Pendahuluan Akuntansi Forensik Akuntansi: suatu proses meng-identifikasi-kan, mengukur serta melaporkan informasi ekonomi yang memungkinkan adanya penilaian serta keputusan yang jelas, tegas bagi pihak y ang membutuhkan dan menggunakan informasi ekonomi tersebut (American Accounting Asociation) Forensik: the application of scientific knowledge to legal problems (Merriam Webster) Akuntansi Forensik: penerapan disiplin akuntansi dalam arti luas, termasuk auditing pada masalah hukum untu k penyelesaian hukum di dalam atau di luar pengadilan (Tuanakotta) akuntansi yang akurat untuk tujuan hukum, atau akuntansi yang t ahan uji dalam kancah perseteruan selama proses pengadilan, atau dalam proses peninjauan yudisial, atau tinjauan administratif (D. Larry Crumbey) Ukuran akuntansi forensik -> ketentuan hukum dan perundang-undangan Segitiga Akuntansi Forensik: Titik pertama : kerugian (Akuntansi) Titik kedua : perbuatan melawan hukum (Hukum) Titik ketiga : hubungan kausalitas antara kerugian dan perbuatan melawan hukum (Audit) Audit Forensik: Proses pengujian dan pengevaluasian informasi keuangan individu atau perusahaan yang akan digunakan sebagai bukti di pengadilan. Forensic audit dapat dilakukan un tuk mengusut adanya fraud, penggelapan, atau kasus keuangan lainnya Kompetensi Auditor Forensik: mampu untuk melakukan investigasi, mengidentifikasi, dan menganalisis informasi keuangan, untuk dapat menentukan pihak-pihak yang terlibat dengan suatu kasus. mampu untuk menelusuri aliran keuangan (follow the money). mampu mengungkapkan asset yang disembunyikan, mengidentifikasi penghasilan yang tidak dilaporkan, menghitung kerugian atau keuntungan yang seharusnya, dan membantu penegak hukum serta jaksa terkait berbagai issue keuangan dalam suatu kasus. memiliki skill yang merupakan kombinasi dari keahlian keuangan khusus seperti akuntansi, auditing, dan finance, serta kemampuan non keuangan seperti s eperti kreativitas, persisten, melakukan pertimbangan, kemampuan komunikasi, dikombinasikan dengan kecurigaan profesional, integritas, dan kemampuan dalam memahami proses hukum atau litigasi. Mampu menterjemahkan berbagai bukti audit menjadi bukti-bukti yang valid di pengadilan. Memahami mengenai alat bukti yang dipergunakan di pengadilan Indonesia sebagai diatur dalam pasal 184 KUHAP Hubungan Bukti audit dan Alat Bukti:
FRAUD is an intentional untruth or a dishonest scheme used to take deliberate and unfair unf air advantage of another person or group of persons. It include any means, such as surprise, trickery, or cunning, by which one cheats another (ACFE) Fraud: All multifarious means which human ingenuity can d evise, and which are resorted to by one individual indivi dual to get an advantage over another by false suggestions or suppression of the truth. It includes all surprise, surpris e, trick, cunning or dissembling, and any unfair way by which another is cheated (Black Law Dictionary) Perbuatan-perbuatan yang melawan hukum dilakukan dengan sengaja untuk tujuan tertentu (manipulasi atau memberikan laporan yang keliru terhadap pihak la in) dilakukan orang-orang dari dalam ataupun dari luar organisasi untuk mendapatkan keuntungan pribadi ataupun kelompok yang secara langsung atau tidak l angsung merugikan pihak lain.
