KATA PENGANTAR
Puji syukur saya panjatkan kehadirat Tuhan Yang Maha Esa, karena hanya berkat Rahmat dan Hidayah-Nya sehingga saya dapat menyelesaikan makalah ini dengan baik dan lancar. Makalah ini disusun untuk memenuhi tugas mata kuliah Audit Internal, yang mana didalamnya membahas tentang “Pekerjaan Lapangan II”, yang merupakan salah satu bahasan yang terdapat pada bahan pengajaran Audit Internal. Saya menyadari bahwa penyusunan makalah ini masih banyak terdapat kekurangan dan masih jauh dari kesempurnaan sehingga perlu dibenahi. Oleh karena itu, saya sangat mengharapkan kritik serta saran yang sifatnya membangun guna kesempurnaan makalah ini, agar makalah ini dapat berguna serta bermanfaat bagi pengembangan wawasan yang senantiasa dinamis. Akhir kata, saya berharap makalah ini dapat bermanfaat bagi para pembaca pada umumnya dan penyusun pada khususnya.
Jakarta, April 2013
Penyusun
1
DAFTAR ISI
KATA PENGANTAR.........................................................................................1 DAFTAR ISI......................................................................................................2 BAB I PENDAHULUAN I.1 LATAR BELAKANG........................................................................................... 4 I.2 RUMUSAN MASALAH……………………………………………………………… 4 I.3 TUJUAN PENELITIAN……………………………………………………………… 5
BAB II PEMBAHASAN PEKERJAAN LAPANGAN II 2.1 Penerapan Teknik-Teknik Audit...............………………………………………… 6 2.1.1 Teknik Audit...............………………………………………………………… 6 2.1.2 Jenis Penugasan Audit............................................................................ 6 2.1.3 Audit Kontrak........................................................................................... 13 2.1.4 Audit
Terintegrasi.................................................................................... 15
2
2.2 Konsultan...................………………………………………………………........... 16 2.3 Penggunaan Sumber Daya Dari Luar atau Dari Mitra..................................... 17 2.4 Penelaahan
Analitis......................................................................................... 18
2.5 Bukti Hukum dan Bukti Audit........................................................................... 20 2.5.1 Hubungan dengan Bukti Audit................................................................ 20 2.5.2 Bentuk Bukti Hukum............................................................................... 20 2.5.3 Bentuk Bukti Audit.................................................................................. 22 2.6 Penanganan Bukti Yang Sensitif…………………………………………………. 24 2.7 Kertas
Kerja..................................................................................................... 24
2.8 Pekerjaan Lapangan Dalam Lingkungan Berteknologi Tinggi………………. 25 2.8.1 Enterprise Wide Systems..................................................................... 25 2.8.2 Audit
Berkelanjutan................................................................................. 25
2.9 Masalah-Masalah Audit Internal Terkait dengan Resiko.............................…. 27 2.10 Perdagangan Elektronik................................................................................. 27
BAB III
3
PENUTUP 3.1 KESIMPULAN...........................................................................................28 DAFTAR PUSTAKA......................................................................................... 30
BAB I
4
PENDAHULUAN 1.1
Latar Belakang Pekerjaan lapangan (field work) merupakan proses untuk mendapatkan
keyakinan secara sistematis dengan mengumpulkan bahan bukti secara objektif mengenai operasi entitas, mengevaluasinya, dan melihat apakah operasi tersebut memenuhi standar yang dapat di terima dan mencapai tujuan-tujuan yang telah di tetapkan
dan
menyediakan
informasi
untuk
pengambilan
keputusan
oleh
manajemen. Dalam melaksanakan pekerjaan lapangan, internal audit menerapkan teknikteknik audit serta menerapkan penelaahan yang tepat saat mengumpulkan, menyusun, mencatat, dan mengevaluasi bahan bukti audit.
1.2
Rumusan Masalah Berdasarkan pendahuluan diatas dapat ditarik perumusan masalah sebagai
berikut: 1. Bagaimana cara penerapan teknik-teknik audit? 2. Apa saja jenis-jenis audit? 3. Apa yang dimaksud dengan audit kontrak? 4. Apa yang dimaksud dengan audit terintegrasi? 5. Bagaimana penggunaan sumber daya luar atau dari mitra? 6. Bagaimana penelaahan analitis? 7. Apa sajakah bukti hukum dan bukti audit? 8. Bagaimana pekerjaan lapangan dalam lingkungan berteknologi tinggi? 9. Apa sajakah masalah yang terkait dengan risiko dalam audit internal
5
1.3 Tujuan Penelitian Tujuan dari penelitian ini adalah sebagai berikut: 1. Mengetahui penerapan teknik-teknik audit. 2. Mengetahui jenis-jenis audit. 3. Mengetahui maksud dari audit kontrak. 4. Mengetahui maksud dari audit integrasi. 5. Mengetahui cara penggunaan sumber daya luar atau dari mitra. 6. Mengetahui cara penelaahan analitis. 7. Mengetahui macam-macam bukti hukum dan bukti audit. 8. Mengetahui penerapan pekerjaan lapangan dalam lingkungan berteknologi tinggi. 9. Mengetahui permasalahan yang terkait dengan risiko dalam audit internal.
BAB II
6
PEMBAHASAN
PEKERJAAN LAPANGAN II 2.1 Penerapan Teknik – teknik Audit 2.1.1 Teknik Audit Teknik-teknik audit seperti melakukan pengamatan, mengajukan pertanyaan, menganalisis, memverifikasi, menginvestigasi, dan mengevaluasi diterapkan pada beragam kondisi dalam mengumpulkan bahan bukti audit. Teknik – teknik tersebut dapat digunakan sendiri – sendiri maupun gabungan, namun diterapkan dalam kerangka tertentu tergantung pada subjek yang diaudit dimana hasil akhirnya adalah rekomendasi dan opini audit.
