UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ECONOMICAS ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA
TRATAMIENTO CONTABLE DEL SOFTWARE CATEDRA
: SISTEMAS CONTABLES COMPUTARIZADOS
DOCENTE
: LICDA ELSY GUADALUPE MONGE
GRUPO TEÓRICO
: 04
GRUPO DE TRABAJO
: 08
CICLO
: I/2009
EQUIPO DE TRABAJO:
CARNE
PARTICIPACION
JAQUELYN GRACIELA ALARCON RAMIREZ
AR04064
100%
MARIA CELIA LANDAVERDE SANTAMARIA
LS98011
100%
GABRIEL ENRIQUE RAMIREZ MENJIVAR
RM05024
100%
NORA ALICIA RODRIGUEZ GUARDADO
RG05066
100%
CIUDAD UNIVERSITARIA, UNIVERSITARIA, 08 DE MAYO DE 2009
INTRODUCCION
La creciente demanda de las empresas por ser más competitivas en sus operaciones, servicios que ofrecen, producción, Control, etc. Estas se han
visto sto
en
la
nece ecesid sidad
de
implemen ementtar nueva evas
técn técniicas o
desarrollarlas, desarrollarlas, y gracias a los avances tecnológicos actuales esto ha sido posi posibl ble e ya que que día día a día día esta estas s empr empres esas as acud acuden en al desa desarr rrol ollo lo de procesos procesos automati automatizado zados, s, almacen almacenamie amiento nto,, contro controll y gestión gestión de datos datos todo todo esto esto graci gracias as a los los Softw Software are,, que que son progra programas mas que que ayuda ayudan n a automatizar, generar procesos, gestionar datos en fin un numero muy grande de tareas que hasta hace algunos años atrás no era posible si no de manera manual o personalizada, pero hoy en día con los software estas tareas se han vuelto mas fáciles y prácticamente automatizadas. Es por por eso eso que que surg surge e la nece necesi sida dad d de cono conoce cerr el como como cont contro rola larr y recon reconoce ocerr conta contabl bleme emente nte la adqui adquisic sición ión y desar desarro rollo llo de softwa software, re, implementar implementar una base técnica contable que les permita controlar dichas inversiones en los software, todo esto lo veremos a continuación en el presente trabajo de investigación.
i
OBJETIVOS GENERAL: •
Conocer la base técnica y el tratamiento contable de los software en cada una de sus fases así como su reconocimiento y medición en cualesquiera de las formas de adquirirlos o desarrollarlos.
ESPECIFICOS: •
Definir que son los software, su historia y tratamiento contable.
•
Conocer como contabilizar cada una de las fases de un software y ejemplificar dichos reconocimientos y mediciones contables.
•
Conocer la normativa aplicable para el tratamiento contable de los software.
ii
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS SOFTWARE Los software son activos que de acuerdo a la NIC 38 cumplen las características de activos intangibles. Con frecuencia, las entidades emplean recursos,
o
incurren
en
pasivos,
para
la
adquisición,
desarrollo,
mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como el conocimiento científico o tecnológico, el diseño e implementación de nuevos procesos o nuevos sistemas y las licencias.
DEFINICION Un software es conjunto de instrucciones lógicas que permiten operar un equipo. Comprende todo tipo de programas, utilidades, aplicaciones, sistemas operativos, drivers que hacen posible que el usuario pueda trabajar con la máquina (computador). Todos los componentes lógicos de un sistema informático, que incluyen tanto a las aplicaciones (programas) como a los datos sobre los cuales operan.
