama de luo pone en maniie(to cualAuier deiciencia en el entendimiento del (i(tema : permite al auditor identiicar la( caracterí(tica( de control m?( importante( e(to e(, a (u )e>, le permite identiicar de modo directo lo( a(pecto( m?( de(tacado( del trabao Aue reali>a. #n el 0ne9o %1 (e pre(enta la imagen de un luograma del mo)imiento documentario de un pre(upue(to de ga(to( operati)o(
/. M todo de C u e ( t io noari ( #(te mtodo adopta normalmente una orma e(t?ndar, con pregunta( relati)a( a di(tinto( a(pecto( Aue (on comune( a mucho( tipo( de empre(a(. #l cue(tionario e( una herramienta importante para documentar el control interno. *a ma:oría de lo( cue(tionario( de control interno e(t?n ormulado( de manera Aue la re(pue(ta a cada pregunta (ea un _i_ o un _o_. *a re(pue(ta airmati)a indica Aue e9i(te un ni)el de control (ati(actorio, : la negati)a Aue ha: debilidad en el control : debe 7/
in)e(tigar(e m?( proundamente el problema. "ambin puede ocurrir Aue el cliente e(t? empleando algún procedimiento de control alterno Aue re(ulta en una re(pue(ta negati)a pero e(t? produciendo un ni)el (ati(actorio de control. #n e(te ca(o, (e inclu:e una e9plicación adecuada por e(crito de
lo
encontrado Aue acompa@a a la re(pue(ta negati)a. Cuando la( re(pue(ta( negati)a( repre(entan debilidade( en un control (e la( reporta en una hoa de trabao aparte para in)e(tigación de debilidade( en lo( controle(. #n e(ta hoa (e pro)ee e(pacio (uiciente para de(cribir lo( eecto( po(ible( de cada debilidad a(í como para indicar (i tale( eecto( pueden re(ultar en errore( importante(. "ambin debe dear(e e(pacio para la( recomendacione( de cambio( Aue tendr?n Aue hacer(e en lo( programa( de auditoria por debilidade( en el control interno. #(te mtodo e( mu: u(ado en nue(tro paí( : permite una )i(ión particular e integral de la (eguridad en lo( controle( dentro de la entidad bao e9amen. Cuando (ea nece(ario podr? ampliar(e en determinado( a(pecto( concreto( del (i(tema Aue (e e(t? reali>ando.
1.@. O,%&$"'#d(d ' *" d' (,!#)(&+ !%+ )"+$#%'(&#%+ d )%'$&%! #'$&'% *a oportunidad de (u aplicación por auditore( independiente( 4auditoria e9terna5 (e (ueta a la( (iguiente( (ituacione(3
Cuando el auditor e9terno e( contratado ante( del cierre del eercicio.< #l e9amen (e eectúa en do( a(e(3 a5 i(ita preliminar 4ante( del cierre del eercicio5 b5 i(ita inal 4al cierre del eercicio, cuando la empre(a pre(enta al auditor lo( e(tado( inanciero( : (u( ane9o(5.
Cuando el auditor e( contratado de(pu( del cierre del eercicio e9aminado.
#l e9amen (e eectúa en una (ola a(e ha(ta (u terminación. *a e)aluación del control interno (e reali>a al iniciar el e9amen del rubro
1.@.@ A,!#)()#6' d! C"+$#%'(&#% Procedimiento(3 a5 dentiicación de la( per(ona( a entre)i(tar 4la( Aue tienen a (u cargo la( uncione( a e)aluar53 #em. Caero(, Planillero(, etc. b5 e anotar? una marca en la columna 0'- o ,N- (egún corre(ponda. 'e no 7
(er aplicable alguna de la( pregunta( programada(, (e marcar? en,N/A-. c5 e debe proundi>ar la re(pue(ta obtenida mediante una bre)e de(cripción del procedimiento, )eriicación de documento( o comprobación de proce(o( para obtener la ra>onabilidad de la re(pue(ta. d5 i la re(pue(ta reAuiere de(cripción detallada (e har? u(o de un papel de trabao adicional por (eparado para complementarlo con un luograma de (er el ca(o. e5 Podr? incluir(e o re(tringir(e alguna( pregunta( (egún la( circun(tancia(. 5 0l concluir la aplicación de lo( cue(tionario(, (e debe proceder a(í3 g5 #laborar la Roa de 'eiciencia( de Control nterno. h5 #9poner (u( conclu(ione( (obre la con(i(tencia : (olide> del control interno en la parte inal de cada rubro o ?rea del cue(tionario. A,!#)()#6' d! C"+$#%'(&#% d C%'$&%! I'$&'% #n lo( 0#$E<%2, %/, %, : %&, (e pre(entan alguno( Cue(tionario( de #)aluación del Control nterno para (u an?li(i( : comentario7
1.@.? %8(+ d D0#)#')#(+ d C%'$&%! I'$&'% La Torre & Fonseca, Sociedad Auditora
C$IENTE : %ERIO1O : Re) %T
#=
R'1O 1E6ICIENCI'S
$os +ienes de 'ctivo 6i5o no se encentran ase&rados contra siniestros
. M/
X
.#/
RECO>EN1'CIONES
Keseestdielaposi+ilidad de contratar pDli3as de se#
Notas
'mpliacin
de discsin con el aditor
%rocedimientos de aditoria
El&erentema# ni)est s con#
&ros contra siniestros de
)ormidad con
losactivos)i5os
estarecomen# dacin
Inda&ar so+re el valor de los siniestros oc# rridos drante los Dlti# mos aos 4 s
Inclsin Carta Contr! Int! SI NO
X
rec# peracin
#l anterior e( un ormato (ugerido de Roa de 'eiciencia( de Control nterno. 7&
Concluida la aplicación de cue(tionario(, el auditor elabora la REJ0 '# '#C#C0 '# CE"=E* "#=E con la( re(pue(ta( negati)a(, Aue le permitir? conirmar el alcance de la auditoria o )ariarlo ampliando o reduciendo la( prueba( :Qo procedimiento( (u(tanti)o( (egún la naturale>a : circun(tancia( pre(entada(, a in de re(paldar (u opinión (obre lo( e(tado( inanciero(. 0ne9o %13
78
0ne9o %2
76
C$IENTE : O2FETI
NJ
%REUNT'S
"
$a empresa centa con na estrctra or&(nica )ncional, actali3adoP
*
E-iste manal de or&ani3acin 4 )nciones a nivel de (reas de responsa+ilidad de
SI
NO
N0' O2SER<'CION
la empresa 4, a nivel de car&osP 7
$a empresa a dictado normas internas de: a! %rocedimiento de operacionesP +! Re&lamento de personalP c! >anal de Conta+ilidadP
8
est(n c+iertos con se&ros de )idelidad los e5ectivos qe mane5an )ondos o de la empresaP
;
$a empresa centa con el plan empresarial anal de+idamente apro+ado por el 1irectorioP
=
$os li+ros o)iciales de c onta+ilidad est(n +a5o la spervisin de n C ontador %D+lico Cole&iadoP
?
$os li+ros de conta+ilidad se encentran al díaP
A
$os re&istros de conta+ilidad son adecados a las necesidades de in)ormacin de la empresaP
Se preparan mensalmente los estados )inancieros tales como: a! Estados 6inancierosP +! 'rqeos de ca5a#+ancosP c! Conciliaciones +ancariasP
"@
Se )ormlan prespestos anal por (reas de responsa+ilidad 4 se comparan con los resltados o+tenidosP C! Control Interno
""
$a empresa centa con na O)icina de 'ditoría InternaP
"*
1epende de la m (-ima atoridad de l a empresaP
"7
El 'ditor Interno prepara s %laneamiento analP
77
0ne9o %/
7K
C$IENTE : %ERIO1O : RU2RO: O2FETI
NJ
%REUNT'S
"
Est(n pro9i+idas a los empleados qe mane5an el control 4 administracin de centas
SI NO
N0'
O2SER<'CION
por co+rar, las si&ientes actividades: "!"! Control del movimiento de ca5a 4 mane5o de e)ectivoP "!*! 'pertra de la correspondenciaP "!7! Control 4 re&istro de crédito 4 co+ran3asP "!8! Revisin 4 circlari3acin de estados de centas de clientesP "!;! 'pro+acin de a5stes de centa clientes 4 cancelacin de centas inco+ra+lesP *
Se concilian con re&laridad los ma4ores a-iliares de clientes con las centas de controlP
7
$a provisin de las centas inco+ra+les son s)icientesP
8
Est(n separadas las )nciones de revisin 4 apro+acin de los pedidos de clientes de las si&ientes responsa+ilidades: 8!"! 1espac9o de mercaderíasP 8!*! 6actracin de las ventasP 8!7! Conta+ili3acin de las operacionesP
;
$os despac9os de mercaderías se e)ectDan e-clsivamente en +ase a rdenes de despac9o o salida otro docmento de+idamente apro+ado por los departamento s de: ;!"!
=
Se llevan el control nmérico de las rdenes de despac9o de mercaderías en los departamentos de: =!"! 'lmacenes de 'rtíclos TerminadosP =!*! 6actracinP =!7! Conta+ilidadP
?
$as &ías de remisin de las mercaderías est(n de+idamente )irmadas por los clientes, como pre+a de la recepcin correcta de lo solicitadoP
A
El departamento de despac9o envía diariamente al departamento de )actracin co# pia de todas las &ías de remisin despac9adasP
K%
0ne9o %
La Torre & Fonseca, Sociedad Auditora
K1
C$IENTE : %ERIO1O : RU2RO: O2FETI
NJ "
%REUNT'S
SI NO
N0'
O2SER<'CION
$a empresa tiene la política de recltamiento, seleccin 4 contratacin del personal qe reqiere para s servicioP
*
$a contratacin del personal est( de+idamente atori3ado por n )nc ionario respon# sa+le del (rea de personalP
7
En los le&a5os de personal contienen los datos si&ientesP 7!"! Convenio colectivo de tra+a5oP 7!*! Seldo o salario inicial 4 scesivos incrementos, con la atori3acin de+idaP 7!7! Rotacin de car&osP 7!8! 1isposiciones le&ales qe permiten la dedcciones al salario 4 seldoP 7!;! 1ocmentacin qe acredita derec9o9a+ientesP 7!=! Crriclm
8
Est(n separadas las )nciones de control de tiempo, preparacin de las planillas, 4 el pa&o de seldo 4 salariosP
;
E-isten re&istros de control de tiempo para acmlar las 9oras o días tra+a5adas 4 las 9oras e-traordinariasP
=
Se 9ace na revisin peridica del c(lclo para el cmplimiento de retenciones
?
la+orales 4 aportaciones sociales .ESS'$U1, ON%, '6%, SE N'TI, etc!/ El )ncionario qe apre+a las 9oras e-traordinarias tiene in&erencia en la prepara# cin de seldos 4 5ornales 4 el pa&o respectivoP
A
Se concilian peridicamente los totales del mes o período corriente con los anteriores para demostrar los cam+ios especí)icos qe se 9an prodcidoP
$as planillas de seldos 4 5ornales son revisados por el departamento de relaciones indstriales, tomando en centa las dedcciones, c(lclos 4 smasP
"@
Se controlan independientemente los seldos 4 5ornales no co+rados en s oport# nidadP
""
%ara el pa&ode seldos 4 5ornales, e-iste na centa independiente en el +anco, restrin&ida a los pa&os de seldos 4 5ornalesP
"*
$a empresa o+tiene constancia )irmada de reci+os o copia de las +oletas o planillas, de los pa&os de seldos 4 5ornalesP
"7
El personal encar&ado de la ela+oracin de planillas es rotado peridicamenteP
"8
$a empresa deposita re&larmente los diversos aportes 4 retenciones so+re los seldos 4 5ornales, se&Dn las disposiciones le&ales 4 vi&entesP
K2
0ne9o %&
La Torre & Fonseca Sociedad Auditora
K/
C$IENTE : %ERIO1O : RU2RO: O2FETI
NJ
%REUNT'S
" *
$a empresa emplea a&ente de +olsa para la trans)erencia de las accionesP $as acciones son al portador o nominativasP
7
Si la empresa no tili3a a&entes independientes para la trans)erencia de las accio#
SI NO
N0'
O2SER<'CION
nes: 7!"! Est(n los títlos de acciones en cartera, +a5o el control de n )ncionarioP 7!*! $as acciones se )irman antes de emitirlasP 7!7! Nmera por anticipado el impresor los certi)icados en +lanco de las accionesP 7!8! Se anla de+idamente los títlos cancelados de accionesP 8
$a empresa lleva el li+ro de re&istro de acciones con las )ormalidades le&alesP
;
Se lleva n control nmérico so+re los certi)icados provisionales emitidos 9asta la total inte&racin de las accionesP
=
$a empresa tiene esta+lecida la anlacin de los certi)icados cando se can5ean por las acciones de)initivasP
?
$as nevas emisiones de las acciones se elevan a es critra pD+lica 4 se inscri+en en el re&istro pD+lica de comercioP
A
El pa&o de dividendos es e)ectado por la empresa o por tercerosP En caso qe no se emplee n tercero para el pa&o de dividendos Se tiene n control apropiado so+re los c9eqes de dividendosP
Se depositan nevamente con pntalidad los c9eqes de dividendos no reclamados 4 se conta+ili3an como pasivosP
"@
Se determinan de+idamente los impestosP
K
1.? FRAUDES Y ERRORES ERROR !(ualmente lo( errore( (on con(ecuencia de malo( c?lculo( matem?tico( Aue conducen a mala( e(timacione( : de()iacione( en lo( regi(tro( contable(, : por con(iguiente una aplicación errónea de la( norma( contable( o mala interpretación de lo( hecho( e9i(tente(. #n la comi(ión de errore( no (uele e9i(tir intencionalidad, : lo( rec?lculo( o lo( reproce(o( (uelen (er lo( mecani(mo( para detectarlo(. Por eemplo, calcular erradamente la( e(timacione( (obre )acacione( pendiente( de pago al cierre del eercicio, o la creación de re(er)a( tcnica( para mantenimiento de eAuipo(, o c?lculo( en la depreciación (on eemplo( de e(te tipo de errore(. IRREGULARIDADES ormalmente la( irregularidade( (on la EME '#*B#=0'0 de alguno( hecho( : operacione( u otro( cambio( intencionado( en lo( regi(tro( contable( con el in de di(tor(ionar la inormación. Por eemplo, la omi(ión de pro)i(ione( para cuenta( de cobran>a dudo(a o el incrementar indebidamente la( cantidade( de e9i(tencia, repre(entan irregularidade(. FRAUDE # raude podemo( deinirlo como un enga@o hacia un tercero, abu(o de conian>a, dolo, (imulación. # trmino TraudeU (e reiere al acto intencional de la admini(tración, o gerencia per(onal, o tercero( Aue da como re(ultado una repre(entación eAui)ocada de lo( e(tado( inanciero(, pudiendo implicar3 a5 Mal)er(ación de acti)o( b5 Manipulación, al(iicación o alteración de regi(tro( o documento( c5 upre(ión u omi(ión de lo( eecto( de cierta( tran(accione( en lo( regi(tro( o documento( d5 =egi(tro de tran(accione( (in (u(tento o re(paldo e5 Mala aplicación de política( contable( 5 'i(tor(ión de cira( P%& *" + ,&%d")' !%+ 0&("d+ #n la ma:oría de la( empre(a( e9i(ten una con(tante preocupación por la pre(encia oca(ional de raude(, (in embargo, mucho( de e(to( podrían pre)enir(e. K&
0(piracione( no (ati(echa( de lo( trabaadore(, alla( en el control interno : alta de )igilancia adecuada en la( operacione( aumentan la( po(ibilidade( de raude. *o( (iguiente( (on actore( Aue inlu:en a producir raude( en una organi>ación3 a5 alta de controle( adecuado( enla( di(tinta( ?rea( de la entidad. b5 #9i(tencia de acti)o( de ?cil con)er(ión, :a Aue e(to( (on m?( (u(ceptible( de robo. c5 alario( bao(, pue(to Aue la( per(ona( Aue (e encuentran nece(itada(, bu(caran (u(traer lo aeno para (uplir (u( nece(idade(. d5 0cti)idade( incompatible( entre (í, pue( (ta( dan m?( acilidad a producir(e el raude. Por eemplo, Aue una mi(ma per(ona haga regi(tro contable : la cobran>a de la( cuenta(. e5 *a colu(ión entre malo( trabaadore( o uncionario( re(ultan raude( diícile( de de(cubrir. Por eemplo, en una empre(a donde e9i(te (eparación de uncione( entre lo( cobradore( : el caero, e(to( (e ponen de acuerdo para cometer el delito, complicando mucho la detección del raude. M?( complicado aún re(ulta determinar la e9i(tencia de un raude en el Aue la gerencia (e encuentra in)olucrada.