Unsur FRAUD: 1. Adanya perbuatan-perbuatan yang melawan hukum. 2. Dilakukan orang-orang dalam/ luar organisasi 3. Untuk mendapatkan keuntungan pribadi maupun kelompok 4. Secara langsung maupun tidak langsung merugikan pihak lain Element of FRAUD (ACFE): Intent-knowingly to commit a wrongful act or to achieve a purpose inconsistent with law or public policy Disguise of purpose-falsities and misrepresentations employed to accomplish the scheme Reliance-by the offender on the ignorance or carelessness of the victim Voluntary victim action-to assist the offender perpetrators Concealment-of the offence : Concealment is a cornerstone of fraud >< traditional crimes, fraud perpetrators take steps to keep the victim ignorant. Acts in fraud schemes designed to conceal include committing c ommitting offences too small to be recognised as fraud by the victim The principal categories of fraud or white-collar crime are (ACFE): A. Misrepresentation of material facts (or false pretences) making of false statements to induce the intended victim to part with money or property specific elements of proof of misrepresentation 1. A material false statement 2. Knowledge of its falsity 3. Reliance on the false statement by the victim 4. Damages suffered Example -> An accountant may be prosecuted for fraud who: 1. Certifies that a financial statement fairly presents the financial f inancial condition of the audited company co mpany when the accountant knows it does not. 2. Falsely states that the audit was conducted in accordance with generally accepted accounting principles. principl es. 3. Deliberately distorts the audit results B. Concealment of material facts Fraud yang dilakukan oleh seseorang yang dalam tugasnya berkewajiban untuk men-disclose fakta yang material di sclose material facts are: The essential elements of fraud based on failure to disclose 1. That the defendant had knowledge 2. Of a material fact 3. That the defendant had a duty to disclose 4. And failed to do so 5. With the intent to mislead or deceive the other party. The duty to disclose usually depends on the relationship between the parties, missal : akuntan, pengacara, dll C. Bribery Bribery includes official bribery, which refers to the corruption of a public official, and commercial bribery or secret commissions, which refer to the corruption of a private individual to gain a commercial or business advantage. incl ude: The elements of official bribery generally include: 1. Giving or receiving 2. A thing of value 3. To influence 4. An official act Type : 1. Official Bribery 2. Commercial Bribery or Secret Commission, The elements of commercial bribery : Giving or receiving A thing of value To influence A business decision Without the knowledge or consent of the principal 3. Illegal Gratuity, is a lesser included offence of official bribery. The elements of an illegal gratuity are: Giving or receiving, A thing of value, For or because of, An official act Official Bribery Commercial Bribery or Secret Commission, The elements of commercial bribery : 1. Giving or receiving 2. A thing of value To influence
D.
E.
F. G.
3. A business decision 4. Without the knowledge or consent of the principal Illegal Gratuity, is a lesser included offence of official bribery. The elements of an illegal gratuity are: 1. Giving or receiving 2. A thing of value 3. For or because of 4. An official act Extortion, is defined as the obtaining of property from another with the other party ’s “consent” having been induced by wrongful use of actual or threatened force or fear. Fear might include the apprehension of possible economic damage or loss. A demand for a bribe or kickback also might constitute extortion Conflicts of interest Elements of conflict of interest include: 1. An agent taking an interest in a transaction 2. That is actually or potentially adverse to the principal 3. Without full and timely disclosure to and approval by the principal. An agent includes any person who, under the law, owes a duty of loyalty to another, including officers, directors, dll Situations that might give rise to a conflict of interest include: 1. Where the interests of an employer are directly or indirectly affected or likely to be affected in some negative way by the private actions of an employee. 2. Where private activities of employees impair their ability to pursue the interests of their employer. 3. Where the private activities of employees compromise the business interests of their employer. 4. Where private activities of employees leave them in a position of gain or potential gain at the expense of their employer. 5. Where employees use knowledge or information imparted to them on the job to pursue their own private interests. Embezzlement is the wrongful appropriation of money or property by a person to whom it has been lawfully entrusted. Embezzlement implicitly involves a breach of trust, although it is not necessary to show a fiduciary relationship between the parties. The elements of embezzlement are: 1. The defendant took or converted 2. Without the knowledge or consent of the owner 3. Money or property of another 4. That was properly entrusted to the defendant. Theft of money or property Theft is defined as the wrongful taking of money or property of another with the intent to convert or to deprive the owner of its possession and use. Unlike embezzlement, the defendant never has lawful possession of the property. Including Theft of money or property and Theft of trade secrets or intellectual property The elements of theft typically include: 1. Taking or carrying away 2. Money or property of another 