ANTECEDENTES DE LOS SOFTWARE El software no surge con los equipos electrónicos, -aunque es con ellos que adopta el nombre- está presente desde el empleo de ábacos o sumadoras mecánicas. Sin embargo, en estos casos, el software no se encuentra incorporado en el equipo. Es aportado por el operario. La mayoría del software se desarrollaba y era utilizado por la misma persona u organización. La misma persona lo escribía, lo ejecutaba y, si fallaba, lo depuraba. Debido a este entorno personalizado del software, el diseño era un proceso implícito, realizado en la mente de alguien y, la documentación normalmente no existía. La máquina analítica de Charles Babbage, incidentalmente, tuvo su software, y fue una amiga de éste, la legendaria lady Lovelace, quien aportó
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el software que no se llegó a usar, dado que la máquina nunca se completó. En el ENIAC (acrónimo inglés de Electronic Numerical Integrator And Computer , “Computador e Integrador Numérico Electrónico”) el control de las operaciones estaba parcialmente integrado en el equipo. Dicho control era realizado por un circuito que requería un alambrado específico para cada aplicación. Imaginemos lo engorroso que resultaba re alambrar el circuito cada vez que cambiaba el uso del ENIAC. Hasta este momento, no se percibía una diferencia sustancial entre el equipo y el control de las operaciones. El concepto de programa de control almacenado en memoria, aportación popularmente atribuida a John von Neumann, precipitó el desarrollo de software. En éste se perfilaron dos tendencias de desarrollo: los programas de aplicación y los de servicio. Estos últimos tenían como propósito facilitar el desarrollo de programas a partir de programas. Algunos programas de servicio fueron simples cargadores que permitieron emplear notaciones como el octal o hexadecimal más compactas que el binario. Otros como los ensambladores simplificaron más el proceso al reemplazar las notaciones numéricas con los símbolos mnemónicos que aportaron para describir a cada instrucción de la máquina. El siguiente paso significativo fue la traducción de fórmulas, que permitió el desarrollo de la historia del software y la descripción de los algoritmos con el empleo de expresiones algebraicas. Dicha traducción se realiza con programas que se denominan compiladores, generan programas que al ejecutarse producen los resultados. Es importante destacar que en tanto los programas de aplicación saturaron los recursos de los equipos, imponiendo sus requerimientos en cuanto a velocidad, precisión en la aritmética y capacidad en los almacenamientos; los programas de servicio repercutieron en la evolución de la arquitectura de los equipos (hardware). Entre las aportaciones más notables, podemos citar el empleo de pilas y el reemplazo de referencias físicas por lógicas. Con la pila (Push Down
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List), se da lugar al manejo recursivo de los procesos. Por ejemplo, esto ocurre en una oficina administrativa, cuando se pospone la solución de un problema para resolver otro de mayor exigencia. En la evolución de los sistemas de computadora se extienden desde la mitad de
la
década
de
multiprogramación
los y
los
sesenta
hasta
sistemas
finales
multiusuario
de
los
setenta.
introdujeron
La
nuevos
conceptos de interacción hombre - maquina. Las técnicas interactivas abrieron un nuevo mundo de aplicaciones y nuevos niveles de sofisticación del hardware y del software. Los sistemas de tiempo real podían recoger, analizar y transformar datos de múltiples fuentes, controlando así los procesos y produciendo salidas en milisegundos en lugar de minutos. Los avances en los dispositivos de almacenamiento en línea condujeron a la primera generación de sistemas de gestión de bases de datos. La segunda era se caracterizo también por el establecimiento del software como producto y la llegada de las "casas del software". Los patronos de la industria, del gobierno y de la universidad se aprestaban a "desarrollar el mejor paquete de software" y ganar así mucho dinero. La tercera era en la evolución de los sistemas de computadora comenzó a mediados de los años setenta y continúo más allá de una década. El sistema distribuido,
múltiples
computadoras,
cada
una
ejecutando
funciones
concurrentes y comunicándose con alguna otra, incrementó notablemente la complejidad de los sistemas informáticos. Las redes de área local y de área global, las comunicaciones digitales de alto ancho de banda y la creciente demanda de acceso "instantáneo" a los datos, supusieron una fuerte presión sobre los desarrolladores del software. La conclusión de la tercera era se caracterizo por la llegada y amplio uso de los microprocesadores. El microprocesador ha producido un extenso grupo de productos inteligentes, desde automóviles hasta hornos microondas, desde robots industriales a equipos de diagnósticos de suero sanguíneo.
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La cuarta era de la evolución de los sistemas informáticos se aleja de las computadoras
individuales
y
de
los
programas
de
computadoras,
dirigiéndose al impacto colectivo de las computadoras y del software. Potentes
maquinas
personales
controladas
por
sistemas
operativos
sofisticados, en redes globales y locales, acompañadas por aplicaciones de software avanzadas se han convertido en la norma. La industria del software ya es la cuna de la economía del mundo es por eso que actualmente las empresas se preocupan por tener mayores recursos encaminados a la optimización de sus labores, labores que hoy por hoy ya no son desarrolladas solo por personas expertas en un campo o área especifica que cobran grandes cantidades de dinero, si no mas bien pueden ser realizadas por programas o sistemas automatizados y con un nivel de intervención humana mínima, lo que les permite reducir costos a gran escala y obtener grandes beneficios por su uso y aplicación.
