ANEXO
CASOS PRÁCTICOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
CASOS PRÁCTICOS 1. Clases de rendimientos 2. Pensiones compensatorias y anualidades por alimentos 3. Rendimientos del trabajo en especie. Utilización de vehículo 4. Rendimientos del trabajo en especie. Utilización de vehículo 5. Rendimientos del trabajo en especie. Utilización de vivienda 6. Rendimientos del trabajo en especie. Utilización de vehículo 7. Rendimientos del trabajo en especie. Colegio de los hijos 8. Rendimientos del trabajo en especie. Utilización de vivienda 9. Rendimientos irregulares. Reducciones 10. Rendimientos irregulares. Reducción 11. Rendimientos irregulares. Reducción 12. Rendimientos irregulares. Reducción 13. Rendimientos irregulares. Reducción 14. Rendimientos del capital inmobiliario. Finca rústica 15. Rendimientos del capital inmobiliario. Alquiler de inmueble 16. Rendimientos del capital inmobiliario. Alquiler de inmueble 17. Rendimientos del capital inmobiliario. Derechos de usufructo 18. Rendimientos del capital inmobiliario. Viviendas arrendadas 19. Rendimientos del capital mobiliario. Cuantificación del rendimiento íntegro 20. Rendimientos del capital mobiliario. Cuantificación del rendimiento íntegro e integración en la base imponible 21. Rendimientos del capital mobiliario. Seguros de rentas vitalicias inmediatas 22. Rendimientos del capital mobiliario. Seguros de rentas temporales inmediatas 23. Rendimientos del capital mobiliario. Seguros de rentas diferidas, vitalicias o temporales 24. Rendimientos del capital mobiliario. Gastos deducibles 25. Ganancias y pérdidas patrimoniales. Especificación de derechos 26. Ganancias y pérdidas patrimoniales. Supuesto de recompra de inmuebles 27. Ganancias y pérdidas patrimoniales. Supuesto de recompra de acciones 28. Ganancias y pérdidas patrimoniales. Extinción de rentas vitalicias o temporales 29. Ganancias y pérdidas patrimoniales. Permuta de bienes 30. Ganancias y pérdidas patrimoniales. Exención por reinversión en vivienda habitual 31. Ganancias y pérdidas patrimoniales. Exención por reinversión en vivienda habitual 32. Ganancias y pérdidas patrimoniales. Ganancias no justificadas 33. Determinación de la base liquidable general 34. Determinación de la base liquidable y del ahorro 35. Determinación de la cuota íntegra 36. Determinación de la cuota íntegra 37. Determinación de la cuota diferencial. Deducción por doble imposición internacional 38. Determinación de la cuota líquida. Declaración conjunta
CASO PRÁCTICO 1 Clases de rendimientos Una empresa se compromete, mediante convenio colectivo, a efectuar aportaciones para cubrir las contingencias por pensiones de jubilación, viudedad y orfandad de sus trabajadores. Para ello realiza un contrato de seguro colectivo con una compañía aseguradora, en el que se individualizan los derechos de cada trabajador. La aportación que este año corresponde al Sr. «X», trabajador de la empresa, es de 3.000 €. • La empresa imputa la aportación al trabajador: se considera rendimiento del trabajo en especie. • La empresa no imputa la aportación al trabajador: no es rendimiento del trabajo hasta que no se perciba la pensión o prestación.
CASO PRÁCTICO 2 Pensiones compensatorias y anualidades por alimentos El Sr. «X» está obligado a pagar una pensión compensatoria a su excónyuge y anualidades por alimentos a sus dos hijos. La sentencia de divorcio de los cónyuges establece las siguientes cuantías: • 4.000 € anuales de pensión compensatoria. • 9.000 € anuales de anualidades por alimentos. La pensión compensatoria tendrá el siguiente tratamiento fiscal: – El Sr. «X» podrá reducir el importe de la misma en la base imponible del IRPF. – Su excónyuge tendrá un rendimiento del trabajo personal sometido a gravamen, sin perjuicio de otras consideraciones como la obligación de declarar. Las anualidades por alimentos se tratarán de la siguiente manera: – Para los hijos del Sr. «X», como rendimientos del trabajo exentos de gravamen. – Para el Sr. «X» no existirá derecho a reducir la base imponible del IRPF, atenuando la progresividad del impuesto.
CASO PRÁCTICO 3 Rendimientos del trabajo en especie. Utilización de vehículo Utilizar un automóvil de turismo por parte del personal comercial de una empresa para los desplazamientos estrictamente profesionales dentro del horario laboral y con el control de aquélla no constituye retribución en especie. Disponer libremente de dicho vehículo para cualquier fin, profesional o no, sí constituye retribución en especie.
CASO PRÁCTICO 4 Rendimientos del trabajo en especie. Utilización de vehículo La utilización de un vehículo que, objetivamente considerado, es apto para el transporte de mercancías no supondrá, en principio, retribución en especie al no ser probable la existencia de un beneficio particular (la presunción juega a favor del contribuyente). En la utilización por un representante de comercio de un automóvil de turismo prevalecerá la presunción de uso para fines profesionales (la presunción juega a favor del contribuyente).
CASO PRÁCTICO 5 Rendimientos del trabajo en especie. Utilización de vivienda El Sr. «X» tiene un sueldo de 25.000 € brutos anuales. Además, utiliza una vivienda de la empresa, cuyo valor catastral es de 130.000 €, que no está revisado. ¿Cuál es el valor de la retribución en especie? • Valor/utilización de la vivienda: 10% de 130.000 = 13.000 €
Límite máximo: 10% de 25.000 = 2.500 €
• Valor de la retribución en especie: 2.500 €
CASO PRÁCTICO 6 Rendimientos del trabajo en especie. Utilización de vehículo Supuesto de un automóvil cuyo precio de adquisición de contado (valor de mercado nuevo) asciende a 25.000 €, adquirido en leasing por la empresa «Z» mediante 24 cuotas mensuales de 1.250 € y un valor residual del mismo importe. Suponiendo que la empresa ejercite la opción de compra en su momento, determinar el valor de las siguientes prestaciones: a) Cesión de uso del vehículo durante el período de duración del leasing (dos años).