2.1.2 Jenis Penugasan Audit Berikut jenis penugasan audit: 1. Audit Fungsional Audit fungsional (functional audit) adalah audit yang mengikuti proses dari awal hingga akhir, melintasi lini organisai. Audit ini bertujuan untuk menentukan seberapa baik fungsi-fungsi dalam organisasi akan saling berinteraksi dan bekerja sama. Audit
fungsional
memiliki
kesulitan
khusus
karena
luas
dan
cakupannya. Audit fungsional yang bernilai bagi sebuah organisasi mencakup audit atas: •
Pemesanan,
penerimaan,
pembayaran
bahan
baku
dan
perlengkapan. •
Pengiriman langsung perlengkapan atau jasa ke departemen pengguna.
•
Penerapan perubahan pada produk.
7
•
Pengumpulan, pemisahan, dan penjualan barang sisa.
•
Pengendalian dan praktik keselamatan.
•
Program untuk mendeteksi konflik kepentingan.
•
Pengelolaan asset – asset modal.
•
Formulasi anggaran.
•
Fungsi – fungsi pemasaran. Dalam melakukan audit fungsional, dan audit jenis lainnya, auditor
internal harus selalu menyadari apa yang diharapkan oleh manajemen senior dari auditor internal. Setiap organisasi diarahkan dan dipimpin oleh keputusan manajemen. Keputusan yang baik tergantung keputusan yang tepat. Dalam semua auditnya, auditor internal, sebagai konsultan sekaligus mitra bagi manajemen, harus mengevaluasi informasi yang menjadi pengambilan
dasar
pengambilan
keputusan
oleh
manajemen
dan
memastikan bahwa sistem kontrol berfungsi seperti yang diinginkan. Manajemen puncak mengharapkan auditor internal mempraktikan indra keenam untuk menemukan kemungkinan masalah tetapi sebelum solusi diberikan, auditor harus didukung oleh fakta dan angka – angka yang tak terbantahkan. Karena itu manajemen senior mengharapkan auditor memiliki karakteristik berikut dalam penugasannya: •
Menguasai teknik – teknik audit internal.
•
Mampu menetapkan sumber – sumber informasi faktual.
•
Memiliki kapasitas untuk secara mendalam menganalisis informasi yang diterima.
•
Memiliki kemampuan untuk membuat rekomendasi berdasarkan bukti – bukti yang kuat.
8
•
Memiliki sifat bersungguh – sungguh, penuh intgegritas, dan rendah hati dalam melakukan semua penugasan audit.
2. Audit Organisasional (dan Evaluasi Produktivitas) Audit organisasional (organizational audit) tidak hanya memperhatikan aktifitas yang dilakukan dalam organisasi tetapi juga dengan kontrol administratif yang digunakan untuk memastikan bahwa aktifitas-aktifitas tersebut dilaksanakan. Oleh karena itu auditor tertarik pada seberapa baik manajer organisasi memenuhi tujuan organisasi dengan sumber daya yang ada. Khususnya dalam organisasi yang besar dengan berbagai operasi dan fungsi, auditor disarankan untuk menetukan seberapa baik manajemen melakukan pengelolaan, seberapa baik transaksi yang mengalir atau mengucur melalui saluran pipa organisasi. Tolak ukur audit atau standar yang diterapkan pada operasi organisasi dibangun dari elemen – elemen yang membentuk kontrol adiministratif yang dapat diterima. Auditor internal harus mengetahui prinsip - prinsip perencanaan yaitu menetapkan tujuan, membuat kebijakan dan prosedur, mempertahankan kontinuitas, dan menilai ulang rencana dan sasaran dalam kondisi yang berubah. Mereka harus mengenal prinsip - prinsip pengorganisasian yaitu pemberian tanggung jawab, pendelegasian wewenang, dan pengembangan staf. Auditor internal harus mengetahui prinsip - prinsip pengarahan yaitu kepemimpinan, motivasi, dan komunikasi. Mereka harus mengenal prinsip prinsip kontrol yaitu menetapkan standar, mempertahankan standar, melatih karyawan agar mematuhi standar, menerapkan sistem persetujuan dan penelaahan, memastikan kepatuhan terhadap standar, merencanakan sistem pencatatan, pelaporan, dan kontrol induk, serta mengawasi keseluruhan proses yang sedang berjalan. Setiap organisasi harus ditelaah produktivitasnya yaitu efisiensi dan efektivitas pengguna sumber daya yang dipercayakan kepada manajer. Meningkatkan produktivitas merupakan kunci bertahannya organisasi dalam lingkungan yang kompetetif.
9
3. Studi dan Konsultasi Manajemen Audit fungsional dan organisasional membentuk kerangka kerja program audit jangka panjang. Setiap jenis audit, yang umurnya diulang pada jangka waktu tertentu, mencerminkan “santapan” yang harus dimakan seorang auditor. Aspek lain dari audit bisa jadi bagaikan kaviar dan sampanye, audit diarahkan menuju penyesuaian masalah bagi manajemen (biasanya bukan menyelesaikan masalah manejemen). Setiap organisasi membutuhkan konsultan luar untuk melakukan studi manajemen, membuat evaluasi, dan menawarkan rekomendasi untuk memperbaiki
masalah
organisasi.
Organisasi
-
organisasi
ini
telah
mendapatkan manfaat dari pengalaman dan pengetahuan yang dimiliki para konsultan. Organisasi - organisasi yang lain munkin tidak merasakan hal yang sama. Kekecewaan ini bisa bersumber dari berbagai penyebab. Beberapa diantaranya adalah: •
Para karyawan mungkin menganggap para konsultan tersebut sebagai orang asing yang tidak terlibat dalam gaya hidup dan pergaulan organisasi.
•
Konsultan telah mengikuti pelatihan dalam jangka waktu yang lama dan berbiaya tinggi.
•
Rekomendasi konsultan luar, yang biasanya dikomunikasikan dalam pertemuan terakhir atau dalam laporan rinci, bisa memancing reaksi defensive dari klien.