TIPOS DE SOFTWARE
1. SistemasOperativos
2. LenguajesdeProgram ación
-Windows -Linux - Unix - MSDos
-Open UMS -Novel l Actuare -OS
-Jova -Visual Basic - VisualFoxPro
TIPOSDESO FTW ARE
-Net -Natural -CTT
3. Sistem asdeInform ación
4. GestoresdeBasesdeD atos
5. SistiosWeb
- Access - Adabas - Orade
- http://www.elsalvador.com - http://www.edu.sv. - http://www.spn.com - http://ww w.m yspaces.com
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TRATAMIENTO CONTABLE PARA EL REGISTRO DE SOFTWARE COMO ACTIVOS INTANGIBLES NORMATIVA TECNICA APLICABLE •
NIC 38 Activos Intangibles (Párrafo 4)
•
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos (Párrafo 6,9,11,13,15)
•
NIC 23 Costos por Prestamos (Párrafo 3,6)
•
SIC 32 Activos Intangibles – Costos de Sitios Web
ASPECTOS APLICABLES DE LA NIC 38 Los software como activos intangibles son activos
identificables, sin
sustancia física, prestación de servicios o para propósitos administrativos, que generaran beneficios económicos futuros controlados por la entidad. Existen características esenciales que identifican a los activos intangibles: a)
Identificabilidad.
La definición de un activo intangible exige que el mismo sea perfectamente identificable, con el fin de poderlo distinguir claramente. Un activo satisface el criterio de identificabilidad incluido en la definición de activo intangible cuando: (i)
es separable, esto es, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, cedido, dado en operación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con el contrato, activo o pasivo con los que guarde relación; o
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(ii)
surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones.
b) Control Una entidad controlará un determinado activo siempre que tenga el poder de obtener los beneficios económicos futuros que procedan de los recursos que subyacen en el mismo, y además pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios. La capacidad que la entidad tiene para controlar los beneficios económicos futuros de un activo intangible tiene su justificación, normalmente, en derechos de tipo legal que son exigibles ante los tribunales. En ausencia de tales derechos de tipo legal, será más difícil demostrar que existe control. No obstante, la exigibilidad legal de un derecho sobre el elemento no es una condición necesaria para la existencia de control, puesto que la entidad puede ejercer el control sobre los citados beneficios económicos de alguna otra manera.
c) Beneficios económicos futuros Entre los beneficios económicos futuros procedentes de un activo intangible se incluyen los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de productos o servicios, los ahorros de costo y otros rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo por parte de la entidad. Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en, o contener, un soporte de naturaleza o apariencia física, como es el caso de un disco compacto (en el caso de programas informáticos). Al determinar si un activo, que incluye elementos tangibles e intangibles, se tratará según la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, o como un activo intangible según la presente
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Norma, la entidad realizará el oportuno juicio para evaluar cuál de los dos elementos tiene un peso más significativo. Por ejemplo, los programas informáticos para un ordenador que no pueda funcionar sin un programa específico, son una parte integrante del equipo y serán tratados como elementos de las propiedades, planta y equipo. Lo mismo se aplica al sistema operativo de un
ordenador. Cuando los
programas
informáticos no
constituyan parte integrante del equipo, serán tratados como activos intangibles.
RECONOCIMIENTO Y MEDICION RECONOCIMIENTO Los software como partida de activos intangibles se reconocerán si y solo si el activo en cuestión cumple con: (a)La definición de activo intangible. (b)Los criterios para su reconocimiento. Un activo cumple los criterios necesarios de reconocimiento si: 1) Es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y 2) El costo del activo puede ser medido de forma fiable.
MEDICION Cuando el software es adquirido por la empresa, la medición debe hacerse inicialmente a su costo de adquisición.
ADQUISICION DE BIENES DE FORMA INDEPENDIENTE Un Software cumple la característica de ser un activo independiente para ello se puede establecer los criterios para adquisición del activo como tal.
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El costo de un activo intangible adquirido de forma independiente puede, habitualmente, ser medido con fiabilidad, dicho costo deberán ser directamente atribuibles al activo y comprenderán lo siguiente: (a) el precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los
impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; (b) cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para
su uso previsto, y; (c) Costo de generación (diseño, creación y desarrollo) del activo.
¿Qué son costos directamente atribuibles? Son todos aquellos costos de las remuneraciones a los empleados (NIC19), derivados directamente de poner el activo en sus condiciones de uso; honorarios profesionales surgidos directamente de poner el activo en las condiciones necesarias para su uso, los costos de comprobación de que el activo
funciona
adecuadamente
y
aquellos
costos
necesarios
para
investigación y desarrollo del software en cada una de sus diferentes fases.
EJEMPLO 1: Adquisición de un Software. El 25 de abril de 2009 “ACC, S.A. de C.V.” adquirió un sistema de información computarizado para automatizar sus operaciones y procesos contables dicho sistema cumple con las siguientes características:
Es un sistema amigable
Es capaz de generar reportes tales como: libro diario, libro mayor y los estados financieros.
