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RESUMEN La historia de la tributación en Guatemala. Inicia desde la civilización Maya hasta hasta la actualidad y se ha dividido en cuatro ca!tulos" I# La sociedad Maya$ 1%%% a.&.'1()*$ II# El r+,imen colonial$ 1()*' 1-)1$ III# La +oca indeendiente$ 1-)1'1**$ y I/# El er!odo contemor0neo$ contemor0neo$ 1**')%%. a# rinciales caracter!s2cas ol!2cas y económicas de la sociedad y su in3uencia en el 0mbito 4scal5 b# le,islación tributaria vi,ente y sus imlicaciones económicas e6 ante$ y c# resuesta social a las ol!2cas imosi2vas$ iden24cando a los actores relevantes y sus reacciones de aoyo o rechazo a tales ol!2cas. El traba7o hace +n8asis en el er!odo 1**9)%%$ es decir$ en el er!odo contemor0neo.
La sociedad Maya, 1000 a. C – 1524 d. C En el sureste de Mesoam+rica sur,ió y evolucionó hace miles de a:os la civilización Maya. ;urante ;urante m0s de 1(%% a:os$ diversas unidades ol!2cas te7ieron una comle7a red sociool!2ca basada en el arentesco$ arentesco$ el ritual$ el comercio y las alianzas militares. El 0rea cultural maya se ha dividido$ ara su estudio$ en tres re,iones ,eo,r04cas" 2erras altas$ 2erras ba7as y eri8eria sur$ y en tres er!odos di8erenciados or los ras,os dis2n2vos de la cultura material"
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8undamental del sistema económico maya y con el aso del 2emo 8ue ad@uiriendo mayor imortancia ara el sostenimiento de las elites y de la econom!a en ,eneral. No hay @ue erder de vista$ sin embar,o$ @ue a ar2r de la evidencia icono,r04ca y ei,r04ca en ocasiones es diBcil establecer la di8erencia entre CtributoD y Cre,aloD. En el
El régimen colonial, 1524 – 1821 El roceso de con@uista y colonización esa:ola de Am+rica suuso ara la &orona un es8uerzo or,aniza2vo y administra2vo de ,randes dimensiones @ue imlicó el translante o la creación de nuevas ins2tuciones @ue 8acilitaran el control ol!2co y económico de las Indias$ nombre con el @ue se conocieron los dominios esa:oles en e l con2nente americano. La con@uista del actual territorio de Guatemala$ ocuado entonces or diversos ueblos or,anizados en unidades ol!2cas di8erenciadas$ FicheFs$ a@chieles$ HzFutu7iles$ Mames$
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&entroam+rica$ las re8ormas erse,u!an es2mular el comercio e intercambio$ limitar el oder de la I,lesia católica$ modi4car la administración territorial y re8ormar la estructura imosi2va. La econom!a de la re,ión entró en un roceso de inserción en la econom!a euroea$ caracterizada a ar2r del si,lo J/I or la e6ansión del comercio y del mercado$ @ue culminó a mediados del si,lo J/III y @ue recedió a la revolución industrial del si,lo JIJ. El Reino de Guatemala no contaba con los recursos necesarios @ue le ermi2eran la inserción en el mercado euroeo a trav+s de metales reciosos$ roductos a,r!colas o materias rimas. ue ,racias a la roducción de a:il @ue el reino emezó tard!amente =si,lo J/II# este roceso. La le7an!a de las rinciales rutas de comercio e intercambio y lo ma,ro de las e6ortaciones contribuyeron a @ue la re,ión se volviera una zona eri8+rica y mar,inal del imerio esa:ol. El sistema económico se 8undamentó en la e6lotación de la 8uerza de traba7o ind!,ena$ ins2tucionalizada or la encomienda$ @ue ermi2ó al con@uistadorcolono$ a la &orona y a la I,lesia católica ase,urar los recursos @ue les ermi2eron$ ,uardando las roorciones del caso$ los in,resos necesarios ara a4rmar su resencia en la re,ión. El tributo$ reconocimiento de la relación de dominación alicado a la oblación ind!,ena$ evidencia el nacimiento de un sistema tributario basado en una ol!2ca discriminatoria y re,resiva. El tributo era arte 8undamental de la econom!a. Esta deendencia e7erció una resión considerable sobre la oblación ind!,ena$ ues el in,reso deb!a mantenerse a esar * de eidemias$ malas cosechas o desastres naturales. El a,o del tributo en esecie serv!a como base ara el comercio ues on!a en circulación ,ran can2dad de bienes de consumo" ma!z$ tri,o$ al,odón$ madera$ cacao e hilados y te7idos$ @ue se vend!an en subastas ?blicas. En suma$ los roductos comerciales ara e6ortación =cacao y a:il# y la 8uerza de traba7o ind!,ena 8ueron las bases de la or,anización y reroducción