RAČUNOVODSTVO I FINANSIJE
Rent-a-car djelatnost� uslovi i pravila
Amra Salihović
U BiH su registrovana 174 društva koja pružaju rent-a-car usluge, od toga 135 u Federaciji BiH. Iako je od tog broja u Kantonu Sarajevo registrovano 65 dru štava, manje od 20 je aktivno. Istovremeno, interes za ovu djelatnost iz godine u godinu raste, ba š kako raste i broj turista koji svake godine posje ćuju našu zemlju. U tom svjetlu nisu rijetki slučajevi iznajmljivanja privatnih vozila vozila i druga “rješenja” koja nisu u skladu sa propisima. Iznajmljivanje privatnih automobila nije dozvoljeno, dozvoljeno, kao i iznajmljivanje službenih vozila onih firmi koja nisu registrovana za rent-a-car, iz prostog razloga što je iznajmljivanje vozila posebna djelatnost koja je regulisana Zakonom o cestovnom prijevozu FBiH i za čije je obavljanje potrebno ispunjavaje odre đenih uvjeta. U ovom tekstu možete pročitati koji su to uslovi koje treba da ispune svi oni koji imaju namjeru pružati usluge iznajmljivanja putničkih automobila (rent-a-car).
��
septembar�rujan ����� POREZNI SAVJETNIK
RAČUNOVODSTVO I FINANSIJE
Regulatorni okvir
Opšti uslovi za osnivanje i poslovanje bilo kojeg privrednog društva, koji su propisani Zakonom o privrednim društvima (“Službene novine Federacije BiH”, broj 81/15 ), vrijede i za društva č ija je djelatnost rent-a-car. Također, za rent-a-car djelatnost vrijede i ostala opšta pravila kao i za sva ostala društva u smislu oporezivanja, fiskalizacije, zapošljavanja, vođenja poslovnih knjiga, sačinjavanja i dostavljanja finansijskih izvještaja itd. Najvažniji posebni propisi koji uređuju oblast registracije i poslovanja rent-a-car djelatnosti su: • Zakon o cestovnom prijevozu FBiH (“Službene novine Federacije BiH”, br. 28/06 i 02/10 ) i • Zakon o osnovama sigurnosti prometa na cestama u Bosni i Hercegovini (“Službeni glasnik BiH”, br. 6/06, 75/06, 44/07, 84/09, 48/10, 18/13 i 8/17 ). Osim pomenutih zakona donesen je i niz provedbenih propisa, od kojih su najvažniji: • Pravilnik o tehničko-eksploatacionim uslovima za vozila kojima se obavljaju po jedine vrste prijevoza (“Službene novine Federacije BiH”, br. 51/06 i 79/06 ) i • Pravilnik o preventivnim tehničkim pregledima motornih i priključnih vozila (“Službene novine Federacije BiH”, br. 51/06 i 79/06 ). Propisi nalažu da vozila koja se iznajmljuju moraju biti u vlasništvu rent-acar firme, odnosno lizing kuće (ukoliko je nabavka vozila od rent-a-car kuće finansirana posredstvom lizinga). Ovime je isključena mogućnost rentanja privatnih vozila, ali i rentanja vozila koja su u vlasništvu pravnih ili fizičkih lica koja nisu registrovana za ovu uslugu.
Vrste prijevoza prema Zakonu o cestovnom prijevozu FBiH
Zbog lak šeg snalaženja u propisima koji regulišu ovu oblast, na početku ć emo se osvrnuti na kategorizaciju prijevoza prema Zakonu o cestovnom prijevozu Federacije BiH. Prema tom Zakonu, pojedine vrste pri jevoza su definisane na sljedeći način ( član 3. Zakona): “prijevoz” je svaki prijevoz putnika ili • tereta u cestovnom prometu , odnosno vo ž nja praznog ili nenatovarenog vozila po javnim i nekategorisanim cestama � POREZNI SAVJETNIK septembar�rujan �����
•
•
•
•
•
“direktni prijevoz” je linijski prijevoz na relaciji du ž oj od 100 kilometara bez usputnih stanica i stajali št a � “javni prijevoz” je prijevoz koji je pod jednakim uvjetima dostupan svim korisnicima usluga prijevoza i realizira se u komercijalne svrhe � “linijski prijevoz” je prijevoz osoba ili tereta koji se vr ši na određ enim linijama po unaprijed utvr đ enoj skici puta , redu vo ž nje , utvr đe noj i objavljenoj cijeni i drugim uvjetima prijevoza � “prijevoz za vlastite potrebe” je prijevoz koji pravna ili fizi č ka lica vr še radi zadovoljenja svojih potreba u vezi sa obavljanjem privredne ili druge djelatnosti za koju su registrirani , odnosno za koju imaju rješ enje , kao i rent-a-car prijevoz � “vanlinijski prijevoz” je prijevoz kod kojeg se relacija , cijena i drugi uvjeti prijevoza utvr đ uju posebno za svaki prijevoz .