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El valor del software fue de $5,800.00, pero como fue comprado a una compañía extranjera, fue necesario pagar para su introducción derechos arancelarios de importación por valor de $220.00. Para que el sistema estuviera en las condiciones para su uso fue necesario contratar a un técnico para su instalación, cuyos servicios tuvo un valor de $180.00 (el técnico no esta sujeto al impuesto
de transferencia de bienes
muebles y prestación de servicios).
Medición y Determinación del Costo $ Precio de compra: Derecho Aduanero de
5,800.00 $
Importación
220.00 $
Instalación
180.00 $
Costo
6,200.00 $
IVA ((5800.00 + 220.00)*0.13)
782.60 $
Retenciones
18.00
$ Total a Pagar FECHA
DESCRIPCION
25/04/20 09
Partida No. 1 Activos Intangibles Programas Informáticos IVA Crédito Fiscal Importación Efectivo y Equivalentes
6,964.60 PARCIA L
DEBE
HABER
$ 6,200.00 $ 782.60 $6,964.6 9
0 Bancos Provisiones y Retenciones
$ 18.00
Impuestos ISR V/ Por la Adquisición de un software contable para automatizar el procesamiento de la información.
SUMAS
$ 6,982.60
$ 6,982.60
¿El computador y sus programas (software) se deben contabilizar como una sola unidad? Cuando adquirimos un hardware y un software surge la inquietud de si se debe contabilizar el computador junto con las licencias o el software, o hacerlo de forma independiente. Respecto a esta inquietud, en primer lugar se debe aclarar que un computador esta compuesto de dos partes: Hardware y Software. Hardware: Se llama hardware al conjunto de elementos materiales que componen un ordenador. En dicho conjunto se incluyen los dispositivos electrónicos y electromecánicos, circuitos, cables, tarjetas, armarios o cajas, periféricos de todo tipo y demás elementos físicos requeridos. Software: Es el conjunto de instrucciones lógicas que permiten operar un equipo. Es lo que hace al hardware utilizable, un computador sin software no tiene funcionalidad alguna. Por lo general, un computador se compra con el software mínimo necesario, y si se requiere un software adicional se debe adquirir por aparte o de forma independiente, más si se trata de un software administrativo o contable.
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Por otro lado, las licencias de utilización de software se suelen adquirir para varios computadores. Por ejemplo, una empresa que tiene 20 computadores comprara una licencia con derecho a utilización en los 20 computadores. Puede ser también, que se adquiera licencia para un solo equipo, pero por necesidades de la empresa, hoy se instala el software en el computador del gerente y mañana en el computador de la junta directiva, por lo que no es práctico asignar un software a un computador específico. Esto nos permite afirmar que las licencias y los computadores deben ser independientes. Cuando se compra una licencia no se compra para un computador blanco o negro, se compra una licencia, y no se estipula para que tipo de computador es, ni para que número o marca. La empresa ya decidirá en cual de todos sus computadores lo instalará según sus necesidades. Esto lleva a concluir que las licencias de software se deben registrar en cuentas independientes de las cuentas utilizadas para contabilizar los computadores. Un computador es indiscutiblemente un activo fijo (propiedad planta y equipo), y un licencia es un intangible, o si se adquiere el software completo será un diferido como ya se expuso. Siendo así, el computador como activo que es, se deprecia según su naturaleza, y el software se amortiza según el uso que se le de, o tiempo de obsolescencia que se calcule.
Contabilización de las licencias Teniendo en cuenta que una licencia es un derecho o permiso para utilizar algo que no es de su propiedad, que un derecho es algo abstracto, inmaterial, y que un derecho es la acción que se tiene sobre una o cosa que bien no puede ser propia, por la que se puede hacer o exigir algo (utilizar en este caso), se debe clasificar como un activo intangible.
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La razón por la que se contabiliza como un intangible es porque es precisamente un derecho lo que se adquiere, y no se adquiere el producto como tal, sino el derecho, la autorización para utilizarlo, puesto que la propiedad intelectual pertenece a quien creó el producto en cuestión.
