Servicio de Declaraciones y Pagos (Pago Referenciado). Preguntas y Respuestas

Servicio de Declaraciones y Pagos (pago referenciado) Preguntas y respuestas Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez

Introducción El servicio de Declaraciones y Pagos (DyP) sustituye al Esquema de Pagos Electrónicos (EPE) que se presenta directamente en los bancos, el objetivo es lograr una mejor fiscalización. El servicio de DyP es un medio para presentar pagos provisionales o definitivos de los impuestos sobre la renta (ISR), empresarial a tasa única (IETU), al valor agregado (IVA) o especial sobre producción y servicios (IEPS), incluyendo retenciones, a través de medios y formatos electrónicos, y complementarias, extemporáneas y de corrección fiscal, por medio del portal de internet del Servicio de Administración Tribu­taria (SAT, www.sat. gob.mx), aclarando que no es para pagar impuestos anuales; sin embargo, a la fecha de entrada de este nuevo servicio han surgido dudas en relación con el llenado, pago y presentación; por ello, en el presente artículo se analizan las principales dudas por parte de los contribuyentes al momento de cumplir con tal obligación.

Preguntas y respuestas 1. Para ingresar al servicio de DyP, ¿se requiere la Clave de Identificación Electrónica Confidencial Fortalecida (CIECF)? R. Sí, forzosamente requiere la CIECF para poder acceder al portal de internet del SAT (www.sat.gob.mx), sección “Mi portal”, en “Pago referenciado”. Fundamento legal: Regla II.2.8.5.1. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2012 (RMF-12) y www.sat.gob.mx Licenciado en contaduría pública por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditoría por la FCA de la UNAM. Cer­tificado por disciplinas en fiscal emitida por el IMCP. Catedrático en la División Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca. [email protected]

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R. El contribuyente deberá, previo al envío de su declaración, presentar el aviso de actualización fiscal. Para ello deberá ingresar a la página de internet del SAT, sección “Mi portal”, luego “Trámites y Servi­cios”, enseguida “Servicios por Internet”, después “Cambio de situación fiscal” y, finalmente, en “Actualización de obligaciones” para aumentar su(s) obligación(es), de acuerdo con el caso particular del contribuyente. Fundamento legal: Regla II.2.8.5.1., de la RMF-12 y servicios a través de “Mi portal” (www.sat.gob.mx). 3. ¿Qué cantidad se debe capturar en la sección de IVA en el apartado de “Montos de los actos o actividades pagados”, tratándose de erogaciones que para la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) se consideran parcialmente deducibles o totalmente no deducibles? Ley del Impuesto sobre la Renta

R. Se debe capturar el monto del acto o actividad pagada en la proporción en la que dichas erogaciones sean deducibles para los fines del ISR y no el total de la erogación, o bien, si la erogación es totalmente no deducible no debe relacionarse. Ejemplo 1: Una persona moral compró un automóvil para la realización de sus actividades; el precio del bien rebasa del importe permitido que señala la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) para que sea deducible, que es de $175,000.00, por lo que desea saber el IVA que podrá acreditar en el pago referenciado. Los datos son:

Monto del automóvil (+) IVA 16% (=) Total

$300,000.00 48,000.00 $348,000.00

Determinación del IVA que podrá acreditar: Ley del Impuesto al Valor Agregado

Monto erogado

$300,000.00

Monto del IVA que se pagó

$48,000.00

Monto máximo deducible Monto no deducible

175,000.00 $125,000.00

IVA acreditable IVA no acreditable

28,000.00 $20,000.00

A continuación se muestra el llenado en el apartado “Determinación del impuesto” del servicio de DyP, sección “Montos de los actos o actividades pagados”:

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Talleres

2. Cuando no aparezca registrada en el servicio de DyP alguna obligación fiscal que se deba presentar de manera periódica, ¿qué se debe hacer para incorporar dicha obligación?

Ejemplo 2: Una persona moral realizó un gasto el cual es totalmente no deducible para efectos del IETU e ISR, ya que no cuenta con el comprobante que reúne los requisitos fiscales, por lo que desea saber el IVA que podrá acreditar en el pago referenciado. Los datos son: Papelería (+) IVA 16% (pagado) (=) Total

$4,000.00 640.00 $4,640.00

Ley del Impuesto sobre la Renta Monto erogado Monto máximo deducible Monto no deducible