Se aplica la norma del uso de vehículos: Valor/utilización de vehículo: 20% x 25.000 = 5.000 € anuales. b) Cesión de uso de dos años y entrega del vehículo al empleado nada más ejercitarse la opción de compra. La Ley no aclara cómo debe tenerse en cuenta la valoración resultante del uso anterior. Parece lógico que, para evitar un exceso de gravamen, se tome el valor residual que resulte después de descontar las cantidades declaradas como retribución en especie durante los períodos de uso del vehículo. Valor/entrega después de uso: 25.000 – (5.000 x 2) = 15.000 € Con esta interpretación, el valor de la entrega después de un uso de cinco o más años sería cero (20% x 5 = 100%).
CASO PRÁCTICO 7 Rendimientos del trabajo en especie. Colegio de los hijos Una empresa paga el importe del recibo del colegio de los hijos de uno de sus trabajadores. Anualmente, dicho importe asciende a 4.000 €. • Si la empresa paga también el importe del ingreso a cuenta, el importe computable por la retribución en especie será: – Valor de la retribución en especie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.000 € – Ingreso a cuenta: 19% de 4.000. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 760 € – Importe computable: 4.000 + 760. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.760 € • Si la empresa traslada al trabajador el importe del ingreso a cuenta (se lo exige o se lo descuenta del rendimiento en dinero), el importe computable de la retribución en especie será exclusivamente de 4.000 €. CASO PRÁCTICO 8 Rendimientos del trabajo en especie. Utilización de vivienda El Sr. «X» utiliza una vivienda de la empresa, cuyo valor catastral, no revisado, asciende a 92.000 €. La empresa no ha efectuado ingreso a cuenta. El porcentaje reglamentario de retención es el 5%.
– Valor de la retribución en especie (10% x 92.000) . . . . . . . . . . . . . . . . 9.200 €
– Ingreso a cuenta (5% de 9.200). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 460 €
– Importe computable por la retribución en especie. . . . . . . . . . . . . . . . 9.660 €
El Sr. «X» podrá deducir en la cuota, en concepto de pago a cuenta, los 460 € de ingreso a cuenta. CASO PRÁCTICO 9 Rendimientos irregulares. Reducciones Un trabajador ha recibido 60.000 € por la realización de un estudio de carácter extraordinario que le fue encargado el 1 de octubre de 2012 y que ha concluido el 31 de diciembre de 2016 (4,25 años). La empresa se comprometió a abonar la cantidad pactada en dos pagos de 30.000 € cada uno, uno en 2016 y el otro en 2017. • Se trata de un rendimiento del trabajo generado en más de dos años y percibido de forma fraccionada. • Sólo procederá la reducción general cuando el resultado de dividir el número de años del período de generación (4,25 años) entre el número de períodos de fraccionamiento (2 períodos) sea superior a dos: 4,25 / 2 = 2,125 > 2 El rendimiento íntegro se reducirá: – En 2016, el 30%: 9.000 €. Se declararán ingresos por 21.000 €. – En 2017, el 30%: 9.000 €. Se declararán ingresos por 21.000 €.
CASO PRÁCTICO 10 Rendimientos irregulares. Reducción El Sr. «X» recibe de la Seguridad Social una indemnización de 24.000 € por una lesión no invalidante producida por un accidente de trabajo. • Se trata de un rendimiento del trabajo obtenido de forma notoriamente irregular en el tiempo e imputado a un período impositivo, por lo que se reducirá en un 30%. Por lo tanto, se computarán: 24.000 – 30% de 24.000 = 16.800 €
CASO PRÁCTICO 11 Rendimientos irregulares. Reducción La empresa y uno de sus trabajadores han pactado una indemnización de 42.000 € por la rescisión voluntaria del contrato de trabajo el 1 de abril de 2017. La empresa se compromete a abonar esta cantidad de la siguiente forma:
– 1 de abril de 2017. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.000 €
– 1 de abril de 2018. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.000 €
– 1 de abril de 2019. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.000 €
• Se trata de una renta calificada reglamentariamente como renta irregular. • Existen dos posibilidades de imputar la renta: a) Imputar la totalidad de la renta en el año 2017, en cuyo caso el rendimiento íntegro se reducirá en un 30% de su importe, computando 29.400 € (42.000 – 30%). b) Imputar cada plazo de renta (14.000 €) al período en que sea exigible por el perceptor, en cuyo caso no será de aplicación la reducción del 40%, computándose:
En 2017. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.000 €
En 2018. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.000 €
En 2019. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.000 €
CASO PRÁCTICO 12 Rendimientos irregulares. Reducción Un trabajador es despedido por la empresa en virtud de un expediente de regulación de empleo, aprobado por la autoridad laboral, obteniendo una indemnización de 50.000 €. El trabajador ha permanecido en la empresa 10 años y su salario diario es de 80 €. • La indemnización por despido tiene la consideración de rendimiento del trabajo, pero está exenta en la parte que no exceda de las cuantías obligatorias establecidas en el Estatuto de los Trabajadores y en su normativa de desarrollo. • La indemnización obligatoria, en este caso, es de 20 días de salario por año de servicio, con un máximo de 12 mensualidades: – 20 días x 80 € x 10 años = 16.000 € – Máximo: 365 x 80 = 29.200 € De los 50.000 € percibidos, 29.200 € están exentos y 20.500 € sometidos a gravamen. La cantidad sometida a gravamen está generada en más de dos años, por lo que su importe se reducirá en un 30%, computándose: 20.800 – 30% = 14.500 €
CASO PRÁCTICO 13 Rendimientos irregulares. Reducción El Sr. «X» ha recibido un pago único de 150.000 € en concepto de prestación por jubilación, contingencia acaecida con posterioridad a 1 de enero de 2017, en un plan de pensiones al que viene realizando aportaciones desde hace doce años. La entidad gestora le comunica el siguiente desglose de la prestación recibida:
– Por aportaciones realizadas hasta 31.12.2016. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120.000
– Por aportaciones realizadas a partir de 1.1.2017. . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.000
Total prestación en pago único. . . . . . . . . . . . . . . . . 150.000