•
Konsultan luar biasanya mengenakan tarif yang sangat mahal, yang dalam banyak kasus, akan melebihi biaya memberdayakan orang orang berbakat yang telah dimiliki organisasi Auditor harus menerapkan semua teknik mempengaruhi yang mereka
miliki sejak permulaan dan disepanjang penugasan. mereka harus membuat manajemen tetap mengetahui informasi dan memperoleh rekomendasi pada tingkat akar rumput sebelum menyajikannya ke manajemen.
10
Setelah
mengenali
situasi
tersebut
internal
auditor
membuat
persentasi formal ke manajemen mengenai pandangan mereka terhadap masalah tersebut dan memberikan usulan untuk mengatasinya. Studi ini dilaksanakan secara mendalam, studi harus menghasilkan jawaban yang kuat atas pertanyaan relevan yang diajukan manajemen dan bisa memberikan dukungan yang kuat atas rekomendasi yang diajukan. Studi harus didasarkan pada pemahaman mendalam atas masalah – masalah berikut, diantaranya : • Apa saja masalah yang mendasar? (masalah apa yang sebenarnya). • Apa saja fakta-fakta yang relevan? (data, proses, sistem, kebijakan, organisasi, orang-orang yang ada, masa lalu, masa kini, kemungkinan di masa datang). • Apa penyebabnya? (jumlah, variasi penyebab, akar masalah dan penyebab
di
permukaan,
kapan
penyebab
tersebut
mulai
mempengaruhi masalah). • Apa solusi yang mungkin? (alternatif yang ada, biaya, jawaban atas masalah lokal organisasi yang terpengaruh). Setiap bulan audit bisa memberikan laporan kemajuan ke manajemen eksekutif mengenai status studi tersebut. Laporan tersebut bisa berisi: •
Identifikasi studi manajemen utama yang sedang dilakukan.
•
Ringkasan sejumlah memorandum studi manajemen yang dikeluarkan dan statusnya.
•
Identifikasi masalah-masalah yang penting yang telah diselesaikan maupun yang belum terpecahkan.
•
Diskusi secara umum mengenai kemajuan pekerjaan.
•
Estimasi waktu yang di butuhkan untuk meyelesaikan studi. Tunjukkan jumlah orang, baik auditor maupun teknisi, yang terlibat dalam studi dan jumlah tim yang di tugaskan (hanya jika diminta).
11
4. Audit atas Program Program merupakan istilah umum yang mencakup setiap upaya yang didanai yang seiring dengan aktivitas normal organisasi yang sedang berlangsung – progam ekspansi, program baru untuk manfaat karyawan, kontrak baru, program kesehatan pemerintah atau program pelatihan yang berhubungan erat dengan tujuan organisasi. Tujuan auditnya adalah memberikan manajemen informasi mengenai biaya, pelaksanaan, dan hasil - hasil program dan membuat evaluasi yang informatif, bermanfaat, dan objektif. Dalam penelaahan ini akan membantu semua pihak terkait bila mereka memiliki pemahaman yang sama atas istilah - istilah yang digunakan. Berikut beberapa diantaranya: •
Evaluasi - memastikan nilai sesuatu dengan membandingkan antara pencapaian dengan standar atas tujuan.
•
Evaluasi program - secara umum, mengevaluasi apa yang telah dicapai, terkait dengan sumber daya yang digunakan, dan atas itu, apakah tujuan-tujuan program telah layak dan sesuai.
•
Study biaya manfaat - mempertimbangkan hubungan antara sumber daya yang digunakan dan biaya (masukan) dan manfaat (keluaran atau hasil).
•
Study efektitas biaya - mempertimbangkan manfaat (hasil) yang tidak dapat diukur dalam nilai uang (Dollar-Rupiah), manfaat-manfaat program magang yang baru, misalnya, atau pengajaran siswa-siswi yang cacat. Intinya, auditor internal ingin menetukan tiga hal dalam audit atas
program. Dalam sektor swasta pencapaian umumnya diukur dalam pendapatan dan keuntungan. Dalam sektor publik auditor internal memperhatikan: • Keluaran
12
Keluaran mencakup hal-hal seperti jasa yang diberikan, barang yang diproduksi, dan biaya, dan bantuan yang diberikan. Misalnya siswa – siswa yang diajar, kasus – kasus yang diproses. • Manfaat atau Hasil Manfaat mencerminkan dampak dari keluaran . misalnya, jumlah siswa yang diajar merupakan pengeluaran. Tetapi, peningkatan tingkat pengetahuan, keahlian, motivasi, dan aspirasi dari para siswa merupakan
manfaat.
dibandingkeluaran
Manfaat
namun
jelas
atau
hasil
manfaat
lebih
lebih
sulit
diukur
relevan
dalam
mengevaluasi suatu program. • Dampak Adalah efek dari suatu program terhadap suatu komunitas.masyarakat, atau bahkan dunia. Jelaslah bahwa tujuan, sasaran dan standar harus diidentifikasi cukup spesifik dalam penelaahan program jika tidak auditor tidak memiliki alat untuk mengukur dan hasil audit berupa opini akan dipertentangkan. Tujuan, sasaran dan standar tidak mudah diidentifikasi bila: • Manajemen, dewan komisaris atau badan pembuat UU tidak dengan jelas mendefinisikan tujuannya. • Tujuan – tujuan saling tumpah tindih atau saling tergantung satu sama lain. • Orang yang bertanggung jawab untuk mencapai tujuan sasaran, atau standar tidak benar – benar memahaminya. • Maksud yang tampak dari manajemen, dewan komisaris atau badan pembuat UU tidak diikuti. • Tujuan program yang sebenarnya tidak diidentifikasi atau telah berubah meskipun tujuan dinyatakan tetap sama.
