Ringkasan SA 240

Prosedur Audit yang Merespons Hasil Penilaian Risiko atas Kesalahan Penyajian Material yang Diakibatkan oleh Kecurangan pada Tingkat Asersi ( para. 3 !  A 3". Respons Respons auditor auditor terhadap terhadap hasil hasil penilaian penilaian risiko risiko terhadap terhadap kesalahan kesalahan penyajian penyajian #aterial yang diakibatkan oleh kecurangan pada tingkat asersi Hal ini dapat berda#pak baik kepada tipe prosedur audit yang akan dilakukan dan ko#binasi di antara keduanya $sebagai contoh % •

&bser'asi isik ) inspeksi terhadap asset tertentu #enjadi lebih penting atau audit

•

dapat #e#ilih utk #enggunakan teknik audit dengan co#puter  Auditor dapat dapat #erancang #erancang prosedur prosedur untuk untuk #e#peroleh #e#peroleh inor#asi inor#asi ta#bahan ta#bahan yang yang

•

#enguatkan  Auditor dapat dapat #enyi#pulkan #enyi#pulkan bah*a bah*a pelaksana pelaksanaan an pengujian pengujian substanti'e substanti'e di di akhir periode ) #endekati akhir periode lebih baik dala# #enanggapi hasil penilaian

•

risiko atas kesalahan penyajian #aterial karena kecurangan +uasnya prosedur yang diterapkan #encer#inkan penilaian risiko kesalahan penyajian #aterial yang diakibatkan oleh kecurangan

 A.3, Auditor Auditor #engidentiika #engidentiikasi si risiko kesalahan kesalahan penyajian penyajian #aterial #aterial karena karena kecurangan kecurangan yg yg berda#pak terhadap kuantitas persediaan$dengan #enguji catatan persediaan entitas dapat #e#bantu utk #engidentiikasi lokasi ) jenis persediaan  A.3- Auditor Auditor dapat dapat #engidentiikasi #engidentiikasi kesalahan kesalahan penyajian penyajian #aterial #aterial karena karena kecurangan kecurangan yang berda#pak pada beberapa akun dan asersi hal ini #encakup penilaian asset$esti#asi yang terkait dg transaksi spesiik(seperti akuisis$restrukturisasi ) pelepasan seg#en bisnis !. Dan ke*ajiban akrual lainnya  A. Prosedur Prosedur audit audit yang yang ditujukan ditujukan utk #enentukan #enentukan risiko kesalahan kesalahan penyajian penyajian #aterial #aterial yang diakibatkan oleh kecurangan$ter#asuk prosedur audit yg #engga#barkan pe#asukan unsur unsur yg tdk dapat diprediksi

Prosedur Audit yang Merespons Risiko yang /erkaitan dengan Pengabaian Manaje#en terhadap Pengendalian

0ntri 1urnal dan Penyesuaian +ain ( Para.32(a! !  A. Kesalahan penyajian #aterial dala# laporan keuangan yang diakibatkan oleh kecurangan sering #elibatkan #anipulasi proses pelaporan keuangan dengan #encatat entri jurnal yg tidak dapat atau yg tidak diotorisasi.  A.2 Perti#bangan Auditor atas risiko kesalahan penyajian #aterial yang terkait dengan pengabaian pengendalian yg tidak se#estinnya terhadap entri jurnal adalah penting$sebab proses dan tidak sengaja$tetapi tidak dapat #engatasi risiko bah*a indi'idu dapat #engabaikan proses oto#atis  A.3 Ketika #elakukan pengidentiikasian dan pe#ilihan entri jurnal dan penyesuaian lain utk #enguji dan #enentukan #etode yg tepat atas pengujian pendukung yang #endasari entri yang dipilih $berikut hal 4hal rele'an % •

Penilaian risiko kesalahan penyajian material yang diakibatkan oleh kecurangan  %

Keberadaan aktor risiko kecurangan dan inor#asi lain yang diperoleh sela#a penilaian auditor atas risiko kesalahan penyajian #aterial yang diakibatkan oleh kecurangan •