Ley del Impuesto al Valor Agregado

$4,000.00 0.00 $4,000.00

En este ejemplo, el IVA que se pagó no debe relacionarse en el servicio de DyP. Finalmente, es importante comentar que las operaciones anteriores sí deben relacionarse en la De­ claración Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT). Fundamento legal: Artículos 42, fracción II, de la LISR; 5o., fracción I, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA); y página de internet del SAT (www. sat.gob.mx), pago referenciado, sección “Principales preguntas y respuestas”. 4. ¿Se puede compensar el saldo a favor del IVA en el mismo periodo contra otro impuesto?, en caso de afirmación, ¿cómo se realiza la aplicación en el servicio de DyP? R. Sí se puede, primero debe presentar la de­ claración en la que se manifieste el saldo a favor del IVA y la DIOT, y posteriormente presentar declaración complementaria de “Obligación no presentada” para compensar el saldo a favor contra el impuesto deseado con el mismo periodo. Fundamento legal: Artículo 23 del Código Fiscal de la Federación (CFF); regla I.2.3.2. de la RMF-12;

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E

El servicio de Declaraciones y Pagos (DyP) sustituye al Esquema de Pagos Electrónicos (EPE) que se presenta directamente en los bancos

Monto del IVA que se pagó IVA acreditable IVA no acreditable

$640.00 0.00 $640.00

y página de internet del SAT (www.sat.gob.mx), pago referenciado, sección “Principales preguntas y respuestas”. 5. Para efectos del IVA, cuando se tienen devoluciones, descuentos o bonificaciones, ¿en qué campos se capturan los datos correspondientes? R. Cuando el contribuyente reciba de sus clientes la devolución de bienes, o les otorgue descuentos o bonificaciones o devuelva los anticipos o depósitos recibidos, deberá anotar en el campo “Valor de los actos o actividades gravados” del apartado “Determinación del IVA”, la cantidad que resulte de deducir al valor de los actos o actividades del periodo, el monto de dichos conceptos generados con anterioridad, siempre y cuando la contraprestación correspondiente se haya restituido efectivamente al adquirente. En caso de que el contribuyente devuelva a sus proveedores bienes, o reciba de ellos descuentos o bonificaciones, o devuelva los anticipos o depósitos que les hubiera entregado, deberá anotar en el campo “Otras cantidades a cargo del contribuyente”, del apartado “Determinación del IVA”, el IVA restituido por las devoluciones, descuentos o bonificaciones del mes que corresponda.

hasta agotarlos. Sólo se podrá efectuar la deducción a que se refiere este párrafo hasta que la contraprestación correspondiente se haya restituido efectivamente al adquirente, o bien, cuando la obligación de hacerlo se extinga. Tratándose de descuentos y bonificaciones, la deducción procederá cuando aquéllos efectivamente se apliquen. Ejemplo 1: Una persona moral que tributa en el título II de la LISR, desea aplicar en la determinación de los actos o actividades afectas al IVA de abril de 2012, las devoluciones recibidas en dicho mes sobre las ventas que fueron cobradas en enero de 2012. Cabe señalar que sí se le restituyó el importe de la devolución efectivamente al adquirente. Los datos son: Determinación de los actos o actividades gravadas para IVA de abril de 2012: Valor de los actos o actividades gravadas del mes en que se reciban las devoluciones $894,000.00 (–) Devoluciones recibidas de sus clientes

67,890.00

(=) Valor de los actos o actividades $826,110.00 ajustadas de abril de 2012

A continuación se muestra el llenado en el apartado “Determinación del impuesto” del servicio de DyP, obligación “Impuesto al Valor Agregado”:

Ejemplo 2: Una persona moral que tributa en el título II de la LISR desea aplicar en la determinación del IVA acreditable de abril de 2012, las devoluciones efectuadas al proveedor en dicho mes. Los datos son:

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Talleres

El artículo 7o., primer párrafo, de la LIVA establece que el contribuyente que reciba la devolución de bienes enajenados, otorgue descuentos o bonificaciones o devuelva los anticipos o los depósitos recibidos, con motivo de la realización de actividades gravadas por la LIVA, deducirá en la siguiente o siguientes declaraciones de pago del mes de calendario que corresponda, el monto de dichos conceptos del valor de los actos o actividades por los que deba pagar el impuesto, siempre que expresamente se haga constar que el IVA que se hubiere trasladado se resti­tuyó. El mismo artículo en el segundo párrafo establece que en caso de que el contribuyente que devuelva los bienes que le hubieran sido enajenados, reciba descuentos o bonificaciones, así como los anticipos o depósitos que hubiera entregado, dis­minuirá el IVA restituido del monto del impuesto acreditable en el mes en que se dé cualquiera de los supuestos mencionados; cuando el monto del impuesto acreditable resulte inferior al monto del impuesto que se restituya, el contribuyente pagará la diferencia entre dichos montos al presentar la declaración de pago que corresponda al mes en que reciba el descuento o la bonificación, efectúe la devolución de bienes o reciba los anticipos o depósitos que hubiera entregado. Asimismo, el artículo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (RLIVA) establece que para los efectos del artículo 7o., primer párrafo de la LIVA, los contribuyentes que reciban la devolución de bienes enajenados u otorguen descuentos o bonificaciones, con motivo de la realización de actividades gravadas por la LIVA, sólo podrán deducir el monto de dichos conceptos hasta por el valor de las actividades por las que se deba pagar el IVA. En caso de resultar remanentes, se deducirán en las siguientes declaraciones de pagos mensuales