Prema navedenom, rent-a-car prijevoz je svrstan u kategoriju prijevoza za vlastite potrebe, što treba razumijevati u smislu da se i u ovom slučaju vozila koriste za obavljanje registrovane djelatnosti rent-a-car preduzeća, bilo da se iznajmljuju klijentima ( što i jeste osnovna namjena vozila u tom slučaju) ili da se koriste kao “poslovna” vozila tih poslovnih subjekata za njihove vlastite potrebe.
Opšti uslovi koji su propisani Zakonom o privrednim društvima vrijede i za privredna društva koja se bave rent-a-car djelatnošću. Posebne uslove za obavljanje rent-a-car djelatnosti propisuje Zakon o cestovnom prijevozu FBiH i pratećim pravilnicima , prvenstveno Pravilnik o tehničkoeksploatacionim uslovima za vozila kojima se obavljaju pojedine vrste prijevoza .
Oblik organizovanja rent-a-car djelatnosti
Pored opšteg postupka osnivanja i uslova koji važe za sva privredna društva (ili određene pravne oblike) postoje i specifičnosti vezane za određene djelatnosti poslovanja. Tako su posebnim, pomenutim propisima predviđeni posebni uslovi koji treba da budu ispunjeni da bi lice moglo pružati uslu��
RAČUNOVODSTVO I FINANSIJE
Rent-a-car usluge može pružati samo pravno lice (privredno društvo) koje je registrirano za obavljanje te djelatnosti ( šifra 77.11 ), bilo da je to njegova pretežna ili sporedna djelatnost. Ukoliko se usluga iznajmljivanja vozila obavlja van sjedišta društva , potrebno je registrovati i poslovnu jedinicu. Na ši propisi ne dopuštaju da se djelatnost iznajmljivanja vozila vrši u obliku samostalne djelatnosti niti udruženja . ge iznajmljivanja putničkih vozila (renta-car). Prema Zakonu o cestovnom prijevozu FBiH, prvo i osnovno pravilo je da pravno lice koje pruža rent-a-car usluge mora biti registrirano za obavljanje te djelatnosti. Na vedeno znači: • da se rent-a-car djelatnošću mogu baviti samo pravna lica - privredna društva (a ne i samostalni poduzetnici, udruženja ili sl) i • da bi privredno društvo (u pravilu: d.o.o. ) moglo pružati rent-a-car usluge, ono kod nadležnog suda mora da bude registrovano (i) za rent-a-car djelatnost. Šifra djelatnosti iz Klasifikacije djelatnosti predviđena za rent-a-car je ��.11 Iznajmljivanje i lizing automobila i lakih motornih vozila i ova š ifra se upisuje prilikom registracije rent-a-car firme kod Federalnog zavoda za statistiku ukoliko ć e ovo biti pretežna djelatnost društva. U uporednim zakonodavstvima pružanje ove usluge se može obavljati i posredstvom udruženja ili kao samostalna djelatnost. Međutim, propisi u FBiH to ne dopuštaju. Dakle, nije moguće da se djelatnost iznajmljivanja vozila vrši u obliku samostalne djelatnosti niti udruženja. Rent-a-car firma može da registruje djelatnost iznajmljivanja vozila ( 77.11 ) ili kao pretežnu djelatnost , ili kao sporednu djelatnost. Naime, dovoljno je da u sudskom registru jedna od djelatnosti društva bude djelatnost iznajmljivanja ( 77.11 ), pri č emu nadležno kantonalno ministarstvo, kod izdavanja rješenja o ispunjavanju minimalnih uvjeta, ne zahtijeva da to bude pretežna djelatnost (dovoljno je da djelatnost 77.11 bude upisana kao jedna od djelatnosti društva u sudskom registru). Također, ako društvo obavlja neku drugu djelatnost kao pretežnu, nije obavezno da ��
rent-a-car djelatnost bude registrirana kao poslovna jedinica. Naravno, ukoliko se bi se ova djelatnost obavljala van sjedišta društva, tada bi, prema Zakonu o privrednim društvima, postojala i obaveza registracije te poslovne jedinice. Dakle, ukoliko bi se usluge iznajmlji vanja vozila pružale u bilo kom izdvojenom prostoru van sjedišta , postojala bi obaveza da se za ovaj prostor obrazuje poslovna jedinica . To može biti kancelarija ili bilo koji drugi poslovni prostor na adresi različitoj od adrese sjedišta firme u kojem se pružaju usluge. Poslovna jedinica se registruje na sudu.