3. Without the consent of the owner 4. With the intent to permanently deprive the owner of its use or possession. Theft of trade secrets or intellectual property Breach of fiduciary duty Breach of Fiduciary Duty People in a position of trust or fiduciary relationship, such as of ficers, directors, highlevel employees of a corporation or business, agents and brokers, owe certain duties imposed by law to their principals or employers. The principal fiduciary duties are loyalty and care: 1. The duty of loyalty requires that the employee/agent act solely in the best interest of the employer/principal, free of any self-dealing, conflicts of interest, or other abuse of the principal for personal advantage. Thus, corporate directors, officers, and employees are barred from using corporate property or assets for their personal pursuits, or taking corporate opportunities for themselves. More
traditional fraudulent conduct, such as embezzlements, thefts, acceptance of kickbacks, a nd conflicts of interest also violate the duty of loyalty, and may be prosecuted as such in addition to or instead of the underlying offence. 2. Corporate officers breach their duty of loyalty if they accept kickbacks, engage in a conflict of interest, or are otherwise disloyal. Corporate officers who carelessly fail to prevent such conduct, fail to enforce controls, or fail to pursue recovery of losses might breach their duty of care. Corporate defendants in such cases might raise the Business Judgment Rule in defence by showing that they had no reasonable grounds to suspect such conduct or that the cost of prevention or recovery was too high compared to the anticipated returns.
Asset Misappropriation Conflict of Interest Occupational Fraud
Fraudulent Statement (Financial Engineering)
FRAUD
Bribery External Fraud
Corruption Gratification
Economic Extortion
Penyebab FRAUD (FRAUD TRIANGLE): 1. Motive (also called incentive or pressure) While people can rationalise their acts, there needs to be a motive to make them behave the way they do. Power is a great motivator. Power can be simply gaining esteem in the eyes of family or co-workers. For instance, many computer frauds are done to show the hacker has the power to do it rather than to cause intentional harm. Another motivator is the gratification of a desire, such as greed, or an addiction. The third motivator is pressure, either from physical stresses or from outside parties. 2. Opportunity A process may be designed properly for typical conditions. However, a window of opportunity may arise that creates circumstances for something to go wrong such as failure of the control. An opportunity for fraud may exist due to poor control design or lack of controls. For example, a system can be developed that appears to protect assets, but is missing an important control. Anyone aware of the gap can take what they want without much effort. Persons in positions of authority can create opportunities to override existing controls, because if subordinates or weak controls allow them to circumvent the rules. 3. Rationalisation Most individuals consider themselves good persons, even if they occasionally do something bad. To convince themselves they are still good persons, they may rationalise or deny their acts. Fo r example, these individuals might consider that they were entitled to the stolen item or that if executives break the rules, it must be alright for others to do so as well. Some people will do things that are defined as unacceptable behaviour by the organisation, yet are commonplace in their culture or were accepted by previous employers. As a result, these individuals will not comply with rules that don ’t make sense to them. Some people may have periods of financial difficulty in their lives, have succumbed to a costly addiction, or be facing other pressures. Consequently, they will rationalise that they are just borrowing the money and, when their lives improve, they will pay it back. Others may feel that stealing from a company is not bad, thereby depersonalising the act. GONE Theory : Greed – Oportunity – Needs – Exposure CH2 Financial Statement Fraud F/S Fraud is the deliberate misrepresentation of the financial condition of an enterprise accomplished through the intentional misstatement or omission of amounts or disclosures in the F/S to deceive F/S users. (ACFE International Fraud Examiners Manual 2009) ….. adalah kekeliruan yang disengaja atas kondisi keuangan suatu perusahaan melalui salah saji yang disengaja atau kelalaian pencatatan jumlah atau pengungkapan dalam F / S untuk menipu pengguna F / S. Salah saji sbg akibat dari tindakan manipulasi, pemalsuan atau perubahan dlm catatan akuntansi. Occupational FRAUD (ACFE): The use of one’s occupation for personnel enrichment through the d eliberate misuse or misapplication of the employing organization’s resources or assets. Occupational fraud results from the misconduct of employees, managers, or executives. Korupsi dan Mendeteksi FRAUD Korupsi umumnya di definisikan sebagai penyalahgunaan jabatan di sektor pemerintahan ( misuse of public offering) untuk keuntungan pribadi. Korupsi bukan masalah budaya. Lingkungan perekonomian dan kelembagaan menentukan l ingkup korupsi dan insentif untuk melakukan korupsi. Korupsi menjadi indikator atas tata kelola yang tidak sehat dan berkembang menjadi isu penting dalam lingkungan politik dan ekonomi global. Secara konsep, korupsi menjelaskan mengenai bagian dari suatu si stem yang tidak memenuhi kewajiban seperti yang telah menjadi tujuan, atau memenuhinya dalam cara yang tidak benar; dan hal tersebut menimbulkan
1. 2. 3. 4.
