Rangkuman Materi Kuliah
Pekerjaan Lapangan I Pekerjaan Lapangan II (Audit Internal)
Disusun oleh :
Ridah Alawiah Rahman A31114315
PROGRAM STUDI AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS HASANUDDIN 2017 1| P a g e
RMK BAB VI Pekerjaan Lapangan I
1. Proses dan Tujuan Pekerjaan Lapangan (Field Work) Proses
Field work merupakan proses untuk mendapatkan keyakinan secara sistematis dengan mengumpulkan bukti secara objektif mengenai operasi entitas, mengevaluasinya dan melihat apakah operasi tersebut t elah memenuhi standar yang dapat diterima dan mencapai tujuan-tujuan yang telah ditetapkan; dan menyediakan informasi untuk pengambilan keputusan oleh manajemen. Istilah “proses yang sistematis” mengimplikasikan langkah-langkah audit terencana yang dirancang untuk memenuhi tujuan-tujuan audit. Istilah tersebut juga memiliki makna bahwa auditor internal akan menerapkan persyaratan profesional dalam
melakukan
audit,
serta
menerapkan
penelaahan
yang
tepat
saat
mengumpulkan, menyusun, mencatat, dan mengevaluasi bahan bukti audit. “Persyaratan profesional” berarti kebebasan penuh dari segala bias yang akan mempengaruhi pengumpulan dan pengevaluasian bahan bukti. Bebas dari bias dicapai melalui independensi dan objektivitas, baik dalam kenyataan maupun persepsi. Objektifitas nyata muncul dari perilaku mental yang tidak memihak, perilaku yang mendasarkan pada pengetahuan dan menuilai bukti benar-benar murni dalam kenyataannya tanpa memandang orang yang menyediakannya. Penilaian seperti ini harus dicapai tanpa memedulikan perasaan, prasangka, opini, dan kepentingan, serta tekanan dari pihak eksternal. Tujuan
Field Work bertujuan untuk membantu pemberian keyakinan dengan melaksanakan prosedur-prosedur audit yang ada di program audit, sehingga menjadi sesuai dengan tujuan audit yanag ingin dicapai.
2| P a g e
2. Pembuatan Strategi Untuk Melaksanakan Field Work
Tahap persiapan untuk melakukan pekerjaan lapangan dilakukan pada saat survei pendahuluan telah diselesaikan dan program audit telah disiapkan. Bagian-bagian dari rencana strategis mencakup: 1.
Kebutuhan pegawai - merencanakan jumlah dan kualifikasi staf yang akan melakukan audit.
2.
Kebutuhan sumber daya dari luar (sumber dari luar, sumber dari mitra, penggunaan ahli, peminjaman staf, dan sebagainya). – menidentifikasi kebutuhan sumber daya dari luar jika audit dilakukan pada hal yang bersifat khusus dimana tidak adanya staf yang memiliki pengetahuan khusus tersebut.
3.
Pengorganisasian staf audit – mengidentifikasi apakah rencana berbentuk ramping (dengan lapisan supervisi yang terbatas) atau gemuk (banyak lapisan supervisi) tergantung pada kompleksitas kerja dan rentang kontrol yang dibutuhkan.
4.
Wewenang dan tanggung jawab - mencakup alur wewenang yang berkaitan dan secara khusus menggambarkan otorisasi yang didelegasikan ke setiap lini dan staf dalam tim audit.
5.
Struktur pekerjaan lapangan - urutan-urutan progam audit direncanakan. Aktivitas yang berurutan saling berhubungan untuk meyakinkan bahwa terdapat susunan alur kerja.
6.
Waktu pelaksanaan pekerjaan lapangan - Estimasi waktu harus mencakup kebutuhan
waktu
untuk
aspek
aiministratif
seperti
penghubung
antarkelompok dan dalam kelompok, kebutuhan waktu untuk kegiatan non operasi dan pendokumentasian serta penulisan draf laporan audit berisi hasilhasil pekerjaan lapangan. 7.