EJEMPLO 2: Adquisición de Licencias. El 26 de abril de 2009 “ACC, S.A. de C.V.” adquirió lo siguiente con propósito de implementar una red de Windows: 3 1
Licencias Windows Vista, con un costo unitario de $ 250.00 Licencia Visual Fox Pro 9.0, con un costo unitario de $ 500.00
FECHA
DESCRIPCION
26/04/200 9
Partida No. 1 Activos Intangibles Licencias IVA Crédito Fiscal Compras Locales
PARCIAL
DEBE $ 1,250.00 $ 162.50
$ 1,287.50
Efectivo y Equivalentes Bancos
$ 125.00
Provisiones y Retenciones Impuestos ISR V/ Por la Adquisición de licencias contable para automatizar el procesamiento de la información. SUMAS
HABER
$ 1,412.50
$ 1,412.50
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AMORTIZACION Vida útil. Para establecer la vida útil de un software se debe de tomar en cuenta los cambios tecnológicos frecuentes. Una entidad evaluará si la vida útil de un activo intangible es finita o indefinida y, si es finita, evaluará la duración o el número de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida útil. La entidad considerará que un activo intangible tiene una vida útil indefinida cuando, sobre la base de un análisis de todos los factores relevantes, no exista un límite previsible al periodo a lo largo del cual el activo se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad. De forma general debe tenerse en cuenta (NIC 38): •
El uso esperado del software por parte de la empresa, así como si podría ser gestionado de forma eficiente por otro equipo distinto;
•
Los ciclos típicos de vida del producto, así como la información pública disponible sobre estimaciones de la vida útil, similares de software que tenga una utilización parecida;
•
La incidencia de la obsolescencia técnica, tecnológica o de otro tipo;
•
La estabilidad de la industria en la que se va a operar, así como los cambios en la demanda de mercado
•
El nivel de los desembolsos por mantenimiento necesarios para conseguir los beneficios económicos esperados del activo, así como la capacidad y voluntad de la entidad para alcanzar ese nivel;
•
Si la vida útil del activo depende de las vidas útiles de otros activos poseídos por la entidad.
MÉTODO DE AMORTIZACIÓN 13
El método de amortización utilizado debe reflejar el patrón de consumo y de utilización, por parte de la empresa, de los beneficios económicos derivados del activo; si esto no puede ser determinado de forma segura, debe adoptarse el método lineal de amortización (línea recta). La cuota de amortización calculada deber ser cargada como gasto del período. Es de señalar, que tanto el período como el método de amortización utilizados deben ser objeto de revisión como mínimo, al final de cada ejercicio contable, con el objeto de efectuar las modificaciones necesarias, en el período y en el método de amortización, por los efectos que se produzcan en las cuotas de amortización del período en el que se detecten y en los posteriores, los cuales deben ser tratados como cambios en las estimaciones contables, según lo establecido en la NIC 38.
Ejemplo: Para este año se pide realizar el reconocimiento anual de la cuota de amortización del software contable del ejerció, el costo inicial de dicho software fue de $10,000.00 y es depreciable en base a la Ley Aplicable. Valor:
$10,000.00
Valor a Depreciar:
($10,000.00/4) = $2,500.00
Registro de la Amortización del Costo del Software
FECHA
DESCRIPCION
26/04/200 9
Partida No. 2 Gastos Amortización de Software Amortización Acumulada Software v/ Registro de la Amortización Mensual del Software.
PARCIAL
DEBE
HABER
$ 2,500.00 $ 2,500.00
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SUMAS
$ $ 2,500.00 2,500.00
FASES PARA EL DESARROLLO DE UN ACTIVO INTANGIBLE SEGÚN NIC 38 Y SIC 32 Fase de investigación (NIC 38) No se reconocerán activos intangibles surgidos de la investigación (o de la fase de investigación en proyectos internos). Los desembolsos por investigación (o en la fase de investigación, en el caso de proyectos internos), se reconocerán como gastos del ejercicio en el que se incurran. En la fase de investigación de un proyecto interno, la entidad no puede demostrar que exista un activo intangible que pueda generar probables beneficios económicos en el futuro. Por lo tanto, los desembolsos correspondientes se reconocerán como gastos en el momento en que se produzcan. Son ejemplos de actividades de investigación: (a) actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos; (b) la búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de resultados de la investigación u otro tipo de conocimientos; (c) la búsqueda de alternativas para materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios; y (d) la formulación, diseño, evaluación y selección final, de posibles alternativas para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado. En La SIC 32 la fase anterior la encontramos como la Fase de planificación.
Fase de desarrollo (NIC 38) Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto interno), se reconocerá como tal si, y sólo si, la entidad puede demostrar todos los extremos siguientes: (a) Técnicamente, es posible completar la producción del activo intangible de forma que pueda estar disponible para su utilización o su venta. 15
(b) Su intención de completar el activo intangible en cuestión, para usarlo o venderlo. (c) Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible. (d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios económicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad puede demostrar la existencia de un mercado para la producción que genere el activo intangible o para el activo en sí, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad. (e) La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible. (f) Su capacidad para valorar, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo.
