terjemahan intermediate accounting IFRS edition bab 10

CHAPTER  10 ACQUISITION AND  DISPOSITION OF PROPERTY, PLANT, AND EQUIPMENT Perusahaan   seperti   Hon   Hai   Precision   (Taiwan),   Tata   Steel   (India),   dan  Royal Dutch Shell (Inggris dan Belanda) menggunakan aset yang bersifat tahan  lama, yaitu aset tetap. Beberapa aset disebut property, plant, and equipment.  Istilah   lain   yang   umum   digunakan   adalah   plant   assets   dan   aset   tetap.   Kita  menggunakan   istilah­istilah   ini   secara   bergantian.   Property,   plant,   and  equipment didefinisikan sebagai aset berwujud yang dimiliki untuk digunakan  dalam produksi atau penyediaan barang dan jasa, untuk sewa kepada orang lain,  atau untuk tujuan administrasi. Itu diharapkan untuk digunakan selama lebih  dari satu periode. [1] Property, plant, and equipment itu meliputi tanah, struktur  bangunan (kantor, pabrik, gudang), dan peralatan (mesin, furniture, peralatan).  Karakteristik utama dari property, plant, and equipment adalah sebagai berikut. 1. Mereka   diperoleh   untuk   penggunaan   dalam   operasi   dan   tidak   untuk   dijual   kembali.   Hanya   aset   yang   digunakan   dalam   operasi   bisnis   normal   yang  diklasifikasikan sebagai property, plant, and equipment. Sebagai contoh, sebuah  bangunan   yang   sedang   tidak   digunakan   lebih   tepat   diklasifikasikan   terpisah  sebagai   investasi.   Sebagai   tambahan,   property,   plant,   and   equipment   yang  dimiliki   untuk   digunakan   atau   diberikan   diklasifikasikan   terpisah   dan  dilaporkan   dalam   laporan   posisi   keuangan.   Pengembang   lahan   atau   minority  mengklasifikasikan tanah sebagai persediaan.  2. Mereka secara alami bersifat jangka panjang dan biasanya disusutkan. Property,  plant,  and  equipment   menghasilkan  jasa   selama   beberapa   tahun.   Perusahaan  mengalokasikan biaya investasi dalam aset ini ke periode masa depan melalui  beban   penyusutan   periodik.   Terkecuali   tanah,   dimana   hanya   disusutkan   jika  penurunan   nilai   material   terjadi,   seperti   kerugian   pada   kesuburan   lahan  pertanian karena rotasi panen yang buruk, kekeringan, atau longsor.  3. Mereka   memiliki   substansi   fisik.   Property,   plant,   and   equipment   adalah   aset  berwujud   yang   ditandai   oleh   keberadaan   fisik   atau   substansi.   Hal   ini  membedakan mereka dari asset tak berwujud, seperti paten atau goodwill. Tidak  seperti bahan baku, bagaimanapun juga, property, plant, and equipment tidak  secara fisik menjadi bagian dari produk yang dimiliki untuk dijual kembali.  AKUISISI DARI PROPERTY, PLANT, AND EQUIPMENT Kebanyakan   perusahaan   menggunakan   nilai   historis   sebagai   basis   untuk  penghitungan  property,  plant, and  equipment.  Nilai  historis  mengukur  kas  atau 

nilai setara kas dari harga perolehan aset tersebut dan membawanya ke lokasi dan  kondisi yang diperlukan untuk digunakan. Perusahaan mengakui property, plant, and equipment ketika biaya dari aset  dapat diukur secara nyata dan besar kemungkinan bahwa perusahaan akan By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

mendapatkan manfaat ekonomi masa depan. [2] Sebagai contoh, ketika Starbucks  (Amerika)   membeli   mesin   pembuat   kopi   untuk   operasinya,   biaya   ini   dilaporkan  sebagai aset karena itu dapat diukur secara nyata dan manfaat masa mendatang.  Namun,   ketika   Starbucks   melakukan   perbaikan   biasa   pada   mesin   pembuat  kopinya,   Starbucks   membebankan   biaya   ini   karena   periode   utama   dari   manfaat  hanya pada periode berjalan. Biasanya   perusahaan­perusahaan   melaporkan   biaya­biaya   berikut   sebagai  1 bagian dari property, plant, and equipment: [3] 1. Harga   pembelian,   termasuk   bea   impor,   pajak   pembelian   tidak   dapat  dikembalikan, dikurangi potongan penjualan dan rabat. Sebagai contoh british  airways   (GBR)   Menunjukkan   bahwa   pesawat   dinyatakan   sebesar   nilai   wajar  pertimbangan yang diberikan setelah dikurangi kredit manufaktur.  2. Biaya   terkait   untuk   membawa   aset   tersebut   ke   lokasi   dan   kondisi   yang  diperlukan  untuk  digunakan  dalam   cara  yang  dimaksudkan  oleh  perusahaan.  Misalnya,   ketika   Skanska   AB   (SWE)   membeli   mesin   berat   dari   Caterpillar  2 (USA), itu mengkapitalisasikan biaya pembelian, termasuk biaya pengiriman.   Perusahaan menilai properti, pabrik, dan peralatan pada periode berikutnya  dengan menggunakan metode biaya perolehan atau metode nilai wajar (revaluasi) .  Perusahaan   dapat   menerapkan   biaya   atau   model   nilai   wajar   untuk   semua   item  aset, dan peralatan atau untuk satu kelas (banyak) aset, dan peralatan. Sebagai  contoh, perusahaan mungkin menilai tanah (sekelas aset) setelah akuisisi dengan  menggunakan metode nilai wajar dan pada saat yang sama menilai bangunan dan  peralatan (kelas­kelas lain aset) dengan biaya. Kebanyakan perusahaan menggunakan metode­biaya ini lebih murah untuk  digunakan karena biaya appraisal tidak diperlukan. Selain itu, metode nilai wajar  umumnya mengarah ke nilai aset yang lebih tinggi, yang berarti bahwa perusahaan  melaporkan beban penyusutan yang lebih tinggi dan laba bersih lebih

1 Pertimbangan   materialitas   penting   didalam   mempertimbangkan   barang  untuk dikapitalisasikan. Anggap, sebagai contoh, Cathay Company memiliki suku  cadang di tangan untuk melayani kerusakan apapun dalam peralatannya. Kecuali  bila   suku   cadang   baik   secara   terpisah   atau   dalam   kombinasi   adalah   material  dalam   jumlah,   pengeluaran   terkait   pada   suku   cadang   dibebankan   sebagai  pengenaan meskipun mereka memberikan manfaat di masa depan.  2 Perusahaan   juga   mengakui   perkiraan   dari   membongkar,   menghilangkan,   dan  pemulihan   tempat   jika   perusahaan   punya   obligasi   yang   mendatangkan   akuisisi  dari   aset.   Sebagai   contoh,   BP   (GBR)   mengindikasikan   bahwa   kewajiban   untuk  menonaktifkan   harga   yang   diakui   saat   perusahaan   punya   obligasi   untuk  membongkar   atau   menghilangkan   fasilitas   atau   item   dari   bangunan   dan  memperbaiki tempat yang dilokasikan. Item yang berhubungan dengan PPE dari  jumlah   ekivalen   untuk   ketentuan   yang   dibuat.   Kita   berdiskusi   pengakuan   dan  pengukuran dari aset itu dan obligasi di Chapter 13.  By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

rendah. Bab ini membahas metode biaya, kami menggambarkan metode nilai wajar  dalam bab 11. Cost of Land Semua pengeluaran yang dilakukan untuk memperoleh tanah dan siap untuk  digunakan dianggap sebagai bagian dari biaya tanah. Jadi, ketika Group Auchan  (FRA)   atau   AEON   (JPN)   membeli   tanah   untuk   membangun   sebuah   toko   baru,  biaya tanah biasanya mencakup (1) harga pembelian; (2) penutupan biaya, seperti  hak   atas   tanah,   biaya   pengacara,   dan   pencatatan   biaya;   (3)   biaya   yang   timbul  dalam   mendapatkan   lahan   dalam   kondisi   untuk   digunakan,   seperti   penilaian,  mengisi,   pengeringan,   dan   membuka   tanah;   (4)   asumsi   dari   setiap   hak   gadai,  hipotek, atau sitaan di properti, dan (5 ) setiap prasarana tambahan yang memiliki  kehidupan yang tidak terbatas. Sebagai   contoh,   saat   AEON   membeli   tanah   untuk   tujuan   membangun  bangunan, yang mempertimbangkan semua harga yang terjadi sampai penggalian  untuk   bangunan   baru   sebagai   harga   tanah.   Penghilangan   dari   bangunan   lama­ pembersihan,   penilaian,   dan   pengisian­adalah   harga   tanah   karena   aktivitas   ini  perlu   untuk   mendapat   tanah   dalam   kondisi   untuk   tujuannya.   AEON  memperlakukan   semua   proses   dari   mendapatkan   tanah   siap   untuk   tujuan  penggunaannya,   seperti   menyelamatkan   tanda   terima   dalam   pembongkaran  bangunan lama atau menjual kayu sisa, sebagai pengurang dari harga tanah. Dalam   beberapa   kasus,   saat   AEON   membeli   tanah,   mungkin   mengambil  obligasi   tanah   seperti   pajak   pengembalian   atau   gadai.   Dalam   beberapa   situasi,  harga dari tanah adalah uang yang dibayarkan, ditambah beban. Dengan kata lain,  jika harga pembelian dari tanah adalah ¥50,000,000 tapi AEON mengambil pajak   properti yang akan dibayar ¥5,000,000 dan hak gadai ¥10,000,000 jadi harga tanah  adalah ¥65,000,000 AEON mungkin membuat taksiran untuk peningkatan, seperti pengaspalan,  penerangan   jalan,sistem   drainase.   Itu   akan   dimasukkan   dalam   harga   tanah,  karena   itu   semua   relatif  permanen.   Itulah  ,   setelah   pemasangan,   itu   dipelihara  oleh   pemerintah   lokal.   Sebagai   tambahan   ,   AEON   seharusnya   membebankan  permanent   improvement  yang   dibuat,   seperti  landscaping,   ke   akun  Land.   Ia  mencatat peningkatan apapun secara terpisah dengan umur terbatas, seperti jalan  untuk mobil pribadi, trotoar, pagar, area parker, sebagai peningkatan Land. Biaya  ini disusutkan dengan perkiraan masa manfaatnya. Pada   umumnya,  Land  adalah   bagian   dari  Property,   Plant,   and   Equipment.  Bagaimanapun,  jika   tujuan  utama   dari  perolehan  dan penguasaan  Land  adalah  spekulasi,   perusahaan   sewajarnya   mengklasifikasikan  Land  tersebut   sebagai  Investments. Jika real estate menguasai  Land  untuk dijual kembali, maka tanah  diklasifikasikan sebagai Inventory. Untuk   kasus  Land  dikuasai   sebagai  Investments,   perlakuan   akuntansi   apa  yang   seharusnya   diberikan   untuk  Taxes,  Insurance,   dan   biaya   langsung   lainnya  yang terjadi ketika menguasai Land?Beberapa mempercayai bahwa biaya ini

By: Nugraha Corporation http://nugraha-

corporation.blogspot.com/

seharusnya   dikapitalisasi.   Alasannya:   ini   bukanlah   pendapatan   umum   dari  Investment  pada saat ini. Perusahaan pada umumnya menggunakan pendekatan  ini   kecuali   ketika  Asset  sekarang   ini   menghasilkan  Revenue,   (seperti  Property  sewaan) Cost of Buildings Biaya   gedung   seharusnya   termasuk   semua   pembelanjaan   terkait   secara  langsung   pada   pemerolehan   atau   kontruksi.   Biaya   ini   termasuk   (1)  Materlal,  Labor, and Overhead Costs  yang terjadi selama pembangunan, dan (2)  Profesional  Fees   and   Building   Permits.   Pada   umumnya,   perusahaan   mengontrak   pihak   lain  untuk membangun gedungnya. Perusahaan menyadari semua biaya yang terjadi ,  dari penggalian sampai penyelesaian, sebagai bagian dari biaya Building. Tapi bagaimanakah akun perusahaan untuk gedung lama pada lokasi baru  yang diusulkan?Apakah biaya pembersihan gedung lama sebagai biaya tanah atau  biaya   gedung   baru?Pemanggilan   kembali   yang   jika   perusahaan   membeli   tanah  dengan   adanya   gedung   lama   disana,   kemudian   biaya   perobohan   nilai   residunya  adalah biaya untuk memperoleh Land siap untuk penggunaan yang dimaksudkan  dan   terkait   pada  Land  dibandingkan   dengan   gedung   baru.   Dengan   kata   lain,  semua biaya untuk memperoleh  Asset  siap untuk penggunaan yang dimaksudkan  adalah biaya pada asset. Oleh karena itu, setiap biaya yang secara tidak langsung dapat diatribusikan  untuk mendapatkan gedung yang siap untuk digunakan sesuai dengan tujuannya  tidak   boleh   dikapitalisasi.   Sebagai   contoh,   biaya   start­up,   seperti   biaya   promosi  yang berkaitan dengan pembukaan gedung atau kerugian operasional yang timbul  terutama   karena   penjualan   rendah,   tidak   boleh   dikapitalisasi.   Juga,   biaya  administrasi umum (seperti biaya departemen keuangan) tidak boleh dialokasikan  untuk biaya gedung. Cost of Equipment "Peralatan"   dalam   akuntansi   termasuk   peralatan   pengiriman,   peralatan  kantor, mesin, perabot dan peralatannya, perabotan, peralatan pabrik, dan aktiva  tetap   serupa.   Biaya   aktiva   tersebut   meliputi   harga   pembelian,   pengiriman   dan  penanganan   yang   terjadi,   asuransi   pada   peralatan   dalam   transit,   biaya   dari  yayasan   khusus   jika   diperlukan,   perakitan   dan   biaya   instalasi,   dan   biaya  pelaksanaan uji coba. Setiap hasil dari penjualan setiap barang yang dihasilkan  ketika membawa peralatan ke lokasi dan kondisi yang digunakan sesuai dengan  tujuannya   (seperti   sampel   yang   dihasilkan   ketika   alat   diuji)   harus   mengurangi  biaya   peralatan.   Biaya   mencakup   semua   pengeluaran   yang   terjadi   untuk  memperoleh peralatan dan mempersiapkan untuk digunakan. Self­Constructed Assets (Aktiva yang dibangun sendiri) By: Nugraha Corporation http://nugraha-

corporation.blogspot.com/

Kadang­kadang   perusahaan   membangun   aset   mereka   sendiri.   Menentukan  biaya mesin tersebut dan aktiva tetap lainnya bisa menjadi masalah. Tanpa harga  pembelian   atau   harga   kontrak,   perusahaan   harus   mengalokasikan   biaya   dan  pengeluaran untuk sampai pada biaya asset yang telah dibangun sendiri. Bahan  dan   tenaga   kerja   langsung   digunakan   dalam   konstruksi   tidak   menimbulkan  masalah. Sebuah perusahaan dapat menelusuri biaya­biaya langsung untuk urutan  kerja dan bahan yang terkait dengan aset tetap yang dibangun. Tetapi,   penyerahan   dari   biaya   tidak   langsung   perusahaan   produksi  menciptakan   masalahkhusus.Biaya   tidak   langsung   ini,   yang   biasa   disebut  pengeluaran   tambahan   atau   beban,   termasuk   tenaga,   pemanasan,   cahaya,  asuransi,   pajak   property   dari   bangunan   dan   peralatan,tenaga   kerja   supervisor  pabrik, depresiasi dari asset tetap dan perlengkapan. Perusahaan dapat menangani pengeluaran tambahan dalam satu atau dua cara: 1. Menetapkan   pengeluaran   tambahan   tidak   tetap   ke   biaya   konstruks   iaset.  Argument   utama   untuk   perlakuan   ini   adalah   jika  fixed   in   nature;  ini   tidak  menambah hasil dari salah satu konstruksi dari pemilik gedung atau peralatan.  Pendekatan ini menganggap perusahaan akan mendapat biaya yang sama tanpa  memperhatikan apakahk onstruksi ini asset atau bukan. Oleh karena itu, untuk  mengganti   bagian   dari   biaya   pengeluaran   tambahan   untuk   peralatan   akan  dengan sendirinya berkurang beban sekarang dan sebagai konsekuensinya  mengurangi pendapatan dari periods ekarang. Tetapi, perusahaan akan  menetapkan biaya dari asset konstruksi biaya variable pengeluaran tambahan. 2. Menetapkan   bagian   dari   semua   pengeluaran   tambahan   ke   proses   konstruksi.  Pendekatan   ini,   dikenal   juga   sebagai   pendekatanfull­costing,   tetap   jika   salah  satu percaya bahwa biaya lempiran ke semua produk dan asset manufaktur  ataukonstruksi.  Dalam  pendekatan  ini,perusahaan  menetapkan  bagian  dari konstruksi,  sebagai  semua biaya pengeluaran tambahan ke  proses produksi normal.  Para    ahli  berkata  bahwa  kegagalan dari  mengalokasikan  biaya pengeluaran tambahan lebih rendah dari biaya inisial asset dan menghasilkan  alokasi masa depan yang tidak akurat. Perusahaan   seharusnya   menetapkan   ke   asset  a   pro   rata   portion  dari  pengeluaran   tambahan   tetap   untuk   menentukan   biaya.Perusahaan   memakai  perlakuan   ini   secara   ekstensif   karena   ada   beberapa   percaya   bahwa   ini  menghasilkan   pencocokan   yang   baik   antara   biaya   dengan   pendapatan.   Jumlah  yang tidak normal dari sisa material, tenaga kerja, atau sumber lain seharusnya  tidak dimasukkan ke dalam biaya aset.[4] Jika   overhead   yang   di   alokasikan   mengakibatkan   pencatatan   biaya  konstruksi melebihi biaya yang merupakan prosedur independen lain yang akan  dikenakan biaya, perusahaan harus mencatat kelebihan overhead sebagai kerugian  periode daripada memanfaatkannya.Hal ini untuk menghindari pemanfaatkan aset melebihi   value.Dala kondisi   seharusny sebuah  fair m apapun a perusaahan sebag mencatatnya ai “profit on self­construction”.

