TEMA 17 EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PRONUNCIAMIENTO Nº 3DEL COMITÉ DE AUDITORIA DEL COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE LIMA A. INTRODUCCIÓN AL PRONUNCIAMIENTO 1. El dictamen del auditor independiente en el Perú, se encuentra normado por el pronunciamiento No.2 de la Comisión de Normas de Auditoria, aprobado en 1993 y que incluye todas las normas aprobadas por la Federación Internacional de Contadores Públicos (IFAC por sus siglas en inglés inglés)) hasta ese año. 2. El pronunciamiento No.3 «El Dictamen del Auditor Independiente», recoge los conceptos de las NIAs y los SAS aprobados y emitidos hasta el 30 de junio de 1961 que norman la forma y contenido del Dictamen del Auditor Independiente, por lo que constituye un documento actualizado. 3. Adicionalmente, este pronunciamiento incluye en su última sección, un dictamen estándar sobre la información complementaria requerida por la comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores Valores -CONASEV; debido a que este tipo de dictamen se emite en forma complementaria al de los estados financieros. El análisis técnico del dictamen sobre la información complementaria será tratado en un próximo pronunciamiento. B. DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 4. Se denomina Informe de Auditoria Independiente al documento que incluye el dictamen del auditor independiente, los estados financieros y las notas a los estados financieros. 5. El término dictamen se refiere a la opinión del auditor independiente sobre los estados financieros auditados. 6. Dictamen sin modificaciones (estándar), también conocido como limpio o sin salvedades es aquél; emitido cuando el auditor concluye que los estados financieros examinados presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de una entidad, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, tal como se describe en el modelo de dictamen en tres. C. ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 7. El dictamen del auditor independiente ( auditor) auditor) debe incluir los elementos básicos siguientes: a. b. c. d. e. f. g.
Titulo Destinatario Párrafo introductorio Párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditoria) Párrafo de opinión sobre los estados financieros auditados. Lugar y fecha del dictamen Firma e identificación del auditor.
E. DICTAMEN SIN MODIFICACIONES (ESTANDAR) Deberá expresarse una opinión sin salvedades cuando el auditor concluya que los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financiera de la entidad.
F. DICTAMENES MODIFICADOS En ciertas circunstancias, el dictamen del auditor puede modificarse, incorporando uno o más párrafos para indicar las razones por las cuales se llegó a dicha conclusión. Estas modificaciones, en algunos casos, originan dictámenes con salvedades, en otros casos conllevan a una abstención de opinión o a expresar una opinión adversa. En otros casos la opinión no es afectada debido a que la incorporación de dicho párrafo o párrafos tiene como objetivo resaltar un hecho para enfatizarlo, Existen también circunstancias en que el auditor puede no estar de acuerdo con la gerencia respecto a las políticas y métodos contables utilizados, para su aplicación o la suficiencia de las afirmaciones realizadas en los estados financieros. Si tales discrepancias son importantes para los estados financieros, en su conjunto el auditor deberá expresar una opinión modificada. Situaciones en las que un dictamen se considera modificado. Se considera que el dictamen del auditor tendrá modificaciones en las situaciones siguientes: a. énfasis de un asunto, y b. falta de uniformidad. Cuando los asuntos indicados en el dictamen afectan la opinión del auditor, podrá emitir su dictamen con: a. opinión con salvedades. b. abstención de opinión, y c. opinión adversa.