13
2.1.3 Audit Kontrak Kontrak kontruksi atau operasi sering melibatkan uang dalam jumlah besar. Kontrak kontruksi biasanya bukan merupakan bagian dari bisnis rutin organisasi. Kontrak operasi bisa memberikan jasa ataupun operasi terprogram. Kontrak umumnya terdiri atas tiga kategori: • Biaya Sekaligus (Lump-Sump) Pada kontrak lump sum (harga tetap) kontraktor setuju melaksanakan pekerjaan dengan harga tetap. Kadang kontrak mengandung klausul kenaikan, kemajuan pembayaran, ketentuan insentif, dan penyesuaian atas biaya pekerjaan alapangan, jika biaya melebihi yang disepakati biaya tambahan akan ditanggung oleh organisasi. • Biaya Tambahan (Cost-Plus) Merupakan cara paling ekonomis untuk proyek kontruksi atau operasi, karena banyaknya ketidakpastian dalam proyek-proyek ini. Kontrakkontrak cost-plus tidak membutuhkan perlindungan atas ketidakpastian. Biaya-biaya tak terduga bisa dimintakan penggantian sejumlah biaya ditambah tarif tetap atau biaya ditambah tarif berdasarkan persentase biaya. Jenis penggantian banyak dihindari organisasi karena adanya motivasi untuk menaikkan biaya sehingga meningkatkan tarif. Beberapa kontrak cost-plus memberikan baiaya maksimum dan memisahkan setiap penghematan yang bisa dilakukan. • Harga Per Unit (Unit-Price). Berguna jika suatu proyek membutuhkan pekejaan yang seragam dalam jumlah yang besar. Semua bentuk kontrak ini, khususnya jenis cost-plus bisa memperoleh manfaat dari pengawasan audit. Audit internal seharusnya tidak
14
menungu sampai proyek dijalankan untuk melindungi kepentingan organisasi mereka. Berikut beberapa risiko dan bidang risiko dalam perjanjian kontrak yang harus diperhatikan auditor internal: a. Dalam Kontrak Lump-Sum •
Persaingan yang tidak memadai.
•
Perlindungan asuransi dan utang yang tidak memadai.
•
Sertifikasi penyelesaian pekerjaan padahal sebenarnya belum selesai.
•
Pengenaan biaya atas perlatan atau aktifitas yang tidak diterima.
•
Ketentuan kenaikan.
•
Perubahan spesifikasi atau harga.
•
Otorisasi ata pekerjaan ekstra dan revisi pekerjaan.
•
Pekerjaan tambahan, perubahan dan revisi yang sebenarnya sudah tercakup dalam kontrak awal.
•
Biaya-biaya tidak langsung termasuk biaya-biaya tambahan.
•
Isi perubahan pesanan termasuk tarif yang tidak sesuai.
•
Inspeksi yang tidak memadai dibandingkan spesifikasi.
b. Dalam Kontrak Cost-Plus •
Biaya-biaya overhead ditagih secara langsung.
•
Kontrol internal yang tidak memadai oleh kontraktor atas pengenaan biaya orang-orang yang sedang dipekerjakan, bahan baku dan jasa.
•
Pengenaan biaya yang tidak wajar untuk penggunaan peralatan yang dimiliki kontraktor.
•
Penggunaan buruh yang berlebihan.
•
Tidak ada upaya untuk mendapatkan harga terbaik untuk bahan baku dan peralatan.
•
Tagihan di atas jumlah yang dibayar kontraktor untuk pekerja dan bahan baku.
•
Kegagalan untuk mengkreditkan proyek atas diskon, tarif, restitusi, asuransi, bahan baku sisa atau yang dikembalikan.
•
Duplikasi usaha atau biaya antara kantor pusat dan kantor cabang.
15
•
Pengawasan lapangan atau inspeksi yang tidak memadai oleh kontraktor atau oleh insinyur arsitek.
•
Komunikasi dan tindak lanjut yang tidak memadai dari kantor pusat.
•
Akuntansi biaya dan prosedur pelaporan oleh kontraktor yang tidak dapat diandalkan.
•
Pengawasan tagihan karena adanya pelanggaran tenaga kerja langsung dari ketentuan dalam kontrak.
•
Perlatan yang disewa tidak dapat digunakan.
•
Praktik kerja yng tidak bagus.
•
Kualitas yang buruk.
•
Penggunaan bahan baku dan perlengkapan yang boros atau tiba lebih awal.
•
Standar yang terlalu tinggi untuk bahan baku dan perlengkapan.
•
Proteksi fisik bahan baku dan perlatan yang buruk.
•
Kurangnya kontrol atas ketidakhadiran pegawai kontraktor.
•
Pekerjaan jenis cost-plus dilakukan secara bersamaan dengan pekerjaan fixed type.
•
Berlebihannya biaya yang terjadi akibat kelalaian kontraktor.
•
Waktu lembur yang tidak terkendali.
c. Dalam Kontrak Unit-Plus •
Pembayaran berkala yang berlebihan.
•
Pelaporan yang tidak layak atas unit yang disediakan.
•
Harga yang tidak berkaitan dengan biaya.
•
Perubahan yang tidak layak atas kontrak awal.
•
Penyesuaian kenaikan yang tidak diotorisasi.
•
Catatan lapangan yang tidak akurat.
•
Perluasan harga per unit yang tidak akurat.
2.1.4 Audit Terintegrasi Konsep integrasi bisa luas dan mencakup aspek-aspek seperti penyediaan audit yang berlaku sebagai:
16
•
Audit berkelanjutan atas elemen-elemen neraca dan operasional dalam audit kinerja.
•
Pelaksanaan audit tetap tahap varians dari koperasi klien yang biasanya akan diaudit secara terpisah.
•
•
Sebuah latihan dalam audit partisipasif yang klien: -
Membantu perencanan audit, dan/atau
-
Berpartisipasi dengan staf dalam pelaksanaan audit.
Sebuah audit yang sebenarnya menggabungkan berbagai tahap audit internal yang berbeda seperti: -
Audit keuangan.
-
Audit kinerja.
