Fieldwork (Pekerjaan Lapangan) 1

UNIVERSITAS INDONESIA

TUGAS AUDIT INTERNAL Fieldwork 1

Bonny Adhisaputra Herbayu Nugroho

PROGRAM EKSTENSI FAKULTAS EKONOMI PROGRAM STUDI AKUNTANSI DEPOK MARET 2015

STATEMENT OF AUTHORSHIP Kami yang bertanda tangan di bawah ini menyatakan bahwa makalah/tugas terlampir merupakan murni hasil pekerjaan kami sendiri. Tidak ada pekerjaan orang lain yang kami gunakan tanpa menyebutkan sumbernya. Materi ini tidak/belum pernah disajikan/digunakan sebagai bahan untuk makalah/tugas pada mata ajaran lain kecuali kami menyatakan dengan jelas bahwa kami menggunakannya. Kami memahami bahwa tugas yang kami kumpulkan ini dapat diperbanyak dan atau dikomunikasikan untuk tujuan mendeteksi adanya plagiarisme.

Nama

: Bonny Adhisaputra

Nama

: Herbayu Nugroho

NPM

: 1306484160

NPM

: 1306484532

Tanda tangan :

Tanda tangan :

Fieldwork 1 I.

Proses dan Tujuan Field Work Proses Field Work Field work merupakan proses untuk mendapatkan keyakinan secara

sistematis dengan mengumpulkan bukti secara objektif mengenai operasi entitas, mengevaluasinya dan melihat apakah operasi tersebut telah memenuhi standar yang dapat diterima dan mencapai tujuan-tujuan yang telah ditetapkan; dan menyediakan informasi untuk pengambilan keputusan oleh manajemen. Istilah “proses yang sistematis” mengimplikasikan langkah-langkah audit terencana yang dirancang untuk memenuhi tujuan-tujuan audit. Istilah tersebut juga memiliki makna bahwa auditor internal akan menerapkan persyaratan profesional dalam melakukan audit, serta menerapkan penelaahan yang tepat saat mengumpulkan, menyusun, mencatat, dan mengevaluasi bahan bukti audit. “Persyaratan profesional” berarti kebebasan penuh dari segala bias yang akan mempengaruhi pengumpulan dan pengevaluasian bahan bukti. Bebas dari bias dicapai melalui independensi dan objektivitas, baik dalam kenyataan maupun persepsi. Objektifitas nyata muncul dari perilaku mental yang tidak memihak, perilaku yang mendasarkan pada pengetahuan dan menuilai bukti benar-benar murni dalam kenyataannya tanpa memandang orang yang menyediakannya. Penilaian seperti ini harus dicapai tanpa memedulikan perasaan, prasangka, opini, dan kepentingan, serta tekanan dari pihak eksternal. Tujuan Field Work Field Work bertujuan untuk membantu pemberian keyakinan dengan melaksanakan prosedur-prosedur audit yang ada di program audit, sehingga menjadi sesuai dengan tujuan audit yanag ingin dicapai. II.

Pembuatan Strategi Untuk Melaksanakan Field Work Tahap persiapan untuk melakukan pekerjaan lapangan dilakukan pada saat

survei pendahuluan telah diselesaikan dan program audit telah disiapkan. Bagianbagian dari rencana strategis mencakup:

Universitas*Indonesia*

1*

1) Kebutuhan pegawai - merencanakan jumlah dan kualifikasi staf yang akan melakukan audit. 2) Kebutuhan sumber daya dari luar (sumber dari luar, sumber dari mitra, penggunaan ahli, peminjaman staf, dan sebagainya). – menidentifikasi kebutuhan sumber daya dari luar jika audit dilakukan pada hal yang bersifat khusus dimana tidak adanya staf yang memiliki pengetahuan khusus tersebut. 3) Pengorganisasian staf audit – mengidentifikasi apakah rencana berbentuk ramping (dengan lapisan supervisi yang terbatas) atau gemuk (banyak lapisan supervisi) tergantung pada kompleksitas kerja dan rentang kontrol yang dibutuhkan. 4) Wewenang dan tanggung jawab - mencakup alur wewenang yang berkaitan dan secara khusus menggambarkan otorisasi yang didelegasikan ke setiap lini dan staf dalam tim audit. 5) Struktur pekerjaan lapangan - urutan-urutan progam audit direncanakan. Aktivitas yang berurutan saling berhubungan untuk meyakinkan bahwa terdapat susunan alur kerja. 6) Waktu pelaksanaan pekerjaan lapangan - Estimasi waktu harus mencakup kebutuhan

waktu

untuk

aspek

aiministratif

seperti

penghubung

antarkelompok dan dalam kelompok, kebutuhan waktu untuk kegiatan non operasi dan pendokumentasian serta penulisan draf laporan audit berisi hasilhasil pekerjaan lapangan. 7) Metode pekerjaan lapangan -