INFORMES El siguiente caso de estudio y la discusión correspondiente permitirá el conocimiento sobre los casos que se presentan a los auditores para evaluar como la aplicación de los hechos posteriores que afectan a los Estados Financieros. Desarrolle los siguientes casos: 1. La Auditora Leonora Mazzei de ECHZ Consultoría ha examinado los EEFF de Good Year por el año que terminó el 31 de diciembre del 2001 , Aunque Leonora Mazzei terminó su trabajo de campo el día 15 de febrero del 2002 , su dictamen de auditoria estaba fechado el 25 de febrero del 2002 y fue recibido por la gerencia de Good Year el 05 de marzo del 2003 , indique UD. cual es la fecha que la Auditora de MHR Consultoría tienen responsabilidad directa en informar de los hechos que afectan los est ados financieros. 2. De acuerdo a los resultados obtenidos en esta Auditoria se discutieron estos puntos con el contador del cliente, el mismo que no se encontraba conforme con los resultados obtenidos dado que la utilidad obtenida se revertía en pérdida, no estando conforme con la propuesta de los asientos de ajuste a pesar de sustentar con las pruebas correspondientes, asimismo es el contador quien contrata a los auditores. Sobre esta base cual sería su opinión en el informe. Sustente su respuesta 3. ECHZ Consultoría ha sido encargada para efectuar la Auditoria de FABRICAS DEL CALZADO PERÚ S.A., por el periodo del 01.01.03 al 31.12.2003, durante su revisión se determinó que existía una subestimación en las cuentas las Cuentas por cobrar, existencias y pasivos, los mismos que reflejaban en su conjunto incumplimiento de los principios y normas contables. o o
a) Riesgo inherente b) Riesgo de control c) Riesgo sustantivo d) Riesgo de detección 4. "El riesgo de que los errores importantes individualmente o en conjunto en los estados financieros no sean detectados mediante la aplicación de pruebas sustantivas "refleja la descripción del. En nuestra opinión, los estados financieros antes indicados presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de Empresas del Cacao S.A. Al XX01 y de XX02, así como los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas, y contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. 5. Pregunta: El siguiente es un párrafo de alcance? ( V ) ( F ) , si fuera verdadera su respuesta indique cuales son los aspectos que debe considerarse en este párrafo, si fuera Falsa su respuesta, indique a que tipo de párrafo se referencia en el mismo, y que aspectos se consideran en este párrafo. 6. Cuando los Estados Financieros están elaborados con base en el concepto de empresa en marcha y el auditor piensa que la empresa tal vez no pueda seguir siendo un negocio en marcha, deberá expresar. a. ) Una opinión desfavorable b. ) Una opinión sin salvedades con u párrafo de énfasis
c. ) Una opinión con salvedades " excepto por " d. ) Una opinión denegada CASO PRACTICO SAN MARTÍN S.A. ENUNCIADO Los Auditores Externos ECH van a realizar la auditoria de la empresa San Martín S.A. por el ejercicio económico 2003 (la misma empresa realizó la auditoria en 2002). Es una distribuidora de productos perecibles de consumo humano. Tiene seis centros de distribución en Lima: Zárate, San Juan de Miraflores, San Martín de Porres, Independencia, Ate y Surco; y dos en provincias: Trujillo y Arequipa. Tomar en cuenta las siguientes situaciones para el desarrollo del trabajo: 1. El 20.02.04 quebró un cliente cuya deuda ascendía a S/. 200 000, monto no provisionado al 31.12.03. 2. A partir de junio de 2003 las ventas se realizan al crédito a 90 y 120 días, antes sólo contado treinta días. 3. El año 2003, los auditores dieron una opinión con salvedades por falta de revelación de contingencias y sobre valuación de la depreciación acumulada. 4. El 05.01.04 se inundó el Centro de Distribución de Zárate, los ajustadores de seguro informaron que las pérdidas ascendían a US. $ 600 000 entre existencias y envases y embalajes. El seguro cubre el 90% del siniestro. 5. Las cuentas por cobrar no han sido evaluados desde junio de 2003. 