-
Audit sistem informasi.
Jelasnya tingkat integritas tergantung pada: •
Ukuran staf audit.
•
Keahlian yang dimiliki staf atau yang tersedia melalui sumber-sumber luar.
•
Filosofi audit yang dipegang manajemen organisasi dan organisasi audit.
•
Tingkat aktivitas teknologi di klien dan organisasi audit.
•
Biaya manfaat dari pengoperasian audit semacam itu.
2.2 Konsultan Beberapa aturan yang harus diikuti auditor internal dalam berhubungan dengan konsultan (consultant): •
Konsultan tersebut harus dapat dipercaya dan menunjukkan kompetensi untuk pekerjaan yang akan dilakukan.
17
•
Konsultan dan auditor harus memiliki perjanjian lengkap atas lingkup dan tujuan program sebelum mereka menyiapkan audit atau program kerja.
•
Staf harus ditugaskan untuk bekerja dengan konsultan, mengawasi aktivitas mereka, dan membahas masalah-masalah yang ada dengan mereka.
•
Auditor harus memahami sifat pekerjaan konsultan, alasan yang ada di balik pilihan analitis mereka, risiko yang melekat dalam data dan analisis mereka, dan apakah pekerjaan yang dilakukan konsultan sesuai dengan yang dimaksudkan.
•
Laporan audit akhir merupakan tanggung jawab auditor internal. Laporan tersebut menyertakan opini auditor, meskipun ditunjang oleh hasil-hasil studi yang dilakukan konsultan. Opini konsultan harus dikutip hanya jika subjek masalah jelas berada diluar kompetensi auditor internal dan jelas-jelas berkaitan dengan masalah teknis.
•
Konsultan
tidak
boleh
mengarahkan
atau
mengambil
hak
prerogative
manajemen.
2.3 Penggunaan Sumber Daya dari Luar atau dari Mitra Beberapa aspek pekerjaan lapangan di mana penggunaan sumber daya dari luar, atau penggunaan ahli yang bukan merupakan bagian dari fungsi tersebut, menjadi sebuah aspek penting dari operasi audit. Penggunaan sumber daya dari mitra, dianggap sebagai bagian dari penggunaan sumber daya dari luar, umumnya dipahami sebagai pengoperasian audit bila pihak luar melaksanakan bagian dari audit internal bersamaan dengan aktivitas audit organisasi. Penggunaan sumber daya dari luar dan dari mitra merupakan hal yang penting dibidang spesialisasi. Misalnya bidang produksi, fisika, layanan kesehatan, pendidikan, kedokteran, kimia, kedokteran hewan, jasa aktuaria, periklanan dan penjualan, investasi, dan banyak lagi yang lain. Kepala bagian audit bertanggung jawab atas kualitas jasa yang diberikan pihak luar. Evaluasi mutu staf yang terlibat, baik dalam organisasi maupun luar organisasi, harus sekomprehensif fungsi penugasan yang normal.
18
Bantuan dari luar atau dari mitra harus digunakan dalam proses perencanaan jika diperlukan, serta dalam evaluasi aktivitas audit. Bantuan tersebut juga harus memainkan bagian penting dalam aktivitas pelaporan dan harus digunakan dalam pertemuan dengan klien.
2.4 Penelaahan Analitis Penelaahan analitis telah lama digunakan unttuk menetukan kewajaran data tertentu. Secara tradisional, penelaahan ini telah dikaitkan dengan masalah-masalah keuangan. Misalnya: •
Perbandingan informasi keuangan periode sekarang dengan periode lalu.
•
Perbandingan informasi keuangan saat ini dengan yang diharapkan, yaitu dengan anggaran, perkiraan, dan pengalaman industri.
•
Penelaahan hubungan informasi keuangan dan non-keuangan Beberapa metodologi yang digunakan untuk melaksanakan penelaahan ini
adalah: •
Analitis Tren Adalah pengujian yang dilakukan dengan membandingkan data sekarang dengan data sebelumnya.
•
Analisis Rasio Rasio-rasio keuangan, seperti profitabilitas, solvensi (kemampuan melunasi utang), dan efisiensi, bisa digunakan untuk menentukan kewajaran informasi saat ini.
•
Analisis Regresi. Teknik ini digunakan untuk mengetahui hubungan antara variabel-variabel tertentu.
19
Analisis regresi merupakan sumber hubungan yang kaya dibandingkan analisi tren atau rasio karena : (1) Memungkinkan penggunaan berbagai variable independent. (2) Auditor dapat mengeksplorasi hubungan antara laporan keuangan dan indicator-indikator non neraca; dan fluktuasi, tren, dan rasio yang bersifat musiman dapat dimasukkan. Auditor dapat menggunakan penelaahan analitis dapat menunjukkan masalahmasalah yang ada dan memberi jalan bagi dilakukannya audit yang lebih intensif untuk menentukan tingkat abnormalitasnya, dan yang lebih penting, penyebabnya. Berikut ini beberapa contohnya. 1. Pemeliharaan Aktiva Tetap Dalam menguji control atas aktiva tetap, auditor internal ingin mengetahui apakah aktiva telah dikelompokkan sesuai umur manfaatnya dan apakah biaya pemeliharaan tersedia untuk masing-masing klasifikasi. 2. Statistik Karyawan Laporan bisa dianalisis untuk menunjukkan berbagai hubungan antara jumlah karyawan dan tren-tren organisasi lainnya. 3.