Posebni uslovi za obavljanje rent-a-car djelatnosti
Prema Zakonu o cestovnom prijevozu FBiH, “prijevoz osoba iznajmljenim motornim vozilima (rent-a-car) je prijevoz koji se na osnovu ugovora zaključ enog izmeđ u korisnika i davaoca rent-a-car usluge po unaprijed utvr đe nom cjenovniku” . Zakon propisuje da se u motornom vozilu za vrijeme pružanja rent-a-car usluge mora nalaziti primjerak zaključenog ugovora između rent-a-car kuće i korisnika usluge. Zakon o cestovnom prijevozu, kao i provedbeni pravilnici ne propisuju minimalni broj vozila koja rent-a-car firma mora posjedovati niti propisuju minimalnu starost vozila . U nekim zemljama su i ovakvi uslovi propisani. Na primjer, rent-a-car preduzeće u Republici Srbiji mora da posjeduje najmanje tri registrovana vozila ne starija od pet godina, koja ispunjavaju uslove utvrđene propisima o bezbjednosti saobraćaja na putevima. Limo service, kao poseban oblik , koji podrazumijeva iznajmljivanje vozila sa vozačem, može da posjeduje i vozila starija od pet godina. Za razliku od uporednog zakonodavstva, propisi u FBiH ne tretiraju posebno djelatnost iznajmljivanja vozila sa i bez vozača, u smislu utvrđivanja posebnih ili drugačijih uvjeta za jedan ili drugi vid usluge. Doduše, Zakon FBiH dozvoljava da se iznajmljivanje vozila vrši i sa voza čem, s tim da tada postavlja uslov da taj voza č bude u radnom odnosu sa rent-a-car kućom. Zakon FBiH ne dopušta da korisnik rent-a-car vozila vrši javni prijevoz iznajmljenim vozilom. Predmet iznajmljivanja su isključi vo putnički automobili sa brojem sjedišta od 1+4 do 1+8. septembar�rujan ����� POREZNI SAVJETNIK
RAČUNOVODSTVO I FINANSIJE
Pored specijaliziranih rent-a-car preduzeća, rent-a-car usluge često pružaju i turističke agencije. Naime, prema č lanu 9. stav 2. Zakona o turističkoj djelatnosti (“Službene novine Federacije BiH”, broj 32/09 ), putnička agencija može, osim usluga koje predstavljaju baznu djelatnost (prodaja aranžmana, nabavka ulaznica za priredbe i muzeje i drugo iz č lana 9. stav 1. Zakona), pružati i druge slične usluge kao š to je posredovanje u iznajmljivanju vozila (rent-acar), letjelica, plovnih objekata, čuvanje i održavanje plovnih objekata. Sva vozila koja se iznajmljuju moraju redovno obavljati tehnički pregled , u skladu sa odredbama Pravilnika o preventivnim tehni č kim pregledima motornih i priključ nih vo zila. Ovo podrazumijeva preventivni tehnički pregled, ali i naknadne periodične preglede (svakih š est mjeseci). Uvjeti, način, rokovi i evidencija obavljanja preventivnih tehničkih pregleda motornih i priključnih vozila utvrđeni su pomenutim Pravilnikom. Vozila za rent-a-car usluge moraju ispunjavati predviđene tehničko-eksploatacione uvjete koji su propisani Pravilnikom