*a e)aluación de lo( rie(go( puede (er un
mecani(mo apropiado para poder proteger(e de e(ta po(ibilidad. #)itar raude( e( re(pon(abilidad de todo( lo( empleado(, el control debe (er el eercicio de todo(O por ello e( importante crear una cultura empre(arial encaminada a minimi>ar el rie(go de raude. 1.?.1 PROCEDIMIENTOS PARA PREVENIR EL FRAUDE #( importante implementar medida( de control interno en toda( la( ?rea( de la empre(a, adem?( de tener en cuenta Au biene( (on m?( (u(ceptible( al robo o raude(O e)identemente, e(to corre(ponde a lo( m?( líAuido(, tale( como el eecti)o de caa. #( por tal moti)o Aue ha: Aue poner e(pecial atención en e(te tipo de acti)o( (in de(cuidar otro(. #(ta (on alguna( (ugerencia( para meorar el control interno : e)itar lo( raude( : la( irregularidade(3 P&+","+$(& #'7&+%+ / 7(+$%+.< #l pre(upue(to e( una herramienta de control
importante, pue(to Aue mediante ella (e puede ob(er)ar la( di(tor(ione( entre lo pre(upue(tado : lo eecutado. upongamo( Aue la empre(a planiicó ga(tar en honorario( de con(ultaría determinado monto, : (in embargo en lo eecutado (e ob(er)a Aue (e ga(tó mucho m?( entonce( e9i(tir? un punto Aue (e merece e(pecial atención, el cual (er? re)i(ado para encontrar la( cau(a( de la K8
de()iación.
E0)$"(& ('!#+#+ ,d#)%+ d !( #'0%&-()#6' 0#'(')#&(.> *a( per(ona( Aue admini(tren cualAuier negocio no (olo deben dar(e el tiempo (uiciente para re)i(ar : anali>ar lo( e(tado( inanciero( de (u empre(a, (ino Aue tambin e( nece(ario re)i(ar : anali>ar, me( a me( la( )ariacione( de ga(to( : todo( lo( reporte( Aue (e pre(entan como (on la( conciliacione( bancaria(, la e9i(tencia de mercadería(, el e(tado de cobran>a( : otro(.
S%!#)#$(& 0#('9( ( !( 7'$ *" -('8 0)$#5% / 5(!%&+.> in importar (i (e trata de gente de alta conian>a o amigo(, el hecho de aian>ar al per(onal Aue manee eecti)o, e inclu(i)e a lo( re(pon(able( de lo( in)entario( o la( cobran>a(, hace pen(ar do( )ece( la po(ibilidad de cometer un raude :, de e9i(tir (te, la re(pon(abilidad (er? compartida con la empre(a aian>adora, de manera Aue el da@o económico (er? el menor.
C%'$&%! d 7(+$%+.> irmar cheAue( en blanco e( de alto rie(go. i el propietario de la empre(a no e( Auien irma lo( cheAue( e( recomendable poner irma( compartida(O tambin (e debe colocar un (ello de P0G0'EN en la( actura( para e)itar aAuello( Terrore(U de doble pago de una actura.
E0)$"(& #'5'$(&#%+ 0<+#)%+ ,d#)%+.> #( un error e(perar a in de a@o para hacer un in)entario, (e debe eectuar conteo( periódico( a cargo del per(onal de total conian>a : Aue (ea aeno al almacn. Po(iblemente (ea diícil hacerlo íntegramente,
pero
(i
(e
reali>a
con mue(tra( de lo( producto( m?(
importante(, e(tamo( entonce( rente a una buena herramienta de control.
R5#+#6' d )%&('9( #'7&+%+.> #n el maneo de cobran>a e ingre(o( e( donde (e pre(entan ma:ore( robo( a la( empre(a(, inclu(i)e raude( de importancia. 0dem?( de aian>ar al per(onal, (e deben cotear con(tantemente lo(
documento(
en
cartera,
hacer arAueo( (orpre(i)o( al encargado de
cobran>a : al caero, a(í como en)iar e(tado( de cuenta( durante el eercicio a lo( principale( cliente(.
E5(!"()#6' d! )%'$&%! #'$&'%.> o ob(tante pen(ar Aue (e tiene el control e9acto (obre toda( la( operacione(, e( importante eectuar un e(tudio : e)aluación del control interno por parte del per(onal propio o un e9terno, e(to e( aún m?( importante, cuando una empre(a e(t? en e9pan(ión.
D+(&&%!!% #-,!-'$()#6' d ("d#$%&#( #'$&'(.> Cuando en una empre(a el )olumen de operacione( e( importante, (e debe con(iderar la po(ibilidad de tener un auditor internoO e(to e(, una per(ona dentro de la empre(a Aue re)i(e la( operacione( : controle( de toda la compa@ía, enoc?ndo(e e(pecíicamente en K6
e)itar en lo po(ible malo( maneo(. 1.?.2 NIA>2 RESPONSA4ILIDAD DEL AUDITOR POR LA DETECCIÓN DE DISTORSIONES SIGNIFICATIVAS OCASIONADO POR FRAUDES O ERRORES *a 0<2% &esponsabilidad del auditor en la auditor+a de los estados financieros con respecto al fraude anali>a la re(pon(abilidad del auditor por la detección de
di(tor(ione( (igniicati)a( oca(ionada( por raude( o errore( en el cur(o de una auditoria de inormación inanciera : (e@ala la( pauta( re(pecto a lo( procedimiento( Aue debe aplicar el auditor cuando encuentre circun(tancia( o cuando l lo determine o Aue le hagan (o(pechar del control interno a lo( re(pon(able( del gobierno : a la dirección de la entidad Aue (e ha producido un raude o error. Control Interno y Fraude
#l comit (obre procedimiento( de auditoría del
n(tituto 0mericano de Contadore( Público( "itulado( ha deinido el control interno de la (iguiente manera3 l control interno co"prende el plan de organización y todos los ";todos y "edidas coordinados adoptados dentro de una e"presa para sal)aguardar sus bienes$ co"probar la e?actitud y )eracidad de los datos contables$ pro"o)er la eficiencia operante y esti"ular la ad8esión a los ";todos prescritos por la gerencia* 4…5 l siste"a de control interno 9ue adopte una co"pa=+a es el "e
obre la auditoría de estados financieros e(tablece Aue lo( e(tado( inanciero( (ometido( a auditoría (on lo( de la entidad inormadora, preparada por la dirección bao la (uper)i(ión de lo( re(pon(able( del gobierno de la entidad. *o( re(pon(able( (on la gerencia, el directorio o el ente admini(trati)o corre(pondiente.
!na auditoría de
conormidad con la( 0 (e reali>a partiendo de la premi(a Aue la dirección :, cuando proceda, lo( re(pon(able( del gobierno de la entidad, han reconocido Aue tienen determinada( re(pon(abilidade( Aue (on undamentale( para reali>ar la auditoria. *a( 0 reAuieren Aue el auditor obtenga una (eguridad ra>onable de Aue lo( e(tado( inanciero( en (u conunto e(t?n libre( de incorrección material, debida a raude o error. !na (eguridad ra>onable e( un grado alto de (eguridad. e alcan>a cuando el auditor ha obtenido e)idencia de auditoría (uiciente para reducir el rie(go de auditoría a un ni)el aceptablemente bao. o ob(tante, una (eguridad ra>onable no (igniica un grado ab(oluto de (eguridad, debido a Aue e9i(te limitacione( inherente( a la auditoría Aue hacen Aue la ma:or parte de la e)idencia de auditoria a partir de la cual el auditor alcan>a conclu(ione( : en la Aue ba(a (u opinión (ea m?( con)incente Aue conclu:ente. 1.?.2.1 Id'$#0#)()#6' d! 0&("d ' !%+ +$(d%+ 0#'(')#&%+ 3 K7
#l auditor identiicar? : e)aluar? lo( rie(go( de incorrección material debida a raude en lo( e(tado( inanciero(, : en la( airmacione( relati)a( a tipo( de tran(accione(, (aldo( contable( o inormación a re)elar.
Para la identiicación :
)aloración de lo( rie(go( de incorrección material debida a raude, el auditor, ba(?ndo(e en la pre(unción de Aue e9i(ten rie(go( de raude en el reconocimiento de ingre(o(, e)aluar? Au tipo( de ingre(o(, de tran(accione( generadora( de ingre(o( o de airmacione( dan lugar a tale( rie(go(.
#l auditor tratar? lo( rie(go( )alorado( de
incorrección material debido a raude como rie(go( (igniicati)o( :, en con(ecuencia, en la medida en Aue aún no (e ha:a hecho, el auditor obtendr? conocimiento de lo( corre(pondiente( controle( de la entidad, incluida( la( acti)idade( de control, Aue (ean rele)ante( para dicho( rie(go(. #n la determinación de re(pue(ta( globale( rente a lo( rie(go( )alorado( de incorrección material debida a raude en lo( e(tado( inanciero(, el auditor3
0(ignar? : (uper)i(ar? al per(onal teniendo en cuenta lo( conocimiento(, la cualiicación : la capacidad de la( per(ona( a la( Aue (e le( atribu:an re(pon(abilidade( (igniicati)a( en el encargo, : (u propia )aloración de lo( rie(go( de incorrección material debido a raude.
#)aluar? (i la (elección : la aplicación de la( política( contable( por parte de la entidad, : en e(pecial la( política( relacionada( con medicione( (ubeti)a( : con tran(accione( complea(, pueden (er indicati)a( de inormación inanciera raudulenta srcinada por intento( de manipulación de lo( re(ultado( por parte de la dirección.
ntroducir? un elemento de incertidumbre en la (elección de la naturale>a, o tipo de prueba el momento de reali>ación : oportunidad : la e9ten(ión o alcance e( decir la cantidad de lo( procedimiento( de auditoría.
1.?.3 NIA>2@ NECESIDAD DE COMUNICAR LAS DE4ILIDADES EN EL CONTROL INTERNO 'e(pu( de reali>ar la e)aluación preliminar del control interno, cualAuiera (ea el mtodo utili>ado : de lle)ar a cabo la e)aluación deiniti)a del mi(mo con el de(arrollo (i(tem?tico de la( denominada( prueba( de cumplimiento, el auditor deber? inormar oportunamente a la gerencia la( debilidade( de control interno detectada( en la( mencionada( prueba(, recomendando, en cada ca(o, la( medida( Aue tendr? Aue adoptar para (uperarla(. 0l re(pecto, la orma nternacional de 0uditoria o. %%3 #)aluación del =ie(go : del Control nterno e(tablece lo (iguiente3 KK
BCo"o resultado de su estudio y de sus pruebas de los siste"as de contabilidad y control interno$ el auditor puede identificar /as debilidades de ;stos* l auditor debe co"unicar a la gerencia$ en fec8a oportuna y al apropiado ni)el r9uico$ las debilidades "ateriales 9ue 8a podido identificar en el dise=o o en el funciona"iento de los siste"as de contabilidad y control interno* La co"unicación debe ser 8ec8a preferente"ente por escrito$ pero si el auditor refiriendo sola"ente a las debilidades 9ue 8a identificado co"o resultado de su e?a"en$ y 9ue ;ste no 8a sido proyectado para establecer la idoneidad del control interno con fines ad"inistrati)osB*
1.?.3.1 I-,%&$(')#( d )%-"'#)(& !(+ d#!#d(d+ ' ! C%'$&%! I'$&'% Con recuencia, la ma:oría de lo( halla>go( (on re(ultado del trabao (obre control interno reali>ado durante la a(e preliminar. *a primera a(e de la e)aluación de lo( controle( Aue reali>a el auditor debería dar como re(ultado la (elección de lo( procedimiento( de auditoria adecuado(. *a (egunda debería conducir a la preparación de una carta o inorme para la dirección en donde (e (ugieran la( meora( a introducir en el (i(tema de contabilidad de la empre(a. Pr?cticamente debería preparar(e una carta o inorme en cada e(tudio reali>ado, aunAue e( po(ible Aue una empre(a di(ponga de uno( controle( tan irme( : un negocio tan bien lle)ado Aue el auditor con(idere Aue no ha: nada Aue decir (obre lo( mi(mo(O inclu(o en e(to( ca(o( (ería con)eniente redactarla : comunicar a la dirección Aue (u (i(tema e( eica> : (u( controle( irme(. #( prudente redactar una carta inmediatamente de(pu( de reali>ar el trabao (obre el control interno. 'ebería redactar(e tambin otra adicional con cualAuier nue)o halla>go de(pu( de haber inali>ado el trabao de auditoria. 'e hecho, (ería con)eniente redactar una (egunda carta inclu(o para (e@alar Aue no (e han encontrado deiciencia(, adicionale(. !na buena carta para la dirección no debe contener ninguna (orpre(a. i e9i(te algún comentario crítico (obre determinado departamento, el primero en conocerla debería (er el re(pon(able del mi(mo. #(te debería reconocer Aue el comentario e( nece(ario : debería (er)irle de a)i(o ante( de Aue (ea llamado a con(ulta por la alta dirección. #(te mtodo iría encaminado a lograr la cooperación del re(pon(able de e(te departamento en (uce(i)a( auditoria(. 1.?. SEGUIMIENTO DE LAS CARTAS DE RECOMENDACIONES #l último pa(o en la re)i(ión : e)aluación del (i(tema de control interno de una empre(a con(i(te en la re)i(ión Aue reali>a el auditor para determinar (i la dirección ha aceptado la( recomendacione( para la introducción de meora( : la( ha pue(to en 1%
uncionamiento. #n la( re)i(ione( (uce(i)a( del (i(tema (e e9aminar?n lo( cambio( de procedimiento para determinar (i ahora uncionan correctamente. i la dirección no adopta la( recomendacione( hecha( por el auditor, entonce( (e deben (eguir (e@alando la( deiciencia( en la( carta( po(teriore( ha(ta Aue (e adopte la acción correcti)a oportuna. ndudablemente la( recomendacione( deberían abarcar únicamente lo( punto( (igniicati)o( : e(tar bien documentada( en lo( papele( de trabao del auditor : en la carta a la dirección. 0dem?(, el auditor debería reunir(e con (ta para comentar lo( cambio( recomendado(. #l proe(ional contable debería mo(trar(e di(pue(to a colaborar en la implementación de lo( cambio(, de orma Aue la empre(a pueda di(poner de un (i(tema lo m?( eica> po(ible con un co(to mínimo. #n el 0#$E <%8 (e pre(enta un modelo de Carta de Control en la Aue (e comunica la( deiciencia( detectada( durante la #)aluación del control nterno 0#$E %8 C8i"bote$ 2D de dicie"bre deE**
0e=ora* %ilo"ena Letuna Nieto
(erente (eneral P&4C!0 #A&'N0 0*A*
Ciudad*@ Co"o parte del e?a"en de los estados financieros de P&4C!0 #A&'N0 0*A* al 31 de dicie"bre del E*** Fe"os e)aluación del siste"a de
control interno
efectuado un estudio
y
contable en la profundidad 9ue
esti"a"os necesaria para e)aluar el siste"a co"o lo re9uieren las nor"as de auditoria general"ente aceptadas* l propósito de nuestro estudio y e)aluación
fue deter"inar la naturaleza$ alcance y oportunidad de los procedi"ientos de auditoria necesarios para e?presar una opinión sobre los estados financieros de
la e"presa* l estudio y e)aluaciGnfue ">s li"itado 9ue el 9ue ser+a necesario para e?presar una opinión sobre el siste"a de control interno contable considerando en su con
La gerencia de la e"presa es responsable de establecer y "antener un siste"a de
control
interno
contable* Para
cu"plir
esta
responsabilidad es
necesario 9ue 8aya esti"aciones y
K6
Los ob
en proporcionar
a la dirección una
garant+a razonable aun9ue no absoluta** de 9ue los acti)os est>n protegidos ante una p;rdida por una utilización o )enta no autorizada* y de 9ue las operaciones se efectúan
en confor"idad
debida"ente
con la autorización
de la gerencia
y se registran
para poder preparar estados financieros en confor"idad
con los
principios de contabilidad general"ente aceptados*
4ebido
a las li"itaciones in8erentes a cual9uier siste"a de control
interno contable puede no obstante 9ue se produzcan errores o irregularidades y no sean
detectados* Ade">s* la proyección de cual9uier e)aluación del
siste"a a per+odos futuros est> so"etida al riesgo de 9ue los procedi"ientos puedan resultar insuficientes debido a los ca"bios en la situación o a 9ue el
grado de cu"pli"iento de los procedi"ientos pueda dis"inuir*
0in e"bargo* el estudio y e)aluación
puso de relie)e las situaciones
siguientes 9ue cree"os 9ue presentan un riesgo apreciable de 9ue se produzcan errores o irregularidades de una "agnitud tal 9ue repercutir+a significati)a"ente sobre los estados financieros de la e"presa ba
Copras
No e?iste un control 9ue garantice la confrontación de todas las "ercader+as recibidas y registradas en el parte diario de ingresos al al"ac;n con las facturas de pro)eedores* n consecuencia no podr> deter"inarse e?acta"ente la deuda de la co"pa=+a por concepto de "ercader+as recibidas y no facturadas*
&eco"enda"os registrar los nú"eros de las facturas de pro)eedores
en cada una de las l+neas del parte diario de ingresos al al"ac;n* Cuyos arc8i)os ser>n re)isados en for"a periódica por el contador: general
para
deter"inar
las
razones
e?istentes
para
9ue
deter"inados docu"entos no 8ayan s ido confrontados dentro de un per+odo de tie"po razonable* stos docu"entos no confrontados pueden ser)ir recibidas
y
de
base
para
8acer
la pro)isión de "ercader+as
no facturadas*
!entas
La e"presa no tiene ningún procedi"iento 9ue garantice la entrega de
K7
las "ercader+as 9ue figuren en todas las facturas e"itidas* llo 8a dado lugar a una falta de control sobre la e"isión de notas de abono en a9uellos casos en los 9ue no se 8a podido atender una factura en su totalidad desde el al"ac;n* &eco"enda"os lle)ar un registro en el departa"ento de al"ac;n y despac8o en el 9ue se anoten
las
"ercader+as no re"itidas* l cual ser)ir>
las
ade">s para to"ar
"edidas oportunas para atender lo antes posible al cliente*
No e?iste ningún control 9ue garantice 9ue las "ercader+as de)ueltas y los descuentos concedidos son abonados debida"ente al cliente* &eco"enda"os 9ue el contador general re)ise periódica"ente las de)oluciones de )entas no confrontadas con las notas de abono para deter"inar las razones por las 9ue no se 8a efectuado el abono correspondiente
las
"is"as 9ue
deben
estar
autorizadas
y
prenu"eradas a fin de 9ue se contabilicen todos estos docu"entos*
"ercaderías e#cesivas de lento oviiento y obsoletas n la respuesta a nuestra carta de reco"endaciones del a=o anterior ustedes nos "anifestaron 9ue no consideraban necesario 9ue los encargados del in)entario f+sico de e?istencias anotaran las "ercader+as obsoletas o de lento "o)i"iento* 4urante la obser)ación del in)entario al 3 de no)ie"bre del a=o en curso 8e"os deter"inado )arias partidas 9ue el
9ue
la
persona
siste">tica"ente
las
responsable
8o
de
ante
in)entario
el a
Hefe fin
de
de
al"ac;n
deter"inar
re)ise a9uellas
e?istencias.