kerugian bagi tujuan organisasi secara keseluruhan. Semakin kuat penegakan hukum di s uatu negara, maka pemberantasan korupsi di negara tersebut dapat berjalan dengan baik. Ciri sistem perekonomian dan kelembagaan koruptif: Pejabat mempunyai kekuasaan mutlak (Monopoly Power /MP) Kelonggaran wewenang pejabat (Discretion/D) Tidak ada pertanggungjawaban pejabat ( Accountable/A) Rendah tingkat keterbukaannya (Transparency of Decision-Making /Tdm)
Pengukuran korupsi antar negara: 1. International Country Risk Guide (IGRC) dihimpun dari perusahaan yang berkecimpung dalam usaha mengukur risiko ( private risk-assessment firm); 2. Corruption Perception Index dihimpun dari data persepsi adanya korupsi; 3. Control of Corruption (CoC) ukuran yang melengkapi pengukuran diatas. Ciri-ciri umum negara korupsi: 1. Negara berkembang; 2. Pemerintahan sosialis; 3. Negara dengan penghasilan rendah; 4. Negara dengan perekonomian tertutup. Teori-teori yang melihat ciri-ciri umum negara korup dari peranan lembaga-lembaga: 1. Kelompok yang memandang mutu lembaga dan korupsi dibentuk oleh faktor ekonomi. Kelompok teori ini melihat pendapatan perkapita dan taraf pendidikan sebagai penyebab korupsi; 2. Kelompok kedua menekankan pada peran lembaga secara langsung. Dalam pandangannya, lembaga-lembaga ekonomi dan politik memengaruhi tingkat korupsi, dengan cara membatasi persaingan pasar dan politik.
Menurut George Junus Aditjondro mengenai korupsi kepresidenan di Indonesia: 1. Bentuk oligarki berkaki tiga (Istana, Tangsi, dan Partai Penguasa) yang melanggengkan dan mewariskan korupsi kepada pemerintahan penerus; 2. Oligarki yang dipimpin oleh istri atau suami presiden; 3. Oligarki dan jejaring bisnis dan politik yang membentengi kepentingan mantan penguasa dengan segala cara “pemindahan kekayaan”.
AUDITING VS FRAUD EXAM:
FRAUD RELATED TAX, CUSTOM AND EXCISE- AUDITOR TUGAS: menyelenggarakan urusan mempunyai pemerintahan di tugas bidang keuangan negara dan kekayaan negara untuk membantu Presiden dalam menyelenggarakan pemerintahan negara. FUNGSI: perumusan, penetapan, dan pelaksanaan kebijakan di bidang penganggaran, pajak, kepabeanan dan cukai, perbendaharaan, kekayaan negara, perimbangan keuangan, dan pengelolaan pembiayaan dan risiko; perumusan, penetapan, dan pemberian rekomendasi kebijakan fiskal dan sektor keuangan; pengelolaan barang milik/kekayaan negara yang menjadi tanggung jawab Kementerian Keuangan; pelaksanaan bimbingan teknis dan supervisi atas pelaksanaan urusan Kementerian Keuangan di daerah; pelaksanaan dukungan yang bersifat substantif kepada seluruh unsur organisasi di l ingkungan Kementerian Keuangan
Modus FRAUD: Perpajakan PEMERASAN TERHADAP WAJIB PAJAK; BERSEKONGKOL DENGAN WAJIB PAJAK DALAM UPAYA PENGGELAPAN PAJAK; MEMAKSA WAJIB PAJAK MEMBAYAR KEWAJIBAN PAJAKNYA DIMUKA DALAM RANGKA MEMENUHI TARGET PENERIMAAN UNTUK KEMUDIAN DIKEMBALIKAN KEPADA WAJIB PAJAK PADA TAHUN PAJAK BERIKUTNYA; MEMBUKA BLOKIR REKENING WAJIB PAJAK YANG MEMILIKI PIUTANG DAN DALAM UPAYA PAKSA DENGAN MENERIMA IMBALAN/JANJI TERTENTU DARI WAJIB PAJAK; MEMANIPULASI HASIL PEMERIKSAAN PAJAK ATAS MOTIVASI DAN IMBALAN TERTENTU DARI WAJIB PAJAK; MEMBUAT PERMOHONAN RESTITUSI PALSU; BERPERAN GANDA SEBAGAI FISCUS MAUPUN KONSULTAN PAJAK; MEMBUAT SSP/SKP PALSU MEMANIPULASI DATA PIUTANG PERPAJAKAN. Kepabeanan dan Cukai PEMERASAN TERHADAP IMPORTIR/EKSPORTIR; BERSEKONGKOL DENGAN IMPORTIR ILLEGAL UNTUK MEMASUKKAN BARANG TERTENTU KE KAWASAN PABEAN DENGAN MENDAPATKAN IMBALAN TERTENTU; MENJADI BEKING IMPORTIR; MEMBANTU IMPORTIR DALAM MELAKUKAN PEMALSUAN PITA CUKAI; MEMANIPULASI DATA PENGAWASAN BARANG DENGAN TUJUAN MELOLOSKAN BARANG TERTENTU; MEMBANTU IMPORTIR MEMANIPULASI DOKUMEN IMPOR/EKSPOR; MENGAMBIL SECARA TIDAK SAH BARANG-BARANG SITAAN UNTUK TUJUAN ATAU KEPENTINGAN PRIBADI DAN/ATAU KELOMPOKNYA;