Metode pekerjaan lapangan - Ada enam metode, yaitu: observasi, konfirmasi, verifikasi, investigasi, analisis, dan evaluasi.
8.
Metode pendokumentasian - melibatkan akumulasi bahan bukti dan penyiapan kertas kerja. Bagian ini membutuhkan antisipasi hasil-hasil metode pekerjaan lapangan dan juga penggunaan akhir dari audit.
9.
Penyiapan laporan - Laporan harus dirancang dengan mempertimbangkan pembaca dan pengguna. Pertimbangan kemampuan dan tanggapan pembaca haruslah menjadi perhatian utama dalam rancangan dan isinya. 3| P a g e
10. Rencana kontingensi - Rencana harus memuat kondisi terbaik yang bisa dicapai, yang biasa, dan yang terburuk.
3. Tim Audit dengan Pengarahan Mandiri
Tim merupakan sebuah unit operasional, yang sering kali terdiri dari ahliahli dalam berbagai bidang audit, dan memiliki kepemimpinan dalam rotasi atau dasar-dasar lainnya. Tim tersebut membuat keputusan sendiri, sering kali dengan bantuan ahli yang bersama pimpinan tim memberikan keahlian dan bantuan dalam proses pengambilan keputusan. Tim tersebut menerima tanggung jawab atas pekerjaannya dan berbagi tanggung jawab bila terjadi kegagalan - termasuk pula penghargaan dan bonus, jika ada, untuk pekerjaan yang bagus. Harus terdapat resolusi mengenai tujuan-tujuan dasar organisasi, independensi, pekerjaan audit yang tidak bagus, dan pengambilan keputusan yang tidak memadai. Untuk beroperasi secara efektif, tim harus beranggotakan orang-orang yang tidak egois dan sepakat untuk berbagi kepemimpinan. Pembimbing (yang mungkin membimbing lebih dari satu tim) diberi banyak tanggung jawab administratif. Karena lebih besarnya produktivitas dan efektivitas yang dimiliki tim maka tim audit seperti ini dianggap sebagai aset operasional baru yang potensial. 4. Audit Berhenti-Kemudian-Lanjut
Teknik "audit berhenti-kemudian-lanjut" membantu menghilangkan audit dengan pengembalian yang rendah yang melewati proses penyaringan awal. Konsep dasar di balik pendekatan berhenti-kemudian-lanjut adalah untuk memberdayakan auditor lapangan untuk menghentikan audit, jika tidak ada indikasi adanya risiko-risiko yang substansial atau tidak ada temuan-temuan penyimpangan potensial. Saat audit tersebut dihentikan, auditor pindah ke audit selanjutnya yang termasuk dalam rencana audit tahunan departemen. Komite Audit dari Dewan Komisaris di Edison diperkenalkan dengan teknik audit berhenti-kemudian-lanjut dan kemudian menerapkannya karena audit ini: - Memaksa tuiuan aktivitas audit untuk memusatkan sumber dayanya pada halhal berisiko tinggi dan aktivitas-aktivitas dari perusahaan (yaitu bekerja pada
4| P a g e
titik tinggi dalam kurva prioritas) dan memberikan Komite Audit keyakinan bahwa rebih banyak upaya audit yang dihabiskan pada hal-hal tersebut daripada bidang-bidang berisiko rendah. - Memungkinkan fleksibilitas auditor untuk berhenti-kemudian-lanjut, guna mengurangi atau meningkatkan lingkup audit, dan memotivasi auditor untuk fokus pada aktivitas-aktivitas perusahaan yang akan menghasilkan temuantemuan yang paling bermanfaat dan bernilai tinggi bagi organisasi. - Meningkatkan jumlah audit di atas cakupan audit minimum, karena auditor melakukan lebih banyak audit dengan jangka waktu yang lebih pendek setiap tahun. 5. Control Self-Assessment
