Unidad 7 Procedimientos de auditoría

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Unida d 7 Proc e dimie ntos de a uditoría - slide pdf.c om

Unidad VII± Procedimientos de auditoría

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Temario VII.1 Concepto de procedimientos de auditoría VII.2 Concepto de técnicas de auditoría VII.3 Clasificación de las técnicas de auditoría VII.4 Naturaleza de los procedimientos de auditoría VII.5 Extensión de los procedimientos de auditoría VII.6 Oportunidad de los procedimientos de auditoría VII.7 Pruebas de cumplimiento VII.8 Pruebas sustantivas VII.9 Pruebas de doble propósito VII.10 Evaluación de los resultados

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Fundamentos de Auditoría


© 2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S .C. 2/67

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Concepto

de procedimientos de auditoría

Conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida, grupo de hechos y circunstancias relativas losbases estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales el contador público obtienealas para fundamentar su opinión. Debido a que el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos, mediante varias técnicas de aplicación simultánea o sucesiva.

NAGAS PA Boletín 5010 párrafos 5 y 6 Fundamentos de Auditoría 3



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Concepto

de procedimientos de auditoría (2) Concepto

Naturaleza Extensión o alcance Oportunidad

NAGAS PA Boletín 5010 párrafos 5 a 11 Fundamentos de Auditoría 4



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Concepto

de técnicas de auditoría

Utilizados por el Contador Público

Métodos de investigación y prueba

Técnicas de auditoría (Concepto)

Que le permita

Para comprobar la

emitir su opinión profesional

razonabilidad de la información financiera

NAGAS PA Boletín 5010 párrafo 12 Fundamentos de Auditoría 5



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Clasificación

de las técnicas de auditoría

Inspección Cálculo

Estudio general

Análisis

Observación Técnicas de auditoria

Certificación

Declaración

NAGAS PA Boletín 5010 párrafos 13 al 37 Fundamentos de Auditoría 6


Confirmación

Investigación


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Clasificación

de las técnicas de auditoría (2)

Estudio General Es apreciación sobre la fisonomía o características generales de la empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinarias. Ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las características fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redacción de los asientos contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y abonos anotados.

NAGAS PA Boletín 5010 párrafos 13 Fundamentos de Auditoría 7



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Clasificación


Análisis Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas. El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cómo se encuentran integrados y son los siguientes: a) Análisis de saldos b) Análisis de movimientos

NAGAS PA Boletín 5010 párrafos 16 Y 17 Fundamentos de Auditoría 8



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Clasificación


a) Análisis de saldos Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de otros; por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta está formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta, en donde se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificación en grupos homogéneos y significativos, es lo que constituye el análisis de saldo.




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Clasificación


b) Análisis de movimientos En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensación de partidas, sino por acumulación de ellas; por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien, por razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos homogéneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.




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Clasificación

de las técnicas de auditoría (6) Análisis

De saldos

De movimientos por por

Compensaciones

Acumulación de cuentas

como

Cuenta de clientes

Cuentas de resultados

Abonos por pagos

Por agrupación

por

Devoluciones

Conceptos homogéneos Y significativos

Bonificaciones




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Clasificación


Inspección Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o presentada en los estados financieros.

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Clasificación


Confirmación Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación y, por lo tanto, confirmar de una manera válida. Esta técnica se aplica, solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pide la confirmación, para que conteste por escrito al auditor, dándole la información que se solicita y que puede ser aplicada de diferentes formas:




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Clasificación


Confirmación ² Positiva. Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están conformes como si no lo están. Se utiliza este tipo de confirmación, preferentemente para el activo. ² Negativa. Se envían datos y se pide contestación, sólo si están inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar el activo. ² Indirecta, ciega o en blanco. No se envían datos y se solicita información de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditoría. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crédito.

NAGAS PA Boletín 5010 párrafos 24 a 26 Fundamentos de Auditoría

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Clasificación


Confirmación

Positiva

Indirecta, Ciega o en blanco



Negativa

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Clasificación


Investigación Obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa. P or

ejemplo, el auditor puede formarse su opinión sobre la cobrabilidad de los saldos de deudores, mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos de crédito y cobranzas de la empresa.




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Clasificación


Declaración Manifestación por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Esta técnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan. Aun cuando la declaración es una técnica de auditoría conveniente y necesaria, su validez está limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que participaron en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulación de los estados financieros que se están examinando.




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Clasificación


Certificación Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.

Observación Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos. P or

ejemplo, el auditor puede obtener la convicción de que los inventarios físicos fueron practicados de manera satisfactoria, observando cómo se desarrolla la labor de preparación y realización de los mismos.




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Clasificación


Cálculo Verificación matemática de alguna partida. En la aplicación de la técnica del cálculo, es conveniente seguir un procedimiento diferente al empleado originalmente en la determinación de las partidas. P or

ejemplo, el importe de los intereses ganados originalmente calculados sobre la base de

cómputos mensuales sobre operaciones individuales, se puede comprobar por un cálculo global aplicando la tasa de interés anual al promedio de las inversiones del periodo.