Importe de la devolución

$37,500.00

(+) IVA pagado al proveedor

6,000.00

(=) Total pagado

$43,500.00

Determinación del IVA acreditable del mes IVA acreditable de abril de 2012 $16,400.00 (–) IVA restituido

6,000.00

(=) IVA acreditable en abril de 2012 $10,400.00

Determinación del IVA a cargo del mes IVA causado en abril de 2012

$96,000.00

(–) IVA acreditable en abril de 2012

10,400.00

(=) IVA a cargo en abril de 2012

$85,600.00

T

ratándose de descuentos y bonificaciones,

la deducción procederá cuando aquéllos efectivamente se apliquen

Fundamento legal: Artículos 7o., primer párrafo, de la LIVA; 24 del RLIVA, y página de internet del SAT (www.sat.gob.mx), pago referenciado, sección “Principales preguntas y respuestas”. 6. ¿Cómo presentarán las personas morales los pagos provisionales del ISR tratándose del ejercicio siguiente al de inicio de actividades, ya que no acepta marzo?, y, ¿qué sucede con las demás obligaciones que son mensuales, como el IETU e IVA?

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del ejercicio, por lo que se deberá seleccionar trimestral para utilizar el coeficiente de utilidad del primer ejercicio aun cuando no hubiere sido de 12 meses, en caso de haber utilidad. Ejemplo:

Es importante comentar que en la “Suma de ingresos nominales de meses anteriores del Ejercicio” se anote la cantidad de cero, y en el campo de “Ingresos nominales del mes que declara” se anote la suma de los ingresos de enero a marzo.

En el caso de las demás obligaciones que son mensuales, por ejemplo, para los pagos provisionales de IETU e IVA de enero, deberá cumplir presentando otra declaración normal pero en el concepto de “Periodicidad” deberá seleccionar “1-Mensual” y en “Período”, elegir “Enero”, dependiendo del mes, como se muestra a continuación:

Fundamento legal: Artículo 14, fracción I, penúltimo párrafo, de la LISR y página de internet del SAT (www.sat.gob.mx), pago referenciado, sección “Principales preguntas y respuestas”.

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Talleres

R. Tratándose de pagos provisionales del ISR, por el periodo comprendido entre enero y marzo, es una declaración trimestral y, por tanto, se debe seleccionar la opción “trimestral”, es importante señalar que por ser el segundo ejercicio el primer pago provisional comprenderá el primero, segundo y el tercer mes

7. En el pago provisional de ISR del mes anterior, se acreditó el ISR retenido por el banco y se declaró en el renglón de ISR retenido. Para el siguiente pago provisional, al realizar nuevamente el acreditamiento, ¿se debe sumar esta cantidad como si fuera pago provisional efectuado con anterioridad?, o, ¿se debe seguir declarando en el renglón de ISR retenido? R. Se debe capturar en el renglón de ISR retenido, ya que, de acuerdo con lo establecido en la determinación de los pagos provisionales del artículo 14 de la LISR, se podrán acreditar los pagos provisionales del mismo ejercicio y también podrá acreditarse la retención que se le hubiera efectuado al contribu­yente. En este sentido, es importante separar el monto del pago provisional efectivamente pagado y el monto que hubiese sido retenido. Además, se tiene en la ayuda del renglón “Impuesto retenido”, lo siguiente: es la suma de las retenciones de ISR que le hayan efectuado instituciones del sistema financiero, por intereses que le fueron pagados, desde enero del año actual y hasta el mes o periodo que declara.

Fundamento legal: Artículo 14, fracción I, penúltimo párrafo, de la LISR y página de internet del SAT, pago referenciado, sección “Principales preguntas y respuestas”. 8. En el pago provisional de ISR del mes anterior, se acreditó el impuesto a los depósitos en efectivo (IDE) recaudado por el banco y se declaró en el renglón de “Impuesto a los Depósitos en Efectivo acreditable”. Para el siguiente pago provisional, al realizar nuevamente el acreditamiento, ¿se debe sumar esta cantidad como si fuera pago provisional efectuado con anterioridad?, o, ¿se debe seguir declarando en el renglón de IDE acreditable? R. Se debe capturar en el renglón “Pagos pro­ visionales efectuados con anterioridad”, en este sentido, es importante sumar el pago provisional efectivamente pagado y el monto del IDE recaudado. Ejemplo para numerales 7 y 8:

CÉDULA DE TRABAJO PARA DETERMINAR PAGOS PROVISIONALES DE ISR  

Concepto

  (+)  (=) (x) (=) (–) (=) (–) (=) (×) (=) (–) (–) (–)