By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

Interest Cost During Construction (Biaya Bunga Selama Konstruksi) Akuntansi   yang   tepat   untuk   biaya   bunga   telah   menjadi   perdebatan   yang  sangat lama(3).Tiga pendekatan telah disarankan untuk menghitung bunga yang  terjadi dalam pembiayaan pembangunan aktiva, dan peralatan: 1. Kapitalisasi tanpa bunga selama masa konstruksi. Pada pendekatan ini, bunga  dianggap   sebagai   biaya   pembiayaan   dan   bukan   biaya   konstruksi.Beberapa  berpendapat   bahwa   jika   sebuah   perusahaan   telah   menggunakan   pendanaan  ekuitas   dan   bukan   hutang,   maka   tidak   akan   dikenakan   biaya   ini.   Argumen  utama terhadap pendekatan ini adalah bahwa penggunaan uang tunai, apa pun  sumbernya, memiliki biaya bunga terkait implisit, yang tidak boleh diabaikan.  2. Biaya konstruksi dengan semua biaya dana yang digunakan, apakah dapat di  identifikasi atau tidak. Metode ini berpendapat bahwa biaya konstruksi harus  mencakup biaya pembiayaan, baik secara tunai, utang, atau equity. Pendukung  teori ini mengatakan bahwa semua biaya yang diperlukan untuk mendapatkan  aktiva siap untuk digunakan, termasuk bunga, adalah bagian dari biaya asset  Bunga,apakah aktual atau diperhitungkan, adalah biaya, seperti halnya tenaga  kerja   dan   materials.   Sebuah   kritik   utama   dari   pendekatan   ini   adalah   bahwa  perhitungan biaya modal ekuitas berfifat subjektif dan di luar kerangka sistem  biaya historis. 3. IFRS   menggunakan   istilah   biaya   pinjaman   daripada   beban   bunga.Biaya  pinjaman termasuk beban bunga dihitung menggunakan metode bunga efektif.  Kita menggunakan istilah beban bunga disini  untuk menunjukkan itu adalah  biaya pinjaman.  Hanya   mengkapitalisasi   biaya   bunga   yang   terjadi   selama   masa   konstruksi.  Pendekatan ini setuju dengan sebagian dasar pemikiran pendekatan kedua­ bahwa  bunga adalah biaya yang sama nilainya dengan biaya bahan baku dan tenaga kerja.  Tetapi   pendekatan   ini   hanya   mengkapitalisasi   biaya   bunga   yang   timbul   melalui  sumber   pembiayaan­utang.   (Artinya,   pendekatan   ini   tidak   membuat   ketetapan  dalam menentukan biaya jika pembiayaan dilakukan melalui sumber pembiayaan­ ekuitas.   Dalam   pendekatan   ini,   perusahaan   yang   menggunakan   sumber  pembiayaan­utang   akan   memiliki   aset   dengan   biaya   yang   lebih   tinggi   daripada  perusahaan   yang   menggunakan   sumber   pembiayaan­ekuitas.   Beberapa   pihak  menganggap pendekatan ini tidak memuaskan karena mereka percaya bahwa biaya  perolehan   suatu   aset   harusnya   sama   apakah   itu   dibiayai   secara   tunai,   utang,  ataupun ekuitas. Ilustrasi   10­1   menunjukkan   bagaimana   suatu   perusahaan   akan   menambah  biaya   bunga   (jika   ada)   terhadap   biaya   aset   berdasarkan   tiga   pendekatan  kapitalisasi.

Peningkatan biaya aset $0

B y:

Tidak mengkapitalisasi bunga selama konstruksi

$? Mengkapitali sasi semua biaya dari pendanaan

Mengkapitalisasi biaya aktual yang muncul selama proses konstruksi

IFRS menggunakan pendekatan ketiga­kapitalisasi bunga aktual (dengan  modifikasi). Metode ini mengikuti konsep bahwa biaya historis dalam perolehan   aset   mencakup   semua   biaya   (termasuk   bunga)   yang   terjadi   untuk  membawa   aset   tersebut   pada   kondisi   dan   lokasi   yang   diperlukan   agar   dapat  digunakan   sesuai   rencana.   Dasar   pemikiran   dari   pendekatan   ini   adalah   bahwa  selama konstruksi, aset tersebut tidak menghasilkan pendapatan. Oleh karena itu,  perusahaan   harus   menangguhkan   (mengkapitalisasi)   biaya   bunga.   Setelah  pembangunannya   selesai,   aset   tersebut   siap   untuk   digunakan   dan   perusahaan  dapat   memperoleh   pendapatan.   Pada   titik   ini,   perusahaan   harus   melaporkan  bunga   sebagai   beban   dan   menandingkannya   dengan   pendapatan   tersebut.   Oleh  karena itu perusahaan harus membebankan setiap biaya bunga yang terjadi dalam  pembelian aset yang siap untuk digunakan. Dalam   mengimplementasikan   pendekatan   umum   ini,   perusahaan  mempertimbangkan tiga hal: 1. Kualifikasi aktiva.  2. Periode kapitalisasi  3. Jumlah yang akan dikapitalisasi  Qualifying Assets (Kualifikasi Aktiva) Untuk   dapat   melakukan   kapitalisasi   bunga,   aset   harus   memenuhi   suatu  periode   waktu   yang   cukup   panjang   agar   siap   untuk   digunakan   atau   dijual.  Perusahaan   mengkapitalisasi   biaya   bunga   dimulai   sejak   pengeluaran   pertama  yang   berkaitan   dengan   aset   tersebut.   Kapitalisasi   terus   dilakukan   sampai  perusahaan   secara   substansial   menyiapkan   asset   tersebut   hingga   siap   untuk  digunakan. Aset   yang   memenuhi   syarat   untuk   melakukan   kapitalisasi   biaya   bunga  mencakup aset dalam konstruksi yang akan digunakan oleh perusahaan itu sendiri  (termasuk bangunan, pabrik, dan mesin besar) dan aset yang dimaksudkan untuk  dijual   atau   disewakan   yang   sedang   dalam   pembangunan   ataupun   yang   dibuat  sebagai proyek diskrit (misalnya kapal atau pengembangan real estate ).

Contoh aset yang tidak memenuhi syarat untuk kapitalisasi bunga adalah (1)  aset yang sedang digunakan atau siap untuk digunakan, dan (2) aset yang tidak  digunakan   oleh   perusahaan   dalam   kegiatan   pemerolehan   pendapatan   dan   yang  tidak   menjalani   aktivitas   yang   diperlukan   untuk   membuat   mereka   siap   untuk  digunakan. Contoh dari jenis kedua ini mencakup sisa tanah yang belum

By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/

dikembangkan dan aktiva yang tidak digunakan karena usang, kapasitas berlebih,  atau membutuhkan perbaikan. Siap   untuk   digunakan.   Contoh   dari   jenis   kedua   ini   termasuk   tanah   yang  masih   belum   dikembangkan   dan   aset   yang   tidak   digunakan   karena   usang,  kapasitas berlebih, atau butuh perbaikan Capitalization Period (Periode Kapitalisasi) Capitalization   period   adalah   periode   waktu   dimana   perusahaan   harus  mengkapitalisasi bunga. Ini dimulai dengan adanya tiga kondisi: 1. pengeluaran untuk aset sedang terjadi.  2. aktivitas   yang   dibutuhkan   untuk   menyiapkan   aset   untuk   tujuan   penggunaan  atau penjualan sedang berlangsung.  3. Interest cost sedang terjadi.  kapitalisasi bunga terus terjadi selama tiga kondisi ini ada. Periode kapitalisasi  berakhir   ketika   aset   tersebut   secara   substansial   telah   selesai   dan   siap   untuk  digunakan. Amount to Capitalize (Jumlah yang harus dikapitalisasi) Jumlah   bunga   untuk   dikapitalisasi   terbatas   pada   nilai   terendah   antara  interest cost yang terjadi selama periode atau avoidable interest. Avoidable interest  adalah jumlah biaya bunga selama periode sebuah perusahaan secara teoritis bisa  menghindari jika itu tidak membuat pengeluaran untuk aset tersebut. Jika interest  cost aktual untuk periode adalah $ 90.000 dan avoidable interest adalah $ 80.000  perusahaan bermodalkan hanya $ 80.000. Atau, jika interest cost aktual adalah $  80.000   dan   avoidable   interest   adalah   $   90.000,   masih   mengkapitalisasi   hanya   $  80.000. Dalam situasi tanpa harus menarik biaya termasuk biaya capital charge  untuk equity. Untuk   menerapkan   konsep   avoidable   interest,   perusahaan   menentukan  jumlah potensi bunga yang mungkin dikapitalisasi dalam suatu periode akuntansi  dengan   mengalikan   tingkat   bunga   yang   sesuai   dengan   weighted­average  accumulated expenditures untuk kualifikasi aset selama periode berjalan. Weighted­Average   Accumulated   Expenditure   (WAAE).  Dalam   menghitung  Pengeluaran   Rata   rata   tertimbang   Akumulasi,   sebuah   perusahaan   menimbang  pengeluaran   konstruksi   dengan   jumlah   waktu   (fraksi   tahunan   atau   periode  akuntansi) yang dapat dikenakan biaya bunga atas pengeluaran. Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Hen Ren Company memutuskan untuk  membangun sebuah jembatan, yang diperkirakan menghabiskan waktu 17 bulan  untuk   diselesaikan,   dimulai   pada   2011.   Perusahaan   melakukan   pembayaran  seperti di berikut kepada kontraktor pada 2011 : $240,000 pada tanggal 1 Maret,  $480,000   pada   tanggal   1   Juli,   dan   $360,000   pada   1   November.   Perusahaan  menghitung   pengeluaran   rata   rata   tertimbang   akumulasi   untuk   tahun   yang  berakhir 31 Desember 2011 seperti berikut ini. By: Nugraha Corporation

http://nugraha-corporation.blogspot.com/

Pengeluaran

Periode

Pengeluaran Rata rata tertimbang  Tanggal Jumlah Kapitalisasi * Akumulasi 1 Maret $240,000 10/12 $200,000 1 Juli $480,000 6/12 $240,000 1 November $360,000 2/12 $60,000 $1,080,000 $500,000 *bulan antara tanggal pengeluaran dan tanggal berhentinya kapitalisasi bunga atau akhir tahun, mana yang lebih dulu (dalam hal ini 31 Desember). Untuk menghitung Pengeluaran Rata rata tertimbang Akumulasi, Han Ren menimbang   pengeluaran   dari   jumlah waktu   yang dapat dikenakan biaya bunga   atas  pengeluaran  masing­masing.  Untuk  pengeluaran  pada  1  Maret, Han  Ren   menggabungkan   biaya   bunga   untuk   10   bulan   dengan   pengeluaran.   Untuk  pengeluaran   tanggal   1   Juli,   hanya   dikenakan   biaya   bunga   untuk   6   bulan   saja.  Untuk   pengeluaran   tanggal   1   November,   perusahaan   hanya   mengenakan   biaya  bunga untuk 2 bulan saja. Untuk   menghitung   akumulasi   pengeluaran   rata­rata   tertimbang,   Han   Ren  mengukur pengeluaran dengan jumlah waktu yang dapat dikenakan biaya bunga  atas   masing­masing.   Untuk   pengeluaran   1   Maret,   Han   Ren   menghubungkan   10  bulan biaya bunga dengan pengeluaran. Untuk pengeluaran pada 1 Juli, itu dikenai  biaya   bunga   hanya   6   bulan.   Untuk   pengeluaran   dilakukan   pada   1   November,  perusahaan hanya dikenai 2 bulan biaya bunga. Interest  rate  (Tingkat  suku  bunga).  Perusahaan   mengikuti  prinsip­prinsip dalam  memilih   tingkat   bunga   yang   sesuai   untuk   diterapkan   dengan   pengeluaran  akumulasi rata­rata tertimbang: 1. Untuk   bagian   akumulasi   pengeluaran   rata­rata   tertimbang   yang   kurang   dari  atau   sama   dengan   jumlah   yang   dipinjam   secara   khusus   untuk   membiayai  pembangunan   aktiva,   gunakan   tingkat   bunga   yang   timbul   atas   pinjaman  khusus.  2. Untuk bagian akumulasi pengeluaran rata­rata tertimbang yang lebih besar dari  utang   apa   pun   yang   terjadi   secara   khusus   untuk   membiayai   pembangunan  aktiva, gunakan rata­rata tertimbang suku bunga atas  semua hutang lainnya  selama periode berjalan.  Ilustrasi   10­3   menunjukkan   perhitungan   tingkat   kapitalisasi   (suku   bunga  rata­rata tertimbang) untuk utang lebih besar daripada jumlah yang dikeluarkan  secara khusus untuk membiayai pembangunan aktiva tersebut. 12%, 2­year note 9%, 10­year bonds 7.5%, 20­year bonds

Principal $600.000 $2.000.000 $5.000.000

Interest $72.000 $180.000 $375.000

4

By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/

$7.600.000

$627.000

Capitalization rate = Contoh Komprehensif Kapitalisasi Bunga Untuk   menggambarkan   persoalan   yang   terkait   dengan   kapitalisasi   bunga,  asumsikan   bahwa   pada   tanggal   1   November2010,   Shalla   Company   mengontrak  Pfeifer Construction Co. untuk membangun gedung senilai $1,400,000 pada tanah  senilai $100,000 (dibeli dari kontraktor dan termasuk dalam pembeyaran pertama).  Shalla melakukan pembayaran sebagai berikut ke perusahaan konstruksi selama tahun  2011. 1 Januari 1 Maret 1 Mei 31 Desember Total $1,500, $210,000 $300,000 $540,000 $450,000 00 Pfeier Construction menyelesaikan gedung, siap untuk digunakan pada tanggal 31  Desember   2011.   Shalla   memiliki   hutang   yang   harus   dibayar   pada   tanggal   31  Desember 2011. Specific Construction Debt 1. Wesel dengan masa jatuh tempo 3 tahun dengan bunga 15% diterbitkan untuk  membiayai pembelian tanah dan pembangunan gedung, tertanggal 31 Desember  2010, dengan bunga dibayar tahunan setiap tanggal 31 Desember.  Other Debt 2. Wesel   dengan   masa   jatuh   tempo   5   tahun   dengan   bunga   10%,   tertanggal   31  Desember  2007   diterbitkan,   dengan   bunga   dibayar   tahunan   setiap   tanggal   31  Desember.  3. Obligasi dengan masa jatuh tempo 10 tahun dengan bunga 12% diterbitkan pada  tanggal   31   Desember   2006,   dengan   bunga   dibayar   tahunan   setiap   tanggal   31  Desember.  Shalla menghitung weighted­average accumulated expenditure selama 2011, seperti  yang tercantum dalam ilustrasi 10­4 Mengingat beban bunga yang ada tidak berhubungan dengan specific borrowings,  perusahaan   harus   melakukan   penilaian   kepada   other   debt   untuk   digunakan.  Hanya debt yang memiliki hubungan yang beralasan dengan possible funding dari  qualifying asset lah yang akan dianggap.

By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

ILUSTRASI 10­4 Penghitungan Akumulasi Pengeluaran Rata­rata Tertimbang Periode Kapitalisasi

Pengeluaran

Tanggal

Jumlah   X

Tahun Berjala n

1 Januari

$  210,000

1 Maret

300,000

10/12

1 Mei 31 Desember

540,000 450,000 $  1,500,0

8/12 0

Akumulasi Pengeluara n =

Rata­rata Tertimban g 210,0 00 $ 250,0 00 360,0 00 0

12/12

820,0 00

$ 00

Catatan bahwa pengeluaran dilakukan pada tanggal 31 Desember, hari terakhir  dari tahun tersebut, tidak menimbulkan bunga. Shalla menghitung bunga avoidabel, seperti ditunjukkan dalam ilustrasi 10­ 5. ILUSTRASI 10­5 Penghitungan Bunga Avoidabel Akumulasi Pengeluaran Rata­rata Tertimbang $

X   Tarif Bunga 750,0 0 0 70,00 0 a

$

820,0 0 0

(wese .15 l konstruksi) . 110 4 b kapitalisasi)

= atas

Bunga  Avoidabel $

(tari f

112, 50 0

7,728 $

120, 22 8

a

Jumlah kelebihan dari akumulasi pengeluaran rata­rata tertimbang terhadap  pinjaman spesifik Konstruksi. b

Penghitungan tarif kapitalisasi: wese 10%, l 5­ tahunan obligas 12%, i 10­ tahunan

Pokok 550,00 $ 0

Bunga 55,0 $ 00

600,00 0

72,0 00

$

1,150,0 00

By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

$

127,0 0 0

Tarif kapitalisas i

$127,00 0

Total bunga =

Total pokok

11,04 = $1,150,0 00

=

%

Perusahaan menentukan bunga sebenarnya, yang mempresentasikan jumlah  bunga   maksimum   yang   bisa   dikapitalisasi   selama   2011,   seperti   ditunjukkan   di  dalam ilustrasi 10­6. ILUSTRASI 10­6 Penghitungan bunga sebenarnya Wesel konstruksi

atas $

Wesel 5­tahunan Obligasi tahunan

10­

$ $

750,0 0 0 550,0 0 0 600,0 0 0

X . 15 X . 10 X . 12

=

$112, 50 0

=

55,00 0

=

72,00 0 $239, 50

Bunga sebenarny a

0

Beban bunga yang dikapitalisasi Shalla adalah yang lebih kecil yaitu antara  $120,228 (bunga avoidabel) dan $239,500 (bunga sebenarnya), yaitu $120,228. Shalla mencatat jurnal berikut selama tahun 2011:

1 Januari Tanah Gedung (atau Konstruksi   dalam Proses) Kas 1 Maret Gedung Kas 1 Mei Gedung Kas 1 Desember Gedung Kas

100,000 110,000 210,000 300,000

300,000

540,000 540,000 450,000

450,000

Gedung (Bunga dikapitalisasi) Beban $120,228) Kas

120,228

Bunga

($239,00 0

($112,5 00

+  $55,000 +

­

119,272 239,500

By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

$72,000)

