UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA TEMA: “CÓDIGO ADUANERO CENTROAMERICANO Y SU REGLAMENTO”
(PARTE I)
GRUPO TEÓRICO: 05
CÁTEDRA: LEGISLACIÓN ADUANERA CATEDRÁTICO: LIC. OLINDA EUNICE NUÑEZ VARELA
ALUMNOS
CARNET
JESSICA ABIGAIL BAÑOS VILLEDA
BV11012
XIOMARA ELIZABETH BATRES MARTÍNEZ
BM11007
JOSE ALFREDO CASTELLANOS GONZALEZ
CG06034
AMILCAR JOSUÉ FUENTES HERRERA
FH11012
STEPHANIE LILIANA ISIO MEJÍA
IM11001
ANA CECILIA SÁNCHEZ DÍAZ
SD11008
Ciudad Universitaria, 17 de septiembre de 2015
JESSICA!!
INDICE Contenido INTRODUCCION INTRODUCCION ........................... .......................................... ............................. ............................ ............................ ............................ ............................ ............................ ............................ ................... ..... i OBJETIVOS ........................... .......................................... ............................. ............................ ............................ ............................ ............................ ............................ ............................. ......................... .......... ii OBJETIVO GENERAL ............................ .......................................... ............................ ............................ ............................ ............................ ............................ ............................ ....................... ......... ii OBJETIVOS ESPECIFICOS ESPECIFICOS .......................... ........................................ ............................ ............................ ............................ ............................ ............................ ............................ .................. ii 1.
ÁMBITO DE APLICACIÓN, FINALIDADES Y DEFINICIONES. ............................................................... 1 1.1
OBJETO .................................. ................. .................................. ................................... ................................... ................................... .................................... ........................ ...... 1
1.2
AMBITO DE APLICACIÓN APLICACIÓ N ................................. ................ ................................... ................................... ................................... ................................. ............... 1
1.3
DEFINICIONES DEFINICIONE S .................................... .................. ................................... .................................. ................................... ................................... .............................. ............. 1
2. EL SISTEMA ADUANERO: EL SERVICIO ADUANERO Y LOS AUXILIARES DE LA FUNCIÓN PÚBLICA PÚBLICA ADUANERA. ADUANERA. ............................ .......................................... ............................ ............................. ............................. ............................ ............................ ............................ .................... ...... 6 2.1 EL SERIVICIO ADUANERO .......................................................................................................... 6 2.2
AUXILIARES DE LA FUNCIÓN PÚBLICA ADUANERA .................. ........................... .................. .................. .................. .............. ..... 11
2.3
EL AGENTE ADUANERO ADUANER O ................................... .................. ................................... ................................... ................................... ............................... ............. 13
2.4
DEL TRANSPORTISTA TRANSPOR TISTA ADUANERO .................................. ................ ................................... .................................. .................................. ................. 16
2.5
DEPOSITARIO DEPOSITA RIO ADUANERO ADUANER O .................................. ................. .................................. ................................... .................................... ............................ .......... 18
2.6
OTROS AUXILIARES AUXILIAR ES ................................. ................ ................................... ................................... ................................... ................................... ...................... ..... 19
2.7 OPERADORES ECONÓMICOS AUTORIZADOS .......................................................................... 23 2.8
DEL USO DE LOS SISTEMAS INFORMATICOS INFORMATI COS ................................... .................. ................................... .................................. ................ 25
3. ELEMENTOS EN QUE SE BASA LA APLICACIÓN DE LOS DERECHOS ARANCELARIOS (ARANCEL, ORIGEN Y VALOR EN ADUANA) Y DEMÁS MEDIDAS PREVISTAS EN EL MARCO DE LOS INTERCAMBIOS INTERCAMBIOS DE MERCANCÍAS. MERCANCÍAS. .......................... ........................................ ............................ ............................ ............................ ............................. ............................ ............. 27 3.1 ARANCEL, ORIGEN Y VALOR EN ADUANA DE LAS MERCANCÍAS .................. ........................... .................. .................. ......... 27 3.2 OBLIGACIONES ADUANERAS ................................................................................................... 28 3.3
REGLAMENTO DEL CODIGO ADUANERO CETROAMERICANO CETROAMERICANO .................. ........................... .................. ............... ...... 31
3.4
VALOR EN ADUANA DE LAS MERCANCÍAS MERCANCÍ AS ................................... .................. ................................... ................................... ..................... 31
3.5 DETERMINACIÓN DEL VALOR EN ADUANA EN LAS VENTAS SUCESIVAS, LAS REIMPORTACIONES Y LAS MERCANCÍAS QUE NO SON OBJETO DE VENTA ................. .......................... ................. ........ 32 3.6
INVERSIÓN DE LOS MÉTODOS DE VALORACIÓN VALOR ACIÓN ................................... ................. .................................... ............................ .......... 33
3.7
MOMENTO APROXIMADO APROXIMA DO ................................. ................ .................................. ................................... .................................... ............................ .......... 34
3.8
LA CONVERSIÓN CONVERSIÓ N DE MONEDAS ................................... ................. ................................... ................................... .................................... .................... 34
3.9
LA GARANTÍA .................................. ................. .................................. ................................... ................................... .................................. ............................... .............. 35
3.10
COMPROBACIÓN E INVESTIGACIÓN INVESTIGACIÓN DEL VALOR DECLARADO............... DECLARADO........................ .................. .................. ......... 36
3.11
DECLARACIÓN DECLARA CIÓN DEL VALOR EN ADUANA ................................. ................ ................................... ................................... ......................... ........ 38
3.12
DE LA BASE DE DATOS DE VALOR ................................... ................. ................................... .................................. .................................. ................. 39
3.13 DE LAS FACULTADES DEL COMITÉ COMITÉ ADUANERO Y CREACIÓN CREACIÓN DE LA COMISIÓN COMISIÓN DE VALORACIÓN ................................................................................................................................. 40 3.14
OBLIGACIONES OBLIGAC IONES ADUANERAS ADUANER AS ................................. ............... ................................... ................................... .................................... ......................... ....... 41
3.15
PRENDA ADUANERA .................................. ................. ................................... ................................... ................................... ................................... ..................... 44
3.16
GARANTÍA DE LA OBLIGACIÓN OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA .................. ........................... ................... ................... ............. .... 45
4 INGRESO Y SALIDA DE PERSONAS, MERCANCÍAS Y MEDIOS DE TRANSPORTE DEL TERRITORIO TERRITORIO ADUANERO. ADUANERO. ........................... ......................................... ............................ ............................ ............................ ............................ ............................ ............................ .............. 45 4.1
LUGARES HABILITADOS DENTRO DEL TERRITORIO ADUANERO. (ART. 60 CAUCA). ......... 45
4.2
RECEPCIÓN DEL MEDIO DE TRANSPORTE. (ART. 61 CAUCA; CAUCA; 236 RECAUCA). RECAUCA)................... .................... 47
4.3
ARRIBO FORZOSO (ART. 62 CAUCA). ................................. ............... ................................... .................................. ............................... .............. 47
4.4
MERCANCÍAS MERCANCÍA S PROHIBIDAS PROHIBID AS (ART. 63 CAUCA) .................................. ................. ................................... .................................. ................ 47
4.5
MERCANCÍAS MERCANCÍA S PELIGROSAS PELIGROS AS (ART. 64 CAUCA) .................................. ................. ................................... .................................. ................ 48
4.6 DE LA CARGA, DESCARGA, TRANSBORDO, REEMBARQUE Y ALMACENAMIENTO ALMACENAMIENTO TEMPORAL DE MERCANCÍAS ......................................................................................................... 50
CASO PRÁCTICO PRÁCTICO ............................ .......................................... ............................ ............................ ............................ ............................ ............................ ............................ ............................ .............. 52 C.A: Importaciones con amplia reglamentación........................... ......................................... ............................ ............................. ............................. .................... ...... 52 CONCLUSIONES CONCLUSIONES .......................... ......................................... ............................. ............................ ............................ ............................ ............................ ............................ ............................ ................. ... iii BIBLIOGRAFIA BIBLIOGRAFIA ........................... ......................................... ............................ ............................ ............................ ............................. ............................. ............................ ............................ ................... ..... iv
INTRODUCCION El Cauca y Recauca, son los procedimientos, criterios y normas se han ido perfeccionando en la administración aduanera, a partir de lo planteado en los Concejos Regionales de la integración. De acuerdo con la información, al Código Aduanero se le hicieron más de 500 modificaciones con el fin de facilitar el intercambio comercial, dentro de los cuales se reduce la actuación de los agentes aduaneros para algunos trámites de exportación o de importación, porque las empresas podrán nombrar a sus representantes
para
realizar
ese
trabajo.
Otro planteamiento es que el Cauca IV y su Reglamento, conocido como “Recauca”,
no sólo facilitará el intercambio comercial, sino que también disminuirá el contrabando, estableciendo la creación de nuevas figuras para agilizar los trámites aduaneros
y
el
comercio
en
el
istmo
centroamericano.
Además, los transportistas tendrán la facultad de trasladar los datos previos a llegar al puerto a donde trasladan la carga, lo que agilizará los trámites. El presente trabajo desarrolla lo que es la primera parte del CAUCA sus temas principales son los siguientes: 1) Ámbito de aplicación, finalidades y definiciones. 2) El sistema aduanero: el servicio aduanero y los auxiliares de la función pública aduanera. 3) Elementos en que se basa la aplicación de los derechos arancelarios (arancel, origen y valor en aduana) y demás medidas previstas en el marco de los intercambios de mercancías. 4) Ingreso y salida de personas, mercancías y medios de transporte del territorio aduanero.
i
OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL Conocer los ámbitos de aplicación del CAUCA y RECAUCA en la legislación aduanera de nuestro país
•
OBJETIVOS ESPECIFICOS
Establecer las potestades y responsabilidades del servicio aduanero, de los auxiliares de la función pública aduanera. •
Identificar los elementos en los que se basa la aplicación de los derechos arancelarios y demás medidas previstas en el intercambio de las mercancías. •
Determinar cómo se efectuaran los ingresos y salidas de personas, mercancías y medios de transporte. •
ii
1. ÁMBITO DE APLICACIÓN, FINALIDADES FINALIDADES Y DEFINICIONES. 1.1 OBJETO ART 1: El 1: El Código Aduanero Uniforme Centro Americano tiene por objeto principal y único “Establecer la Legislación Aduanera Básica de los Estados que conforman Centro América”
Además tiene que estar conforme con todos los requerimientos que establece el Mercado Común y de los instrumentos regionales de la integración, así como también con todos los convenios del Regímenes Arancelarios y Aduaneros.
1.2 AMBITO 1.2 AMBITO DE APLICACIÓN APLICACIÓN ART 2: El Reglamento y el Código Aduanero Centro Americano serán aplicados a toda persona, Mercancía y medio de Transporte que cruce los límites del territorio Aduanero de los Estados.
1.3 DEFINICIONES Para los efectos de este código y su Reglamento, se adoptan las Siguientes definiciones: ACUERDO: ACUERDO: Acuerdo Relativo a la Aplicación del Artículo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994. ACEPTACION DE LA DECLARACION: Es el acto de registrar para su trámite la declaración de mercancías. ADEUDO: Monto ADEUDO: Monto a que asciende la obligación tributaria aduanera. ADUANA: Los Servicios administrativos responsables de la aplicación de la legislación aduanera y de las percepción de los tributos a la importación y a la exportación y que están encargados también de la aplicación de otras leyes y reglamentos relativos, entre otros, a la importación, al tránsito y a la exportación de mercancías. ARRIBO: Llegada ARRIBO: Llegada de vehículos y unidades de transporte a un puerto aduanero. Obliga a presentarlos para ejercer el control aduanero de recepción.
1
ARRIBO FORZOSO: El FORZOSO: El arribo de un medio de transporte a un punto distinto del lugar de destino, como consecuencia de circunstancias ocurridas por caso fortuito o fuerza mayor debidamente comprobadas por la Autoridad Aduanera. AUTODETERMINACION: Es la determinación de las obligaciones aduaneras efectuadas por el declarante por las que este fija, aceptada y paga los tributos exigibles y se cumplen las demás obligaciones necesarias para la autorización de un régimen aduanero. AUTORIDAD ADUANERA: El Funcionario del Servicio Aduanero que, en razón de su cargo y en virtud de la competencia otorgada, comprueba la correcta aplicación de la normativa aduanera, la cumple y la hace cumplir. AUXILIARES: Son AUXILIARES: Son los auxiliares de la función pública aduanera definidos en el Código. BULTO: BULTO: Unidad utilizada para contener mercancías. Puede consistir en cajas, fardos, cilindros y demás formas de presentación de las mercancías, m ercancías, según su naturaleza. CARTA DE PORTE: Es PORTE: Es el documento que contiene un contrato de transporte terrestre en el que se consigna la descripción de las mercancías transportadas, las condiciones en que se realiza el transporte y se designa al consignatario de ellas. CERTIFICADO DIGITAL: DIGITAL: Una estructura de datos creada y firmada digitalmente por un certificador, cuyo propósito primordial es posibilitar a sus suscriptores la creación de firmas digitales, así como la identificación personal en transacciones electrónicas. CERTIFICADOR: CERTIFICADOR: La persona jurídica pública o privada, nacional o extranjera, prestadora del servicio de creación, emisión y operación de certificados digitales. CÓDIGO: El CÓDIGO: El Código Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA). COMITÉ ADUANERO: El ADUANERO: El establecido de conformidad con el Artículo 10 del Convenio sobre el Régimen Arancelario y Aduanero Centroamericano. CONSOLIDACIÓN DE MERCANCÍAS: Actividad MERCANCÍAS: Actividad que permite agrupar diferentes embarques (cargas) de uno o varios consignatarios, para ser transportados bajo un solo documento de transporte madre. CONOCIMIENTO DE EMBARQUE: EMBARQUE: Título representativo de mercancías, que contiene el contrato celebrado entre el remitente y el transportista para transportarlas al territorio nacional y designa al consignatario de ellas. CONSIGNANTE: Es la persona que remite mercancía al exterior.