– Prestación percibida en forma de capital. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150.000
– Reducción por irregularidad (30% de 120.000) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36.000 Rendimientos íntegros del trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . 114.000 €
CASO PRÁCTICO 14 Rendimientos del capital inmobiliario. Finca rústica El Sr. «X» es propietrio de una finca rústica, dedicada a olivar, que se encuentra cedida en arrendamiento por un cánon anual de 3.000 €, estando obligado el arrendatario a ceder a la propiedad un hectolitro de aceite al año. En el año, el precio normal de mercado del aceite ha sido de 3,70 € el litro. • El Sr. «X» deberá computar como rendimiento íntegro del capital inmobiliario lo siguiente:
– Como retribución dineraria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000 €
– Como retribución en especie (100 litros x 3,70 €) . . . . . . . . . . . . . . . . . 370 € Total. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.370 €
CASO PRÁCTICO 15 Rendimientos del capital inmobiliario. Alquiler de inmueble El Sr. «X» es propietario de un inmueble destinado a alquiler que produce una renta mensual de 800 €. El arrendatario ha dejado de pagar la renta mensual desde el mes de mayo, por lo que se ha entablado el correspondiente proceso judicial solicitando el desahucio. Los gastos derivados del inmueble han sido los siguientes:
– Comunidad de propietarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 720 €
– Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280 €
– Tasas municipales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 €
– Minutas de abogado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420 €
El coste de adquisición del inmueble fue de 220.000 €, y el valor catastral es de 145.000 €, correspondiendo al suelo un 30%, tal como consta en el recibo del IBI. • Rendimientos íntegros: 800 x 12. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.600 € • Gastos deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.750 €
– Comunidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 720 €
– Tributos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280 €
– Tasas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 €
– Minutas de abogado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420 €
– Saldo de dudoso cobro (1). . . . . . . . . . . . . . . 1.600 €
– Amortización (2). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.620 €
• Rendimiento neto del capital inmobiliario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.850 € (1) 800 x 2 = 1.600. Se considera saldo de dudoso cobro el importe de los dos últimos meses. (2) [ 220.000 – (30% x 220.000) x 3% ] = 4.620 €
CASO PRÁCTICO 16 Rendimientos del capital inmobiliario. Alquiler de inmueble El Sr. «X» es propietario de un piso que tiene alquilado por una renta anual de 6.200 €, habiendo percibido del inquilino, al finalizar el contrato, una cantidad de 3.000 € por los desperfectos ocasionados durante su vigencia, que fue de cuatro años. Los gastos de comunidad han ascendido a 1.200 € y el coste de adquisición del piso fue de 60.000 €. El valor catastral del inmueble es de 30.000 €, correspondiendo al suelo 10.000 €. • Rendimientos íntegros: (6.200 + 3.000). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.200 € • Gastos deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . – 2.700 €
– Comunidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.200 €
– Amortización (60.000 – 10.000) x 3% . . . . . 1.500 €
• Rendimiento neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.500 € • Reducción: 30% de 3.000 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . – 900 € • Rendimiento neto total del capital inmobiliario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.600 €
CASO PRÁCTICO 17 Rendimientos del capital inmobiliario. Derechos de usufructo El Sr. «X» cede al Sr. «Y» el derecho de usufructo vitalicio sobre una vivienda que había adquirido por herencia, por un período de diez años y por un precio de 100.000 €, que se percibirán en cuatro anualidades. • Rendimientos íntegros de cada anualidad (100.000/4) . . . . . . . . . . . . . . . 25.000 € • Gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . – € • Rendimiento neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.000 € • Reducción: 30% de 25.000. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . – 7.500 € • Rendimiento neto reducido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.500 € En este caso procede la reducción al ser superior a dos el resultado de dividir el período de generación (10) entre el período de fraccionamiento de la renta (4).
CASO PRÁCTICO 18 Rendimientos del capital inmobiliario. Viviendas arrendadas El Sr. «X» tiene dos viviendas arrendadas, «A» y «B», que presentan las circunstancias que se indican a continuación en cuanto a ingresos computables y gastos que les resultan imputables individualmente. Determinar el rendimiento neto del capital inmobiliario si consideramos que ambas tienen un valor catastral de 100.000 € (30% valor del suelo) y que la primera está arrendada a un sobrino y la segunda a un tercero, ambos mayores de 35 años. El valor catastral ha sido revisado mediante un procedimiento de valoración colectiva de carácter general, de conformidad con la normativa catastral, con efectos del año 2014. «A» (sobrino)
«B» (tercero)
Alquileres a precio de mercado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.000
10.000
Gastos por intereses hipoteca. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.000
8.000
IBI y otros gastos (1). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.000
1.000
Amortización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.100
2.100
Rendimiento neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(1.100)
(1.100)
Reducción artículo 23.2 (60%). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
660
660
Rendimiento neto reducido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(660)
(660)
Rendimiento neto fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.100 (2)
(440)
(1) Sin incluir gastos de conservación y reparación. (2) De conformidad con la Ley del IRPF sería el 1,1% del valor catastral.