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Naturaleza de los procedimientos de auditoria Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y los detalles de operación de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rígidos de prueba para el examen de los estados financieros. Por esta razón, el auditor deberá, aplicando su criterio profesional, decidir cuál técnica o procedimiento de auditoría o conjunto de ellos, serán aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamente su opinión objetiva y profesional. Técnicas de auditoria

Tipo de procedimientos




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Naturaleza de los procedimientos de auditoria (2)

Distintos sistemas

Originan

Flexibilidad para elegir

como

Organización

Técnicas de auditoria aplicando

Control

Criterio profesional que brinde

Contabilidad

Certeza en la opinión Objetiva y profesional




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Extensión de los procedimientos de auditoria Debido a que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales, no es posible realizar un examen detallado de todas las transacciones individuales que forman una partida global. Por esa razón, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra, una opinión general sobre la partida global. Este procedimiento, no es exclusivo de la auditoría, sino que tiene aplicación en muchas otras disciplinas. En el campo de la auditoría se le conoce con el nombre de pruebas selectivas. La relación de las transacciones examinadas respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce como extensión o alcance de los procedimientos de auditoría y su determinación, es uno de los elementos más importantes en la planeación y ejecución de la auditoría.

Número de pruebas

NAGAS PA Boletín 5010 párrafos 8 y 9 22 Fundamentos de Auditoría http://slide pdf.c om/re a de r/full/unida d-7-proc e dimie ntos-de -a uditor ia


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Oportunidad de los procedimientos de auditoria Es la época en que los procedimientos de auditoría se van a aplicar. No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditoría relativos al examen de los estados financieros, a la fecha del examen de los estados financieros. Algunos procedimientos de auditoría son más útiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior.

Época de aplicación

NAGAS PA Boletín 5010 párrafos 10 y 11 2 Fundamentos de Auditoría 3



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RUBRO

Efectivo

OBJETIVOS

a) Comprobar la existencia del efectivo y  Arqueo. Consiste en la equivalentes de efectivo y que en el balance inspección física del general se incluyan todos los fondos propiedad de la entidad, ya sea que obren en su poder o que estén en custodia de terceros. b) Verificar su correcta valuación, de conformidad con las NIF aplicables. c) Determinar su disponibilidad inmediata o

efectivo, fondos, títulos, valores, etc., en poder de los custodios, para verificar su existencia y propiedad a favor de la entidad.  Confirmación. Obtención directa de las instituciones

restricciones. d) Comprobar el correcto registro de los rendimientos de las inversiones en el periodo correspondiente. e) Comprobar su adecuada presentación en el balance general y la revelación de restricciones, existencias de metales preciosos amonedados y el efectivo y equivalentes de efectivo denominados en moneda extranjera, así como las bases de valuación de las inversiones y los gravámenes existentes.

de crédito y casas de los bolsa de información sobre saldos, restricciones, firmas autorizadas y otras características de las cuentas bancarias y las inversiones en valores que estén bajo su custodia.

NAGAS PA Boletín 5100 párrafos 5 a 10 y 42 y 42 2 Fundamentos de Auditoría 4


PROCEDIMIENTO


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RUBRO

Ingresos y cuentas por cobrar

OBJETIVOS

PROCEDIMIENTO

a) Comprobar la autenticidad de los ingresos y cuentas por cobrar, así como de los descuentos y devoluciones. b) Comprobar la valuación de las cuentas por cobrar incluyendo el registro de las estimaciones necesarias para cuentas de dudosa recuperación, descuentos y devoluciones, reclamaciones por productos defectuosos, etcétera.

 Volumen de productos vendidos (unidades y valores), tanto por artículos como por localidad.  Márgenes de utilidad.  Rotación de cuentas por cobrar.  Antigüedad de las

c) Determinar los y contingencias quegravámenes pudieran existir, considerando que las empresas realicen operaciones financieras en las que se involucren las cuentas por cobrar, de las que se derivan obligaciones contingentes para la propia empresa y/o que limitan la

por cobrar.  cuentas Conciliación de las cantidades embarcadas con las facturadas y de las cantidades pedidas contra lo embarcado, etcétera.

disposición de de lasdocumentos, mismas, como el caso del descuento la es cesión de adeudos, la obtención de préstamos con garantía de las cuentas por cobrar, etcétera.

NAGAS PA Boletín 5110 párrafos 5 a 10 y 58 a 64 2 Fundamentos de Auditoría 5



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RUBRO

Ingresos y cuentas por cobrar

OBJETIVOS

d) Verificar que todos los ingresos y cuentas  Proporción de por cobrar estén registrados en la devoluciones a ventas contabilidad, comprobando que éstos totales. correspondan a transacciones y eventos  Cálculos globales de los efectivamente realizados durante el periodo, ingresos. y que se hayan determinado en forma razonable y consistente. e) Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados financieros.



PROCEDIMIENTO


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RUBRO

Inventarios y costo de ventas

OBJETIVOS

a) Comprobar su existencia física. b) Verificar que sean propiedad de la

a) Comparación de cifras a costos históricos y actualizados con las

empresa. c) Determinar la existencia de gravámenes. d) Comprobar su adecuada valuación, tomando en consideración que no excedan a su valor de realización. e) Cerciorarse que haya consistencia

de ejercicios anteriores, tomando como referencia los índices de inflación generales y/o específicos, fluctuaciones en precios, cambiarias, etc., para juzgar si las variaciones son lógicas. b) Análisis de razones financieras

en la aplicación de los métodos de valuación.

como costo de ventas a etc. ventas, rotación de inventarios, c) De ser posible, comparación de cifras con la información disponible de empresas del ramo.