Ada enam metode, yaitu: observasi,

konfirmasi, verifikasi, investigasi, analisis, dan evaluasi. 8) Metode pendokumentasian - melibatkan akumulasi bahan bukti dan penyiapan kertas kerja. Bagian ini membutuhkan antisipasi hasil-hasil metode pekerjaan lapangan dan juga penggunaan akhir dari audit. 9) Penyiapan laporan - Laporan harus dirancang dengan mempertimbangkan pembaca dan pengguna. Pertimbangan kemampuan dan tanggapan pembaca haruslah menjadi perhatian utama dalam rancangan dan isinya. 10) Rencana kontingensi - Rencana harus memuat kondisi terbaik yang bisa dicapai, yang biasa, dan yang terburuk.


2*

III. Tim Audit dengan Pengarahan Mandiri Tim merupakan sebuah unit operasional, yang sering kali terdiri dari ahliahli dalam berbagai bidang audit, dan memiliki kepemimpinan dalam rotasi atau dasar-dasar lainnya. Tim tersebut membuat keputusan sendiri, sering kali dengan bantuan ahli yang bersama pimpinan tim memberikan keahlian dan bantuan dalam proses pengambilan keputusan. Tim tersebut menerima tanggung jawab atas pekerjaannya dan berbagi tanggung jawab bila terjadi kegagalan - termasuk pula penghargaan dan bonus, jika ada, untuk pekerjaan yang bagus. Harus terdapat resolusi mengenai tujuan-tujuan dasar organisasi, independensi, pekerjaan audit yang tidak bagus, dan pengambilan keputusan yang tidak memadai. Untuk beroperasi secara efektif, tim harus beranggotakan orang-orang yang tidak egois dan sepakat untuk berbagi kepemimpinan. Pembimbing (yang mungkin membimbing lebih dari satu tim) diberi banyak tanggung jawab administratif. Karena lebih besarnya produktivitas dan efektivitas yang dimiliki tim maka tim audit seperti ini dianggap sebagai aset operasional baru yang potensial. IV.

Audit Berhenti-Kemudian-Lanjut Teknik "audit berhenti-kemudian-lanjut" membantu menghilangkan audit

dengan pengembalian yang rendah yang melewati proses penyaringan awal. Konsep dasar di balik pendekatan berhenti-kemudian-lanjut adalah untuk memberdayakan auditor lapangan untuk menghentikan audit, jika tidak ada indikasi adanya risiko-risiko yang substansial atau tidak ada temuan-temuan penyimpangan potensial. Saat audit tersebut dihentikan, auditor pindah ke audit selanjutnya yang termasuk dalam rencana audit tahunan departemen. Komite Audit dari Dewan Komisaris di Edison diperkenalkan dengan teknik audit berhenti-kemudian-lanjut dan kemudian menerapkannya karena audit ini: - Memaksa tuiuan aktivitas audit untuk memusatkan sumber dayanya pada halhal berisiko tinggi dan aktivitas-aktivitas dari perusahaan (yaitu bekerja pada titik tinggi dalam kurva prioritas) dan memberikan Komite Audit keyakinan bahwa rebih banyak upaya audit yang dihabiskan pada hal-hal tersebut daripada bidang-bidang berisiko rendah.


3*

- Memungkinkan fleksibilitas auditor untuk berhenti-kemudian-lanjut, guna mengurangi atau meningkatkan lingkup audit, dan memotivasi auditor untuk fokus pada aktivitas-aktivitas perusahaan yang akan menghasilkan temuantemuan yang paling bermanfaat dan bernilai tinggi bagi organisasi. - Meningkatkan jumlah audit di atas cakupan audit minimum, karena auditor melakukan lebih banyak audit dengan jangka waktu yang lebih pendek setiap tahun. V.