o tehničko-eksploatacionim uslovima za vozila kojima se obavljaju pojedine vrste prijevoza. Inače, javni prijevoz i prijevoz za vlastite potrebe može se vršiti samo ako su ispunjeni posebni eksploatacioni uvjeti za pojedine vrste prijevoza i ako vozila kojima se vrši prijevoz, pored uvjeta utvrđenih propisima o sigurnosti prijevoza na cestama i drugim propisima, ispunjavaju tehničko-eksploatacione uvjete. Važno je istaći da Rješenje o ispunjavanju tehničko-eksploatacionih uvjeta donosi nadležno kantonalno ministarstvo, na osnovu potvrde stanice tehničkog pregleda na č ijem područ ju društvo ima sjedište. Propisana je obaveza da se važeće rješenje ili ovjerena kopija nalazi u vozilu za vrijeme vršenja prijevoza. Nadležnom ministarstvu je potrebno podnijeti potvrdu o tehničkoj ispravnosti vozila . Potvrdu o ispravnosti i opremljenosti vozila za obavljanje prijevoza u cestovnom prometu izdaje ovlaštena stanica tehničkog pregleda, nakon š to na osnovu neposrednog i cjelovitog uvida i ispitivanja vozila utvrdi da je vozilo tehnički ispravno i opremljeno u skladu sa odredbama Zakona o osnovama sigurnosti saobraćaja na putevima BiH i Zakona o cestovnom prijevozu Federacije BiH. POREZNI SAVJETNIK septembar�rujan �����
Uslovi koje treba ispunjavati rent-a-car vozilo
Uslovi koje treba ispunjavati vozilo koje je namijenjeno za obavljanje prijevoza osoba iznajmljenim motornim vozilom (rent-a-car) su sljedeći: • da ima najviše devet sjedišta ( 1+1+7 ), • da je vanjska strana vozila bez oštećenja, • čista unutrašnjost vozila, oslobođena od stvari koje ne pripadaju unutrašnjem prostoru vozila, • ispravni uređaji za zagrijavanje, provjetravanje i osvjetljavanje unutrašnjosti prostora za prijevoz putnika, • tapacirana, pravilno prič vršćena, ispravna i č ista sjedišta, sa naslonom za leđa i glavu, opremljena sigurnosnim pojasevima, • klima-uređaj, • ABS, • zračni jastuci najmanje za prednja sjedišta, • prednja sjedišta sa uređajem za pomjeranje duž ose vozila i uređajem za podešavanje leđnog naslona, • ispravna audio oprema, • pribor za č išćenje vozila ( četka-brisač, spuž va, materi ja za dezinfekciju), • najmanje pet higijenskih vrećica tamne boje izrađenih od materijala koji ne propušta vodu i papirne ubruse, • uređaji koji ispunjavaju važeće standarde u pogledu emisije izduvnih gasova i buke.
Vozila za rent-a-car usluge moraju ispunjavati predviđene tehničko-eksploatacione uvjete. Predmet iznajmljivanja su isključivo putnički automobili, tehnički ispravni, sa najviše devet sjedišta . Nije propisan minimalni broj vozila koja renta-car firma mora posjedovati niti je propisana minimalna starost vozila . Ako se vozilo iznajmljuje sa voza čem, voza č mora biti u radnom odnosu sa rent-a-car kućom.