de una d+bil econom!a interna. El incremento de las resiones económicas sobre la oblación se tradu7o en mani8estaciones de resistencia ind!,ena a lo lar,o del er!odo colonial. &uando la resión e7ercida sobre los ind!,enas se volv!a insoortable$ ocurr!an estallidos de violencia$ levantamientos o mo2nes. El aarato colonial esa:ol abundaba en mecanismos @ue ermian la e6lotación del ind!,ena ues se hab!a construido sobre la base de esa e6lotación. ;e ah! @ue las revueltas$ alzamientos o mo2nes se volvieran arte inherente del sistema en la medida en @ue las causas @ue los rovocaban no desaarecieron. En el Reino de Guatemala se imlementaron los mismos imuestos @ue en el resto del con2nente y la real hacienda contabilizaba una veintena de ramos comunes =imuestos des2nados a cubrir los ,astos de 8uncionamiento de la administración local# y alrededor de @uince de los llamados ramos ar2culares =usualmente con un des2no concreto#. Entre los rimeros$ los m0s imortantes en lo @ue a in,resos se re4ere 8ueron el tributo y la alcabala. Les se,u!a el @uinto real y otros de menor cuana$ como el ael sellado$ el a,uardiente y la ólvora. Los ramos ar2culares inclu!an todos los in,resos @ue ertenec!an or derecho a la &orona$ or e7emlo$ los o4cios vendibles$ la media anata$ las bulas de la Santa &ruzada y el noveno real$ es decir$ la arte del diezmo @ue le
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corresond!a al rey. A 4nales del si,lo J/III$ las recaudaciones de los monoolios del Estado$ esecialmente el tabaco$ emezaron a subir sostenidamente lle,ando a cons2tuir$ en el ?l2mo @uin@uenio del er!odo colonial$ la rincial 8uente de in,resos. El desorden burocr02co y la mala administración de los recursos e6istentes llevaron eventualmente al endeudamiento y a una ermanente crisis 4scal$ @ue no udo ser solucionada or las re8ormas borbónicas de 4nales del si,lo J/III. Si se aceta @ue una obre recaudación 4scal incide en el deseme:o del ,obierno y eventualmente en su control del oder$ ues la escasez de recursos 4nancieros limita su caacidad ara hacer cumlir sus roias re,las$ entonces se en2ende @ue la bancarrota del Reino de Guatemala 7u,ara un ael clave en el momento en @ue las elites decidieron la indeendencia de Esa:a. La época independiente, 1821-144
El ocaso del imerio esa:ol en Am+rica abrió esacios ara @ue las elites criollas udieran e6resar sus intereses ol!2cos y económicos. En el caso de &entroam+rica$ la indeendencia 8ue un acto diri,ido or las elites de la caital del hasta entonces Reino de Guatemala$ @ue acetaron la ane6ión al imerio me6icano reci+n 8ormado ara se,uir dis8rutando de su osición rivile,iada. Al caos ol!2co de esos a:os habr!a @ue a,re,ar la crisis 4scal @ue en8rentó la re,ión. En 1-)1 &entroam+rica no contaba con la base 4nanciera adecuada ara emezar su vida ( indeendiente. El roblema se resum!a en encontrar una 8orma de catar recursos sin levantar la ira de la ciudadan!a en el conte6to de una econom!a derimida. 91-*%#$ @ue eventualmente se disolvió debido a las contradicciones ol!2cas$ una econom!a recaria y un sistema 4nanciero @ue siemre estuvo al borde del colaso. &omo telón de 8ondo al vaiv+n ideoló,ico entre los sucesivos ,obiernos liberales y conservadores$ se encuentran las con2nuas ,uerras civiles @ue asolaron la re,ión centroamericana y la crisis 4scal$ una amenaza constante ara el royecto unionista en ,eneral y ara la suervivencia del Estado de Guatemala en ar2cular. Uno de los ar,umentos @ue se resentan al discu2r el 8racaso del royecto 8ederal$ adem0s de las circunstancias ol!2cas$ consiste en se:alar la incaacidad de la ederación ara llevar a la r0c2ca las medidas @ue le ermi2eran crear la base 4nanciera necesaria ara ase,urar su e6istencia. El sistema imosi2vo 8ederal des2nó al sostenimiento de la Re?blica los in,resos rovenientes del monoolio del tabaco$ alcabala mar!2ma$ correos y ólvora. Los in,resos de estas cuatro rentas no lle,aban comletos o simlemente no lle,aban$ ues las autoridades locales cobraban los imuestos ero no los remian a la ca7a central. Ante la escasez de in,resos$ la r0c2ca del r+stamo 8orzoso a ar2culares y a en2dades internacionales de cr+dito se volvió com?n ara sa2s8acer las necesidades m0s ur,entes de la Re?blica.