Control Self-Assessment Control self-assessment (CSA) merupakan salah safu jenis audit partisipatif.

Audit tersebut diterapkan untuk mendapatkan informasi yang terbukti sulit untuk dikumpulkan oleh staf audit tradisional. Bisa jadi kejadian yang mendorong inovasi ini menjadi menonjol adalah pengembangan mengidentifikasi

konsep

COSO

aspek-aspek

tentang

kontrol

kontrol

internal

internal. yang

Konsep

kurang

ini

substantif

dibandingkan metode tradisional yang sedang dipertimbangkan. Control selfassessment memperbaiki kekurangan ini dengan menggunakan staf untuk mengevaluasi aspek-aspek kontrol internal ini berdasarkan apa yang mereka lihat, alami, dan praktikkan. Metode yang digunakan adalah mengembangkan semacam pertemuan yang dilakukan staf audit, tetapi terdiri dari karyawan klien yang akan mengevaluasi dan mengukur aspek-aspek dari kontrol internal. Peserta audit internal membuat pertanyaan dan masalah yang akan didiskusikan. Peserta dari klien membahas bahan-bahan tersebut dan mencapai kesimpulan mengenai diterapkannya aspekaspek kontrol internal dan efektivitas yang sedang didiskusikan. Mereka juga berusaha mengidentifikasi penyebab masalah dan aktivitas perbaikan yang mungkin. VI.

Bagian-bagian Field Work Tujuan-tujuan audit terkait dengan tujuan-tujuan operasi, namun memiliki

maksud yag berbeda. Tujuan-tujuan audit dirancang untuk menentukan apakah tujuan-tujuan operasi tertentu telah dicapai. Tujuan audit dicapai dengan


4*

menerapkan prosedur-prosedur audit untuk menentukan apakah prosedur-prosedur operasi berfungsi sebagaimana mestinya dan mencapai tujuan-tujuan operasi. Tujuan operasi ditetapkan oleh manajemen. Tujuan audit ditetapkan oleh auditor. Prosedur-prosedur audit adalah sarana-sarana yang digunakan auditor untuk memenuhi tujuan-tujuan auditnya. Prosedur-prosedur audit merupakan langkahlangkah dalam proses audit yang menjadi pedoman bagi auditor dalam melaksanakan penelaahan yang direncanakan, berdasarkan tujuan-tujuan audit yang ditetapkan. VII. Audit SMART Metode audit SMART (Selective Monitoring and Assessment of Risks and Trends) merupakan gabungan penentuan risiko dan audit analitis. Hal ini dimaksudkan untuk “mencerminkan efektivitas sistem kontrol internal dan memungkinkan auditor untuk dengan segera mengidentifikasi masalah-masalah potensial, tren yang tidak menguntungkan dan fluktuasi-fluktuasi yang tidak normal”. Metode ini menggunakan “indikator-indikator kunci” sebagai elemen dasar dari proses audit. Terdapat empat tahap dalam audit SMART yaitu: • Pemilihan bidang-bidang kunci untuk pengawasan dan penentuan; • Pengembangan indikator-indikator kunci untuk pengawasan dan penentuan; • Implementasi; • Pemeliharaan teknik-teknik audit SMART. Indikator-indikator kunci yang dimaksud di atas adalah: - Penuh makna - Tepat waktu - Sensitivitas - Keandalan - Dapat diukur - Praktis VIII. Pengkuran Kinerja Untuk melakukan pemeriksaan yang berarti, auditor mencari unit pengukuran dan kemudian standar. Standar bisa ditemukan pada instruksi


5*

pekerjaan, arahan organisasi, anggaran, spesifikasi produk, praktik industri, standar minimum kontrol internal, GAAP, kontrak-kontrak, praktik-praktik bisnis yang wajar, atau bahkan dalam tabel perkalian. Jadi, dengan membandingkan temuan mereka dengan standar, mereka bisa membuat kesimpulan yang objektif. IX.