By: Nugrah a Corpor ation http://n ugrahacorpora tion.blo gspot.c om/

520 Shalla sebaiknya menghapus bunga yang dikapitalisasi sebagai bagian dari  depresiasi   terhadap  nilai   guna   aset   di  dalamnya   dan   tidak   lebih   dari   term   dari  utang. Dia seharusnya mengungkapkan jumlah bunga yang dikapitalisasi selama  periode tersebut dan tarif kapitalisasi yang digunakan untuk menentukan jumlah  bunga   yang   dikapitalisasi,   yang   dibagi   menjadi   bagian   untuk   beban   dan   bagian  untuk dikapitalisai. Pada   31   Desember   2011,   Shalla   mengungkapkan   jumlah   bunga   yang  dikapitalisasi baik itu sebagai bagian dari laporan laba rugi atau di dalam catatan   yang menyertai laporan keuangan. Kami mengilustrasikan bentuk pengungkapan  keduanya, pada ilustrasi 10­7 dan 10­8. ILUSTRASI 10­7 Pelaporan bunga dikapitalisasi dalam laporan laba rugi Pendapatan  dan  beban  lain­ lain Beban bunga

Bung Dikuangi: a dikapitalisasi Pendapatan sebelum pajak Pajak pendapatan

$239,50 0 120,228119,272

Laba bersih

XXXX XXX XXXX

ILUSTRASI 10­8 Pengungkapan bunga dikapitalisasi di dalam catatan laporan keuangan Catatan 1: Kebijakan Akuntansi.  Bunga dikapitalisasi. Selama 2011 total biaya  bunga   $239,500,   sebesar   $120,228   dikapitalisasi   dan   sebesar   $119,272  dibebankan ke beban bunga. Tarif kapitalisasi yang digunakan adalah 11,04%. Isu­isu khusus yang berkaitan dengan Kapitalisasi Bunga Dua isu yang berkaitan dengan kapitalisasi bunga ditujukan pada perhatian  khusus: 1. Pengeluaran/belanja tanah  2. Pendapatan bunga  Pengeluaran perolehan Tanah. Ketika perusahaan membeli tanah dan bermaksud  mengolahnya untuk tujuan tertentu, biaya bunga yang terkait dengan pengeluaran  tersebut dapat dikapitalisasi. Apabila tanah tersebut dibeli dengan tujuan sebagai  lokasi   untuk   bangunan   (seperti   lokasi   pabrik),   biaya   bunga   yang   dikapitalisasi  selama periode pembangunan merupakan bagian dari biaya pabrik, bukan tanah.  Sebaliknya, jika perusahaan mengolah tanah tersebut untuk dijual, biaya bunga  yang   dikapitalisasi   selama   periode   pembangunan   merupakan   bagian   dari   biaya 

perolehan tanah. Akan tetapi, perusahaan tidak seharusnya mengkapitalisasi By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

biaya bunga yang terkait dengan pembelian tanah untuk spekulasi karena aktiva  tersebut telah siap untuk dipergunakan sesuai dengan tujuan perusahaan.  Pendapatan Bunga. Perusahaan seringkali meminjam dana untuk membiayai  pembangunan suatu aktiva. Mereka menginvestasikan kelebihan atas pinjaman  dana pada interest bearing securities untuk sementara waktu hingga mereka  membutuhkan dana untuk membiayai pembangunan. Selama tahap awal  pembangunan, pendapatan bunga, yang diperoleh dapat melebihi biaya bunga yang  timbul atas dana yang dipinjam. Haruskah perusahaan meng­offset pendapatan bunga terhadap biaya bunga  ketika   menentukan   nilai   bunga   untuk   mengkapitalisasinya   sebagai   bagian   dari  biaya   konstruksi   aktiva?   IFRS   mengharuskan   bahwa   pendapatan   bunga   yang  diperoleh   atas   pinjaman   spesifik   (specific   borrowings)   harus   meng­offset   biaya  bunga   yang   dikapitalisasi.   Alasannya   adalah   bahwa   pendapatan   bunga   atas  pinjaman spesifik yang diperoleh secara langsung terkait dengan biaya bunga atas  pinjaman   tersebut.   Contohnya,   asumsikan   bahwa   Shalla   Company   memperoleh  pendapatan bunga $10,000 pada tahun 2011 yang terkait dengan pijaman spesifik  sebesar   $750,000.   Dalam   hal   ini,   Shalla   mengkapitalisasi   biaya   bunga   sebesar  $110,228 ($120,228 ­ $10,000), bukan $120,228. Seperti yang ditunjukkan, Shalla  hanya   menggunakan   pendapatan   bunga   pinjaman   spesifik   untuk   mengurangi  jumlah   yang   dikapitalisasi.   Offsetting   pendapatan   bunga   dari   pinjaman   umum  lainnya tidak tepat karena itu mengarah pada pengurangan bunga dikapitalisasi  yang keliru.

By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

521  Observasi

Persyaratan   untuk   pengkapitalisasian   bunga   masih   dalam   perdebatan.   Dari  kacamata konseptual, baynak yang meyakini bahwa untuk alas an yang disebutakn  di  awal,  perusahaan harus  mengadopsi  salah  satu  dari  no  interest  cost  atau  all  interest cost, actual atau diperitungkan. Apakah yang ada dalam bunga­mu? Persyaratan   untuk   mengkapitalisasi   interest   dapat   menyebabkan   dampak   yang  signifikan   pada   laporan   keuangan.   Contoh,   saat   pendapatan   dari   perusahaan  bangunan Jim Walter’s Corporation (USA) mennurun dari $ 1.51 sampai ke $ 1.71  untuk   tiap   sahamnya,   perusahaan   kehilangan   11   sen   pada   tiap   saham   karena  kemerosotan   yang   disebabkan   oleh   kapitalisasi   pada   bunga   dalam   proyek  pertambangan batu bara dan beberapa pabrik yang sedang dalam pembangunan. Bagaimana   para   pemegang   kepentingan   menentukan   dampak   dari  kapitalisasi bunga dalam garis bawah perusahaan? Mereka   memeriksa   catatan   atas   laporan   keuangan.   Perusahaan   dengan  kapitalisasi   bunga   material   harus   menutup   jumlah   dari   kapitalisasi   bunga  terhadap   biaya   total   bunga.   Contohnya,   Royal   Dutch   Shell   (GBR   and   NLD)  mengkapitalisasi   hamper   42%   dari   keseluruhan   total   biaya   bunga   dalam   tahun  yang bersangkutan dan menyediakan catatan kaki berikut yg berhubungan dengan  kapitalisasi bunga. Interest Expense Interest Incurred Less: Interest  Capitalised Total

$2,0 51 (870) $  1,181

(Aplikasi persentase bunga dalam menentukan jumlah dari kapitalisasi tahun 2008  adalah 5.0 %, 2007; 5.0%; 2006;4.0%) Penilaian Property, Plant and Equipment Seperti   asset   lainnya   perusahaan   harus   mencatat   property,   plant   and  equipment pada harga pasar saat diserahkan atau saat aseet diterima, yang lebih  nyata.   Bagaimanapu,   akuisisi   aseet   terkadang   mengaburkan   harga   pasar.  Contohnya,   jika   perusahaan   membeli   tanah   dan   bangunan   bersama   dalam   satu  harga,   bagaimana   menilainya   secara   terpisah?   Kita   akan   mengetahui   tentang  permasalahan akuntansi seperti ini pada bagian selanjutnya. Diskon Kas Saat   perusahaan   membeli   plant   assets   dan   mendapat   diskon   kas   untuk  pembayaran   yang   cepat,   bagaimana   melaporkan   terjadinya   diskon   ini?   Jika  mendapat diskon, maka perusahaan harus menganggap diskon adalah pengurang  dari harga pembelian asset. Tetapi, haruskah perusahaan mengurangi biaya asset  jika tidak mendapatkan diskon pembelian?

By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

Ada   dua   sudut   pandang   terhadap   permasalahan   ini.   Yang   pertama  menganggap   diskon   (diambil   atau   tidak)   sebagai   pengurangan   harga   pembelian  asset. Rasionalnya, adalah harga yang nyata berlaku untuk sebuah asset adalah  harga   kas   atau   setara   kas   dari   asset   tersebut.   Ditambah,   beberapa   pendapat  menyatakan   bahwa   bentuk   diskon   kas   sangat   menarik,   dimana   kegagalan  perusahaan   untuk   mendapatkannya   menngindikasikan   adanya   kesalahan   dalam  management/ ineffisiensi. Dengan   pendekatan   kedua,   menyatakan   bahwa   kegagalan   mengambil   kas  diskon tidak selalu harus  dianggap sebagai  kerugian. Bentuknya  mungkin tidak  terlalu menguntungkan atau tidak bijaksana untuk perusahaan mengambil diskon  tersebut.   Saat   ini,   terdapat   perusahaan   yang   menggunakan   kedua   metodde  tersebut, meskipun sebagian besar memilih metode yang pertama.

By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

522 Deffered payment contract Perusahaan secara teratur membeli plant assets dengan perjanjian kredit jangka  panjang, menggunakan wesel, hipotik, obligasi, atau equipment obligations. Untuk  mencerminkan biaya (cost) secara tepat, perusahaan menghitung aset yang dibeli  dengan   perjanjian   kredit   jangka   panjang   pada   nilai   sekarang   (present   value)  dengan nilai tukar yang sesuai diantara contracting parties pada tanggal transaksi. Contohnya,   perusahaan   Greathouse   membeli   aset   hari   ini   dengan   ditukar   wesel  bayar   $10.000   zero   interest   bearing   untuk   empat   tahun   dimulai   saat   ini.  Perusahaan   tidak  akan   mencatat   aset   seharga   $10.000   tetapi   dicatat   pada   nilai  sekarang   wesel   $10.000   untuk   memperlihatkan   nilai   dari   transaksi   dengan  pertukaran (harga beli dari assets). Dengan asumsi besarnya bunga 9 % sebagai  diskon dari sekali pembayaran sebesar $10.000 pada waktu jatuh tempo, 4 tahun  dari sekarang, Greathouse mencatat asetnya seharga $7084.3 ( $10.000 X 0.70843).  [lihat tabel 6­2 untuk present value dari dari satu jumlah, PV = $10.000(PVF 4,9%)]  Saat interest rate tidak tetap, atau jika nilainya tidak dapat diperkirakan secara  spesifik,   perusahaan   memasukkan   perkiraan   interest   rate.   Tujuannya   adalah  untuk memperkirakan besarnya bunga yang dinegosiasikan oleh pembeli dan juga  pejual   pada   transaksi   serupa.   Saat   memasukkan   interest   rate,   perusahaan  memiliki pertimbangan tersendiri dalam menentukan interest ratenya, besar dan  tanggal jatuh tempo wesel, serta bunga yang berlaku secara umum. Perusahaan  memakai harga tukar perolehan aset (jika dapat digunakan) sebagai dasar dalam  mencatat aset dan mengukur besarnya bunga. Sebagai   ilustrasi,   Sutter   Company   membeli   robot   spray   painter   untuk   bagian  produksi.   perusahaan   menerbitkan   wesel   bayar   zero   bearing   €   100.000   jangka  waktu   5   tahun   kepada   Wrigleys   Robotics,untuk   peralatan   baru.   Bunga   yang  berlaku umum pada obligasi adalah 10%. Sutter harus membayar cicilan  €20.000  setiap tahun selama 5 tahun yang dibayar setiap akhir tahun. Sutter tidak mampu  menghitung fair value dari robot tersebut. karena itu Suter memperkirakan fair  value robot menggunakan fair value (present value) dari wesel. Jurnal pada hari  pemberian dan pembayaran beserta present value dari wesel adalah sebagai berikut Date of purchase Equipment 75.816 Notes payable 75.816 Present value wesel = €20.000 (PVF­OA5,10%) =€20.000( 3.79079; tabel 6.4) =€75.816 End of first year Interest expense 7.582 Notes payable 12.418 Cash 20.000 By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

Interest  expense  pada  tahun  pertama  berdasarkan  pendekatan­interest  adalah €7.582 (75.816 X10%). Jurnal pada akhir tahun kedua untuk mecatat interest dan  pembayaran prinsipal adalah End of second year Interest expense 6.340 Notes payable 13.660 Cash 20.000 Interest expense pada tahun kedua berdasarkan pendekatan­interest adalah 6.340  (75.816 – 12.418) X 10%) Jika Setter tidak mengimput interest rate untuk deffered payment contract, maka  nilai pencatatan aset lebih besar dari nilai fair value nya. Tambahan, Sutter akan  mencatat interest lebih kecil dari yang seharusnya pada income statement untuk  seluruh periode bersangkutan. Lum­sum Purchase Problem spesial dari penilaian fixed aset meningkat ketika perusahaan membeli  sekelompok aset dengan satu harga Lum­sum. Saat situasi ini terjadi perusahaan

By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

523 Pembelian Lump­Sum Sebuahmasalahkhusus yang  timbuldalammenilaiaktivatetapketikaperusahaanmembelisekelompokaktivapadah  arga Lump­Sum. Ketikasituasiumuminiterjadi, perusahaanmengalokasikan total  biayaantaraberbagai asset dengan basis nilaiwajarrelatifnya.  Asumsiiniadalahbiaya­biayaakanberbedapadaprpoprsinilaiwajar. Iniadalahprinsip  yang samabahwaperusahaan­ perusahaanmenambahkanuntukmengalokasikansebuahbiaya lump  sumppadaberbagai item yang berbeda. Untukmenghitungnilaiwajar, perusahaanharusmenggunakanteknikpenilaian  yang sesuaidengankeadaan.Dalambeberapakasusteknikpenilaiantunggal (single  valuation) akansesuai. Dalamkasus yang lain ,penilaianganda (multiple valuation)  mungkinsesuaiuntukdigunakan. Untukmenggambarkan,   NoructHomes,Inc.  memutuskanuntukmembelibeberapa  asset  dariperusahaan heating  kecil, Comfort  Heating,dengan $80,000. Comfort Heatingsedangdalam proses likuidasi. Asset yang  terjualadalah Book Value Fair Value Persediaan $ 30,000 $ 25,000 Tanah 20,000 25,000 Bangunan 35,000 50,000 $ 85,000 $ 100000 Norduct Homes mengalokasikan $80,000  hargapembeliandengandasarnilaiwajarreelatif  (asumsiidentifikasikhususdariharga­harga impracticable) dengancaraberikut: Persediaan Tanah 20,000 Bangunan

$25,000/$100,000 x $ 80,000= $  20,000 $25,000/$100,000 x $ 80,000=  $ $50,000/$100,000 x $ 80,000= $  40,000

Penerbitan Saham Ketika   perusahaan   mendapatkan   peralatan   dengan   cara   menerbitkan  saham,seperti   saham   biasa,nilai   par   atau   yang   ditetapkan   dari   saham   tersebut  tidak bisa secara tepat mengukur biaya perolehan dari peralatan itu.Jika penjualan  saham itu aktif,harga pasar dari saham­daham yang diterbitkan itu By: Nugraha Corporation

http://nugraha-corporation.blogspot.com/

adalah biaya  wajar dari  peralatan yang diakui.Saham  merupakan  suatu ukuran  yang bagus dari kas ekuivalen harga kini. Sebagai contoh,Upgrade Living.Co memutuskan untuk membeli tanah yang  berlokasi didekatnya untuk mengembangkan operasi carpet dan lemarinya.Dalam  mengganti   pembayaran   kas   dalam   membeli   tanah   itu,Perusahaan   menerbitkan  5000 lembar saham (nilai par $10) kepada Deedland Company,dimana saham itu  memiliki harga pasar $12 per lembar. Upgrade Living Co. Melakukan pembukuan sebagai berikut: Land (5,000 X $12) 60,000 Share capital­ordinary 50,000 Share premium­ordinary 10,000 Jika   perusahaan   tidak   bisa   menentukan   nilai   wajar   dari   saham   yang  dipertukarkan(berdasarkan   harga   pasar),Perusahaan   harus   mengestimasi   nilai  wajar dari peralatan tersebut.Kemudian menggunakan nilai peralatan itu sebagai  dasar pencatatan aset dan penerbitan saham tersebut. 5

pendekatan­pendekatan   dalam   penilaian   yang   dapat   digunakan   adalah  pasar,pendapatan,atau   pendekatan   biaya,atau   kombinasi   dari   pendekatan­ pendekatan   ini.Pendekatan   pasar   menggunakan   harga   yang   nampak   atau  informasi lain yang relevan yang disebabkan oleh transaksi­transaksi pasar yang  melibatkan   aset­aset   yang   dapat   diperbandingkan.Pendekatan   pendapatan  menggunakan   teknik   penilaian   utnuk   menkonversi   nilai   masa   depan  ( contohnya,aliran kas atau pendapatan) untuk jumlah single present value ( tidak  didiskontokan).Pendekatan   kos   berdasarkan   jumlah   yang   dibutuhkan   dalam  mengganti   kapasitas   jasa   dari   aset(kadang   berhubungan   sebagai   current  replacement cost)