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El Estado de Guatemala inició un nuevo er!odo de ,obierno liberal =1->191->-# con la elección como Oe8e de Estado de Mariano G0lvez$ @uien trató de imlementar un ro,rama de re8ormas con miras al desarrollo económico y social. G0lvez romovió medidas @ue no 8ueron bien recibidas or las elites y los ,ruos conservadores$ como la e6roiación de los bienes eclesi0s2cos$ la e6claustración de las órdenes reli,iosas$ la abolición del diezmo$ la autorización del matrimonio civil y la le,alización del divorcio. Entre las medidas económicas se encuentran el incen2vo del cul2vo de la ,rana o cochinilla y del ca8+$ la construcción de caminos o la me7ora de los e6istentes y la colonización or medio de la inmi,ración. ;urante el ,obierno de Mariano G0lvez se tomaron varias medidas ara 8ortalecer la hacienda ?blica del Estado de Guatemala. Los in,resos or conceto de alcabala$ tabaco$ a,uardiente y chicha eran los m0s imortantes$ aun@ue el contrabando ten!a un imacto ne,a2vo en las rentas. Hambi+n se recib!an in,resos or ael sellado$ comara2vamente in8eriores. Ktra medida @ue uso en r0c2ca el ,obierno 8ue el re,lamento ara la administración de las rentas del Estado$ @ue introdu7o una tasa del * or ciento en las ventas y true@ues de todos los 8rutos y e8ectos @ue se comerciaran en el territorio =alcabala interior#$ con al,unas e6ceciones. A esar de las medidas @ue tomó el ,obierno$ los in,resos nunca 8ueron su4cientes ara cubrir los ,astos. En a,osto de 1-> el ,obierno recurrió una vez m0s al cobro de una contribución directa o CcaitaciónD @ue consisa en el cobro de 1) reales anuales a todos los varones comrendidos entre los 1- y los * a:os de edad y @ue contribuir!a directamente a la ca!da del ,obierno de G0lvez. La ederación &entroamericana se disolvió tras la ca!da de G0lvez. Le se,uir0 la instauración de las cinco re?blicas centroamericanas$ ba7o re,!menes liberales o conservadores. Los treinta a:os osteriores a la ca!da de Mariano G0lvez corresonden a un er!odo de ,obierno conservador =1->-91-P1#. La Asamblea &ons2tuyente romul,ó en diciembre de 1-> la ;eclaración de los derechos del Estado y sus habitantes. En este documento ueden encontrarse los elementos 8undamentales del conservadurismo @ue imeró en los si,uientes treinta a:os. Las obli,aciones de los ciudadanos resecto a los imuestos se de4nieron as!" Ctodos i,ualmente est0n obli,ados a contribuir ara los ,astos ?blicos5 mas las contribuciones deben ser ,enerales$ y calculadas de modo @ue cada cual concurra al sost+n de la administración$ se,?n su resec2va osibilidadD. La situación hacendaria durante el er!odo conservador no varió ues el erario si,uió teniendo en la alcabala y las bebidas embria,antes sus rinciales 8uentes de in,resos. La administración de rentas se or,anizó en 1-*%. Los in,resos ordinarios estaban cons2tuidos or la alcabala mar!2ma$ la alcabala interior del )Q y *Q$ los ramos de a,uardiente y chicha$ imuestos sobre ael sellado$ carne y venta de 2erras$ el estanco de nieve y el asiento de ,allos. Sin embar,o$ la suma de los recursos obtenidos no era su4ciente ara cubrir las necesidades de la administración y$ en consecuencia$ el ,obierno recurrió con2nuamente a las contribuciones de los ciudadanos. Adicionalmente$ el endeudamiento e6terno con2nuó siendo una 8uente imortante ara el 4nanciamiento del Estado de Guatemala. En la d+cada de mil ochocientos cincuenta se inició la transición a la econom!a ca8etalera. A mediados del si,lo$ debido a la decadencia de la ,rana en el mercado de colorantes$ el cul2vo del