CASO PRÁCTICO 19 Rendimientos del capital mobiliario. Cuantificación del rendimiento íntegro Un contribuyente recibe del Banco de Sabadell, por una imposición a plazo fijo de 50.000 €, el derecho a disfrutar de un apartamento durante 15 días cuyo alquiler le cuesta al banco, IVA incluido, 2.000 €. El banco realiza el correspondiente ingreso a cuenta. • Coste de adquisición del servicio para el banco. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000 € • Incremento 20% (art. 103 del Reglamento IRPF). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400 € • Base para el ingreso a cuenta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.400 € • Ingreso a cuenta (2.400 x 0,19) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 456 € • Rendimientos íntegros del capital mobiliario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.856 €
CASO PRÁCTICO 20 Rendimientos del capital mobiliario. Cuantificación del rendimiento íntegro e integración en la base imponible Un contribuyente adquirió el 1 de mayo de 2015 dos obligaciones de empresa de 100.000 € de nominal por 97.500 € cada una. El 20 de octubre de 2016 transmite ambas obligaciones por 95.000 € cada una. El 20 de diciembre de 2016 adquiere una nueva obligación de la misma empresa, perteneciente a la misma emisión (valor homogéneo), por 96.000 €. El 1 de julio de 2017 es amortizada dicha obligación por su valor nominal. • Transmisión de obligaciones, 20 de octubre de 2016:
Valor de transmisión (95.000 x 2). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190.000 €
Valor de adquisición (97.500 x 2) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . – 195.000 €
Rendimiento del capital mobiliario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . – 5.000 €
Rendimiento imputable en 2016. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . – 2.500 €
• Amortización obligación, 1 de julio de 2017:
Importe amortización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000 €
Valor de adquisición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . – 96.000 €
Rendimiento del capital mobiliario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.000 €
• Rendimiento imputable en 2017. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500 €
Transmisión 20 octubre 2016. . . . . . . . . . . . . . . . . . – 2.500 €
Amortización 1 julio 2017 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.000 €
CASO PRÁCTICO 21 Rendimientos del capital mobiliario. Seguros de rentas vitalicias inmediatas El Sr. «X» , de 55 años, contrata en 2017 con una compañía de seguros, mediante el pago de una prima única de 200.000 €, la percepción de una renta de 10.000 € anuales hasta el momento de su muerte. Durante 2017, y hasta el año de su fallecimiento, el rendimiento íntegro del capital mobiliario será de 2.800 € (10.000 x 0,28). (A cada anualidad se le aplica el 28% cuando el perceptor tiene entre 50 y 59 años.)
CASO PRÁCTICO 22 Rendimientos del capital mobiliario. Seguros de rentas temporales inmediatas El Sr. «X» , de 57 años, contrata en 2017 con una compañía de seguros, mediante el pago de una prima única, uan renta de 15.000 € anuales durante doce años. Durante el año 2017 y los once años siguientes, el rendimiento íntegro del capital mobiliario será de 3.000 € (15.000 x 0,20). (A cada anualidad se le aplica el 20% cuando la renta tiene una duración superior a diez años e inferior o igual a quince.)
CASO PRÁCTICO 23 Rendimientos del capital mobiliario. Seguros de rentas diferidas, vitalicias o temporales El Sr. «X» contrató en 1998 con una compañía de seguros, mediante el pago anual de una prima de 3.500 €, el derecho a percibir a partir de 2017 una renta anual, durante diez años, de 14.000 €. Suponiendo que el valor actual financiero-actuarial de la renta que se constituye es de 120.000 €, ¿cuál será el rendimiento del capital mobiliario a computar? En cada año en que se perciba la renta, el rendimiento íntegro del capital mobiliario a computar será: • Renta diferida temporal (14.000 x 16%). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.240 € • Rentabilidad diferida [120.000 – (3.500 x 19 años)]: 10 años. . . . . . . . . . . 5.350 € • Rendimiento íntegro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.590 €
CASO PRÁCTICO 24 Rendimientos del capital mobiliario. Gastos deducibles Determinar los gastos deducibles de los siguientes rendimientos íntegros: a) 10.000 € íntegros de dividendos por la titularidad de unas acciones de la sociedad «Z». El banco le ha cobrado 150 € por la administración y custodia de los títulos; además, ha satisfecho 2.000 € de intereses por un préstamo solicitado para la adquisición de los títulos. b) 40.000 € íntegros por el alquiler de un local de negocio; hay justificación de los siguientes gastos: 1.500 € de tributos locales; 12.000 € de intereses por un préstamo para la adquisición del local; 6.000 € de reparaciones. El coste de adquisición del local es de 120.000 € (el valor catastral es de 100.000 €), correspondiendo al suelo un 20%, y el de las instalaciones de 20.000 €. Los gastos deducibles serán los siguientes: a) Dividendos
Rendimientos íntegros: (10.000 – 1.500) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.500 €
Gastos deducibles (administración y custodia). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . – 150 €
Diferencia (rendimiento neto). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.350 €
b) Arrendamiento de local de negocio
Rendimientos íntegro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.000 €
Gastos deducibles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . – 24.380 € – Tributos locales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500 € – Intereses (sin límite). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.000 € – Reparaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.000 € – Amortización local. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.880 € 3% de (120.000 x 80%) – Amortización instalaciones . . . . . . . . . . . . . . . 2.000 € (10% de 20.000 €)
Diferencia (rendimiento neto). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.620 €
CASO PRÁCTICO 25 Ganancias y pérdidas patrimoniales. Especificación de derechos Determinar si existe o no alteración patrimonial en los siguientes casos: a) Dos hermanos, «A» y «B», adquirieron «pro indiviso» una finca rústica en 2001 por 120.000 €. En 2017 deciden dividir la finca y adjudicarse cada una de las parcelas resultantes, cuyo valor individual de mercado se eleva a 120.000 €.
Se trata de un supuesto de división de la cosa común en el que no hay alteración patrimonial. Ahora bien, cada una de las parcelas se incorpora al patrimonio de «A» y «B» por el mismo valor que tenía la mitad indivisa originaria, es decir, por 60.000 €, y con la misma antigüedad, es decir, tomando como fecha de adquisición 2001.
b) El Sr. «C», casado en régimen de gananciales, adquirió con renta ganancial un piso por 130.000 € en 2002. En 2017 el matrimonio se separa judicialmente, procediéndose a la liquidación de la sociedad conyugal de gananciales, adjudicándose el piso mencionado la excónyuge del Sr. «C». Según precios de mercado, el piso se valora en 275.000 €.