En la fase de desarrollo de un proyecto interno, la entidad puede, en algunos casos, identificar un activo intangible y demostrar que el mismo puede generar probables beneficios económicos en el futuro. Esto se debe a que la fase de desarrollo en un proyecto cubre etapas más avanzadas que la fase de investigación. Son ejemplos de actividades de desarrollo: (a) el diseño, construcción y prueba, anterior a la producción o utilización, de modelos y prototipos; (b) el diseño de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que impliquen tecnología nueva; (c) el diseño, construcción y explotación de una planta piloto que no tenga una escala económicamente rentable para la producción comercial; y (d) el diseño, construcción y prueba de una alternativa elegida para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado. La fase de desarrollo establecida en la NIC 38, la SIC 32 la encontramos 16
distribuida en varias fases, las cuales son: La fase de Desarrollo de la Infraestructura y de la Aplicación, la fase de Diseño Gráfico y la fase de Desarrollo del Contenido
Contabilización Como Gasto Fase de Investigación. Se da cuando el software a desarrollar por la empresa se encuentra en la fase de investigación, según la NIC 38, párrafo 42 establece que los desembolsos de la fase de investigación deben reconocer como gastos del período en el que se incurran, debido a que en la fase de investigación la empresa no puede demostrar que exista activo intangible alguno que pueda generar beneficios en el futuro.
Ejemplo: AAC, S.A. DE C.V. se encuentra investigando con personal propio la formulación y diseño de un nuevo producto a lanzar al mercado, tal actividad a ocasionado las siguientes erogaciones: Mano de obra para estudios técnicos:
$20,000.00
Depreciación de Mobiliario y equipo:
$10,000.00
Combustible:
$ 1,000.00
Otros:
$ 2,100.00
Gastos
$33,100.00
El registro a efectuar por esta operación sería:
FECHA
DESCRIPCION
26/04/200 9
Partida No. 1 Gastos de Administración
PARCIAL
DEBE
HABER
$ 33,000.00 17
Estudios Técnicos Depreciación de Mob. y Equipo Combustible Otros
$20,000.0 0 $10,000.0 0 $ 1,000.00 $ 2,100.00
Efectivo y Equivalentes Bancos Depreciación Acumulada Mobiliario v/ Registro de gastos incurridos en La investigación de Mercado para El desarrollo de software.
SUMAS
$23,000. 00 $10,000.0 0
$33,000.0 $33,000. 0 00
Contabilización De Un Software Desarrollado. Se registran todos los desembolsos realizados durante el desarrollo, los cuáles forman parte del costo del Activo los cuáles serán capitalizados y se reconocerán hasta el momento en el cual esté concluido el proceso de desarrollo del software.
Ejemplo: AAC, S.A. DE C.V. contrato a 60 días plazo por valor de $30,000.00 una firma que diseñara el nuevo software de Control de Costos e Inventarios; así mismo registro los derechos de Propiedad correspondientes por un valor de $200.00 para financiar la implementación de dicho software y los cambios y capacitaciones necesarias AAC, S.A. DE C.V. escrituro un préstamo bancario
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por $100,000.00 a un plazo de un año y una tasa del 8.5% la fase de desarrollo duro 45 días. Contratación:
$30,000.00
Derechos de Propiedad:
$
200.00
Intereses (100,000.00X8.5%x45/360)
$ 3,187.50
Costo:
$33,387.50
IVA Crédito Fiscal (30,000X13%)
$ 3,900.00
Se paga en efectivo los derechos de propiedad. Los registros contables a desarrollar por dichas operaciones son los siguientes:
FECHA
DESCRIPCION
26/04/200 9
Partida No. 1
PARCIAL
$ 33,387.50
Activos Intangibles Fase de Desarrollo
$ 3,900.00
IVA crédito Fiscal
$100,000. 00 $ 200.00
Prestamos Bancarios Efectivo y Equivalentes Bancos
$ 37,087.50
Cuentas Por Pagar
Intereses v/ Costos incurridos durante el Desarrollo del software xxx.
HABER
$100,000. 00
Efectivo y Equivalentes Bancos
Acreedores Varios
DEBE
$33,900.0 0 $ 3,187.50
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SUMAS
$137,287. $137,28 50 7.50
Contabilización De Un Software Arrendado 1) Contabilización del Arrendamiento en los Estados Financieros del Arrendatario. Al inicio del arrendamiento financiero, éste debe reconocerse, en el balance de situación general del arrendatario, registrando un activo y un pasivo del mismo importe, igual al valor razonable del bien alquilado, o usará, será la tasa de interés implícita en el arrendamiento, si se puede determinar, de lo contrario será la tasa de interés incremental, de los préstamos del arrendatario.