Pengembangan Standar Standar harus sesuai dengan tujuan-tujuan operasi yang diperiksa. Untuk

hal-hal yang bersifat teknis, standar harus divalidasi oleh seorang ahli yang secara teknis memiliki kualifikasi sebelum diterima oleh manajemen klien. Satu contoh pendekatan ini melibatkan audit atas sistem kontrol keselamatan suatu organisasi. Bila tidak ada standar, maka auditor yang akan membuatnya. Kemudian, untuk memperoleh keyakinan yang memadai bahwa standar tersebut wajar dan relevan, mereka meminta wakil lokal dari Dewan Keamanan Nasional (National Safety Council) untuk menelaah standar tersebut. Standar yang sudah divalidasi dibahas dengan manajemen klien dan diterima. Auditor kemudian bisa dengan yakin menggunakan standar tersebut untuk dibandingkan dengan hasil pengukuran mereka. X.

Penggunaan Tolak Ukur Tolak ukur adalah pemilihan praktik-praktik terbaik yang dilakukan oleh

organisasi-organisasi lainnya, atau oleh bagian-bagian operasi itu sendiri, yang dimaksudkan untuk membantu dalam pencapaian tujuan. Penggunaan tolak ukur di sini dikenal dengan istilah benchmarking pada dunia usaha. Pengembangan tolak ukur merupakan hasil dari proses belajar. Namun tidak mudah untuk mencari dan mengajak organisasi lain, untuk bersedia bekerjasama dalam praktik ini. Arthur Andersen dikabarkan melakukan studi Global Best Practice untuk menentukan aktivitas-aktivitas yang akan meningkatkan upaya organisasi, yaitu: 1) Menganalisis proses-proses audit - Mengidentifikasi dan membuat pemetaan atas proses-proses audit. - Membangun hubungan dengan unit-unit audit internal lainnya. - Melakukan penelitian dokumenter.


6*

- Menghadiri konferensi yang membahas perkembangan-perkembangan terbaru. 2) Merencanakan studi - Mendefinisikan lingkup studi tolak ukur dan mengidentifikasikan penggunaan yang harus tercakup. - Mengidentifikasi mitra yang akan dijadikan tolak ukur dan meminta izin untuk melakukan kunjungan. - Membuat metodologi untuk mendapatkan data-data terbaru. 3) Melaksanakan studi - Mengidentifikasi, memahami, dan menganalisis praktek-praktek terbaik. - Mengidentifikasi dan menganalisis kesenjangan antara kinerja yang ada dengan yang potensial dikembangkan. 4) Mendapatkan pemahaman - Menerapkan dan menggabungkan praktek-praktek terbaik. - Mengkalibrasi ulang dan meningkatkan proses. XI.

Evaluasi Evaluasi dimaksudkan untuk mencapai pertimbangan yang benar secara

matematis, dan untuk menyatakan pertimbangan tersebut dalam hal apa yang diketahui. Evaluasi membutuhkan pertimbangan baik pada standar maupun pada hasil-hasil perbandingan. Auditor internal menerapkan standar operasional di sepanjang pekerjaan lapangannya, oleh karena itu mereka seharusnya tidak gagal dalam mengevaluasi standar itu sendiri. Standar juga harus dievaluasi kelayakan dan kecukupannya dalam mengukur kemajuan terhadap tujuan dan sasaran organisasi, dan ketetapan standar untuk kondisi saat ini. Evaluasi yang dilakukan auditor internal biasanya diarahkan ke tiga aspek: •

Kualitas - Menentukan apakah pesanan telah disetujui dengan semestinya dan mengandung semua spesifikasi dan persyaratan yang dibutuhkan. - Menentukan apakah perubahan dalam spesifikasi telah diserahkan kepada pemasok.


7*

•

Biaya - Menentukan apakah daftar para pemasok yang memberi penawaran telah disetujui oleh penyelia departemen pembelian. - Menentukan apakah penawaran kompetitif digunakan sebisa mungkin.

•

Jadwal - Menentukan apakah tanggal saat barang dibutuhkan tercantum dalam pesanan pembelian dan apakah tanggal tersebut sesuai sengan yang diminta oleh pengguna. - Menentukan apakah pegawai departemen pembelian secara rutin mengingatkan pemasok agar barang yang dibeli bisa diperoleh tepat waktu.

XII. Pengujian Tujuan umum pengujian adalah untuk memberi dasar bagi auditor untuk pembentukan opini audit. Sedangkan tujuan khususnya adalah untuk menentukan: •

Validitas; yaitu kelayakan, keaslian dan kewajaran.