Pengelolaan Kekayaan Negara Penjualan Dokumen Barang Jaminan/Sertifikat Hak Milik Kepada Debitur; Dokumen Barang Jaminan digadaikan; Menjadi “perantara” pengurusan/pelunasan pasca penyerahan BKPN k e kreditur; Mencari pembeli dibuat seakan-akan debitur yang melunasi, kasus BDL; Lelang dinyatakan Tidak Ada Pembeli untuk tujuan menurunkan nilai limit; Pembatasan peserta lelang dengan cara merekayasa pengumuman lelang; Bekerja sama dengan peserta lelang untuk mencari uang mundur (f avoritism); Meminta uang kepada pemenang lelang pada saat pengambilan kutipan RL; Penguasaan terhadap BMN yang berasal dari eks PPA untuk kepentingan pribadi atau kelompok; Menjadi peserta lelang baik secara langsung maupun tidak langsung. Perbendaharaan dan Anggaran ANGGARAN Membantu Pengguna Anggaran memanipulasi alokasi anggaran baik khususnya yang berkaitan dengan kelengkapan dokumen dan keabsahan alokasi anggaran; Menerima gratifikasi perjalanan, barang, atau fasilitas lainnya dari pihak Pengguna Anggaran; Memproses Permintaan Persetujuan Kontrak Multiyears meskipun secara dokumen dan waktu tidak terpenuhi. PERBENDAHARAAN Membuat SPM dan SP2D Palsu untuk kepentingan pribadi atau kelompok; Menerima gratifikasi dari pihak perbankan dalam upaya pemilihan Bank Persepsi, bank Operasional dsb; Melakukan “kutipan” kepada Pengguna Anggaran yang hendak melakukan pencairan dana. Internal Audit Memanipulasi Perjalanan Dinas; Menerima uang dan/atau fasilitas dari Auditee; Melakukan pemerasan dan/atau permintaan uang/fasilitas kepada Auditee; Memanipulasi hasil pemeriksaan untuk kepentingan pihak tertentu. INVENTORY RELATED FRAUD SCHEME
•
Skema fraud yang umum terhadap persediaan Pencatatan ganda (Double counting) Akun persediaan ttt dihitung double. Perhitungan atas pemindahan persediaan lokasi satu ke lokasi lain Kapitalisasi biaya yang seharusnya dibebankan Menggelembungkan nilai persedian dengan menambah biaya penjualan, biaya administrasi dan umum Permasalahan cutoff Mencatat pembelian dari pembelian berikutnya Overestimating inventory •
•
•
•
•
•
•
•
Mengestimasi persediaan dengan tidak benar Bill and hold sales Barang yg sudah dijual masih dihitung sbg persediaan karena belum diambil pembeli Persediaan konsinyasi (Consigned inventory) Barang perusahaan lain digelembungkan kepada nilai persedian. •
•
•
•
•
•
Indikator Analitis Saldo persediaan terlihat lebih tinggi / meningkat terlalu cepat Saldo HPP terlalu rendah / menurun terlalu cepat Retur pembelian / potongan pembelian terlalu tinggi meningkat terlalu cepat •
•
•
•