By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

524 Pertukaran Aktiva Non­Moneter Akuntansi   yang   tepat   untuk   pertukaran   aktiva   non­moneter,   seperti   property  pabrik   dan   peralatan   sangat   controversial.   Beberapa   berpendapat   bahwa  perusahaan   harus   mencatat   pertukaran   berdasarkan   nilai   wajar   aktiva   yang  diserahkan atau yang diterima, dengan pengakuan laba atau rugi. Sementara yang  lain percaya bahwa aktiva harus diperhitungkan berdasarkan nilai tercatat (nilai  buku) aktiva yang diserahkan, dengan tidak mengakui laba atau rugi. Dan yang  lain   masih   mendukung   pendekatan   pengakuan   kerugian   dan   menangguhkan  keuntungan Pada umumnya, perusahaan mencatat pertukaran aktiva berdasarkan nilai wajar  aktiva   yang   diterima   atau   diberikan,   yang   lebih   jelas(6).   Sehingga,   perusahaan  sebaiknya   mengakui   laba   atau   rugi   secara   langsung   dari   pertukaran   aktiva  tersebut. Alasan untuk mengakui secara langsung adalah karena setiap transaksi  memberikan Subtansi komersial dan karena itu rugi dan laba harus diakui. Pengertian Subtansi Komersial Seperti yang dinyatakan diatas, nilai wajar adalah dasar untuk mengukur aktiva  yang diakuisisi pada pertukaran non­moneter jika transaksi mempunyai subtansi  komersial.   Pertukaran   memberikan   subtansi   komersial   apabila   dapat  mempengaruhi   cash   flow   di   masa   depan   sebagai   efek   dari   transaksi   tersebut.  Dengan   kata   lain,   apabila   dua   pihak   mengalami   perubahan   keadaan   ekonomi,  maka transaksi tersebut memberikan subtansi komersial. Sebagai contoh, Andrew Co. menukarkan peralatannya dengan tanah Roddick Inc.  Disni ada kemungkinan ada perbedaan yg signifikan tentang waktu dan jumlah  arus kas yang timbul antara peralatan dan tanah. Sebagai hasilnya, Andrew Co.  dan Roddick Inc. mempunyai keadaan keuangan yang berbeda. Oleh karena itu,  pertukaran  aktiva  ini   memberikan  subtansi   komersial   dan  perusahan  mengakui  rugi atau laba dalam pertukaran. Bagaimana jika perusahaan menukar jenis aktiva yang sama, seperti truck dengan  truck yang lain ? Meskipun dalam pertukaran aktiva yang sama, kondisi keuangan  perusahaan dapat berubah. Misalnya, kita umpamakan umur manfaat truck yang  kita terima lebih besar dari truck yang kita berikan. Arus kas pada truck dapat  berbeda   secara   signifikan.   Sebagai   hasilnya,   transaksi   memberikan   subtansi  komersial, dan perusahaan seharusnya menggunakan nilai wajar dalam mengukur  aktiva yang diterima dalam pertukaran. Namun,   Sangat   memungkinkan   melakukan   pertukaran   aktiva   yang   sama   tapi  tidak   mempunyai   perbedaan   signifikan   dalam   arus   kas.   Yaitu,   perusahaan  memiliki kondisi ekonomi yang sama seperti sebelum pertukaran. Dalam kasus ini,  perusahaan menilai kerugian tapi tidak dengan keuntungan. Seperti yang akan kita lihat dalam contoh dibawah ini, menggunakan nilai wajar  pada   umumnya   dengan   mengakui   kerugian   atau   keuntungan   pada   saat  pertukaran.   Sebagai   akibatnya,   perusahaan   harus   menetukan   pertukaran   yang  menghasilkan subtansi komersial. Untuk membuat keputusan ini, perusahaan By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

harus cermat dalam mengevaluasi karakteristik arus kas dalam pertukaran aktiva. (7) (6)Aktiva  non­moneter adalah sesuatu yang mempunyai  harga dan berubah dari  waktu  ke   waktu.   Aktiva   moneter­cash   and   short­atau  akun   jangka   panjang   dan  wesel tagih adalah sesuatu yang tetap dalam hal mata uang dengan kontrak atau  yang lainnya. (7)Menetukan subtansi komersial dalam pertukaran mensyaratkan keputusan yang  signifikan. Dalam menentukan perybahan arus kas, sangat penting untuk : (1) memperhitungkan resiko, waktu dan jumlah arus kas yang tercipta dari aktiva  yang   diterima   terkait   dengan   aktiva   “outbond”.   Atau   (2)   mengevaluasi   arus   kas  keduanya yang memberikan efek dengan pertukaran ataupun tidak. Dan, apabila  perusahaan   tidak   menggunakan   nilai   wajar   dalam   pertukaran   aktiva,   merka  sebaiknya menggunakan pencatatan nilai buku di dalam akuntansi pertukaran.

By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

525 Iustrasi 10­10 menyimpulkan keadaan pertukaran aset dan akuntansi yang terkait. Ilustrasi 10­10 Akuntansi untuk pertukaran Jenis pertukaaran

Petunjuk akuntansi d a n

• Pertukaran yang memiliki substansi komersial  Mengakui keuntungan kerugian dengan segera • Pertukaran yang yang tidak  Menangguhka mempunyai n keuntungan, mengakui substansi komersial – tidak ada kas yang diterima kerugian dengan segera

seperti yang telah ditunjukkan di ilustrasi 10­10, perusahaan dengan segera  mengakui kerugian ketika itu terjadi di semua jenis pertukaran. Akuntansi untuk  gain   (   keuntungan   )   tergantung   pada   apakah   pertukaran   tersebut   memiliki  substansi   komersial.   Jika   pertukaran   tersebut   mempunyai   substansi   komersial,  perusahaan mengakui keuntungan dengan segera. Namun, jika pertukaran tidak  mempunyai substansi komersial, perusahaan menangguhkan pengakuan gain. Untuk   mengilustrasikan   akuntansi   untuk   jenis­jenis   pertukaran   yang  berbeda   ini,   kita   membahas   pertukaran   yang   untung   dan   rugi   pada   berbagai  keadaan. Pertukaran – keadaan jika rugi Ketika   perusahaan   menukarkan   aset   non­moneter   dan   menghasilkan   kerugian,  perusahaan mengakui  kerugian dengan segera. Alasan : perusahaan seharusnya  tidak   menilai   aset   pada   harga   yang   melebihi   ekivalen   kasnya;   jika   kerugian  ditangguhkan,   aset   akan   overstated.   Oleh   karena   itu,   perusahaan   mengakui  kerugian dengan segera apakah pertukaran itu memiliki substansi komersial atau  tidak. Sebagai contoh, Information Processing, Inc. Menukar mesinnya yang telah  digunakan dengan model yang baru di Jerrod Business Solutions Inc. Pertukaran  tersebut memiliki substansi komersial. Mesin yang telah digunakan memiliki book  value $8000 ( harga asli $12000 dikurangi $4000 akumulasi depresiasi) dan fair  value   $6000.   Model   yang   baru   condong   $16000.   Jerrod   memberi   Information  Processing   penyisihan   tukar­tambah   senilai   $9000   untuk   mesin   yang   telah  digunakan.   Information   Processing   menghitung   biaya   aset   yang   baru   sebagai  berikut. Ilustrasi 10­11 Penghitungan biaya mesin baru Daftar harga mesin yang baru

$16000

Dikurangi: penyisihan tukar-tambah untuk mesin yang telah digunakan

9000

Information Processing mencatat transaksi tersebut sebagai berikut. 1300 0

Equipment Accumulated depreciation­equipment Loss on Disposal of equipment Cash

Equipment

400 0 200 0 120 00 7000

Kita   memeriksa   kerugian   pada   pelepasan   mesin   yang   telah   digunakan   sebagai  berikut. Ilustrasi 10­12 Penghitungan kerugian pada pelepasan mesin yang telah digunakan

Fair value mesin yang telah digunakan Book value mesin yang telah digunakan Kerugian pada pelepasan mesin yang telah

$6000 8000 $2000

Kenapa Information Processing tidak menggunakan penyisihan tukar tambah atau  book value dari aset lama sebagai dasar untuk peralatan yang baru? Perusahaan  tidak menggunakan penyisihan tukar tambah karena ini termasuk konsesi harga.

By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/

526 Beberapa   individu   membayar   harga   sesuai   daftar   untuk   mobil   baru.  Beberapa dealer seperti Jerrod sering menaikkan trade in allowance untuk mobil  bekas sehingga harga jual aktualnya jatuh di bawah harga menurut daftar. Untuk  mencatat   mobil  pada   harga   yang  ditawarkan,  harga  harus   dicatat   dalam  selisih  jumlah   kas   yang   dibayarkan   karena   kenaikan   harga   mobil   baru   yang  ditawarkan.Demikian   halnya   dengan   itu   ,   kegunaan   nilai   buku   mesin   baru   ini  menjadi terlalu tinggi $2,000. Pertukaran­kondisi untung  Mempunyai substansi komersial

Sekarang,   pertimbangkan   situasi   dimana   pertukaran   aset   non   moneter  mempunyai   substansi   komersial   dan   menghasilkan   keuntungan.   Dalam   hal   ini,  perusahaan biasanya mencatat harga aset non moneter untuk ditukarkan dengan  aset non moneter lainnya pada nilai wajar aset yang dilepas. Dan segera mengakui  keuntungan. Perusahaan seharusnya menggunakan nilai wajar asetr yang diterima  hanya jika lebih jelas dan terbukti dari pada nilai wajar aset yang dilepas. Untuk   mengilustrasikannya,   Interstate   Transportation   Company  menukarkan   sebuah   truk   bekas   dan   kas   untuk   sebuah   semi   truk.   Truk   bekas  mempunyai   nilai   buku   $42,000   (harga   perolehan   $64,000   dikurangi   akumulasi  depresiasi $22,000).agen pembelian Interstate yang sudah berpengalaman di pasar  bekas menilai nilai wajar truk bekas $49,000. Sebagai tambahan, Interstate harus  membayar kas $11,000 untuk semi truk. Interstate menghitung harga semi truk  sebagai berikut Nilai wajar truk yang dilepas Kas yang dibayarkan Harga semi truk

$49,000 11,000 60,000

Interstate mencatat transaksi ini sebagai berikut Semi truk $60,000 Akumulasi depresiasi 22,000 Truk 64,000 Untung atas pelepasan truk bekas 7,000 Kas 11,000 Untung adalah selisih antara nilai wajar truk bekas dan nilai bukunya. Kami  menghitungnya sebagai berikut Nilai wajar truk bekas $49,000 Harga truk bekas $64,000 Dikurangi: akumulasi depresiasi 22,000 Nilai buku truk bekas 42,000 Untung atas pelepasan truk bekas 7,000 By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

Dalam hal ini, Interstate dalam posisi ekonomi yang berbeda dan untuk itu  transaksi mempunyai substansi komersial sehingga mengakui keuntungan. Tidak mempunyai substansi komersial Kita sekarang mengasumsikan bahwa pertukaran yang dilakukan Interstate  Transportation   Company   tidak   mempunyai   substansi   komersial.   Sehingga   posisi  ekonomi   Interstate   tidak   berubah   secara   signifikan   akibat   pertukaran   tersebut.  dalam   hal   ini,   Interstate   menangguhkan   keuntungan   sebesar   $7,000   dan  mengurangi basis semi truk. Ilustrasi 10­15 menunjukkan dua perhitungan yang  berbeda namun dapat diterima untuk mengilustrasikan pengurangan ini. By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

527 Fair Value of Semi  truck $42,000 Less : Gain deffered $11,000 Basis of Semi Truck $53,000 Pencatatan transaksi diatas : Semi Truck 53,000 Acc  Depreciation 22,000 64,00 Truck 0

$60.0 00 $7,00 0 $53,0 00

Cash

11,00 0

Book Value   of   used   Truck OR

Plus : Cash paid

Basis Of Semi Truck Jika   penukaran  asset   tidak  memiliki  substansi   secara  komersil   yang  cukup   ,  perusahaan  mencatat   gain  yang  direfleksikan  dari   basis   semi­ truck   saat  terjadinya  penjualan   truck  tersebut   bukan  saat   terjadinya  pertukaran Ilustrasi   10.16  memberikan  kesimpulan  tentang  pengakuan   gain  or   less   terkait  pertukaran asset  yang  dikategorikan  non­monetary  assets 1. Hitung  total   gain  or   losses  dari   asset  tersebut,  selisih  dari   gain  value   dan  book value  2. Jika   pada  tahap   1  terjadi  loss   maka 

akui  2. Tidak ada pengakuan Gain jika  pertukaran   tersebut   lacks   of  seluru commersial substance  h   loss  terseb Perusahaan   mengungkapkan   dalam  laporan   keuangan   mereka   pertukaran  ut  non­moneter   selama   suatu   periode.  3. Jika  pengungkapan   tersebut   menunjukkan  pada  sifat transaksi , metode akuntansi untuk  tahap  aktiva   yang   dipertukarkan,   dan  keuntungan   atau   kerugian   yang   diakui  1  terjadi pada bursa pertukaran. gain  Tentang Swap maka, Dalam siaran pers, Roy Olofson, mantan  1. Ak wakil   presiden   keuangan   Global  ui  Crossingl   (AS),   para   eksekutif  gai perusahaan   menggambarkan   dengan  n  benar   pendapatan   perusahaan   publik.  jik Dia mengatakan perusahaan telah benar  a  mencatat   penjualan   jangka   panjang  per daripada   selama   jangka   waktu   kontrak,  tuk telah benar membukukan kapasitas swap  dengan   operator   lainnya,   dan   telah  ara memecatnya   ketika   ia   melakukan  n  kesalahan. ter seb Akuntansi   untuk   swap   melibatkan  ut  pertukaran   kapasitas   jaringan   yang  sama.   Perusahaan   mengatakan   mereka  me terlibat   dalam   kesepakatan   tersebut  mil karena   swapping   lebih   cepat   dan   lebih  iki  murah   daripada   membangun   segmen  cukjaringan   mereka   sendiri,   atau   karena  up  pakta   tersebut   memberikan   redundansi  sub untuk   membuat   jaringan   mereka   lebih  sta handal.   Dalam   tampilan   satu   ahli,  nsi pertukaran kapasitas jaringan yang sama  ko adalah   setara   perdagangan   truk   biru  me untuk   truk   merah­­seharusnya   tidak  rsil meningkatkan   pendapatan   sebuah  perusahaan. By: Nugraha

Corporation

http://nug raha-corporation.blogspot.com/

Tetapi   Global   Crossing   dan   Qwest   (AS),   antara   lain,   menghitung   pendapatan  sebagai   uang   yang   diterima   dari   perusahaan   lain   dalam   swap.   (Secara   umum,  transaksi   yang   melibatkan   kapasitas   yang   disewa,   perusahaan   membukukan  pendapatan   selama   masa   kontrak).   Beberapa   perusahaan   kemudian  memperlakukan   pembelian   mereka   sebagai   belanja   modal,   yang   tidak   melewati  laporan   laba   rugi.   Sebaliknya,   penghabisan   menyebabkan   penambahan   aktiva  dalam laporan posisi keuangan (dan garis bawah inflasi). Regulator mempertanyakan beberapa  pertukaran kapasitas  yang muncul  karena  mereka adalah perangkat untuk pendapatan pad. Reaksi ini tidak mengherankan,  karena   pertumbuhan   pendapatan   merupakan   faktor   kunci   dalam   penilaian  perusahaan seperti  Global  Crossing dan Qwest  selama  kegemaran untuk  saham  teknologi di akhir 1990­an dan 2000. Sumber: Diadaptasi dari Henry Sender, "Draw Telecoms Fokus untuk Bergerak di  bidang Akuntansi," Wall Street Journal (26 Maret, 2002), hal C7.

By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

528 Hibah Pemerintah (Government Grant) Banyak perusahaan yang menerima hibah pemerintah. Hibah Pemerintah adalah  bantuan   yang   diterima   dari   pemerintah   berupa   penyerahan  sumber   daya   untuk  perusahaan sebagai imbalan untuk pemenuhan masa lalu atau masa depan dengan  kondisi   tertentu   yang   berkaitan   dengan   kegiatan   operasi   perusahaan.   Sebagai  contoh,   aBInBev   NV   (BEL)  menerima   hibah   pemerintah   terkait   dengan   insentif  fiskal yang diberikan oleh negara­negara bagian tertentu di Brazil, berdasarkan  operasi perusahaan dan investasi di negara­negara bagian ini. Danisco A/S (DEN)  mencatat bahwa aBInBev NV menerima hibah pemerintah untuk barang­barang  seperti   penelitian,   pengembangan,   serta   tunjangan   karbon­dioksida   (CO2)   dan  investasi. Dengan kata lain, hibah pemerintah sering merupakan beberapa jenis aset (seperti  uang tunai, surat berharga, aset, dan peralatan; atau penggunaan fasilitas) yang  disediakan   sebagai   subsidi   untuk   perusahaan.   Hibah   pemerintah   juga   terjadi  ketika   hutang   dimaafkan   atau   pinjaman   yang   diberikan   kepada   perusahaan  dengan   suku   bunga   di   bawah   pasar.   Isu­isu   akuntansi   utama   mengenai   hibah  pemerintah   adalah   untuk   menentukan   metode   yang   tepat   dalam   pencatatan  transfer   tersebut   pada   buku   perusahaan   dan   bagaimana   harus   menyajikannya  dalam laporan keuangan. Pendekatan Akuntansi Ketika   perusahaan   memperoleh   aset   seperti   properti,   pabrik,   dan   peralatan  melalui hibah pemerintah, konsep biaya ketat menyatakan bahwa penilaian aset  harus   nol.   Namun,   berangkat   dari   prinsip   biaya   tampaknya   dibenarkan   karena  biaya yang dikeluarkan (biaya lainnya dan pengeluaran kecil yang relatif) bukan  dasar   akuntansi   yang   memadai   untuk   aset   yang   diperoleh.   Untuk   merecord  ketiadaan   adalah   dengan   mengabaikan   realitas   ekonomi   dari   peningkatan  kekayaan   dan   aset.   Oleh   karena   itu,   sebagian   besar   perusahaan   menggunakan  nilai wajar aktiva untuk menetapkan nilainya dalam pembukuan. Lalu   apa   akuntansi   yang   tepat   untuk   kredit   yang   berkaitan   dengan   hibah  pemerintah ketika nilai wajar aktiva yang digunakan? Ada dua pendekatan yang  disarankan,   yaitu   pendekatan   modal/ekuitas   (capital/equity   approach)   dan  pendekatan pendapatan (income approach). Para pendukung pendekatan ekuitas  percaya bahwa kredit harus pergi langsung ke ekuitas karena seringkali tidak ada  pembayaran kembali hibah yang diharapkan. Selain itu, hibah tersebut merupakan  insentif   oleh   pemerintah   ­   mereka   tidak   diperoleh   sebagai   bagian   dari   operasi  normal dan seharusnya tidak mengurangi biaya operasi pada laporan laba rugi. Pendukung pendekatan pendapatan tidak setuju ­ mereka  percaya bahwa  kredit  harus dilaporkan sebagai pendapatan dalam laporan laba rugi. Hibah Pemerintah  tidak   harus   diletakan   langsung   ke   ekuitas   karena   pemerintah   bukan   pemegang  saham. Selain itu, Kebanyakan hibah pemerintah yang memiliki kondisi yang By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

melekat  pada  mereka  yang mungkin mempengaruhi  beban masa  depan. Mereka  harus   dilaporkan   sebagai   pendapatan   hibah   (hibah   atau   pendapatan  ditangguhkan) dan disesuaikan dengan beban terkait yang akan terjadi di masa  depan sebagai hasil dari bantuan. Pendekatan Pendapatan IFRS   memakai   pendekatan  pendapatan   dan  menunjukkan  bahwa  aturan   umum  adalah hibah harus diakui dalam pendapatan secara sistematis yang cocok dengan  biaya terkait yang mereka dimaksudkan untuk kompensasi. Hal ini dicapai dalam  salah satu dari dua cara untuk aset seperti property, plant and equipment: 1. Mencatat hibah sebagai pendapatan hibah ditangguhkan, yang diakui sebagai  pendapatan secara sistematis selama masa manfaat suatu aset, atau  2. Dikurangi hibah dari nilai tercatat aktiva yang diterima dari hibah, dalam  kasus hibah diakui sebagai pendapatan yang mengurangi beban penyusutan 9