4e lento "o)i"iento
bsoletas y
Iue e?cedan las necesidades nor"ales*
$ecursos %uanos
Los datos sobre asistencia y 8oras e?tras se aceptan sin e)idencia de aprobación por parte del n sus iniciales en ellos co"o e)idencia de autorización antes de ser presentados al departa"ento de recursos 8u"anos
&estión financiera
KK
4espu;s de nuestra entre)ista con el 0r* Hos; 0il)a Ferrera sugeri"os 9ue con el fin de ayudar al directorio en la to"a de decisiones en cuanto a las necesidades de tesorer+a$ se le proporcione oportuna"ente la siguiente infor"ación.
%lu
stados financieros tri"estrales. 8istóricos y proyectados
)aluación de la e
)olución de la li9uidez y del capital de traba
La entrega oportuna
de esta infor"ación per"itir>
al directorio
y a la
gerencia el segui"iento y pre)isión no solo de las necesidades de tesorer+a$ sino ta"bi;n de las de capital* Pr;sta"os entre e"presas del grupo y de capital del traba
Los asuntos descritos precedente"ente fueron considerados a la 8ora de deter"inar la naturaleza oportunidad y alcance de las pruebas de auditoria 9ue se
8an de aplicar en el e?a"en de los estados financieros correspondientes al 2J y no afecta al infor"e final sobre los "encionados estados financieros$ el cual re"itire"os en la fec8a acordada*
Atenta"ente
CPC* &o9ue Ka)ala Ale
1%%
RESUMEN #(te (egundo capítulo contiene tema( compilado( reerente( al Planeamiento, "cnica( : Procedimiento( de 0uditoria : Aue en la a(ignatura (e de(arrollan en la egunda !nidad de 0prendi>ae. e re(ume Aue la calidad de la auditoría debe alcan>ar(e ci@ndo(e a la( norma( nacionale( e internacionale( : a la e9periencia del proe(ional auditor. #ntonce( (e debe conocer Au (e Planiica, cómo (e toman la( e)idencia( en el trabao de campo : cómo lograr la con)icción de la certe>a : la ra>onabilidad de la( cira( e9pue(ta( en lo( e(tado( inanciero(. *a 0<&%% e(tablece Aue el obeti)o del auditor e( obtener e)idencia( de auditoría (uiciente : adecuada, ello (e )a a lograr con la reali>ación de procedimiento( analítico( : procedimiento( (u(tanti)o( mediante tcnica( de auditoría como in(pección, ob(er)ación, in)e(tigación : conirmación entre otra(. *a( 0 e(tablecen Aue el auditor deber? de(arrollar : documentar programa( de auditoría Aue e9pongan la naturale>a, oportunidad : alcance de lo( procedimiento( de Aue (e planiican, Aue lo( Programa( (ir)en como un conunto de in(truccione( al per(onal in)olucrado en el proce(o : pueden tambin contener lo( obeti)o( de la auditoria para cada ?rea : un pre(upue(to de tiempo. #l control interno lo implementan la( entidade( para a:udar a lograr (u( propó(ito(, (al)aguardar (u( acti)o(, pre)enir : detectar raude( o errore(, regi(tración contable con atributo( de preci(ión e integridad : oportuna inormación inanciera coniable. *a( norma( de auditoría generalmente aceptada( 40G05 obligan a documentar la e)aluación de lo( controle( interno( implementado( por la entidad, (iendo (te uno de lo( procedimiento( de auditoría m?( rele)ante(O la 0<28& e(tablece la re(pon(abilidad Aue tiene el auditor de comunicar a lo( re(pon(able( del gobierno de la entidad : a la dirección, la( deiciencia( en el control interno Aue ha:a identiicado durante la auditoría. inalmente (e pre(enta documento( tale( como Programa( de 0uditoría, Cue(tionario( de e)aluación del control interno, Carta de Control : otro( documento(.
1%1
AUTOEVALUACIÓN IN T RO 1UCC IO N '$ '
A U TO EVA L UACI ÓN
'U1 IT OR I' INSTRUCCIONES: Sírvase marcar con "X" dentro del paréntesis de la alternativa qe considera correcta! El %$'N $O2'$ 1E 'U1ITORI' de+e ser docmentada por El an(lisis de índices 4 tendencias si&ni)icativos, incl4endo la inves# el aditor 4 de+e contener: ti&acin resltante de )lctaciones 4 relaciones qe son inconsistentes . / $os papeles de tra+a5o, el in)orme de aditoria 4 el 1ic# con otra in)ormacin relevante, es na técnica de aditoría qe se tamen de 'ditoría denomina: . / El conocimiento del cliente, los ries&os 4 materialidad, la . / Inspeccin natrale3a oportnidad 4 alcance, los procedimientos de . / Investi&acin aditoría 4 otros aspectos similares . / %rocedimientos analíticos . / $a constitcin de la empresa, los propietarios, las po# . / Compro+acin líticas, los indicadores econmicos, volDmenes de venta . / Rastreo . / Nin&na de las alternativas anteriores El e-amen de la provisin de la Compensacin por Tiempo de Ser# Ela+ora na re)le-in so+re la si&iente pre&nta: vicios .como estimacin conta+le/ sometida a procedimientos de C(l es el o+5etivo de la Evalacin %reliminar del Control In# aditoría, se reconoce como: ternoP . / %re+as sstantivas . / %rocedimientos analíticos . / %re+as de control conta+le . / %re+as de cmplimiento
Una de las '6IR>'C IONES contenidas en los estados )inancieros las de+en esta+lecer qe en la in)ormacin conta+le qe presenta la Interno empresa, est(n inclidos a na )ec9a determinada, todos los acti# vos, pasivos 4 transacciones re&istradas drante el período qe se e-amina! Esta a)irmacin en los estados )inancieros corresponde a: )nciones . / Totalidad al personal . / 1erec9os 4 O+li&aciones . / E-istencia ocrrencia . / %resentacin 4 revelacin El con5nto de técnicas de investi&acin aplica+les a na partida o a n &rpo de 9ec9os 4 circnstancias relativas a los estados )inancieros s5etos a e-amen, mediante las cales o+tiene na a3ar +ase para )ndamentar s opinin, se denomina: . / %rocedimientos de control interno . / Normas de aditoria &eneralmente aceptadas . / %laneamiento de aditoria . / %rocedimientos de aditoria
Si en na empresa el asistente de conta+ilidad qe se encar&a del li+ro >a4or eneral tiene acceso a la Ca5a 4 a la ve3 controla ventas al contado, se est( )altando al %rincipio de Control denominado: . / 6i5acin de responsa+ilidades . / Rotacin de personal . / Separacin de . / Capacitacin Si se tiene el estdio de *@@ elementos de n total de *@,@@@ 4 se desea mestrear por intervalos )i5os de *@@ en los qe resltan seleccionados los elementos A, *A, 8A, =A etc! entonces se est( tili3ando el método: . / Seleccin aleatoria . / Seleccin de mestra al . / Seleccin sistem(tica . / Seleccin de mestra diri&ida $as %RUE2'S SUST'NTI<'S en aditoría, son de dos tipos, 4 son:
E-iste la necesidad de comprender las políticas 4 procedimientos de control interno qe a)ecta a los estados )inancieros de las empresas qe se aditan, para qe el aditor: . / %eda d eterminar qe las a)irmaciones contenidas en los es# Una ve3 qe el aditor 9a comprendido el sistema de control interno, tados )inancieros la &erencia las 9a desarrollado de con)ormi# de+e docmentarlo en ss papeles de tra+a5o! .
. .
dad con las normas internacionales de conta+ilidad reqisito: / %eda esta+lecer si &ardan ni)ormidad con las a)irmacio# nes comprendidas, las políticas de re&istro, proceso, resmen el 4 revelacin de la in)ormacin )inanciera! / $as dos alternativas anteriores / Slo la primera de las alternativas anteriores
. . . .
%ara cmplir con este / 1e+er( emitir na Carta Compromiso inmediatamente / 1e+e redactar na carta de recomendaciones para me5orar control interno / %ede sar 6l5o&ramas, cestionarios, descripciones, donde qede sstentado o docmentado / Nin&na de las alternativas anteriores
1%2
1%/
' U TO E<' $U ' CIG N El Control Interno es na )ncin de la erencia qe tiene por o+5eto : $a Inspeccin es na técnica de aditoría qe consiste en e-aminar re# . / Salva&ardar los +ienes de la empresa 0 Evitar desem+olsos &istros, docmentos o activos tan&i+les! Esta técnica proporciona evi# inde+idos 0 'se&rar qe no se contrai&an o+li&aciones sin a# dencia de aditoría de &rados varia+les de con)ia+ilidad dependiendo tori3acin de s natrale3a 4 )ente de la e)ectividad de los controles internos so# . / Esta+lecer el alcance del e-amen 4 determinar la responsa+ili# +re s procesamiento! dad pro)esional del aditor Tres cate&orías importantes de evidencia de aditoría docmentaria, . / $as transacciones con partes relacionadas 0 Condiciones eco# qe proporcionan di)erencias de con)ia+ilidad al aditor, son: nmicas cam+iantes 4 otros asntos . / Nin&no de los o+5etivos anteriores a/# Son pre+as reali3adas para o+tener evidencia de aditoria qe +/# permiten detectar representaciones errneas sstanciales en los estados )inancieros 4 son de dos tipos: pre+as de transacciones c/#
4 saldos, 4 procedimientos analíticos! 'sí se de)ine a: .
/ Representaciones de la administracin
.
/ %ro&ramas de aditoria
$as pre+as reali3adas para o+tener evidencias de aditoria qe
.
/ $as dos alternativas
anteriores permiten detectar representaciones errneas sstanciales en los es#
.
/ %rocedimientos
sstantivos tados )inancieros, se conocen como: .
/ %rocedimientos analíticos
Una de las técnicas de aditoría qe consiste en e-aminar, )nda#
.
/ %rocedimientos de control
mentalmente la evidencia qe apo4a las transacciones, o la
correc# .
/ %rocedimientos sstantivos
ta reali3acin de n asiento conta+le qe demestra
atoridad, le# .
/ %rocedimientos estimados
&alidad 4 propiedad a nom+re de la empresa 4 no a nom+re de terceros, es:
Ela+ore n Cestionario para e-aminar el Control Interno del r# . Comparacin +ro CUENT'S %OR %''R 4 CO>%R'S en na empresa de Inspeccin la cal sted es 'ditor E-terno: . .
Empres a : 6nciona rio en tre v is tad o 6ec9a: Cestionario de Control Interno Centasporpa&ar4compras
Sí
NO
/ .