Potvrda sadrži jedinstveni serijski broj i sačinjava se u dva primjerka, koji se uručuju korisniku vozila. Jedan primjerak potvrde izdaje se na obrascu formata A 4, roza boje sa elementima zaštite i predaje nadležnom kantonalnom ministarstvu radi izdavanja rješenja o ispunjavanju tehničko-eksploatacionih uslova za vozila kojima se obavljaju pojedine vrste prijevoza. Drugi primjerak potvrde izdaje se na obrascu formata A 4, bijele boje i služi kao dokaz u postupku registracije ��
RAČUNOVODSTVO I FINANSIJE
vozila.� Oblik �i � sadržaj� potvrde� sastavni� je� dio� Pravilnika.�
Ostale obaveze rent-a-car djelatnosti
Kao� i� bilo� koje� druge� djelatnosti,� rent vidno ista ći na ulazu u a-car� firme� moraju poslovni prostor : • poslovno� ime, • sjedište, • radno� vrijeme. I� rent-a-car� firme,� kao� i� svi� drugi� poslovni� subjekti� dužni� su� da� sepridržavaju istaknutog radnog vremena .U� eventualnoj� kontroli� može� nastati� problem� ukoliko� je� poslovni� prostor� zatvoren� u� toku� radnog� vremena� koje� je� istaknuto. U� svakom� poslovnom� prostoru� (dakle :� u� sjedištu� i� svim� poslovnim� jedinica,� ukoliko� su� registrovane)� obavezno� se� moračuvati� rješenje o upisu u sudski registar.
PDV tretman
Rent-a-car� kuće� i� druga� pravna� lica� koja� su� registrovana� za� obavljanje� rent-a-car� djelatnosti,�� koja� su� u� statusu� PDV �o bveznika,� imaju pravo na odbitak ulaznog poreza � po� osnovu� nabavke� ili� uvoza : • putničkih� automobila� za� obavljanje� rent-a-car� djelatnosti, • objekata� za� smještaj� tih� automobila, • rezervnih� dijelova� za� te� automobile, • goriva� i� potrošnog� materijala� za� njihove� potrebe, • iznajmljivanja,� održavanja,� popravki� i� drugih� usluga,� koje� su� povezane� sa� korištenjem� ovih� prijevoznih� sredstava,� kao� i • dobara� i� usluga� koji� su� povezani� sa� korištenjem� objekata� za� smještaj� tih� dobara. Naime,� prema� propisima� o� PDV-u,� akose� prijevozna� sredstva � koriste isključivo� za� obavljanje� djelatnosti� prometa,� odnosno� iznajmljivanja,� tada� se� smatra� da� se� koriste� u� poslovne� svrhe ,� za� koje� nije� uskraćeno� pravo� na� odbitak � ulaznog� poreza. Dakle,� PDV �o bveznici� registrovani� za� pružanjerent-acaruslugaimaju� pravo� da� PDV iskazan� u� računima� dobavljača,� au� vezi� sa� putničkim� vozilima� koja� isključivo� koriste� za� iznajmljivanje,� odbiju� kao� ulazni� (naravno,� ako� pritom� laznog� poreispunjavaju� i� druge,� opšte� uslove� za� odbitak �u � itd). za :� uredna� ulazna� PDV �faktura Prilikom� ispostavljanja� fakture� za� usluge� iznajmljivanja� vozila� obveznici� PDV-a � su� dužni zara čunati izlazni PDV .� Ostala,� opšta� pravila� koja� su� utvrđ ena� u� propisima� o� rijava,� vođ enje� KUF-a,� KIF-a� i� PDV-u� (podnošenje� PDV �p ostale� obaveze),� i� u� ovom� slučaju� vrijede� kao� i� za� sve� druge� laćaju� prema� opštim� pravilima. obveznike� koji� PDV �p
��
vidno ista ći cijeTakođ er,� obavezno� je ne usluga i� striktno� se� pridržavati� cjenovnika� prilikom� naplate� usluga. Za� svaku� pruženu� uslugu� obavezno� je� izdati� odgovarajućira čun.� Naime,� prema� propisima� iz� oblasti� fiskalizacije,� pružanje� rent-a-car� usluga� nije� oslobođ eno� obaveze� evidentiranja� prometa� putem� fiskalnog� uređ aja.� Dakle,� obavezna� jefiskalna kasa ,� koja� se� nalazi� u sjedištu društva �( a� ne� u� vozilu). Iako� djelatnost� rent-a-car-a� podrazumijeva � pružanje� usluge,� za� ovu� uslugu� se� ne� vodi� trgovačka� knjiga� usluga� (TKU).� Naime,� obaveza� vođ enja� TKU� propisana� je� samo� za� trgovinske� usluge,� a� ne� za� sve� usluge.� Zakon� o� unutrašnjoj� trgovini� u�članu�26.� definiše� trgovinske� usluge� kao� djelatnosti� kojima� se� uz� naknadu� podstiče� obavljanje� razmjene� robe� od� proizvođ ača� do� krajnjeg� potrošača.� U� trgovinske� usluge� se� prema� tom� zakonu� ubrajaju :� posredničke,� zastupničke,� komisione,� franšizing,� usluge� skladištenja,� otpremanje� i� dopremanje� robe� (š pedicija),� kontrola� kvaliteta� i� kvantiteta� robe,� marketing,� tržnica� na� veliko,� tržnica� na� malo,� trgovinski� centar,� stočna� pijaca,� vašar,� sajam� i� druge� usluge� uobičajene� u� trgovini.� Usluge� iznajmljivanja� vozila� se� ne� mogu� svrstati� u� prethodno� navedene� usluge,� te,� prema� tome,� ne� postoji� formalna� obaveza� njihovog� evidentiranja� u� TKU.