ca8+ asó a ser una verdadera necesidad. Las ac2vidades de romoción del ca8+ como sus2tuto de la ,rana 8ueron arte 8undamental del er!odo conservador. En 1-) el ca8+ alcanzó el Q del valor total de las e6ortaciones$ en 1-P%$ el *PQ. ;e ese modo el ca8+ deslazó a la cochinilla del rimer lu,ar en las e6ortaciones$ si2o en e l cual se mantuvo or d+cadas. &on la e6ansión ,radual del cul2vo del ca8+ se 8ue cons2tuyendo un ,ruo social disuesto a de8ender sus intereses$ @ue encontrar!a en la revolución de 1-P1 la resuesta a sus necesidades m0s ur,entes" mano de obra ara la cosecha y 2erra aroiada ara el nuevo cul2vo. La llamada revolución liberal de 1-P1 contribuyó a de4nir la historia del a!s$ ues reorientó la ac2vidad económica y modi4có las relaciones sociales en el lar,o lazo. El Estado liberal ,uatemalteco sur,ido a ar2r de la revolución de 1-P1 romovió cambios en el r+,imen de la tenencia de la 2erra y 8acilitó el acceso a la mano de obra necesaria ara la cosecha con el roósito de 8ortalecer el nuevo e7e de la econom!a$ la e6ortación de ca8+. Esta ro8unda trans8ormación estuvo acoma:ada de otro 2o de medidas$ entre las @ue se encuentran las relacionadas con el orden 4scal. ;urante los dos a:os en @ue Mi,uel Garc!a Granados ocuó la residencia$ se tomaron diversas medidas de car0cter tributario" a# se uso 4n al monoolio rivado de a,uardientes y se establecieron cuotas mensuales sobre la des2lación y la venta de a,uardiente y chicha5 b# se crearon imuestos or derechos de e6ortación y se ,ravaron ciertos roductos" ca8+$ cochinilla y a:il5 c# se crearon o P modi4caron al,unos tributos$ entre ellos la alcabala y d# se decretó el imuesto denominado Ccontribución urbanaD$ @ue estableció un ,ravamen del cinco or ciento sobre la renta @ue anualmente rodu7eran o udieran roducir las casas$ 2endas o almacenes situados dentro de oblado$ el rimer imuesto directo establecido en muchos a:os. ;urante el ,obierno de Garc!a Granados se consolidaron adem0s como imuestos rinciales los aranceles alicados a las imortaciones y los imuestos sobre las bebidas alcohólicas. Los dos eran indirectos y a8ectaban al consumo. ;urante los 1) a:os de ,obierno de O. Ru4no arrios =1-P>91--(# se mantuvo la estructura heredada de Garc!a Granados$ con una tendencia a @ue aumentara la recaudación roveniente tanto de bebidas alcohólicas como de las imortaciones$ aun@ue introdu7o tambi+n al,unos imuestos directos. La acción m0s e8ec2va ara aumentar la recaudación resultó ser el aumento de los derechos de imortación$ aun@ue tambi+n aumentó la recaudación roveniente de los imuestos alicados a las e6ortaciones$ mientras @ue las bebidas alcohólicas mantuvieron la tendencia de crecimiento. El ,obierno recurr!a a imoner ,rav0menes cuando ten!a necesidad de elevar sus rentas. No eran medidas lani4cadas sino @ue obedec!an a las ur,encias económicas del Estado. &omo arte de la reor,anización administra2va @ue emrendió el ,obierno de O. Ru4no arrios se llevó a cabo la re8orma tributaria de 1--1$ @ue rodu7o el rimer &ódi,o iscal de Guatemala =;ecreto No.)>#. La imortancia de este decreto es @ue imlicó una re8orma tributaria al establecer en una de sus secciones la estructura imosi2va @ue deber!a re,ir en adelante$ aun@ue no la alteró esencialmente ues el códi,o re,uló los imuestos tradicionales.