Suma de ingresos nominales de meses anteriores del ejercicio Ingresos nominales del mes que declara Total de ingresos nominales Coeficiente de utilidad (CU) Utilidad fiscal estimada del periodo Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar Utilidad fiscal estimada del periodo PTU pagada proporcional Utilidad fiscal base del pago provisional Tasa del artículo 10 de la LISR ISR a pagar por el pago provisional Pagos provisionales anteriores ISR retenido por el sistema financiero IDE efectivamente pagado en el mes

(=)

ISR a pagar por el pago provisional

Mayo 2012

$1’294,874.00 $1’749,768.00 454,894.00 594,841.00 $1’749,768.00 $2’344,609.00 0.1215 0.1215 $212,596.81 $284,869.99 0.00 0.00 $212,596.81 $284,869.99 13,525.00 27,050.00 $199,071.81 $257,819.99 30% 30% $59,721.54 $77,346.00 38,240.00 57,237.54* 2,484.00 4,278.00** 11,489.00   $7,508.54

*

Pagos provisionales de ISR anteriores $45,748.54 (+) IDE efectivamente pagado en el mes 11,489.00 $57,237.54 ** Acumulado desde enero y hasta el periodo que declara.

Llenado del pago provisional de junio de 2012 en el servicio de DyP:

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Junio 2012

$15,830.46

Talleres Ayuda Es la suma de las retenciones del ISR que le hayan efectuado Instituciones del Sistema Financiero, por intereses que le fueron pagados, desde enero del año actual y hasta el mes o periodo que declara. Artículo 14, fracción III, de la LISR.

Fundamento legal: Artículos 14, fracción I, penúltimo párrafo, de la LISR; 8 de la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (LIDE), y página de internet del SAT (www.sat.gob.mx), pago referenciado, sección “Principales preguntas y respuestas”. 9. Cuando el contribuyente realiza retenciones de IVA, ¿cómo reflejarán los datos correspondientes de esta retención? R. En la sección “Determinación del Impuesto al Valor Agregado” capture en los renglones de “Otras cantidades a cargo del contribuyente” (impuesto retenido a enterar) o en “Otras cantidades a favor del contribuyente” (impuesto retenido en el mes anterior, que se acredita). Hay que señalar que las retenciones del IVA efectuadas en el mes anterior que ya fueron enteradas en plazo, para su acreditamiento, se manifestarán en el rubro: “Otras cantidades a favor del contribuyente”, y las retenciones del IVA efectuadas en el mes de que se trate se manifestarán en el rubro “Otras cantidades a cargo del contribuyente”. Ejemplo:

saber cómo determinar el IVA acreditable de abril en el pago referenciado. Los datos son:

L

Las retenciones del IVA efectuadas en el mes anterior que ya fueron enteradas en plazo, para su acreditamiento, se manifestarán en el rubro: “Otras cantidades a favor del contribuyente”

Una persona moral en marzo y abril de 2012 pagó servicios profesionales a una persona física, y desea

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Marzo 2012 $81,000.00 12,960.00 $93,960.00 8,100.00 8,640.00 $77,220.00

$64,500.00 10,320.00 $74,820.00 6,450.00 6,880.00 $61,490.00

Total de actos realizados en el mes efectivamente cobrados (×) Tasa de IVA (=) Impuesto trasladado por el contribuyente (IVA causado)

$100,000.00 16% $16,000.00

$200,000.00 16% $32,000.00

Total de erogaciones realizadas en el mes gravadas a 16% (incluyendo honorarios pagados) (×) Tasa de IVA (=) Impuesto trasladado al contribuyente (IVA acreditable)

$81,000.00 16% $12,960.00

$64,500.00 16% $10,320.00

$8,640.00

$6,880.00

Impuesto trasladado al contribuyente (IVA acreditable) (+) IVA retenido por honorarios del mes anterior (–) IVA retenido por honorarios en el mes (=) IVA acreditable del mes

$12,960.00 0.00 8,640.00 $4,320.00

$10,320.00 8,640.00 6,880.00 $12,080.00

Impuesto trasladado por el contribuyente (IVA causado) (–) Impuesto trasladado al contribuyente (IVA acreditable del mes) (=) Impuesto por pagar

$16,000.00 4,320.00 $11,680.00

$32,000.00 12,080.00 $19,920.00

(+) (=) (–) (–) (=)

Honorarios pagados IVA pagado Subtotal Retención de ISR Retención de IVA Importe a pagar

Abril 2012

IVA retenido por honorarios en el mes

Pago mensual de abril de 2012:

Fundamento legal: Artículo 5o., fracción IV, de la LIVA y página de internet del SAT, pago referenciado, sección “Principales preguntas y respuestas”.

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R. La señalada en la constancia que emitan las instituciones del sistema financiero. Es importante verificar que las constancias contengan dichos datos con el fin de poder llenar la declaración.