2
CONSIGNATARIO: CONSIGNATARIO: Es la persona que el contrato de Transporte establece como destinatario de la mercancía o que adquiera esta calidad por endoso u otra forma de transferencia. DECLARACION DE MERCANCIAS: MERCANCIAS: El acto efectuado en la forma prescrita por el servicio Aduanero, mediante el cual los interesados expresan libre y voluntariamente el régimen al cual los interesados expresan libre y voluntariamente el régimen al cual se someten las mercancías y se aceptan las obligaciones que este impone. DECLARANTE: DECLARANTE: Es la persona que efectúa o en nombre de la cual se efectúa una declaración de mercancías de conformidad a este código y su Reglamento. DESCONSOLIDACIÓN DE MERCANCÍAS: MERCANCÍAS: Actividad que permite desagrupar embarques consolidados en un mismo documento de transporte u otro equivalente y que vienen destinados a diferentes consignatarios, presentando cada embarque individual con su respectivo documento de transporte hijo. DESEMBARQUE: Proceso DESEMBARQUE: Proceso mediante el cual se descargan las mercancías de los medios de transporte. DEPOSITO ADUANERO: Es el almacenamiento temporal de mercancías bajo control del Servicio Aduanero en locales o en lugares cerrados o no, habilitados al efecto, en espera de que se presente la declaración de mercancías correspondiente. DOCUMENTO ELECTRÓNICO: ELECTRÓNICO: Cualquier información, expresada o transmitida por un medio electrónico o informático. DOCUMENTO DE TRANSPORTE: TRANSPORTE: Es el que contiene el contrato celebrado entre el remitente y el porteador para transportar mercancías por vía marítima, terrestre o aérea o una combinación de éstas (multimodal). DUDA RAZONABLE: RAZONABLE: Es el derecho que tiene la Autoridad Aduanera de dudar sobre la veracidad o exactitud de los datos o documentos presentados como prueba del valor declarado, que le surge como resultado del análisis comparativo del valor declarado, con la información disponible de valores de transacción de mercancías idénticas o similares a las objeto de valoración, y en ausencia de éstos, con base a precios de referencia contenidos en fuentes de consulta especializadas como listas de precios, libros, revistas, catálogos, periódicos y otros documentos. EMBARQUE: EMBARQUE: Proceso mediante el cual se cargan las mercancías en los medios de transporte.
3
EXAMEN PREVIO: El PREVIO: El reconocimiento físico de las mercancías, previo a su despacho, para determinar sus características generales y los elementos determinantes de las obligaciones tributarias aduaneras y demás requisitos que se requieren para la autorización del régimen u operación aduanera a que serán destinadas. EXENCIÓN: EXENCIÓN: Dispensa temporal o definitiva de pago de los tributos a la importación o exportación de mercancías. ESTADO PARTE: Los PARTE: Los Extractos para los que este Código esta en vigencia. FACTURA COMERCIAL: Documento COMERCIAL: Documento expedido por el vendedor, en el cual se relacionan las mercancías a exportar o importar con los precios unitarios y totales y demás anotaciones requeridas por el comercio exterior. FALTANTE: Las FALTANTE: Las mercancías que, declaradas en el manifiesto, no hayan sido descargadas por el medio de transporte. FRANQUICIA: Es FRANQUICIA: Es la exención total o parcial de los tributos que se concede legalmente a las mercancías importadas para un fin determinado o por determinadas personas. FIRMA ELECTRÓNICA O DIGITAL: Conjunto DIGITAL: Conjunto de datos adjunto o lógicamente asociado a un documento electrónico, que permita verificar su integridad, así como identificar en forma unívoca y vincular jurídicamente al autor con el documento. GARANTÍA: GARANTÍA: Caución que se constituye de acuerdo con lo establecido en el presente Reglamento, con el objeto de asegurar el cumplimiento de la obligación tributaria aduanera eventualmente exigible y las sanciones pecuniarias por el incumplimiento de las obligaciones establecidas por el presente Reglamento. GUÍA AÉREA: AÉREA: Documento equivalente al conocimiento de embarque, utilizado en el transporte aéreo de mercancías, mediante el cual la empresa de aeronavegación reconoce el hecho del embarque de mercancías y expresa las condiciones del transporte convenido. INTEGRIDAD: INTEGRIDAD: Propiedad de un documento electrónico que denota que su contenido y características de identificación han permanecido inalterables desde el momento de su emisión. LEGISLACION NACIONAL: Ordenamiento Jurídico de Cada Estado Parte. LEVANTE: Es LEVANTE: Es el acto por el cual la Autoridad Aduanera permite a los declarantes disponer de las mercancías que han sido objeto de despacho aduanero.
4
MANIFIESTO DE CARGA: Documento presentado por el responsable de transportar las mercancías, con anterioridad o a la llegada o a la partida del medio de transporte y que contiene la información requerida en el presente Reglamento. MEDIO DE TRANSPORTE: TRANSPORTE: Nave, aeronave, Vagón ferroviario, vehículo automotor, o cualquier otro medio utilizado para el transporte de personas o mercancías. MERCANCÍA: Bienes MERCANCÍA: Bienes corpóreos e incorpóreos susceptibles de intercambio comercial. MERCANCÍA EXTRANJERA: EXTRANJERA: Es la que proviene del exterior y cuya importación no se ha consumado legalmente. NO REPUDIACIÓN: REPUDIACIÓN: Es un mecanismo técnico-legal que garantiza que las partes, en una comunicación o transacción, no puedan luego negar o rechazar que esa comunicación se dio, o bien que no existe obligación derivada de la transacción. OPERACIÓN ADUANERA: ADUANERA: Actividad física, autorizada por el Código, este Reglamento u otra normativa relacionada, de la que son objeto las mercancías y que se efectúa bajo control aduanero. PESO CENTROAMERICANO: Unidad de cuenta regional cuyo valor es fijado por el consejo monetario Centroamericano. REGLAMRNTO: El REGLAMRNTO: El Reglamento de Aplicación de este Código. RESTRICCIONES Y REGULACIONES NO ARANCELARIAS: Son todas aquellas licencias, permisos, certificados o autorizaciones, de carácter no tributario, determinadas y exigidas por legislación nacional o convenios internacionales para el ingreso o salida de mercancías. RUTAS LEGALES: Vías Autorizadas para el transporte de mercancías sujetas al control aduanero. SOBRANTE: Las mercancías descargadas del medio de transporte en que ingresaron al territorio aduanero, que representen un exceso de las incluidas en el manifiesto de carga. SUSCRIPTORES: Las SUSCRIPTORES: Las personas a cuyo favor se emite un certificado digital y que lo emplean para los propósitos señalados en este Reglamento. TERRITORIO ADUANERO: El ámbito terrestre, acuático y aéreo de los Estados Parte, con las Excepciones legalmente establecidas. TRÁMITE ADUANERO: Toda ADUANERO: Toda gestión relacionada con operaciones o regímenes aduaneros, realizada ante el Servicio Aduanero. 5
TRIBUTOS: Derechos arancelarios, impuestos contribuciones, tasas y demás obligaciones tributarias legalmente establecidas. UNIDADES DE TRANSPORTE: Cualquier TRANSPORTE: Cualquier medio de transporte que se utilice para el ingreso, tránsito, traslado, transbordo o salida de mercancías hacia, desde o a través del territorio aduanero, tales como: contenedores, camiones, tracto camiones, furgones, plataformas, naves aéreas o marítimas, vagones de ferrocarril y otros medios de transporte similares. VEHÍCULO: Cualquier VEHÍCULO: Cualquier medio automotor de transporte de personas, carga o unidades de transporte. Para los efectos de este Reglamento, un vehículo con compartimiento de carga se considerará como unidad de transporte.
2. EL SISTEMA ADUANERO: EL SERVICIO ADUANERO Y LOS AUXILIARES DE LA FUNCIÓN PÚBLICA ADUANERA. ADUANERA.
2.1 EL SERIVICIO ADUANERO El sistema aduanero está constituido por el Servicio Aduanero y los auxiliares de la función pública aduanera. 1
El Servicio Aduanero está constituido por los órganos de la administración pública de los Estados Parte, facultados para aplicar la normativa sobre la materia, comprobar su correcta aplicación, así como facilitar y controlar el comercio internacional en lo que corresponde y recaudar los tributos a que esté sujeto el ingreso o la salida de mercancías, de acuerdo con los distintos regímenes que se establezcan. 2
Las funciones y atribuciones generales del Servicio Aduanero son: 3
Exigir y comprobar el cumplimiento de la obligación tributaria. Exigir y comprobar el pago de los tributos. Elaborar y aplicar procedimientos aduaneros para adaptarlos a los cambios técnicos conforme requerimientos del comercio internacional.
1
Art. 5 CAUCA IV Art. 6 CAUCA IV 3 Art. 5 RECAUCA 2
6
Exigir la transmisión electrónica de información para la aplicación de los diferentes regímenes. Realizar el intercambio de la información aduanera con los estados parte. Cumplir y hacer cumplir las normas contenidas en el Código 4 y su Reglamento 5. Investigar la comisión de infracciones e imponer sanciones. Vender en pública subasta las mercancías abandonadas. Verificar el correcto uso y destino de las mercancías que ingresen con el goce de algún estímulo o beneficio fiscal. Aplicar medidas de control correspondientes para la protección de los derechos de propiedad intelectual. Requerir de las personas involucradas, la presentación de libros de contabilidad, sus anexos, registros contables, control y manejo de los inventarios. Ingresar en el ejercicio de la potestad aduanera o actividades relacionadas con las obligaciones aduaneras y otros sitios donde permanezcan mercancías sujetas al control aduanero. Aplicar disposiciones relativas a los derechos contra prácticas desleales de comercio internacional. Verificar que los auxiliares cumplan con los requisitos, deberes y obligaciones establecidos en el Código y su Reglamento. Retener o decomisar mercancías de importación o exportación ex portación prohibida. Establecer registros y bases de datos de importadores, auxiliares y exportadores habituales. Aplicar todos los convenios, acuerdos y trataos internacionales ratificados por los estados parte. Ejercer control del territorio aduanero y aplicar políticas de comercio exterior vigentes. Generar estadísticas de comercio internacional. Tramitar, conocer y resolver consultas, reclamos y recursos e impugnaciones interpuestos. Otorgar, suspender o cancelar las autorizaciones de los auxiliares. Suscribir, cuando fuere necesario, convenios con auxiliares, instituciones i nstituciones públicas o privadas para implementar proyectos de mejoramiento del Servicio Aduanero.
Cada estado parte puede habilitar aduanas especializadas. Las aduanas especializadas son aquellas en donde se realiza una operación aduanera determinada, con clases de 4
Hace referencia al Código Aduanero Uniforme Centroamericano. Hace referencia al Reglamento del Código Aduanero Uniforme Centroamericano.
5
7
mercancías específicas o regímenes aduaneros cuya competencia funcional es en el territorio aduanero nacional. 6
En resumen sus atribuciones pueden considerarse como las siguientes:
Generación de información oportuna
Servicio Aduanero Prevención y represión de las infracciones aduaneras
Fiscalización de la correcta determinación de los tributos
Fuente: Elaboración propia en base al artículo 6 del “Código “ Código Aduanero Uniforme Centroamericano ”.
Reglamentariamente el territorio aduanero de El Salvador está dividido y en cada una de esas divisiones el Servicio Aduanero puede ejercer su control y tiene las mismas atribuciones. El territorio aduanero en El Salvador se dividen en: 7 1. Zona primaria o de operación aduanera; 2. Zona secundaria o de libre circulación; y 3. Zona de vigilancia especial.
Según el reglamento, la Zona primaria primaria o de operación operación aduanera es aquella que se extiende a las porciones del mar territorial donde se ejerce el servicio aduanero así como sus
6
Art. 7 CAUCA IV Art. 6 CAUCA y Art. 6 RECAUCA
7
8
oficinas, bodegas y locales, tales como muelles, caminos y campos de aterrizaje legalmente habilitados 8. Ejemplo de estos tenemos:9
Aduana Marítima Acajutla
Aduana Marítima La Unión
Aduana Puerto Barillas
Aduana Aérea Comalapa
Aduana Aérea Ilopango
La Zona Secundaria Secundaria es la parte restante del territorio aduanero tales como:
Aduana Terrestre Anguiatú
Aduana Terrestre El Amatillo
Aduana Terrestre El Poy
Aduana Terrestre La Hachadura
Aduana Terrestre Las Chinamas
Aduana Terrestre San Cristóbal
Y la Zona de vigilancia especial está comprendida por los lugares dentro de la zona secundaria donde las autoridades aduaneras podrán someter a las personas que por allí circulen a la revisión, inspección o examen tendientes a garantiza el cumplimiento de las disposiciones aduaneras. Ejemplo de ellas tenemos las aduanas internas:
Aduana Fardos Postales
Aduana San Salvador (San Bartolo)
Aduana Santa Ana
Aduana Bodega El Papalón
Aduana CIEX
8
Art. 7 RECAUCA Ministerio de Hacienda, 11 de Septiembre del 2015, http://www.mh.gob.sv/portal/page/portal/PMH/Contactenos/Oficinas#almacenes_generales.
9
9
El servicio aduanero ejerce su control según las facultades y la potestad aduanera investida a las autoridades respectivas según el Código y su Reglamento. El Control Aduanero es el ejercicio de las facultades del Servicio Aduanero para el análisis, supervisión, fiscalización, verificación, investigación y evaluación del cumplimiento y aplicación de las disposiciones del Código y el Reglamento 10. Existen 4 tipos de control aduanero los cuales son 11: 1. Control permanente , ejercido en cualquier momento sobre los auxiliares y la mercancía. 2. Control previo , ejercido sobre las mercancías, previo a que se sometan a un régimen aduanero. 3. Control inmediato , ejercido sobre las mercancías desde su ingreso en el territorio aduanero hasta que se autorice su levante. 4. Control a posteriori , ejercido una vez realizado el levante de las mercancías, respecto de las operaciones aduaneras.
Para el ejercicio de estos controles puede hacerse uso del manejo operativo de los equipos de inspección no intrusivos o invasivos, pudiendo ser estos concesionados por el Servicio Aduanero o autoridad estatal, siendo favorable técnicamente para la Autoridad Aduanera. Los sujetos de fiscalización aduanera son: 12 a) Los auxiliares; b) Los declarantes; c) Los empleados y funcionarios del Servicio Aduanero; y d) Otros sujetos que intervengan en el proceso de arribo, llegada y despacho de las mercancías.
10
Art. 9 CAUCA IV Art. 8 RECAUCA 12 Art. 11 RECAUCA 11
10
2.2
AUXILIARES DE LA FUNCIÓN PÚBLICA ADUANERA ADUANERA
El código considera auxiliares a todas aquellas personas ya sean naturales o jurídicas, públicas o privadas a quienes la administración aduanera les otorga autoridad por medio de un acto administrativo, para actuar ante el servicio aduanero en nombre de quien contrata sus servicios, en el trámite de una administración aduanera. aduanera. Para poder ser autorizados como auxiliares, las personas naturales o jurídicas deberán presentar solicitud ante el servicio aduanero y deben cumplir ciertos requisitos entre los cuales están los siguientes:
Tener capacidad legal para actuar Estar solventes con sus obligaciones tributarias Estar inscritos como contribuyentes Ser domiciliado. No poseer vínculos laborales con ninguna de las instituciones del estado, entre otras.