PROCEDIMIENTO


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RUBRO

Inventarios y costo de ventas

OBJETIVOS

PROCEDIMIENTO

f) Comprobar que el costo de ventas corresponde a

d) Obtener explicación de variaciones importantes e investigar cualquier relación

transacciones y eventos efectivamente realizados durante el periodo y que se haya determinado en forma razonable y consistente. g) Comprobar su adecuada presentación y revelación en

no usual e inesperada entre el año actual y anterior, contra presupuestos, etc., tales como:  Volumen de producción (unidades y valores) por producto y localidad.  Porcentajes de materias primas, mano de obra e indirectos.

los estados financieros.

   

Consumo Márgenes de de materiales utilidad. y desperdicios. Diferencias de inventarios. Rotación o días en existencia. Índice de inventarios obsoletos o de lento movimiento.  Antigüedad de los inventarios.  Cálculos globales del costo de producción y de ventas.  Conciliaciones de las cantidades embarcadas con las facturadas y de las cantidades pedidas contra lo embarcado, etcétera.




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RUBRO

Pagos anticipados

OBJETIVOS

a) Comprobar la propiedad de los artículos y útiles sujetos a

² Propiedad. Deberá examinarse la documentación de desembolsos,

consumo, de los derechos a recibir servicios futuros, así como su correcta aplicación a los resultados de operación conforme se utilicen o devenguen. b) Verificar la existencia e

contratos, títulos de propiedad y la autorización que ampare las adiciones y comprobación del cumplimiento, con las reglas contables que distingan los pagos anticipados de los gastos de operación. ² Existencia e integridad. Deberán aplicarse los siguientes procedimientos:

integridad deanticipado los servicios pagados por y que los cargos a resultados en el ejercicio, comprendan las porciones devengadas por servicios efectivamente recibidos. c) Comprobar su correcta valuación. d) Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

*auditado, Examinarinvestigando los incrementos del periodo si representan desembolsos que vayan a proporcionar beneficios futuros. * Inspección física de inventarios (cuando proceda) y verificación de su integridad. * Inspección de la autorización de cancelaciones.



PROCEDIMIENTO


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RUBRO

OBJETIVOS

Pagos anticipados

PROCEDIMIENTO

² Valuación. Cerciorarse de la correcta valuación y registro de los diferentes tipos de pagos anticipados, a la luz de los principios de contabilidad generalmente aceptados, verificando que los gastos anticipados se hayan registrado únicamente cuando hayan sido erogados. Es decir, que no hayan sido incorporados al balance general de la empresa, exclusivamente como resultado de la apreciaciones subjetivas, y evaluar razonabilidad de la recuperación del saldo final cuando exista la perspectiva de cancelar la operación. ² Declaraciones. Si se considera relevante obtener una carta de la gerencia en la que se confirme el resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios de la empresa (Boletín 3080, Declaraciones de la administración, de las normas de auditoría).

NAGAS PAdeBoletín 5130 párrafos 34 y 35 Fundamentos Auditoría 30



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RUBRO

OBJETIVOS

Pagos anticipados

PROCEDIMIENTO

² Presentación y revelación. Como procedimiento de auditoría y como objetivo final de la revisión, el auditor deberá cerciorarse de que exista una adecuada revelación y presentación en los estados financieros.

NAGAS PAdeBoletín 5130 párrafos 36 Fundamentos Auditoría 31



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RUBRO

Inmuebles, maquinaria y equipo

OBJETIVOS

PROCEDIMIENTO

a) Comprobar que existan y a) Comparación de cifras a costos estén en uso. históricos y actualizados con las de b) Verificar que sean propiedad ejercicios anteriores, tomando como de la empresa. c) Verificar su adecuada valuación. d) Comprobar que el cómputo de la depreciación se haya hecho de acuerdo con métodos aceptados y bases

referencia el Índice Nacional de Precios al Consumidor, fluctuaciones en precios, cambiarias, etc., para juzgar si las variaciones (o su ausencia) y las tendencias son lógicas. b) Análisis de razones financieras, relativas a inmuebles, maquinaria y

razonables. e) Comprobar que haya consistencia en el método de valuación y en el cálculo de la depreciación. f) Determinar los gravámenes que existan. g) Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

equipo, determinadas sobre cifras históricas como actualizadas, paratanto identificar variaciones y tendencias, así como para juzgar la razonabilidad de éstas con base en el conocimiento general del negocio y de su entorno. c) De ser posible, comparación de cifras con la información disponible de empresas del ramo. d) Obtener explicación de variaciones importantes e investigar cualquier relación no usual e inesperada entre el periodo auditado y el anterior, intra-periodo, contra presupuestos, etcétera.

NAGAS PAdeBoletín 5150 párrafos 4 a 10 y 66 a 69 2 Fundamentos Auditoría 3



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RUBRO

Intangibles

OBJETIVOS

a) Comprobar que son propiedad de la empresa. b) Determinar que se trata de

a) Comparación de cifras, para juzgar si las variaciones (o su ausencia) y las tendencias son

erogaciones de las que se derivarán beneficios en ejercicios futuros. c) Cerciorarse que haya consistencia en la política de contabilización. d) Comprobar su adecuada valuación, tomando en consideración su valor potencial de beneficio futuro.

lógicas. b) Análisis de razones financieras relativas a activos intangibles, determinadas sobre, para identificar variaciones (o su ausencia) y tendencias, así como para juzgar la razonabilidad de

e) haya consistencia enCerciorarse la aplicaciónque de los métodos de valuación (capitalización, amortización y deterioro). f) Evaluar la razonabilidad del periodo de aplicación a los resultados. g) Determinar la existencia de gravámenes. h) Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

éstas, en ely conocimiento generalcon delbase negocio de su entorno. c) De ser posible, comparación de cifras con la información disponible de empresas del ramo. d) Obtener explicación de variaciones importantes e investigar cualquier relación no usual e inesperada entre el periodo auditado y el anterior, intra periodo, contra presupuestos, etcétera.

