TIPOS DE MUESTREO.
Las normas de auditoría relativas a la ejecución del trabajo establecen la obliación del auditor de obtener! mediante sus "rocedimientos de auditoría! evidencia com"robatoria # su$iciente # com"etente "ara suministrar una objetiva "ara su o"inión. Para obtener una evidencia com"robatoria! el auditor no esta obliado a e%aminar todas # cada cada una una de las las tran transa sacc ccio ione nes s de la em"r em"res esa! a! #a &ue &ue medi median ante te una una mues muestr tra a re"resentativa! "uede obtener la evidencia &ue re&uiere.
M'todos de muestreo re"resentativo(
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Estadístico )o Estadístico
En ambas se re&uiere &ue todas las "artidas en el universo tenan la misma o"ortunidad de ser seleccionadas! lo &ue da como resultado el obtener una muestra re"resentativa del mismo. El muestr muestreo eo estadí estadísti stico co tiene tiene la ventaj ventaja a de "ermit "ermitirn irnos os cuanti cuanti$ic $icar ar con "recis "recisión ión la seuridad &ue obtenemos. El muest muestreo reo de audito auditoría ría!! tanto tanto estadí estadísti stico co como como no estadí estadísti stico! co! es un "roces "roceso o &ue consiste en seleccionar un ru"o de elementos *llamados muestra+ de un ru"o m,s rande *llamado "oblación o cam"o+ # en utili-ar las características de la muestra "ara e%trae e%traerr in$eren in$erencia cias s sobre sobre las in$ere in$erenci ncias as e%acta e%actas s relati relativas vas a la "oblac "oblación ión entera. entera. Se su"one &ue la muestra "ermitir, a los auditores acer in$erencias e%actas relativas a la "oblación.
En la norma internacional de auditoría (NIA 530), define de la siguiente manera el muestreo en la auditoría: *muestreo reo++ im"lic im"lica a la a"lica a"licació ción n de "roced "rocedimi imient entos os de "Muest "Muestreo reo en la audito auditoría ría"" *muest auditoría a menos de /001 de las "artidas &ue interan el saldo de una cuenta o clase de transacciones de tal manera &ue todas las unidades del muestreo tenan una o"ortunidad de selección. Esto "ermitir, al auditor obtener # evaluar la evidencia de auditoría sobre aluna característica de las "artidas Seleccionadas "ara $ormar o a#udar en la $ormación de una conclusión conclusión 2oncernient 2oncerniente e al universo de la &ue se e%trae e%trae la muestra. muestra. El muestreo muestreo en la auditoría "uede usar un en$o&ue estadístico o no estadístico3.
Una "arte esencial de esto es el riesgo muestral, es decir! el rieso de &ue la conclusión basada en la muestra no coincida con la conclusión a &ue se abría lleado en caso de aber e%aminado todos los elementos de la "oblación. Este rieso se aminora aumentando el tama4o de la muestra. En el e%tremo no se corre nin5n rieso cuando se e%amina toda la "oblación! "ero costaría muco auditar randes muestras o la "oblación com"leta. Un elemento clave de un muestreo e$iciente es e&uilibrar los riesos muestrales con el coto de muestras m,s rande. 6l a"licar el muestreo de la auditoria es de $undamental im"ortancia tener en cuenta los siuientes as"ectos( /. Objetivo de la "rueba 7. De$inición de la "oblación sujeta a muestreo 8. Unidad de muestreo 9. Selección de la muestra :. Selección # medición estadística ;. Selección estadística <. Errores # desviaciones =. Riesos de muestreo *"recisión # con$iabilidad+ >. 6"reciación de resultados # evaluación de la muestra
En la NIA 530, especifica lo siguiente con relacin al riesgo en el muestreo El 3rieso en el muestreo3 sure de la "osibilidad de &ue la conclusión del auditor! basada en una muestra "ueda ser di$erente de la conclusión alcan-ada si todo el universo se sometiera al mismo "rocedimiento de auditoría. ?a# dos ti"os de rieso en el muestreo3.