Una vez presentada la solicitud, el servicio aduanero deberá emitir resolución de autorización o rechazo dentro del plazo de un mes contado a partir del momento en que el expediente se encuentre en condición de resolver. Si la solicitud se presentó en forma incorrecta, el solicitante tendrá un plazo de diez días, para corregir dichos errores. En el caso que la autorización sea favorable, el servicio aduanero procederá a inscribirlo como auxiliar y se le asignará un código de identificación con el cual podrá ejercer sus funciones. Si los auxiliares dejaren de cumplir con alguno de estos requisitos, ya no podrá operar hasta que demuestre que ya corrigió dicho incumplimiento. Además de otorgar la autoridad de ser auxiliares, la administración aduanera también excluye de esta responsabilidad a funcionarios y empleados del Estado, instituciones autónomas, semiautónomas, empresas públicas y todas aquellas personas que estén inhabilitadas por sentencia judicial para ejercer cargos públicos. Son auxiliares previstos: los agentes aduaneros, depositarios aduaneros y transportistas aduaneros, quienes son autorizados por la autoridad superior del servicio aduanero y adquieren responsabilidad solidaria ante el fisco como consecuencia de los actos que defrauden tributariamente ante el servicio aduanero. 11
Como consecuencia de estas responsabilidades los auxiliares tienen la obligación de cumplir con determinados requisitos ante la administración aduanera y tributaria, para poder conservar su autorización de operar y evitar así sanciones administrativas, entre las cuales están:
Llevar registro de todos los actos y operaciones en que intervengan; Conservar la documentación relativa a su gestión y a disposición de la administración aduanera durante un plazo de cinco años; Presentar los libros de contabilidad junto con sus archivos, anexos y registros contables cuando el servicio aduanero lo requiera; entre otras.
Inspección de instalaciones. Cuando la naturaleza de las operaciones del auxiliar sean las de custodia de mercancías, el sistema aduanero realiza la inspección de la instalación para verificar que ésta cumpla con las medidas de seguridad y condiciones necesarias para el resguardo de la mercancía. Cobertura de la garantía. La garantía que brinde el auxiliar cubrirá cualquier responsabilidad tanto administrativa como tributaria que se genere por las actividades que contraiga el auxiliar o su personal acreditado ante el servicio aduanero. Dicha garantía no se podrá devolver si existen procesos que estén pendientes de resolución para determinar responsabilidad para el auxiliar o de personal a su cargo. Además de la garantía, los auxiliares pueden garantizar sus operaciones mediante garantías bancarias, fianzas o seguros, emitidos por instituciones autorizadas. Causales de inhabilitación. inhabilitación. Son causales de inhabilitación las siguientes:
Que el auxiliar adquiera la calidad de funcionario público; Cuando se venza la garantía de operación La falta de pago de las obligaciones tributarias debidamente informadas y las pagadas fuera del plazo establecido; No presentar la solvencia tributaria anual.
Reinicio de operaciones Los auxiliares que hubieran cesado sus operaciones voluntariamente, podrá reiniciar operaciones siempre que cumpla con los requisitos y obligaciones que se establezcan. 12
Registro de los auxiliares Todas las personas que sean autorizadas como auxiliares deberán ser inscritas en el Registro de Auxiliares que lleva el Servicio Aduanero, el cual incluye toda la información general de éstos. Además el servicio aduanero deberá informar a las aduanas en las que el auxiliar prestará sus servicios. Obligación de reportar cambios. El auxiliar tiene la obligación de reportar al servicio aduanero, cualquier cambio ya sea en su personal acreditado, así como también los cambios de domicilio fiscal, oficinas e instalaciones y de representante legal, dicho informe lo deben de realizar en un plazo de tres días contados a partir de la fecha en que se efectuó el cambio. Carné de identificación. Los auxiliares deben estar debidamente identificados mediante un carné que los acredite y éstos deben incluir información y parámetros según lo determine el servicio aduanero.
2.3
EL AGENTE ADUANERO
Dentro del proceso de importación y exportación se requiere de una figura figur a que asista a las partes, llamado agente aduanero que es el auxiliar autorizado para actuar en nombre de terceros en dichos trámites, dicha autorización es de carácter personal e intransferible, sin embargo hay una excepción la cual permite que el auxiliar puede hacerse representar por sus asistentes quienes deben estar autorizados por el servicio aduanero. Dentro de los requisitos para poder ser acreditado como agente aduanero, la persona natural debe ser nacional de cualquiera de los estados parte, tener el título académico en materia aduanera o en otra disciplina de estudio en tal caso debe tener dos años de experiencia en materia aduanera. Examen de competencia Si la solicitud cumple con todos los requisitos, la persona puede ser sometida a un examen psicométrico, dicho examen será practicado a petición del servicio aduanero, por instituciones de educación superior públicas o privadas, en caso de que los resultados no sean satisfactorios, el servicio aduanero emitirá una resolución denegando la autorización. 13
Si el resultado fuere positivo, se programará el examen de competencia el cual será notificado al aspirante con un periodo de anticipación de quince días, dicho examen consta de tres pruebas con contenido de:
Mercadología, clasificación arancelaria y normas de origen Valoración aduanera de las mercancías Legislación y procedimientos aduaneros.
Aprobación del examen. El aspirante deberá haber aprobado un setenta por ciento de respuestas favorables en cada prueba realizada, la certificación de los resultados se hará quince días después de la calificación del examen y la notificación al aspirante se realizará cinco días contados a partir de emitida la certificación. Si la calificación es desfavorable, el aspirante puede solicitar una revisión en el lapso de tres días a partir de la notificación de la resolución, posteriormente el tribunal calificador tendrá quince días para poder efectuar la revisión.
Requisitos de operación del agente aduanero. Luego de habérsele concedido la autorización, el agente aduanero debe cumplir con los siguientes requisitos:
Aportar constancia al servicio aduanero, de que cuenta con todo el equipo electrónico necesario Constituir la garantía establecida por el servicio aduanero Contar con las claves de acceso confidenciales y código de usuario, otorgados por el servicio aduanero y las claves privada y pública que le permitan certificar las declaraciones, documentos electrónicos y firma electrónica digital, cuando sea necesario. Acreditar al personal que lo representará ante la administración aduanera, en las distintas aduanas en las que prestará sus servicios.
Obligaciones específicas: Como obligaciones específicas, el agente aduanero tiene las siguientes:
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Deben cumplir y velar por que se cumplan todas las disposiciones legales, reglamentarias y procedimentales que regulen los regímenes aduaneros en los que ellos intervengan Deben contar con el equipo necesario para realizar el despacho por transmisión electrónica Actuar personalmente en las actividades propias de su función Tienen que recibir anualmente un curso de actualización en legislación e integridad aduanera, impartida por la Administración aduanera o por otras instituciones autorizadas a nivel nacional o regional. Representar a su mandante de forma diligente y con apego a las leyes en materia aduanera Dar aviso y entregar al servicio aduanero los documentos originales o los archivos magnéticos en el caso de cese de sus operaciones.
No intervención del agente aduanero. La intervención del agente aduanero no será necesaria en los casos siguientes:
Cuando sean operaciones aduaneras efectuadas por el Gobierno y sus dependencias, municipalidades y las instituciones autónomas y semi autónomas del Estado. Cuando las mercancías que sean objeto de trámite aduanero, se encuentren en las siguientes condiciones: Estén amparadas por un formulario aduanero de un convenio centroamericano de de libre comercio, bilateral o multilateral Envíos pequeños sin carácter comercial Los que se reciban o se despachen a través del sistema postal internacional sin carácter comercial Los que se hayan recibido mediante sistemas de entrega rápida o Courier y cumplan las normas de esa modalidad. Equipaje de viajeros Las efectuadas por personas jurídicas que tengan un apoderado especial aduanero Provisiones de a bordo Envíos de socorro Muestras sin valor comercial
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Intervención optativa del agente aduanero La intervención del agente aduanero puede ser optativa en los siguientes casos: a) b) c) d) e) f)
Exportaciones definitivas Exportación temporal con reimportación en el mismo e stado Zonas francas Depósitos aduaneros Exportación temporal para el perfeccionamiento pasivo Admisión temporal para el perfeccionamiento activo
Carácter personal de la autorización. La autorización para operar como agente aduanero es personal e intransferible y de duración indefinida y sólo puede hacerse representar por sus asistentes los cuales deben estar legalmente autorizados ante la administración aduanera. Cese definitivo de operaciones Cuando el agente aduanero solicitare voluntariamente el cese definitivo de operaciones, debe comunicarlo a la administración aduanera con un mes de anticipación, para que ésta le brinde la respectiva autorización. Cese temporal de operaciones El agente aduanero puede solicitar cese temporal de operaciones, cuando el cese sea menor a tres meses debe de informarlo a la Administración Aduanera con una anticipación de ocho días y cuando dicho cese sea mayor a tres meses debe informarlo con anticipación de quince días, para que ésta le l e brinde la respectiva autorización.
2.4
DEL TRANSPORTISTA ADUANERO
Son los auxiliares que se encargan de las operaciones y los trámites aduaneros relacionados con la presentación del vehículo, la unidad de transporte y sus cargas ante el servicio aduanero, con el fin de gestionar el ingreso, el arribo, el tránsito, la permanencia o salida de mercancías. Se constituye responsable directo ante la Administración Aduanera por el transporte de las mercancías. 16
Por lo tanto, se constituyen con transportista aduanero:
Las empresas de transporte internacional marítimas, aéreas y terrestres que efectúen directamente el arribo, Salida, tránsito traslado o transbordo de mercancías hacia el territorio aduanero o a través de éste. Los agentes de transporte internacional que actúan en representación de empresas de transporte internacional. El transportista terrestre interno, marítimo y aéreo, que efectúa el tránsito en el territorio aduanero. El operador de transporte multimodal.
Solicitud de autorización Los transportistas aduaneros deben solicitar la debida autorización ante el servicio aduanero, para lo cual deberán presentar:
Fotocopia autenticada de la tarjeta de circulación de los medios de transporte que desean registrar y en el caso que los medios no sean de su propiedad, deberá presentar fotocopia del documento legal que le acredite la posesión y/o el derecho de uso. Matrícula de comercio. Nómina de motoristas autorizados para la conducción de los medios de transporte, con su respectiva dirección y número de teléfono. Someter los medios de transporte a una inspección física en las instalaciones de la Dirección General de Aduanas.
Posteriormente, cuando finalice el procedimiento de autorización, el servicio aduanero procederá a realizar el registro de la empresa como transportista aduanero y de los medios de transporte. Obligaciones específicas Los transportistas están obligados a:
Transmitir electrónicamente o por otro medio autorizado, en forma anticipada, la llegada del medio de transporte, manifiesto de carga, lista de pasajeros y cualquier otra información exigida. Entregar la mercancía en la aduana de destino y en su caso movilizarla hasta el lugar autorizado o habilitado por el servicio aduanero.
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Responder por el cumplimiento de todas las obligaciones que el régimen de tránsito aduanero le imponga, incluido el pago de tributos correspondientes, si la mercancía no llega en su totalidad a destino.
Entre otras, en el caso que incumpla, estará sujeto a las sanciones que correspondan.
2.5
DEPOSITARIO ADUANERO
Es el auxiliar responsable encargado de la custodia y conservación temporal de las mercancías, bajo el control y supervisión de la autoridad aduanera. Éstos podrán habilitarse de acuerdo con las necesidades del servicio aduanero. Los depositarios pueden ser públicos o privados y las personas que estén interesadas en establecer y operar un depósito de aduanas, deben presentar una solicitud por escrito ante el servicio aduanero, deben acreditar:
Demostrar la propiedad o el derecho de uso de las instalaciones sobre las que está solicitando autorización. Presentar el plano o de las instalaciones o de las que se edificarán para el almacenamiento, custodia y conservación de las mercancías. Dictamen original en el que conste el tipo de construcción de las instalaciones, dicho dictamen debe expresar que cuenta con las áreas necesarias para la permanencia, operación y maniobra de los medios de transporte.
Plazo para operar un depósito aduanero. El periodo autorizado para operar un depósito aduanero es de quince años prorrogable por periodos de igual duración a petición del depositario, dicha autorización se concederá luego que el servicio aduanero realice una evaluación sobre el desempeño de las actividades realizadas por el depositario en la anterior autorización. Requisitos para iniciar operaciones.
Establecer los enlaces de comunicación que sean requeridos por la administración aduanera para realizar las transmisiones de la información relativas a las operaciones que se ejecuten en el depósito aduanero, para esto deben contar con el equipo tecnológico adecuado. Tener constituida la garantía fijada por la administración aduanera 18
Adquirir, instalar y dar mantenimiento al equipo de seguridad, para minimizar el riesgo fiscal inherente a las mercancías. Cualquier otro requisito que establezca el servicio aduanero.
Actividades permitidas Las mercancías que se encuentren en el depósito aduanero pueden ser objeto de manipulaciones como: a) b) c) d) e) f) g)
Consolidación o desconsolidación División y clasificación de los bultos Empaque, desempaque y reempaque Embalaje Marcado, remarcado y etiquetado Colocación de leyendas de información comercial Extracción de muestras para su análisis y registro
Cese de operaciones Un depósito aduanero puede cesar operaciones por los siguientes motivos: 1. Por haberse vencido el plazo de autorización, sin que el auxiliar presente una solicitud de prórroga. 2. Por renuncia voluntaria, la cual debe estar debidamente justificada, ya que la administración aduanera evaluará la solicitud y debe presentarla con un mes de anticipación. La administración aduanera verificara que no existan obligaciones o deudas tributarias pendientes, antes de autorizar la solicitud de cese.
2.6
OTROS AUXILIARES
Apoderado especial aduanero Tendrán este carácter las personas naturales que sean designadas por una persona jurídica mediante un poder en escritura pública para que en su nombre se encargue exclusivamente del despacho aduanero de las mercancías que le sean consignadas, dicho apoderado debe ser autorizado por la autoridad superior del servicio aduanero.
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Empresas de entrega rápida o Courier Son las personas cuyo giro es la prestación de servicios de transporte internacional expreso a terceros ya sea por vía aérea o terrestre, de correspondencia, documentos y envíos de mercancías que requieran traslado inmediato por parte del destinatario. Este tipo de empresas deben solicitar autorización ante el servicio aduanero y establecer una garantía según lo estipule la administración aduanera. Son obligaciones de las empresas de entrega rápida las siguientes:
Transmitir anticipadamente el manifiesto de entrega rápida Transmitir las declaraciones de mercancías firmadas y pagadas, en forma electrónica Conservar toda la documentación que respalde las entregas de mercancías despachadas o entregadas al depósito aduanero temporal Presentar a la aduana los bultos que están amparados al manifiesto de entrega rápida Informar de las diferencias en las
Empresas consolidadoras y desconsolidadoras de carga Un consolidador de carga es carga es un agente que transporta en su vehículo o en un vehículo contratado, la carga agrupada bajo su propia responsabilidad y que es destinada a uno o más consignatarios finales, manejando la mercancía de varios exportadores o importadores hasta que sea correctamente entregada según las instrucciones de cada cliente. Los desconsolidadores de carga son los agentes a quienes se les consigna el documento de transporte madre ya sea este aéreo, marítimo o terrestre y que tiene como propósito la separación y distribución de la carga transportada en la unidad de transporte de carga de diferentes destinatarios, procedente de un mismo lugar. Los consolidadores y desconsolidadores de carga deber solicitar la respectiva autorización ante el servicio aduanero y se le solicitaran como requisitos:
Fotocopia de la matrícula de comercio Fotocopia de los documentos de identidad de la persona solicitante o del representante legal de la sociedad solicitante Contratos o cartas de representación de una o varias empresas consolidadoras de carga internacional cuando estén domiciliadas en el exterior 20
Nómina de los empleados de la empresa consolidadora o desconsolidadora de carga, que hayan sido designados para actuar ante las aduanas, además dichos empleaods deberán identificarse con un gafete expedido por la empresa consolidadora o desconsolidadora.