Indikator Akutansi / Dokumentasi Transaksi persediaan / HPP tidak dicatat tepat waktu atau salah Transaksi terkait persediaan / HPP tidak didukung dokumen pembantu / tidak diotorisasi Penyesuaian persediaan / HPP di akhir periode yang signifikan Dokumen yang hilang terkait persediaan / HPP Hanya ada salinan dokumennya terkait persediaan / HPP (tidak ada aslinya) Duplikasi order pembelian Pembelian dari pemasok yg tidak terdaftar di perusahaan Indikator Pengendalian Kelemahan dalam proses penghitungan persediaan Pemasok baru ada tanpa melalui penunjukan Tidak ada kontrol terhadap pembelian persediaan dan penentuan HPP Indikator Prilaku / Verbal Respon yang tidak konsisten, tidak jelas atas pertanyaan terkait persediaan, pembelian, dan HPP Penolakan akses terhadap fasilitas, catatan, dokumen, pemasok, pelanggan terkait persediaan, pembelian, dan HPP Informasi dan Pengaduan Dari berbagai sumber (pegawai, rekan bisnis, pemasok, pelanggan, masyarkat •
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Penncarian Aktif Indikator Analitis – Inventory dan COGS 1. Melakukan analisis terhadap saldo keuangan dan hubungannya dalam F/S Mencari perubahan yang tidak wajar pada saldo akun persediaan dan HPP dari periode ke periode (trend) Mencari perubahan yang tidak wajar dalam hubungannya antara persediaan & HPP dari periode ke periode 2. Membandingkan jumlah / hubungan dalam F/S dng informasi di luar F/S Membandingan hasil keuangan dan trend perusahaan dengan hasil keuangan dan trend da ri perusahaan sejenis Membandingkan jumlah yang tercatat dalam F/S dengan jumah non-finansial Berfokus pada perubahan saldo (jumlah) akun dari periode ke periode Menghitung perubahan angka yang sebenarnya terdapat dalam F/S ( tidak mudah karena melihat data mentah) Menggunakan analisis horizontal, yaitu metode untuk membandingkan persentasi perubahan dalam saldo akun dari periode ke periode berikutnya. Mempelajari laporan arus kas Melihat perubahan saldo dari satu periode ke periode berikutnya Berfokus pada perubahan hubungan terkait pendapatan Mempelajari perubahan berbagai rasio keuangan terkait persediaan / HPP dari satu periode ke periode berikutnya. Rasio (laba kotor) Laba kotor / penjualan : persediaan overstated HPP understated laba kotor overstated Rasio perputaran persediaan HPP / rata2 persediaan Rasio jumlah hari persediaan 365 / ( HPP / rata2 persediaan ) Mengkonversi laporan keuangan dan menggunaan analisis vertikal untuk menganalisis perubahan persentase dari periode ke periode Contoh Kasus Crazy Eddie (Pusat Toko Elektronik NY) Persediaan $65 Juta hilang seketika Manajemen membuat lembar persediaan fiktif meningkatkan saldo persediaan dari periode ke periode rasio margin laba kotor tinggi menurunkan rasio perputaran persediaan. Membandingkan informasi F/S antar perusahaan Membandingkan kinerja persediaan perusahan dengan perusahaan sejenis •
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Perusahaan Komputer – tidak banyak persediaan, perusahaan obat-obatan cukup banyak Kinerja yg berlawanan dng perusahaan sejenis ada indikasi fraud Membandingkan jumlah dalam F/S dengan jumlah aset yg dipresentasikan Jumlah fisik persediaannya seharusnya sama dengan yang dilaporkan Fraud : memalsukan jumlah persediaan dengan catatan fiktif (kartu persediaan yg fiktif) Pencarian Aktif Indikator Akuntansi /Dokumentasi Cara umum fraud : ayat jurnal topside Jurnal diposting secara langsung pada buku besar, dan tidak ada informasi pendukung, hanya meningkatkan nilai akunnya. Dideteksi menggunakan software ACL / IDEA untuk mendeteksi potensi kecurangan yang ada dalam jutaan transaksi. Pencarian Aktif Indikator Pengendalian Melakukan pemeriksaan terhadap sistem pengendalian internal perusahaan Apabila internal controlnya lemah, patut dicurigai adanya fraud Tidak ada pembagian tugas, Prosedur akuntansi tidak j elas