Pengendalian yang telah diiimplementasikan terhadap entri jurnal dan  penyesuaian lainnya :

Pengendalian eekti terhadap penyiapan dan pe#bukuan entri jurnal dan penyesuian lainnya dapat #engurangi luas pengujian substanti'e yang diperlukan •

Proses pelaporan keuangan entitas dan sifat bukti yang dapat diperoleh :

/agi kebanyakan entitas$proses rutin transaksi #elibatkan suatu ko#binasi tahapan dan prosedur #anual dan oto#atis •

Karakteristik entri jurnal dan penyesuaian lainnya yang mengandung kecurangan :

0ntri jurnal atau penyesuaian lainnya yg tidak se#estinya sering #e#iliki karakteristik yang unik untuk diidentiikasi $karakteristik dapat #encakup sbg berikut %  A$dibuat kea kun yang tidak terkait /$dibuat oleh indi'idu yg u#u#nya tidak #elakukan entri jurnal 5$dicatat pada akhir periode atau sbg entri pasca penutupan yg #e#iliki sedikit atau tanpa penjelasan D$dibuat baik sebelu# atau sela#a penyiapan laporan keuangan yg tidak #e#iliki no#or akun 0$#engandung ju#lah yang bulat atau angka akhir yang konsisten •

Sifat dan kompleksitas akun

0ntri jurnal atau penyesuaian lainnya yg tidak se#estinya #ungkin diterapkan pada akun yang  A$#engandung transaksi yang bersiat ko#pleks /$#engandung esti#asi signiikan dan penyesuaian akhir periode 5$telah terbukti terjadi kesalahan penyajian di #asa lalu D$/elu# direkonsiliasi secara tepat *aktu atau #engandung perbedaan 0$#engandung transaksi antar perusahaan yang berelasi 6$terkait dengan risiko kesalahan penyajian #aterial yg diakibatkan oleh kecurangan •

Entri jurnal atau penyesuaian lainnya yang diproses di luar kegiatan bisnis normal 

0ntri jurnal yang tidak standar #ungkin tdk terkena pengendalian internal yg sa#a dg entri jurnal yg digunakan secara berulang untuk #encatat transaksi

 A. Auditor #enggunakan perti#bangan proessional dala# #enentukan siat$saat dan luas pengujian entri jurnal dan penyesuaian lainnya 0sti#asi Akuntansi ( para.32b !  A.7 Penyusunan laporan keuangan #ensyaratkan #anaje#en utk #e#buat seju#lah perti#bangan atau asu#si yang #e#pengaruhi esti#asi akuntansi signiikan dan utk #e#anatau kelayakan esti#asi tersebut secara berkelanjutan  A.8 Tujuan pelaksanaan penelaahan retrospekti terhadap perti#bangan dan asu#si #anaje#en yg terkait dengan esti#asi akuntansi signiikan yang tercer#in dala# laporan keuangan periode lalu  A." 9uatu penelaahan retrospekti juga disyaratkan dala# 9A 7 Penelaahan dilakukan sebagai prosedur penilaian risiko untuk #e#peroleh inor#asi tentang eekti'itas proses esti#asi #anaje#en pada periode lalu$bukti audit tentang hasil penelaahan tersebut Dasar /isnis untuk Transaksi 9igniikan ( Para.32c!  A., :ndikator yg dapat #enunjukan adanya transaksi signiikan di luar kegiatan bisnis nor#al entitas$atau yang ta#paknya tidak biasa Pelaporan keuangan yang #engandung kecurangan atau untuk #enye#bunyikan penyalahgunaan asset #encakup % •

/entuk transaksi yg terlihat terlalu ko#pleks

•

Manaje#en belu# #endiskusikan siat dan perlakuan akuntansi

•

Manaje#en lebih #enekankan pada kebutuhan perlakuan akuntansi tertentu

•

Transaksi yang #elibatkan pihak berelasi yg tidak dikonsolidasi

•

Transaksi yang #elibatkan pihak berelasi yang tidak teridentiikasi

Pengavaluasian terhadap Bukti Audit ( Para.34-37 )