Transmisión de manifiesto consolidado o desconsolidado. El transportista deberá entregar al operador de carga consolidada, el conocimiento de embarque consolidado, el cual deberá detallar como consignatario el consolidador o desconsolidador de carga y transmitir a la autoridad aduanera la información relativa a ese conocimiento y el consolidador o desconsolidador, debe de transmitir anticipadamente a la autoridad aduanera, la información del manifiesto de carga consolidada. Empresas de despacho domiciliario Personas jurídicas que podrán ser habilitadas por el Servicio Aduanero, para recibir directamente en sus propias instalaciones las mercancías a despachar que serán utilizados en la comercialización de mercancías o en el proceso industrial, sea la confección, elaboración o transformación de mercancías en bienes finales o productos compensadores. Estas empresas deben contar con las instalaciones adecuadas para las operaciones de recepción, depósito, inspección y el despacho de las mercancías. Dentro de las obligaciones de las empresas de despacho domiciliario están:
Presentar anualmente al servicio aduanero, los estados financieros del último periodo fiscal Presentar al servicio aduanero
Depósito aduanero temporal Son lugares que son habilitados por el servicio aduanero para que sean almacenadas temporalmente las mercancías que están en espera de que se presente la declaración de destinación o en espera de solicitud de operadora aduanera. aduanera. La autorización será concedida por el servicio aduanero cuando estén situados en inmuebles que colinden con la zona primaria de los puertos de ingreso marítimos o terrestres.
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Situación de predios, bodegas o patios en zona primaria Todos los predios, bodegas y patios que se encuentren en zona primaria o aduanera de los puertos y aeropuertos, para los efectos legales se consideran como depósitos aduaneros temporales. Operadores de tiendas libres Tiendas libres Pueden ser personas naturales o jurídicas que operan como establecimientos comerciales quienes pueden introducir mercancías a dichos establecimientos, libres de impuestos, destinadas exclusivamente a la venta a viajeros que salgan o entren al país por vía aérea. Este tipo de operadores está sujeta a una ley especial denominada: “Ley del Régimen Aduanero de Tiendas Libres”.
Obligaciones
Deberán rendir una garantía global a favor del Fisco por el período de la autorización, la cual será fijada por la Dirección General con base en una cobertura del cien por ciento de los derechos e impuestos aplicables por las mercancías que se estima se introducirán al amparo del régimen objeto de esta ley, más un veinte por ciento adicional a dicho porcentaje para responder por los accesorios legales correspondientes. Que las mercancías ingresadas a la tienda, estén consignadas a nombre del operador de la tienda. Que la mercancía sea vendida exclusivamente a viajeros que ingresen o salgan del territorio aduanero, además en la facturación debe agregar el número de pasaporte u otro documento de viaje del comprador. Deben desarrollar un sistema especial de control de mercaderías, que permita a la administración aduanera controlar las cantidades de mercancías que son ingresadas a sus depósitos. Presentar ante la administración aduanera las respectivas declaraciones de todas las mercancías vendidas vendidas y descargadas de sus depósitos Contar con los medios de vigilancia que aseguren la custodia y conservación de las mercancías que se tengan en sus depósitos Presentar anualmente ante la administración aduanera, el respectivo informe de inventarios, los cuales deben estar debidamente certificados por un contador público autorizado, los cuales incluirán un detalle de las mercancías ingresadas y egresadas durante dicho periodo informado. 22
Para ingresar las mercancías, estos deberán presentar la respectiva declaración de mercancías, y las salidas se documentaran con las facturas expedidas a las personas a quienes se les vendió. Muestras sin valor comercial Las muestras sin valor comercial no serán objeto de declaración de mercancías ni factura comercial. Destrucción de mercancías Toda mercadería que ya no se encuentre apta para su uso o consumo podrá ser destruida a petición del responsable de la tienda libre, sin embargo para proceder a su destrucción debe obtener antes un dictamen del servicio aduanero.
2.7 OPERADORES ECONÓMICOS AUTORIZADOS Operador económico autorizado El operador económico deberá estar sujeto a las normas establecidas en el RECAUCA para la facilitación y seguridad en el manejo de la cadena logística de las mercancías y las directrices de la Organización Mundial de Aduanas, para asegurar y facilitar el comercio global. Regulaciones del Servicio Aduanero . Las normas establecidas deben regular lo siguiente: Asociación Los Asociación Los operadores económicos autorizados que formen parte de la cadena logística internacional deben realizar una autoevaluación autoevaluación para garantizar que sus sus políticas y procedimientos internos ofrecen suficientes salvaguardias contra las contingencias que puedan amenazar sus envíos y sus contenedores hasta el momento en que dejan de estar sujetos al control aduanero en su lugar de destino. Seguridad. Los operadores económicos autorizados deben aplicar las mejores prácticas de seguridad determinadas de antemano en conjunto con el Servicio Aduanero en sus operaciones. Autorización. Los servicios aduaneros u otra entidad competente del Estado Parte, conjuntamente con los representantes de las empresas interesadas elaborarán mecanismos de convalidación o procedimientos de acreditación de la calidad.
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Tecnología. Debe utilizar tecnología moderna para mantener la integridad de la carga y contenedores bajo su cargo. Comunicación. El Servicio Aduanero mantendrá comunicación y atenderá las dudas de las partes involucradas en la cadena logística internacional, para poder discutir puntos de interés de las partes incluida la normativa aduanera, así como los procedimientos y requisitos sobre seguridad de las instalaciones y la carga. Facilitación. Los servicios aduaneros y los operadores económicos trabajaran a fin de optimizar la seguridad y la facilitación de la cadena logística internacional, cuyos envíos se originan o circulan a través de los territorios aduaneros respectivos.
Tercero validante Los servicios aduaneros podrán recurrir a otras entidades públicas o privadas, para certificar el cumplimiento de estándares de seguridad de la cadena logística. Estos deben tener experiencia en el uso de sistemas de certificación, conocimiento de los estándares de seguridad de la cadena de suministro, conocimiento suficiente y apropiado de las diferentes operaciones realizadas por varios sectores económicos y comerciales, y poseer recursos suficientes para conducir validaciones oportunamente.
Solicitud para la habilitación como operador económico autorizado Cuando se presenta la solicitud, la autoridad superior del Servicio Aduanero emitirá resolución dentro del plazo de un mes, contado a partir del momento que el expediente se encuentre en condición de resolver. La habilitación del operador económico autorizado será potestativa del Servicio Aduanero. Requisitos El solicitante de para ser habilitado como operador económico debe: Tener más de cinco años de operación en el comercio internacional; Poder financieramente hacer frente a sus compromisos conforme la naturaleza y características del tipo de actividad económica desarrollada; Conformidad demostrada con el marco legal tributario y aduanero durante cinco años consecutivos, pudiendo tener como referencia el historial que aporten las autoridades competentes del país de origen de la empresa; y Contar con certificación vigente emitida por el tercero validante.
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Registro El Estado Parte que haya habilitado a un operador económico autorizado llevará registro documental y electrónico del mismo, el cual deberá estar en línea con el sistema informático de su Servicio Aduanero y con los Sistemas de Gestión de Riesgo de los servicios aduaneros de los Estados Parte. Obligaciones. Otras obligaciones de los operadores económicos, a parte de las establecidas en el art. 21 son: Cumplir con los estándares internacionales de seguridad en la cadena logística; l ogística; Tener instalaciones adecuadas de acuerdo a las exigencias del Servicio Aduanero; Contar con sistema de circuito cerrado de televisión con enlace al Servicio Aduanero; Realizar con el servicio servici o aduanero medidas de seguridad aplicables de tal forma que se pueda garantizar su cumplimiento y actualización; Cada cierto tiempo se debe revisar los procedimientos y las medidas de seguridad de acuerdo con el riesgo definido para la seguridad empresarial; Tomar medidas relacionadas con las tecnologías de la información con el fin de proteger el sistema informático utilizado de cualquier intrusión no autorizada, así como tomar las medidas necesarias para garantizar la seguridad y adecuada conservación de los registros y documentos relacionados con las operaciones aduaneras sujetas a control; y Presentar los informes requeridos por el Servicio Aduanero.
Facilidades para el operador económico autorizado Los operadores económicos autorizados, tendrán las siguientes facilidades: facil idades: a) Procedimientos simplificados y rápidos para despachar la carga suministrando un mínimo de información; y b) Posibilidad de ser considerados como primera opción para la participación en nuevos programas para el procesamiento de carga.
2.8 DEL USO DE LOS SISTEMAS INFORMATICOS Utilización de tecnologías de información y comunicación Los auxiliares de la función pública aduanera están obligados a transmitir electrónicamente al sistema informático del servicio aduanero, toda la información relativa a los actos u operaciones o regímenes aduaneros en los cuales participen. 25
Los funcionarios y empleados aduaneros, auxiliares, declarantes y demás personas autorizadas que utilicen tecnologías de información y comunicación, deben apegarse a las medidas de seguridad que imponga el servicio aduanero, en cuanto al uso de firmas electrónicas, códigos, claves de acceso y serán responsables civil, administrativa y penalmente por sus actos. Medios equivalentes a la firma autógrafa Las firmas electrónicas, los códigos de acceso confidenciales y de seguridad, equivalen a la firma autógrafa de los funcionarios y empleados aduaneros, auxiliares, declarantes y todas aquellas personas autorizadas por la administración aduanera. Valor probatorio Los documentos que se hayan transmitido de forma digital asociado a una firma digital, tendrán la misma validez como si éstos hubieran sido presentados de forma manuscrita. Certificadores Se consideran como verificadores a las personas jurídicas públicas o privadas, nacionales o extranjeras, encargadas de emitir certificados digitales, estas personas deben estar autorizadas por el servicio aduanero y por el supervisor del sistema de certificación aduanero. Cabe destacar que la información recibida electrónicamente por medio del sistema informático autorizado por el servicio aduanero, pueden ser admitidos como pruebas en los procedimientos administrativos y judiciales y tendrán la misma validez jurídica que los documentos originales. Las entidades del estado y privadas que tengan relación con el servicio aduanero, deben transmitir a las autoridades aduaneras respectivas, las autorizaciones y demás información relacionada con el tráfico de mercancías y a la comprobación del pago de las respectivas obligaciones tributarias aduaneras, para lo cual deben existir procedimientos acordados entre estas oficinas y la autoridad aduanera. aduanera.
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3. ELEMENTOS EN QUE SE BASA LA APLICACIÓN DE LOS DERECHOS ARANCELARIOS (ARANCEL, ORIGEN Y VALOR EN ADUANA) Y DEMÁS MEDIDAS PREVISTAS EN EL MARCO DE LOS INTERCAMBIOS DE MERCANCÍAS.
3.1 ARANCEL, ORIGEN Y VALOR EN ADUANA DE LAS MERCANCÍAS Arancel El Arancel Centroamericano de Importación, que figura como Anexo A del Convenio sobre el Régimen Arancelario y Aduanero Centroamericano, es el Instrumento que contiene la nomenclatura para la clasificación oficial de las mercancías que sean susceptibles de ser importadas al territorio de los Estados Parte, así como los derechos arancelarios a la importación y las normas que regulan la ejecución de sus disposiciones. El Sistema Arancelario Centroamericano (SAC) constituye la clasificación oficial de las mercancías de importación y exportación a nivel centroamericano. c entroamericano. Arancel Integrado El Arancel Integrado comprende al Arancel Centroamericano de Importación y demás regulaciones no arancelarias aplicables en el intercambio de mercancías entre los Estados Parte y terceros países, incluidos aquellos con los que se hayan suscrito o se suscriban Acuerdos o Tratados Comerciales Internacionales, bilaterales o multilaterales. Origen de las mercancías La determinación, ámbito de aplicación, criterios para la determinación y demás procedimientos relacionados con el origen de las mercancías centroamericanas se efectuarán conforme lo establecido en el Reglamento. En lo relacionado con el origen de mercancías de d e terceros países con los cuales los Estados Parte hayan suscrito o suscriban acuerdos o tratados comerciales internacionales bilaterales o multilaterales, se aplicarán las normas contenidas en los mismos. Valor en Aduana El valor en aduana constituye la base imponible para la aplicación de los derechos arancelarios a la importación (DAI), de las mercancías importadas o internadas al territorio aduanero de los Estados Parte. 27
Dicho valor será determinado de conformidad con las disposiciones del Acuerdo relativo a la aplicación del artículo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994 y las del capítulo correspondiente en el Reglamento. El valor en aduana será aplicable a las mercancías importadas o internadas estén o no afectas al pag o de tributos.