/
/ Con)irmacin / Compro+acin
$a técnica de aditoría qe consiste en +scar in)ormacin de personas enteradas dentro o )era de la entidad 4a sea en )orma escrita oral 4 c4as respestas peden dar al aditor in)ormacin no poseída pre# viamente o evidencia corro+orativa es: . / $a técnica de la inda&acin . / $a técnica de la compro+acin . / $a técnica de la in)ormacin . / $a técnica de la con)irmacin $os procedimientos complementarios del control interno, principalmente de los sistemas especí)icos qe enla3an tr ansacciones 4 tienen el pro# psito de compro+ar si las )ormas de operar corresponden realmente a los procedimientos esta+lecidos, por e5emplo: arqeos de ca5a, con# ciliacin +ancaria, etc! cor responden a: . / %re+as sstantivas . / %re+as de cmplimiento . / %re+as alternativas . / %re+as 'nalíticas
1%
SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIÓN A u t o e v a lu a c i ó n
IN T R O 1UCC IO N ' $ ' '1 UIT OR I'
C'$I6IC'TI< O INSTRUCC IONES: Sírvase marcar con "X" dentro del paréntesis de la alternativa qe considera correcta! El %$'N $O2'$ 1E 'U1ITORI' de+e ser docmentada por El an(lisis de índices 4 tendencias si&ni)icativos, incl4endo la inves# el aditor 4 de+e contener: ti&acin resltante de )lctaciones 4 relaciones qe son inconsistentes . / $os papeles de tra+a5o, el in)orme de aditoria 4 el 1ic# con otra in)ormacin relevante, es na técnica de aditoría qe se tamen de 'ditoría denomina: . / El conocimiento del cliente, los ries&os 4 materialidad, la . / Inspeccin natrale3a oportnidad 4 alcance, los procedimientos de . / Investi&acin aditoría 4 otros aspectos similares . / %rocedimientos analíticos . / $a constitcin de la empresa, los propietarios, las po# . / Compro+acin líticas, los indicadores econmicos, volDmenes de venta . / Rastreo . / Nin&na de las alternativas anteriores El e-amen de la provisin de la Compensacin por Tiempo de Ser# Ela+ora na re)le-in so+re la si&iente pre&nta: vicios .como estimacin conta+le/ sometida a procedimientos de C(l es el o+5etivo de la Evalacin %reliminar del Control In# aditoría, se reconoce como: ternoP . / %re+as sstantivas . / %rocedimientos analíticos . / %re+as de control conta+le . / %re+as de cmplimiento
Una de las '6IR>'C IONES contenidas en los estados )inancieros las de+en esta+lecer qe en la in)ormacin conta+le qe presenta la Interno empresa, est(n inclidos a na )ec9a determinada, todos los acti# vos, pasivos 4 transacciones re&istradas drante el período qe se e-amina! Esta a)irmacin en los estados )inancieros corresponde a: )nciones . / Totalidad al persona l . / 1erec9os 4 O+li&aciones . / E-istencia ocrrencia . / %resentacin 4 revelacin El con5nto de técnicas de investi&acin aplica+les a na partida o a n &rpo de 9ec9os 4 circnstancias relativas a los estados )inanc ieross5etos a e-amen, mediante las cales o+tiene na a3ar +ase para )ndamentar s opinin, se denomina: . / %rocedimientos de control interno . / Normas de aditoria &eneralmente aceptadas . / %laneamiento de aditoria . / %rocedimientos de aditoria
Si en na empresa el asistente de conta+ilidad qe se encar&a del li+ro >a4or eneral tiene acceso a la Ca5a 4 a la ve3 controla ventas al contado, se est( )altando al %rincipio de Control denominado: . / 6i5acin de responsa+ilidades . / Rotacin de personal . / Separacin de . / Capacitacin Si se tiene el estdio de *@@ elementos de n total de *@,@@@ 4 se desea mestrear por intervalos )i5os de *@@ en los qe resltan seleccionados los elementos A, *A, 8A, =A etc! entonces se est( tili3ando el método: . / Seleccin aleatoria . / Seleccin de mestra al . / Se leccin sistem(tica . / Seleccin de mestra diri&ida $as %RUE2'S SUST'NTI<'S en aditoría, son de dos tipos, 4 son:
E-iste la necesidad de comprender las políticas 4 procedimientos de control interno qe a)ecta a los estados )inancieros de las empresas qe se aditan, para qe el aditor: . / %eda d eterminar qe las a)irmaciones contenidas en los es# Una ve3 qe el aditor 9a comprendido el sistema de control interno, tados )inancieros la &erencia las 9a desarrollado de con)ormi# de+e docmentarlo en ss papeles de tra+a5o! dad con las normas internacionales de conta+ilidad %ara cmplir con este r eqisito: . / %eda esta+lecer si &ardan ni)ormidad con las a)irmacio# . / 1e+er( emitir na Carta Compromiso inmediatamente nes comprendidas, las políticas de re&istro, proceso, resmen . / 1e+e redactar na carta de recomendaciones para me5orar revelacin el 4 de la in)ormacin )inanciera! control interno . / $as dos alternativas anteriores . / %ede sar 6l5o&ramas, cestionarios, descripciones, donde . / Slo la primera de las alternativas anteriores qede sstentado o docmentado . / Nin&na de las alternativas anteriores
' toe v a la cin
El Control Interno es na )ncin de la erencia qe tiene por o+5eto :
$a Inspeccin es na técnica de aditoría qe consiste en e-aminar re# . / Salva&ardar los +ienes de la empresa 0 Evitar desem+olsos &istros, docmentos o activos tan&i+les! Esta técnica proporciona evi# inde+idos 0 'se&rar qe no se contrai&an o+li&aciones sin a# dencia de aditoría de &rados varia+les de con)ia+ilidad dependiendo tori3acin de s natrale3a 4 )ente de la e)ectividad de los controles internos so# . / Esta+lecer el alcance del e-amen 4 determinar la responsa+ili# +re s procesamiento! dad pro)esional del aditor Tres cate&orías importantes de evidencia de aditoría docmentaria, . / $as transacciones con partes relacionadas 0 Condiciones eco# qe proporcionan di)erencias de con)ia+ilidad al aditor, son: nmicas cam+iantes 4 otros asntos . / Nin&no de los o+5etivos anteriores a/# Son pre+as reali3adas para o+tener evidencia de aditoria qe +/# permiten detectar representaciones errneas sstanciales en los estados )inancieros 4 son de dos tipos: pre+as de transacciones c/#
4 saldos, 4 procedimientos analíticos! 'sí se
de)ine a: . .
/ Representaciones de la administracin
/ %ro&ramas de aditoria
$as pre+as reali3adas para o+tener evidencias de aditoria qe
.
/ $as dos alternativas
anteriores permiten detectar representaciones errneas sstanciales en los es#
.
/ %rocedimientos
sstantivos tados )inancieros, se conocen como: .
/ %rocedimientos analíticos
Una de las técnicas de aditoría qe consiste en e-aminar, )nda#
.
/ %rocedimientos de control
mentalmente la evidencia qe apo4a las transacciones, o la
correc# .
/ %rocedimientos sstantivos
ta reali3acin de n asiento conta+le qe demestra
atoridad, le# .
/ %rocedimientos estimados
&alidad 4 propiedad a nom+re de la empresa 4 no a nom+re de terceros, es:
Ela+ore n Cestionario para e-aminar el Control Interno del r# . Comparacin +ro CUENT'S %OR %''R 4 CO>%R'S en na empresa de Inspeccin 42 punto (5 la cal sted es 'ditor E-terno: . .
Empres a : 6nciona rio en tre v is tad o 6ec9a: Cestionario de Control Interno Centasporpa&ar4compras a/ S e tili3 a n O r dene s d e Comp r a P
Sí
NO
/ .
/
/ Con)irmacin / Compro+acin
$a técnica de aditoría qe consiste en +scar in)ormacin de personas enteradas dentro o )era de la entidad 4a sea en )orma escrita oral 4 c4as respestas peden dar al aditor in)ormacin no poseída pre# viamente o evidencia corro+orativa es: . / $a técnica de la inda&acin . / $a técnica de la compro+acin . / $a técnica de la in)ormacin . / $a técnica de la con)irmacin
+/ $ a pe r son a q e r ea li3 a la s c omp r a s e s d ei)# r en te de l c on tad or P
c/ Se comparan de )orma re&lar los estados de centa de los proveedores con los re&istros a-iliares de controlP
d/
$os procedimientos complementarios del control interno, principalmente de los sistemas especí)icos qe enla3an tr ansacciones 4 tienen el pro# psito de compro+ar si las )ormas de operar corresponden realmente a los procedimientos esta+lecidos, por e5emplo: arqeos de ca5a, con# ciliacin +ancaria, etc! cor responden a: . / %re+as sstantivas . / %re+as de cmplimiento . / %re+as alternativas . / %re+as 'nalíticas
REFERENCIAS 4I4LIOGRFICAS ergara B. M., ergara . M. : ergara .E. 42%%25 2 !e"as de Auditoria #oderna, ed. n(tituto de n)e(tigacione( contable( : inanciera( *ima 2,%%2 i>carra J. 42%%65 Auditoria %inanciera. &iesgos$ Control 'nterno$ (obierno Corporati)o y Nor"as de 'nfor"ación %inanciera. ed. n(tituto Pacíico 0C. *ima, 2,%%6.
i>carra J. 42%1/5 N'A$ #anual de Nor"as 'nternacionales de Auditor+a y Control de Calidad 1ra ed. *ima #ditorial n(tituto Pacíico 0C, 2%1/.
Bernal , 42%1&5 Las tapas de Planea"iento en una Auditor+a %inanciera$di(ponible en3 htt p3 QQ .aem pre(arial.comQ ebQr e)it emQ 11/18&&181K.pd 0ndrade . 42%%5 Nor"as 'nternacionales de Auditor+a 1ra. ed. *ima3 #dicione( Jurídica( 0ndrade, 2%%. 'i(ponible en ht t p3 Q er p. ula d ec e hd.up. eQ biboteca li ) irt ualQ] eemplar\%%%%%%%&/17
TERCERA UNIDAD: ELA4ORACIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA Y EL DICTAMEN DEL AUDITOR
#n e(ta "ercera !nidad (e ha incluido la( (iguiente( reerencia(3
ergara B. M., ergara . M. : ergara .E. 42%%25 2%% "ema( de 0uditoria ModernaN, ed. n(tituto de n)e(tigacione( contable( : inanciera( *ima 2,%%2
i>carra J. 42%%65 0uditoria inanciera3 =ie(go(, Control nterno, Gobierno Corporati)o : orma( de normación inanciera. ed. n(tituto Pacíico 0C. *ima, 2,%%6.
i>carra J. 42%1/5 0 Manual de orma( nternacionale( de 0uditoría : Control de Calidad 1ra ed. *ima #ditorial n(tituto Pacíico 0C, 2%1/.
"omado de3 ergara B. M., ergara . M. : ergara .E. 42%%25 ,2 !e"as de Auditoria #oderna-, ed. n(tituto de n)e(tigacione( contable( : inanciera( *ima 2,%%2O
i>carra J. 42%%65 Auditoria %inanciera. &iesgos$ Control 'nterno$ (obierno Corporati)o y Nor"as de 'nfor"ación %inanciera. ed. n(tituto Pacíico 0C. *ima 2,%%6 : i>carra J.
42%1/5 N'A #anual de Nor"as 'nternacionales de Auditor+a y Control de Calidad1ra ed. *ima #ditorial n(tituto Pacíico 0C, 2%1/.
CAPÍTULO I: EL INFORME DE AUDITORIA Y EL DICTAMEN DEL AUDITOR 1.1 NIA> EVIDENCIA DE AUDITORIA sta Nor"a 'nternacional de Auditor+a N'A7 e?plica lo 9ue constituye e)idencia de auditor+a en una auditor+a de estados financieros$ y trata de la responsabilidad 9ue tiene el auditor de dise=ar y aplicar procedi"ientos de auditor+a para obtener e)idencia de auditor+a suficiente y adecuada 9ue le per"ita alcanzar conclusiones razonables en las 9ue basar su opinión* l oblculo utilizados para la i"putación de costes$ c>lculos$ conciliaciones e infor"ación a re)elar*
T#)idencia de auditoriaU (igniica la inormación obtenida por el auditor para llegar a la( conclu(ione( (obre la( Aue (e ba(a la opinión de auditoria. *a( e)idencia( de auditoria comprenden3 documento( uente : regi(tro( contable( (ub:acente( a lo( e(tado( inanciero( e inormación corroborati)a de otra( uente(
#( la con)icción ra>onable de Aue todo( aAuello( dato( contable( e9pre(ado( en lo( (aldo( de la( cuenta( han (ido : e(t?n debidamente re(paldado( en tiempo : contenido por lo( hecho( económico( : circun(tancia( realmente ocurrido(. 1.2 CONFIA4ILIDAD DE LAS EVIDENCIAS *a coniabilidad de la e)idencia de auditoria e( inluenciada por (u uente interna o e9terna, : por (u naturale>a3 )i(ual, documentaria u oral. i bien la coniabilidad de la e)idencia de auditoria depende de la circun(tancia indi)idual, la( (iguiente( generali>acione( a:udar?n para e)aluar la coniabilidad de la e)idencia de auditoria3 a5 *a e)idencia de auditoria de uente( e9terna( 4por eemplo, la conirmación recibida de tercero(5 e( m?( coniable Aue la generada internamente. b5 *a e)idencia de auditoria generada internamente e( m?( coniable cuandolo( (i(tema( de contabilidad : de control interno relacionado( operan eecti)amente. c5 *a e)idencia de auditoria obtenida directamente por el auditor e( m?( coniable Aue la obtenida de la entidad, d5 *a e)idencia de auditoria en orma de documento( : repre(entacione( e(crita( e( m?( coniable Aue la( repre(entacione( orale(. *a e)idencia de auditoria e( m?( per(ua(i)a cuando la( dierente( uente( o de una dierente naturale>a (on con(i(tente(. Por el contrario, cuando la e)idencia de auditoria obtenida de una uente e( incon(i(tente con la obtenida de otra, el auditor determina Au procedimiento( adicionale( (on nece(ario( para re(ol)er la incon(i(tencia. 1.3 CLASIFICACIÓN DE LAS EVIDENCIAS DE AUDITORIA *a( e)idencia( (e cla(iican en3
1.3.1 E5#d')#( F<+#)( e obtiene mediante in(pección : ob(er)ación directa de la( acti)idade(, biene( o (uce(o(. #(ta e)idencia puede pre(entar(e en orma de documento(, otograía(, gr?ico(, cuadro(, mapa( o mue(tra( materiale(. 'ebe (er conirmada adecuada : oportunamente por lo( auditore(.
1.3.2 E5#d')#( D%)"-'$(!
Puede (er de car?cter í(ico o electrónico : (er e9terna( o interna( a la
organi>ación. *a( e)idencia( e9terna( abarcan carta(, actura( de pro)eedore(, contrato(, inorme( de auditoría( e9terna( : otro( dict?mene( : conirmacione( de tercero(. *a( e)idencia( interna( tienen (u srcen en la organi>ación e inclu:en regi(tro(
contable(, corre(pondencia( en)iada(, de(cripcione( de pue(to( de trabao, plane(, pre(upue(to(, inorme( interno(, política( : procedimiento( interno(. #(ta( e)idencia( tienen Aue )alorar(e en relación con lo( obeti)o( de la auditoria interna.
1.3.3 E5#d')#( T+$#-%'#(! e obtiene de otra( per(ona( en orma de declaracione( hecha( en el cur(o de in)e(tigacione( o entre)i(ta(. #(ta( manie(tacione( pueden proporcionar importante( indicio(. e reAuiere la CE=M0CE, (i )an a utili>ar(e como prueba por medio de3
Conirmación por e(crito del entre)i(tadoO
#l an?li(i( de múltiple( uente( independiente( Aue re)elen o e9pliAuen lo( hecho( anali>ado(O :
Comprobación po(terior en lo( documento(.
1.3. E5#d')#( A'(!<$#)( urge del an?li(i( : )eriicación de lo( dato(. #l an?li(i( puede reali>ar(e (obre c?lculo(, indicadore( de rendimiento : tendencia( reportada( en lo( inorme( inanciero( o de otro tipo en la organi>ación u otra( uente( Aue pueden (er utili>ada(.