 Diakui bahwa ada perbedaan antara hibah pemerintah dan bantuan pemerintah.  Bantuan   Pemerintah   dapat   mengambil   banyak   bentuk,   seperti   memberikan  nasehat terkait dengan masalah hukum atau produk teknis atau menjadi pemasok  untuk barang­barang perusahaan atau jasa. Hibah Pemerintah merupakan bagian  khusus dari bantuan pemerintah dimana Sumber Daya keuangan yang diberikan  kepada   perusahaan.   Dalam   situasi   langka,   sebuah   perusahaan   dapat   menerima  donasi   (hadiah).   Akuntansi   untuk   hibah   dan   sumbangan   pada   dasarnya   adalah  sama. IFRS tidak memberikan pilihan aset rekaman, pabrik, dan peralatan dengan  biaya nol meskipun muncul praktik ini jarang diikuti

By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

529 Untuk   menjelaskan   penerapan   dari   pendekatan   pendapatan,   simak   tiga   contoh  berikut ini : Contoh 1: Hibah untuk Peralatan Lab. Perusahaan AG menerima subsidi sebesar €500,000  dari   pemerintah  untuk  membeli   peralatan  lab   pada  tanggal   2  Januari   2011. Biaya Peralatan Lab sebesar €2,000,000 memiliki masa manfaat selama lima  tahun, dan didepresiasikan dengan metode garis lurus. Seperti yang ditunjukkan,  AG bisa mencatat hibah ini dengan dua cara : (1) Kredit Pendapatan Hibah yang  Ditangguhkan untuk subsidi dan amortisasi pendapatan hibah yang ditangguhkan  selama   masa   periode   lima   tahun.   (2)   Kredit   Peralatan   Lab   untuk   subsidi   dan  depresiasi jumlah ini selama masa periode lima tahun. Jika  AG memilih untuk mencatat  pendapatan  yang ditangguhkan sebesar  $500,000, maka ia mengamortisasikan jumlah ini selama masa manfaat lima tahun  untuk pendapatan ($100,000 per tahun). Pengaruh pada Laporan Keuangan pada  tanggal 31 Desember 2011 ditunjukkan pada ilustrasi 10­17. ILUSTRASI 10­17 Hibah Pemerintah Dicatat sebagai Pendapatan yang Ditangguhkan Laporan Posisi Keuangan Aktiva Tidak Lancar €2,000,0 Peralatan Lab 00 400,00 €1,600,0 Dikurangi: Akumulasi Depresiasi 0 00 Kewajiban Tidak Lancar 300,00 Pendapatan Hibah yang Ditangguhkan 0 € Kewajiban Lancar Pendapatan Hibah yang Ditangguhkan 100,000 Laporan Laba Rugi Pendapatan Hibah selama setahun € 100,000 400,00 Beban Depresiasi selama setahun 0 (€  Akibat Laba (rugi) bersih 300,000) Jika   AG   memilih   untuk   mengurangi   biaya   peralatan   lab,   AG   mencatat  peralatan sebesar €1,500,000 (€2,000,000 ­ €500,000) dan mendepresiasikan jumlah  ini selama masa periode lima tahun. Pengaruh pada Laporan Keuangan pada tanggal 31 Desember, 2011 ditunjukkan pada ilustrasi 10­18. ILUSTRASI 10­18 Hibah Pemerintah yang disesuaikan dengan Aktiva Laporan Posisi Keuangan Aktiva Tidak Lancar €1,500,0 Peralatan Lab 00 Dikurangi: Akumulasi  1,200,00 Depresiasi 300,000 € 0

Laporan Laba Rugi Beban Depresiasi selama  setahun

€ 300,000 By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

Jumlah   dari   beban   bersih   sama   bagi   kedua   situasi   ($300,000),   tetapi  presentasi pada laporan keuangan berbeda Contoh   2:   Hibah   untuk   Kerugian   di   masa   lalu.   Penerbangan   Flyaway   telah  mengalami   kerugian   operasional   yang   besar   selama   lima   tahun   terakhir.  Perusahaan   ini   sekarang   memiliki   likuiditas   kecil   yang   tersisa   dan   sedang  mempertimbangkan   kepailitan.   Kota   Plentiville   tidak   ingin   kehilangan   layanan  penerbangan   dan   mereka   merasa   memiliki   beberapa   tanggung   jawab   terkait  dengan   kerugian   perusahaan   penerbangan.   Karena   itu   mereka   setuju   untuk  memberikan hibah tunai sebesar $ 1.000.000 kepada penerbangan untuk melunasi  krediturnya sehingga diharapkan dapat melanjutkan layanan. Karena hibah yang  diberikan untuk membayar jumlah yang terhutang kepada kreditur untuk kerugian  di masa lalu, maka Penerbangan Flyaway harus mencatat pendapatan pada saat  periode penerimaan. pendekatan   memiliki   kekurangan.   Pengurangan   biaya   aktiva   untuk  hibah   memiliki   arti   bahwa   biaya   peralatan   lab   pada   posisi   laporan   keuangan  mungkin dianggap kecil. Mencatat penerimaan hibah yang ditangguhkan pada sisi  kredit di laporan keuangan merupakan masalah karena banyak yang beranggapan  itu bukan kewajiban maupun ekuitas pemilik. Diharapkan, pembelajaran hari ini  yang   berpedoman   pada   IASB   dan   FASB   dalam   pengakuan   pendapatan   akan  memberikan kejelasan di wilayah ini.

By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

530 Jika kondisi hibah menunjukkan bahwa Flyway harus memenuhi beberapa obligasi  masa   depan   berhubungan   dengan   hibah   ini,   maka   adalah   tepat   untuk   kredit  Deferred Grant Revenue dan mengamortisasinya lebih dari periode tepat di masa  depan Contoh 3: Hibah untuk Biaya Pinjaman. Kota Puerto Aloa adalah mendorong  perusahaan TechSmart teknologi tingkat tinggi untuk memindahkan pabriknya ke  Puerto Aloa. Kota ini telah sepakat untuk menyediakan pinjaman bebas bunga  sebesar $ 10.000.000, dengan pinjaman hutang pada akhir 10 tahun, asalkan TechSmart ak  an mempekerjakan setidaknya 50 persen tenaga kerja dari masyarakat Puerto Aloa  selama 10 tahun ke depan. Tingkat suku bunga pinjaman incremental TechSmart  adalah   8   persen.   Oleh   karena   itu,   nilai   kini   dari   masa   pinjaman   hutang   ($  10.000.000) adalah $ 6.499.300. Jurnal transaks untuk mencatat i pinjaman adalah sebagaiberikut. Cash 6.499.300 Notes Payable 6.499.300 Apabila menggunakan pendekatan deferred revenue, perusahaan mencatat hibah seperti berikut Cash 3.500.700 Deffered Grant Revenue 3.500.700 TechSmart kemudian menggunakan tingkat bunga efektif untuk

519,944  pada Revenue

menentukan beban bunga sebesar $ tahun pertama. Perusahaan juga menurun Deffered Grant dan meningkatkan Pendapatan Hibah sebesar $519,944.  Akibatnya, biaya bersih terkait dengan pinjaman adalah nol pada setiap tahun. Sayangnya, akuntansi untuk hibah pemerintah masih agak tenang. Perusahaan diizinkan mencatat pada nilai nominal atau sebesar nilai wajarnya. Selain

itu, mereka dapat mencatat hibah ke aktiva tetap baik sebagai pengurangan dari a  sset atau pendapatan hibah ditangguhkan. Kunci untuk situasi ini adalah untuk  memberikan pengungkapan yang menekankan pada pendekatan akuntansi. Berikut ini adalah contoh bagaimana hibah diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan. yang mengadopsi pendekatan  Sebuah   perusahaan deferred income adalah AB pada Ilustrasi 10­ Electrolux (SWE) seperti ditunjukkan 19 Ilustrasi 10­19 AB Electrolux

Catatan atas

Laporan  Keuangan By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

Catatan prinsip 1 Akuntansi dan penilaian: hibah Pemerintah Hibah Pemerintah terkait untuk memberikan keuangan dari pemerintah, otoritas publik,dan badan­ badan lokal, nasional, maupun internasional serupa. Ini diakui pada saat ada keyakinan    memadai bahwa Grup akan memenuhi persyaratan melampirkan kepada mereka, dan bahwa hibah akan diterima. Pemerintah memberikan  yang terkait dengan aset termasuk dalam neraca sebagai pendapatan ditangguhkan dan diakui  sebagai pendapatan selama masa manfaatnya aset. Kazakhymys plc (GBR) adalah contoh perusahaan mengadopsi kebijakan penguran  gan hibah terkait dengan aktiva dari  biaya  aset, seperti  yang ditunjukkan pada  Ilustrasi 10­20

By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

531

Ringkasan dari kebijakan akuntansi yang significan : Bantuan Pemerintah  Bantuan pemerintah diakui pada fair value (nilai wajar) dimana ada jaminan yang  pantas bahwa bantuan akan diterima dan semua kondisi terkait akan di tepati.  Ketika bantuan segolongan dengan bagian beban, maka diakui sebagai  income/pendapatan selama periode berjalan mengharuskan untuk membandingkan  bantuan pada basis yang sistematis terhadap biaya yang mana bantuan tersebut  ditujukan untuk mengganti kerugian. Ketika bantuan/grant segolongan dengan  aset, fair value dikreditkan terhadap biaya dari aset tersebut dan diungkapkan di  Income Statement selama usia manfaat yang diharapkan dalam cara yang  konsisten dengan metode depreseiasi untuk aset yang relevan. Ketika perusahaan menyokong aset non­moneter, perusahaan seharusnya mencatat  jumlah dari donasi sebagai beban sejumlah fair value dari aset yang didonasikan.  Jika   ada   perbedaan   antara   fair   value   dengan   book   value   aset,   perusahaan  seharusnya   mengakui   adanya   gain   atau   loss.   Untuk   mengilustrasikannya,   Kline  Industri mendonasikan tanah ke kota San Paolo untuk dibangun taman kota. Cost dari tanah 80.000 dan mempunyai fair value 110.000. Kline Industri mencatat  sebagai berikut: Contribution Expense 110.000 Land 80.000 Gain on disposal of land 30.000 Gain  seharusnya  dilaporkan  di  sisi  “Other  Income  and  Expense”  dari  Income Statement, bukan sebagai pendapatan. Biaya Selanjutnya untuk Akuisisi Setelah   memasang   plant   asset   dan   membuatnya   siap   dipakai,   perusahaan  mengeluarkan biaya tambahan atas kerusakan mulai dari perbaikan biasa sampai  tambahan yang signifikan. Persoalan utama adalah mengalokasikan biaya tersebut 

kepada periode waktu yang tepat. Dalam menentukan bagaimana biaya seharusnya dialokasikan selanjutnya untuk  akuisisi,   perusahaan   mengikuti   kriteria   yang   sama   yang   digunakan   untuk  menetukan biaya permulaan dari PPE. Mereka mengakui biaya selanjutnya untuk  akuisisi sebagai suatu aset ketika biaya dapat diukur dan ini dimungkinkan bahwa  perusahaan   akan   menemukan   keuntungan   ekonomi   di   masa   yang   akan   datang.  Keuntungan ekonomi di masa datang akan termasuk penambahan dalam 1) usia  manfaat/kegunaan 2) jumlah produk yang diproduksi dan 3) kualitas produk yang  di produksi.

Disconnected Semuanya dimulai dengan memeriksa buku oleh auditor internal untuk Wordlcom  Inc (USA). Raksasa telekomunikasi yang baru saja mengangkat chief executive By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

meminta review keuangan, dan auditor tersebut memeriksa catatan belanja modal.  Dia menemukan perusahaan itu menggunakan teknik ortodoks ke rekening salah  satu biaya  terbesar: biaya  yang dibayarkan kepada jaringan telepon lokal  untuk  menyelesaikan panggilan jarak jauh. Bukannya merekam tuduhan ini sebagai beban usaha, WorldCom mencatat porsi  yang signifikan sebagai pengeluaran modal. Manuver yang bernilai ratusan juta unt dolar untuk WorldCom's garis bawah. Secara efektif berbalik  kerugian uk menjadi  keuntungan.  semua  tahun 2001 dan kuartal  pertama tahun 2002 grafik di  halaman berikutnya  membandingkan    WorldCom    yan akuntansi untuk g berdasarkan prinsip akuntansi yang tepat. Segera setelah penemuan ini, WorldCom  mengajukan pailit.

BEBAN

Beban Modal

Amortisasi

Laba Bersih Lebih Tinggi

B e b a n O p e r a s i

Bia ya Us aha

Lab a Bers ih Lebi h Ren dah

Worldcom's   akuntansi   1.   dicatat  sebesar   $   3,2   miliar   di   "baris  biaya",   termasuk   akses  telekomunikasi   dan   biaya  transportasi,   sebagai  pengeluaran modal. 2. berencana  untuk   amortisasi   $   3,1   miliar  selama beberapa periode waktu, kemungkinan selama 3. melaporkan laba bersih $ 1,38 miliar untuk tahun 2001. Prinsip akuntansi 1. dengan   $   3,1   milyar   "garis­ biaya"   beban   akan   dibukukan  sebagai beban usaha.  2. seluruh   $   3,1   miliar   akan  dihitung   sebagai   biaya   usaha  untuk triwulan itu.  3. laba untuk tahun 2001 akan  mengalami rugi, seperti jumlah  yang ditentukan. Sumber :  diadaptasi dari Lared Sandberg,  Deborah Solomon, dan Rebecca  Blumenstein, “inside WorldCom’s  Unearthing of a Vast Accounting  Scandal”,  wall  street   journal  (27  juni 2002) 

By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

Umumnya, perusahaan dikenakan empat jenis pengeluaran besar relatif terhadap  aset yang ada. JENIS PENGELUARAN UTAMA PENAMBAHAN, menambah atau memperpanjang aset yang ada PENINGKATAN  DAN PENGGANTIAN. Pergantian asset untuk asset yang sudah ada. PENATAAN DAN REORGANISASI. Pemindahan aktiva dari satu lokasi ke lokasi  lain. PERBAIKAN. Pengeluaran yang berguna untuk menjaga aset dalam kondisi untuk  operasi Penambahan Penambahan   harus   menampilkan   tidak   ada   masalah   akuntansi   yang   besar.  Menurut   definisi,   perusahaan   memanfaatkan   adanya   penambahan   untuk  menanam aset karena aset baru telah dibuat. Misalnya, perluasan rumah sakit,  atau   sistem   pendingin   udara   untuk   kantor,   meningkatkan   potensi   pelayanan  fasilitas.   Perusahaan   harus   memanfaatkan   pengeluaran   tersebut   dan  membandingkannya dengan pendapatan yang akan menghasilkan keuntungan di  masa yang akan datang. Salah satu masalah yang terjadi adalah biaya untuk setiap perubahan yang  terkait dengan struktur yang ada sebagai akibat dari penambahan. Misalnya biaya  yang dikeluarkan untuk meruntuhkan tembok tua, untuk membuat ruang sebagai  bagian   dari   penambahan,   dengan   biaya   tambahan   atau   beban   atau   kerugian  periode?   jawabannya   tergantung   pada   tujuan   aslinya.   Jika   perusahaan   telah  mengantisipasi bangunan tambahan, maka biaya pemindahan adalah biaya yang  tepat   dari   penambahan.   Tetapi   jika   perusahaan   itu   tidak   mengantisipasi  perkembangan   ini,   harusnya   melaporkan   penghapusan   sebagai   kerugian   pada  periode   berjalan   sebagai   akibat   dari   perencanaan   yang   tidak   efisien.   Secara  konseptual,   perusahaan   harus   mengeluarkan   biaya   untuk   dinding   tua   dan  penyusutan   terkait   dan   mencatat   kerugian.   Hal   ini   kemudian  harus   menambah  biaya dinding baru dengan biaya gedung. Dalam situasi ini, kadang­kadang tidak  praktis untuk menentukan wajar