Melakukan pengecekan lingkungan pengendalian Apakah komite audit pasif Pencarian Aktif Indikator Prilaku / Verbal Melakukan wawancara terhadap pihak-pihak terkait Manajemen, anggota dewan komite, auditor internal, pegawai lain Mempelajari jawaban dari pihak yang diwawancara (inkonsistensi, marah, menolak menjawab) Mempelajari verbal dari pihak yang diwawancara (Gerakan tangan, kaki, badan, wajah) Pencarian Aktif Indikator Informasi/Pengaduan Memantau saluran pengaduan, saluran whistleblowing system Apakah ada pengaduan? Ditindak lanjuti? •
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
REVENUE RELATED FRAUD SCHEME Akun yang sering dimanipulasi oleh pelaku fraud adalah revenue / account receivable (COSO) Mencatat pendapatan fiktif Mencatat revenue yg tidak sesuai periode pencatatan Piutang, mengakui pendapatan yg seharusnya untuk periode bulan depan ke dalam pendapatan periode ini Setiap jenis organisasi memiliki perbedaan dalam mencatat pengakuan reveneu-nya Pewaralaba – diakui saat menerima kas sebelum penyerahan barang/jasa Manufaktur – diakui saat menerima kas setelah penyerahan barang Skema kecurangan yang menghasilan pendapatan dan laba yang lebih saji (overstated) Transaksi dengan pihak terkait (Related-party transactions) Kesepakatan / perjanjian bisnis yang dibuat dua pihal yang memiliki hubungan istimewa (keluarga/bisnis/rekan) yg menciptakan konflik kepentingan Penjualan fiktif Pengakuan penjualan bodong Bill and hold sales Faktur diterbitkan, tapi barang ditahan Permintaa terhadap barang yg disimpan penjual, terjadi karena pembeli belum siap menerima barang saat memesan Fraud terjadi ketika penjualan seperti ini diakui sebelum dikirimkan (harusnya risiko ditanggung pembeli) Kesepakatan sepihak (one side agreements) Perubahan kesepakatan kontrak penjualan sebelumnya, yg tadinya diakui masa tertentu, jadi diakui saat ini Penjualan konsinyasi (Consignment sales) Transaksi ketika perusahaan menyimpan / menjual barang perusahaan lain Fraud terjadi saat penjualan barang diakui sbg pendapatan terlebih dahulu •
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Channel stuffing Membujuk pelanggan u/ membeli persediaan esktra agar penjualan tahunan meningkat Fraud terjadi ketika persedian ekstra tsb dapat dikembalikan pelanggan Lapping / kitting Penerimaan kas dicatat secara tidak benar untuk penyembunyian piutang fiktif. Misal, piutang fiktif dicatat untuk Pelanggan X, pembayaran dari pelanggan A dimasukan untuk X. Pembayaran piutang dari pelanggan B dimasukan untuk Pelanggan A. dst. Penanggalan ulang (Redating or refreshing transactions) Mengubah tanggal transaksi penjualan ke periode yang lebih baru agar tidak dianggap sebagai piutang tak tertagih/ macet Liberal return policies Memungkinkan pelanggan mengembalikan barang dan membatalkan penjualan Sulit mengestimasi pendapatan di masa sekarang Pengiriman sebagian (Partial shipment schemes) Pencatatan dengan jumlah total , meski hanya pengiriman sebagian barang Cutoff yang tidak tepat (Improper cutoff) Transaksi dicatat pada periode yang salah Mencatat transaksi yag seharusnya di periode berikutnya ke dalam peri ode sekarang. Roundtripping Tindakan penjualan aset yang tidak digunakan dengan janji akan membeli kembali aset dengan harga yg sama agar penjualan terlihat tinggi. •
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