1.3. E5#d')#( I'0%&-$#)( Puede encontrar(e en dato(, (i(tema( de aplicacione(, in(talacione( : (oporte(, tecnología( : per(onal inorm?tico. Para determinar (u coniabilidad, el auditor puede eectuar una re)i(ión de lo( controle( generale( de lo( (i(tema( automati>ado( : de lo( relacionado( e(pecíicamente con (u( aplicacione(, Aue inclu:an toda( la( prueba( Aue (ean permitida(O (i comprueba Aue e(o( controle( no (on coniable(, podr? practicar prueba( adicionale( o emplear otro( procedimiento(.
1.3.@ A$&#"$%+ d !(+ E5#d')#(+ d A"d#$%&#( #l obeti)o del auditor independiente e( obtener e)idencia con atributo( de (uiciencia : de pertenencia o propiedad 4competencia5, Aue le (umini(tre una
ba(e
ra>onable para ormar(e una opinión de acuerdo con la( circun(tancia(. *a e)idencia (uiciente tiene car?cter cuantitati)o en tanto Aue la e)idencia pertinente 4competente o apropiada5 tiene car?cter cualitati)o. *a conluencia de ambo( elemento(, (uiciencia : competencia, debe proporcionar el conocimiento nece(ario para alcan>ar una ba(e obeti)a de uicio (obre lo( hecho( (ometido( al e9amen.
1. EVIDENCIA SUFICIENTE #l trmino (uicienteN e( un atributo Aue (e reiere a la cantidad o acumulación de e)idencia obtenida # concepto de la (uiciencia reconoce Aue el auditor no puede reducir el rie(go de auditoria a cero : pone na(i( en Aue la acumulación de e)idencia debe (er m?( per(ua(i)a Aue con)incenteO e( decir, el auditor no debe reunir cantidade( ilimitada( de e)idencia (ino aAuella Aue cumpla, a (u uicio proe(ional, con lo( obeti)o( de (u e9amen. #l uicio del auditor con re(pecto a lo Aue con(titu:e una cantidad (uiciente de e)idencia (e )e aectado por actore( como3
#l rie(go de Aue e9i(tan errore( en la( cuenta(.
*a importancia relati)a de la partida anali>ada con el conunto de la inormación inanciera.
*a e9periencia adAuirida en auditoria( precedente( en la entidad.
*o( re(ultado( obtenido( de lo( procedimiento( de auditoria, inclu:endo raude( o errore( Aue ha:an podido (er de(cubierto(.
*a calidad de la inormación económico<inanciera di(ponible.
*a conian>a Aue le mere>can la dirección de la entidad : (u( empleado(.
*a alta del (uiciente ni)el de e)idencia (obre un hecho de importancia en el conte9to de lo( dato( Aue (e e9aminan, obliga al auditor a ab(tener(e de emitir una opinión, o bien a e9pre(ar la( (al)edade( Aue corre(pondan. 1. EVIDENCIA PERTINENTE *a 0<&%%3 #)idencia de 0uditoria : la 0
0mericano de Contadore( Público( "itulado(< 0CP05 e(tablecen Aue la e)idencia pertinente o apropiada e( competente cuando e( tanto )?lida como importante 4rele)ante5 : coniable. #l auditor debe con(iderar cuidado(amente (i e9i(ten ra>one( para dudar de la )alide> e integridad de la e)idencia. 'e (er a(í, debe obtener e)idencia adicional o re)elar e(a (ituación como una limitación en el alcance. *a )alide>, coniabilidad e integridad de la e)idencia puede e)aluar(e tomando en con(ideración lo( (iguiente( actore(3 a5 *a obtenida de uente( e9terna( e( m?( coniable Aue laobtenida de la propia organi>aciónO b5 *a obtenida cuando (e ha e(tablecido un (i(tema de control interno adecuadoe( m?( coniable Aue aAulla Aue (e obtiene cuando el (i(tema de control interno e(
deiciente o no (e ha e(tablecidoO c5 *a obtenida í(icamente mediante un e9amen, ob(er)ación, c?lculo o in(pección e( m?( con iable Aue la Aue (e obtiene en orma indirectaO d5 *o( documento( srcinale( (on m?( coniable( Aue (u( copia(O *a( e)idencia( orale( comprobada( por e(crito (on m?( coniable( Aue la( e)idencia( orale(O : e5 *a e)idencia te(timonial Aue (e obtiene en circun(tancia( Aue permite a la per(ona e9pre(ar(e libremente merece m?( crdito Aue aAulla Aue (e obtiene en circun(tancia( comprometedora(.
"omado de3 i>carra J. 42%1/5 0 Manual de orma( nternacionale( de 0uditoría : Control de Calidad 1ra ed. *ima #ditorial n(tituto Pacíico 0C 2%1/, ergara B. M., ergara . M. : ergara .E. 42%%25 2%% "ema( de 0uditoria ModernaN, ed. n(tituto de n)e(tigacione( contable( : inanciera( *ima 2,%%2O i>carra J. 42%%65 0uditoria inanciera3 =ie(go(, Control nterno, Gobierno Corporati)o : orma( de normación inanciera. ed. n(tituto Pacíico 0C. *ima 2,%%6
CAPÍTULO II: PAPELES DE TRA4AJO 1.1 PAPELES DE TRA4AJO DEL AUDITOR on lo( regi(tro( lle)ado( por el auditor (obre lo( procedimiento( (eguido(, la( prueba( reali>ada(, la( inormacione( obtenida( : la( conclu(ione( alcan>ada( relati)a( a (u e9amen. Por tanto, lo( papele( de trabao pueden incluir programa( de trabao, an?li(i(, memor?ndum(, carta( de conirmación : (al)aguarda, re(úmene( de documento( del cliente, : cdula( o comentario( preparado( u obtenido( por el auditor. 'eben (er irmado( por lo( encargado( de (u elaboración, re)i(ión : (uper)i(ión. *o( papele( de trabao (ir)en principalmente para3 a5 0:udar al auditor en la reali>ación de (u trabao. b5 Pro)eer un undamento importante para la opini8n del auditor inclu:endo (u a(e)eración acerca del cumplimiento con la( norma( de auditoria generalmente aceptada(. *o( papele( de trabao normalmente deben incluir documentación Aue mue(tre3 a5 Sue el trabao ha (ido planeado : (uper)i(ado adecuadamente, : adem?( indicar Aue (e ha cumplido con la primera norma de auditoria relati)a la #ecución del trabao. b5 Sue el (i(tema de control interno ha (ido (uicientemente e(tudiado : e)aluado para determinar (i deben limitar(e otro( procedimiento( de auditoria, indicando el cumplimiento de la (egunda norma de auditoria relati)a a la #ecución del trabao. c5 Sue la certidumbre obtenida durante la auditoria, lo( procedimiento( de auditoria aplicado( : la( prueba( reali>ada( han proporcionado (uiciente e)idencia comprobatoria competente para (oportar el e9pre(ar una opinión (obre ba(e( ra>onable, indicando el cumplimiento de la tercera norma de auditoria relati)a a la #ecución del trabao. *o( papele( de trabao deben permanecer bao el control del auditor.
1.2 PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRA4AJO *o( papele( de trabao (on propiedad del auditor independiente. in embargo, el derecho de propiedad e(t? (ueto a aAuella( limitacione( impue(ta( por la tica proe(ional, e(tablecida( para pre)enir la re)elación indebida por parte del auditor (obre a(unto( conidenciale( relati)o( el negocio del cliente. #l auditor independiente debe adoptar procedimiento( ra>onable( para la cu(todia de (u( papele( de trabao debiendo con(er)arlo( por un período de tiempo (uiciente de acuerdo con la( nece(idade( de (u pr?ctica :, para (ati(acer cualAuier reAuerimiento legal con re(pecto a la con(er)ación de lo( papele(. o debe permitir(e Aue lo( legao( (ean copiado( irre(trictamente (ino Aue (e deber? (olicitar a Auien lo( reAuiera Aue e(peciiAue el ?rea de (u inter( a la cual (e deber? limitar el acce(o. *a( copia( de regi(tro de tiempo, pre(upue(to( de trabao : honorario( de auditoria, deben (er retirada( de lo( legao( ante( de Aue lo( mi(mo( (ean e9aminado( por tercero(. Cuando (e permite algún tipo de acce(o a lo( mi(mo(, (e deber? tener en cuenta lo (iguiente3
*o( pedido( de acce(o deben (er comunicado( (in e9cepción al repre(entante legal de la empre(a H. lo( legao( no deben (er entregado( (in la obtención
pre)ia de (u autori>ación e(crita. #l auditor deber? a(egurar(e de Aue no contienen tema( o comentario( con< idenciale( Aue podrían (er incorrectamente interpretado( por Auiene( puedan reAuerido(. Cuando e9i(ten e(to( comentario(, (ería con)eniente re(umir la inormación reAuerida en un memor?ndum en lugar de proporcionar copia( de lo( mi(mo(.
1.3 PREPARACIÓN DE LOS PAPELES DE TRA4AJO Mientra( (e de(arrolla la auditoria (e debe preparar una relación de lo( punto( Aue e(tn pendiente( de re(ol)er, a in de Aue la ma:oría de lo( problema( puedan (er aclarado( en una conerencia con el (ocio o gerente a cargo del compromi(o. 0lguna( recomendacione( para la preparación de lo( papele( de trabao (on la( (iguiente(3
SEA EXACTO: 0(egúre(e de Aue la( cantidade( u(ada( : lo( totale( e(tn correcto(.
PONGA TITULO A CADA PAPEL DE TRA4AJO: nombre del cliente, nombre del a(untoO bre)e de(cripción del contenido, an?li(i(, re(umen, reconciliación, etc. O período de tiempo cubierto.
FIRMAR Y FECAR OJA: e(to lo debe eectuar cada auditor Aue reali>a el trabao en la hoa, debiendo indicar Au parte del trabao reali>ó. i la cdula ue preparada por la organi>ación del cliente3 coloAue un (ellopreparado por el cliente-*
INDIUE CLARAMENTE LA FUENTE DE LOS DATOS: Cuenta( del ma:orO reerencia de lo( libro(, el a(iento srcinal, número de comprobante(, etc.O opinione( o inormación (umini(trada por el cliente.
EXPLIUE LA SIM4OLOGIA UTILIZADA: *a le:enda o cla)e de otro( (ímbolo( u(ado( deber? aparecer en algún lugar de la cdula 'e (er nece(ario la e9plicación deber? con(ignar(e en una (ola hoa.
OTRAS RECOMENDACIONES:
Cuando (ea nece(ario debe hacer reerencia cru>ada a otro( papele( de trabao eriicar Aue la cira inal concuerde con la cira en la cdula :Qo el balance de comprobación : hacer reerencia cru>ada al re(pecto
ndicar el alcance de la( prueba( eectuada( Cuando el alcance del trabao ha:a (ido de(crito en el programa de auditoria, no (e debe repetir dicho alcance en la( cdula( de trabao.
Coordinar con el auditor encargado del compromi(o en cuanto a la orma de la cdula a (er preparadaO el alcance del trabao, etc.
!tilice el an)er(o, nunca debe e(cribir en el re)er(o de una hoa de trabao.
o dee punto( o pregunta( pendiente( en (u( papele( de trabao, a meno( Aue (to( repre(enten partida( Aue (e ha:an preparado para di(cu(ión con el auditor encargado.
*o( punto( a la( pregunta( contenida( en lo( papele( de trabao no deben (er tarado( por el (imple hecho de hacerlo (ino Aue deben e9plicar(e la( ra>one(.
o (e deben dear (ímbolo( (in identiicar.
1. ORGANIZACIÓN DE LOS PAPELES DE TRA4AJO *o( papele( de trabao (on archi)ado( en tre( ile(3 < ile permanente <
ile corriente
<
ile de po(ición tributaría
FILE PERMANENTE
#n e(te ile debe incluir(e toda la inormación relati)a a la organi>ación legal : contable de la empre(a, a(í como la( e)aluacione( practicada( por el auditor re(pecto al control interno e9i(tente. *o( documento( Aue deben in(ertar(e en e(te archi)o (on3 a5 'e(cripción : bre)e hi(toria de la empre(a 4primera auditoria5. b5 !ltima modiicación de e(tatuto( : aumento de capital, echa. c5 *i(ta de uncionario( : empleado( autori>ado( a irmar cheAue(, aprobar órdene( de compra, pagar(, dar de baa cuenta( por cobrar, etc. d5 'e(cripción de toda( la( pr?ctica( contable( no u(uale(. e5 *i(ta( detallada( del acti)o io. 5 #9tracto de acta(. g5 Erganigrama general de la empre(a. h5 Erganigrama del 'epartamento de Contabilidad : Plan de cuenta(. i5 Cue(tionario de Control nterno 5 4di)er(a( ?rea(5. [5 Copia de la última carta de recomendacione( (obre control interno. l5 Contrato( 4arrendamiento( de trabao( colecti)o( o indi)iduale(, con cliente(, di(tribuidore(, pro)eedore(, pr(tamo( recibido( u otorgado(, compra de propiedade(, gra)?mene(, etc.5. FILE CORRIENTE #n e(te ileU (e deben in(ertar lo( papele( de trabao relati)o( al período en re)i(ión. #(to( (e (ubdi)iden, en lo( (iguiente( archi)o(3 >
Borrador de inorme(.
>
0(unto( generale(.
>
0cti)o(.
>
Pa(i)o(, capital contable : cuenta( de re(ultado(.
>
Prueba( de tran(accione( o procedimiento(.
4ORRADOR DE INFORMES a5 #(tado( inanciero( : nota(, inormación complementaria : carta repre(entación del cliente. b5 Eb(er)acione( : nota( de inter(. c5 0(iento( de au(te :Qo recla(iicación. d5 Borradore( de inorme cortó. e5 Borradore( de inorme largo, : carta( de recomendacione(.
de
ASUNTOS GENERALES 4o aplicable( a un ?rea e(pecíica de lo( e(tado( inanciero( e9aminado(5. a5 Planeamiento e in(truccione(. b5 Control de tiempo. c5 Balance de comprobación. d5 Punto( para uturo( e9?mene(, inclu:endo modelo( de (olicitude( de con< irmacione( e(peciale( o importante(. e5 *i(ta de lo( uncionario( re(pon(able( durante el a@o e9aminado, con indicación de nombre, cargo : domicilio 4para empre(a( e(tatale( : otro(5. 5 Eb(er)acione( generale( del (uper)i(or. 1.1 A)$#5%+ 0Auí (e inclu:e la( di)er(a( cdula( matrice( 4(umaria(5, (ubmatrice(, analítica(, memor?ndum(, etc., Aue (e reieren al e9amen de la( cuenta( del 0cti)o. 1.2 P(+#5%+ )(,#$(! / )"'$( d R+"!$(d%+ nclu:e la( di)er(a( cdula( matrice(, (ub matrice( analítica(, memor?ndum(, etc. del pa(i)o, capital : cuenta( de re(ultado( 1.3 P&"(+ d T&('+())#%'+ / P&%)d#-#'$%+ #n (ta (e deben archi)ar todo( lo( papele( de trabao relacionado( con la( prueba( de tran(accione( o de procedimiento( reali>ado( en el proce(o del trabao de campo 4prueba( de )enta(, compra(, planilla(, etc.5. FILE DE SITUACIÓN #l auditor dentro del alcance de (u trabao debe obtener inormación de la (ituación tributaria de la empre(a rente al #(tado : a otra( in(titucione(. #(t? particularmente intere(ado en obtener inormación en cuanto a lo( a(pecto( (ocietario(, laborale( : tributario(.