Control self-assessment (CSA) merupakan salah safu jenis audit partisipatif. Audit tersebut diterapkan untuk mendapatkan informasi yang terbukti sulit untuk dikumpulkan oleh staf audit tradisional. Bisa jadi kejadian yang mendorong inovasi ini menjadi menonjol adalah pengembangan mengidentifikasi
konsep
COSO
aspek-aspek
tentang kontrol
kontrol
internal
internal. yang
Konsep
kurang
ini
substantif
dibandingkan metode tradisional yang sedang dipertimbangkan. Control selfassessment memperbaiki kekurangan ini dengan menggunakan staf untuk mengevaluasi aspek-aspek kontrol internal ini berdasarkan apa yang mereka lihat, alami, dan praktikkan. Metode yang digunakan adalah mengembangkan semacam pertemuan yang dilakukan staf audit, tetapi terdiri dari karyawan klien yang akan mengevaluasi dan mengukur aspek-aspek dari kontrol internal. Peserta audit internal membuat pertanyaan dan masalah yang akan didiskusikan. Peserta dari klien membahas bahan-bahan tersebut dan mencapai kesimpulan mengenai diterapkannya aspekaspek kontrol internal dan efektivitas yang sedang didiskusikan. Mereka juga berusaha mengidentifikasi penyebab masalah dan aktivitas perbaikan yang mungkin. 6. Bagian-bagian Field Work
Tujuan-tujuan audit terkait dengan tujuan-tujuan operasi, namun memiliki maksud yag berbeda. Tujuan-tujuan audit dirancang untuk menentukan apakah 5| P a g e
tujuan-tujuan operasi tertentu telah dicapai. Tujuan audit dicapai dengan menerapkan prosedur-prosedur audit untuk menentukan apakah prosedur-prosedur operasi berfungsi sebagaimana mestinya dan mencapai tujuan-tujuan operasi. Tujuan operasi ditetapkan oleh manajemen. Tujuan audit ditetapkan oleh auditor. Prosedur-prosedur audit adalah sarana-sarana yang digunakan auditor untuk memenuhi tujuan-tujuan auditnya. Prosedur-prosedur audit merupakan langkahlangkah dalam proses audit yang menjadi pedoman bagi auditor dalam melaksanakan penelaahan yang direncanakan, berdasarkan tujuan-tujuan audit yang ditetapkan. 7. Audit SMART
Metode audit SMART (Selective Monitoring and Assessment of Risks and Trends) merupakan gabungan penentuan risiko dan audit analitis. Hal ini dimaksudkan untuk “mencerminkan efektivitas sistem kontrol internal dan memungkinkan auditor untuk dengan segera mengidentifikasi masalah-masalah potensial, tren yang tidak menguntungkan dan fluktuasi-fluktuasi yang tidak normal”. Metode ini menggunakan “indikator -indikator kunci” sebagai elemen dasar dari proses audit. Terdapat empat tahap dalam audit SMART yaitu:
Pemilihan bidang-bidang kunci untuk pengawasan dan penentuan;
Pengembangan indikator-indikator kunci untuk pengawasan dan penentuan;
Implementasi;
Pemeliharaan teknik-teknik audit SMART. Indikator-indikator kunci yang dimaksud di atas adalah:
Penuh makna
Tepat waktu
Sensitivitas
Keandalan
Dapat diukur
Praktis
6| P a g e
RMK BAB VII Pekerjaan Lapangan II
1. Teknik Audit Internal
Teknik-teknik audit seperti melakukan pengamatan, mengajukan pertanyaan, menganalisis, memverifikasi, menginvestigasi, dan mengevaluasi diterapkan pada beragam kondisi dalam mengumpulkan bahan bukti audit. Teknik – teknik tersebut dapat digunakan sendiri – sendiri maupun gabungan, namun diterapkan dalam kerangka tertentu tergantung pada subjek yang diaudit dimana hasil akhirnya adalah rekomendasi dan opini audit.