Iznajmljivanje vozila povezanim fizičkim licima
Ž elimo� skrenuti� pažnju� i� na� postupanje� koje� se� pomalo� “udomaćuje”� u� našoj� praksi,� koje� sa� sobom� nosi� različite� porezne� i� ine� rizike.� Naime,� rezidentna� pravna� lica,�čiji� su� osnivači� strana� fizička� i/ ili� pravna� lica,� koja� su� registrovana� za� obavljanje� različitih� djelatnosti,� nerijetko� kupuju� vozila� koja� daju� na� korištenje� svojim� vlasnicima,� stranim� fizičkim� licima� (ili� drugim� fizičkim� povezanim� licima)� prilikom� njihovog� boravka� u� našoj� zemlji.� Takva� vozila� se� koriste� u� privatne� svrhe� tih� fizičkih� lica� i� njihovih� porodica� i� prijatelja. Izvor� problema� u� ovom� slučaju� predstavlja� poistovjećivanje� rezidentnog� pravnog� lica� i� njegovog� vlasnika,� nerezidentnog� fizičkog� lica.� Koliko� god� se� to� nekome�činilo� nelogično� ili�čudno,� ovdje� se� radi� o� “iznajmljivanju”� vozila� bez� naknade� povezanom� licu.� Naime,� radi� se� o� transakciji� izmeđ u� dva� različita� subjekta :� rezidentnog� pravnog� lica� i� nerezidentnog� fizičkog� lica.� Pošto� je� fizičko� lice� vlasnik �
septembar�rujan ����� POREZNI SAVJETNIK
RAČUNOVODSTVO I FINANSIJE
društva , ono se smatra povezanim licem u smislu Zakona o porezu na dobit. Prema propisima o oporezivanju dobiti (Zakonu, pratećem Pravilniku o primjeni tog zakona i Pravilniku o transfernim cijenama), svaka transakcija između povezanih lica treba biti predmet�analize�u�izvještaju�o� transfernim� cijenama, koji se, za transakcije u jednoj godini, priprema do momenta podnošenja prijave poreza na dobit za tu godinu. Analiza transakcije, u suštini, predstavlja analizu prihoda , odnosno rashoda koji su evidentirani (ili nisu evidentirani) u poslo vim knjigama obveznika . Cilj je da se utvrdi da li je osnovica za oporezivanje umanjena zbog transakcija sa povezanim licima . Ovo je u skladu sa odredbom člana 44. Zakona o porezu na dobit, prema kojoj će se oporezi va dobit povećati kroz povećanje prihoda ili smanjenje rashoda koji se mogu odbiti od porezne osnovice, tako da se izvrše korekcije kroz porezni bilans po osnovu transfernih cijena . Dakle, transferne cijene su one cijene koje se utvrđuju u odnosima i u transakcijama između privrednog društva u FBiH - obveznika poreza na dobit i sa njim povezanih lica . To su cijene po kojima preduzeće, u ovom slučaju, pruža usluge bez naknade ili po cijenama koje su niže od tržišnih. Prema odredbama Zakona o porezu na dobit u Federaciji BiH, razlike za koje su prihodi ostvareni u odnosima sa povezanim licima niži od tržišnih tretiraju se kao povećanja osnovice za obra čun poreza na dobit u poreznom bilansu. Tržišni iznos prihoda , u ovom slučaju, predstavlja prihod koji bi rent-a-car kuća naplatila za rentanje takvog vozila pod istim uslovima . Dakle, u slučaju iznajmljivanja vozila povezanim licima bez naknade, pravno lice koje je iznajmilo vozilo ima obavezu da izvrši korekciju osnovice poreza na dobit tako što će na rednom broju 57. Poreznog bilansa evidentirati prihod koji bi bio