3.2 OBLIGACIONES ADUANERAS Constitución de las obligaciones aduaneras La obligación aduanera está constituida por el conjunto de obligaciones tributarias y no tributarias que surgen entre el Estado y los particulares, como consecuencia del ingreso o salida de mercancías del territorio aduanero. La obligación tributaria aduanera está constituida por los tributos exigibles en la importación o exportación de mercancías. Las obligaciones no tributarias comprenden las restricciones y regulaciones no arancelarias, cuyo cumplimiento sea legalmente exigible. Nacimiento de la obligación tributaria aduanera Para efectos de su determinación, la obligación tributaria aduanera nace: 1° Al momento de la aceptación de la declaración de mercancías, en los regímenes de importación o exportación definitiva y sus modalidades; 2° Al momento en que las mercancías causen abandono tácito; 3° En la fecha: a) de la comisión de la infracción aduanera penal; b) del comiso preventivo, cuando se desconozca la fecha de comisión; o c) en que se descubra la infracción aduanera penal, si no se pueda determinar ninguna de las anteriores; y, 4° Cuando ocurra la destrucción, pérdida o daño de las mercancías, o en la fecha en que se descubra cualquiera de tales circunstancias, salvo que éstas se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor. Tributos aplicables para determinar el monto de la garantía en los regímenes temporales o suspensivos En los regímenes temporales o suspensivos, el momento de la aceptación de la declaración al régimen, determinará los tributos aplicables a efecto de establecer el monto de la garantía, cuando ésta corresponda. En caso de cambio de un régimen temporal o suspensivo a uno definitivo, se estará a lo dispuesto en el numeral 1º del artículo anterior. 28
Sujetos activo y pasivo de la obligación tributaria aduanera El sujeto activo de la obligación tributaria aduanera es el Estado y el sujeto pasivo es el declarante y quienes resulten legalmente responsables del pago de la misma. Determinación de la obligación tributaria aduanera La determinación de la obligación tributaria aduanera, es el acto por el cual se fija la cuantía de los tributos exigibles. Personas a quienes corresponde efectuar la determinación Como regla general, corresponderá al declarante o a su representante, bajo el sistema de autodeterminación, realizar la determinación de la obligación tributaria aduanera y cumplir con los demás requisitos y formalidades necesarios para la aplicación del régimen que corresponda, previo a la presentación de la l a declaración ante el Servicio Aduanero. Excepcionalmente, la Autoridad Aduanera efectuará la liquidación de los tributos con base en la información proporcionada por el declarante. Tales casos de excepción, serán determinados por el Reglamento. Prenda aduanera Con las mercancías se responderá directa y preferentemente al Fisco, con privilegio de prenda aduanera en favor de éste, por los tributos, multas y demás cargos que causen y que no hayan sido cubiertos total o parcialmente por el sujeto pasivo como resultado de su actuación dolosa, culposa o de mala fe. La Autoridad Aduanera debe retener o aprehender las mercancías previa orden judicial si esta acción implica un allanamiento domiciliario. La forma en que las autoridades del Servicio Aduanero ejercitarán e jercitarán los derechos, facultades y competencias a que se refiere este artículo será la que se establezca en el Reglamento.
Garantía de la obligación tributaria aduanera El cumplimiento de la obligación tributaria aduanera podrá ser garantizado por quien esté obligado a su pago, en los casos que establece el presente Código y su Reglamento. La garantía podrá consistir en: fianza emitida por una entidad autorizada, póliza de seguro, depósito en efectivo en una cuenta del Servicio Aduanero o del Estado según corresponda, cheque certificado, garantía bancaria, valores de comercio, o una combinación de los anteriores, siempre que se asegure al Servicio Aduanero el pago inmediato a su presentación, del monto garantizado. 29
Monto de la Garantía El monto de la garantía deberá cubrir la totalidad de la obligación tributaria aduanera, incluyendo los intereses generados y cualquier otro cargo aplicable en su caso. Dicha garantía deberá actualizarse en el plazo que se fije en el Reglamento. Liberación de la garantía La garantía no podrá liberarse mientras la obligación tributaria aduanera para la que se constituyó no se haya extinguido. En cuanto la obligación tributaria aduanera se haya extinguido, deberá liberarse inmediatamente la garantía. Ejecución de la garantía Cuando la obligación tributaria aduanera garantizada no se cumpla en la forma, plazo y condiciones establecidas, el Servicio Aduanero hará efectiva la garantía conforme se establezca en el Reglamento. Forma y plazos de la garantía Las garantías se otorgarán en la forma y plazos que se determinen en el Reglamento. Carácter de título ejecutivo La certificación del adeudo y cualquier otra cantidad exigible, extendida por la autoridad superior del servicio aduanero, constituirá título ejecutivo para ejercer cualquiera de las acciones y procedimientos correspondientes. Medios de extinción de la obligación tributaria aduanera La obligación tributaria aduanera se extingue por los medios siguientes: a) pago, sin perjuicio de los posibles ajustes que puedan realizarse con ocasión de verificaciones de la obligación tributaria; b) compensación; c) prescripción; d) aceptación del abandono voluntario de mercancías; e) adjudicación en pública subasta o mediante otras formas de disposición legalmente l egalmente autorizadas de las mercancías abandonadas; f) pérdida o destrucción total de las mercancías por caso fortuito o de fuerza mayor o destrucción de las mercancías bajo control aduanero; y, g) otros medios legalmente establecidos.
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La facultad del Servicio Aduanero para exigir el pago de los tributos que se hubieran dejado de percibir, sus intereses y recargos de cualquier naturaleza prescribe en cuatro años. años . Igual plazo tendrá el sujeto pasivo para reclamar la restitución de lo pagado indebidamente por tributos, intereses y recargos de cualquier naturaleza. Lo pagado para satisfacer una obligación tributaria aduanera prescrita no puede ser materia de repetición, aunque el pago se hubiera efectuado con conocimiento de la prescripción o sin él. Sujeto pasivo de las obligaciones no tributarias En el caso de las obligaciones aduaneras no tributarias, el sujeto obligado a su cumplimiento, será el declarante o su representante.
3.3
REGLAMENTO DEL CODIGO ADUANERO CETROAMERICANO
3.4
VALOR EN ADUANA DE LAS MERCANCÍAS
Elementos del valor en aduana. Además de los elementos a que se refiere el párrafo 1 del Artículo 8 del Acuerdo 13, también formarán parte del valor en aduana, los elementos siguientes: a) Los gastos de transporte de las mercancías importadas hasta el puerto o lugar de importación; b) Los gastos de carga, descarga y manipulación ocasionados por el transporte de las mercancías importadas hasta el puerto o lugar de importación; y c) El costo del seguro. A los efectos de los literales a) y b), se entenderá por puerto o lugar de importación, el primer puerto o lugar de arribo de las mercancías al territorio aduanero. Tarifas. Cuando alguno de los elementos enumerados en los literales a), b) y c) del punto anterior fueren gratuitos, no se contraten o se efectuaren por medios o servicios propios del importador, deberá calcularse su valor conforme a las tarifas normalmente aplicables. Para los efectos del párrafo anterior, el importador deberá determinar la cantidad a adicionar en concepto de gastos de transporte, carga, descarga y manipulación, al precio realmente pagado o por pagar por las mercancías objeto de valoración, conforme a las tarifas que suministrará el Servicio Aduanero, por los medios que éste establezca. Dichas tarifas serán las normalmente aplicadas por las empresas de transporte registradas ante el Servicio Aduanero, para el traslado de mercancías de la misma especie o clase. 13
Entiéndase como "Acuerdo" al Acuerdo Relativo a la Aplicación del Artículo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994.
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Para el caso del costo del seguro, el importador deberá determinar la cantidad a adicionar al precio realmente pagado o por pagar por las mercancías objeto de valoración, conforme a las tarifas que suministrará el Servicio Aduanero. Dichas tarifas serán las normalmente aplicadas por las empresas de seguros, a las mercancías de la misma especie o clase. Intereses devengados. Los intereses devengados en virtud de un acuerdo de financiación concertado por el comprador y relativo a la compra de las mercancías importadas no se considerarán parte del valor en aduana, siempre que: a) Los intereses se distingan del precio realmente pagado o por pagar por dichas mercancías; b) El acuerdo de financiación se haya concertado por escrito; y c) Cuando se le requiera, el comprador pueda demostrar: i. Que tales mercancías se venden al precio declarado como precio realmente pagado o por pagar; y ii. Que el tipo de interés reclamado, no exceda del nivel aplicado a este tipo de transacciones en el país y en el momento en que se haya facilitado la financiación Esta decisión se aplicará tanto si facilita la financiación el vendedor como si lo hace una entidad bancaria u otra persona natural o jurídica. Se aplicará también, si procede, en los casos en que las mercancías se valoren con un método distinto del basado en el valor de transacción. Descuentos o rebajas. Para la determinación del valor en aduana, se aceptarán los descuentos o rebajas de precios que otorga el vendedor al comprador, siempre que los mismos sean comprobables, cuantificables, no correspondan a transacciones anteriores y que el precio realmente pagado o por pagar cumpla con lo dispuesto en el Artículo 1 del Acuerdo.
3.5
DETERMINACIÓN DEL VALOR EN ADUANA EN LAS VENTAS DETERMINACIÓN SUCESIVAS, LAS REIMPORTACIONES Y LAS MERCANCÍAS QUE NO SON OBJETO DE VENTA
Ventas sucesivas. En las ventas sucesivas que se realicen antes de la importación definitiva de las mercancías objeto de valoración, se tendrá en cuenta el valor que corresponda a la última transacción antes de la presentación de la declaración de mercancías; siempre que dicho 32
valor cumpla con los requisitos que establece el Acuerdo y este Capítulo (Art 192 del RECAUCA). Mercancías reimportadas. Para la determinación del valor en aduana de las mercancías reimportadas reparadas en el extranjero, deberá tomarse en consideración el precio realmente pagado o por pagar de todas las mercancías incorporadas en las operaciones de reparación; comprendidos los gastos de entrega en el extranjero, el valor o costo de la mano de obra en la reparación, el monto del beneficio de quien efectuó el trabajo así como las comisiones pagadas o por pagar a terceras personas, los gastos de embalaje, transporte y seguro incurridos en la reimportación. Cuando las mercancías reimportadas hayan sido reparadas dentro del plazo de garantía concedido por el proveedor, el valor en aduana se determinará considerando únicamente los gastos y costos no cubiertos por la garantía. Mercancías que no han sido objeto de venta. En las importaciones de mercancías que no han sido objeto de venta, como mercancías suministradas a título gratuito, mercancías importadas en consignación, mercancías importadas en ejecución de un contrato de alquiler o leasing, mercancías suministradas en calidad de préstamo, mercancías que se importan para su destrucción a cambio de una retribución por parte del proveedor y cualquier otra importación de mercancías que no hayan sido objeto de venta, el valor en aduana se determinará de conformidad con los métodos de valoración contenidos en los Artículos del 2 al 7 del Acuerdo, aplicados en orden sucesivo y por exclusión del anterior.
3.6
INVERSIÓN DE LOS MÉTODOS DE VALORACIÓN
Inversión en la aplicación de los métodos de valoración. La inversión en la aplicación de los métodos de valoración establecidos por los Artículos 5 y 6 del Acuerdo, prevista en el Artículo 4 del mismo, sólo procederá cuando la Autoridad Aduanera acceda a la solicitud que le formule el importador. Solicitud para la inversión de métodos. De conformidad con lo establecido en el párrafo anterior, el Artículo 4 y el párrafo 3 del Anexo III del Acuerdo, el importador deberá presentar la solicitud ante la Autoridad Aduanera respectiva, por escrito o por los medios que establezca el Servicio Aduanero, indicando los motivos por los cuales solicita la inversión de los métodos de valoración, dentro de los diez días siguientes a siguientes a la fecha en que la Autoridad Aduanera le notifique que procederá a aplicar el Artículo 5 del Acuerdo para realizar la valoración aduanera de las 33
mercancías. La Autoridad Aduanera, dentro del plazo de los diez días siguientes a la fecha de presentación de la solicitud, deberá responder en forma motivada aceptando o denegando la solicitud de inversión de los métodos de valoración establecidos en los Artículos 5 y 6 del Acuerdo. Aplicación. El método de valoración establecido en el párrafo 2 del Artículo 5 del Acuerdo, podrá aplicarse de conformidad con las disposiciones previstas en dicho párrafo, lo solicite o no el importador.
3.7
MOMENTO APROXIMADO
Momento aproximado. El "momento aproximado", a que se refieren los párrafos 2.b) i) y 2.b) iii) del Artículo 1 y de los Artículos 2 y 3 del Acuerdo, es aquel que no exceda los noventa días, anteriores o posteriores a la fecha de exportación de las mercancías objeto de valoración; para el párrafo 2.b) ii) del Artículo 1 del Acuerdo, es aquel que no exceda los noventa días anteriores o posteriores a la fecha de aceptación de la declaración de mercancías; y para el párrafo 1.a) del Artículo 5 del Acuerdo, es aquel que no exceda los noventa días anteriores a la fecha de aceptación de la declaración de mercancías. La fecha de exportación será la que conste en el documento de transporte y a falta de éste, el que establezca el Servicio Aduanero. Existencia de dos o más valores. Cuando se disponga de más de un valor, dentro del momento aproximado establecido en el Artículo anterior para la aplicación de los Artículos 2 y 3 del Acuerdo, se tomará el que corresponda a la fecha más próxima a la exportación de las mercancías objeto de valoración, y sólo cuando se disponga de dos o más valores de la misma fecha de exportación se utilizará el más bajo.
3.8
LA CONVERSIÓN DE MONEDAS
Conversión de monedas. De conformidad con el Artículo 9 del Acuerdo y el Artículo 20 del Convenio sobre el Régimen Arancelario y Aduanero Centroamericano, cuando sea necesaria para determinar el valor en aduana, la conversión de monedas extranjeras a pesos centroamericanos y de 34
pesos centroamericanos a la moneda de los Estados Parte, se hará de conformidad con el tipo de cambio que suministre el Banco Central del Estado Parte respectivo, vigente a la fecha de la aceptación de la declaración de mercancías. LA VINCULACIÓN FAMILIAR A los efectos del literal h) párrafo 4, Artículo 15 del Acuerdo, las personas se considerarán .de la misma familia., cuando éstas sean cónyuges o parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad.
3.9
LA GARANTÍA
Levante con garantía. Si en el curso de la determinación del valor en aduana de las mercancías importadas, sea necesario demorar la determinación definitiva de ese valor, el importador podrá solicitar el levante o despacho de sus mercancías de la aduana y si, cuando así se lo exija el Servicio Aduanero, presente una garantía suficiente que garantice y cubra el monto de los tributos a que puedan estar sujetas en definitiva las mercancías. La Autoridad Aduanera fijará la garantía con base en los valores en que sustente la duda razonable. Formas de constitución de garantía. La garantía a que se hace referencia en el párrafo anterior, puede constituirse en forma de depósito, fianza o cualquier otro medio que establezca el Servicio Aduanero, que cubra la diferencia del monto de los tributos a la importación a que puedan estar sujetas en definitiva las mercancías. La garantía en mención, será ejecutada por la Autoridad Aduanera cuando el importador esté sujeto al pago correspondiente y no lo hiciere, o liberarse dentro de los treinta días siguientes a partir de la fecha en que la Autoridad Aduanera notifica al importador que ha aceptado el valor declarado como valor en aduana. Esto, sin perjuicio de las facultades que tiene el Servicio Aduanero, para realizar la comprobación o determinación del valor en aduana a posteriori, dentro del plazo establecido en el Código.