6. Un cliente inició un juicio a la compañía en octubre 2003 por US$175 000 por existencia en mal estado. Los asesores legales indican que el juicio sería ganado por San Martín S.A. 7. Los inventarios físicos de existencias tomados el 31.12.03, resultaron con una diferencia de S/. 190 000, respecto de la contabilidad; es decir, no fueron registrados. Tampoco se registraron las cuentas por pagar correspondientes. 8. La depreciación del ejercicio se encuentra subvaluada en S/. 250 000. 9. El 01.11.03 se realizó un contrato de arrendamiento financiero por la compra de camiones para realizar la distribución en el Cono Norte de Lima ascendente a US$ 220 000 (a pagar en 60 cuotas). Al cierre del ejercicio solo se registró el alquiler correspondiente a dos cuotas como gastos. (Total US$ 12 000 de capital y US$ 10 000 de interés). 10. La competencia se ha incrementado con la llegada de dos empresas extranjeras, que en conjunto cubren el 35% del mercado. San Martín S.A. tiene el 30% del mercado. 11. No se provisionaron en 2003 los honorarios de los Asesores Legales y los Auditores Externos por S/. 70 000 y S/. 88 5000 respectivamente. 12. La contabilidad presenta un mes y medio de atraso. 13. No se contabilizó una venta diferida por S/. 260 000 cuyo costo es de S/. 120 000 aproximadamente. 14. No se ha registrado una deuda con proveedores del exterior por US $ 90 000 referida a existencias recibidas al 18.01.04. La compra corresponde al 15.12.03. 15. Para 2003 se cambió el método de valuación de existencias de PEPS a UEPS, con un efecto en el ejercicio de S/. 280 000. 16. La empresa ha iniciado un juicio a un proveedor por incumplimiento de contrato en la entrega de mercadería por S/. 165 000. 17. En 2003 se debitaron a los resultados del ejercicio S/. 95 000 por gastos de investigación de un proyecto de distribución para provincias iniciado en 2000.
18. Según los libros de actas del Directorio en sesión del 16.12.03, se acordó ampliar el convenio de distribución para 2004 con la empresa afiliada Truncada Ilusión S.A. Para la venta de la totalidad de los productos (antes era del 50%), rebajando la comisión al 9% (hasta 2002 12.5%). 19. En 2003 la empresa cambió el equipo AS 400 que tenía desde 1999 a una red de Windows NT. Al 31.12.03 el tipo de cambio fue de S/. 3.50 por US$ 1. Efectuar el trabajo de Auditoria, conociendo que debe efectuarse con un encargado y dos asistentes, con un estimado de 600 horas y 50 horas del especialista de Sistemas. El inicio del trabajo es el 19.04.04. Nota: Los auditores asistieron a la toma de inventarios físicos y a la realización de arqueos, efectuados el 31 de diciembre de 2003 y el 02 de enero de 2004. SE PIDE: 1. Preparar los asientos de ajustes y reclasificaciones 2. Papeles de trabajo : Cédulas Matrices y Auxiliares 3. Informe y dictamen del Auditor
FUENTES DE INFORMACIÓN Colegio de Contadores Públicos de Lima
:
"Normas Internacionales de Auditoria" Ed. C.C.P.L. 1994
Federación de Colegios de Contadores
:
SLOSSE, Carlos y Otros
:
"Normas Internacionales de Contabilidad" Ed. F.C.C.P.P. Públicos de Lima 1997
Instituto Mexicano de Contadores Públicos
:
Instituto Mexicano de Contadores Públicos
:
Centro de Investigación del Instituto Mexicano de Contadores Públicos
:
MORA MONTES, Ricardo Centro de Investigación del Instituto Mexicano de Contadores Públicos 1998 CONASEV Instituto Mexicano de Contadores Públicos PÉREZ TORAÑO, Luis
: : : : :
"Auditoria un Nuevo Enfoque Empresarial" Ed. Ediciones Macchi - 1990 "Normas y Procedimientos de Auditoria" Ed. I.M.C.P. 1997 "Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados". Ed. I.M.C.P. 1988 "Normas Internacionales de Contabilidad " 1998. De I.M.C.P.- 98 "Examen de los Estados Financieros por Contadores Públicos". Ed. I.M.C.P. 1996 "Normas Internacionales de Auditoria" Ed. I.M.C.P. "Reglamento para la preparación de información financiera y Reglamento para la Información financiera auditada" Ed. CONASEV 1997 "Informes sobre Estados Financieros Auditados". Declaración sobre Normas de Auditoria, SAS 58, 1994. "Auditoria Financiera, Teoría y Práctica", México 1997.
Autor: Dr. Domingo Hernández Celis Lima - Perú