Fundamento legal: Artículo 4, fracción V, de la LIDE y página de internet del SAT (www.sat.gob.mx), pago referenciado, sección “Principales preguntas y respuestas”. 11. ¿Qué sucede si en el primer ejercicio no estoy obligado a realizar pagos provisionales de ISR? R. En el inicio de operaciones no se tiene obligación de presentar pagos provisionales de ISR, por tanto, no deberá seleccionar dicha obligación. Hay que recordar que el artículo 14, último párrafo, de la LISR establece que no deberán presentar declaraciones de pagos provisionales en el ejercicio de iniciación de operaciones, cuando hubieran presentado el aviso de suspensión de actividades que previene el Reglamento del Código Fiscal de la Federación (RCFF) ni en los casos en que no haya impuesto a cargo ni saldo a favor y no se trate de la primera declaración con esta característica.

12. ¿Qué información del IVA se acredita de perio­dos anteriores en el servicio de Dyp? R. En caso de que el contribuyente desee acreditar el saldo a favor del IVA de periodos anteriores deberá seguir el siguiente procedimiento. Ejemplo: Una persona moral que desea calcular el pago mensual de IVA de marzo de 2012 desea aplicar los saldos a favor del IVA de enero y febrero de 2012 pendientes de acreditar.

Fundamento legal: Artículo 14, último párrafo, de la LISR.

L

a LISR establece que no deberán presentar

declaraciones de pagos provisionales en el ejercicio de iniciación de operaciones, cuando hubieran presentado el aviso de suspensión de actividades, ni en los casos en que no haya impuesto a cargo ni saldo a favor y no se trate de la primera declaración con esta característica 35

Talleres

10. ¿Qué fecha y número de operación se captura dentro del detalle de compensaciones cuando se compense el IDE?

ACREDITAMIENTO DE SALDOS A FAVOR DEL IVA DE PERIODOS ANTERIORES

Tipo de declaración

Número de operación

Fecha en que se presentó la declaración del saldo a favor

Normal

8435311

17 de febrero de 2012

Normal

1245849

16 de marzo de 2012

Pago mensual de enero de 2012 IVA trasladado efectivamente cobrado (–) IVA acreditable efectivamente pagado (–) Retenciones de IVA efectuadas al contribuyente (=) Saldo a favor

$45,600.00 62,321.00 1,500.00 ($18,221.00)

Pago mensual de febrero de 2012 IVA trasladado efectivamente cobrado (–) IVA acreditable efectivamente pagado (–) Retenciones de IVA efectuadas al contribuyente (=) Saldo a favor

$75,336.00 85,201.00 1,100.00 ($10,965.00)

Pago mensual de marzo de 2012 IVA trasladado efectivamente cobrado (–) IVA acreditable efectivamente pagado (–) Retenciones de IVA efectuadas al contribuyente (=) Saldo a cargo (–) Saldo a favor de meses anteriores* (=) Cantidad a cargo

$115,000.00 96,700.00 0.00 $18,300.00 18,300.00 $0.00

* Cuando se acrediten saldos a favor de periodos anteriores y el saldo total a favor sea superior a la cantidad a cargo, sólo se acreditará hasta un monto equivalente al impuesto a cargo.

C

Cuando se acrediten saldos a favor de periodos anteriores y el saldo total a favor sea superior a la cantidad a cargo, sólo se acreditará hasta un monto equivalente al impuesto a cargo

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Talleres

Aplicación del IVA de periodos anteriores en el pago referenciado:

Artículo 6o. de la LIVA

Es la suma del monto del IVA que se acredita en el mes, que es por la cantidad de $18,300.00.

Es la suma del monto del IVA de enero y febrero, que es por la cantidad de $29,186.00.

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La misma persona del ejemplo anterior, al calcular el pago mensual de IVA de abril, desea aplicar el remanente pendiente de acreditar de IVA: Pago mensual de abril de 2012 (–) (–) (=) (–) (=)

IVA trasladado efectivamente cobrado IVA acreditable efectivamente pagado Retenciones de IVA efectuadas al contribuyente Saldo a cargo Saldo a favor de meses anteriores Cantidad a cargo

$78,932.00 45,600.00 1,450.00 $31,882.00 10,886.00 $20,996.00

En este rubro se debe considerar el monto del IVA a favor de febrero, $10,965.00, menos la parte que se acreditó en marzo por la cantidad de $79.00.

Fundamento legal: Artículo 6o. de la LIVA. 13. ¿Cómo se determina el IVA acreditable del mes en la sección de “Determinación del Impuesto al Valor Agregado acreditable” cuando se tienen actos o actividades gravados para IVA?