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3.10 COMPROBACIÓN E INVESTIGACIÓN DEL VALOR DECLARADO Duda de datos y documentos e información complementaria. Cuando la Autoridad Aduanera tenga motivos para dudar de la veracidad o exactitud de los datos o documentos presentados, podrá pedir al importador que proporcione una explicación complementaria, así como documentos u otras pruebas que demuestren que el valor declarado representa la cantidad total efectivamente pagada o por pagar por las mercancías importadas, incluyendo los elementos a que se refiere el Artículo 8 del Acuerdo. Si, una vez recibida la información complementaria, o a falta de respuesta del importador, la Autoridad Aduanera tiene aún dudas razonables acerca del valor declarado, podrá decidir, teniendo en cuenta los Artículos 11, 17 y el párrafo 6 del Anexo III, del Acuerdo, que el valor en aduana de las mercancías importadas no se puede determinar con arreglo a las disposiciones de los Artículos 1 y 8 del Acuerdo, pero antes de adoptar una decisión definitiva, la Autoridad Aduanera comunicará al importador los motivos en que se fundamenta y le dará una oportunidad razonable para responder. Una vez adoptada la decisión definitiva, la Autoridad Aduanera la comunicará al importador por escrito. Actuaciones de la Autoridad Aduanera. De conformidad con el Artículo anterior, la Autoridad Aduanera procederá a realizar las actuaciones siguientes: a) Solicitar al importador para que dentro de los diez días siguientes a la fecha de notificación, aporte información, documentación y demás elementos probatorios que se le requieran, para comprobar la veracidad y exactitud del valor declarado originalmente. En el caso que las pruebas requeridas deban obtenerse en el extranjero, el plazo será de treinta días, siempre que el importador lo solicite dentro de los diez días a que se refiere el párrafo anterior. b) En el caso que con la información y documentación presentada por el importador, se desvanezca la duda razonable, la Autoridad Aduanera, dentro de los diez días siguientes, contados a partir de la presentación de las pruebas requeridas, notificará al importador la aceptación del valor declarado; sin perjuicio de las facultades que el Servicio Aduanero tiene para realizar las comprobaciones c omprobaciones a posteriori. c) Transcurrido el plazo indicado en el literal a), el importador no suministra la información requerida, o bien la información presentada no desvanezca la duda razonable, la Autoridad Aduanera, dentro de los diez días siguientes contados a partir 36
del vencimiento de dicho plazo o de la presentación de las pruebas, notificará al importador que el valor declarado no será aceptado a efectos aduaneros y le indicará el valor en aduana que le asignará a sus mercancías importadas, fijándole diez días contados a partir del día siguiente de la notificación para que se pronuncie y aporte las pruebas de descargo correspondientes. d) Vencido el plazo concedido al importador en el literal anterior, o a partir de la de la presentación de las pruebas de descargo, la Autoridad Aduanera, deberá notificar dentro de los quince días siguientes la aceptación o el rechazo del valor declarado; sin perjuicio de la aplicación de las sanciones que correspondan. e) Vencido el plazo que tiene la Autoridad Aduanera indicado en el literal anterior, para determinar y notificar el valor en aduana, no lo efectúe, previa solicitud del importador se procederá a autorizar el levante de las mercancías o liberar la garantía constituida en su oportunidad, de conformidad con lo establecido en el Artículo 202 del RECAUCA; sin perjuicio de las facultades que tiene el Servicio Aduanero para realizar la comprobación y determinación del valor en aduana posterior al despacho, dentro del plazo establecido en el Código. Autoridad Aduanera, requerirá al importador por escrito o por los medios que el Servicio Aduanero establezca, lo indicado en el presente Artículo, de igual forma el importador responderá por los medios establecidos. El importador no incurrirá en infracciones ni estará afecto al pago de multas, cuando la Autoridad Aduanera no acepte el valor declarado como valor de transacción por concurrir las circunstancias que establece el Artículo 1 numeral 1 del Acuerdo y siempre que el importador así lo indique en la Declaración del Valor. Motivos para rechazar el valor de transacción. El Servicio Aduanero, también procederá a rechazar el valor declarado por el importador y determinará el valor en aduana de las mercancías importadas, con base en los métodos sucesivos del Acuerdo, en los siguientes casos: a) No llevar contabilidad, no conservarla o no ponerla a disposición del Servicio Aduanero y los demás documentos relativos al comercio exterior, exigibles; b) Negarse al ejercicio de las facultades de comprobación del Servicio Aduanero; c) Omitir los registros o alterar información de las operaciones de comercio exterior en la contabilidad; d) No cumplir con los requerimientos del Servicio Aduanero para presentar la documentación o información, en el plazo otorgado; que acredite que el valor
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declarado fue determinado conforme a las disposiciones del Acuerdo y este Reglamento; e) Cuando se compruebe que la información o documentación presentada sea falsa o contenga datos falsos o inexactos o cuando se determine que el valor declarado no fue establecido de conformidad con lo dispuesto en el Acuerdo y el presente Capítulo; o f) Cuando se requiera al importador que demuestre que la vinculación no haya influido en el precio y éste no demuestre dicha circunstancia. Solicitud de explicación del método aplicado. A los efectos del Artículo 16 del Acuerdo, el importador podrá solicitar, dentro de los tres días siguientes a la fecha de notificación de la determinación del valor en aduana por parte de la Autoridad Aduanera, una explicación sobre el método con base en el cual determinó el valor en aduana de sus mercancías. La Autoridad Aduanera deberá responder dentro de los diez días siguientes a la fecha en que recibió la solicitud. Tanto la solicitud presentada por el importador como la respuesta suministrada por la Autoridad Aduanera, deberán hacerse por escrito o por los medios que establezca el Servicio Aduanero. Comprobación posterior al levante. La investigación y comprobación del valor en aduana declarado, podrá ser realizado por el Servicio Aduanero posterior al levante de las mercancías, dentro del plazo establecido en el Código y de conformidad con las disposiciones legales aplicables, considerando lo señalado en el último párrafo del Artículo 205 del RECAUCA. Obligación de suministrar información. Toda persona, natural o jurídica, relacionada directa o indirectamente con la importación de mercancías al territorio aduanero, tiene la obligación de suministrar a la Autoridad Aduanera los documentos, libros, registros contables o cualquier otra información necesaria, incluso en medios electrónicos, magnéticos, magnético-ópticos o cualquier otro medio digital, para la comprobación e investigación del valor en aduana.
3.11 DECLARACIÓN DEL VALOR EN ADUANA Declaración del Valor en Aduana. En la importación de mercancías, se deberá presentar la Declaración del Valor, que deberá contener la información, elementos y demás datos exigidos en el formulario e instructivo de llenado que aparecen como anexo de este Reglamento. 38
Declaración jurada. La Declaración del Valor será firmada bajo fe de juramento únicamente por el importador cuando se trate de personas naturales; o por quien ostente la representación legal cuando se trate de personas jurídicas. Quien la firme será responsable de la exactitud de los datos que se consignan en la misma, de la autenticidad de los documentos que la respaldan, de suministrar cualquier información y documentación necesaria para verificar la correcta declaración y determinación del valor en aduana. La presentación y la validación de la Declaración del Valor, podrá efectuarse por medios electrónicos, magnéticos, magnéticos-ópticos, ópticos o por cualquier otro que el Servicio Aduanero establezca. No obligación de presentar Declaración del Valor. No será obligatoria la presentación de la Declaración del Valor en los casos siguientes: a) Importaciones realizadas por el Estado y las municipalidades; b) Importaciones realizadas por organismos o entidades internacionales que están exentos del pago de tributos; c) Importaciones sin carácter comercial (encomiendas, envíos postales, envíos urgentes, muestras, mercancías gratuitas, donaciones); d) Mercancías importadas en consignación; e) Importaciones comerciales cuyo valor en aduana no exceda de un mil pesos centroamericanos, siempre que no se trate de importaciones o envíos fraccionados; f raccionados; f) Mercancías que se someten al régimen temporal o suspensivo; g) Mercancías que se someten al régimen liberatorio; h) Importaciones al amparo del Formulario Aduanero Único Centroamericano; i) Menaje de casa; j) Importaciones realizadas por entidades sin fines de lucro, que están exentas de tributos; k) Envíos de socorro; l) Equipaje del viajero; y m) Otros que determine el Servicio Aduanero.
3.12 DE LA BASE DE DATOS DE VALOR Base de datos de valor. Los servicios aduaneros, deberán constituir una base de datos de valor, que contenga información de precios actualizados, a efecto de llevar a cabo investigaciones sobre los 39
valores declarados por las mercancías importadas, para lo cual, podrán solicitar a los importadores, auxiliares de la función pública y demás operadores del comercio exterior, información relativa al valor de las mercancías importadas. Con la información a que se refiere el párrafo anterior y cualquier otra que se pueda obtener por otras fuentes, se constituirá la Base de Datos Regional, la que se localizará en las instalaciones de la Secretaría de Integración Económica Centroamericana, a la que podrán accesar los servicios aduaneros de los Estados Parte.
3.13 DE LAS FACULTADES DEL COMITÉ ADUANERO Y CREACIÓN DE LA COMISIÓN DE VALORACIÓN Criterios técnicos. El Comité Aduanero analizará los problemas relativos a la valoración aduanera de las mercancías y emitirá los criterios técnicos correspondientes para la correcta interpretación y aplicación uniforme del Acuerdo y del presente Capítulo. Los criterios técnicos emitidos por el Comité Aduanero serán de aplicación obligatoria y deberán ser publicados en la página Web de los servicios aduaneros y por otros medios de comunicación. Comisión Centroamericana del Valor Aduanero. Para los efectos del Artículo anterior, y con base al Artículo 10 del Convenio sobre el Régimen Arancelario y Aduanero Centroamericano, se crea la Comisión Centroamericana del Valor Aduanero de las Mercancías, como un grupo técnico de trabajo del Comité Aduanero, la que estará integrada por un representante titular y un suplente del Servicio Aduanero de cada Estado Parte. Esta Comisión se reunirá ordinariamente dos veces al año y extraordinariamente cuando lo ordene el Comité Aduanero. Funciones de la Comisión. La Comisión tendrá, entre otras, las funciones siguientes: a) Conocer los problemas que en materia de valoración aduanera afronten los Servicios Aduaneros; b) Proponer al Comité Aduanero para su aprobación los criterios técnicos correspondientes; c) Proponer al Comité Aduanero las disposiciones administrativas (normativas u operativas) que debe emitir para la correcta interpretación y aplicación del Acuerdo y de este Capítulo; y d) Desempeñar las demás funciones que le asigne el Comité Aduanero. 40
3.14 OBLIGACIONES ADUANERAS Nacimiento de la obligación tributaria aduanera. La obligación tributaria aduanera nace entre el Estado y los sujetos pasivos, en el momento que ocurre el hecho generador de los tributos de acuerdo al Artículo 46 del Código. Constituye una relación jurídica de carácter personal y de contenido patrimonial garantizado mediante la prenda sobre la mercancía, con preferencia a cualquier otra garantía u obligación que recaiga sobre la mercancía. Hecho generador. Además generador. Además de los establecidos en el Artículo 46 del Código se constituyen como hechos generadores de la obligación tributaria aduanera los siguientes: a) En las infracciones tributarias aduaneras se aplicará el régimen tributario vigente en la fecha de: i. Comisión de la infracción tributaria aduanera; ii. Comiso preventivo, cuando se desconozca la fecha de comisión; o iii. Descubrimiento de la infracción tributaria aduanera si no se puede determinar ninguna de las anteriores b) En la fecha de aceptación del abandono voluntario de las mercancías por el Servicio Aduanero; c) En la fecha de aceptación de la declaración de las mercancías exentas total o parcialmente de los tributos de importación, en caso de incumplimiento de las condiciones por las cuales se otorgó la exención; d) En la fecha de aceptación de la declaración de las mercancías ingresadas al territorio aduanero bajo algún régimen aduanero suspensivo de tributos, en caso de incumplimiento de la condición por la cual se concedió el régimen; e) En la fecha de aceptación de la declaración de las mercancías que salgan del territorio aduanero al amparo de un régimen suspensivo de tributos, en caso de incumplimiento de la condición por la cual se concedió el régimen; y f) Cuando se trate de declaraciones provisionales los tributos aplicables serán los vigentes a la fecha de aceptación de las mismas. Hecho generador en importaciones fraccionadas. En las importaciones de mercancías que para efectos arancelarios constituyan una unidad, pero que se introduzcan desmontados o sin montar, en embarques fraccionados para su ingreso en diferentes fechas, se aplicará al conjunto de la unidad, los tributos 41
vigentes a la fecha de aceptación de la declaración correspondiente a la importación de la primera fracción, con arreglo a las l as condiciones siguientes: a) Que los importadores lo soliciten expresamente al Servicio Aduanero, antes de realizar la importación de la primera fracción; y b) Que todos los embarques parciales se importen dentro del plazo señalado por el Servicio Aduanero en la autorización que se emita. Medios de extinción de la obligación tributaria aduanera. La obligación tributaria aduanera se extingue por los medios establecidos en el Artículo 58 del Código. Pago. El pago de la obligación tributaria aduanera deberá hacerse en efectivo, en moneda de curso legal o en las otras formas permitidas por las leyes. Compensación. La autoridad competente podrá acordar la extinción de la obligación tributaria aduanera por compensación, cuando concurran las circunstancias siguientes: a) Que se trate de deudas tributarias vencidas, líquidas y exigibles; y b) Que los créditos que el sujeto pasivo tenga contra el Fisco estén reconocidos por acto administrativo firme derivados del cobro indebido o en exceso o créditos a su favor en concepto de tributos, intereses y recargos de cualquier naturaleza. Los servicios aduaneros establecerán, mediante disposiciones administrativas, los mecanismos para que opere la compensación. Prescripción. Prescribirán en el plazo de cuatro años: a) La facultad del Servicio Aduanero para exigir el pago de la obligación tributaria aduanera, sus intereses y recargos, que se hubieran dejado de percibir, contado a partir de la fecha de aceptación de la declaración de mercancías; b) El derecho del sujeto pasivo para exigir la restitución de lo pagado en exceso o indebidamente, por tributos, intereses y recargos o el acreditamiento a su favor por la administración tributaria, contado a partir de la fecha de pago de la obligación tributaria aduanera; y c) El ejercicio de la acción para imponer sanciones por infracciones administrativas y tributarias.