Perputaran Persediaan Perputaran umumnya dilaporkan sebagai angka dalam satu kesatuan (lump-
sum), mencangkup sejumlah akun atau daerah penyimpanan. 4. Biaya-biaya Karyawan dan Perputaran Karyawan Biaya dan waktu yang digunakan untuk merekrut karyawan di berbagai klasifikasi dan tingkat perputaran per departemen atau cabang. 5. Pengiriman Persediaan Hal yang perlu diperhatikan adalah perhitungan hubungan antara jarak mil yang dilalui dan rata-rata waktu pengunaan ban, baterai, dan steker. Analisis
20
perbandingan biaya penggunaan karyawan dibandingkan dengan mobil organisasi, dan lain sebagainya. 6. Penyimpangan Perlengkapan dan Alat Tulis Kantor Sering kali menarik untuk membandingkan penggunaan dan saldo persediaan, juga
bermanfaat
membandingkan
penggunaan
dengan
jumlah
karyawan
pengguna. 7. Catatan Bahan Baku Untuk mendistribusikan biaya bahan baku, auditor bisa menganalisis laporan yang menunjukkan jumlah permintaan gudang yang diproses. 8.
Telepon dan Komputer Auditor bisa menentukan dan menganalisis rasio jumlah karyawan terhadap
jumlah telepon. Dan menggunakan statistik untuk menunjukkan deviasi dari norma, varians dengan operasi serupa, atau tren yang merugikan, analisinya bisa dilakukan dengan menggunakan komputer.
2.5 Bukti Hukum dan Bukti Audit 2.5.1
Hubungan dengan Bukti Audit Bukti audit memiliki banyak kesamaan. Keduanya memiliki tujuan yang sama
untuk memberikan bukti, untuk mendorong keyakinan tentang kebenaran atau kesalahan setiap pernyataan atau suatu masalah. Keyakinan dibangun dari pertimbangan atas informasi. Fokus bukti audit sedikit berbeda dengan bukti hukum. Bukti-bukti hukum (legal evidence) sangat mengandalkan pengakuan lisan, sedangkan Bukti-bukti audit (audit evidence) lebih mengandalkan bukti-bukti dokumen.
2.5.2
Bentuk Bukti Hukum
21
Berikut beberapa bentuk bukti hukum : •
Bukti Terbaik Bukti terbaik (best evidence), sering disebut bukti primer, merupakan bukti yang paling alami, bukti yang paling memuaskan mengenai fakta-fakta yang sedang diselidiki. Bukti tersebut memiliki hubungan yang kuat dengan keandalan. Bukti tersebut terbatas pada bukti dokumen dan kebanyakkan diterapkan untuk membuktikan isi pernyataan tertulis.
•
Bukti Sekunder Bukti sekunder (secondary evidence) berada dibawah bukti primer dan tidak dapat disamakan keandalannya. Bukti sekunder mencangkup salinan bukti tertulis atau lisan.
•
Bukti tidak Langsung Bukti tidak langsung (circumstantial evidence) membuktikan fakta sementara, atau sekumpulan fakta. Yang dapat dirujuk seseorang untuk mengetahui keberadaan beberapa fakta primer yang signifikan atas masalah yang sedang dipertimbangkan. Bukti ini tidak langsung membuktikan keberadaan fakta-fakta primer tetapi hanya meningkatkan penggunaan pemikiran logis yang ada.
•
Bukti yang Meyakinkan Bukti yang meyakinkan (consuve evidence) merupakan bukti yang tak terbantahkan, apa pun bentuknya. Bukti ini sangat kuat sehingga mengalahkan semua bukti lainnya dan merupakan sumber diambilnya kesimpulan. Bukti ini tidak
dapat
dipertentangkan
dan
tidak
membutuhkan
bukti-bukti
yang
menguatkan. •
Bukti yang Menguatkan Bukti yang menguatkan (corroborative evidence) merupakan bukti tambahan dari karakter yang berbeda menyangkut hal yang sama. Bukti ini mendukung bukti yang telah diberikan dan cenderung menguatkan atau menginformasikannya
•
Bukti Opini
22
Berdasarkan aturan opini (opinion rule), saksi-saksi harus memberikan kesaksian hanya terhadap fakta yang ada pada apa yang benar-benar mereka lihat atau dengar, sebaliknya audior harus menyaring opini dan mengumpulkan serta mengevaluasi fakta – fakta untuk membuktikan kebenaran atau kesalahannya. Untuk pengakuan berupa opini dibuat pengaman dengan mensyaratkan dua elemen: - Subyek yang dinyatakan opininya harus jelas terkait dengan pengetahuan, profesi, bisnis, atau jabatan yang berada diluar pemahaman orang awam. - Saksi ahli harus memiliki keahlian, pengetahuan, atau pengalaman dibidang tersebut hingga bisa membantu anggota juri. •
Bukti Kabar Angin Aturan bukti kabar angin memberikan pernyataan yang tidak dapat diterima yang dibuat seseorang, selain saksi ahli, untuk membuktikan kebenaran suatu masalah. Bukti ini berupa bukti lisan atau tertulis yang dibawa kepengadilan dan menjadi bukti atas pernyataan yang dikatakan dipengadilan, jadi bahan bukti ini merupakan bukti angina (hearsay evidence).
2.5.3
Bentuk Bukti Audit
I. Sifat Bukti Audit Bukti audit (audit evidence) adalah informasi yang diperoleh auditor internal melalui pengamatan suatu kondisi, wawancara, dan pemeriksaan catatan. Bukti audit harus mempunyai dasar nyata untuk opini, kesimpulan, dan rekomendasi audit. Bukti audit terdiri dari : •
Bukti fisik Bukti fisik (physical evidence) diperoleh dengan orang, property, dan kejadian. Bukti ini dapat berbentuk pernyataan observasi oleh pengamat atau oleh foto, bagan, peta, grafik (bukti grafik bersifat persuasive), atau gambar lainnya.
•
Bukti Pengakuan
23
Bukti pengakuan (testimonial evidence) berbentuk surat atau pernyataan sebagai jawaban
atas
pertanyaan.