NAGAS PAdeBoletín 5160 párrafos 6 a 13 y 53 a 56 Fundamentos Auditoría 33

PROCEDIMIENTO



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RUBRO

Pasivos, provisiones, activos, pasivos contingentes y compromisos

OBJETIVOS

a) Comprobar que todos los pasivos que muestra el balance general, son reales y cumplen con las

a) Análisis de variaciones de cifras de la información financiera de un período a otro y contra el

características de ser obligaciones presentes. b) Verificar que en los estados financieros se incluyan todos los pasivos a cargo de la entidad por obligaciones, emisión de obligaciones, adeudos a proveedores,

presupuesto, y obtención de información razonable que justifique esas variaciones. b) Pruebas globales de impuestos, intereses devengados no pagados, regalías, comisiones, etcétera, con objeto de verificar el pasivo

obligaciones acumuladas, retenciones de efectivo, cobros por cuenta de terceros y anticipos de clientes, que se adeudan a la fecha del balance general. c) Verificar la correcta identificación de todos los pasivos garantizados con gravámenes sobre activos u otras garantías colaterales, comprobando que se encuentren debidamente revelados en los estados financieros.

correspondiente o, en su ocaso, los compromisos adquiridos asumidos por la entidad y la razonabilidad de los costos y gastos por estos conceptos, cargados a resultados. c) Comparación del número de días de crédito con la cifra equivalente del año anterior, con objeto de identificar problemas potenciales en el cumplimiento de los vencimientos de los pasivos.


PROCEDIMIENTO



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RUBRO

OBJETIVOS

PROCEDIMIENTO

Pasivos, provisiones, activos,

d) Comprobar que los pasivos estén adecuadamente clasificados de acuerdo con su vencimiento,

d) Comparación de la lista de proveedores de un período a otro para identificar si existen cambios

pasivos contingentes y compromisos

denominación, exigibilidad e su importancia relativa y que, en caso, con los gravámenes relativos estén revelados adecuadamente en las notas a los estados financieros. e) Comprobar que el importe de las provisiones se haya reconocido por la administración de la entidad con base en la mejor estimación posible efectuada a la fecha del balance general. f) Determinar la existencia de activos y pasivos contingentes cerciorándose que, efectivamente, no pueden ser cuantificados y comprobar que se encuentren revelados adecuadamente; asimismo, corroborar la existencia y adecuada revelación de los compromisos adquiridos por la entidad.

importantes, ejemplo: ausencia de saldos porpor pagar a proveedores importantes que se incluían en el listado del periodo anterior y obtención de información razonable que las justifique. e) Estudio y análisis de las actas de juntas del Consejo de Administración y de la Asamblea de Accionistas para conocer de hechos o eventos relativos a demandas, juicios o litigios que puedan originar pasivos que deban registrarse o, pasivos y activos contingentes que deban revelarse. f) Aplicación de índices y razones financieras, para compararlas con los parámetros establecidos por la entidad y con los determinados en periodos anteriores e investigar las razones que justifiquen las variaciones significativas.

NAGAS PAde Boletín 5170 párrafos 8 y 17 Fundamentos Auditoría 35



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RUBRO

Estimaciones Contables

OBJETIVOS

PROCEDIMIENTO

a) Se han reconocido todas las estimaciones contables de importancia en los estados

El auditor debe evaluar los supuestos sobre los que se basan las estimaciones contables, y debe

financieros. b) Su valuación es razonable, en las circunstancias. c) Se presentan, clasifican y revelan de conformidad con las normas de información financiera mexicanas.

considerar, entre otras situaciones, si son: a) Razonables a la luz de los resultados reales de periodos contables anteriores, excepto cuando se puedan justificar cambios, en las operaciones de la entidad. b) Consistentes con aquellos criterios utilizados para estimaciones contables similares. c) Congruentes con los planes de la administración y que éstos se hayan evaluado como razonables.




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RUBRO

Capital Contable

OBJETIVOS

PROCEDIMIENTO

a) Comprobar que los saldos y movimientos estén de acuerdo con la escritura constitutiva y sus modificaciones, el régimen legal aplicable y los acuerdos de los accionistas y de la administración. b) Verificar que los conceptos que integran el capital contable estén debidamente valuados.

Verificar que los movimientos del capital contable estén autorizados y debidamente respaldados. Para la verificación de la existencia e integridad deberá efectuarse lo siguiente:  Contar los títulos en tesorería o, en su caso, confirmación.  Verificar que los cupones por

c) Determinar las restricciones que existan. d) Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

dividendos pagados hayan y los de acciones canjeadas sido cancelados.  Examinar los testimonios notariales de la escritura constitutiva y sus modificaciones.