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Talleres

R. El formulario del IVA está diseñado para identificar el total de los actos o actividades pagados a las diferentes tasas; asimismo, determina de manera automática el IVA acreditable, en el apartado “Determinación del Impuesto al Valor Agregado acreditable” se deberá indicar si 100% de los gastos se encuentran destinados a actos o actividades gravadas, por los que no se está obligado al pago del impuesto y, finalmente, de manera automática el programa realiza el cálculo para llegar al IVA acreditable no identificado. Ejemplo: Una persona moral dedicada a realizar actividades gravadas y exentas para efectos de IVA, desea saber cómo debe llenar el pago referenciado en la sección “Determinación del Impuesto al Valor Agregado acreditable”, con los siguientes datos: Abril de 2012 Actos o actividades gravadas al 16% (+) Actos o actividades gravadas al 11% (+) Actos o actividades gravadas al 0% (=) Total de actos o actividades gravadas (+) Actos o actividades exentas (=) Total de actos o actividades (gravadas y exentas) Total de actos o actividades gravadas del mes (÷) Total de actos o actividades del mes (gravados y exentos) (=) Proporción de acreditamiento para pagos mensuales Determinación del IVA acreditable IVA total trasladado al contribuyente (pagado a proveedores) (–) IVA trasladado en erogaciones no deducibles

$694,846.00 54,894.00 94,102.00 $843,842.00 274,800.00 $1’118,642.00 $843,842.00 1’118,642.00 0.7543

$104,210.00 5,948.00

(=) IVA trasladado de erogaciones deducibles (–) IVA trasladado por adquisición de bienes, inversiones, servicios o uso o goce temporal de bienes utilizados exclusivamente para realizar actividades gravadas (–) IVA trasladado por adquisición de bienes, inversiones, servicios o uso o goce temporal de bienes utilizados exclusivamente para realizar actividades exentas (=) IVA trasladado no identificado exclusivamente con actividades gravadas o exentas (×) Proporción de acreditamiento

$98,262.00

(=) IVA trasladado acreditable en proporción (+) IVA trasladado por adquisición de bienes, inversiones, servicios o uso o goce temporal de bienes utilizados exclusivamente para realizar actividades gravadas (=) IVA acreditable

$23,363.69

48,494.00 18,794.00 $30,974.00 0.7543

48,494.00 $71,857.69

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Se deberá anotar el IVA trasladado al contribuyente efectivamente pagado disminuyendo el IVA pagado por erogaciones no deducibles.

Esta cantidad lo da de manera automática el programa, en este rubro deberá indicar el IVA que no está identificado con actos o actividades gravadas y exentas.

En este rubro deberá indicar si la totalidad del IVA trasladado efectivamente pagado proviene exclusivamente para realizar actos o actividades gravados para IVA.

Fundamento legal: Artículos 4o., 5o. y 5o.-B de la LIVA y página de internet del SAT (www.sat.gob.mx), pago referenciado, sección “Principales preguntas y respuestas”. 14. Si no hay cantidad a pagar en el pago referenciado, ¿se genera una línea de captura? R. Los casos en que se genera una línea de captura es cuando hay cantidad a pagar por algunas de las obligaciones fiscales.

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• Cuando no haya cantidad a pagar. • Cuando se haya generado saldo a favor. • Declaraciones en ceros. Es importante comentar que ya no hay obligación de presentar información de las razones por las cuales no se realiza el pago (avisos en ceros) y además por corrección de datos.

Fundamento legal: Regla II.2.8.5.3, fracción III, de la RMF-12 y servicio de DyP. 16. Si se presenta una declaración complementaria de un mes y se corrige una de las obligaciones, ya sea para modificar ingresos, o pagar una diferencia, etcétera ¿debe presentarse declaración complementaria de las demás obligaciones? R. Debe seleccionarse únicamente la obligación a corregir.

Fundamento legal: Regla II.2.8.5.1. de la RMF-12 y servicio de DyP. 15. ¿El servicio de DyP calcula automáticamente la actualización y los recargos? R. No, el servicio de DyP no efectúa el cálculo en forma automática de actualización y recargos del impuesto a cargo con motivo de pago extemporáneo, por lo que el contribuyente debe calcular estos importes y capturarlos manualmente, como se muestra a continuación:

Es importante comentar que las siguientes declaraciones complementarias se pueden presentar en los siguientes supuestos: • Modificación de obligaciones. Modifica la(s) obligación(es) presentada(s) en la declaración inmediata anterior, ya sea en la sección de “Determinación de Impuesto o Determinación de Pago”. Cuando no se efectúe el pago de la línea de captura dentro del plazo establecido, con el fin de generar una nueva, capturar la actualización y los recargos correspondientes.