By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

532

EXPEN SE O M e

$ 1 t e

R e 1 ,

E x p e n s e C

u P MS P P P P P P

533 IMPROVEMENT DAN REPLACEMENT Perusahaan mengganti satu asset untuk improvement dan replacement yang  lain.Apa   perbedaan   antara   improvement   dan   replacement?.   Improvement  (pengembangan)   adalah  adalah  pengganti   “better  asset(aset  baru  yg  lebih  baik)”  dengan satu asset yang di gunakan. (contoh mengganti lantai kayu dengan lantai  keramik).   Replacement   (penggantian)   adalah   mengganti   asset   dengan   asset   lain  yang sama dan sejenis(contoh : mengganti lantai kayu dengan lantai kayu). Banyak  improvement  dan  replacement  menghasilkan  aturan  umum  untuk rehabilita yang   si moderen pada  bangunan  tua  atau  bagian  dari  equipment (peralatan Masalahany membedaka ). a adalah n hal   ini   dalam   tipe expenditure(pengeluaran) dengan perbaikan normalnya. Apakah expenditure(pengeluaran)   akan   menambah   servis   dari   asset   di   masa   yang   akan  datang? Apakah hanya untuk memelihara level service ? pertanyaan ini tidak dapat  terjawab   dengan   jelas.   Perkiraan   yang   bagus   sangat   d   butuhkan   untuk  mengkoreksi klasifikasi jenis expenditure ini. Jika   expenditure   meningkatkan   service   potensial   pada   asset   di   masa  datang,perusahaan   harus   menkapitalisasinya.   Perusahaan   seharusnya  menyingkirkan   cost   asset   yang   lama   dan   mencari   depresiasi   dan   merecognisi  kerugian   atau   keuntungannya.   Dan   juga   menambahkan   cost   dari   penggantian  dengan asset yang baru. Untuk   menggambarkannya,   Instinct   Enterprise   memutuskan   untuk   mengganti  sistem pipa pembuangan. Tukang pipa menyarankan perusahaan tersebut untuk  mengganti pipa besi dengan pipa plastik. Pipa yang lama mempunyai book value  sebesar $15.000 ( cost $150.000 di kurangi depresiasi $135.000) dan residual value  sebesar $1.000. harga pipa plastik $125.000. jika perusahaan membayar $124.000  untuk pipa baru setelah menukar tambah dengan pipa lama maka enty nya sebagai berikut Plumbing system 125.000 Accumulated depreciation 135.000 Loss on disspossal of plant assets 14.000 Plumbing sistem 150.000 Cash(125.000­1000) 124.000 Hal   yang   penting   dalam   proses   penggantian   adalah   menghitung   cost   dan  menghitung   depresiasi   dari   asset   lama.   Untungnya   IFRS   menyebutkan   setiap  komponent   yang   signiifikan   untuk   d   identifikasi   dan   dasar   depresiasi   untuk  debedakan   dan   didepresiasi   secara   terpisah.   Pendekatan   ini   menunjuk   pada  komponent   depresiasi.   Untuk   menggambarkanya   Hanoi   Company   mempunayi  traktor yang dibeli seharga $50.000. component dan nilai guna traktor(nilai residula di anggap nol) adalah sebagai  berikut: Ban Transmisi

Cost 6.000 10.000

useful life 2 tahun 5 tahun

depresiasi per tahun 3.000 2.000

By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

Truk 34.000

10 tahun

3.400

Perusahaan   harus   tetap   menjaga   dasar   pencatatan   dari   setiap   komponen  asset.   Jika   perusahaan   tidak   mempunyai   informasinya,secara   umun   metode  estimasi dapat digunakan.

By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

534  Reparasi Reparasi biasa Sebuah   perusahaan   melakukan   reparasi   biasa   untuk   mempertahankan   kondisi  aset   agar   bisa   terus   beroperasi.   Reparasi   biasa   dibebankan   kepada   akun   beban  pada   periode   berjalan,   yaitu   periode   dimana   perusahaan   merasakan   manfaat  utama   dari   reparasi   tersebut.   Reparasi   biasa   berupa   pemeliharaan   berkala  termasuk   penggatian   suku   cadang   kecil,   pemberian   pelumas,   pengaturan   ulang  peralatan,   pengecatan   ulang,   dan   pembersihan.   Perusahaan   memperlakukan  aktivitas­aktivitas tersebut sebagai beban operasi biasa. Seringkali   sulit   membedakan   antara   reparasi   biasa   dengan  Improvement  atau  replacement. Untuk menentukannya, perlu diajukan pertanyaan: Apakah manfaat  yang   diberikan   dari   pengeluaran   tersebut   lebih   dari   satu   tahun   (satu   siklus  operasi)?.   Reparasi   besar   seperti  overhaul  dapat   memberikan   manfaat   dalam  beberapa   tahun   atau   periode.   Dengan   demikian,   perusahaan   harus   mengakui  pengeluaran tersebut sebagai improvement atau replacement. Reparasi besar Beberapa perusahaan penerbangan seperti Ryanair (IRL) atau Lufthansa (DEU),  atau perusahaan jasa kurir seperti A.P. Moller­Maersk (DEN) or CMA CGM Group  (FRA), menanggung biaya  overhaul  yang besar untuk seluruh pesawat dan kapal.  Sebagai   contoh,   Perusahaan   Shipaway   membeli   kapal   baru   seharga   $200   juta.  Setiap   empat   tahun,   kapal   tersebut   harus   di­overhaul.   Biaya  overhaul  diestimasikan sebesar $4 juta. Dalam hal ini, nilai overhaul sebesar $4 juta harus  diakui   sebagai   komponen   terpisah   dari   biaya   perolehan   kapal   dan   disusutkan  dalam waktu empat tahun ke depan. Dengan demikian, nilai dari overhaul tersebut  harus telah habis disusutkan pada waktu overhaul selanjutnya. Perlakuan   Akuntansi   normal   untuk   pengeluaran   yang   terjadi   di   masa   setelah  akuisisi. Jenis pengeluaran Perlakuan Akuntansi Normal Penambahan

Improvement atau  replacement

Pengaturan  dan   penyusunan kembali

Kapitalisasi biaya pernambahan kepada  akun aset. Hapus nilai buku dan akumulasi depresiasi aset  yang  lama,  akui  keuntungan/kerugian yangterjadi,kapitalisasinilaidari Penggatian atau Improvement. Nilai   dari   pengaturan   dan   penyusunan kembali diakui sebagai beban. (a) Biasa:  Mengakui  nilai  reparasi  sebagai beban ketika terjadi.

By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/

Perbaikan

(b) Besar:  Hapus nilai buku dan akumulasi depresiasi    aset    yang    lama,    akui keuntungan/kerugian yang terjadi, kapitalisasi nilai dari perbaikan besar.

Penghapusan Property, Plant dan Equipment Sebuah perusahaan seperti Nokia (FIN), secara sukarela bisa menghapus asetnya  dengan   cara   dijual,   ditukar,  involuntary   conversion,   atau   dibuang   begitu   saja.  Terlepas dari cara Nokia menghapus asetnya, Nokia harus menyusutkan asetnya  pada tanggal penghapusan. Kemudian perusahaan harus menghapus semua akun  terkait dengan aset tersebut. Biasanya nilai buku aset pada tanggal penghapusan  berbeda   dengan   nilai   penghapusannya.   Peristiwa   tersebut   akan   menghasilkan  keuntungan/kerugian. Perbedaan ini  diakibatkan karena  penyusutan merupakan  hasil estimasi dan bukan hasil  penilaian. Keuntungan dan kerugian merupakan  koreksi dari net income pada tahun dimana Nokia menggunakan asset tersebut. Nokia harus melaporkan keuntungan/kerugian tersebut pada penghapusan  plant  asset di income statement dengan akun lain dari aktivitas bisnis normal.

By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

535 Namun, jika itu terjual, dibuang, adanya keuntungan kebetulan, atau sebaliknya  penjualan   dari   “bagian   operasi   perusahaan,”   kemudian   perusahaan   sebaiknya  melaporkan   hasil­hasil   itu   secara   terpisah  pada   bagian  operasi   yang   terhenti   di  laporan laba rugi. Penjualan Aktiva Pabrik Perusahaan mencatat depresiasi untuk periode waktu diantara tanggal pencatatan  terakhir   dan   tanggal   penjualan.   Untuk   illustrasi,   asumsikan   bahwa   Barret  Company mencatat depresiasi pada sebuah mesin seharga $18.000 untuk sembilan  tahun   pada   tarif   $1.200   per   tahun.   Jika   Barret   Company   menjual   mesin   pada  tengah tahun ke sepuluh seharga $7.000, Barret mencatat depresiasi pada tanggal  penjualan sebagai berikut: Depreciation Expense ($1.200 x ½) Accumulated Depreciaton­ Machinery

600 600

Ayat jurnal untuk penjualan aktiva kemudian adalah: 7.00 Cash 0 Accumulated Depreciation­ Machinery 11.400 (($1.200 x 9) + $600) 18.00 Machinery 0 Gain on Disposal of  Machinery 400 Nilai buku mesin pada waktu penjualan adalah $6.600 ($18.000­$11.400). Karena  mesin   terjual   seharga   $7.000,   jumlah   keuntungan   pada   penjualan   adalah   $400  ($7.000­$6.600). Perubahan Tanpa Disengaja Kadang­kadang   kegunaan   sebuah   aktiva   berakhir   melalui   beberapa   jenis  perubahan   tanpa   disengaja   seperti   kebakaran,   banjir,   pencurian,   atau  penghukuman.   Perusahaan­perusahaan   melaporkan   perbedaan   diantara   jumlah  pemulihan   (contoh,   dari   sebuah   pemberian   hukuman   atau   asuransi   pemulihan),  jika tersedia dan nilai buku aktiva yang dicatat sebagai keuntungan atau kerugian.  Mereka  memperlakukan  keuntungan­keuntungan atau kerugian­kerugian seperti  beberapa tipe pengaturan yang lain. Untuk illustrasi, Camel Transport Corp. harus menjual sebuah pabrik yang  diletakkan pada properti perusahaan yang berdiri secara langsung di bagian jalan 

raya antar negara bagian. Selama beberapa tahun, negara telah mencoba untuk By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

membeli   tanah   dimana   pabrik   itu   berdiri,   tetapi   perusahaan   menolak.   Negara  akhirnya   mencoba   hak   dari   keunggulan   kekuasaan,   dimana   pengadilan  membenarkan.   Pada   penyelesaian,   Camel   menerima   $500.000   yang   secara  substansi   melebihi   $200.000   nilai   buku   pabrik   dan   tanah   (seharga   $400.000  dikurangi   akumulasi   depresiasi   $200.000).   Camel   membuat   ayat   jurnal   seperti  berikut. Cash 500.000 Accumulated Depreciation­Plant Assets 200.000 Plant Asset 400.000 Gain on Disposal of Plant Assets 300.000 Keuntungan   pada   penjualan   sebaiknya   dilaporkan   di   “Other   Income   and  expense”   pada   laporan   laba   rugi   dan   bukan   sebagai   pendapatan.   Jika   ada  penundaan dalam pembayaran dari pemberian hukuman atau asuransi pemulihan,  piutang dicatat pada harga setingkat kas. Beberapa alasan pengakuan dari keuntungan atau kerugian pada perubahan  tanpa disengaja tertentu. Sebagai contoh, pemerintah sering menetapkan hutan­ hutan untuk taman nasional. Perusahaan­perusahaan kertas yang memiliki hutan­ hutan   ini   harus   melaporkan   keuntungan   atau   kerugian   pada   penghukuman.  Namun,   beberapa   perusahaan   berpendapat   bahwa   tidak   ada   keuntungan   atau  kerugian   yang   dilaporkan   karena   mereka   mengganti   tanah   hutan   terhukum  dengan   seketika   dan   menjadi   pada   posisi   ekonomi   yang   seperti   sebelumnya.  Masalah   apakah   penghukuman   dan   pembelian   sesudah   itu   sebaiknya   dilihat  sebagai   satu   atau   dua   transaksi.   IFRS   menghendaki   bahwa   keuntungan   atau  kerugian   dilaporkan   pada   situasi   ini   karena   perubahan   dilihat   sebagai   dua  transaksi­disposal dan subsequent event. Halaman

By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

536 Namun jika ini tidak dijual, diabaikan dibuang atau dihapuskan dari operasi  komponen sebuah bisnis, ini seharusnya melaporkan hasilnya terpisah pada bagian  operasi   yang   terhenti   di   dalam   laporan   laba   rugi.   Untuk   itu,   Nokia   seharusnya  melaporkan keuntungan  atau kerugian  dari   penghapusan komponen bisnis  yang  berkaitan dengan hasil discontinued operations. Penjualan Lahan Perusahaan mencatat depresiasi untuk periode antara jurnal depresiasi terkahir  dan   tanggal   penjualan.   Untuk   mengilustrasikannya,   asumsikan   bahwa   Barret  Company mencatat depresiasi mesin sebesar $18,000 untuk 9 tahun dengan tingkat  $1,200 per tahun. Jika Barret menjual mesin di tengah periode 9 tahun seharga  $7,000, depresiasi akan dicatat pada tanggal penjualan sebagai berikut Beban depresiasi ($1,200 x 0.5) Akumulasi depresiasi Jurnal penjualan aset Kas Akumulasi depresiasi­mesin ($1,200 x 9)+$600 Mesin Untung atas pelepasan  mesin

600

7,000

600

11,400 18,000 400

Nilai buku mesin ketika penjualan adalah $6,600 ($18,000­$11,400) karena mesin  terjual seharga $7,000, keuntungan penjualan sebesar $400 ($7,000­$6,600) Konversi Paksa Kadang­kadang   penggunaan   aset   terhenti   karena   beberapa   jenis   konversi  paksa   seperti   kebakaran,   banjir,   pencurian,   dan   pengalihan.   Perusahaan  melaporkan   perbedaan   antara   jumlah   yang   telah   dijamin   (misalnya   kompensasi  pengalihan dan asuransi pemulihan), dan nilai buku (kalau ada) sebagai untung  atau   rugi.   Mereka   memperlakukan   untung   atau   rugi   tersebut   seperti   beberapa  jenis disposisi lainnya. Untuk   mengilustrasikannya,   Camel   Transport   Corp.   menjual   aktiva   tetap  yang   merupakan   properti   perusahaan   yang   berada   di   ruas   jalan   tol.   Selama  beberapa   tahu,   pemerintah   menunggu­nunggu   unttuk   membeli   tanah   di   lokasi  tersebut,   tapi   perusahaan   menolaknya.   Pemerintah   akhirnya   menggunakan  wewenangnya   dengan   mengajukan   ke   pengadilan.   Kesepakatan   terkahir  menunjukkan Camel menerima $500,000, dimana nilai tersebut telah melampaui  $200,000   sebgaai   nilai   buku   bangunan   dan   tanah   (harga   perolehan   $400,000  dikurangi akumulasi depresiasi $200,000) Camel membuat jurnal sebagai berikut Kas

$500,000 By: Nugraha Corporation

http://nugraha-corporation.blogspot.com/

Akumulasi depresiasi­ lahan Lahan Untung atas pelepasan plant  assets

200,000 400,000 300,000

Keuntungan atas pelepasan seharusnya dilaporkan dalam “pendapatan dan  beban lain” pada laporan laba rugi dan tidak sebagai pendapatan (revenue). Jika  ada   penundaan   pembayaran   kompensasi   pengalihan   dan   asuransi   pemulihan,  piutang akan dicatat seharga harga yang setara kas. Beberapa menolak untuk mengakui untung atau rugi dalam konversi paksa  tertentu.   Sebagai   contoh,   pemerintah   sering   mengalihkan   hutan   menjadi   taman  nasional.   Perusahaan   yang   mempunyai   hutan   tersebut   harus   mengakui   untung  atau rugi dari pengalihan tersebut. namun, beberapa perusahaan beresikeras tidak  ada   untung   atau   rugi   yang   harus   dilaporkan   karena   mereka   harus   mengganti  hutan yang sudah dialihkan tersebut begitu juga dengan posisi ekonomi mereka  seperti  sebelumnya.  Isunya  adalah  apakah  pengalihan  dan pembelian  tambahan  seharusnya dilihat dalam 1 atau 2 transaksi. IFRS mensyaratkan bahwa untung  atau rugi harus dilaporkan dalam situasi seperti ini karena konversi dilihat ddari 2  transaksi­ pelepasan dan kejadian yang mengikutinya.