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Los ,obiernos liberales @ue si,uieron al r+,imen de O. Ru4no arrios se encar,aron de eretuar el orden establecido or la revolución de 1-P1. El ,obierno de Manuel Lisandro arillas en8rentó desde sus inicios una crisis 4scal ocasionada or la ?l2ma aventura unionista de O. Ru4no arrios$ ues la ,uerra absorbió casi todos los recursos 4nancieros del Estado. Aun@ue los in,resos variaron durante su ,obierno y hubo cierto deterioro 4scal al 4nal del mismo$ la imortancia de los imuestos alicados a las e6ortaciones 8ue mayor y robablemente 8ue el ,obierno con la ol!2ca tributaria menos d+bil de todo el si,lo JIJ. Oos+ Mar!a Reina arrios imlementó una ol!2ca 4scal vulnerable y de corto lazo$ concentr0ndose en la re8orma del &ódi,o iscal y sin haber odido evitar una severa crisis 4scal y macroeconómica al 4nal de su residencia. La medida 4scal m0s imortante de su er!odo 8ue decretar$ en 8ebrero de 1-*$ una Ley de &ontribuciones @ue re8ormó al,unas de las leyes contenidas en el &ódi,o iscal de 1 --1. El con7unto de las modi4caciones rouestas contrasta con su limitado imacto. Los ,obiernos liberales tomaron al,unas medidas ara es2mular y rote,er la industria nacional. Estas medidas se materializaron rincialmente a trav+s de la rotección arancelaria y los incen2vos 4scales$ aun@ue no se uede hablar de una ol!2ca de industrialización roiamente dicha ues estas rovidencias obedecieron a las necesidades untuales de las dos industrias @ue sur,ieron en esa +oca" te7idos y cerveza. La ol!2ca tributaria cortolacista y err02ca$ as! como la 8uerte deendencia del sector e6terno en los in,resos tributarios$ no ermi2ó consolidar las 4nanzas ?blicas a 4nales del si,lo JIJ. M0s - bien$ lo @ue se observa es una ca!da considerable en los in,resos$ lo cual$ unido a la 8alta de revisión en las ol!2cas de ,asto ?blico llevó al a!s a un escenario cr!2co. En las rimeras cuatro d+cadas del si,lo JJ$ el autoritarismo y la dictadura encontraron nuevos e6onentes en Manuel Estrada &abrera y Oor,e Ubico. Esa con2nuidad ol!2ca abrió la uerta a la cada vez m0s notoria resencia de los Estados Unidos en el a!s$ tanto en los asectos económicos como en los ol!2cos. En el marco de la deendencia monoe6ortadora$ 8uertemente cimentada or los ,obiernos liberales$ sur,ir0 la econom!a de enclave alrededor del banano. A trav+s de la e6ortación de ca8+ y banano$ Guatemala entrar0 4nalmente al mercado mundial. Manuel Estrada &abrera =1--91)%# heredó la crisis 4scal y una seria in3ación de su antecesor. Hambi+n recibió un a!s con una modesta red de comunicaciones terrestres y una econom!a basada en la monoe6ortación$ vulnerable 8rente a los al2ba7os del mercado e6terno. Estrada &abrera mantuvo el orden$ la 8uerza de traba7o y la estabilidad ol!2ca @ue se necesitaban ara @ue la e6ansión ca8etalera si,uiera su curso. Una de sus rimeras medidas tributarias 8ue aumentar los derechos de imortación. El aumento re,!a ara todas las mercanc!as$ sin dis2nción al,una. En 1- se ,ravaron con derechos de e6ortación cuatro arculos" el banano$ el cuero de res$ el hule y las ieles de venado o carnero$ @ue se unieron en ese ren,lón al ca8+. Estos cambios$ cuyos e8ectos se ver!an reducidos or lo @ue