2. Jenis Penugasan Audit
Berikut jenis penugasan audit: a.Audit Fungsional
Audit fungsional ( functional audit ) adalah audit yang mengikuti proses dari awal hingga akhir, melintasi lini organisai. Audit ini bertujuan untuk menentukan seberapa baik fungsi-fungsi dalam organisasi akan saling berinteraksi dan bekerja sama. Audit fungsional memiliki kesulitan khusus karena luas dan cakupannya. Audit fungsional yang bernilai bagi sebuah organisasi mencakup audit atas:
Pemesanan, penerimaan, pembayaran bahan baku dan perlen gkapan.
Pengiriman langsung perlengkapan atau jasa ke departemen pengguna.
Penerapan perubahan pada produk.
Pengumpulan, pemisahan, dan penjualan barang sisa.
Pengendalian dan praktik keselamatan.
Program untuk mendeteksi konflik kepentingan.
Pengelolaan asset – asset modal.
7| P a g e
Formulasi anggaran.
Fungsi – fungsi pemasaran. Dalam melakukan audit fungsional, dan audit jenis lainnya, auditor internal
harus selalu menyadari apa yang diharapkan oleh manajemen senior dari auditor internal. Setiap organisasi diarahkan dan dipimpin oleh keputusan manajemen. Keputusan yang baik tergantung keputusan yang tepat. Dalam semua auditnya, auditor internal, sebagai konsultan sekaligus mitra bagi manajemen, harus mengevaluasi informasi yang menjadi pengambilan dasar pengambilan keputusan oleh manajemen dan memastikan bahwa sistem kontrol berfungsi seperti yang diinginkan. Manajemen puncak mengharapkan auditor internal mempraktikan indra keenam untuk menemukan kemungkinan masalah tetapi sebelum solusi diberikan, auditor harus didukung oleh fakta dan angka – angka yang tak terbantahkan. Karena itu manajemen senior mengharapkan auditor memiliki karakteristik berikut dalam penugasannya:
Menguasai teknik – teknik audit internal.
Mampu menetapkan sumber – sumber informasi faktual.
Memiliki kapasitas untuk secara mendalam menganalisis informasi yang diterima.
Memiliki kemampuan untuk membuat rekomendasi berdasarkan bukti – bukti yang kuat.
Memiliki sifat bersungguh – sungguh, penuh intgegritas, dan rendah hati dalam melakukan semua penugasan audit.
b. Audit Organisasional (dan Evaluasi Produktivitas)
Audit organisasional (organizational audit ) tidak hanya memperhatikan aktifitas yang dilakukan dalam organisasi tetapi juga dengan kontrol administratif yang digunakan untuk memastikan bahwa aktifitas-aktifitas tersebut dilaksanakan. Oleh karena itu auditor tertarik pada seberapa baik manajer organisasi memenuhi tujuan organisasi dengan sumber daya yang ada. 8| P a g e
Khususnya dalam organisasi yang besar dengan berbagai operasi dan fungsi, auditor disarankan untuk menetukan seberapa baik manajemen melakukan pengelolaan, seberapa baik transaksi yang mengalir atau mengucur melalui saluran pipa organisasi. Tolak ukur audit atau standar yang diterapkan pada operasi organisasi dibangun dari elemen – elemen yang membentuk kontrol adiministratif yang dapat diterima. Auditor internal harus mengetahui prinsip - prinsip perencanaan yaitu menetapkan tujuan, membuat kebijakan dan prosedur, mempertahankan kontinuitas, dan menilai ulang rencana dan sasaran dalam kondisi yang berubah. Mereka harus mengenal prinsip
- prinsip pengorganisasian yaitu pemberian tanggung jawab,
pendelegasian wewenang, dan pengembangan staf. Auditor internal harus mengetahui prinsip - prinsip pengarahan yaitu kepemimpinan, motivasi, dan komunikasi. Mereka harus mengenal prinsip - prinsip kontrol yaitu menetapkan standar, mempertahankan standar, melatih karyawan agar mematuhi standar, menerapkan sistem persetujuan dan penelaahan, memastikan kepatuhan terhadap standar, merencanakan sistem pencatatan, pelaporan, dan kontrol induk, serta mengawasi keseluruhan proses yang sedang berjalan. Setiap organisasi harus ditelaah produktivitasnya yaitu efisiensi dan efektivitas pengguna sumber daya yang dipercayakan kepada manajer. Meningkatkan produktivitas merupakan kunci bertahannya organisasi dalam lingkungan yang kompetetif.
