SISTEMA ANALÍTICO O PORMENORIZADO Busca un control detallado de las operaciones que afectan tanto de la l a mercancía adquirida como de la vendida. Se maneja la cuenta de compras donde se registran todas las adquisiciones de mercancía, y además se lleva otra cuenta como lo son los gastos sobre compra donde registramos aquellos conceptos relacionados con la compra como como pueden ser los fletes de la mercancía adquirida Otras 2 cuentas que se manejan en lo que se refiere a la mercancía adquirida serían las devoluciones y los descuentos sobre compras, todos estos conceptos anteriores son lo que se refiere al manejo de la mercancía
Ventas netas Ventas
MENOS Devoluciones sobre ventas MENOS Descuento sobre ventas Ventas netas
680,000 (20,000) (35,000)
625,000
Naturaleza de la cuenta Acreedora Deudora Deudora Acreedora
Compras netas Compras MÁS Gastos sobre compras Compras Totales MENOS Devoluciones sobre compras MENOS Descuento sobre compras
Compras Netas
250,000 15,000 265,000 (40,000) (20,000)
205,000
Naturaleza de la cuenta Deudora Deudora Acreedora Acreedora Deudora
Para determinar el Costo de Ventas, se realiza mediante la fórmula donde la mercancía que tenemos al inicio del período le aumentamos las compras netas y le disminuimos la mercancía que tenemos al final del período:
Costo de Ventas Inventario inicial MAS Compras netas MENOS Inventario final
Costo de Ventas
180,000 205,000 (60,000)
325,000
Naturaleza de la cuenta Deudora Deudora Deudora Deudora
CARACTERÍSTICAS: 1. Para determinar la existencia de mercancías, se debe realizar un inventario físico 2. El costo de ventas se determina por el período (es necesario practicar un inventario físico de acuerdo con las necesidades de la entidad) 3. Se desconoce la utilidad o pérdida bruta durante el transcurso del período
4. Cuando hay devoluciones sobre ventas, se conoce sólo el precio en que fueron vendidas, no el costo con que deben entrar al almacén 5. Se utiliza una cuenta liquidadora llamada pérdidas y ganancias al final del período.
Es indispensable en este método analítico el levantamiento de un inventario, como un recuento de mercancía valuado a precio de costo. Sólo será necesario hacer el inventario al final del periodo, mismo que se vuelve en inventario inicial al siguiente periodo, quedando la siguiente manera la determinación de la Utilidad Bruta en el Estado de Resultados.
Empresa X, SA de CV Estado de Resultados por el período del 1° de Mayo al 31 de Mayo de 2012 Ventas Devoluciones sobre ventas Descuento sobre ventas
680,000 (20,000) (35,000)
Ventas Netas
625,000
Costo de ventas Inventario inicial
180,000
Compras Netas Compras Gastos sobre compras
Compras Totales Devoluciones sobre compras Descuento sobre compras Inventario Final
250,000 15,000 265,000 (40,000) (20,000)
205,000 (60,000)
Utilidad Bruta
325,000 300,000
Dentro del Balance General, el dato del Inventario Final se repite en el Activo Circulante en el rubro de Inventarios
ACTIVO CIRCULANTE Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Inventarios
XXX,XXX XX,XXX 60,000
Ejercicio: Considera que la empresa X, SA de CV al mes de Diciembre tiene los siguientes saldos de las siguientes cuentas: Compras Devoluciones sobre compras Descuento sobre ventas Gastos sobre compras Inventario Inicial Ventas Descuento sobre compras Inventario Final Devoluciones sobre ventas
8’350,000
250,000 820,000 130,000 2’460,000 15’200,000
760,000 2’640,000
480,000
Determinar la Utilidad Bruta:
Empresa X, SA de CV Estado de Resultados por el periodo del 1° al 31 de Diciembre de 2011 Ventas Devoluciones sobre ventas Descuento sobre ventas
15’200,000
(480,000) (820,000)
Ventas netas Costo de ventas
13’900,000
Inventario Inicial
2’460,000
Compras Netas Compras Gastos sobre compras
Compras Totales Devoluciones sobre compras Descuento sobre compras Inventario Final
8’350,000
130,000 8’480,000
(250,000) (760,000)
7’470,000 (2’640,000)
Utilidad Bruta
7’290,000 6’610,000
Registro Contable: Por el inventario Inicial - Se inicia una empresa con $100,000 en mercancías DEBE Inventarios
HABER
$ 100,000 Capital
$ 100,000
Por las Compras – La entidad compró mercancías por $ 50,000 + IVA. Paga al contado con transferencia bancaria
DEBE Compras IVA Acreditable
HABER
$ 50,000 8,000 Bancos
$ 58,000
Por Gastos de Compra- Al hacer la compra anterior, la entidad pagó por concepto de fletes y acarreos $ 1,000
DEBE Gastos de compra
HABER
$ 1,000 Caja
$ 1,000
Por las Devoluciones de Compra – La entidad devolvió mercancías por $ 20,000 + IVA que le pagaron con cheque que deposita en su cuenta bancaria.