By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

537 RINGKASAN PEMBELAJARAN 1. Mendeskripsikan   property,   plant,   &   equipment.   Karakteristik   utama   dari  property,   plant,   &   equipment   adalah   :   (1)   Ketiganya   digunakan   untuk  keperluan  operasional  dan  tidak untuk  dijual  kembali.  (2) Bersifat   jangka  panjang   dan   biasanya   menjadi   subjek   untuk   didepresiasi.   (3)   Memiliki  bentuk fisik yang bisa dilihat secara kasat mata.  2. Mengidentifikasi   biaya   yang   masuk   dalam   penilaian   property,   plant,   &  equipment.   Biaya   yang   termasuk   dalam   penilaian   property,   plant,   &  equipment adalah sebagai berikut :  Biaya tanah : termasuk semua pembelanjaan yang telah dikeluarkan  untuk   memperolehnya   sampai   siap   digunakan.   Harga   tanah   termasuk   (1)  Harga   pembelian   (2)   Biaya   penutupan,   seperti   sertifikasi   tanah,   upah  pengacara, dan upah pencatatan; (3) Biaya untuk mempersiapkan keadaan  tanah   untuk   penggunaan   yang   akan   datang,   seperti  grading,   filling,  draining,   dan  clearing;   (4)   Asumsi   dari   penggadaian,   hipotek,   atau   beban  pada   property;   dan   (5)   Setiap   tambahan   dari   pengembangan   lahan   yang  kelangsungannya tidak dapat ditentukan  Biaya bangunan : termasuk semua pembelanjaan yang berhubungan  langsung kepada akuisisi atau pembangunan mereka. Biaya ini termasuk (1)  Bahan   baku,   pekerja,   dan   biaya   overhead   selama   pembangunan,   dan   (2)  Upah para professional dan izin bangunan.  Biaya peralatan : termasuk harga pembelian, biaya antar barang dan  penanganan, asuransi peralatan selama perjalanan, biaya dari dana khusus  jika   ada,   biaya   pengumpulan   dan   instalasi,   dan   biaya   proses   percobaan  barang.  3. Mendeskripsikan masalah akuntansi yang berhubungan dengan asset yang  dibangun   sendiri.   Biaya   tidak   langsung   dari   produksi   menjadi   suatu  masalah   penting   karena   perusahaan   tidak   bisa   dengan   mudah   mentaksir  biaya   ini   secara   langsung   untuk   bekerja   dan   memesan   bahan   baku   yang  berhubungan dengan pembangunan asset. Perusahaan bisa mengatur biaya  ini dengan satu dari dua jalan yang ada : (1) Tidak mencatat fixed overhead  ke dalam biaya asset yang sudah dibangun. Atau, (2) Catat keseluruhan dari  overhead   ke   dalam   proses   pembangunan.   Perusahaan   dianjurkan  menggunakan cara yang kedua.  4. Menjelaskan   masalah   akuntansi   yang   terkait   dengan   kapitalisasi   bunga.  Hanya bunga aktual (dengan modifikasi) yang harus dikapitalisasi. Alasan  untuk pendekatan ini adalah bahwa selama konstruksi, nilai tersebut tidak  menghasilkan pendapatan dan oleh karena itu perusahaan harus menunda  (kapitalisasi) biaya  bunga. Setelah konstruksi selesai, aktiva tersebut siap  untuk digunakan dan pendapatan dapat diperoleh. Setiap biaya bunga yang  By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

timbul dalam pembelian aktiva yang siap untuk digunakan sesuai dengan  tujuan seharusnya dibebankan. 5. Memahami   isu­isu   akuntansi   terkait   dengan   mendapatkan   dan   menilai  bangunan. Isu­isu berikut ini berkaitan dengan mendapatkan dan menilai  bangunan: (1) Cash discount : apakah diambil atau tidak, hal ini umumnya  dianggap sebagai pengurangan biaya aktiva tersebut; biaya riil aktiva adalah  cash or cash equivalent  harga aktiva. (2)  Deferred payment contracts  : Akun  perusahaan  untuk  aktiva   yang   dibeli   pada   kontrak  kredit   jangka  panjang  sebesar   nilai   tunai   dari   pertimbangan   dipertukarkan   antara   pihak  kontraktor. (3)  lump­sum  purchase  :  Mengalokasikan total  biaya  di  antara  berbagai aktiva berdasarkan nilai wajar relatif aktiva. (4) issuance of shares  (penerbitan saham) : Jika saham aktif diperdagangkan, nilai pasar saham  yang dikeluarkan adalah indikasi wajar biaya properti yang diakuisisi. Jika  nilai pasar saham biasa dipertukarkan tidak ditentukan, menetapkan nilai  wajar dari properti dan menggunakannya sebagai dasar untuk pencatatan  aktiva   dan   penerbitan   saham   biasa.   (5)  Exchanges   of   non­monetary   assets  (Bursa   aktiva   non­moneter)   .   Akuntansi   untuk   pertukaran   aktiva   non­ moneter tergantung pada apakah bursa memiliki substansi komersial. Lihat  ilustrasi   10­10   (halaman   525)   dan   10­16   (halaman   527)   untuk   ringkasan  tentang bagaimana cara pertukaran akun. (6)  Grant  (hibah) : catatan pada  nilai wajar aktiva yang diterima dan kredit pendapatan yang ditangguhkan  atau apropriasi aktiva dalam banyak hal.  6. Menggambarkan perlakuan akuntansi untuk biaya setelah akuisisi. Ilustrasi  10­12   (halaman   534)   meringkas   bagaimana   akun   substansi   biaya   setelah  perolehan. 

7.

PEKERJAAN   DWIKY   KRISYUNIANTO(15)   DAN   EKA   WAHYU  YULIASARI(16)  Menjelaskan perlakuan akuntansi untuk penghapusan PPE  Terlepas dari waktu pelepasan, perusahaan menghitung penyusutan hingga 

tanggal   disposisi   dan   kemudian   menghapus   semua   akun   yang   terkait   dengan  aktiva tersebut. Keuntungan atau kerugian dari penghentian aktiva tetap disajikan  dalam   laporan   laba   rugi   bersama   dengan   item­item   lainnya   yang   muncul   dari  kegiatan   usaha   customatory.   Keuntungan   atau   kerugian   pada   perubahan   yang  telah direncanakan dilaporkan pendapatan lainnya dan beban. DAFTAR PUSTAKA Referensi Daftar Pustaka [1] International Accounting Standard 16, Property, Plant, and Equipment (London,  U.K.: International Accounting Standards Committee Foundation, 2003), par. 6.  By: Nugraha Corporation

http://nugraha-corporation.blogspot.com/

[2] International Accounting Standard 16, Property, Plant, and Equipment (London,  U.K.: International Accounting Standards Committee Foundation, 2003), par. 7.  [3] International Accounting Standard 16, Property, Plant, and Equipment (London,  U.K.: International Accounting Standards Committee Foundation, 2003), par. 16.  [4] International Accounting Standard 16, Property, Plant, and Equipment (London,  U.K.: International Accounting Standards Committee Foundation, 2003), par. 22.  [5] International   Accounting   Standard   23,  Borrowing   Costs  (London,   U.K.:  International Accounting Standards Committee Foundation, 2007), paras . 20­ 25.  [6] International Accounting Standard 16, Property, Plant, and Equipment (London,  U.K.: International Accounting Standards Committee Foundation, 2003), paras.  24­26.  [7] International Accounting Standard 20,  Accounting for Government Grants and  Disclosure   of   Government   Assistance  (London,   U.K.:   International   Accounting  Standards Committee Foundation, 2001).  PERTANYAAN 1. Apakah karakteristik utama dari aktiva tetap?  2. Nama   item,   selain   jumlah   yang   dibayarkan   kepada   pemilik  sebelumnya   atau  kontraktor,   yang   secara   tepat   dapat   dimasukkan   sebagai   bagian   dari   biaya  perolehan aktiva tetap berikut.  1) Tanah.  2) Mesin dan peralatan.  3) Bangunan.  3. Tunjukkan   di   mana   item   berikut   akan   ditampilkan   pada   laporan   posisi  keuangan.  (a) Hak gadai yang melekat pada tanah ketika dibeli.  (b) Biaya pertamanan.  (c) Biaya pengacara dan biaya pencatatan yang terkait dengan pembelian tanah.  (d) Biaya overhead variabel yang berkaitan dengan konstruksi mesin.  (e) tempat parkir karyawan di dalam gedung.  (f) biaya bangunan sementara untuk pekerja selama pembangunan gedung.  (g) beban bunga hutang obligasi yang terjadi selama masa konstruksi bangunan.  (h) Penilaian/penaksiran untuk trotoar yang dipelihara oleh kota.  (i) biaya penghancuran bangunan tua yang berada di tanah ketika dibeli.  4. Dua posisi yang biasanya diambil sehubungan dengan pencatatan beban tetap  produksi   sebagai   unsur   harga   perolehan   aktiva   tetap   yang   dibangun   oleh  perusahaan untuk penggunaan sendiri:  (a) Beban tersebut harus dikeluarkan sepenuhnya.  (b) Beban itu harus dimasukkan pada tingkat yang sama seperti dibebankan  pada operasi normal.  By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

Apa keadaan atau dasar pemikiran yang mendukung atau menolak penerapan  metode ini?

By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

538

By: Nu gra ha Cor por atio n htt p:// nu gra hacor por atio n.bl ogs pot .co m/

539

By: Nu gra ha Cor por atio n htt p:// nu gra hacor por atio n.bl ogs pot .co m/

540

By: Nu gra ha Cor por atio n htt p:// nu gra hacor por atio n.bl ogs pot .co m/

541

By: Nu gra ha Cor por atio n htt p:// nu gra hacor por atio n.bl ogs pot .co m/

542

By: Nu gra ha Cor por atio n htt p:// nu gra hacor por atio n.bl ogs pot .co m/

543

By: Nu gra ha Cor por atio n htt p:// nu gra hacor por atio n.bl ogs pot .co m/

544

By: Nu gra ha Cor por atio n htt p:// nu gra hacor por atio n.bl ogs pot .co m/

545

By: Nu gra ha Cor por atio n htt p:// nu gra hacor por atio n.bl ogs pot .co m/

546

By: Nu gra ha Cor por atio n htt p:// nu gra hacor por atio n.bl ogs pot .co m/

547

By: Nu gra ha Cor por atio n htt p:// nu gra hacor por atio n.bl ogs pot .co m/

548

By: Nu gra ha Cor por atio n htt p:// nu gra hacor por atio n.bl ogs pot .co m/

549 Problem 10­1 (Klasifikasi dari Akuisisi dan Biaya Aset Lainnya) Pada 31 Desember 2009, akun tertentu termasuk dalam bagian Property, Plant,  Equipment dalam Laporan Posisi Keuangan Reagan Company mempunyai saldo sebagai berikut: Land £230,000 Building £890,000 Leasehold Improvements  £660,000 Machinery and equipment £875,000 Selama 2010, terjadi transaksi sebagai berikut: 1. Land   Site  nomor   621   telah   diperoleh   dengan   harga   £850,000.   Sebagai  tambahan, untuk memperoleh tanah itu, Reagan membayar komisi £51,000 kepada  agen   real   estate.   Biaya   £35,000   telah   dikeluarkan   untuk   membersihkan   tanah.  Dalam usaha pembersihan tanah itu, batangan kayu dan kerikil telah dibersihkan  dan dijual dengan harga £13,000.  2. Kawasan   tanah   kedua   (land   site  nomor   622)   dengan   sebuah   gedung  (building)  telah   diperoleh   seharga   £420,000.  The   Closing   Statement  mengindikasikan   bahwa   nilai  land  adalah   £300,000   dan   nilai   gedung   adalah  £120,000. Segera setelah akuisisi, gedung telah dihancurkan dengan biaya £41,000.  Sebuah   gedung   baru   telah   dikonstruksi   dengan   biaya   £330,000   ditambah   biaya  berikut ini:  Biaya penggalian £38,000 Biaya desain arsitektur £11,000 Biaya perizinan gedung £2,500 Imputed interest on funds used During construction (share financing) £8,500 Gedung telah selesai dan digunakan pada 30 September 2010. 3. Kawasan tanah ketiga (land site  nomor 623) telah diperoleh dengan harga  £650,000 dan dipasarkan lagi untuk dijual.  4. Selama Desember 2010, dikeluarkan biaya £89,000 untuk mengembangkan  leased office space. Lease  itu akan berakhir pada 31 Desember 2010, dan diduga  kontraknya   tidak   diperbarui   lagi.   (petunjuk:  leasehold   improvements  seharusnya  diperlakukan dengan cara yang sama dengan land improvements).  5. Sebuah   kelompok   mesin   baru   telah   dibeli   dibawah   persetujuan   royalti  dimana   ditentukan   bahwa   perusahaan   membayar   royalti   dengan   jumlah   royalti  didasarkan  pada   unit   produksi   mesin   tersebut.   Harga   faktur   dari   mesin   adalah  £87,000, biaya angkut £3,300, biaya instalasi £2,400, dan pembayaran royalti untuk  2010 adalah £17,500.  INSTRUCTIONS (a)   siapkan   analisis   mendetail   dari   perubahan   setiap   akun   berikut   di   Laporan  Posisi Keuangan untuk 2010:Land, Leasehold Improvemets, Buildings, Machinery  and Equipment By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

Abaikan akun akumulasi depresiasi yang terkait. (b)   Buatlah   daftar   item   pada   situasi   yang   tidak   digunakan   untuk   memutuskan  jawaban   soal   (a)   diatas,   dan   berilah   dimana   ia   seharusnya   berada   di   laporan  keuangan Reagan. P10­2 (klasifikasi harga Perolehan) halaman 549. Akun   terpilih   yang   termasuk   dalam   property,   plant   and   equipment   dari   Lobo  corporation’s statement of financial position pada 31 december 2009 mempunyai balance di bawah ini : Land $300.000 140.00 Land improvement 0 1.100.00 Buildings 0 Machinary and  equipment 960.000 Selama 2010 terjadi transaksi seperti berikut 1. Sebidang   tanah(land)   telah   diperoleh   seharga   $150.000   sebagai   potential  future building site.  2. Sebuah   fasilitas   gedung   terdiri   dari   tanah   dan   gedung(building)   telah  diperoleh   dari   Mendota   company   sebagai   pertukaran  untuk   20.000   saham  dari   saham   biasa   Lobo.   Pada   tanggal   perolehan,   saham   Lobo   mempunyai  harga   pasar   penutup   sebesar   $37   per   saham   dalam   pertukaran   nasional.  Fasilitas   gedung   mempunyai   nilai   buku   yang   dibawa   mendota   sebesar  $110.000 untuk tanah dan $320.000 untuk gedung pada tanggal pertukaran.  Kenaikan   nilai   yang   terjadi   sekarang   untuk   tanah   dan   gedung,berturut­ turut,$230.000 dan $690.000.  3. Barang seperti machinary and equipment yang telah dibeli dengan total  biaya $400.000. biaya tambahan yang terjadi seperti berikut Freight and unloading $13.000 Sales taxes 20.000 Installation 26.000 4. Total   pembelanjaan   $95.000   telah   dikeluarkan   untuk   membuat   lapangan  parkir baru, jalan, dan trotoar di berbagai macam lokasi gedung perusahaan.  Pengeluaran ini telah mempunyai nilai estimasi masa manfaat 15 tahun.  5. Sebuah mesin berharga $80.000 tanggal 1 januari 2002, tersisa pada tanggal  30 juni  2010. Metode depresiasi garis lurus telah dicatat dengan dasar 10  tahun masa manfaat tanpa nilai sisa.  6. Sebuah mesin telah dijual seharga $20.000 tanggal 1 juli 2010. Harga asli  dari mesin adalah $44.000 tanggal 1 januari 2007, dan telah didepresiasikan  dengan   metode   garis   lurus   dengan   mengestimasi   masa   manfaat,  menghasilkan masa manfaat 7 tahun dan nilai sisa $2.000.  Instruksi (1) Siapkan analisis mendetail tentang perubahan masing­masing statement of  financial position accaounts berikut  Land 

By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

Land improvements  Buildings Machinary and equipment (petunjuk : abaikan pengaruh hubungan akun akumulasi deperesiasi) (2) Daftar   item   pada   situasi­situasi   nyata   yang   tidak   digunakan   untuk  menentukan   jawaban   pertanyaan   (a),tunjukan   jumlah   yang   berhubungan  dan perhitungan yang mendukung dalam format yang baik untuk masing­ masing item. Sebagai tambahan, indikasikan dimana, atau bila perlu, item  itu seharusnya dimasukkan dalam laporan keuangan Lobo.  P10­3 Spitfire   Company   telah   dibentuk   pada   tanggal   2   Januari   2011,   tapi   tidak   bisa  memulai aktivitas produksi sampai 1 Juli 2011, karena fasilitas pabrik yang baru  belum selesai dibuat sampai tanggal tersebut. Akun Land and Building melaporkan item­item berikut selama 2011 (dalam US Dollar) 3 1 Januari Tanah dan Bangunan 160.000 2 8 Februari Biaya pembongkaran gedung 9.800 Me Pembayaran   sebagian   konstruksi   bangunan   baru 1 i 60.000 Me Membayar biaya perijinan 3.770 1 i Jun Pembayaran kedua untuk konstruksi baru 1 i 40.000 Jun Premi Asuransi 2.280 1 i Jun Pembayaran Pajak Khusus 4.000 1 i 30  36.30 Juni Beban biaya umum 0 Jul Pembayara final untuk konstruksi baru 1 i 30.000 53.80 31 Desember Asset write­up 0 399.950 3 1 Desember Depresiasi­2011 pada 1 % 4.000 3 $395.9 1 Desember 2011 Saldo Asset 50

Informasi tambahan berikut adalah untuk dipahami 1. Untuk   mendapatkan  Land   and   Building  perusahaan   membayar   $   80.000  uang   tunai   dan   800   saham   dari   8%   saham   preferensnya,nilai   $100   per  saham. Harga saham di pasar aktif adalah $117 per lembar saham.  2. BIaya   pembongkaran   gedung   lama   senilai   9800   dan   perusahaan  penghancuran mengumpulkan semua bahan material gedung yang tersisa.  3. Biaya perijinan meliputi berikut ini  Biaya organisasi 610 1.3 Permeriksaan bukti pembelian tanah 00 18 Perijinan kerja dengan kontraktor 60 By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

3.770 4. Premi Asuransi untuk bangunan untuk 2 tahun dimulai pada 1 Mei 2011  5. Penilaian pajak khusus untuk peningkatan jalan yang bersifat permanen  6. Biaya   umum   meliputi   pernyataan   berikut   untuk   periode   2   januari   2011  samapai 30 juni,2011  32.10 President`s Salary 0 Gaji Supervisor bangunan baru 4.200 3630 0 7. Karena   terjadi   peningkatan   keseluruhan   dalam   biaya   konstruksi   sesudah  memasuki   kontrak   bangunan   maka   jajaran   direksi   menaikkan   nilai  bangunan   sebesar   53800,   mereka   percaya   bahwa   peningkatan   telah  menjustifikasi   dan   merefleksikan   nilai   pasar   sekarang   pada   waktu  bangunan   selesai   dibangun.   Retained   earning   telah   dikreditkan   untuk  jumlah ini.  8. Perkiraan masa umur gedung 50 tahun  Depresiasi untuk 2011­1% dari nilai asset  Perintah  1. Siapkan   Pencatatan   untk   merefleksikan   Akun   yang   benar   dari  land,building dan depreciation pada 31 Desember.  2. Tunjukkan   kemunculan   yang   benar   dari   land,building   dan   depresiasi  pada laporan posisi keuangan pada tanggal 31 desember 2011 

By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

550

By: Nu gra ha Cor por atio n htt p:// nu gra hacor por atio n.bl ogs pot .co m/

551 P10­4 ( Disposisi, termasuk pembebasan, penghancuran, dan pertukaran )  Berikut ini adalah skedul disposisi properti untuk Hollerith Co. Skedul Disposisi Properti Nilai  Sifat  Biaya Akumulasi Hasil Kas Pasar Disposisi Penyusuta n Wajar Tanah $40000 ­ $31000 $31000 Pembabasan Penghancura Bangunan $15000 ­ $3600 ­ n Gudang $70000 $16000 $74000 $74000 Terbakar Mesin $8000 $2800 $900 $7200 Penukaran Perabotan $10000 $7850 ­ $3100 Kontribusi Mobil $8000 $3460 $2960 $2960 Penjualan Informasi tambahan berikut  tersedia: Tanah Pada tanggal 15 Februari, ganti rugi pembebasan diterima sebagai pertimbangan  atas  tanah kosong yang dimiliki terutama untuk investasi, dan pada  tanggal 31  Maret tanah kosong lainnya dibeli untuk investasi dengan harga $35000. Bangunan Pada   tanggal   2  April,  tanah  dan  bangunan  dibeli   dengan  total   biaya   $75000,  di  mana   20%­nya   dialokasikan   ke   bangunan   pada   pembukuan   perusahaan.   Real  estate tersebut diperoleh dengan maksud untuk dihancurkan, dan ini dilaksanakan  selama bulan November. Hasil kas yang diterima pada bulan November merupakan  hasil bersih dari penghancuran bangunan. Gudang Pada tanggal 30 Juni, gudang hancur karena kebakaran. Gudang itu dibeli pada  tanggal   2   Januari   2007   dan   telah   disusutkan   sebesar   $11000.   Pada   tanggal   27  Desember,   hasil   asuransi   dan   dana   lainnya   digunakan   untuk   membeli   gudang  pengganti dengan biaya $90000. Mesin Pada tanggal 26 Desember, mesin ditukar dengan mesin lain yang memiliki nilai  pasar wajar sebesar $6300 dan kas sebesar $900 diterima. ( Pertukaran ini tidak  memiliki substansi komersial ). Perabotan Pada tanggal 15 Agustus, perabotan disumbangkan kepada organisasi sosial yang  memenuhi   syarat.   Tidak   ada   sumbangan   lain   yang   diberikan   atau   digadaikan  selama tahun ini. Mobil Pada tanggal 3 November, mobil dijual kepada Jared Winger, seorang pemegang  saham. Diminta

By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

Tunjukkan bagaimana pos­pos ini harus dilaporkan dalam laporan laba­rugi  Hollerith Co.