!omparacin entre el muestreo estadístico el no estadístico El auditor "uede lorar una muestra #a sea con base en el juicio "ersonal o mediante t'cnicas de muestreo estadístico. El muestreo sobre la base de juicio "ersonal es la t'cnica tradicional denominada muestreo no aleatorio o no estadístico@ en este caso la selección # la am"litud de la misma se acen sobre una base subjetiva! en ocasiones arbitraria. En el seundo caso la selección es aleatoria o al a-ar! con la cual los resultados obtenidos "ermiten una ma#or con$ian-a! al considerarlos como si icieran re$erencia a todos los elementos &ue constitu#en el universo o "oblación a investiar. La muestra es no estadística *o evaluativa+ cuando los auditores estiman el rieso muestral recurriendo al juicio "ro$esional # no a t'cnicas estadísticas. Ellos no sini$ican &ue se trate de muestra seleccionada! sin la debida diliencia. En e$ecto las muestras estadísticas como las o estadísticas deben de escoerse de modo &ue "ermitan al auditor e%traer in$erencias validas acerca de la "oblación. En el muestreo estadístico no a# manera de cuanti$icar el rieso muestral! así "ues! el auditor &ui-,s termine tomando muestras cada ve- m,s rande # costosas "ero &ue se necesitan o sin darse cuenta ace"tando un nivel de rieso muestral m,s alto del debido. La utili-ación del muestreo estadístico est, "ermitido "or las normas de auditoría eneralmente ace"tadas.
Tales normas an reconocido "or al5n tiem"o la ace"tación # e$ectividad de las "ruebas selectivas. En estas condiciones! el muestreo estadístico sim"lemente "ro"orciona un medio de selección de "artidas "ara alunas "ruebas de auditoría # cuando el auditor considere deseable la in$ormación "ara descubrir matem,ticamente alunos de los resultados de la "rueba selectiva. En otras "alabras! el muestreo estadístico "rovee asistencia en la veri$icación selectiva! tanto en la elección de "artidas como en la evaluación de los resultados de la "rueba En tanto &ue las t'cnicas de muestreo estadístico son "ermitidas "or las normas de auditoría eneralmente ace"tadas! la selección de los m'todos de veri$icación selectiva se deja al juicio del auditor. 6l "oner en "r,ctica esta selección! el auditor necesita estudiar su$icientemente el muestreo estadístico de manera &ue "ueda reconocer las ,reas en las &ue esa t'cnica mejorar, sus "rocedimientos de auditoría # lorar, economía de tiem"o! recursos económicos # umanos conservados! sin embaro! el usual rado de seuridad.
#eg$n la NIA 530 en el muestro estadístico, significa cual%uier enfo%ue al muestreo %ue tenga las siguientes características: a.
Selección al a-ar de una muestra@ #
b.
Uso de teoría de la "robabilidad "ara evaluar los resultados de la muestra! inclu#endo medición de riesos de muestreo.
c.
Un en$o&ue de muestreo &ue no tena las características *a+ # *b+ se considera un muestreo no estadístico. El muestreo estadístico no elimina el juicio "ro$esional en el "roceso del muestro! "ero si "ermite a los auditores medir # controlar este ti"o de rieso. Por medio de t'cnicas del muestreo estadístico! "ueden es"eci$icar de antemano el rieso &ue &uerr,n en los resultados muestrales # lueo calcular,n un tama4o &ue controle el nivel deseado. 2omo la t'cnica del muestreo estadístico se $unda en las le#es de "robabilidades! estar,n en condiciones de controlar el nivel del rieso muestral al utili-ar los resultados muestrales.