DEBE Bancos
HABER
$ 23,200 Devoluciones sobre compra IVA Acreditable * (se pago al contado la compra)
$ 20,000 3,200
Si la mercancía que se devuelve es de una compra hecha a crédito, el cargo se debe hacer a la cuenta de proveedores, para disminuir el crédito a cargo de la entidad
DEBE Proveedores
HABER
$ 20,000 Devoluciones sobre compra IVA pendiente de acreditar
$ 20,000
Por los Descuentos sobre Compras – Al comprar mercancías por $ 50,000, le concedieron a la entidad una rebaja de $ 5,000. El importe de dicha compra causa IVA una vez aplicado el descuento. El pago es al contado
DEBE Compras IVA Acreditable
HABER
$ 50,000 7,200 Descuentos sobre compras Bancos
$ 5,000 52,200
Si el descuento le es concedido a la entidad después de haber efectuado la compra, el asiento que se debe hacer es:
DEBE Caja
HABER
$ 5,000 Descuentos sobre compras
$ 5,000
El cargo se debe hacer a la cuenta de caja cuando el proveedor pague a la entidad el descuento en efectivo; en caso de que el descuento sea concedido sobre una compra hecha a crédito, el cargo se deberá hacer a la cuenta de proveedores, para disminuir el crédito a cargo de la entidad
Por las Ventas – La entidad vendió mercancías por $ 60,000 al contado DEBE Bancos
HABER
$ 69,600 Ventas IVA Trasladado
$ 60,000 9,600
El cargo también se puede hacer a las cuentas de clientes, documentos por cobrar, etc según la forma de pago
Por las Devoluciones sobre Ventas – Le devolvieron a la entidad mercancías por $ 40,000 que le pagaron con cheque
DEBE Devoluciones sobre Ventas IVA Trasladado
HABER
$ 40,000 6,400 Bancos
$ 46,400
Si la mercancía que le devuelven a la entidad es de una venta efectuada a crédito, el abono se debe hacer a la cuenta de clientes, para disminuir el crédito a cargo del cliente
Por los Descuentos sobre Ventas – Al hacer una venta de mercancías por $ 60,000 al contado, la entidad concedió un descuento de $ 6,000 + IVA
DEBE Bancos Descuentos sobre Ventas
HABER
$ 62,640 6,000 Ventas IVA Trasladado
$ 60,000 8,640
Si el descuento se concede después de haber efectuado la venta, el asiento que se debe hacer es:
DEBE Descuentos sobre Venta IVA Trasladado
HABER
$ 6,000 960 Caja
$ 6,960
El abono se debe hacer a la cuenta de caja cuando se pague en efectivo el descuento, a la de bancos si se paga con cheque; cuando el descuento se concede sobre una venta hecha a crédito, el abono se debe hacer a la cuenta de clientes, para disminuir el crédito a su cargo
VENTAJAS: 1. En cualquier momento se puede conocer el valor del inventario incial, el de las ventas, el de las compras, el de los gastos de compra, el de las devoluciones y descuentos sobre compras y sobre ventas, debido a que para cada uno de estos conceptos se ha establecido una cuenta especial 2. Se facilita la formación del estado de resultados, debido a que se conoce por separado el valor de cada uno de los conceptos con que se forma 3. El registro de las operaciones de mercancías es más claro
DESVENTAJAS: 1. No se puede conocer, en un momento dado, el valor del inventario final de mercancías, puesto que no existe ninguna cuenta que controle las existencias 2. No es factible descubrir si ha habido extravíos, robos o errores en el manejo de las mercancías, ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las mercancías que debiera haber, porque no hay ninguna cuenta que controle las existencias 3. Para conocer el valor del inventario final, es preciso hacer un recuento físico de las existencias, labor que algunas veces obliga a cerrar el negocio, principalmente cuando hay que medir, pesar o contar una gran variedad de artículos 4. No se puede conocer rápidamente el costo de lo vendido ni la utilidad o la pérdida bruta, mientras no se conozca el valor del inventario final Debido a las desventajas, este procedimiento únicamente se emplea en negocios de escasa capacidad económica
AJUSTES PARA DETERMINAR LA UTILIDAD O LA PÉRDIDA BRUTA: Se deben obtener por medio de cargos y abonos, cada uno de los resultados de la 1ª parte del Estado de resultados: 1. Para obtener las ventas netas, se debe restar de la cuenta de ventas, por medio de un cargo, el valor de las devoluciones y descuentos sobre ventas 2. Para obtener las compras totales se debe sumar a la cuenta de compras, por medio de un cargo, el valor de los gastos de compra 3. Para obtener las compras netas, se debe restar de la cuenta de compras, por medio de un abono, el valor de las devoluciones y descuentos sobre compras 4. Para obtener la suma o total de las mercancías , se debe sumar a la cuenta de compras, por medio de un cargo, el valor del inventario inicial 5. Para obtener el costo de lo vendido se debe restar de la cuenta de compras, por medio de un abono el valor del inventario final 6. Para obtener la utilidad o pérdida bruta se debe restar de la cuenta de ventas, por medio de un cargo, el valor del costo de lo vendido, que aparece como saldo en la cuenta de compras.
NOTAS: a) La cuenta de Ventas, como es acreedora, aumenta al abonarla y disminuye al cargarla b) La cuenta de Compras, como es deudora, aumenta al cargarla y disminuye al abonarla