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RUBRO

OBJETIVOS

Capital Contable

PROCEDIMIENTO

 Verificar que el pago de dividendos se haya efectuado con base en el acuerdo de accionistas respectivos o de quienes ellos hayan designado al efecto, considerando su tratamiento fiscal.  Comprobar que el capital suscrito se haya exhibido en la forma acordada por los accionistas. En el caso de acciones suscritas por extranjeros en otros casos con limitacionesyespeciales, cerciorarse de que se cumpla con las disposiciones legales y estatutarias aplicables.  Verificar que las aportaciones para futuros aumentos de capital hayan sido acordadas en ese sentido por la asamblea de socios o accionistas.

NAGAS PAdeBoletín 5190 párrafos 50 a 52 Fundamentos Auditoría 38



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RUBRO

Gastos

OBJETIVOS

PROCEDIMIENTO

a. Comprobar que los gastos representan transacciones efectivamente realizadas y que

a) Verificar que los saldos de los auxiliares de las subcuentas de gastos coinciden contra el mayor

corresponden a los fines propios de la entidad. b. Verificar se encuentren registrados todos los gastos que corresponden al periodo revisado, y que no se incluyan transacciones de periodos anteriores o posteriores.

general. b) Revisión general de los auxiliares de gastos para detectar y, en su caso, investigar partidas poco usuales. c) Examen crítico de los documentos que respaldan los

c. Verificar quecontabilizados no existan activos capitalizables como gastos. d. Comprobar que los gastos estén adecuadamente contabilizados y presentados, de acuerdo con las Normas de Información Financiera, y que las bases de contabilización y presentación sean consistentes con las del año anterior.

gastos, verificar quesido los bienes opara servicios hayan efectivamente recibidos y que se derivan de transacciones normales y propias.




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Diseño de pruebas de Auditoría Una vez efectuada la evaluación del control interno, el auditor podrá diseñar en forma congruente con dicha evaluación las pruebas sustantivas y de cumplimiento, bien balanceadas, que le permitan emitir una opinión sobre los estados financieros de la entidad. En algunos casos, el auditor puede llegar a la conclusión de no confiar en grado alguno en los controles internos con respecto a cierto tipo de transacciones y por tanto, eliminar la necesidad de probar el cumplimiento con los controles. En estos casos, el efecto de estas transacciones en los estados financieros de la entidad, será probado por el auditor incrementando el alcance de sus pruebas sustantivas. Por otra parte, la revisión del control interno indicará aquellas áreas en las cuales el auditor puede confiar en los controles internos de la entidad, para reducir el alcance de sus pruebas sustantivas.




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Pruebas de cumplimiento Una prueba de cumplimiento es la comprobación de que uno o más procedimientos de control interno estuvieron operando con efectividad durante el periodo auditado. Por lo general, no es necesario probar todos los procedimientos de control identificados en las gráficas de flujo de transacciones, memorandos descriptivos o cuestionarios que contribuyen al logro total o parcial de los objetivos de control. Siempre será importante probar aquellos procedimientos de control cuyos objetivos son considerados clave en función de los riesgos de auditoría que están implicados, tal como se establece en el Boletín 3030, Importancia relativa y riesgo en auditoría. El alcance con que se deberán probar estos procedimientos de control, dependerá de factores tales como:




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Pruebas de cumplimiento (2) a) La importancia del área en relación con los saldos de las cuentas que se presentan en los estados financieros. b) La importancia de los objetivos de control dentro del sistema contable. c) La importancia de un procedimiento de control en particular para el logro de un objetivo de control. d) El grado de confianza que proporciona el resultado de la aplicación de otros procedimientos de auditoría.

NAGAS PAde Boletín 5030 párrafo 71 2 Fundamentos Auditoría 4



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Pruebas de cumplimiento (3)

La naturaleza y la oportunidad de aplicación de las pruebas de cumplimiento están relacionadas entre sí. Existen procedimientos de control interno que producen evidencia documental, la cual puede examinarse en cualquier momento. En cambio, otros procedimientos (por ejemplo, la supervisión estrecha del personal) no dejan evidencia documental; en estos casos, el cumplimiento sólo puede probarse mediante observación visual directa en el momento en que esos procedimientos son ejecutados por el personal de la entidad.

NAGAS PAde Boletín 5030 párrafo 72 Fundamentos Auditoría 43



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El examen de transacciones para determinar si fueron procesadas correctamente no es el mejor tipo de prueba de que los controles están operando. Esa prueba puede respaldar una conclusión de que los controles no están funcionando mal, pero el procesamiento exacto no es necesariamente un indicativo de que los controles estuvieron operando. Debido a lo anterior, es mejor verificar los resultados mismos de procedimientos de control, en lugar de verificar los resultados de procesamiento. Por ejemplo, la mejor evidencia de que una entidad está comparando los totales de control de lotes con los informes de validación de lotes, puede ser la existencia de un registro cronológico manual con el que se efectúa esta comparación, adicionando esto con la observación directa al empleado de control cuando hace las anotaciones en el registro.




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En las entidades cuyos sistemas de información dependen altamente del PED, el auditor deberá evaluar la conveniencia de involucrar a un especialista en el área de PED, para probar el control interno a través de pruebas en el computador, las cuales pueden ser mucho más eficientes y confiables que probar controles de usuario u otro tipo de controles manuales. Como regla general, las pruebas de cumplimiento deben concluirse antes de iniciar las pruebas sustantivas. Lo anterior permite ajustar eficientemente el alcance de las pruebas sustantivas, si las pruebas de cumplimiento demuestran que determinados controles no están, de hecho, operando o lo están haciendo en forma deficiente.