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Lo pagado para satisfacer una obligación tributaria aduanera prescrita no puede ser objeto de repetición, aunque el pago se hubiera efectuado con conocimiento de la prescripción o sin él. Interrupción de la prescripción. Los plazos para la prescripción se interrumpirán: i nterrumpirán: a) Por la notificación de la resolución o acto inicial del procedimiento administrativo tendiente a determinar las obligaciones aduaneras, incluyendo las infracciones aduaneras administrativas y tributarias; b) Por la interposición de recursos de cualquier clase por el sujeto pasivo que procedan de conformidad con el Código y el presente Reglamento; c) Por interposición de acciones judiciales que tengan por efecto la suspensión del procedimiento administrativo o imposibiliten dictar el acto administrativo final; d) La solicitud o reclamo de devolución de lo pagado en exceso o indebidamente presentada por el sujeto pasivo; o e) Por cualquier actuación del sujeto pasivo conducente al reconocimiento de la obligación tributaria aduanera. Confusión. Para los efectos del literal g) del Artículo 58 del Código, se considera extinguida la obligación tributaria aduanera por la reunión en el sujeto activo de las calidades de deudor y acreedor como consecuencia de haber operado el abandono voluntario, la no adjudicación en pública subasta o la transmisión de mercancías afectas a los tributos de importación o exportación. Pérdida o destrucción. La pérdida o destrucción de las mercancías por caso fortuito o fuerza mayor debidamente comprobadas a satisfacción del Servicio Aduanero, o la l a destrucción de las mercancías bajo control aduanero, extinguirá la obligación tributaria aduanera, en proporción con la pérdida o destrucción, sin perjuicio de las responsabilidades civiles, tributarias, administrativas o penales que en su caso correspondan. Las mercancías bajo control aduanero que por sus condiciones o estado no sean susceptibles de aprovechamiento industrial o comercial, podrán ser destruidas previa solicitud del interesado. La destrucción será realizada por cuenta y costa del interesado, en presencia de la Autoridad Aduanera. En el caso de mercancías que por su naturaleza o por su grado de deterioro, afecten las condiciones normales del ambiente o la salud animal, vegetal o humana, deberán destruirse en presencia y siguiendo las instrucciones de las autoridades competentes del ramo. 43
3.15 PRENDA ADUANERA Derechos derivados de la prenda pr enda aduanera. La prenda aduanera da lugar al ejercicio de los derechos de retención, persecución, secuestro y prelación en la forma f orma que se establece a continuación: a) Las autoridades aduaneras ejercerán el derecho de retención de las mercancías o vehículos pertenecientes a la persona contra quien se reclama, que se encuentren bajo control aduanero, para responder del pago de tributos, multas y demás cargos causados: i. Por la misma mercancía retenida; ii. Por mercancía perteneciente al mismo sujeto pasivo, que se encuentre en la misma aduana; y iii. Por otra mercancía perteneciente al mismo sujeto pasivo que se encuentre en otra aduana del territorio aduanero. b) El Fisco gozará del derecho de preferencia frente a cualquier acreedor para el cobro de los créditos aduaneros vencidos y no pagados, relativos a las mercancías a que se refieren en el apartado anterior; y c) Si una vez practicada la retención de la mercancía, la persona interesada no efectuare el pago correspondiente, se procederá de conformidad con las disposiciones establecidas en el presente Reglamento. Actuaciones comunes del procedimiento. Para decretar la prenda aduanera, el Servicio Aduanero deberá observar las normas básicas siguientes: a) Que exista resolución firme, que contenga suma líquida y exigible; y b) Que el proceso previo haya sido notificado a las personas o entidades que puedan verse afectadas. La prenda aduanera solamente procederá, previo al inicio del procedimiento de cobro judicial, como medida cautelar administrativa. administrativa.
Ejecución de la prenda aduanera. El procedimiento de ejecución de la prenda aduanera, debe iniciarse dentro del plazo de prescripción para el cobro de la obligación tributaria aduanera.
Cancelación de la prenda. El pago efectivo de los tributos, las multas y los demás cargos por los que responden las mercancías, cancela la prenda aduanera decretada. 44
3.16 GARANTÍA DE LA OBLIGACIÓN O BLIGACIÓN TRIBUTARIA TRIBUTARIA ADUANERA Actualización del monto de la garantía. Para los efectos del Artículo 53 del Código, y cuando se trate de ajustes o diferencias determinados en el despacho, el monto de la garantía deberá ser actualizado cada tres meses o en un plazo mayor, cuando el Servicio Aduanero así los disponga; dicho plazo se contará a partir de la fecha de constitución de la garantía, debiendo incluir, cuando proceda, los intereses que se adeudarían a esa fecha por las sumas no canceladas. Ejecución de la garantía. Una vez agotada la vía administrativa o incumplida la condición a la que se sujeta el régimen correspondiente, se procederá, a ejecutar la garantía rendida ante el Servicio Aduanero en la forma y plazos de acuerdo al tipo de garantía de que se trate.
4 INGRESO Y SALIDA DE PERSONAS, MERCANCÍAS Y MEDIOS DE TRANSPORTE DEL TERRITORIO ADUANERO.
4.1
LUGARES HABILITADOS DENTRO DEL TERRITORIO ADUANERO. (ART. 60 CAUCA).
Existen lugares habilitados por Ley, para el cruce o paso de personas, mercancías y medios de transporte, el paso o cruce de las fronteras por lugares distintos contribuye delito de conformidad al art. 2, numeral 2, de la Ley represiva del contrabando y de mercaderías y de la defraudación de la Renta de Aduanas; de igual manera como se establece en el artículo 2 de la Ley Especial para Sancionar Infracciones Aduaneras. En nuestro país existen los siguientes lugares habilitados: Aduana de Fronteras. Nombre Aduana Terrestre Anguiatú Aduana Terrestre el Amatillo Aduana Terrestre el Poy Aduana Terrestre la Hachadura Aduana Terrestre Chinamas Aduana Terrestre San Cristóbal
Departamento Santa Ana La Unión Chalatenango Ahuachapán Ahuachapán
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Aduanas Internas Nombre Aduana Fardos postales
Departamento San Salvador
Aduana San Salvador (San Bartolo) Aduana Santa Ana Aduana Bodega el Papalón Aduana CIEX
San Salvador Santa Ana San Miguel San Salvador
Aduanas Aéreas Nombre Aduana Aérea Comalapa
Departamento La Paz
Aduana Aérea Ilopango
San Salvador
Aduanas Marítimas Nombre Aduana Marítima Acajutla
Departamento Sonsonate
Aduana Marítima La Unión Aduana Puerto Barillas
La Unión Usulután
Fuente: Ministerio de Hacienda
De acuerdo al reglamento reglamento del Código Aduanero Uniforme Uniforme Centro Americano los viajeros y transportistas que lleven consigo o conduzcan mercancías por cualquier medio de transporte, deberán presentar y declarar de forma inmediata a la Autoridad Autoridad Aduanera del lugar donde ingresen, sin modificar su estado y acondicionamiento. Además se deberá cumplir con las medidas de control c ontrol vigentes tales como (art. 237 RECAUCA):
Inspección y registro del medio de transporte Cierre y sello de los compartimientos en los que existan mercancías susceptibles de desembarcarse clandestinamente. Verificación documental; y Vigilancia permanente del medio de transporte.
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4.2
RECEPCIÓN DEL MEDIO DE TRANSPORTE. (ART. 61 CAUCA; 236 RECAUCA).
El servicio Aduanero tiene potestad privativa sobre los medios de transporte, personas y mercaderías que crucen la frontera. Estos son formalizados cuando el funcionario de aduana realiza una inspección que tiene como objetivo, además de recibir examinar los documentos del medio de transporte, vigilar y registrar estos cuando proceda. Por costumbre aduana visita o recibe los medios de transporte en el orden que llegan, pero tienen prioridad los pasajeros, los que transportan mercancías peligrosas, de fácil descomposición o para hacer frente a situaciones de emergencia.
4.3
ARRIBO FORZOSO FORZOSO (ART. 62 CAUCA).
El arribo forzoso se da cuando el medio de transporte arriba por causa de mal tiempo u otras de fuerza mayor (caso fortuito o causa mayor) a un puerto distinto al de su destino. El arribo forzoso se considerará legítimo cuando sea justificado por el conductor ante las autoridades competentes. En estos casos, el medio de transporte se sujetará a los controles de la Administración aduanera más cercana.
4.4
MERCANCÍAS PROHIBIDAS (ART. 63 CAUCA)
En el paso de mercancías por aduanas, existen algunas de estas catalogadas como “prohibidas”, por su naturaleza o por los fines para lo que se puedan utilizar.
Durante el despacho aduanero se detectan mercancías de importación prohibida según la Regla X del Decreto 647 que establece las reglas de aplicación e interpretación del Arancel Centroamericano de Importación, por lo cual son retenidas en las Aduanas del país, en vista que no es permitida su importación. De acuerdo a la Regla X establece en relación a los artículos de importación prohibidos, lo siguiente: Art 5 REGLAS DE APLICACIÓN E INTERPRETACION DEL ARANCEL CENTROAMERICANO DE IMPORTACION. A)
Son artículos de importación PROHIBIDA
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1. Libros, folletos, enseñas, divisas, emblemas, carteles y otros artículos de carácter subversibo o doctrinas contrarias al orden político, social y económico del Estado. 2. Figuras y estatuas; libros folletos, almanaques, revistas, artículos litografiados o grabados, periódicos, litografías, tarjetas y otros artículos de carácter obceno. 3. Películas contrarias a la ética y las buenas costumbres. 4. Abortivos. 5. Máquinas para jugar dinero. 6. Ruletas, mesas de juego y demás útiles o enseres para juegos prohibidos. 7. Opio que contenga menos del 9% de morfina, escorias y cenizas de opio, y los útiles que sirvan para fumarlos. 8. Papel sin timbrar para cigarrillos, blanco o de color, en pliegos, rollos, bobinas o en forma de libritos o de tubitos. 9. Máquina y herramientas para fabricar monedas. 10. Monedas y billetes falsificados. 11. Monedas de plata lisas y de menos de 0.900 de fino. 12. Fichas de cualquier metal o sus aleaciones, que puedan servir para circular en sustitución de las monedas de curso legal.”
4.5
MERCANCÍAS PELIGROSAS (ART. 64 CAUCA)
Una Sustancia Peligrosa es todo material con características corrosivas, reactivas, radioactivas, explosivas, toxicas, inflamables o con actividad biológica. Presentan riesgo para la salud, para la seguridad y pueden ocasionar daños significativos en el medio ambiente. Con el fin de realizar un transporte seguro y de eliminar o minimizar los riesgos derivados de estas sustancias, se creó la legislación y su normativa con una serie de condiciones mínimas que deben cumplirse en cualquier operación de carga, descarga, transporte, introducción, salida y almacenaje. Según el Acuerdo Ejecutivo No.17 del 7 de Junio de 2005 (publicado en el Diario Oficial No.110, Tomo 367 del 15 de junio de 2005) se aprueba la normativa emanada del Órgano Ejecutivo, cuya finalidad es regular la importación, transporte, almacenamiento y el proceso de sustancias peligrosas en El Salvador. Por lo tanto, cualquier persona natural o jurídica que desee importar, transportar, almacenar o procesar sustancias peligrosas, deberá presentar el Formulario Ambiental correspondiente para obtener un Permiso Ambiental emitido por el MARN. Así, en relación a estas sustancias existen tres posibilidades para su permiso:
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1. Aquellas sustancias sobre las que NO requiere elaborar un Estudio de Impacto Ambiental,, excepto si sobrepasa el límite o los productos terminados contienen Ambiental contienen sustancias peligrosas en cantidades que exceden el 20% en peso, si se requiere presentar Formulario Ambiental Ambiental y documentación para autorizar la importación importación ; 2. Aquellas sobre las que NO requieren presentar documentación ambiental al MARN, pero si requieren permiso del Ministerio de Agricultura y Ganadería (MAG); El Ministerio de Agricultura y Ganadería (MAG), conforme al Artículo 6, letra f de la Ley sobre control de Pesticidas, Fertilizantes y Productos para Uso Agropecuario, emite el permiso para importación de:
326 ingredientes activos de productos para uso agrícola (plaguicidas); 1089 productos fertilizantes; 312 plaguicidas de uso casero
3. Sustancias que están prohibidas en El Salvador. Son sustancias que tanto el MAG, como el MARN tienen prohibida su importación, por ser agotadoras de la Capa de Ozono y como ingredientes activos de plaguicidas (en su grado técnico o producto terminado). Como información general están prohibidos en el país los siguientes plaguicidas:
Son excepciones a la prohibición para importación de las sustancias como ingrediente activo de plaguicidas:
Si se trata de cantidades pequeñas y destinadas a fines de investigación, de análisis químico, o para intercambio técnico científico. En estos casos, los volúmenes a importar serán autorizados en las cantidades y usos que no afecten a la salud y el medio ambiente. Si las sustancias poseen otros usos industriales y no existen sustitutos de los mismos, su importación puede ser autorizada.
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4.6
DE LA CARGA, DESCARGA, TRANSBORDO, REEMBARQUE Y ALMACENAMIENTO ALMACENAMIENT O TEMPORAL DE MERCANCÍAS MERCANCÍAS (Art. 65-71 CAUCA y Arts. 279 RECAUCA)
Al concluir la recepción legal del medio de transporte, se autorizará, bajo control aduanero, la carga o descarga de las mercancías y el embarque o desembarque de tripulantes y pasajeros o cualquier operación aduanera procedente. La autoridad competente verificará la carga o descarga de lo consignado en el manifiesto, en el cual se aplicará el control respectivo, a la misma vez dará de manifiesto el resultado de la operación y lo comunicará de inmediato a la aduana por los medios que el servicio aduanero habilite. El funcionario designado, al realizar la inspección dejará constancia de las actuaciones y registros, ya sea en el sistema informático o en el documento de recepción de carga o descarga, en referencia a la identificación, cantidades de unidades de transporte, mercancías o bultos descargados o cargados, las diferencias con el manifiesto de carga, hora y fecha. La Aduana o Delegación de Aduana, notificará al Transportista por medio de escrito (Acta de Recepción de Carga), el sobrante o faltante encontrado, otorgando un plazo máximo de quince días hábiles contados a partir del día siguiente de la finalización de la descarga, sea en el puerto de arribo o en otro lugar habilitado para la recepción de la carga o de la notificación del documento de recepción de la misma, en el que se hará constar la diferencia detectada. Todo lo anterior conforme lo establece el artículo 261 del RECAUCA. Transcurrido dicho plazo, sin que se hubiere justificado las diferencias, se promoverán las acciones legales que corresponda iniciando el procedimiento administrativo sancionador. (Arts. 261 y 262 RECAUCA). Para el caso del reconocimiento de los faltantes, la legislación aduanera establece las justificaciones que pueden ser presentadas o invocadas, señalando que únicamente aplicará en los siguientes casos:
No fueron cargadas en el medio de transporte Fueron perdidas o destruidas durante el viaje. Fueron descargadas por error en lugar distinto al manifestado. No fueron descargadas del medio de transporte.
Recibidas y aceptadas las justificaciones del faltante por la autoridad aduanera, ésta confirmará las cantidades recibidas para efectos del despacho aduanero. Si no son aceptadas las justificaciones presentadas, la autoridad aduanera emitirá resolución razonada dentro de los tres días posteriores a la recepción de las
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justificaciones, en las que exponga las razones del rechazo, procediendo conforme lo establecido por la Ley Especial para Sancionar Infracciones Aduaneras. Para el caso de los sobrantes, de igual manera, la legislación establece que deberá demostrar, según sea el caso:
Que fueron descargadas por error o hicieron falta en otro puerto. Existan errores en la información transmitida, siempre que las mercancías sean de la misma clase y naturaleza a las manifestadas.