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Talleres

¿En qué casos se genera un acuse de recibo de la información presentada a través del portal de internet del SAT por los impuestos declarados?:

• Obligación no presentada. Permite presentar la(s) obligación(es) que se hubiera(n) omitido en la declaración normal, desplegando sólo aquellas que tengan la misma periodicidad y fecha de vencimiento. • Dejar sin efecto obligación. Anula la(s) obligación(es) presentada(s) en la declaración inmediata anterior. En caso de que la obligación que se anula tuviera cantidad a pagar y ésta se hu­biera cubierto, se deberá reflejar el monto pagado con anterioridad, a fin de poderlo compensar o solicitar en devolución. Una persona moral del Régimen General de la LISR desea modificar el pago mensual de IVA de Pago mensual de marzo de 2012 (–) (–) (=) (–) (=) (+) (+) (=)

IVA trasladado efectivamente cobrado IVA acreditable efectivamente pagado Retenciones de IVA efectuadas al contribuyente Saldo a cargo Saldo a favor de meses anteriores Cantidad a cargo Parte actualizada Recargos Total a pagar

marzo de 2012 a través de una declaración complementaria en virtud de que en el mes pagó una cantidad menor, por lo que se debe pagar la diferencia con recargos. Los datos son: Pago mensual de IVA

Marzo de 2012

Fecha de presentación

17 de abril de 2012

Tipo de declaración complementaria a presentar

Modificación de obligaciones

Fecha de corrección

8 de mayo de 2012

Los datos a corregir: Normal

Complementaria

$106,701.00 28,628.00 0.00 $78,073.00 23,715.00 $54,358.00

$106,701.00 24,200.00 0.00 $82,501.00 23,715.00 $58,786.00

Diferencia

$4,428.00 – 50.04 $4,478.04

Es importante comentar que sólo se selecciona la obligación a corregir:

Hay que recordar que al seleccionar la obligación a corregir aparecerán de manera automática los datos capturados en la declaración normal. En este caso debe corregirse la obligación, como se muestra a continuación:

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Talleres Se deberá pagar recargos por la diferencia que se dejó de pagar.

Deberá anotar la fecha de presentación de la declaración anterior, así como el monto pagado con anterioridad.

En este caso debe generar otra línea de captura a fin de que se considere que está presentada la declaración. Fundamento legal: Artículo 32 del CFF; reglas II.2.8.5.3, II.2.8.5.4., y la sección II.2.8.6. de la RMF-12, y servicio de DyP. 17. ¿Cómo se refleja el IVA virtual por la importación de servicios en el pago referenciado? R. Debe reflejarse en la sección de IVA en el apartado de “Montos de los actos o actividades pagados”. En el artículo 1o. de la LIVA se establece que están obligadas al pago del IVA, las personas físicas y las morales que, en territorio nacional realicen los actos o actividades siguientes:

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• • • •

Enajenen bienes. Presten servicios independientes. Otorguen el uso o goce temporal de bienes. Importen bienes o servicios.

Esto significa que si una persona llega a importar bienes o servicios estará obligada a pagar el IVA, lo que sucede también en el caso de importación de servicios. Por su parte, el artículo 24, fracción V, de la LIVA señala que se considera importación de bienes o servicios, el aprovechamiento en territorio nacional

de los servicios a que se refiere el artículo 14, cuando se presten por no residentes en el país. Ejemplo: Una persona moral que tributa conforme al Régimen General de la LISR contrató los servicios de una persona física residente en el extranjero para que le prestara servicios profesionales en abril de 2012, le surge la duda en relación con el llenado en el pago referenciado. Los datos son:

Determinación del IVA causado por la importación del servicio Base gravable

$104,000.00

(×)

Tasa de IVA

(=)

IVA causado por la importación del servicio

16% $16,640.00

Determinación del IVA por pagar por la importación del servicio IVA causado por la importación del servicio (–)

Acreditamiento del IVA causado en la importación del servicio*

(=)

IVA por pagar por la importación del servicio

$16,640.00 16,640.00 $0.00

* El artículo 50 del RLIVA establece que para los efectos de lo dispuesto en el artículo 24 de la LIVA, los contribuyentes que importan bienes intangibles o servicios por los que deban pagar el IVA, podrán efectuar el acreditamiento en la misma declaración de pago mensual a que correspondan dichas importaciones.

A continuación el llenado en el servicio de DyP:

Se deberá anotar el valor de los actos o actividades por la importación de los servicios, con el fin de poder determinar el IVA que se puede acreditar con base en el artículo 50 del RLIVA.

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Talleres Este importe lo da de manera automática el servicio de DyP.

El IVA que es acreditable, en términos del artículo 50 del RLIVA, deberá anotarse en este renglón.

Por lo anterior, la empresa referida deberá considerar el impuesto por la importación del servicio como IVA a su cargo en la declaración mensual de abril de este año, y en esa declaración podrá acreditar el mismo impuesto de la importación del servicio; por tanto, el efecto monetario de la importación en esa declaración será de $0.00. Fundamento legal: Artículos 24, fracción V, de la LIVA, 50 del RLIVA, y servicio de DyP.