1. CLASES DE PAPELES DE TRA4AJO *o( papele( de trabao (e pueden cla(iicar en3 a5 Papele( Generale( b5 Papele( #(pecíico( o Cdula(3 b.1 Cdula( umaria( b.2 Cdula( 0nalítica(
1..1 P(,!+ G'&(!+ on lo( Aue tienen relación con la auditoria en general pero no (e encuentran )inculado( directamente con una cuenta o rubro de lo( e(tado( inanciero(. #em3 norme de auditoría, e(critura de con(titución, e(tatuto(, manuale(, Balance de Comprobación, etc.
1..2 P(,!+ E+,)<0#)%+ on conormado( principalmente por Cdula( elaborada( por el auditor : (on aAuella( Aue (e relacionan directamente con la auditoria de lo( e(tado( inanciero(. 0 (u )e>, e(to( pueden di)idir(e en3 Cdula( umaria( : Cdula( 0nalítica(. Cd"!(+ S"-(&#(+ 4cdula matri>53 on la( Aue adem?( de relacionar(e directamente con una cuenta o rubro de lo( e(tado( inanciero(, detallan la( partida( o (ub cuenta( Aue la( conorman 4analítica(5. #emplo. umaria( de Caa : Banco(, de Cuenta( por Cobrar, etc. 4er 0ne9o P5. Cd"!(+ ('(!<$#)(+ 4(ubmatrice(5: e deri)an de la( Cdula( (umaria( : contienen undamentalmente lo( an?li(i( de cada una de la( (ubcuenta( o partida( Aue conorman la (umaria. #n e(to( papele( el auditor hace con(tar la( prueba( de auditoria Aue ha aplicado en cuanto a e9ten(ión : período( e9aminado(. er ane9o S5 C d u la( anal ít ica( 4cdula( (ubmatrice(, au9iliare(5 0 1 \ Caa 0 2 \ ondo io 0 2 \ 'inero en eecti)o 1 0 2 \ =elación de )ale( 2 0 \ Banco( cuenta( corriente( 0 < \ Banco Crdito 1 0 < \ Banco Continental 1.@ MARCAS DE AUDITORIA on (igno( o (ímbolo( utili>ado( para identiicar : e9plicar lo( procedimiento( de auditoria reali>ado( en el e9amen de lo( componente( de lo( e(tado( inanciero(. *a( marca( de auditoria (e con(ignan principalmente en lo( papele( de trabao del auditor a(í como en lo( regi(tro( : documento( re)i(ado(, anot?ndo(e con l?pi> de color
roo para acilitar la (uper)i(ión del trabao de lo( auditore( o a(i(tente(O (iendo recomendable Aue (e coloAuen a la derecha o debao de la cira )eriicadaO tambin puede u(ar(e delante de la( partida( cuando (e trate de c?lculo, documentación (u(tentatoria, etc. CLASES: *a( marca( b?(ica( de auditoria (on de do( cla(e(3 CON SIGNIFICADO UNIFORME on aAuella( cu:o concepto (e emplea recuentemente en cualAuier auditoria. CON SIGNIFICADO PARTICULAR O CON LEYENDA: on la( Aue (e elaboran a criterio del auditor, e( decir (in un (igniicado con)encional. e utili>an de(cribiendo obligatoriamente (u (igniicado en la( cdula( re(pecti)a(. 0 continuación (e e9ponen alguna( marca( de auditoria de u(o recuente3 Ma r *a " 8 % -" !"
S igni)i*a ' "
Σ
Su%a *"n)"r%e
Σ
Su%a in*"n)"r%e
C
Cir*u!ari.a'"
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C"n)ir%a'"
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C/equea'" Re0ia'"
C"n 'e)i*ien*ia
N" e pu'" 0eri)i*ar
Arquea'"
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C!*u!"
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Au"ri.a'"
;
Inpe**i+n )8i*a
©
C"n*i!ia*i+n *"n)"r%e
~
Cru.a'" *"n !i-r"
Λ
Rarea'" e! pae 'e! 'iari"
∫
D"*u%ena*i+n uena"ria
"omado de3 i>carra J. 42%1/5 0 Manual de orma( nternacionale( de 0uditoría : Control de Calidad 1ra ed. *ima #ditorial n(tituto Pacíico 0C. 2%1/, i>carra J. 42%%65 0uditoria inanciera3 =ie(go(, Control nterno, Gobierno Corporati)o : orma( de normación inanciera. ed. n(tituto Pacíico 0C. *ima 2%%6, : ergara B. M., ergara . M. : ergara .E. 42%%25 2%% "ema( de 0uditoria ModernaN, ed. n(tituto de n)e(tigacione( contable( : inanciera( *ima 2,%%2O
CAPÍTULO III: INFORME DE AUDITORIA Y DICTAMEN DEL AUDITOR 1.1 EL INFORME DE AUDITORIA #( el men(ae del auditor (obre el trabao Aue ha hecho : cómo lo ha reali>ado, a(í como de lo( re(ultado( obtenido(. Contiene la EPE (obre la coniabilidad de lo( e(tado( inanciero(. *a a(e de inormación de un trabao de auditoria empie>a cuando lo( auditore( independiente( han completado (u trabao en el campo : (e han aceptado lo( au(te( Aue propu(ieron : el cliente lo( ha regi(trado. 0nte( de elaborar (u inorme, lo( auditore( deben re)i(ar lo( e(tado( inanciero( preparado( por el cliente en cuanto a (u orma : contenido : prepara lo( e(tado( inanciero( en nombre del cliente. #l norme de auditoría (er? e(crito. Por la importancia Aue tiene, (e reAuiere un adecuado Control de Calidad re(pecto a (u( cualidade( : (u(tento de lo( hecho( re)elado(. #(te tipo de inorme e( de u(o aco(tumbrado en la( empre(a( del (ector pri)ado. Contiene lo( (iguiente( elemento(3 a5 #l 'ictamen de lo( auditore( independiente( b5 *o( e(tado( inanciero(3 <
#(tado de ituación inanciera 4Balance General5
<
#(tado de =e(ultado(
<
#(tado de Cambio( en el Patrimonio eto
<
#(tado de luo( de #ecti)o
<
ota( a lo( #(tado( inanciero(
1.2 EL DICTAMEN DEL AUDITOR SO4RE LOS ESTAFOS FINANCIEROS
1.2.1 EL DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES #l dictamen (obre lo( e(tado( inanciero( de una empre(a e( el documento por el cual un proe(ional independiente e9pre(a (u opinión (obre dicho( e(tado(, ba(?ndo(e en el e9amen Aue ha reali>ado de ello(. #l dictamen e( el propó(ito : a la )e> la conclu(ión de la auditoria
1.2.2 CONTENIDO DEL DICTAMEN *o( elemento( b?(ico( del dictamen, (on3 1. T#$"!% #l dictamen donde el auditor e9pre(a (u opinión lle)a un título denominado '(ictaen de los Auditores Independientes') preci(amente para poner relie)e a a
independencia : obeti)idad del proe(ional contable Aue reali>ó el e9amen de lo( e(tado( inanciero(. 2. D+$#'($(&#% Generalmente, el dictamen (e dirige a lo( accioni(ta( de la empre(a, al directorio o a ambo(. #n entidade( Aue no per(iguen ine( de lucro 4undacione(, clube( (ociale(, etc.5 el dictamen (e (uele dirigir a la unta de (ocio( o unta directi)a, (egún (ea. 3. P&&(0% I'$&%d")$%&#% #l primer p?rrao del dictamen de lo( auditore( independiente(, tiene la (iguiente redacción3 Fe"os auditado los estados financieros ad
0*A*
9ue
co"prenden el
estado
de
situación
financiera al 31 de dicie"bre de 2$E* el estado de resultados$ el estado de ca"bios en el patri"onio y el estado de flu
pol+ticas
contables significati)as
y otras
notas
e?plicati)as*
. Id'$#0#)()#6' d !%+ +$(d%+ 0#'(')#&%+ (-#'(d%+ 0l anali>ar la ra(e inicial del p?rrao introductoria (e apreciar Aue el auditor independiente e9pre(a airmati)amente Aue ha e9aminado determinado( e(tado( inanciero( de cierta empre(a o entidad de negocio(.
*a identiicación de lo( e(tado( inanciero( de la entidad Aue ha (ido auditada <
#(tado con(olidado de (ituación inanciera.
<
#(tado con(olidado de re(ultado( integrale(
<
#(tado con(olidado de cambio( en el patrimonio neto.
<
#(tado con(olidado de luo( de eecti)o
<
ota( a lo( e(tado( inanciero( con(olidado(.
ormalmente (e pre(entan e(tado( inanciero( comparati)o( : el auditor debe mencionar en (u dictamen la re(pon(abilidad Aue a(ume re(pecto a dicho( e(tado(, indicando la( echa( : período( de lo( e(tado( inanciero( por l e9aminado(. . Id'$#0#)()#6' d !( &+,%'+(#!#d(d d !( 7&')#( d !( -,&+( / d! ("d#$%& 'eclaración de Aue la preparación de lo( e(tado( inanciero( e( de re(pon(abilidad de la gerencia de la entidad : Aue la re(pon(abilidad del auditor e( e9pre(ar una opinión (obre lo( e(tado( inanciero( ba(ado( en la auditoría Aue eectuó @. P&&(0% d! A!)(') #n el dictamen (e de(cribe el alcance deltrabao. 0(í3 Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con nor"as de auditoria general"ente aceptadas en el Perú y nor"as rele)antes* !ales nor"as re9uieren 9ue planifi9ue"os y realice"os la auditoria con la finalidad de obtener seguridad razonable 9ue los estados financieros no contengan
errores
i"portantes* na auditoria co"prende el e?a"en basado
en
co"probaciones selecti)as de e)idencias 9ue respaldan los i"portes y
las di)ulgaciones re)eladas en los estados financieros* na auditoria ta"bi;n co"prende una e)aluación de los principios de contabilidad aplicados y de las esti"aciones significati)as efectuadas por la gerencia
de la e"presa$ as+ co"o una e)aluación de la presentación general de los estados financieros* Considera"os 9ue nuestra auditoria constituye una base razonable para funda"entar nuestra opinión*
Como (e lee, en el dictamen (e de(cribe el alcance del trabao eectuado. e e(tila re)elar el alcance mediante la( airmacione( (iguiente(3
Sue el trabao ue reali>ado de acuerdo con la( norma( de auditoria generalmente aceptada(.
Sue la auditoria ue planeada : reali>ada para obtener una (eguridad ra>onable
acerca de Aue lo( e(tado( inanciero( e(t?n libre( de errore( importante(, : Aue e(t?n preparado( de acuerdo con lo( principio( de contabilidad generalmente aceptado(.
Sue el e9amen (e eectuó mediante prueba( (electi)a(.
Sue la auditoria inclu:ó la e)aluación de lo( principio( de contabilidad utili>ado( : de la( e(timacione( (igniicati)a( eectuada( por la gerencia de la empre(a en la preparación de lo( e(tado( inanciero(, a(í como una e)aluación de la pre(entación de lo( e(tado( inanciero( tomado( en (u conunto.
Sue la auditoria proporcionó ba(e( ra>onable( para la opinión.
?. P&&(0% d !( O,#'#6' 'ebe e9pre(ar claramente Aue lo( e(tado( inanciero( indicado( pre(entan
ra>onablemente la (ituación
inanciera,
lo( re(ultado(
de la(
operacione( : lo( luo( de eecti)o de la entidad, de acuerdo con lo(
principio( de contabilidad generalmente aceptado(. n nuestra opinión$ los estados
financieros ad
razonable"ente en todos los aspectos
presentan
de i"portancia$ la situación
financiera de la e"presa Pesca Azul 0*A* al /1 de dicie"bre de 2,…. y los resultados de (u( operaciones y los flu
en
esa
fec8a$
de conormidad
con
principios
de
contabilidad general"ente aceptados en el Perú*
H. L"7(& / 0)( d! d#)$(-' 'ebe (er la echa Aue coincida con la inali>ación de la auditoría. #l auditor no debe echar (u dictamen ante( de Aue lo( e(tado( inanciero( (ean aprobado( por la gerencia. #l lugar debe corre(ponder a la localidad donde e(t? domiciliado el auditor. Como regla general, la echa del dictamen debe (er la mi(ma en la Aue el auditor conclu:a (u trabao de campo, e( decir, cuando (e retira de la( oicina( de la empre(a, una )e> obtenida la e)idencia de la inormación (obre la cual )a a emitir (u opinión. #(ta regla tiene (u( e9cepcione( 4Conocimiento de hecho( po(teriore( a la echa del dictamen, por eemplo5 Q. Rd())#6' / 0#&-( d! d#)$(-' #l dictamen debe (er irmado por el contador público re(pon(able de la auditoría, indicando (u nombre completo : número de matrícula. iempre deber? aparecer el nombre : irma del contador público colegiado para mantener la re(pon(abilidad proe(ional indi)idual de Auien (u(cribe el dictamenO (in 12
embargo, el dictamen puede redactar(e utili>ando la primera per(ona del plural 4eemplo3 Fe"os e?a"inadoO n nuestra opiniónO etc.5, cuando el proe(ional contable (ea (ocio de
una irma o (ociedad de auditoria cu:o nombre (e menciona en dicho documento
1.2. MODELO DE DICTAMEN DICTAMEN DE
LOS
AUDITORES INDEPENDIENTES
A los se=ores Accionistas y 4irectores de Co"pa=+a Los %erroles 0*A*
Fe"os auditado los estados financieros ad
La gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad general"ente aceptados
en
el
Perú
5Nor"as
'nternacionales
de
'nfor"ación
%inanciera
N''%7*
sta
responsabilidad incluye. dise=ar$ i"plantar y "antener el control interno 9ue la gerencia considere pertinente para per"itir la preparación y presentación razonable de estados financieros libres de representaciones erróneas de i"portancia relati)a$ ya sea co"o resultado de fraude o error. seleccionar y aplicar las pol+ticas contables apropiadas y
realizar las esti"aciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias* Nuestra responsabilidad consiste en e?presar una opinión sobre estos estados financieros basada en nuestra auditor+a* Nuestra auditor+a fue realizada de acuerdo con nor"as de auditoria general"ente aceptadas en el Perú$ constituidas funda"ental"ente
por las Nor"as 'nternacionales de Auditor+a N'A$ publicadas por el 'nternational and
Auditing
Assurance 0tandards
cu"pla"os con re9ueri"ientos ;ticos obtener
seguridad
razonable
de
6oard@
'AA06*
!ales
nor"as re9uieren 9ue
y 9ue planifi9ue"os y realice"os la auditoria para 9ue
los
estados
financieros
no
contengan
representaciones erróneas de i"portancia relati)a*
na auditoria co"prende la e
de 9ue los estados financieros obtengan representaciones erróneas de Al
e fectuar
esta e)aluación de riesgo$ el auditor to"a en consideración el control interno
rele)ante
i"portancia relati)a$
ya
sea
co"o
resultado
de
fraude
o error*
de la co"pa=+a en la preparación y presentación razonable de los estados financieros a fin de dise=ar procedi"ientos de auditor+a de acuerdo con las circunstancias$ pero no con el
12&
propósito de e?presar una co"pa=+a*
opinión
sobre
la efecti)idad del
control
interno
de la
na auditor+a ta"bi;n co"prende la e)aluación de si los principios de
contabilidad aplicados son apropiados y 9ue si las esti"aciones contables realizadas por
la gerencia son razonables$ as+ co"o una e)aluación de la presentación general de los estados financieros* Considera"os 9ue la e)idencia de auditor+a 9ue 8e"os obtenido es suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditor+a*
n nuestra opinión los estados financieros ad
Los estados financieros al 31 de dicie"bre de 2$E** 9ue se presentan con fines co"parati)os$ no fueron e?a"inados por auditores independientes fueron e?a"inados
por otros auditores independientes 9uienes con fec8a
??????? e"itieron su dicta"en sin
con7 sal)edades7*
C8i"bote$ J de abril de 2E**
&efrendado por.