napla ćen da su se vozila iznajmljivala po redovnom cjenovniku rent-a-car djelatnosti. Također, o ovoj transakciji mora biti sa činjen izvještaj o transfernim cijenama do momenta podnošenja poreznog bilansa . Sve navedeno predstavlja poreznu posljedicu korištenja vozila u konkretnim okolnostima . Međutim, ovdje se želi skrenuti pa žnja i na samu�mogu nost upotrebe vozila na ovaj na čin, pošto takva�upotr eba� vozila� ve � sama� po� sebi � nije� u� skladu� sa� ovdašnjim� propisima. POREZNI SAVJETNIK septembar�rujan �����
PDV� obveznici � registrovani � za� pru žanje rent-acar usluga� imaju� pravo� na� odbitak � ulaznog� poreza� u� vezi � sa� putničkim� vozilima� koja� isključivo� koriste� za� iznajmljivanje. Usluga� iznajmljivanja� podliježe� oporezivanju� izlaznim� PDV-om� prema� redovnim� pravilima. Prema� propisima� o� fiskalizaciji ,� promet� rent-acar� podliježe� obavezi � evidentiranja� preko� fiskalne� kase. Upotreba� firminih� vozila� za� isključivo� privatne� potrebe� vlasnika� firme,� njihovih� porodica� članova� i� drugih� lica� legalna� je� samo� ukoliko� je� ta� firma� registrovana� za� rent-a-car � djelatnost� i� ukoliko� su� ispunjeni� posebni � uslovi� iz� Zakona� o� cestovnom� prijevozu� FBiH . Ukoliko� se� vozila� daju� povezanim� licima� na� kori štenje� bez� naknade,� postoji� obaveza� izrade� analize� transfernih� i� obaveza� uve anja� osnovice� poreza� na� dobit� u� Poreznom� bilansu,� za� iznos� prihoda� koji � bi � bio� napla en� da� su� se� vozila� iznajmljivala� po� redovnom� cjenovniku� rent-a-car � djelatnosti .
Naime, davanje vozila privrednog društva na korištenje vlasnicima tog društva (ili bilo kojim drugim licima), zapravo, predstavlja djelatnost iznajmljivanja vozila koja je regulisana Zakonom o cestovnom prijevozu FBiH i drugim, ranije navedenim propisima . Vozila koja se koriste u ove svrhe moraju biti licencirana od nadležnog ministarstva bez čijeg rješenja o ispunjavanju minimalnih tehničko-ekspoalationih uslova ne mogu biti stavljena u upotrebu u ove svrhe. Kao što smo pojasnili, da bi nadležno ministarstvo izdalo predmetno rješenje potrebno je da pravno lice čija su vozila u pitanju bude registrovano�za�obavljanje� rent-a-car � djelatnosti. Stoga je upotreba firminih vozila za privatne potrebe vlasnika i njihovih porodica (pa i bilo kojih drugih lica) moguća samo ukoliko su ispunjeni propisani uslovi (doregistracija rent-a-car djelatnosti, dobijanje rješenja o ispunjavanju minimalnih tehničkih uvjeta i dr... ). � �
RAČUNOVODSTVO I FINANSIJE
Naravno, sve navedeno vrijedi i u slučaju kada se radi o domaćim firmama koje svoja vozila daju na korištenje vlasnicima - domaćim�fizičkim�licima . Poznato je, naime, da je i tim domaćim vlasnicima teško, gotovo nemoguće objasniti da vozilo “njihove” firme - nije njihovo vozilo.
U skladu sa navedenim, nesporno je da rent-a-car kuće i druga pravna lica koja su registrirana za obavljanje rent-a-car djelatnosti mogu svoja rent-a-car vozila koristiti osim za iznajmljivanje) i za svoje druge vlastite poslovne potrebe.