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Los atributos cuya presencia en los controles clave despiertan el interés del auditor, son las acciones o características que les permiten lograr o contribuir a lograr un objetivo especifico de control clasificado dentro de uno o más objetivos generales de control: 



Controles preventivos: controles clave que logran o coadyuvan a la autorización de las transacciones; al procesamiento completo y correcto de transacciones y/o la salvaguarda física de activos y herramientas para su procesamiento. Controles detectivos: controles clave que logran o coadyuvan a la verificación y/o evaluación periódica de saldos e integridad de los elementos físicos y documentales que constituyen los saldos.

Auditoría dede estados financieros por Contadores públicos.Tomo I. IMCP© 2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S .C. Fundamentos Auditoría 46


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Cuando las pruebas de cumplimiento de controles clave detectan que en algunos casos no estuvieron presentes los atributos que interesaron al auditor por su logro o contribución al logro de los objetivos específicos de control a que pertenecen, el auditor los denomina desviaciones.

Cuando el numero de desviaciones (es decir, las faltas de cumplimiento con los atributos que se buscan en el control clave), es relativamente alto, el auditor concluye que no puede confiar en el funcionamiento efectivo de tal control clave para su evaluación del rubro. En cambio cuando los casos de desviaciones son mínimos, el auditor los examina desde el punto de vista de su origen (los evalúa cualitativamente) y, si se satisface de que no se trata de síntomas que debilitan el funcionamiento del control clave, puede confiar en el funcionamiento efectivo del mismo y reducir el alcance de sus pruebas sustantivas.

Auditoría dede estados financieros por Contadores públicos.Tomo I. IMCP© 2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S .C. Fundamentos Auditoría 47


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Pruebas de cumplimiento (8) El programa de auditoría debe hacer referencia a la documentación (gráficas de flujo de transacciones, memorandos descriptivos, cuestionarios, etc.), sobre el estudio y evaluación de la estructura del control interno, enentidad. la que se identificado los procedimientos de control utilizados por la Si hayan la ejecución de las pruebas de cumplimiento indica que el procedimiento de control no está operando, deberá actualizarse la evaluación efectuada por el auditor en la documentación de respaldo relativa (gráficas, memorandos descriptivos o cuestionarios) y reconsiderarse el alcance, naturaleza y oportunidad de aplicación de las pruebas sustantivas.

NAGAS PAde Boletín 5030 párrafos 84 Fundamentos Auditoría 48



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Pruebas sustantivas


La característica esencial de una prueba sustantiva es que está diseñada para llegar a una conclusión con respecto al saldo de una cuenta, sin importar los controles internos sobre los flujos de transacciones que se reflejan en el saldo de esa cuenta. Las pruebas sustantivas incluyen técnicas tales como: confirmaciones, observación física, cálculo, inspección, investigación, etc. Es importante señalar que una prueba sustantiva no es necesariamente una verificación detallada o al 100% del saldo de una cuenta.




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Pruebas sustantivas (2)


Debido a lo anterior, la naturaleza y alcance de las pruebas sustantivas dependerán del tipo y volumen de errores que pudieran ocurrir en los procesos contables de la entidad y que no fueran detectados por los procedimientos de control interno establecidos en ella. Es obvio que a menor cantidad de errores de importancia que pudiera ocurrir, mayor será la limitación en el alcance de las pruebas sustantivas. Por tanto, en aquellos casos en que el auditor juzgue que la debilidad de los controles internos pueda permitir errores en los estados financieros, pero debido a diferentes razones considere que el número de esos errores probables y su importancia relativa en conjunto sean pequeños, puede ser apropiado que el auditor disminuya el alcance de sus pruebas sustantivas, en atención al riesgo global limitado de presentación incorrecta de los estados financieros.




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Pruebas sustantivas (3)


También es cierto que en algunos casos el esfuerzo y tiempo necesarios para aplicar las pruebas de cumplimiento pueden ser tales, que el auditor determine que es más práctico aplicar pruebas sustantivas para llegar a una conclusión respecto de una cuenta o transacción. Es posible aplicar pruebas sustantivas de saldos en una fecha preliminar, siempre y cuando el riesgo de errores importantes entre la fecha preliminar y la fecha final de la auditoría sea mínimo y entre ambas fechas se apliquen procedimientos de revisión analítica apropiados..




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Pruebas de doble propósito

Al responder a nuestro Proceso de Evaluación del Riesgo, podemos diseñar las Pruebas de la Eficacia Operativa de los Controles que se van a realizar de manera concurrente con las Pruebas de Detalle sobre las mismas transacciones. El objetivo de las Pruebas de la Eficacia Operativa de los Controles es evaluar si un control operó eficazmente. El objetivo de las Pruebas de Detalle es detectar Errores materiales a nivel de Error Potencial. Aunque estos objetivos son diferentes, ambos se pueden lograr de manera concurrente al realizar las Pruebas de la Eficacia Operativa de los Controles y las Pruebas de Detalle sobre la misma transacción. A esto se le conoce como una prueba de doble propósito. [ISA 330.33]

2 DAAMX G275 párrafo 24 Fundamentos de Auditoría 5



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Pruebas de doble propósito (2)


Puede ser eficiente combinar las Pruebas de la Eficacia Operativa de los Controles con las Pruebas de Detalle que requieren que examinemos la misma documentación. Dichas pruebas combinadas a menudo pueden ser adecuadas cuando estamos planeando obtener un Nivel Básico de Seguridad Sustantiva o un Nivel Moderado de Seguridad Sustantiva para uno o más Errores Potenciales. Sin embargo, los Procedimientos Analíticos Sustantivos raramente nos permiten probar de manera simultánea la eficacia operativa de los Controles.