Bukti
ini
tidak
bersifat
menyimpulkan,
jika
dimungkinkan masih harus didukung oleh dokumentasi. •
Bukti Dokumen Bukti dokumen (documentary evidence) merupakan bentuk bukti audit yang paling biasa. Dokumen bisa eksternal (mencakup surat atau memorandum yang diterima pleh klien, faktur dari pemasok, dan lembar pengemasan) maupun internal (dokumen yang dibuat dalam organisasi klien mencakup catatan akuntansi, salinan korespondensi ke pihak luar, laporan penerimaan melalui email, dll). Sumber bukti dokumen mempengaruhi keandalannya, sebuah dokumen eksternal yang diperoleh langsung dari sumbernya lebih andal dibandingkan dokumen yang didapatdari klien.
•
Bukti Analitis Bukti analitis (analitycal evidence) berasal dari analisis dan verifikasi. Sumber bukti ini adalah perhitungan, perbandingan dengan standar yang ditetapkan, operasi masa lalu, operasi yang serupa, dan hukum atau regulasi, pertimbangan kewajaran, dan informasi yang telah dipecah ke dalam bagian-bagian kecil
II. Standar-standar Bukti Audit Semua bukti audit harus memenuhi 3 uji yaitu : •
Kecukupan Bukti dianggap memadai jika bersifat faktual, memadai dan meyakinkan sehingga bisa menuntun orang yang memiliki sifat hati – hati untuk mengambil kesimpulan yang sama dengan auditor.
•
Kompetensi Bukti yang kompeten adalah bukti yang andal, bukti tersebut haruslah yang terbaik yang dapat diperoleh. Dokumen asli lebih kompeten dibandingkan
24
salinannya, pernyataan lisan yang menguatkan adalah lebih kompeten dari pernyataan biasa, bukti langsung lebih andal dibandingkan bukti kabar angin.
•
Relevansi Mengacu pada hubungan antara informasi dengan penggunaannya. Fakta dan opini yang digunakan untuk membuktikan atau menyangkal suatu masalah harus memiliki hubungan logis dan masuk akal dengan masalah tersebut.
2.6 Penanganan Bukti yang Sensitif Harus terdapat rencana yang dibuat untuk menangani dan mengamankan bahan-bahan yang sensitif, rencana ini harus mencakup metode untuk menjaga integritas dokumen yang harus dipisahkan dari dokumen kertas kerja biasa dan harus disimpan dalama lemari terkunci atau kotak penympanan yang aman, penyimpanan juga dapat dilakukan di lokasi luar. Selain itu perlu mengamankan infoemasi bukti terkomputerisasi untuk menghindari akses ke bentuk aslinya. Metode penyajian tambahan adalah mengembangkan dokumen-dokumen pendukung yang disimpan pada lokasi selain lokasi penyimpanan catatan atau dokumen asli.
2.7 Kertas Kerja Kertas kerja merupakan dasar pengembangan bukti. Ada beberapa jenis kertas kerja yang semuanya penting, yaitu mencakup: •
Kutipan dari sumber berwenang tentang kriteria dan standar.
•
Ringkasan wawancara, pertemuan, dan percakapan.
•
Subtansi verifikasi dan pemeriksaan dokumen.
•
Analisis temuan dari kertas kerja atau pengamatan lainnya.
25
•
Perhitungan analitis terkait dengan audit. Kertas kerja merupakan substansi audit yang harus diberikan pengawasan dan
pemeriksaan seksama untuk menentukan keabsahannya dan tidak meninggalkan pertanyaan yang tersisa juga bahwa materi di beberapa kertas kerja tidak bertentangan dengan yang terdapat dalam kertas kerja yang lain.
2.8 Pekerjaan Lapangan dalam Lingkungan Berteknologi Tinggi Karena sistem informasi terkait erat dngan pemrosesan tepat waktu, auditor menghadapi komplikasi yang biasanya tidak ditemukan pada sistem yang lama. Komplikasi ini makin luas bila perusahaan menerapkan system untuk perusahaan secara keseluruhan (enterprise wide systems) yang memiliki potensi mengintegrasikan fungsi-fungsi bisnis perusahaan mulai dari pemasaran hingga manufaktur dan logistik hingga ke sumber daya dan pelaporan keuangan.
2.8.1 Enterprise Wide Systems Perusahaan yang berkembang menggunakan sistem ini, yang juga disebut sistem perencanaan sumber daya perusahaan. Sistem ini memberikan kemungkinan besar terciptanya operasi yang lebih efisien dan efektif bagi perusahaan dengan menggunakan sistem standar yang cukup fleksible terhadap komponen-komponen usaha yang berbeda di negara yang berbeda dan meghasilkan informasi yang dibutuhkan untuk tingkat manajemen yang sesuai. Sistem ini bisa menangani bisnis dan fungsi-fungsi dalam kisaran yang luas termasuk yang tercakup dalam e-commerce yang substansial selain itu sistem ini menjadi standar bagi perusahaan besar untuk memiliki bidang audit internal sendiri.
2.8.2 Audit Berkelanjutan Sifat sistem yang ada di enterprise wide system memungkinkan dilakukannya audit berkelanjutan. Ikatan akuntan kanada dan AICPA mendefinisikan audit berkelanjutan
(continuous
auditing)
sebagai
26
“sebuah
metodologi
yang
memungkinkan auditor independent memberikan keyakinan tertulis mengenai suatu subjek masalah menggunakan serangkaian laporan auditor yang dikeluarkan secara simultan dengan atau setelah suatu periode yang pendek, terjadinya suatu kejadian yang melandasi masalah tersebut” Studi
penelitian
menyimpulkan
bahwa
kondisi
berikut
memerlukan
diselenggarakannya audit berkelanjutan: •
Subjek masalah dengan karakteristik yang sesuai.
•
Keandalan sistem yang melandasi subjek tersebut.
•
Bukti audit yang diberikan oleh prosedur audit dengan tingkat otomatisasi yang tinggi.
•
Sarana yang dapat diandalkan untuk mendapatkan hasil-hasil prosedur audit secara tepat waktu.
•
TIngkat keahlian auditor yang tinggi dalam teknologi informasi dan subjek masalah. Berikut masalah yang menjadi perhatian utama yang berdampak pada
pekerjaan lapangan dan pelaporan auditor internal: •
Keterlibatan auditor internal dengan subjek masalah.