Por tratarse de la disolución de la sociedad de gananciales, no hay alteración patrimonial y el piso se incorpora al patrimonio de la exesposa por su valor originario de adquisición, 130.000 €, y con la misma antigüedad, es decir, considerando como fecha de adquisición el año 2002.
CASO PRÁCTICO 26 Ganancias y pérdidas patrimoniales. Recompra de inmuebles Un contribuyente es propietario de un inmueble adquirido en el año 2004. El 20 de marzo de 2015 lo vende por 200.000 €, habiendo sido el coste de adquisición de 300.000 €. Posteriormente, el 10 de octubre de 2016, recompra el inmueble por un importe de 220.000 €. Finalmente, el día 10 de diciembre de 2017 lo vende, sin que se produzca una posterior recompra, por 350.000 €. Venta de 20 de marzo de 2015: Pérdida patrimonial = 200.000 – 300.000 = – 100.000 € Esta pérdida no se integra en el IRPF de 2014, puesto que el inmueble se recompra por 220.000 € el 10 de octubre de 2015, dentro del año siguiente a la transmisión. Venta de 10 de diciembre de 2017: Ganancia patrimonial= 350.000 – 220.000 = 130.000 € En el IRPF del ejercicio 2017 se integrará tanto la pérdida de 100.000 € diferida desde 2015 como la ganancia de 130.000 € obtenida en este mismo ejercicio. Ambas, ganancia y pérdida patrimoniales, se integrarán en la base imponible del ahorro.
En este caso, en el momento de la recompra ya ha finalizado el período voluntario de declaración del IRPF de 2015. Puesto que la recompra se produce el 10 de octubre de 2016, en la declaración presentada por el IRPF de 2015 el contribuyente habrá computado una pérdida cuya integración, como consecuencia de la recompra, debe diferirse. En consecuencia, el contribuyente deberá presentar una declaración complementaria del IRPF de 2015 en la que no integre dicha pérdida. El régimen de esta complementaria se regula en el artículo 73.2 del Reglamento del IRPF. En concreto, esta complementaria conllevará intereses de demora y deberá presentarse en el plazo que medie entre la fecha de recompra y el final del plazo de declaración del período impositivo en el que se produzca dicha recompra. En nuestro caso, entre el 10 de octubre de 2016 y el 30 de junio de 2017. CASO PRÁCTICO 27 Ganancias y pérdidas patrimoniales. Supuesto de recompra de acciones Un contribuyente adquiere en el año 2008 un paquete de 2.000 acciones de una sociedad que cotiza en Bolsa y que tienen un nominal de 10 y un precio de adquisición de 30 € cada título. El día 20 de octubre de 2016 las vende a 19 € el título para recomprarlas el día 22 de diciembre de 2016 a 21 € por título. Posteriormente, el día 1 de septiembre de 2017, vende 300 títulos por 18.000 €. Año 2016 Transmisión de los 2.000 títulos. Pérdidas patrimoniales: (2.000 títulos x 19 €) – (2.000 títulos x 30 €) = – 22.000 € Esta pérdida no puede integrarse en 2016, puesto que las acciones son inmediatamente recompradas, dentro del plazo de dos meses, a 21 € el título. Año 2017 El 1 de septiembre se venden 300 acciones de las recompradas por 18.000 €. Ganancias patrimoniales: (300 títulos x 60 €) – (300 títulos x 21 €) = 1.700 € En este momento integraremos la pérdida patrimonial que se produjo en 2016, pero no en su totalidad. La pérdida total generada por la venta de 2.000 títulos ascendió a 22.000 €. Integraremos la pérdida patrimonial a medida que se transmitan los valores que permanezcan en el patrimonio del contribuyente, es decir, a medida que se transmitan los 2.000 títulos. Puesto que se han transmitido 300 títulos, hemos de calcular la pérdida que les corresponde. Así pues: 22.000 x 300 = 3.300 €, que es el importe de la pérdida 2.000 integrable en el año 2017. 2.000 La pérdida restante, 18.700 €, se integrará a medida que vayan transmitiéndose el resto de los títulos recomprados.
CASO PRÁCTICO 28 Ganancias y pérdidas patrimoniales. Extinción de rentas vitalicias o temporales Un contribuyente formaliza el 2 de enero de 2007 un contrato en virtud del cual pagará una renta vitalicia anual de 20.000 € a cambio de recibir un piso de 200.000 € de valor en el momento de constitución de la renta. En enero de 2017 fallece el perceptor de la renta. Ganancias y pérdidas patrimoniales: 200.000 – (8 x 20.000) = 40.000 €. En definitiva, recibe un bien valorado en 200.000 € por el que efectivamente desembolsa ocho anualidades de 20.000 €.
CASO PRÁCTICO 29 Ganancias y pérdidas patrimoniales. Permuta de bienes Un contribuyente heredó el 30 de junio de 2014 un terreno con un valor declarado a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones de 400.000 €. El 15 de junio de 2017 decide permutar el terreno, cuyo valor de mercado en ese momento, según tasación de expertos independientes, es de 650.000 €, a cambio de dos locales de negocio y dos plazas de aparcamiento. La construcción de estos inmuebles está previsto que finalice en febrero de 2018, fecha en la que le serán entregados.
– Valor de mercado de lo recibido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 650.000 €
– Valor de adquisición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400.000 €
Ganancia patrimonial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250.000 €
La ganancia patrimonial se integra en la base imponible del ahorro. No obstante, esta ganancia podrá imputarse al momento de la recepción de los inmuebles, puesto que, al mediar más de un año entre la entrega del terreno y la recepción de los pisos, resulta aplicable la regla de imputación temporal del artículo 14.2 d) de la Ley del IRPF.