Napomena: U kontekstu navedene odredbe da li firma, za službene svrhe, može Rent-a-car� vozilo�može�se�koristiti�i�za �prijevoz�za � koristiti vozilo svog zaposlenika, što nije nepoznato u praksi? druge� vlastite�potrebe�rent-a-car�poduzeća . obrtnici, trgovci, ugostitelji i druga fizička lica koja obavljaju registrovanu djelatnost) mogu vršiti prijevoz za vlastite potrebe sa jednim ili više vozila ako: Samostalni�poduzetnici
Vozilom�koje�samostalni�poduzetnici�koriste�u� poslovne�svrhe�može�upravljati�samo� vlasnik�ili� voza č�koji� je�kod�njega �u�radnom�odnosu.
•
prevoze teret koji je u vezi sa obavljanjem privredne i druge djelatnosti za koju ima rješenje,
•
samostalno obavljaju poljoprivrednu djelatnost, te prevoze vlastite poljopri vredne proizvode,
•
prevoze druge proizvode koje su nabavili u svrhu te proizvodnje,
•
prevoze osobe koje su kod njih u radnom odnosu,
•
posjeduju vozilo u vlasništvu ili nabavljeno na osnovu ugovora o leasing-u koje ispunjava propisane tehničko-eksploatacijske uvjete.
Upotreba�rent-a-car�vozila �za�vlastite poslovne�potrebe
Prema članu 4. Zakona o cestovnom prijevozu FBiH, prijevoz osoba ili tereta, odnosno osoba i tereta u cestovnom prijevozu može se vršiti kao javni prijevoz, ili kao prijevoz za vlastite potrebe. Prema članu 57. istog zakona, prijevoz osoba iznajmljenim motornim vozilima rent-a-car) je prijevoz koji se vrši za vlastite potrebe na osnovu ugo vora zaključenog između korisnika i davaoca rent-a-car usluge po unaprijed utvrđenom cjenovniku. Prijevoz za vlastite potrebe podrazumi jeva prijevoz za službene svrhe koja vrše registrovani poslovni subjekti pravna i fizička lica). Naime, ovaj vid prijevoza može se vršiti kao prijevoz tereta koji vrše pravna lica radi zadovoljenja svojih proizvodnih ili uslužnih potreba u okviru djelatnosti upisanih u sudski registar i kao prijevoz osoba koje su u radnom odnosu kod istog i drugih osoba u vezi sa obavljanjem poslova iz te djelatnosti član 52. Zakona). Zakon je uredio i kojim vozilima se može vršiti prijevoz u službene svrhe, tj. za vlastite potrebe pravnih i fizičkih lica. U tom smislu pravna �lica �za �služ bene�svrhe�mogu� koristiti: • vlastita vozila, odnosno vozila u vlasništvu firme, registrovana na firmu; • vozila nabavljena na osnovu ugovora o leasing-u kod leasing kuće registrirane za obavljanje poslova leasing-a ukoliko pravno ili fizičko lice koje vrši prijevoz za vlastite potrebe posjeduje potvrdu o registraciji tog vozila koja glasi na ime korisnika leasing-a i • iznajmljena putnička vozila rent-a-car) . ��
Također je propisano da vozilom koje samostalni poduzetnici koriste u poslovne svrhe može upravljati samo vlasnik ili vozač koji je kod njega u radnom odnosu. Na osno vu ove odredbe može se tvrditi da lica koja su kod samostalnih poduzetnika angažovana po nekom drugom osnovu npr. ugovoru o djelu ili ugovoru o privremenim i povremenim poslovima) ne mogu upravljati vozilom obrta u poslovne svrhe. Samostalni poduzetnik može vršiti prijevoz za vlastite potrebe samo na osnovu rješenja za vršenje tog prijevoza koje izdaje nadležni organ prema odredbama ovog zakona ili prema odredbama drugog zakona kojim se uređuje način izdavanja odobrenja za vršenje privredne ili poljoprivredne djelatnosti. Nadležni registracioni organ dužan je voditi registar izdatih rješenja za vršenje prijevoza za vlastite potrebe. Napominjemo da se ova obaveza ne odnosi na prijevoz za vlastite potrebe koji se vrši putničkim automobilom građana i vozilom specijalno opremljenim za kampovanje. septembar�rujan ����� POREZNI SAVJETNIK