•

Akurasi; yaitu kuantitas, kualitas, dan klasifikasi.

•

Ketaatan dengan prosedur, regulasi, hukum yang berlaku, dan lain-lain.

•

Kompetensi kontrol yaitu kenetralan risiko.

Pengujian menentukan apakah sesuatu telah sesuai dengan apa yang seharusnya. Pengujian harus diawali dengan perencanaan, dan harus mencakup: -

Pendefinisian tujuan pengujian.

-

Pengidentifikasian jenis pengujian untuk mencapai tujuan.

-

Pengidentifikasian kebutuhan pegawai yang mencakup keahlian dan disiplin ilmu yang dimiliki, kualifikasi pengalaman, dan jumlah pegawai.

-

Penentuan urutan proses pengujian.

-

Pendefinisian standar atau kriteria.

-

Pendefinisian populasi pengujian.

-

Keputusan metodologi pengambilan sampel yang akan dilakukan.

-

Pemeriksaan transaksi atau proses terpilih.


8*

Empat bagian terakhir membutuhkan pembahasan lebih lanjut: 1) Pendefinisian standar kinerja atau kriteria Standar kinerja atau kriteria dapat secara eksplisit atau implisit. Eksplisit bila dinyatakan secara jelas dalam arahan, instruksi pekerjaan, spesifikasi, atau hukum. Implisit bila manajemen mungkin telah menetapkan tujuan dan sasaran, atau sedang mengupayakan penetapannya, tetapi tidak menyatakan secara eksplisit bagaimana mencapainya. 2) Pendefinisian populasi pengujian Populasi yang akan diuji harus dipertimbangkan sesuai tujuan audit. Jika tujuannya memberi opini atas transaksi, maka total transaksi mencerminkan populasi. Jika tujuannya memberi opini atas kecukupan, efektifitas, dan efisiensi kontrol yang diterapkan, populasinya mungkin lebih terbatas. 3) Metodologi pengambilan sampel yang akan dilakukan Pengambilan sampel yang paling andal harus dapat mencerminkan populasinya. Pengambilan sampel dapat melalui pertimbangan atau dengan metode statistik. Penggunaan teknik audit berbantuan komputer saat ini telah banyak membantu pekerjaan auditor. Perangkat lunak dapat secara otomatis menggunakan keseluruhan populasi sebagai sampel. 4) Teknik-teknik pemeriksaan transaksi-transaksi atau proses-proses terpilih Auditor memiliki banyak teknik untuk membantu mereka mencapai tujuannya. Yang belum jelas hanyalah penamaan teknik-teknik tersebut di antara para auditor. Teknik-teknik tersebut dikelompokkan ke dalam enam judul: - Mengamati; berarti pemeriksaan visual yang memiliki tujuan, memiliki nuansa perbandingan dengan standar, dan suatu pandangan yang evaluatif. Hal ini mengimplikasikan diterapkannya pandangan yang berhati-hati dan berpengetahuan pada orang, fasilitas, proses, dan barang-barang. Mengamati atau observasi bermanfaat untuk menemukan praktik-praktik penyimpanan dokumen atau alur kerja yang mengarah pada upaya yang tidak perlu atau berbelit-belit. Observasi akan jarang ditentang secara frontal oleh klien. Jika klien setuju dengan hasil observasi tersebut dan