CASO PRÁCTICO 30 Ganancias y pérdidas patrimoniales. Exención por reinversión en vivienda habitual Un contribuyente vendió en el año 2015 su vivienda habitual, que adquirió por herencia en 1992 por 180.000 €, con una ganancia patrimonial de 12.000 €. En 2017 compra otra vivienda, que va a ser su residencia habitual, por 200.000 €. Los gastos de adquisición, impuestos, notaría y registro de la propiedad han supuesto 15.000 €. – Valor de adquisción de la nueva vivienda: 200.000 + 15.000 = 215.000 € – Incremento exento: 12.000 € – Base de la deducción en cuota: 215.000 – 12.000 = 203.000 €
CASO PRÁCTICO 31 Ganancias y pérdidas patrimoniales. Exención por reinversión en vivienda habitual Un contribuyente vende en 2017 su vivienda habitual por 350.000 € , con una ganancia de 80.000 €. El mismo año compra otra por 120.000 € para utilizarla como residencia habitual. Determinemos la ganancia exenta y la ganancia sujeta y no exenta. Sólo está exenta la parte de la ganancia que corresponda a los 120.000 € reinvertidos: • 120.000 / 350.000 = 34,28% • 80.000 x 34,28% = 27.428,50 € de ganancia exenta • 80.000 – 27.428,50 = 52.571,40 € de ganancia sujeta y no exenta
CASO PRÁCTICO 32 Ganancias y pérdidas patrimoniales. Ganancias no justificadas El Sr. «X», empresario inmobiliario, es objeto en el año 2016 de una inspección tributaria por el ejercicio 2014, en el curso de la cual se ponen de manifiesto los siguientes hechos: – La existencia de un solar no declarado ni en el IRPF ni en el Impuesto sobre el Patrimonio. – La adquisición en 2014 de unas Letras del Tesoro por importe de 200.000 €, que no guardan relación ni con la renta ni con las variaciones de patrimonio declaradas para dicho período. – La adquisición de unas acciones por valor de 80.000 € cuya financiación no se justifica con la renta y el patrimonio declarados. – Un ingreso en una cuenta bancaria por importe de 10.000 € cuyo origen tampoco se justifica en principio. El Sr. «X» consigue probar que los 10.000 € corresponden al cobro de unos dividendos derivados de las citadas acciones, así como que el solar procede de la herencia de su padre fallecido en 2005. La inspección, por su parte, consigue demostrar que los 200.000 € invertidos en Letras del Tesoro provienen de rentas no declaradas, realizadas en el ejercicio de su actividad empresarial. La adquisición del solar, al tener lugar a título lucrativo (por herencia), está sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, si bien no será objeto de gravamen al corresponder el hecho imponible a un período prescrito. Los 200.000 € materializados en Letras del Tesoro tributarán como rendimientos de la actividad empresarial, además de procederse a la regularización por otros conceptos tributarios, como el IVA. Los 10.000 € tributarán como rendimiento del capital mobiliario derivado de la participación en fondos propios de entidades, a todos los efectos (deducción por doble imposición de dividendos, etc.). Los 80.000 € materializados en la compra de unas acciones, al no justificarse su procedencia, tributarán como ganancia patrimonial no justificada, pasando a formar parte, íntegramente, de la base liquidable general regular del ejercicio 2014.
CASO PRÁCTICO 33 Determinación de la base liquidable general El Sr. «X», trabajador por cuenta ajena, de 49 años de edad, ha obtenido las siguientes retribuciones, con las deducciones que se indican, según el certificado emitido por su empresa para el año 2017: • Retribuciones dinerarias:
Retribuciones íntegras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42.000 € Deducción por cotización a la Seguridad Social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.100 € Deducción por aportación a una mutualidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500 € Deducción por aportación a planes de pensiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.700 € Retenciones a cuenta del IRPF. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.600 € Líquido percibido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23.100 €
• Retribuciones en especie:
Aportación empresarial al plan de pensiones, sistema de empleo, imputada al Sr. «X». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.300 €
Determinar la base liquidable general sabiendo que: • La mutualidad cubre los riesgos de muerte y jubilación. • El Sr. «X» ha obtenido unos rendimientos netos del capital inmobiliario de 3.300 €. Cálculo de los rendimientos netos del trabajo
Retribuciones dinerarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42.000 € Retribuciones en especie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.300 € Gastos deducibles (Seguridad Social). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . – 2.100 € Rendimiento neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43.200 € Reducción por otros gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . – 2.000 € Rendimiento neto reducido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41.200 €
Cálculo de la base imponible
Rendimiento neto del trabajo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41.200 € Rendimientos del capital inmobiliario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.300 € Base imponible general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44.500 €
Cálculo de la base liquidable general Previamente determinamos el límite de reducción en la base imponible general:
Aportación a plan de pensiones (2.700 + 3.300). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.000 € Aportación mutualidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500 € Total aportaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.500 €
La cantidad máxima a detraer de la base imponible general será la menor de las dos cantidades siguientes: – 8.000 € – 30% sobre rendimientos netos del trabajo: 43.200 x 30% = 12.960 € Al ser 8.000 € la menor de estas dos cantidades, éste será el límite que operará. Como las aportaciones realizadas (7.500 €) no superan dicho límite, se podrá deducir la totalidad: Base imponible general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44.500 € Reducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . – 7.500 € Base liquidable general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37.000 €
CASO PRÁCTICO 34 Determinación de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro El Sr. «X» ha determinado para el año 2017 una base imponible general de 5.000 €, procedentes de una actividad económica, y una base imponible del ahorro de 46.000 €. Ha realizado aportaciones a un plan de pensiones por importe de 10.000 €, teniendo 48 años de edad. Está separado y ha satisfecho una pensión compensatoria por decisión judicial por importe de 18.000 €. Determinar las bases liquidables, general y del ahorro, sabiendo que arrastra una base liquidable general negativa procedente de 2016 y, por tanto, pendiente de compensación, por importe de 25.000 €. Base imponible general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000 € Reducción por atención a situaciones de dependencia y envejecimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . – 1.500 €
Aportación plan de pensiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000 €
Límite absoluto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.000 €
Límite relativo (5.000 x 0,30). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500 €
Reducción por pensión compensatoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . – 3.500 €
Pensión satisfecha . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.000 €
Límite (5.000 – 1.500). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.500 €
Base liquidable general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . –
Compensación base liquidable general negativa de 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . –
Base liquidable general sometida a gravamen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . – Base imponible del ahorro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000 € Reducción remanente pensión compensatoria (18.000 – 3.500) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . – 14.500 € Base liquidable del ahorro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.500 € Al Sr. «X» le quedan para compensar en ejercicios futuros las siguientes partidas: – Exceso aportación a plan de pensiones por insuficiencia de base imponible: 8.000 – 1.500 = 6.500 €, a compensar en los cinco años siguientes. – Base liquidable general negativa procedente de 2016, a compensar en 2018, 2019, 2020, por importe de 25.000 €.