•
Pengetahuan auditor internal mengenai keandalan subjek masalah.
•
Keterlibatan
auditor
internal
dalam
pelaporan
dan
evaluasi
tanggapan
manajemen terhadap laporan. •
Keahlian internal auditor dengan teknologi informasi dan masalah-masalah yang sedang diaudit. Salah satu komponen kunci dalam audit berkelanjutan adalah perancangan
dan implementasi kontrol otomatis dan pemicu tanda bahaya. Pemicu tanda bahaya menjadi penanda bagi auditor internal dan manajemen akan :
27
•
Kontrol berfungsi dan mereka telah mengidentifikasi sebuah kesalahan yang harus diinvestigasi dan atau diperbaiki.
•
Kontrol tidak berfungsi berdasarkan informasi yang diidentifikasi. Dalam enterprise wide system, auditor internal harus memainkan peran kunci
dalam mengurangi risiko hingga ke tingkat yang dapat diterima.
2.9 Masalah-masalah Audit Internal Terkait dengan Risiko Perbedaan yang jelas harus dibuat antara apa yang dilaporkan ke manajemen pada tingkat yang mana dan apa yang dilaporkan ke audit internal. Dalam lingkungan yang mengumpulkan data penjualan, distribusi, manufaktur, dan kinerja keuangan auditor internal dapat berada di posisi mnggunakan data kinerja ini untuk dibandingkan dengan data keuangan tradisional guna mendeteksi kesalahan atau kecurangan ataupun kelemahan kontrol. Dalam enterprise wide systems, cenderung tersedia banyak data bagi auditor internal yang memiliki pengetahuan memadai mengenai sistem tersebut. Karena semua data disimpan dibasis data, auditor memiliki akses yang dapat digunakan untuk perbandingan dalam beberapa periode waktu, selain itu auditor dapat menelaah informasi dalam lingkungan tepat waktu sehingga kemunkinan perbedaan waktu yang menyebabkan kesalahan atau kecurangan bisa dikurangi.
2.10 Perdagangan Elektronik Jika suatu entitas mengguanakan e-commerce untuk menjual produk ke pelanggan, terdapat risiko yang perlu dipertimbangkan audior dalam merencanakan pekerjaan lapangan. Risiko ini mencakup kemungkinan penjualan dan retur fiktif dan kemungkinan pesaing dapat mengakses informasi penting dari perusahaan. Audit berkelanjutan dapat membantu memberikan tanda bagi auditor akan adanya masalah potensial dan bagaimana menemukannya.
28
BAB III PENUTUP 3.1
KESIMPULAN Kesimpulan dari makalah pekerjaan lapangan II adalah sebagai berikut: 1. Teknik audit bisa meliputi : -
Mengamati
-
Mengajukan pertanyaan
-
Menganalisis
-
Memverifikasi
-
Menginvestigasi
-
- Mengevaluasi 2. Jenis penugasan audit yaitu: -
Audit Fungsional
-
Audit Organisasional (dan Evaluasi Produktivitas)
-
Studi dan Konsultasi Manajemen
-
Audit Atas Program
3. Audit Kontrak: Auditor harus memperhatikan risiko dan bidang risiko dalam perjanjian kontrak (kontrak lump-sum, kontrak cost-plus, kontrak unit-price). 4. Audit Terintegrasi adalah audit yang mengkombinasikan aspek-aspek audit
keuangan
dengan
audit
kinerja,
sebuah
prosedur
yang
mengahasilkan sebagian audit keuangan akhir tahun diselesaikan sebelum audit operasional. 5. Metodologi Penalaahan Analitis: analisis tren, analisis rasio, dan analisis regresi.
29
6. Bukti Hukum & Bukti Audit, keduanya memiliki tujuan sama – memberikan bukti, untuk mendorong keyakinan tentang kebenaran atau kesalahan setiap pernyataan atas suatu masalah. Fokus keduanya yang sedikit berbeda. -
Bukti Hukum (legal evidence) sangat mengandalkan pengakuan lisan
-
Bukti Audit (audit evidence) lebih mengandalkan bukti-bukti dokumen
7. Standar bukti audit: kecukupan, kompetensi, dan relevansi 8. Kertas Kerja merupakan dasar pengembangan bukti 9. Enterprise Wide System adalah sistem untuk perusahaan secara keseluruhan yang memiliki potensi mengintegrasikan fungsi-fungsi bisnis perusahaan. 10. Audit Berkelanjutan (continuous auditing): The Canadian Institute of Chartered Accountants dan AICPA mendefinisikan audit berkelanjutan sebagai : “sebuah metodologi yang mmungkinkan auditor independen memberikan
keyakinan
tertulis
mengenai
suatu
subjek
masalah
menggunakan serangkaian laporan auditor yang dikeluarkan secara simultan dengan, atau setelah suatu periode yang pendek, terjadinya suatu kejadian yang melandasi masalah tersebut.”
30
DDAFTAR PUSTAKA 1. Sawyers, Lawrence B. 2009. Sawyer’s Internal Auditing. Jakarta: Salemba Empat. 2. R ‘n R. (2012, 02 Mei). Pekerjaan Lapangan. Diperoleh 18 April 2013, dari http://bangijang.blogspot.com/2012/05/pekerjaan-lapangan.html 3. Hyppo Crates. (2012, 03 Desember). Bab 6 dan 7 Lengkap. Diperoleh 18 April
2013,
dari
http://www.scribd.com/doc/74611631/Bab-6-Dan-7-
Lengkap 4. Bernadetta Becca. (2011, 22 Oktober). Makalah Masyarakat, Interaksi, dan
Perubahan
Sosial.
Diperoleh
dari,
http://sosbud.kompasiana.com/2011/10/22/makalah-masyarakatinteraksi-dan-perubahan-sosial-405714.html
31
dari