3. Audit Terintegrasi
Konsep integrasi bisa luas dan mencakup aspek-aspek seperti penyediaan audit yang berlaku sebagai:
Audit berkelanjutan atas elemen-elemen neraca dan operasional dalam audit kinerja.
Pelaksanaan audit tetap tahap varians dari koperasi klien yang biasanya akan diaudit secara terpisah.
Sebuah latihan dalam audit partisipasif yang klien: 9| P a g e
-
Membantu perencanan audit, dan/atau
-
Berpartisipasi dengan staf dalam pelaksanaan audit.
Sebuah audit yang sebenarnya menggabungkan berbagai tahap audit internal yang berbeda seperti: -
Audit keuangan.
-
Audit kinerja.
-
Audit sistem informasi.
Jelasnya tingkat integritas tergantung pada:
Ukuran staf audit.
Keahlian yang dimiliki staf atau yang tersedia melalui sumber-sumber luar.
Filosofi audit yang dipegang manajemen organisasi dan organisasi audit.
Tingkat aktivitas teknologi di klien dan organisasi audit.
Biaya manfaat dari pengoperasian audit semacam itu.
4. Bukti Audit
Bukti audit (audit evidence) adalah informasi yang diperoleh auditor internal melalui pengamatan suatu kondisi, wawancara, dan pemeriksaan catatan. Bukti audit harus mempunyai dasar nyata untuk opini, kesimpulan, dan rekomendasi audit. Bukti audit terdiri dari :
Bukti fisik
Bukti fisik (physical evidence) diperoleh dengan orang, property, dan kejadian. Bukti ini dapat berbentuk pernyataan observasi oleh pengamat atau oleh foto, bagan, peta, grafik (bukti grafik bersifat persuasive), atau gambar lainnya.
Bukti Pengakuan
10| P a g e
Bukti pengakuan (testimonial evidence) berbentuk surat atau pernyataan sebagai jawaban atas pertanyaan. Bukti ini tidak bersifat menyimpulkan, jika dimungkinkan masih harus didukung oleh dokumentasi.
Bukti Dokumen
Bukti dokumen (documentary evidence) merupakan bentuk bukti audit yang paling biasa. Dokumen bisa eksternal (mencakup surat atau memorandum yang diterima pleh klien, faktur dari pemasok, dan lembar pengemasan) maupun internal (dokumen yang dibuat dalam organisasi klien mencakup catatan akuntansi, salinan korespondensi ke pihak luar, laporan penerimaan melalui email, dll). Sumber bukti dokumen mempengaruhi keandalannya, sebuah dokumen eksternal yang diperoleh langsung dari sumbernya lebih andal dibandingkan dokumen yang didapatdari klien.
Bukti Analitis
Bukti analitis (analitycal evidence) berasal dari analisis dan verifikasi. Sumber bukti ini adalah perhitungan, perbandingan dengan standar yang ditetapkan, operasi masa lalu, operasi yang serupa, dan hukum atau regulasi, pertimbangan kewajaran, dan informasi yang telah dipecah ke dalam bagian-bagian kecil
11| P a g e