Ejemplo: Por medio de un contrato de arrendamiento financiero se adquiere un lote de computadoras y un software contable, para el procesamiento y generación de información contable de la empresa, arrendataria "X", el contrato estima cuotas de $ 250.00 a una tasa del 12 % por un año. VA = CUOTA •
i ( 1 + i )n
(1 + i )n - 1
20
Donde: A: Valor actual ? i: Tasa de interés 12 %
0.95 % mensual
n: Período de pago 1 año R: Renta ordinaria $ 250.00 Cálculo de la cuota VA = 250.00
(1 + 0.0095 )12 - 1
i ( 1 + 0.0095 )12
VA= $ 2,822.68
FECHA
DESCRIPCION
26/04/200 9
Partida No. 1 Activos en Arrendamiento Arrendamiento Financiero Software Contable Obligaciones por Arrendamiento Arrendamiento Financiero Empresa “Y” v/ Registro del contrato de arrendamiento financiero celebrado con la empresa “Y”
SUMAS
PARCIAL
DEBE
HABER
$ 2,822.68
$ 2,822.68
$ $ 2,822.68 2,822.68
Es importante mencionar que el valor registrado en la cuenta "Obligaciones por arrendamiento" representa tanto la obligación a largo plazo en la proporción respectiva, este tipo de transacciones se deben contabilizar y presentar de acuerdo con su significado financiero esencial, y no solamente en consideración a su forma legal.
Cuotas De Arrendamiento 21
Cada una de estas cuotas constituyen respectivamente las cargas financieras o intereses por la utilización del tipo de financiamiento que presenta el arrendamiento financiero, y la redacción de la deuda; esto implica que cada una de las cuotas del arrendamiento han de ser divididas en dos partes que representan respectivamente las cargas financieras y la redacción de la deuda. El registro contable es el siguiente:
FECHA
DESCRIPCION
26/04/200 9
Partida No. 1
PARCIAL
Obligaciones por Arrendamiento Arrendamiento Financiero Empresa “Y”
DEBE $ 223.18
$ 223.18
Efectivo y Equivalente Bancos v/ por pago de una cuota de arrenDamiento financiero en que se Adquirió software.
$ 223.18 DEBE
SUMAS FECHA
DESCRIPCION
26/04/200 9
Partida No. 2 Crédito Fiscal IVA Compras Locales Gastos Financieros Intereses
PARCIAL
$ 223.18 HABER
$ 3.49 $
26.82 $ 30.31
Efectivo y Equivalentes Bancos v/ Intereses por arrendamiento Financiero
SUMAS
HABER
$
30.31
$ 30.31
22
Depreciación Para el arrendatario fiscalmente la depreciación no es aceptada como un gasto deducible que reduzca el impuesto sobre la renta a pagar; en cambio el gasto por el pago de cuotas a que da lugar el arrendamiento financiero si puede ser deducible. La política de depreciación para activos arrendados debe ser coherente con la seguida para el resto de activos depreciables que se posean, y sino existe razonable certeza de que el arrendamiento obtendrá la propiedad del termino del plazo de arrendamiento, el activo debe depreciarse totalmente en el menor período de vida útil o en el plazo del arrendamiento, según cual sea menor. En caso de que exista razonable certeza de que se obtendrá al finalizar el plazo del arrendamiento, entonces se debe depreciar en y durante la vida útil del activo.
FECHA
DESCRIPCION
26/04/200 9
Partida No. 1 Gastos de Administración Amortización de Software Gastos de Venta. Amortización de Software Depreciación de Activos en Arrend. Depreciación acumulada
PARCIAL
DEBE
HABER
$ 80.00 $ 120.00 $ 160.00
23
$ 40.00
Activos en Arrendamiento Amortización Acumulada Mensual del Software. v/ del registro del cargo de depreciOn de las computadoras y el softRe.
$ 200.00
SUMAS
$ 200.00
2) Contabilización del Arrendamiento en los Estados Financieros del Arrendador. Según la Norma Internacional de Contabilidad (NIC – 17) Concepto de arrendador: Se llama así a la persona natural o jurídica, quien conoce el uso o goce de una cosa ejecutada la obra o presta el servicio.
Párrafo No. 28 Los
arrendadores
deben
reconocer
los
Activos
que
mantienen
en
Arrendamiento Financiero dentro del balance de situación general y presentarlos como una partida por cobrar, por un importe igual al de la inversión neta en el arrendamiento.