CASO PRÁCTICO 35 Determinación de la cuota íntegra El Sr. «X», de 65 años de edad, ha obtenido durante el año 2017 los siguientes rendimientos: – Rendimiento neto del trabajo: 18.100 € (hasta la fecha de jubilación). – Rendimiento neto del capital inmobiliario, procedente de una vivienda que tiene alquilada: 2.100 €. – Percibe como prestación única de un plan de pensiones (duración diez años) 12.000 €. Corresponde a aportaciones realizadas hasta el 31 de diciembre de 2016. – Ha obtenido unos dividendos de 1.130 € por unas acciones de REPSOL. Está divorciado y paga a su excónyuge una pensión compensatoria, por decisión judicial, de 2.500 €. Convive con él un hijo de 24 años que está en situación de desempleo. Cálculo de la base liquidable • Base imponible general
Rendimiento neto del trabajo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.100 € Rendimiento plan de pensiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.400 € (12.000 € – 30% de reducción) Total. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26.500 € Reducción por otros gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . – 2.000 € Rendimiento neto del trabajo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24.500 € Rendimiento neto del capital inmobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.100 € Reducción 60%. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . – 1.260 € Rendimiento neto reducido del capital inmobiliario. . . . . . . . . . . . . . . . . 840 € Base imponible general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.340 € Reducción por pensión compensatoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . – 2.500 € Base liquidable general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.840 €
• Base imponible del ahorro Base liquidable del ahorro (por dividendos REPSOL). . . . . . . . . . . . 1.130 € Cálculo de la cuota íntegra • Mínimo personal y familiar Como contribuyente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.700 € (5.550 más 1.150 por ser mayor de 65 años) Por descendientes (hijo de 24 años) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.400 € Total. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.100 € • Cuota íntegra Cuota Cuota estatal autonómica a) Base liquidable general: 22.840 Base hasta 20.200 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.112,75 2.112,75 Resto de 2.640 x 15% . . . . . . . . . . . . . . . . . . 396,00 396,00 Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.508,75 2.508,75 b) Mínimo personal y familiar: 9.100 . . . . – 864,50 – 864,50 c) Cuota íntegra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.644,25 1.644,25 d) Cuota íntegra total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.288,50 €
CASO PRÁCTICO 36 Determinación de la cuota íntegra El matrimonio formado por el Sr. «X» y la Sra. «Y», de 53 y 50 años, respectivamente, ha obtenido en el año 2017 las siguientes rentas: – Rendimiento neto del trabajo de la esposa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.800 € – Rendimiento neto de actividad profesional Sr. «X». . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23.600 €. – Interés por una imposición a plazo fijo (común) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.950 € – Rendimiento neto del capital inmobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000 € Además han tenido una pérdida patrimonial generada en menos de un año, procedente del ejercicio anterior, por la transmisión de un bien privativo de la esposa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . – 7.200 € También han realizado aportaciones a un plan de pensiones por importe de 1.800 € cada uno. Con el matrimonio viven dos hijos, de 2 y 6 años, así como el padre de la esposa, de 70 años de edad, que no obtiene rentas superiores a 8.000 €. La declaración de renta la hacen individualmente. Cálculo de la base liquidable a) Base liquidable general
Sr. «X»
Sra. «Y»
Rendimientos del trabajo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . –
16.800
Reducción por otros gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
–
– 2.000
Rendimientos de actividad profesional . . . . . . . . . . . . . . . 23.600
–
Rendimientos del capital inmobiliario. . . . . . . . . . . . . . . . 1.500
1.500
Base imponible general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.100
16.300
Reducción por aportación plan de pensiones. . . . . . . . . . – 1.800
– 1.800
Base liquidable general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23.300
14.500
b) Base liquidable del ahorro
Rendimientos del capital mobiliario. . . . . . . . . . . . . . . . . .
975
975
Pérdida patrimonial (1) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
–
– 195
Base liquidable del ahorro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
975
780
Mínimo del contribuyente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.550
5.550
Mínimo por descendientes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.550
2.550
Descendiente menor de 3 años (2.800: 2). . . . . . . . . . . . . .
1.400
1.400
Mínimo por ascendientes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
–
1.150
Total mínimo personal y familiar . . . . . . . . . . .
9.500
10.650
Cálculo del mínimo personal y familiar
[(2.400 + 2.700) : 2]
(1) La pérdida patrimonial del año anterior, imputable sólo a la esposa, podrá compensarse con los otros rendimientos del capital mobiliario hasta el límite del 20% de dichos rendimientos. En este caso: 975 x 20% = 195,00. El resto de 7.005,00 € (7.200 – 195) se podrá compensar en los cuatro años siguientes.
Cálculo de la base liquidable
Sr. «X» Cuota Cuota estatal autonómica Tarifa sobre la base liquidable general
Hasta 20.200 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.112,75
2.112,75
Resto 3.100 x 15% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465,00
465,00
Total. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.577,75
2.577,75
Tarifa sobre mínimo personal y familiar . . . . . . . . . . . . . . . . – 902,50 (9,5%)
– 902,50 (9,5%)
Cuota de la base liquidable general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.675,25
1.675,25
Cuota de la base liquidable del ahorro (9,5%). . . . . . . . . . . .