LNLA (A&4'A P&K 5socio7 Contador Público Colegiado
#atr+cula NB 3D
1.3 TIPOS DE DICTAMEN DE AUDITORIA *o( tipo( de dictamen de auditoria m?( comune(, (on lo( (iguiente(3 a5 'ictamen (in (al)edade( b5 'ictamen con (al)edade( c5 'ictamen ad)er(o o negati)o d5 0b(tención de opinión
1.3.1 D#)$(-' !#-,#% % +#' +(!5d(d+ 'eber? e9pre(ar(e una opinión (in (al)edade( cuando el auditor conclu:a Aue lo( e(tado( inanciero( pre(entan ra>onablemente, en todo( (u( a(pecto( (igniicati)o(, la (ituación inanciera de la entidad.
!na opinión (in (al)edade( tambin implica 128
implícitamente Aue han (ido determinado( : e9pue(to( en orma apropiada, en lo( e(tado( inanciero(, cualAuier cambio (igniicati)o en la aplicación de lo( principio( contable( o en la( e(timacione( reali>ada( por la gerencia : (u( eecto( corre(pondiente(.
C%' (+"'$%+ *" '% (0)$(' !( %,#'#6' d! ("d#$%& =-%d#0#)(d%; <
Lna(i( en un a(unto
<
Cambio contable Aue aecta la uniormidad
C%' (+"'$%+ *" (0)$(' !( %,#'#6' d! ("d#$%& =-%d#0#)(d%; < Epinión e9cepto porN e( decir con (al)edade( <
0b(tención de opinión, no puede opinar
<
Epinión ad)er(a o negati)a
O,#'#6' *e#cepto por+ Cuando no (e puede e9pre(ar una opinión limpia, pero el eecto de cualAuie r de(acuerdo con la gerencia, o limitación en el alcance no e( tan importante como para reAuerir una opinión ad)er(a o una ab(tención de opinión. e reAuiere e9pre(ar una de(cripción clara de toda( la( ra>one( :, a meno( Aue no (ea po(ible, una cuantiicación de e(to( eecto(. Abstención de opinión
Cuando el eecto po(ible de una limitación en el alcance e( tan importante Aue el auditor no ha podido obtener (uicien te e)idencia apropiada de auditoría :, con(ecuentemente no puede e9pre(ar una opinión (obre lo( e(tado( inanciero(. e reAuiere e9pre(ar una de(cripción clara de toda( la( ra>one( :, a meno( Aue no (ea po(ible, una cuantiicación de eecto(. ,pinión adversa
Cuando el eecto de un de(acuerdo e( tan importante para lo( e(tado( inanciero( Aue el auditor conclu:e Aue una (al)edad al dictamen no e( adecuada para re)elar la naturale>a eAui)ocada o incompleta de lo( e(tado( inanciero(. e reAuiere e9pre(ar una de(cripción clara de toda( la( ra>one( : a meno( Aue no (ea po(ible una cuantiicación de lo( eecto(. #n el 0#$Ef (e pre(enta el modelo de un 'ictamen (in (al)edade(.
126
1.3.2 D#)$(-' )%' S(!5d(d+ Como :a (e e9plicó, e9pre(a Aue a e9cepción de lo( a(unto( a lo( Aue (te (e reiere, lo( e(tado( inanciero( pre(entan ra>onablemente en todo( lo( a(pecto( importante(, la (ituación inanciera, lo( re(ultado( de operación : lo( luo( de eecti)o, de conormidad con principio( de contabilidad generalmente aceptado(. #(te tipo de dictamen (e debe emitir en la( (iguiente( (ituacione(3
Cuando ha: una alta de e)idencia comprobatoria o limitacione( al alcance de la auditoria : Aue han dado lugar a Aue el auditor conclu:a Aue no puede e9pre(ar un dictamen (in (al)edade( : Aue tampoco puede e9pre(ar una ab(tención de opinión.
Cuando el auditor en ba(e a (u e9amen, con(idera Aue lo( e(tado( inanciero( contienen una de()iación de algún principio de contabilidad generalmente aceptado, cu:o eecto e( importante : decide Aue no debe e9pre(ar una opinión.
Cuando el auditor e9pre(a un dictamen con (al)edade(, debe declarar toda( la( ra>one( importante( en uno o m?( p?rrao( de e9plicación por (eparado, Aue precedan al p?rrao de opinión del dictamen u(ando la palabra Ne9ceptoN o a e9cepción deN. #n el 0#$E < $ (e pre(enta el modelo de un 'ictamen con (al)edade(.
[email protected] D#)$(-' Ad5&+% % N7($#5% Contiene una airmación en el (entido Aue lo( e(tado( inanciero( no pre(entan ra>onablemente la (ituación inanciera, lo( re(ultado( de (u( operacione( o lo( luo( de eecti)o, de conormidad con principio( de contabilidad generalmente aceptado(.
"al
opinión (e debe e9pre(ar cuando a uicio del auditor, lo( e(tado( inanciero( en conunto no
(e pre(entan ra>onablemente de conormidad con principio( de contabilidad
generalmente aceptado(. Cuando el auditor e9pre(a una opinión negati)a, deber? declarar m?(
p?rrao(
en
uno o
de e9plicación por (eparado, Aue precedan al p?rrao de opinión del
dictamen3
"oda( la( ra>one( (igniicati)a( de (u opinión ad)er(a
*o( eecto( principale( del moti)o o moti)o( de la opinión ad)er(a con re(pecto a la (ituación inanciera, lo( re(ultado( de (u( operacione( : lo( luo( de eecti)o, (i e( pr?ctico.
i lo( eecto( no (on ra>onablemente cuantiicable(, (e debe e(peciicar en el dictamen. Cuando el auditor e9pre(a una opinión ad)er(a, debe con(iderar tambin la nece(idad de un p?rrao de e9plicación bao la( circun(tancia( de(crita( a continuación3 127
*o( e(tado( inanciero( e(t?n aectado( por incertidumbre( con re(pecto a uturo( e)ento(, cu:o( re(ultado( no (on (u(ceptible( a una e(timación ra>onable a la echa del dictamen del auditor.
#9i(te duda( (u(tanciale( con re(pecto a (i la entidad tiene la habilidad de continuar como negocio en "arc8a*
Ran (urgido cambio( importante( entre lo( período(, en lo( principio( de contabilidad o en (u mtodo de aplicación.
Cierta( circun(tancia( en relación con inorme( de e(tado( inanciero( comparati)o(
#n el 0#$E < H (e pre(enta el modelo de un 'ictamen ad)er(o o negati)o.
1.@. D#)$(-' )%' A+$')#6' d O,#'#6' !na ab(tención de opinión con(i(te en'% d(& "'( %,#'#6'. *o( auditore( emiten una ab(tención (iempre Aue no pueden ormar(e o no (e han ormado una opinión (obre la ra>onabilidad de la pre(entación de lo( e(tado( inanciero(. #n un compromi(o de auditoría, (e emite una ab(tención de opinión cuando la( re(triccione( en el alcance importante( o impue(ta( por el cliente impidan a lo( auditore( el cumplimiento de la( norma( de auditoria generalmente aceptada(. *o( auditore( tambin emiten ab(tencione( de opinión cuando una incertidumbre mu: (igniicati)a aecta a lo( e(tado( inanciero(. #n el 0#$E < F (e pre(enta el modelo de un 'ictamen con ab(tención de opinión.
0#$E <
12K
D#)$(-' +#' S(!5d(d+ a torre . Fonseca) Asociados
0 lo( (e@ore( 0ccioni(ta( : 'irectore( de n)er(ione( P=E0 0* M0= .0. Remo( auditado lo( e(tado( inanciero( adunto( de la empre(a P=E0 0* M0= 0. Aue comprenden el e(tado de (ituación inanciera al /1 de diciembre de 2,…. el e(tado de re(ultado(, el e(tado de cambio( en el patrimonio : el e(tado de luo( de eecti)o corre(pondiente al eercicio terminado en dicha echa, a(í como el re(umen de política( contable( (igniicati)a( : otra( nota( e9plicati)a(.
1/%
*a gerencia e( re(pon(able de la preparación : pre(entación ra>onable de e(to( e(tado( inanciero( de acuerdo con principio( de contabilidad generalmente aceptado( en el Perú 4orma( nternacionale( de normación inanciera 5. #(ta re(pon(abilidad inclu:e3 di(e@ar, implantar : mantener el control interno Aue la gerencia con(idere pertinente para permitir la preparación : pre(entación ra>onable de e(tado( inanciero( libre( de repre(entacione( errónea( de importancia relati)a, :a (ea como re(ultado de raude o error3 (eleccionar : aplicar la( política( contable( apropiada(O : reali>ar la( e(timacione( contable( ra>onable( de acuerdo con la( circun(tancia(. ue(tra auditoría ue reali>ada de acuerdo con norma( de auditoría generalmente aceptada(. "ale( norma( reAuieren Aue planiiAuemo( : realicemo( la auditoría con la inalidad de obtener (eguridad ra>onable Aue lo( e(tado( inanciero( no contengan errore( importante(. !na auditoría comprende el e9amen ba(ado en comprobacione( (electi)a( de e)idencia( Aue re(paldan lo( importe( : la( di)ulgacione( re)elada( en lo( e(tado( inanciero(. !na auditoria tambin comprende una e)aluación de lo( principio( de contabilidad aplicado( : de e(timacione( (igniicati)a( eectuada( por la gerencia de la compa@íaO a(í como una e)aluación de la pre(entación general de lo( e(tado( inanciero(. Con(ideramo( Aue nue(tra auditoría con(titu:e una ba(e ra>onable para undamentar nue(tra opinión. #n nue(tra opinión lo( e(tado( inanciero( adunto(, pre(entan ra>onablemente, en todo( (u( a(pecto( (igniicati)o(, la (ituación inanciera de Proa al Mar .0. al /1 de diciembre de 2,…. a(í como lo( re(ultado( de (u( operacione( : (u( luo( de eecti)o, por el a@o terminado en e(a echa, de conormidad con principio( de contabilidad generalmente aceptado( en el Perú Chimbote, / de mar>o de 2…. =#=#'0'E PE= =M0 *0 "E==# *00'E Contador Público Colegiado Matrícula - %%8<%/78
1/%
0#$E < $
D#)$(-' )%' S(!5d(d+: D+5#()#%'+ ' !( (,!#)()#6' d ,&#')#,#%+ d )%'$(#!#d(d "c /vol . Ferreyros) Asociados
0 lo( (e@ore( 0ccioni(ta( : 'irectore( de ndu(tria( Miramar .0. Remo( auditado lo( e(tado( inanciero(…… ue(tra auditoría ue reali>ada de acuerdo con …… egún (e e9plica en la nota 8 a lo( e(tado( inanciero(, la pro)i(ión para cuenta( de cobran>a dudo(a al /1 de diciembre de 2,….. no inclu:e (aldo( de diícil recuperación por Q. 12%,%%%* #n nue(tra opinión, e9cepto por la in(uiciencia en la e(timación para cuenta( de cobran>a dudo(a Aue (e menciona en al p?rrao precedente, lo( e(tado( inanciero( adunto(, pre(entan ra>onablemente, en todo( lo( a(pecto( de importancia, la (ituación inanciera de ndu(tria( Miramar .0. al /1 de 'iciembre de 2,….. lo( re(ultado( de (u( operacione( : lo( luo( de eecti)o por el a@o terminado en e(a echa, de conormidad con principio( de contabilidad generalmente aceptado( en el Perú. Chimbote, 1& de Mar>o 2,..... =#=#'0'E PE=
JE=G# Mc #E* G0=C0 Contador Público Colegiado Mar8*u!a N< 2=>?
1/1
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1/2
alero y inares Auditores
0 lo( (e@ore( 0ccioni(ta( : 'irectore( de Motore( Peruano( .0. Remo( auditado lo( e(tado( inanciero(……….. ue(tra auditoría ue reali>ada……. *a compa@ía ha di(minuido el au(te por dierencia de cambio en moneda e9tranera pro)eniente( de pr(tamo( del e9terior, por Q. 7%%,%%%* 0(imi(mo, (e ha incrementado el c?lculo de intere(e( por cobrar a pr(tamo( otorgado( a una empre(a ailiada por Q. 1,2 millone(. *o( principio( de contabilidad generalmente aceptado( en el Perú reAuieren Aue tanto lo( pa(i)o( como lo( ingre(o( (e regi(tren en la oportunidad Aue e(to( (ean de)engado( (in incrementarlo( o di(minuido(, de tal orma de mantener eAuidad en la pre(entación de lo( e(tado( inanciero(. 0 cau(a de la( de()iacione( en lo( principio( de contabilidad generalmente aceptado( al /1 de diciembre de 2,…. la utilidad del eercicio (e encuentra (obree(timada en apro9imadamente Q. 2.% millone(, neto de impue(to a la renta. #n nue(tra opinión, debido al eecto de lo( a(unto( mencionado( en el p?rrao anterior, lo( e(tado( inanciero( adunto( no pre(entan ra>onablemente, en todo( lo( a(pecto( de importancia, la (ituación inanciera de Motore( Peruano( .0. al /1 de 'iciembre de 2%12, lo( re(ultado( de (u( operacione( : lo( luo( de eecti)o por el a@o terminado en e(a echa, de conormidad con principio( de contabilidad generalmente aceptado(. Chimbote, de Mar>o 2,.... =#=#'0'E PE=
M0=B#* P0*#=ME 0"00 Contador Público Colegiado Matrícula - %K8K
1//
ANE@O 6 Z
Abstención de opinión: Limitaciones en el alcance del examen impuestas por circunstancias importantes
ROMERO Y ASOCIADOS, Auditores A !" eñ"re A**i"nia 3 Dire*"re 'e FLOTADORES MARINOS S7A77 Remo( auditado……
ue(tra re(pon(abilidad…… *a empre(a no reali>ó un recuento í(ico de la( e9i(tencia( Aue (e mue(tran en el e(tado de (ituación inanciera al /1 de diciembre de 2,…… por un importe de Q. 1,2 millone(. 0dem?(, la e)idencia Aue (oporta el co(to de lo( acti)o( io( adAuirido( con anterioridad al /1 de diciembre de 2,………
:a no e(t? di(ponible. *o( regi(tro( de la
empre(a no permiten la aplicación de otro( procedimiento( de auditoría para e9i(tencia( : acti)o io. 'ebido a Aue la empre(a no reali>ó in)entario( í(ico( : no(otro( no pudimo( aplicar otro( procedimiento( de auditoria para Auedar (ati(echo( (obre la( cantidade( de e9i(tencia( : el co(to del acti)o io, el alcance de nue(tro trabao no ue (uiciente para permitimo( e9pre(ar una opinión (obre e(to( e(tado( inanciero( :, por lo tanto, no la e9pre(amo(. Chimbote, 8 de Mar>o 2….. =#=#'0'E PE=
*! =EM#=E M0"0**00 Contador Público Colegiado Matrícula - 6&
RESUMEN #n e(te tercer capítulo (e ha incluido tema( (obre el norme de 0uditoría : el 'ictamen del 0uditor, tema( programado( para la "ercera !nidad de 0prendi>ae en el pa de la a(ignatura.