El muestreo estadístico auda a los auditores a: A A A
Dise4ar muestra e$iciente Medir la e$iciencia de la evidencia obtenida! # Evaluar objetivamente los resultados. Una e&uivocación $recuente en el muestreo estadístico consiste en con$undirlo con el muestreo aleatorio. El muestreo aleatorio es un m'todo &ue consiste en escoer elementos "ara incluirlos en una muestra! # "uede em"learse junto con el muestro estadístico o no estadístico. El conce"to de muestra aleatoria re&uiere &ue &uien escoe no in$lu#a ni vicie la selección consciente o inconscientemente. Se re&uiere! al5n ti"o de "roceso im"arcial "ara obtener una muestra verdaderamente aleatoria.
&nidad de muestreo Es el elemento de la "oblación! cu#as características se an de medir o contar con el objeto e "redecir acerca de las mismas "ara la "oblación a la cual "ertenece el elemento. En una "rueba la unidad de muestreo "uede ser cual&uier elemento! de tal manera &ue el valor de todos los elementos corres"onda al valor total de la muestra &ue se va a auditar. Por ejem"lo! si el auditor desea veri$icar a trav's de con$irmaciones de saldo total de las cuentas "or cobrar! "uede escoer como unidad e muestreo cual&uiera de las siuientes( a.+. La sucursal u o$icina( Situación en la cual deber,n veri$icarse las o$icinas o sucursales seleccionadas. b+. Los saldos totales de los clientes( Em"leando el m'todo re&uerido cuando de acer con$irmaciones se trata. c.+. Las $acturas "endientes de cobro( Procedimiento a o"tar cuando "or cual&uier circunstancia no se "uede obtener la con$irmación del cliente. d+. Partidas individuales en las $acturas "endientes de cobro( Situación &ue "uede ser a"ro"iada en el caso de "rocedimientos de $acturación demasiado com"lejos.
M'todos de muestreo Las "artidas interantes de la muestra deben ser seleccionadas aleatoriamente de manera &ue se "ueda es"erar &ue 'sta sea re"resentativa de la "oblación. Esto es! &ue no se debe es"erar &ue las características de tal muestra di$ieran de las de la "oblación salvo "or e$ecto de los riesos de muestreo. 6 continuación se detallas los m'todos de muestreo m,s re"resentativos! &ue de manera sistem,tica se "ueden ordenar de la siuiente $orma( /+. Muestreo de criterio! subjetivo o no aleatorio 7+. Muestreo aleatorio o al a-ar.
En muestreo aleatorio o al aar se clasifica en la siguiente forma: a+. Muestreo aleatorio sim"le b+. Muestreo "ro $ases c+. Muestreo "or eta"as d+. Muestreo aleatorio estrati$icado e+. Muestreo "or conlomerados.
E!NI!A# *E #E+E!!IN-
T'cnicas de selección de la muestras (
Muestreo estadístico ( Es a&uel en el &ue la determinación del tama4o de la muestra! la selección de las "artidas &ue la interan # la evaluación de los resultados! se acen "or m'todos matem,ticos basados en el c,lculo de "robabilidades. Ti"os de muestreo estadístico ( • •
Muestreo de atributos Muestreo de variables
La t'cnica de selección "ara el muestreo en la auditoría! esta basada en la selección al a-ar o aleatoria &ue es la &ue aseura &ue todas las "artidas dentro del universo o dentro de cada uno de los estratos tienen la misma "osibilidad de ser seleccionadas! "or ejem"lo! mediante el uso de tablas de n5meros al a-ar. T'cnicas de selección de muestras ( Modalidades de selección al a-ar ( •
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Selección sistem,tica ( 2onsiste en la selección de "artidas mediante el uso de un intervalo constante entre una selección # otra. El intervalo "uede estar basado en un cierto n5mero de "artidas *"or ejem"lo cada veinte n5meros de com"robante+ o en totales monetarios *"or ejem"lo! cada B/!000.00 en el valor acumulado del universo+ Selección casual ( Podría ser una alternativa! siem"re &ue el auditor trate de obtener una muestra re"resentativa del universo total sin intención aluna de incluir o e%cluir unidades es"eci$icas *selección "rejuciada+.