DAAMX G275 párrafo 25 Fundamentos de Auditoría 53



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Pruebas de doble propósito (3)


Para lograr ambos objetivos, consideramos cuidadosamente el diseño y evaluación de las pruebas de doble propósito. Esto incluye usar el tamaño de muestra adecuado para las pruebas. Debemos determinar el alcance tanto de las Pruebas de la Eficacia Operativa de los Controles como de los Procedimientos Sustantivos en términos del número de selecciones requeridas. Después usamos el mayor de los dos tamaños de muestras para seleccionar las partidas para realizar las pruebas de doble propósito.

DAAMX G275 párrafo 26 Fundamentos de Auditoría 54



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Evaluación de los resultados


Cómo Evaluamos los resultados de las Pruebas de Detalle realizadas depende de: í Si los Errores Reales fueron detectados cuando examinamos y Evaluamos la evidencia de las partidas seleccionadas para las Pruebas de Detalle (5410.35-38) í El tipo de Pruebas de Detalle que usamos. Si se identificaron Errores Reales, se requiere que los evaluemos individualmente, si han sido corregidos o no por la Administración, para obtener una adecuada comprensión de su naturaleza y causa y su posible efecto sobre el objetivo de auditoría en particular y sobre otras áreas de la auditoría (G145.02). Con base en nuestra comprensión de su naturaleza y causa, podemos necesitar reconsiderar nuestra Evidencia de Auditoría obtenida y planear realizar Procedimientos de Auditoría Adicionales para cumplir nuestros objetivos de la Prueba.

DTTL 5420depárrafos 6y7 Fundamentos Auditoría 55



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Ejercicio 1


Efectivo ± Arqueo de fondos en poder del cajero Antecedentes: El señor Pedro González, cajero maneja el fondo de caja por un importe de $30,000 y recibe el importe de las cobranzas para depósito pero no controla las cobranzas. El cajero hace corte del fondo cada vez que efectúa un reembolso; los cheques de reembolso son expedidos a nombre de la compañía. La cantidad límite para hacer pagos a través del fondo es de $2,000 No se efectúan arqueos independientes de los fondos. El cajero está autorizado a cambiar cheques de funcionarios y empleados con un importe máximo de $3,000, cuando son por cantidades mayores requieren la firma del gerente.

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Ejercicio 1


Efectivo ± Arqueo de fondos en poder del cajero Datos arqueo: 1. El del arqueo se practicó el 14 de octubre de 20_ (AÑO AUDITADO)habiendo empezado a las 10:00 AM y terminó a las 11 :30 AM. 2. Se encontraron comprobantes definitivos autorizados, con un importe de $8,767.50. Dentro de esta cantidad había un vale por préstamo a uno de los empleados de la compañía con un importe de $3,500 y dos comprobantes más con un importe total de $2,500 que estaban formulados a lápiz. 3. Los comprobantes provisionales contados con importe de $3,265, no estaban autorizados. 4. Se encontró un cheque al portador (No. 2450) con importe de $5,000 sin autorización fechado el 10 de octubre del 20_ (AÑO AUDITADO). 5. Los comprobantes definitivos tenían fechas del 6 al 13 de octubre y los provisionales anteriores al 5 de octubre de 20_ (AÑO AUDITADO). 6. El último reembolso anterior a la fecha del arqueo importó $ 18,187.50, según cheque fechado al 5 de octubre de 20_ (AÑO AUDITADO). 7. Efectivo del fondo fijo de caja como sigue: Billetes $12,170.00 Moneda fraccionaria 282.50 57




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Ejercicio 1


Efectivo ± Arqueo de fondos en poder del cajero Datos del arqueo: 8. Además, se encontraron cobranzas pendientes de depositar como sigue: (AÑO AUDITADO) Billetes $75,100 Moneda fraccionaria $352 Cheque No. 1002 sep. 24 20___ $765,160 Cheque No. 3401 oct. 14 20___ $126,000 Giro No. 716 oct. 10 20___ $38,165 Giro No. 16008 oct. 09 20___ $165,240 Cheque No. 725 oct. 13 20___ $87,302.50 Cheque No. 114 oct.12 20___ $93,144.80

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Ejercicio 1


Efectivo ± Arqueo de fondos en poder del cajero Antecedentes: 9. Las cobranzas pendientes de depositar estaban formadas como sigue: a) Recibos de caja: (AÑO AUDITADO) No. 713 oct. 13 de 20___ $5,452.00 NO.7l4 oct. 14 de 20___ $126,000.00 a) Lista de cobros recibidos por correo No. 150 del 13 de octubre con b) importe Reportes$203,405. de cobradores: (AÑO AUDITADO) No. 310 oct. 13 de 20___ $157,302.50 No. 311 oct. 13 de 20___ $858,304.80 10. Los números anteriores a los primeros de cada una de las series de documentos del punto anterior, se examinaron comprobándose que estaban incluidos en la póliza de ingresos de efectivo del 13 de octubre de 20_ (AÑO AUDITADO), con excepción del recibo de caja No. 710 el cual no se localizó. El cajero nos informó que lo destruyó porque lo hecho a perder.