9*

mengambil

tindakan

perbaikan,

maka

hal

tersebut

tidak

perlu

ditindaklanjuti dengan analisis yang rinci. - Mengajukan pertanyaan; merupakan teknik yang paling pervasif bagi auditor yang menelaah operasi. Pertanyaan bisa secara lisan ataupun tertulis. Pertanyaan lisan mungkin yang paling sulit untuk dikemukakan. Mendapatkan fakta tanpa membuat klien marah kadang-kadang bukanlah tugas yang mudah. Jika klien merasa dicecar, mereka cenderung bertahan dan enggan berperan menyingkap kebenaran. Jika auditor memahami pandangan kebanyakan klien terhadap mereka (dipandang sebagai ancaman), peluang untuk mendapatkan informasi yang berguna akan meningkat. Pertanyaan-pertanyaan bisa ditanyakan dengan dua tujuan: untuk membantu auditor dan membantu klien. James Binns mengusulkan suatu kuesioner yang dirancang untuk mendapatkan informasi bagi auditor, dan pada saat yang sama, menyederhanakan penggunakan manual prosedur oleh klien. - Menganalisis; berarti memeriksa secara rinci, dan melihat lebih dalam beberapa fungsi, aktivitas, atau sekelompok transaksi dan menentukan hubungannya masing-masing. Analisis dimaksudkan untuk mengetahui kualitas, penyebab, dampak, motif, dan kemungkinan, yang selanjutnya digunakan sebagai dasar pertimbangan. Setiap bagian bisa dianalisis dengan memecahnya ke bagian-bagian kecil, mengobservasi tren, membuat perbandingan, dan mengisolasi transaksi atau kondisi yang abnormal. Auditor melakukannya dengan menyusun data dalam lembar kerja, memverifikasi validitas data tersebut, dan mengevaluasi hasilhasilnya. - Memverifikasi; berarti mengkonfirmasi kebenaran, akurasi, keaslian, atau validitas sesuatu. Cara ini paling sering digunakan untuk mendapatkan kebenaran fakta atau rincian dalam suatu akun atau laporan. Hal ini mengimplikasikan upaya yang disengaja untuk menentukan akurasi atau validitas beberapa laporan atau tulisan dengan mengujinya, seperti membandingkan dengan fakta yang diketahui, dengan data asli, atau dengan suatu standar. Verifikasi juga mencakup konfirmasi, yang artinya


10*

menghapuskan semua keraguan melalui validasi independen oleh pihakpihak yang objektif. - Menginvestigasi; secara umum diterapkan pada pelaksanaan tanya jawab untuk menemukan fakta-fakta yang tersembunyi dan mencari kebenaran. Investigasi berarti berupaya mencari bahan bukti atas terjadinya kesalahan. Penyelidikan

secara

khusus

terkait

dengan

kejahatan,

seringkali

melibatkan pertimbangan hukum dan kriminal. Setelah mendapatkan beberapa bukti atas terjadinya kejahatan, auditor harus menghubungi bagian keamanan organisasi atau penasihat hukum. - Mengevaluasi; berarti menuju suatu pertimbangan. Menimbang apa yang telah dianalisis dan menentukan kecukupan, efisiensi, dan efektifitasnya. Dalam program audit mereka, auditor harus mengevaluasi perlunya pengujian rinci sebagai pengganti survei atau penelusuran (walkthrough). Penemuan fakta tanpa evaluasi menjadi fungsi yang klerikal. Evaluasi jelas

membutuhkan

pertimbangan,

auditor

yang

berpengalaman

mengevaluasi temuan-temuan audit secara intuitif dan biasanya benar. Tidak ada auditor yang bisa menjadi profesional seutuhnya tanpa mengevaluasi setiap hal yang diaudit dari segi tujuan dan standar. XIII. Bukti Audit Bukti audit (audit evidence) adalah informasi yang diperoleh auditor internal melalui pengamatan, wawancara, dan pemeriksaan catatan. Bukti audit harus memberikan dasar nyata untuk opini, kesimpulan, dan rekomendasi audit. Bukti audit terdisi atas: 1.

Bukti Fisik Bukti fisik (physical evidence) diperoleh dengan mengamati orang, properti, dan kejadian. Bukti ini dapat berupa pernyataan observasi oleh pengamat, atau foto, bagan, peta, grafik, atau gambar lainnya. Jika pengamatan merupakan satu-satunya bukti maka lebih disukai bila ada dua atau lebih auditor yang melakukan pengamatan fisik yang penting, dan jika dimungkinkan wakil dari klien harus menemani.


11*

2.

Bukti Pengakuan Bukti pengakuan (testimonial evidence) berbentuk surat atau pernyataan sebagai jawaban atas pertanyaan, dan tidak bersifat menyimpulkan. Jika dimungkinkan masih harus didukung oleh dokumentasi. Pernyataan klien dapat menjadi bukti penting yang tidak selalu bisa diperoleh.

3.

Bukti Dokumen Bukti dokumen (documentary evidence) adalah yang bukti paling biasa, terdiri dari dokumen eksternal dan internal. Dokumen eksternal mencakup surat atau memorandum yang diterima oleh klien, faktur-faktur dari pemasok, dan lembar pengemasan. Sedangkan dokumen internal dibuat dalam organisasi klien, mencakup catatan akuntansi, salinan korespondensi ke pihak luar, laporan penerimaan melalui e-mail, dan lain-lain. Sumber dokumen akan mempengaruhi keandalan bukti ini.