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ser!an dos d+cadas de una seria turbulencia en el 0mbito económico$ contribuyeron sin embar,o a la consolidación de los imuestos alicados a las e6ortaciones. El e8ecto de estas acciones uede observarse al 4nal de la d+cada de 1)%$ cuando este 2o de imuestos ya reresenta una roorción mayor de la car,a tributaria. Si adem0s se toman en cuenta las imortaciones$ uede a4rmarse @ue dos terceras artes de los in,resos tributarios roven!an del comercio e6terior. La renta de licores 8ue$ durante todo el er!odo$ la se,unda en imortancia en los in,resos tributarios. Los imuestos directos no variaron su contribución orcentual resecto a otros er!odos y con2nuaron contribuyendo en orcenta7es m!nimos al total de los in,resos tributarios. En una econom!a orientada hacia las e6ortaciones$ los derechos arancelarios ocuan un ael imortante en los in,resos tributarios. ;e ah! @ue durante la d+cada de 1)%$ la recueración de las e6ortaciones del ca8+ y la e6ansión de las e6ortaciones de banano contribuyeran a ,enerar in,resos. La econom!a creció en un (Q or a:o$ en romedio$ aun@ue con 3uctuaciones considerables. Ello ,eneró un 8uerte incremento de imortaciones @ue 8ue lo @ue m0s reercu2ó en el aumento en la recaudación or conceto de aranceles. La deresión de 1) a8ectó rincialmente los in,resos obtenidos or el ca8+$ y en menor medida al banano. Una d+cada m0s tarde$ la II Guerra Mundial hizo sen2r sus e8ectos sobre las e6ortaciones. Estos acontecimientos$ m0s @ue ol!2cas tributarias esec!4cas$ 8ueron los determinantes b0sicos de las 3uctuaciones de los in,resos tributarios durante esta +oca. La deendencia e6terna hac!a @ue cual@uier ba7a en los recios del ca8+ tuviera una 8uerte reercusión en los in,resos ?blicos. Las e6enciones concedidas a la U&K tambi+n rivaron a las arcas nacionales de imuestos or derechos de imortación. La tradición del caudillodictador con2nuó durante el ,obierno de Oor,e Ubico =1>191**#. ;esu+s de 1>% y hasta 1*> se inició de manera muy ,radual un roceso de diversi4cación de la base imosi2va$ en la medida en @ue comenzaron a alicarse otros imuestos$ adicionales a los @ue ,ravaban las imortaciones$ las bebidas alcohólicas y las e6ortaciones. En ello incidió un crecimiento moderado del imuesto al 2mbre y de imuestos selec2vos$ incluyendo al alicado al tabaco y los @ue ,ravaron los combus2bles y la circulación de veh!culos.
El per!odo contempor"neo, 144-200# El derrocamiento del r+,imen de Oor,e Ubico 8ue$ sin duda$ un artea,uas en la historia ,uatemalteca. Hras su renuncia nuevas 8uerzas ol!2cas aarecieron en escena. ;esu+s de la insurrección c!vico9militar @ue derrocó a
La econom!a ,uatemalteca a mediados del si,lo JJ era rela2vamente simle y estaba comuesta or tres sectores" la roducción de alimentos y materias rimas ara el consumo dom+s2co$ los cul2vos de e6ortación y una inciiente industria. Gran arte del
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;urante el er!odo de d!,oras uentes lle,ó a su 4n el lar,o roceso ara llevar a cabo una re8orma tributaria$ @ue b0sicamente consis2ó en la introducción del imuesto sobre la renta. El E7ecu2vo lanteó al &on,reso una rouesta de ley del imuesto sobre la renta @ue debió ser 4nalmente re2rada ante la o8ensiva del &A&I y de la rensa y la resistencia de los con,resistas. Estos 8actores$ aunados a la inestable situación ol!2ca$ oster,aron la discusión del royecto de ley. En 1)$ d!,oras envió al &on,reso una nueva versión del royecto de ley del imuesto sobre la renta$ @ue 4nalmente se arobó. El ;ecreto 1(( 8ue romul,ado or el Le,isla2vo en noviembre de 1) con vi,encia a ar2r del 1 de 7ulio de 1>. d!,oras uentes tambi+n tomó otras medidas @ue a8ectaron los in,resos tributarios$ en el marco del naciente Mercado &om?n &entroamericano$ la industrialización y la diversi4cación a,r!cola$ ba7o una ol!2ca 