Como (abemo(, lo( proce(o( de la auditoría culminan con un inorme en el Aue inclu:en un 'ictamen conteniendo una opinión de lo( auditore( con re(pecto a la certe>a : coniabilidad de la( cira( contenida( en lo( e(tado( inanciero( elaborado( por la( empre(a( o entidade(O pero para e9pre(ar la opinión lo( proe(ionale( auditore( debieron reali>ar prueba( (u(tanti)a( : analítica( : (u( re(ultado( deben e(tar (u(tentado( o e)idenciado(, Aue lo( re(ultado( (e maniie(tan en el men(ae Aue contiene el 'ictamen de 0uditoría : Aue (te produce un impacto en lo( u(uario( de la inormación auditada. *a( prueba( reali>ada( por el auditor implican la obtención de #)idencia( de 0uditoría (iguiendo lo( lineamiento( e(tablecido( en la 0<&%%. #(ta( e)idencia( deben reunir atributo( de coniabilidad : adem?( (er prueba( (uiciente( : competente( o pertinente(. "odo el trabao reali>ado en la eecución de la auditoria debe (u(tentar(e en papele( de trabao lo( mi(mo( Aue deben (er preparado( : organi>ado( conorme lo e(tablecen la( norma( internacionale( de auditoría : Aue permitan (u(tentar el norme del auditor : (u 'ictamen #l norme de 0uditoría contiene el 'ictamen : e( el producto inal del proce(o : debe (er e(crito, con indicación de (u título Aue (e trata del norme de un auditor independienteO e(t? dirigido al de(tinatario Aue encargó el e9amen : debe contener todo( lo( reAui(ito( Aue e(tablecen la( 0 40 6%% : (iguiente(5. #l 'ictamen e( el documento Aue contiene la opinión del auditor independiente (obre la ra>onabilidad o no, de lo( e(tado( inanciero( auditado(, con(titu:endo a(í una gran re(pon(abilidad proe(ional para el auditor. *a ra>onabilidad e9ige haber e9aminado una adecuada uente de inormación : tener la (u(tentación e)idenciada con calidad. #l auditor e9pre(ar? en (u 'ictamen una
opinión a)orable (i lo( e(tado( inanciero( han (ido preparado( de conormidad con un marco de cumplimiento, de imagen iel en todo( lo( a(pecto( materiale( con ba(e( de ra>onabilidad. inalmente, ante la de(a>ón Aue (e percibe en el paí( (obre la ge(tión pública : pri)ada, e(pecialmente donde (e pre(ume o de(cubre Aue ha: raude( : otro( delito( inanciero(, (e reAuiere proe(ionale( con ele)ado( atributo( tico(, adem?( de (u permanente actuali>ación para el eercicio de la 0uditoría, Aue ahora (e con(titu:e en una herramienta importante contra la corrupción.
AUTOEVALUACIÓN 6acltad de Ciencias Conta+les, 6inancieras 4
Universidad Católica LOS ANGELES, Chimbote 'dministrat
Escela %ro)esional de Conta+ilidad
INSTRUCCIONES: ' continacin encontrar( sted proposiciones de las qe de+er( marcar con "-" las qe considera correctas, o com# plete las alternativas qe se presentan con líneas pnteadas:
$a con)ia+ilidad de la evidencia de aditoria depende de la cir#
Son pre+as reali3adas para o+tener evidencia de aditoria permiten detectar representaciones errneas sstanciales en
qe cnstancia individal de cada naQ sin em+ar&o al&nas &ene# los rali3aciones a4dan a evalar la con)ia+ilidad!# >arqe la qe transacciones no corresponde a la con)ia+ilidad de la evidencia a:
estados )inancieros 4 son deanalíticos! dos tipos:'sípre+as de 4 saldos, 4 procedimientos se de)ine
.
/ $a evidencia de aditoría &enerada internamente, es m(s . / Representaciones de la administracin con)ia+le qe la evidencia de aditoría de )ente e-terna . / %ro&ramas de
.
/ $a evidencia de aditoría &enerada internamente, es m(s . / %rocedimientos sstantivos con)ia+le cando los sistemas de conta+ilidad 4 de control . / Nin&na de las anteriores interno relacionados, operan e)ectivamente / $a evidencia de aditoría o+tenida directamente por el El 1ICT'>EN 1E 'U1ITORI' es el docmento por el cal el
aditoria
.
aditor
.
aditor es m(s con)ia+le qe la o+tenida de la entidad / $a evidencia de aditoría en )orma de docmento 4 repre# el sentacin escrita es m(s con)ia+le qe las representacio# nes orales
independiente e-presa s opinin so+re los estados )inancieros de las empresas! Entre los elementos +(sicos qe contiene, est( "%(rra)o de la Opinin" qe a s ve3 de+e comprender: . / Identi)icacin de los estados )inancieros0 Identi)icacin de la responsa+ilidad de la &erencia de la empresa 4 del aditor
%ara qe la evidencia de la aditoria sea acepta+le, de+e ser crei+le 4 con)ia+le! En la investi&acin qe el aditor reali3a so+re los la )alsi)icacin de na +oleta de pa&o de remneraciones con la )irma del &erente de la empresa, es m(s con)ia+le:
.
/ Ke el tra+a5o se reali3 de acerdo a las N'' 4 qe )e planeada para o+tener se&ridad ra3ona+le de qe EE66 est(n li+res de errores importantes / Consistencia de los EE66 0 %rincipios de Conta+ilidad
.
e# . / $a evidencia o+tenida del aditor interno importancia
.
/ $a evidencia o+tenida de la circlari3acin del asesor le&al
neralmente 'ceptados0 otros aspectos de .
/ Ke la aditoría proporcion +ases para la
opinin
.
de la empresa / $a evidencia o+tenida del Fe)e de personal
Una de las si&ientes evidencias ES >'S CON6I'2$E qe las
otras
.
/ $a evidencia o+tenida de los tra+a5adores
qe se
indican:
. / Evidencia oral El %apel de tra+a5o qe le permite al aditor, con)irmar el alcance . / Evidencia prodcida por n sistema de control dé+il de laaditoría o variar lo, ampliando o redciendo las pre+as 40o . / Evidencia o+tenida por conocimiento indirecto procedimientos sstantivos, se&Dn la natrale3a 4 circnstancias . / $a qe es o+tenida a partir de personas independientes presentadas, a )in de respaldar s opinin so+re los estados )inan# de la or&ani3acin cieros, se denominan: . / %apeles o cédlas analíticas El instrmento de aditoría qe e-pone la natrale3a, tiempos 4 . / o5as de de)iciencias de control interno &rado de los procedimientos de aditor ía planeados qe se re# . / o5as de cestionarios de control interno qieren para implementar el %lan lo+al de 'ditoría 4 qe sirve
.
/ %ro&ramas de tra+a5o
como n con5nto de instrcciones para los a-iliares involcrados en la aditoría 4 como n medio para controlar la
e5eccin apro# $a evidencia qe reqiere compro+acin posterior en los doc# piada del tra+a5o, se denomina: mentos si se tili3an como "pre+a" 4 qe es o+tenida de terceros . / El Cestionario de control interno en el crso de investi&aciones en la aditoría, se reconoce como: . / $a Carta # compromiso . / Evidencia 6ísica . / $a Carta de representaciones de la administracin
.
/ Evidencia Testimonial
.
/ El %ro&rama de
aditoría
. .
/ Evidencia 1ocmental / Evidencia In)orm(tica
Redacte el %RR'6O 1E $' O%INION qe de+e contener
el
1ilctamen de 'ditoría SIN S'$
>encione las 8 alternativas qe tiene el aditor para e-presar s opinin en los 1ict(menes de los estados )inancieros de las empre# sas qe adita: a/ +/ c/ d#
Una de las si&ientes alternativas no corresponde a %rocedimien# En la or&ani3acin de los %apeles de Tra+a5o del aditor, el 2alance tos mínimos para el E)ectivo en Ca5a 4 2ancos: .marqe con / de Compro+acin, es no de los %apeles qe corresponde arc9ivar . / O+tener n detalle de todos los préstamos e-istentes d# en: rante el e5ercicio . / En el 6ile %ermanente . / Enviar solicitdes de con)irmacin a los proveedores prin# . / En el 6ile Corriente: 2orrador de In)orme cipales de la empresa cliente, sin importar el saldo de s . / En el 6ile Corriente: 'sntos enerales centa o qe no tienen saldo a la )ec9a de la aditoría . / En el 6ile Tri+tario . / Comparar el nDmero 4 el importe con el li+ro +ancos, de de los c9eqes qe )i&ran como no co+rados en el estado +ancario 4 los qe permanecen por mc9o tiempo en esta condicin! . / Solicitar las pli3as de se&ros 4 veri) icar si los )ondos qe permanecen dentro de la empresa est(n de+idamente pro# te&idos contra todo siniestro!
Usted est( %lani)icando la aditoría del (rea de CUENT'S %OR CO2R'R de la empresa $OISTIC' TOT'$ S'C al 7 del mes de BBBBBBB a/ Ela+ore el %ro&rama de aditoría con cinco procedimientos mínimos .8 pts/ +/ Esta+le3ca 4 descri+a cinco marcas de aditoría con si&ni)icado particlar qe tili3aría en ss papeles de tra+a5o .* pts/
E m pr es a: 6 n ona ci r io en tr ev is tad o 6 e c9 a O+5e tiv os de ad itoria " !#
*!#
%ROR'>' 1E 'U1ITORI' CUENT'S %OR CO2R'R
Reali3ado por
SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACION III UNIDAD Escela %ro)esional de Conta+ilidad
INSTRUCCIONES: ' continacin encontrar( sted proposiciones de las qe de+er( marcar con "-" las qe considera correctas, o com# plete las alternativas qe se presentan con líneas pnteadas:
$a con)ia+ilidad de la evidencia de aditoria depende de la cir# Son pre+as reali3adas para o+tener evidencia de aditoria qe cnstancia individal de cada naQ sin em+ar&o al&nas &ene# permiten detectar representaciones errneas sstanciales en los rali3aciones a4dan a evalar la con)ia+ilidad!# >arqe la qe estados )inancieros 4 son de dos tipos: pre+as de transacciones no corresponde a la con)ia+ilidad de la evidencia 4 saldos, 4 procedimientos analíticos! 'sí se de)ine a: . / $a evidencia de aditoría &enerada internamente, es m(s . / Representaciones de la administracin con)ia+le qe la evidencia de aditoría de )ente e-terna . / %ro&ramas de aditoria . / $a evidencia de aditoría &enerada internamente, es m(s . / %rocedimientos sstantivos con)ia+le cando los sistemas de conta+ilidad 4 de control . / Nin&na de las anteriores interno relacionados, operan e)ectivamente . / $a evidencia de aditoría o+tenida directamente por el El 1ICT'>EN 1E 'U1ITORI' es el docmento por el cal el aditor aditor es m(s con)ia+le qe la o+tenida de la entidad independiente e-presa s opinin so+re los estados )inancieros de .
/ $a evidencia de aditoría en )orma de docmento 4 repre# el sentacin escrita es m(s con)ia+le qe las representacio# nes orales
las empresas! Entre los elementos +(sicos qe contiene, est( "%(rra)o de la Opinin" qe a s v e3 de+e comprender: . / Identi)icacin de los estados )inancieros0 Identi)icacin de la responsa+ilidad de la &erencia de la empresa 4 del aditor
%ara qe la evidencia de la aditoria sea acepta+le, de+e ser crei+le 4 con)ia+le! En la investi&acin qe el aditor reali3a so+re los la )alsi)icacin de na +oleta de pa&o de remneraciones con la
.
/ Ke el tra+a5o se reali3 de acerdo a las N'' 4 qe )e planeada para o+tener se&ridad ra3ona+le de qe EE66 est(n li+res de errore s importantes
con)ia+le: )irma del &erente de la empresa, e# . / $a evidencia o+tenida es delm(s aditor interno
.
/ Consistencia de los EE66 0 %rincipios de Conta+ilidad neralmente 'ceptados0 otros aspectos de
importancia
.
/ $a evidencia o+tenida de la circlari3acin del asesor le&al
.
/ Ke la aditoría proporcion +ases para la
opinin
.
de la empresa / $a evidencia o+tenida del Fe)e de personal
Una de las si&ientes evidencias ES >'S CON6I'2$E qe las
otras
.
/ $a evidencia o+tenida de los tra+a5adores
qe se
indican:
. El %apel de tra+a5o qe le permite al aditor, con)irmar el alcance de la aditoría o v ariarlo, ampliando o redciendo las pre+as0o 4 procedimientos sstantivos, se&Dn la natrale3a 4 circnstancias
.
/ Evidencia oral . / Evidencia prodcida por n sistema de control dé+il Evidencia o+tenida por conocimiento indirecto / . / $a qe es o+tenida a partir de personas
independientes presentadas, a )in de respaldar s opinin so+re los estados )inan# or&ani3acin cieros, se denominan:
. 4. re# . sirve
.
/ %apeles o cédlas analíticas / o5as de de)iciencias de control interno / o5as de cestionarios de control interno / %ro&ramas de tra+a5o
de la El instrmento de aditoría qe e-pone la natrale3a, tiempos &rado de los procedimientos de aditoría planeados qe se qieren para implementar el %lan lo+al de 'ditoría 4 qe
como n con5nto de instrcciones para los a-iliares involcrados en la aditoría 4 como n medio para controlar la e5eccin apro# $a evidencia qe reqiere compro+acin posterior en los doc# piada del tra+a5o, se denomina: mentos si se tili3an como "pre+a" 4 qe es o+tenida de terceros . / El Cestionario de control interno en el crso de investi&aciones en la aditoría, se reconoce como: . / $a Carta # compromiso . / Evidencia 6ísica . / $a Carta de representaciones de la administracin . / Evidencia Testimonial . / El %ro&rama de aditoría . / Evidencia 1ocmental . / Evidencia In)orm(tica Redacte el %RR'6O 1E $' O%INION qe de+e contener
el 1ilctamen de 'ditoría SIN S'$encione las 8 alternativas qe tiene el aditor para e-presar s opinin en los 1ict(menes de los estados )inancieros de las empre# sas qe adita: a/ +/ c/ d#
Una de las si&ientes alternativas no corresponde a %rocedimien# 2alance tos mínimos para el E)ectivo en Ca5a 4 2ancos: .marqe con / corresponde arc9ivar
. .
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En la or&ani3acin de los %apeles de Tra+a5o del aditor, el de Compro+acin, es no de los %apeles qe
/ O+tener n detalle de todos los préstamos e-istentes d# en: rante el e5ercicio . / En el 6ile %ermanente / Enviar solicitdes de con)irmacin a los proveedor es prin# . / En el 6ile Corriente: 2orrador de In)orme cipales de la empresa cliente, sin importar el saldo de s . / En el 6ile Corriente: 'sntos enerales centa o qe no tienen saldo a la )ec9a de la aditoría . / En el 6ile Tri+tario / Comparar el nDmero 4 el importe con el li+ro +ancos, de de los c9eqes qe )i&ran como no co+rados en el estado +ancario 4 los qe permanecen por mc9o tiempo en esta condicin! / Solicitar las pli3as de se&ros 4 veri)icar si los )ondos qe permanecen dentro de la empresa est(n de+idamente pro# te&idos contra todo siniestro!
Usted est( %lani)icando la aditoría del (rea de CUENT'S %OR CO2R'R de la empresa $OISTIC' TOT'$ S'C al 7 del mes de BBBBB a/ Ela+ore el %ro&rama de aditoría con cinco procedimientos mínimos +/ Esta+le3ca 4 descri+a cinco marcas de aditoría con si&ni)icado particlar qe tili3aría en ss papeles de tra+a5o
E mp re sa : 6 n ciona r io en tr ev is tad o 6 e c9 a O+5etiv os de aditor ia " !#
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REFERENCIAS 4I4LIOGRFICAS ergara B. M., ergara . M. : ergara .E. 42%%25 2%% "ema( de 0uditoria ModernaN, ed. n(tituto de n)e(tigacione( contable( : inanciera( *ima 2,%%2 i>carra
J.
42%%65
0uditoria
inanciera3
=ie(go(,
Control
nterno,
Gobierno
Corporati)o : orma( de normación inanciera. ed. n(tituto Pacíico 0C. *ima, 2,%%6. i>carra J. 42%1/5 0 Manual de orma( nternacionale( de 0uditoría : Control de Calidad 1ra ed. *ima #ditorial n(tituto Pacíico 0C, 2%1/.
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