4.

Bukti Analitis Bukti analitis (analytical evidence) berasal dari analisis dan verifikasi. Sumber-sumber bukti ini adalah perhitungan, pertimbangan kewajaran, dan informasi yang telah dipecah ke dalam bagian-bagian kecil.

Semua bukti audit harus memenuhi uji kecukupan, kompetensi, dan relevansi. !

Kecukupan Bukti haruslah bersifat faktual, memadai, dan meyakinkan sehingga bisa menuntun untuk pengambilan keputusan. Jika digunakan sampel, harus memberikan keyakinan dan dapat mewakili populasi tempat sampel tersebut diambil.

!

Kompetensi Bukti yang kompeten adalah bukti yang andal. Dokumen asli lebih kompeten dibandingkan salinannya. Pernyataan lisan yang menguatkan lebih kompeten dari pernyataan biasa. Bukti langsung lebih andal daripada kabar angin.

!

Relevansi Mengacu pada hubungan antara informasi dengan penggunanya. Fakta dan opini

yang

digunakan

harus

memiliki

hubungan

logis

dengan

permasalahannya.


12*

XIV. Menguji, Menilai, dan Mengevaluasi Bukti Audit Internal auditor yang berpengalaman harus harus bisa mengevaluasi bukti audit dan membuat keputusan yang tepat. 1.

Mengumpulkan bukti audit yang tepat dan sesuai Internal auditor umumnya tidak melihat setiap item dalam area audit untuk mengembangkan bukti yang mendukung audit. Sebaliknya, auditor internal membahas beberapa file atau laporan dan ulasan yang dipilih item sampel untuk mengembangkan kesimpulan audit atas seluruh set atau populasi data. Ada tantangan audit internal utama di sini. Internal auditor memerlukan pendekatan yang konsisten untuk mengambil item sampel dari populasi, kemudian menarik kesimpulan audit didasarkan pada sampel yang terbatas. Item sampel yang diambil tersebut harus dapat mencerminkan keadaan populasi, demikian pula kesimpulan yang dibuat. Sampling audit memiliki dua jenis utama: statistical sampling dan non-statistical sampling. Statistical sampling adalah metode memilih item berbasis perhitungan statistika yang mencerminkan karakteristik dari seluruh penduduk. Non-statistical sampling juga disebut judgemental sampling, merupakan teknik yang tidak didukung oleh metode statistika namun menggunakan professional judgement dari seorang auditor berpengalaman.

2.

Audit assessment dan teknik evaluasi Untuk mengembangkan kesimpulan audit, auditor internal membutuhkan proses di mana mereka harus: -

︎Memahami total populasi dan mengembangkan rencana pengambilan sampel pada populasi;

-

︎Mengambil sampel dari populasi berdasarkan rencana pemilihan sampel;

-

︎Mengevaluasi item sampel terhadap tujuan audit; dan

-

Mengembangkan kesimpulan untuk seluruh populasi berdasarkan hasil sampel audit.

Langkah-langkah ini merupakan proses audit sampling, proses pemeriksaan <100% dari item dalam suatu populasi (saldo akun atau kelompok transaksi), dengan tujuan menggambarkan beberapa bentuk kesimpulan untuk seluruh Universitas*Indonesia*

13*

populasi berdasarkan hasil audit sampel tersebut. Sampling audit dapat menjadi pilihan yang sangat menarik dan efektif untuk auditor internal, dan keterampilan dasar pengambilan sampel audit harus menjadi persyaratan dalam proses kerja audit internal.


14*

Daftar Referensi

Lawrence B. Sawyer, Motimer A. Dittenhofer & James H. Scheimer, Sawyer’s Internal Auditing, 5th edition, The Institute of Internal Auditors, 2005. The IIA : Standards for the Professional Practice of Internal Auditing Moeller, Robert R, Brink’s Modern Internal Auditing, 2009 Edisi 7, John Wiley & Sons, Inc, Hoboken, New Jersey. !

Fieldwork (Pekerjaan Lapangan) 1

Recommend Documents