Caso practico Registros iníciales. 24
FECHA
DESCRIPCION
26/04/200 9
Partida No. 1
PARCIAL
DEBE
HABER
$ 1,000.00
Deudores por Arrendamiento Arrendamiento Financiero Empresa “Y”
$ 1,000.00
Activos por Arrendamiento Financiero v/ registro por arrendamiento
$ $ 1,000.00 1,000.00
SUMAS Pago de la primera cuota. FECHA
DESCRIPCION
26/04/200 9
Partida No. 2 Efectivo y Equivalentes Banco Deudores por Arrendamiento
PARCIAL
DEBE $ 253.49
$ 223.18 $ 3.49 $ 26.82
Empresa “X” Debito Fiscal IVA Productos Financieros Arrendamiento Financiero v/ Registro de la primera cuota Amortización de capital e intereses
SUMAS
HABER
$ 253.49
$ 253.49
Permutas de activos Algunos activos intangibles pueden haberse adquirido a cambio de uno o varios
no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no 25
monetarios. El costo de un activo intangible adquirido mediante permuta se medirá por su valor razonable, a menos que la transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o no pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado. El activo adquirido se valorará de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de baja inmediatamente el activo entregado. Si el activo adquirido no se mide por su valor razonable, su costo se valorará por el importe en libros del activo entregado.
Ejemplo: “M.H., S.A. DE C.V., adquirió un programa informático mediante intercambio por otro. El valor en libros del programa entregado es de $11,500.00 y el valor cotizable de mercado del recibido es de $11,000.00.
FECHA
DESCRIPCION
26/04/200 9
Partida No. 1
PARCIAL
DEBE $ 500.00
Perdida por desvalorización Activos Intangibles Empresa “Y”
$ 500.00
Activos Intangibles Desvalorización de intangibles Programas Informáticos. v/ pérdida de desvalorización.
SUMAS
FECHA
DESCRIPCION
26/04/200 9
Partida No. 2 Activos Intangibles
HABER
PARCIAL
$ 500.00
$ 500.00
DEBE
HABER
$ 26
11,500.00 $ Programas Informáticos 11,000.00 $ Desvalorización de intangibles 500.00 Activos Intangibles Programas Informáticos. v/ Por Intercambio de Software.
$ 11, 500.00
$ $ 11,500.00 11,500.0 0
SUMAS
CONCLU SION Con el desarrollo del presente trabajo se ha llegado a conocer algunos de los aspectos esenciales que los software deben cumplir desde la óptica contable como desde la impositiva. A través de lo investigado y expuesto en este desarrollo concluimos que los software son activos intangibles de mucha utilidad en las empresas y que el registro, medición y control de estos debe hacerse basado en normas contables ya establecidas y que de acuerdo a estas deberán cumplir ciertos requisitos para ser tratados como tales.
27
BIBLIOGRAFÍA
•
ROMERO, JAVIER, Contabilidad Intermedia, Ediciones Mc Graw Hill
•
NIC 38 Activos Intangibles
•
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
•
NIC 23 Costos por Prestamos
•
SIC 32 Activos Intangibles – Costos de Sitios Web
•
Ley de Impuesto sobre la Renta
•
Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios
•
Ley de Hipoteca y Bienes Raíces
GUIA DE AUTOESTUDIO TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS SOFTWARE 28
1. ¿Que características deben cumplir los software para ser reconocido como activo intangible? 2. ¿Como debe reconocerse un software? 3. ¿Menciones las internamente?
fases
de
los
software
cuando
son
realizados
4. ¿Mencione la base técnica aplicable a la medición y reconocimiento de los software como activos intangibles? 5. Mencione ampliamente en que consiste la fase de investigación en un activo generado internamente. 6. Mencione y explique en que consiste la fase de desarrollo. 7. ¿En nuestro país y de acuerdo a las leyes, cite la base legal aplicable en cuanto al tratamiento tributario de los software? 8. ¿Qué es la amortización de software? 9. ¿En que consiste la amortización de software?
10.
EJERCICIO.
El 03 de Mayo de 2009 “LOS ESTUDIANTES, S.A. de C.V.” adquirió un sistema de información computarizado para automatizar sus operaciones y procesos contables dicho sistema cumple con las siguientes características: Es un sistema amigable Es capaz de generar reportes tales como: libro diario, libro mayor y los estados financieros. El valor del software fue de $7,425.00, pero como fue comprado a una compañía extranjera, fue necesario pagar para su introducción derechos arancelarios de importación por valor de $475.00. Para que el sistema estuviera en las condiciones para su uso fue necesario contratar a un técnico para su instalación, cuyos servicios tuvo un valor de $180.00 (el técnico no esta sujeto al Impuesto de Transferencia de Bienes Muebles y Prestación de Servicios). Se Pide: Determine el Costo. 29