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18. Los contribuyentes del Régimen Simplificado que correspondan a los sectores de Autotransporte terrestre de carga federal y Autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turismo, que opten por la facilidad de deducir sin documentación que reúna requisitos fiscales hasta el equivalente a 9% de los ingresos propios de la actividad, siempre que cumplan, entre otros requisitos, con la presentación de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual, aplicando la tasa de 16% a la deducción referida, ¿en qué renglones deberán capturarse las cantidades de la deducción y del pago provisional del ISR a la tasa de 16%? R. Debe reflejarse en la sección de ISR en el apartado “Determinación de impuesto”, renglón “Otras cantidades a cargo del contribuyente”.

Determinación de la deducción adicional Ingresos del periodo $494,200.00 9 (×) Porcentaje (=)

Deducción adicional

$44,478.00

Determinación del ISR por deducción opcional Gastos efectivamente realizados en enero de 2012 $44,478.00 (×)

Tasa

(=)

ISR determinado

(–)

Pagos efectuados con anterioridad por este concepto

(=)

ISR por la deducción opcional de 9% del total de los ingresos

16% $7,116.48

0.00

$7,116.48

Fundamento legal: Artículo 81 de la LISR, reglas 2.2. y 3.3., de la Resolución de Facilidades Administrativas para 2012 (RFA-12), y servicio de DyP. 19. Al momento de compensar impuestos a favor en el pago referenciado, si el contribuyente proporcionó información incorrecta, ¿debe presentarse declaración complementaria? R. En este caso sí hay obligación de presentar una declaración complementaria por “Modificación de Obligaciones”. En este ejemplo se modifican los datos informativos en la sección “Detalle de Compensaciones” tratándose del “Número de operación”, como se muestra a continuación:

Fundamento legal: Artículo 23, del CFF, y servicio de DyP.

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R. El 30 de marzo de 2012 se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el “Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa”, el cual entró en vigor el 1 de abril de 2012, y en su artículo 2.3 establece que ciertos contribuyentes personas físicas y morales podrán calcular y determinar los pagos provisionales mensuales del IETU a través de un procedimiento combinado, consistente en calcular el pago provisional de los meses impares del ejercicio (enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre), con el promedio de los pagos provisionales mensuales efectivamente pagados en los dos meses inmediatos anteriores a aquel por el cual se calcula el pago provisional. Ejemplo: Una persona moral que cumple con los requisitos para aplicar este artículo del decreto, y que inició actividades en el ejercicio 2010, desea aplicar el decreto, conforme al mismo comienza a aplicar el procedimiento a partir del pago provisional de mayo de 2012, de acuerdo con: En la siguiente cédula para determinar el pago provisional de mayo se suman los pagos provisionales efectivamente realizados de marzo y abril de 2012, y el resultado se divide entre dos: Mayo de 2012 Pago realizado segundo mes inmediato anterior (marzo)

$13,894.00

(+)

Pago realizado primer mes inmediato anterior (abril)

12,476.00

(=)

Suma

(÷)

Dos

(=)

Pago provisional determinado (mayo)

$26,370.00 2 $13,185.00

Por el momento no hay un procedimiento para realizar el pago provisional de IETU en el servicio de DyP derivado a que esta opción entra en vigor hasta

N

o debe presentarse el aviso de compensación en caso de que el saldo a favor o pago de lo indebido que se compensó correspondan a cantidades generadas en el mismo servicio de DyP, ya que quedan relevados de tal obligación

mayo a presentar a más tardar el 18 de junio de 2012, por lo que hay que estar al pendiente de la actualización en el referido servicio. Fundamento legal: Artículo 2.3, del “Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa”, y servicio de DyP. 21. ¿Se debe presentar el aviso de compensación si se realizó una compensación en el servicio de DyP si saldo a favor o pago de lo indebido que compensó corresponden a cantidades generadas en el EPE? R. Sí, debe presentar el aviso de compensación vía internet acompañado de los anexos que de acuerdo con el impuesto que genera el saldo a favor o pago de lo indebido, correspondan. Sin embargo, no debe presentarse el aviso de compensación en caso de que el saldo a favor o pago de lo indebido que se compensó correspondan a cantidades generadas en el mismo servicio de DyP, ya que quedan relevados de tal obligación. No aplica a las personas morales que en términos del ar­tículo 32-A del CFF, se encuentren obligados a dictaminar sus estados financieros, por lo que de­berán presentar la información y los anexos que de acuerdo al impuesto que genera el saldo a favor o pago de lo indebido correspondan. Fundamento legal: Artículo 23 del CFF, y regla II.2.2.6. de la RMF-2012, y página de internet del SAT (www.sat.gob.mx), pago referenciado, sección “Principales preguntas y respuestas”.

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Talleres

20. ¿En qué consiste la opción para calcular pagos provisionales de IETU con base al decreto publicado el 30 de marzo de 2012 en el pago referenciado?