4scal de rotección a la industria nacional. Los cambios le,isla2vos @ue tuvieron un imacto imortante sobre la recaudación tributaria 8ueron la liberalización del comercio intra9 centroamericano$ al @ue ya no se alicó aranceles$ y los incen2vos 4scales a la industria y roducción a,r!cola y ecuaria$ consistentes en e6enciones y e6oneraciones m0s amlias @ue en el asado. Ktros cambios de la ol!2ca 4scal$ como el imuesto sobre la renta alicable a las ersonas$ seriamente erosionado or e6enciones$ y un arancel e6terno com?n de car0cter centroamericano$ tuvieron un imacto bastante menor en la recaudación. El ,ole de estado @ue llevó al oder a Enri@ue 8ue recibido con declaraciones de aoyo de los industriales$ a,ricultores y el sector 4nanciero. La &ons2tución 8ue sus2tuida or una carta 8undamental de ,obierno y se declaró el estado de si2o. A di8erencia de la crisis ol!2ca de 1(P$ esta vez el e7+rcito retuvo el oder. Una 11 nueva &ons2tución 8ue romul,ada en 1( y abrió la v!a ara la restauración de un r+,imen m0s reresenta2vo$ ero su car0cter claramente an2comunista cerró las uertas a la ar2ciación de nuevas ociones de iz@uierda. El ,obierno rocedió a re8ormar el imuesto sobre la renta =;ecreto9ley ))# ero ello no contribuyó a lo,rar un aumento si,ni4ca2vo de recursos @ue lo,rara comensar la reducción de los imuestos alicados a las e6ortaciones e imortaciones. El ?nico cambio en la le,islación tributaria @ue tuvo cierto imacto 8ue el aumento de los imuestos sobre el consumo de derivados del etróleo$ @ue se re3e7ó en un aumento de los imuestos selec2vos en ,eneral. La vuelta al orden cons2tucional llevó a la residencia a Oulio &+sar M+ndez Montene,ro en 1. En dos ocasiones$ la re8orma tributaria encontró una tenaz oosición del sector rivado y de la rensa. Esos 8allidos intentos de re8orma se re3e7aron en una car,a tributaria @ue se mantuvo casi constante$ asando de P.PQ en 1 a P.-Q en 1P%. El mayor desaBo consis2ó lue,o en evitar @ue cayera la car,a tributaria y ello se lo,ró$ en al,una medida$ acudiendo al imuesto del 2mbre$ sin ,ravar a los sectores de mayores in,resos @ue m0s se estaban bene4ciando del crecimiento económico de Guatemala. El e8ecto ne,a2vo de la liberalización del comercio intra9centroamericano y de los incen2vos sobre la recaudación de aranceles alicables a la imortación con2nuó mani8est0ndose. La reducción de
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la recaudación obtenida de los imuestos tradicionalmente imortantes se interretó como una crisis 4scal @ue a8ectó con similares ,rados de intensidad a todos los a!ses centroamericanos. $ consecuencia del embar,o imulsado or la Kr,anización de reresentaban el -.>Q de la recaudación total$ alcanzaron el )(Q en 1PP y 1P-. En los ?l2mos a:os del er!odo$ los recios del ca8+ iniciaron un descenso @ue$ aunado a la reducción del arancel de e6ortaciones$ disminuyó 8uertemente la recaudación en ese conceto. Una ba7a similar su8rieron las imortaciones$ @ue disminuyeron de *).Q en 1P- al 1.Q en 1-). El imuesto @ue ermi2ó una recaudación constante 8ue el de ael sellado y 2mbres$ @ue en 1-) reresentó el *(.*Q del total recaudado. El ,ole de estado de 1-) uso 4n al ,obierno de Lucas Garc!a. ;urante el r+,imen de 8acto de E8ra!n R!os MonT tuvo lu,ar la m0s brutal o8ensiva militar diri,ida contra comba2entes y obladores de las 0reas donde se desarrollaba el con3icto armado. En consecuencia$ miles de ind!,enas y camesinos abandonaron la zona de con3icto$ deslaz0ndose hacia otras re,iones del a!s o buscando re8u,io en los a!ses vecinos.