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Ejercicio 1


Efectivo ± Arqueo de fondos en poder del cajero Se 1. pide: Aplicar los procedimientos de auditoría en base a los boletines emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. 2. Prepare cédulas de arqueo del fondo de caja y de las cobranzas pendientes de depósito. 3. Prepare una cédula de deficiencias observadas y formule las sugerencias pertinentes.

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Ejercicio 2


Cuentas por cobrar- Circularización de las cuentas por cobrar de clientes Antecedentes: Con una relación e integración de clientes al 31 de dic de 20__ (AÑO AUDITADO) preparado por un empleado de la Cia. Industrial, S.A. La cual ha servido de base para llevar a cabo una circulación parcial positiva a esa fecha, según se indica en la misma relación. La selección de las cuentas confirmadas la hizo el encargado. Se envió 1° y 2° solicitud de los días 2 y 11 de enero del 20__ (AÑO DESPUES AL AUDITADO) numero 1,3,8 y13.y se recibieron todas las respuestas excepto por las circulares

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Ejercicio 2


Cuentas por cobrar- Circularización de las cuentas por cobrar de clientes Se pide: los procedimientos de la auditoria en base a los boletines emitidos por 1.- Aplicar el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. 2.- Lleve a cabo las pruebas selectivas (30% aproximadamente) que considere necesario para cerciorarse de la corrección de la relación de clientes que le proporciono la compañía. Describa por el promedio de una cedula de marcas forma y alcance de las pruebas.por cobrar a clientes. 3.- la Determine la rotación de cuentas

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Ejercicio 3


Cuentas por pagar o pasivo circulante Antecedentes: Con una relaciones de cuentas por pagar a proveedores al 31 de dic de 20__ (AÑO AUDITADO; la cual ha servido de base para llevar a cabo la circulación de las partidas seleccionadas.

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Ejercicio 3


Cuentas por pagar o pasivo circulante Se pide: 1. Aplicar los procedimientos de auditoría en base a los boletines emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. 2.En base a las cédulas preparadas por el cliente en documentos por pagar a proveedores, se determinara lo siguiente: cotejo de auxiliares, circularización y análisis de las confirmaciones recibidas, ligar con resultados, aplicar y efectuar la prueba de pagos posteriores, etc. 3.Indique una cédula de significado de marcas y en las relaciones que incluye su práctica las pruebas que llevaría a cabo para la comprobación del pasivo al fin del año. 4.Prepare una cédula de pasivos no registrados al fin de año con base en los datos siguientes:

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Ejercicio 3


Cuentas por pagar o pasivo circulante Se pide: I.

II. III.

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Comprobantes examinados: a. Pólizas de egresos del lo de enero de 20_ (UN AÑO DESPUES) hasta el día anterior a la fecha en que se hizo esta prueba. b. Pólizas de diario del mes de enero de 20_ (UN AÑO DESPUES). c. Factura de proveedores que estaban pendientes de registro, en poder de la compañía al momento de nuestra prueba (pasivos no registrados de importancia). Alcance: Partidas mayores de $20,000.00 Como resultado de la revisión el proveedor Laminados del Norte, S.A. nos confirmó la factura 38316 por concepto de materia prima que fue recibida por la empresa el 14 de noviembre del 20_ (AÑO AUDITADO), misma que fue utilizada en su totalidad en el ejercicio de 20_ (AÑO AUDITADO), dicha factura fue no fue registrada porque fue enviada con posterioridad al cierre del ejercicio desglosándose el IVA para el ajuste correspondiente.




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Ejercicio 3


Cuentas por pagar o pasivo circulante Se pide: 5. Numere las cédulas de esta sección y efectué los cruces de índices que considere necesarios, así como los ajustes y reclasificaciones de auditoría. 7. Determinar el IVA del ejercicio.

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Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, sociedad privada de responsabilidad limitada en el Reino Unido, y a su red de firmas miembro, cada una de ellas c omo una entidad legal única e independiente. Conozca en www.deloitte.com/mx/conozcanos la descripción detallada de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembro. Deloitte presta servicios profesionales de auditoría, impuestos, consultoría y asesoría financiera, a organizaciones públicas y privadas de diversas industrias. Con una red global de firmas miembro en más de 150 países, Deloitte brinda su experiencia y profesionalismo de clase mundial para ayudar a que sus clientes alcancen el éxito desde cualquier lugar del mundo en donde operen. Los aproximadamente 170,000 profesionales de la firma están comprometidos con la visión de ser el model o de excelencia. Esta publicación sólo contiene información general y ni Deloitte Touche Tohmatsu Limited, ni sus firmas miembro, ni ninguna de sus respectivas afiliadas (en conjunto la ³Red Deloitte´), presta asesoría o servicios por medio de esta publicación. Antes de tomar cualquier decisión o medida que pueda afectar sus finanzas o negocio, debe consultar a un asesor profesional calificado. Ninguna entidad de la Red Deloitte, será responsable de la pérdida que pueda sufrir cualquier persona que consulte esta pub licación.


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Unidad 7 Procedimientos de auditoría

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