Recibidas y aceptadas las justificaciones por la autoridad aduanera, ésta confirmará las cantidades recibidas para efectos de ser agregados al manifiesto de carga. Si las justificaciones presentadas no fueran aceptadas, la Administración de la Aduana, emitirá resolución razonada dentro de los tres días hábiles posteriores a la recepción de las justificaciones, en la que exponga las razones del rechazo, procediendo conforme lo establecido por la Ley Especial para Sancionar Infracciones Aduaneras. En caso que no se justifiquen los sobrantes, las mercancías excedentes quedarán a disposición de la autoridad aduanera para ser sometidas al proceso de subasta o a cualquier otra forma de disposición legalmente autorizada. En el caso de no justificar los faltantes, la legislación señala que será responsabilidad del Transportista el pago de los tributos correspondientes, sobre aquella parte de las mercancías que no llegó en su totalidad al destino. Dependiendo de la naturaleza, urgencia o justificación, peligrosidad, carácter perecedero, volumen, falta de infraestructura, las mercancías ´podrán ser cargadas o descargadas en otros lugares habilitados, previamente que el consignatario, transportista o representante legal lo solicite. En cuanto a la custodia temporal de mercancías estas podrán permanecer en depósito durante el plazo máximo de 20 días, contados a partir de la fecha de finalización de la descarga del buque o aeronave, en el caso de tráfico terrestre al arribo del medio de transporte. Pasado este tiempo si las mercancías no son destinadas a un régimen u operación aduanera, se considerarán abandonadas. abandonadas.
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CASO PRÁCTICO
C.A: Importaciones con amplia reglamentación Los mercados centroamericanos son por tradición importadores. La facturación regional de las compras intrarregionales y extra regionales conserva una tendencia deficitaria que indica que la región compra más de lo que vende. Al julio de 2014, las importaciones en Centroamérica sumaban $33,758 millones, mientras que las exportaciones acumulaban $17,841 millones, según la base estadística de la Secretaría de Integración Económica (SIECA) sin incluir Panamá. En un período más amplio de observación, de 2005 a 2013, por las aduanas de la región desfilaron d esfilaron productos importados por un valor de $57,308 millones con un crecimiento del 7.8 %.Así, en este mismo período, las importaciones alcanzaron una proporción del 66.4 % dentro del total de la relación comercial de la región con el mundo. Una proporción indica que por cada dólar obtenido de las exportaciones, el istmo destina casi dos dólares para cubrir la importación de bienes, según estima el SIECA. El desempeño comercial de la región tiene otro componente que sobresale y es que el primer socio comercial es Estados Unidos, pero después de este la región misma es su segundo socio de mayor peso. Las importaciones intrarregionales al cierre de 2013 rondaron los $7,388 millones con un crecimiento del 7.9 %. Evidentemente la región compra más de lo que vende. Con este trajín comercial, entonces, ¿hay un marco jurídico práctico, ágil y eficiente para importar en la región? ¿Es fácil importar productos en Centroamérica? Centroaméric a? Andamiaje completo Al hablar del tema, juristas expertos en el tema de importación coinciden en una cosa: hay suficiente legislación o marcos jurídicos para importar en Centroamérica. Los expertos de varios bufetes de abogados consultados por El Economista no reparan en afirmar que la región ha reunido suficientes acuerdos comerciales extra regionales y también acuerdos intrarregionales para ingresar mercancías a los países. Ricardo Cevallos, socio de Business Law Partners (BLP), explica que el comercio regional está regido en su mayoría por el comercio internacional bajo el que se rigen los TLC, por ejemplo. Los países cuentan con más de una veintena de enlaces comerciales de manera conjunta y bilateral que marca el paso jurídico para importar. Cevallos explica que bajo esa premisa en lo que hay que enfocarse es en los procedimientos para que estos no sean los que compliquen la importación. El abogado recuerda que el Mercado Común Centroamericano (MCCA) en un principio perseguía, justamente, facilitar los flujos comerciales eliminando las fronteras para las mercancías, algo que ha logrado el bloque de los 28 países de la Unión Europea (UE). Antonio Méndez Llort, especialista en asuntos tributarios y aduaneros en Romero Pineda & Asociados Compañía de Abogados, explica que adicionalmente al marco jurídico que estipulan los acuerdos comerciales, está el Código Aduanero Uniforme Centroamericano
(CAUCA)
y,
por
consiguiente,
su
reglamento
(RECAUCA).
“La normativa es suficiente, es amplia. Yo no creo que allí exista un problem a para importar”, señala Méndez
Llort. En su opinión la regulación del comercio regional es bastante extensa y de manera general es cumplida con bastante formalidad en los países. Diego Martín, socio de Consortium Centroamérica Abogados, señala que actualmente los países de la región regulan muy poco internamente en términos de importación. “Al interior, casi que solo las sanciones son las que cada país regula por sí mismo. Por lo menos, esto es así Guatemala hasta Costa Rica”, comenta. desde
De este modo, son el CAUCA y el RECAUCA la línea que los países siguen y que está por encima de la legislación local que cada uno pueda tener por su carácter supranacional. En la teoría y con toda la documentación que suman los TLC, acuerdos de alcance parcial y ahora el Acuerdo de Asociación con la UE, 52
los países centroamericanos cuentan con suficiente reglamentación para ingresar mercancías de manera rápida. Luis Barahona, socio del bufete Arias & Muñoz en El Salvador, por su parte, resume el estatus legal de la siguiente manera: “Consideramos que ya existe abundante normativa en materia de importaciones, pero se requiere que la misma sea aplicada con mayor dinamismo, menor número de trámites y bajo criterios de aplicación uniformes y coherentes”. Priva el criterio personal de los agentes Una de las trabas que los expertos encuentran por el lado jurídico es que pese a contar con un reglamento regional los países no lo aplican de manera armonizada. Esto suele suceder en fronteras entre dos países, e incluso en las fronteras de un mismo país. El problema, señalan, es que en cada frontera la autoridad de aduanas suele dar una interpretación propia a la reglamentación, lo que afecta en el procedimiento y causa en ocasiones atrasos y pérdidas monetarias. “Lo que más afecta e s el criterio personal de los agentes en las aduanas. Cambia el criterio de aduana en aduana y sucede en toda la región”, señala Martín, de Consortium.
La aplicación no uniforme de los criterios se da en varios ámbitos de los trámites aduanales, pero se da con más frecuencia en la parte arancelaria que cuando se genera una reclasificación. El proceso de reclasificación arancelaria consiste en que un bien que ingresará y ha sido registrado para gozar los beneficios arancelarios de un TLC, cumpliendo con las reglas de origen, causa duda al agente aduanal. “Lo cual ocasiona un sinnúmero de problemas para el importador que derivan en retención improcedente de la mercancía, así como en litigios que llegan a instancias judiciales”, expone Barahona, de Arias & M uñoz.
Si el contendor es retenido en aduana, deberá esperar a que el producto sea examinado en el laboratorio de la misma instancia para corroborar o no que cumpla con lo estipulado y esté dentro del detalle del certificado de origen. El proceso puede demorar varios días, mientras tanto la mercadería no podrá salir del recinto aduanero. Por la parte legal, el orden de los pasos a seguir y el tiempo que demore el proceso de resolución tras una posible reclasificación arancelaria o un desacuerdo entre importador y la autoridad aduanal tiene variaciones en cada país. Sin embargo, el importador siempre tiene como opción, ante una decisión de aduanas, apelar al tribunal respectivo. Y, si aun así no se da por satisfecho, siempre están las instancias judiciales. Pero un buen número de importadores opta por no resolver los conflictos legales haciendo uso de estos recursos, las instancias y las leyes disponibles, porque hacerlo les implica “atrasos importantes en la
importación de sus productos, incremento en los niveles de riesgo de sus perfiles aduaneros o de sus agentes aduanales o ubicarle en el estatus de insolvente de sus obligaciones aduaneras”, testimonia el experto de Arias & Muñoz. El tiempo y la cantidad de trámites que requiere la resolución de problemas es, en sí misma, otra de las trabas para la importación. Por ejemplo, recuerda Méndez Llort, en una ocasión el encargado de una mercancía tuvo que pasar seis días en custodia debido a que el número de registro de la importación impreso en fax, por haber sido impreso poco visible, había sido subrayado a mano. El hecho despertó dudas en la autoridad aduanal por una posible falsificación; entonces, esta determinó apresar a la persona mientras se aclaraba la duda. El malentendido se resolvió llamando a la oficina aduanal emisora de la información para verificar el número, algo que pudo haberse hecho en el momento de la revisión y no en un juzgado varios días después, comenta el abogado. “El problema es de capacitación y actitudes. No es una cultura de cliente, sino como que el importador que llega lo que intenta es asaltar los impuestos. No se trata de no atacar la corrupción, porque hay que hacerlo”, manifiesta el expert o en el área de Romero Pineda. Los agentes aduanales están acuerpados por la legislación para indagar bajo una sospecha sobre cualquier aspecto de una mercancía. Una autoridad que no se cuestiona y se respeta, coinciden los abogados. 53
Pero lamentan que, en ocasiones, el criterio se vuelva demasiado arbitrario y que las aduanas en lugar de convertirse en puertas abiertas sean barreras para la importación. La problemática no es exclusiva de un país, es recurrente en toda la región, pero en el caso de El Salvador y Nicaragua la situación es más compleja, comenta Méndez Llort. Martín coincide en que El Salvador es el país que más dolor de cabeza causa si de reclasificaciones y resolución de conflictos se trata. Pero en su opinión, Nicaragua y Honduras han mejorado la facilitación y agilización de los trámites en sus aduanas a consecuencia de contar con puertos en los que se desembarca mucha mercancía que circulará posteriormente en la región. Los horarios de atención, el tiempo de espera para pasar por las aduanas y las fallas en los sistemas son otras dificultades que si bien no son legales sí perjudican a la actividad comercial, agregan los juristas. La facilitación de los trámites aduaneros, la resolución de conflictos y la discrecionalidad de los criterios aunado a los casos de reclasificación en su conjunto hacen que El Salvador se perciba como el más complicado para importar. Cevallos, de BLP, reconoce que el flujo importador en el país no se detiene, pero sí se obstaculiza por falta de flexibilidad de parte de la Dirección General de Aduanas (DGA) en El Salvador. Él lamenta que el sistema aduanero del país haya pasado de ser uno de los más modernos del istmo a uno de los más complicados en el último lustro. Tanto que, por ejemplo, si el importador solicita a su proveedor una muestra de lapiceros (o cualquier otro producto), con el fin de evaluarlo para su futura compra, la administración requiere un pago de impuestos sobre esto, pese que no es para comercializarse. Un afán, por el lado tributario, que en su análisis es excesivo tomando en cuenta que lo que el fisco percibe vía aranceles es marginal en comparación en el Impuesto al Valor Agregado (IVA). La poca flexibilidad o la adecuación de los reglamentos al contexto actual conllevan a que en el caso salvadoreño los importadores incurran en costos adicionales por el pago de fianzas para poder sacar la mercancía. Las fianzas son un recurso al que puede acudir el comparador cuando su mercancía ha sido retenida por alguna supuesta diferencia con el código arancelario o reclasificación. Así, el comprador paga a Aduanas el equivalente a los impuestos que debería reportar según la reclasificación y un porcentaje adicional como multa sobre valor total de la mercancía para liberarla. Esto le podrá ser devuelto si el importador se avoca al Tribunal de Apelación de la misma DGA y este falla a favor. Un tiempo perdido, si se toma en cuenta que el 80 % de las resoluciones de Aduanas lo pierde la misma DGA, agrega Martín. Soluciones prácticas pero de impacto El ingreso de mercancías podría ver una mejora sustancial si se lograra una armonización en la aplicación de los procedimientos. “La legislación para importar podría mejorarse estableciendo un marco normativo estandarizado en la región que simplifique, agilice y homologue en cuestiones de forma y tiempo los diferentes trámites que se realizan, en ese sentido podría valorarse la elaboración e implementación de una Ley de Simplificación, Agilización y Homologación de Trámites y Tiempos de Respuesta”, comenta Barahona. Por lo menos, si se lograra la armonización en el Triángulo Norte del istmo, que está compuesto por Guatemala, Honduras y El Salvador, se lograría un gran avance en la agilización de los trámites, agrega Cevallos. El tema se basa en lograr que, sin faltar a las normativas existentes, las importaciones sean lo más ágiles posibles con estándares uniformes y con un espíritu de simplificación. Las autoridades regionales lo saben, las soluciones para mejorar la situación están en sus manos. •
Martes, 20 de Enero del 2015 Escrito por - María José Saavedra El Economista, Centroamérica
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CONCLUSIONES
De acuerdo a la investigación efectuada de manera bibliográfica se obtuvo información del tema de estudio con la cual se han formulado las siguientes conclusiones:
El ámbito de aplicación del CAUCA y RECAUCA, tal y como lo establecen dichos código y reglamento, es el territorio aduanero el cual está compuesto por el ámbito terrestre, acuático y aéreo de los Estados Parte, con las excepciones legales, siendo de ésta forma aplicable a toda persona, mercancía y medio de transporte que cruce los límites del territorio aduanero. El Sistema Aduanero está constituido por el Servicio Aduanero y los auxiliares de la función pública aduanera. La responsabilidad del Servicio Aduanero es la generación de información oportuna, fiscalización de la correcta determinación de los tributos, la prevención y represión de las infracciones aduaneras, entre otras. La Potestad aduanera es el conjunto de derechos, facultades y competencias que el CAUCA y RECAUCA le conceden en forma privativa al Servicio Aduanero. Los funcionarios son personalmente responsables ante el fisco; y los auxiliares son responsables solidarios ante el Fisco por las consecuencias tributarias derivadas de los actos, omisiones, infracciones y delitos en que incurran personalmente o sus empleados acreditados ante el Servicio Aduanero. Tal y como se establecen en el RECAUCA, los elementos que determinan la obligación tributaria aduanera son, entre algunos, la naturaleza, las características, la clasificación arancelaria, los requisitos y las obligaciones de los bienes a entrar o salir. En el CAUCA se establecen elementos generales tales como el arancel, el origen de las mercancías y el valor en aduana. El ingreso o salida de las personas, mercancías y medios de transporte del territorio aduanero se debe efectuar por los lugares y horarios habilitados, debiendo presentarse ante la Autoridad Aduanera competente y cumplir las medidas de control vigentes.
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BIBLIOGRAFIA
Código Aduanero Uniforme Centroamericano
Reglamento del Código Aduanero Uniforme Centroamericano
http://www.marn.sv/evaluacion-de-impacto-ambiental/permiso-ambiental-paraimportacion-y-transporte-de-sustancias-peligrosas.html
http://www.mh.gob.sv/portal/page/portal/PMH/Temas/Operaciones_Aduaneras/Crit erios/Criterios_Juridicos/Aplicacion_Art_7_LEPSIA_Y_Tratamiento_Articulos_Pr ohibidos
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