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;ebido a la crisis económica$ el ,obierno lanteó en 1-> una re8orma tributaria @ue inclu!a un nuevo imuesto indirecto$ el I/A. A esar de la oosición del sector rivado$ se romul,ó el ;ecreto9ley P)9->$ @ue conten!a las disosiciones rela2vas a este nuevo ,ravamen. La re8orma no lo,ró detener el deslome de la car,a tributaria @ue lle,ó a situarse or deba7o del Q$ una de las menores de la historia. Un ,ole militar acabó con el ,obierno de R!os MonT$ @uien 8ue sus2tuido or Kscar Me7!a /!ctores. ;urante su aso or la Oe8atura de Estado se inició la transición a la democracia$ al ro,ramar elecciones ara una Asamblea &ons2tuyente y elecciones residenciales. &on una situación económica y 4nanciera rayando en la debacle y las resiones del MI ara tomar medidas al resecto$ el ,obierno lanteó una nueva re8orma tributaria en 1-(. La emisión de los cuatro decretos @ue comon!an el a@uete tributario rovocó el rechazo un0nime del sector rivado$ @ue emezó una cama:a contra los nuevos imuestos. &omo resultado de las resiones del sector rivado$ a las @ue se unieron diri,entes ol!2cos y la rensa$ el ,obierno dero,ó los decretos e inició una ronda de di0lo,os ara la Csalvación económica nacionalD. El resultado 8ue un nuevo a@uete tributario @ue no alteró sustancialmente la d+bil y re,resiva estructura tributaria del a!s. Sin embar,o$ esta re8orma lo,ró detener la ca!da de la car,a tributaria$ ,racias rincialmente a @ue la recaudación del I/A con2nuó aumentando. En 1-( este imuesto reresentaba el >-.Q de los in,resos or imuestos indirectos y el >1.(Q del total recaudado. Los imuestos a las e6ortaciones r0c2camente desaarecieron y hubo una e@ue:a recueración de los imuestos selec2vos y de la reducida t ributación directa. En 1- tomó osesión de la residencia /inicio &erezo Ar+valo$ el rimer ,obernante civil electo democr02camente desu+s de casi dos d+cadas de re,!menes militares. Se hizo car,o de un a!s convulsionado y des,astado or m0s de veinte a:os de con3icto armado$ 1> a,obiado adem0s or la crisis económica y 4scal. El ,obierno trató de llevar a cabo una re8orma tributaria @ue derivó en un nuevo en8rentamiento con el sector rivado. La re8orma tributaria de 1-P 8ue la rimera en ser imu,nada ante la &orte de &ons2tucionalidad. Los contribuyentes$ en este caso miembros del sector rivado$ usaron esta instancia le,al ara blo@uear el cobro de imuestos y restrin,ir la caacidad le,isla2va en el tema tributario. ;ebido a @ue el a@uete tributario cobró vi,encia en los ?l2mos meses de 1-P$ sus e8ectos sobre la recaudación no 8ueron areciables. En 1--$ la combinación de medidas tributarias$ el rea7uste cambiario y el crecimiento de la ac2vidad roduc2va incidieron en un aumento de la car,a tributaria al -.-Q. Al a:o si,uiente$ sin embar,o$ la car,a tributaria volvió a caer or deba7o del or ciento y si,uió descendiendo hasta lle,ar a menos del PQ en 1%. En las elecciones de 1% Oor,e Serrano El!as 8ue ele,ido residente y emezó su ,obierno en medio de la crisis económica @ue heredó de la administración anterior. Hanto Serrano El!as como su sucesor$ Ramiro ;e León &ario$ a8rontaron crisis 4scales. En los a:os 119 1( el sistema tributario 8ue bastante vulnerable a cambios en el entorno económico y ol!2co. Esta inestabilidad$ @ue incluyó el ya roverbial con3icto entre las autoridades y el sector rivado en torno a la ol!2ca tributaria$ se re3e7ó en dos re8ormas tributarias y en la imlementación de imuestos temorales.
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No obstante$ 1( uede iden24carse como un hito @ue inau,uró una nueva etaa de car,as tributarias todav!a recarias ero con cierta tendencia a subir. En 1 un nuevo residente$ Alvaro Arz? Iri,oyen$ tomó osesión del car,o. Arz? ten!a como tema rioritario en su a,enda de ,obierno la conclusión de las ne,ociaciones de az$ @ue hab!an iniciado con la ;eclaración de Es@uiulas en 1-. El roceso de ne,ociación lle,ó a su 4n con la 4rma del Acuerdo de
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recurrir a una nueva re8orma tributaria @ue modi4có el imuesto sobre la renta e introdu7o un nuevo ,ravamen temoral. En los ?l2mos diez a:os$ el incremento de la recaudación ha ermi2do un aumento ,radual de la car,a tributaria$ aun@ue sin alcanzar la meta de recaudación establecida en los Acuerdos de .)Q si se considera el nuevo c0lculo de las cuentas nacionales#. ;e 1 a )%%> la car,a tributaria se incrementó$ mientras @ue a ar2r de )%%* se redu7o levemente. En el a:o )%% se alcanzó una car,a tributaria del 11.-Q. En ese er!odo con2nuó consolid0ndose el I/A como la 8uente de in,resos m0s imortante. A ello tambi+n contribuyó el 8ortalecimiento de la administración tributaria$ rimero con la cons2tución de la Suerintendencia de Administración Hributaria y lue,o con la arobación de la ley Can29evasiónD @ue or medio del sistema de retenciones 8ortaleció la recaudación del I/A e$ indirectamente$ del imuesto sobre la renta. Sin embar,o$ ersisten al,unas debilidades @ue no han ermi2do @ue la car,a tributaria aumente si,ni4ca2vamente.