 A.- 9A 33 ##ensyaratkan auditor berdasarkan prosedur audit yang dilakukan dan bukti audit yang diperoleh untuk #enge'aluasi apakah penilaian risiko kesalahan penyajian #aterial pada tingkat asersi #asih tepat $Penge'aluasian ini bersiat kualitati berdasarkan perti#bangna auditor  Prosedur Analitis yang Dilakukan Mendekati Akhir Audit dalam Pembentukan dan Kesimpulan Menyeluruh ( Para!" #

 A.7 Penentuan kecenderungan tertentu dan keterkaitannya dapat #engindikasikan risiko kesalahan penyajian #aterial yang diakibatkan oleh kecurangan #e#erlukan perti#bangan proessional Pertimbangan aras Kesalahan Penyajian yang $eridentifikasi ( para!%&!' #

 A.7 &leh karena kecurangan #elibatkan insenti atau tekanan untuk #elakukan kecurangan$kese#patan untuk #elakukan hal tersebut atau beberapa pe#benaran atas tindakan tersebut $#aka suatu kejadian kecurangan tidak #ungkin #erupakan suatu kejadian yang terisolasi  A.72 :#plikasi dari ekcurangan yang teridenitikasi tergantung dari kondisi $sebagai contoh suatu kecurangan yg tidak signiikan dapat #enjadi signiikan bila kecurangan tsb #elibatkan #anaje#en senior   A.73 9A 7 dan 9A " Menetapkan ketentuan dan #enyediakan panduan atas e'aluasi dna tindak lanjut kesalahan penyajian Ketidakmampuan Auditor untuk Melanjutkan Perikatan ( para.3 )

 A.7 5ontoh kondisi penyi#pangan yg dapat terjadi dan dapt #e#pertanyakan ke#a#puan auditor untuk #elanjutkan pelaksanaan audit #encakup % •

0ntitas tidak #elakukan tindakan yang tepat atas kecurangan

•

Perti#bangan auditor atas risiko kesalahan penyajia #aterial diakibatkan oleh kecurangan

•

 Auditor #e#iliki kepedulian signiikan atas ko#petensi

 A.77 Dikarenakan beraga#nya kondisi yang dapat ti#bul $tidak #ungkin untuk #enjelaskan secara pasti kapan *aktu yang tepat untuk #enarik diri dari perikatan  A.78 Auditor #e#iliiki tanggung ja*ab proessional dan hoku# dala# kondisi tersebut dan tangggung ja*ab tersebut dapat ber'ariasi #enurut yurisdiksi Perti#bangan 9pesiik atas 0ntitas 9ektor Publik  A.7" Dala# banyak kasus dala# sector public$pilihan untuk #enarik diri dari perikatan #ungkin tidak tersedia bagia auditor karena siat perti#bangan #andate atau kepentingan public !epresentasi "ertulis ( Para 3#)

 A.7, 9A 7, #enetapkan ketentuan dan #enyediakan panduan untuk #endapatkan representasi yang tepat dari #aneje#en dan jika berlaku dari pihak yang bertanggung  ja*ab atas tata kelola  A.7- D:karenakan dan kesulitan yang dihadapi oleh auditor dala# #endeteksi kesalahan penyajian #aterial dala# laporan keuangan yang berasal dari kecurangan Pihak yang bertanggung ja*ab atas tata kelola yang #enyatakan bah*a #ereka telah #engungkapkan kepda auditor sbg brikut % •

Hasil penilaian #aneje#en tentang risiko bah*a terdapat kesalahan penyajian #aterial dala# laporan keuangan yang diakibatkan oleh kecurangan

•

Pengetahuan #ereka tentang kecurangan yang akrual diduga atau dicurigai yang #e#pengaruhi entitas