92,62
92,62
Cuota íntegra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.767,87
1.767,87
Cuota íntegra total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.535,74 €
Sra. «Y»
Tarifa sobre la base liquidable general . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.428,75
1.428,75
Tarifa sobre mínimo personal y familiar . . . . . . . . . . . . . . . – 1.011,75
– 1.011,75
Cuota de la base liquidable general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 417,00
417,00
Cuota de la base liquidable del ahorro. . . . . . . . . . . . . . . . . .
74,10
74 ,10
Cuota íntegra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 491,10
491,10
Cuota íntegra total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
982,20 €
CASO PRÁCTICO 37 Determinación de la cuota diferencial. Deducción por doble imposición internacional El Sr. «X», que determina en la liquidación del IRPF de 2017 una base liquidable general de 57.000 €, cuenta entre sus rentas con 18.000 € obtenidos en el extranjero por los que ha pagado 4.500 € por un gravamen personal exaccionado en el país de origen, con el que no existe convenio de doble imposición. Se sabe, asimismo, que ha generado el derecho a practicarse la siguiente deducción en la cuota. – Por donativos (normativa estatal). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.800 € Las retenciones a cuenta que le han sido practicadas son las siguientes: – Por rendimientos del trabajo personal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.400 € – Por rendimientos de una actividad profesional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.500 € Determinar la cuota diferencial, suponiendo un mínimo personal y familiar de 5.550 €.
Base liquidable general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57.000,00
Cuota íntegra estatal
Hasta 35.200. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.362,75
Resto 21.800 x 18,50%. . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.033,00
8.395,75
5.550 x 9,5% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . – 527,25
Total . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.868,50
Cuota íntegra autonómica
Hasta 35.200. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.362,75
Resto 21.800 x 18,50%. . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.033,00
8.395,75
5.550 x 9,5% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . – 527,25
Total . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.868,50
Total cuota íntegra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.737,00
Deducciones de la cuota. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . – 1.800,00
Por donativos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.800,00 Cuota líquida total. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.937,00
Parte estatal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.868,50
50% deducción 1.800 €. . . . . . . . . . . . . . . . . – 900,00
6.968,50
Parte autonómica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.868,50
50% deducción 1.800 €. . . . . . . . . . . . . . . . . – 900,00
6.968,50
13.937,00
Tipo medio de gravamen =
Deducción por doble imposición internacional. . . . . . . . . . . . . . . . . – 4.401,00
57.000
x 100 = 24,45%
Impuesto satisfecho en el extranjero. . . . . . 4.500,00
Impuesto español equivalente . . . . . . . . . . . 4.401,00 (18.000 x 24,45%)
Retenciones a cuenta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . – 8.900,00
Del trabajo personal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.400,00
De actividad profesional. . . . . . . . . . . . . . . . 3.500,00
Cuota diferencial a ingresar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 636,00
CASO PRÁCTICO 38 Determinación de la cuota líquida. Declaración conjunta Tenemos los siguientes datos de un matrimonio, en el que ambos cónyuges tienen 50 años de edad: – Base imponible general del ejercicio 2017: 24.300 €, de los cuales 22.800 son rendimientos netos del trabajo obtenidos por el marido. La esposa no percibe rentas del trabajo ni de actividad alguna. – Conviven con el matrimonio: • Un hijo de 14 años que no tiene rentas. • Un hijo de 18 años, con rentas anuales de 6.000 €. • La madre del marido, de 82 años, que tiene una pensión anual de 5.600 €. – Durante el año han comprado una nueva vivienda, destinada a residencia habitual, cuyo precio de adquisición ha sido de 162.000 €, incluidos gastos y tributos.
La vivienda anterior la han vendido por 130.000 €, generando una ganancia patrimonial de 16.000 €. Se han acogido a la exención por reinversión.
De la nueva vivienda han pagado 9.000 €, quedando para pagar el resto al año siguiente.
– Han realizado aportaciones a un plan de pensiones del que ambos cónyuges son partícipes, por un importe de 2.400 € cada uno. – Han pagado, como socios de Cruz Roja, 216 €, y como donativo a UNICEF 600 €. Con todos estos datos, vamos a calcular la cuota líquida. a) Base imponible Base imponible previa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24.300,00 Reducción por tributación conjunta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . – 3.400,00 Reducción por aportación a planes de pensiones. . . . . . . . . . . . . . . . – 4.800,00 Base imponible general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.100,00 b) Mínimo personal y familiar Mínimo del contribuyente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.550,00 Mínimo por descendientes (2.400 + 2.700). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.100,00 Mínimo por ascendientes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.550,00 Total mínimo personal y familiar. . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.200,00 c) Cuota integra Sr. «X» estatal
Sra. «Y» autonómica
• Base liquidable general Hasta 12.450. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.182,75 Resto 3.650 x 12% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 438,00 1620,75
1.182,75 438,00 1.620,75
• Mínimo personal y familiar Hasta 12.450. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.182,75 Resto 750 x 12%. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90,00 1.272,75 Cuota íntegra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348,00
1.182,75 90,00 1.272,75 348,00
a) Cuota líquida 1. Deducción por adquisición de vivienda habitual. La ganancia patrimonial de 16.000 € está exenta de tributar, ya que el importe obtenido en la venta de la vivienda anterior se ha destinado íntegramente a la adquisición de la nueva vivienda. En cuanto a deducción de la cuota, no se pueden beneficiar de ella, ya que fue suprimida tal deducción a partir del 1 de enero de 2013. 2. Deducción por donativos
80% de los primeros 150 €. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75,00 27,5% por los restantes 666 €. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183,15 Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258,15 (El límite de la deducción es del 10% de la base liquidable. En este caso serían: 16.100 x 10% = 1.610 €.)
Cuota Cuota estatal autonómica Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348,00 Deducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . – 129,07 (50%) Cuota líquida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218,93 Cuota líquida total: 437,86 €
348,00 – 129,07 (50%) 218,93