By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

552 P10­5 (Pengklasifikassian Biaya dan Kapitalisasi Bunga) Pada   1   January   2010,   Perusahaan   Blair   membeli   tanah   (site   number   101)  dengan   bangunan   seharga   $500.000.   Blair   membayar   komisi   untuk   pialang   real  estate sejumlah $36.000, biaya resmi $6.000, dan asuransi garansi $18.000. Dalam  laporan penutupan mengindikasikan bahwa nilai dari tanah adalah $500.000 dan  nilai   bangunan   adalah   $100.000.   Dengan   segera   setelah   akuisisi,   bangunan  diruntuhkan dengan biaya $54.000. Blair   mencatatkan   kontrak   dengan   Slatkin   Builder,   Inc   pada   1   Maret   2010  dengan   harga   tetap   sejumlah   $3.000.000   untuk   membangun   sebuah   gedung  perkantoran di tanah site number 101. Bangunan tersebut telah selesai dibangun  dan ditempati pada 30 September 2011. Tambahan biaya pembangunan adalah sebagai berikut Rencana, spesifikasi, dan blueprint $21.000 Gaji arsitek untuk desain dan pengawasan $82.000 Bangunan tersebut diestimasikan memiliki umur manfaat 40 tahun dari tanggal  penyelesaian   pembangunan   dan   didepresiasikan   menggunakan   150%   declining  balance method. Untuk   membiayai   biaya   pembangunan,   pada   1   Maret   2010   Blair   meminjam  $3.000.000. Pinjaman tersebut terutang dalam 10 pembayaran tahunan sejumlah  $300.000 ditambah bunga 10%. Jumlah Weighted Average dari akumulasi pembangunan bangunan adalah sebagai berikut Untuk periode  1 Maret hingga 31 Desember 2010 $1.300.000 Untuk periode  1 Januari hingga 30 September 2011 $1.900.000 Instruksi Soal (1) Siapkan jadwal yang menunjukkan biaya individu yang membentuk saldo dari  akun tanah atas tanah 101 pada September 30, 2011  (2) Siapkan   jadwal   yang   menunjukkan   biaya   individu   yang   harus   dikapitalisasi  dalam akun office­building per 30 September 2011. Tampilkan Perhitungan  dalam bentuk yang baik 

P10­6 (Bunga Selama Konstruksi) Cho   Landscaping   mulai   membangun   pabrik   baru   pada   1   Desember   2010.  ( angka yang ada dalam ribuan). Pada tanggal ini perusahaan membeli sebidang  tanah   sebesar   ¥139.000   secara   tunai.   Selain   itu,   membayar   ¥2.000   untuk   biaya  survey   dan   ¥4.000   untuk   biaya   polis   asuransi.   Sebuah   hunian   tua   yang   ada   di  tempat tersebut dihancurkan dengan biaya ¥3.000 (dengan ¥1.000 yang diterima  dari penjualan material). By: Nugraha Corporation

http://nugraha-corporation.blogspot.com/

Perencanaan Arsitektur juga diresmikan pada tanggal 1 Desember 2010, ketika  arsitek telah dibayar ¥30.000. Biaya izin atas gedung adalah ¥3.000 diperoleh dari  kota dan dibayar juga pada tanggal 1. Pekerjaan penggalian dimulai pada minggu  bulan   Desember   dengan   Pembayaran   ke   kontraktor   pada   tahun   2011   sebagai  berikut Jumlah jika  Tanggal pembayaran pembayaran 1 Maret ¥240.000 1 Mey ¥330.000 1 Juli ¥60.000 Gedung tersebut diselesaikan pada 1 Juli, 2011/01/16 Untuk membiayai pembangunan pabrik ini, cho meminjam ¥600.000 dari bank  pada 1 Desember 2010. Cho tidak memiliki pinjaman lain. Dari ¥600,000 tersebut  dalam 10 tahun, dikenakan bunga pinjaman sebesar 8% Instruksi Soal Hitung saldo dari masing­masing akun berikut ini pada tanggal 31 Desember, 2010  dan 31 Desember 2011.(Pembulatan jumlah ke 1.000 yen terdekat) (1) Tanah  (2) Bangunan  (3) Beban Bunga  P10­7 (Kapitalisasi Bunga) Laserwords   Inc   adalah   sebuah   distributor   buku   yang   telah   beroperasi   pada  original facility sejak tahun 1985. Peningkatan program sertifikasi dan persyaratan  pendidikan berkelanjutan di beberapa profesi telah memberikan kontribusi kepada  tingkat pertumbuhan tahunan sebesar 15% untuk Laserwords sejak tahun 2005. Laserwords’   original   facility   menjadi   usang   pada   awal   2010   karena   volume  penjualan  meningkat   dan  fakta   bahwa   Laserwords   sekarang   menyertakan   kaset  dan disk sebagai tambahan dalam buku. Pada   tanggal   1   Juni   2010,   Laserwords   melakukan   kontrak   dengan   Black  Construction   untuk   membangun   gedung   baru   senilai   $   4.000.000   di   atas   tanah  milik Laserwords. Pembayaran yang dilakukan oleh Laserwords ke Black Konstruksi ditampilkan dalam jadwal di bawah  ini: Jumla Tanggal h 900,0 30 Juli, 2010 $ 00 30 Januari, 2010 1,500,000 30 Mei, 2011 1,600,000 Total  Pembayaran $ 4,000,000 Konstruksi telah selesai dan bangunan itu siap untuk dihuni pada tanggal 27  Mei 2011. Laserwords tidak memiliki pinjaman baru yang langsung berhubungan 

dengan bangunan baru namun memiliki hutang berikut beredar pada 31 Mei 2011,  akhir tahun fiskal. By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

10%,   5   tahun   wesel   bayar   $   2.000.000,   tanggal   1   April   2007,   dengan   bunga  dibayarkan setiap tahun pada tanggal 1 April. 12%, 10 tahun obligasi $ 3.000.000 dijual pada nilai nominal pada tanggal 30  Juni 2003, dengan bunga dibayarkan setiap tahun pada tanggal 30 Juni. Gedung baru telah memenuhi syarat untuk kapitalisasi bunga. Pengaruh dari  kapitalisasi   bunga   atas   bangunan   baru,   dibandingkan   dengan   efek   dari  pengeluaran bunga, material. Petunjuk (1) Hitung   akumulasi   pengeluaran   rata­rata   tertimbang   pada   pembangunan  baru Laserwords' selama periode kapitalisasi.  (2) Hitunglah bunga dihindari yang pada bangunan baru Laserwords '.  (3) Beberapa biaya bunga Laserwords Inc, yang dikapitalisasi untuk tahun yang  berakhir 31 Mei 2011.  (1) Identifikasi   item   yang   berkaitan   dengan   biaya   bunga   yang   harus  diungkapkan dalam laporan keuangan Laserwords '  (2) Hitunglah jumlah setiap item yang harus diungkapkan 

P10­8 (pertukaran non moneter) Holyfield Corporation ingin menukarkan sebuah mesin yan digunakannya  dalam operasi. Holyfield menerima ketentuan dari perusahaan industry lain. 1. Dorsett   Company   ingin   menukarkan   mesin   yang   setipe   dengan   tambahan  $23,000 (pertukaran memiliki pergantian komersial bagi kedua belah pihak).  2. Winston Company ingin menukarkan dengan mesin yang setipe (pertukaran  memiliki pergantian komersial bagi kedua belah pihak).  3. Liston Company ingin menukarkan mesin yang sama, tetapi menginginkan  $3,000   tambahan   untuk   mesin   milik   Holyfield   (pertukaran   memiliki  pergantian komersial bagi kedua belah pihak).  4. Sebagai   tambahan,   Holyfield   menghubungi   Greeley   Corporation,   sebuah  dealer mesin. Untuk mendapatkan mesin baru, Holyfield harus membayar  $93,000 sebagai tambahan untuk menjual mesin lamanya. 

Biaya Mesin Akumula si Penyusutan Nilai  wajar Instruksi:

Holyfie ld

Dorset t

Winsto n

Liston

Greesle y

$160,0 00

$120,0 00

$152,00 0

$160,0 00

$130,00 0

60,000

45,000

71,000

75,000

­0­

92,000

69,000

92,000

95,000

185,000

Untuk setiap masing­masing 4 situasi, siapkan ayat jurnal untuk mencatat  pertukaran pada masing­masing perusahaan. By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

P10­9 (pertukaran non moneter) Pada   tanggal   1   Agustus   Hyde.Inc   menukarkan   asset   produktif   dengan  Wiggins.inc.   Selanjutnya   asset   milik  Hyde.inc   disebut   sebagai   asset  A   dan   asset  Wiggins inc sebagai asset B. Berikut data dari asset­aset tersebut Asset A Biaya asli Akumulasi penyusutan (untuk tanggal  pertukaran) Nilai wajar pada tanggal pertukaran kas yang dibayar oleh Hyde, Inc Kas yang diterima oleh Wigins, Inc. Instruksi:

Asset B $  96,000

$

40.000 60.000 15.000

110,000 47.000 75.000 15.00 0

(1) Asumsikan bahwa pertukaran Aset A dan B memiliki substansi komersial,  catatlah transaksi pertukaran untuk kedua Hyde, Inc dan Wiggins, Inc.  (2) Asumsikan   bahwa   pertukaran   Aset   A   dan   B   tidak   memiliki   substansi  komersial,   catatlah   transaksi   pertukaran   untuk   kedua   Hyde,   Inc   dan  Wiggins, Inc.  P10­10 (Pertukaran Non­Moneter) Selama tahun berjalan, Marshall Construction menjual sebuah mesin derek tua  yang   memiliki   nilai   buku   sebesar   €   90.000   (harga   asli   140.000   €   dikurangi  akumulasi   penyusutan   €   50.000)   untuk   sebuah   derek   baru   dari   Brigham  Manufacturing Co yang baru. Biaya mesin Derek baru Brigham sebesar € 165.000  untuk memproduksi dan diklasifikasikan sebagai persediaan. Informasi berikut ini  juga tersedia. Marshall Const. Brigham Mfg. Co. Nilai wajar mesin derek lama €62,000 Nilai wajar mesin derek baru €200,000 Kas yang dibayarkan 118,000 Kas yang diterima 118,000 Instruksi 1. Asumsikan   pertukaran   tersebut   mempunyai   substansi   komersial,   siapkan  jurnal pada (1) Marshall Construction dan (2) Brigham Manufacturing  2. Asumsikan  pertukaran  ini   tidak  ada   substansi   komersial  untuk  Marshall,  siapkan jurnal untuk Marshall Construction  3. Asumsikan kejadian sama dengan poin (a), kecuali fair value dari derek tua  adalah $98,000 dan kas yang dibayarkan sebesar $102,000, siapkan jurnal  untuk (1) Marshall Construction dan (2) Brigham Manufacturing  4. Asumsikan kejadian sama dengan poin (b), kecuali fair value dari derek tua  adalah $97,000 dan kas yang dibayarkan sebesar $103,000, siapkan jurnal  untuk (1) Marshall Construction dan (2) Brigham Manufacturing 

By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/

P10­11   (Pembelian   dengan   Deffered   Payment,   Lump­Sum,   dan   Non­Monetary  Exchange) Klamath   Company,   sebuah   perusahaan   sepatu   balet,   sedang   berada   pada  periode   pertumbuhan   yang   terus­menerus.   Dalam   usahanya   untuk  mengembangkan   kapasitas   produksinya,   untuk   memenuhi   permintaan   akan  produknya   yang   terus   bertambah,   perusahaan   baru­baru   ini   mengakuisisi  bangunan   dan   peralatan.   Rob   Joffrey,   seorang   akuntan   baru   yang   dipekerjakan  pada bagian aset tetap, meminta Danny Nolte,controller Klamath, untuk meninjau  transaksi­transaksi berikut ini. Transaksi 1 Pada   1   Juni   2010,   Klamath   Company   membeli   peralatan   dary   Wyandot  Corporation.   Klamath   mengeluarkan  zero  –interest­bearing­note  sebesar   $28,000  dengan   jangka   waktu   4   tahun   kepada   Wyandot   untuk   membeli   peralatan   yang  baru. Klamath akan membayar wesel tersebut dalam empat tahapan pada akhir  tahun selama 4 tahun. Pada tanggal transaksi, tingkat bunga pasar adalah sebesar  10%. Biaya angkut sebesar $425 dan biaya instalasi sebesar $500 dikeluarkan pada  transaksi ini. Faktor yang diperkirakan untuk time value of money pada tingkat bunga 10 % ditunjukkan di bawah ini. Future value dari $1 untuk 4 periode 1.46 Future value dari ordinary annuity untuk 4 periode 4.64 Present value dari $1 untuk 4 periode 0.68 Present value dari ordinary annuity untuk 4 periode 3.17 Transaksi 2 Pada 1 Desember 2010, Klamath Company membeli beberapa aset Yakima Shoes  Inc., sebuah perusahaan sepatu kecil dimana pemiliknya telah mundur. Pembelian  aset tersebut sebesar $220,000 dan termasuk aset yang disebutkan di bawah ini.  Klamath Company menyewa Tennyson Appraisal Inc., penilai independen, untuk  menentukan fair value dari aset yang juga disebutkan di bawah ini. Yakima Book  Fair  Value Value Inventory $ 60,000 $ 50,000 80,00 Land 40,000 0 120,00 Buliding 70,000 0 $170,000 $250,000 Selama   tahun   fiscal   yang   berakhir   31   Mei   2011,   Klamath   Company  mengeluarkan $8,000 untuk beban bunga dalam hubungannya dengan keuangan  aset tersebut. Transaksi 3 Pada 1 Maret 2011, Klamath Company menukarkan sejumlah truk yang sudah  digunakan   plus   kas   untuk   tanah   kosong   yang   berbatasan   dengan   bangunan.

(Pertukaran tersebut mempunyai substansi komersial.) Klamath berniat

By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/

untuk   menggunakan   tanah   tersebut   untuk   lahan   parkir.   Truk­truk   tersebut  mempunyai   gabungan   book   value   sebesar   $35,000,   dan   Klamath   telah   mencatat  akumulasi   depresiasinya   sebesar   $20,000.   Agen   pembelian   Klamath,   yang   telah  melakukan   perjanjian   sebelumnya   dengan   pasar   bekas,   mengindikasikan   truk  tersebut   mempunyai   fair   value   sebesar   $46,000   pada   saat   transaksi.   Sebagai  tambahan kepada truk, Klamath Company membayar kas sebesar $19,000 untuk  tanahnya. Instruksi 1. Aset seperti tanah, bangunanm dan peralatan menerima perlakuan khusus.  Sebutkan ciri utama aset tersebut yang membedakan dari aset lainnya.  2. Untuk setiap transaksi di atas, tentukan nilai yang harus dicatat Klamath  Company   terhadap   aset   yang   diperoleh.   Tuliskan   penghitunganmu   yang  didukung oleh penjelasan yang rasional.  3. Pembukuan   Klamath   Company   menunjukkan   transaksi   tambahan   untuk  tahun fiscal yang berakhir 31 Mei 2011 sebagai berikut.  1. Akuisisi bangunan untuk tujuan spekulasi  2. Membeli   polis   asuransi   untuk   melindungi   bangunan   dan   peralatan  dengan jangka 2 tahun.  3. Membeli   hak   khusus   penggunaan   proses   yang   digunakan   di   pabrik  sepatu balet.  Untuk setiap transaksi, indikasikan apakah aset tersebut perlu diklasifikasikan  sebagai  plant   asset.  Jika   ya,   jelaskan.   Jika   tidak,   jelaskan   mengapa,   dan  identifikasikan klasifikasi yang sebenarnya.

By: Nugraha Corporation http://nugrahacorporation.blogspot.com/