SYMPTOM BELUM BOS!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! LIABILITY, ASSET, AND INADEQUATE DISCLOSURE FRAUDS What makes it hard for auditors to detect fraud: 1. Collusion 4. Lies Manajemen 8. Small Frauds 2. Forgery (pemalsuan) 5. Silence of people 9. Normal Looking Transactions 3. Complex Audit Trails (terlalu 6. Off-Book Frauds banyak) 7. Misleading Documents Types of financial statement fraud: 1. Understating liabilities Schemes that understate liabilities a. Understating accounts payable 1) Record payables in subsequent periods or don’t record purchases 2) Overstate purchase returns and purchase discounts 3) Record payments made in later periods as being made in earlier periods b. Understating Accrued Liabilities Liabilities incurred, used goods or services, but not recorded, often estimated Not record accrued liabilities Record accruals in a later period Common accrued liabilities accounts: Salaries payable (utang gaji) Payroll taxes payable (utang pajak penghasilan) –
–
–
–
Rent payable (utang sewa) Utilities payable (utang utilitas) Interest payable (utang bunga) c. Recognizing Unearned Revenue as Earned Revenue 1) Recognizing revenues instead of recording a liability has a positive effect on a company’s financial statements 2) By manipulating the timing of revenue recognition, a company can very easily either understate or ov erstate deferred revenue / liabilities. 3) To understand the motivation of these types of frauds, remember that stock prices are affected by both risk and return. d. Underrecording Future Obligations 1) Not recording warranty (service) liabilities 2) Under record liabilities 3) Record deposits as revenues 4) Not recording repurchase agreements and other commitments e. Not Recording or Underrecording Various Types or Debt (Notes, Mortgages, etc.) 1) not reporting or underrecording debt to related parties 2) Not recording loans incurred or don’t record liabilities 3) Claiming that existing debt has been forgiven by creditors (mengklaim utang yang telah dihapuskan) 4) Claiming that debt on the company’s books is per sonal debt rather than debt of the business f. Omission of Contingent Liabilities SYMPTOM BELUM!!!!! 2. Overstating assets a. Overstatement of Intangible or Deferred Assets 1) Capitalize costs as intangible assets where they should be expensed 2) start-up costs, advertising costs, research and development costs, 3) marketing costs, salaries, and other initial costs. 4) Biaya dapat dikapitalisasi dng tujuan untuk menghasilkan pendapatan dimasa datang, jika tidak, maka harus dibebankan pada periode berjalan 5) Kapitalisasi biaya expense understated laba meningkat 6) Banyak kasus, biaya yg dikapitaliasi tidak dihapus selama beberapa tahun di masa yang datang. b. Overstatement of Assets through Merger and Acquisitions or by Manipulating Intercompany Accounts or Transactions (transaksi antar perusahaan) 1) Use market values rather than book values to record assets 2) Have the wrong entity be the purchaser 3) Improperly allocating book value to assets 4) Record fictitious assets or overstated the value of assets c. Overstatement of Fixed Assets 1) Leaving worthless or expired assets on the books (tidak menghapus aset yg sudah habis masa manfaatnya) 2) Underreporting depreciation expense (depresiasi yg lebih rendah) 3) mencatat nilai fixed asset yg sudah digelembungkan (pembelian fiktif) 4) Colluding with outside parties to overstate assets (e.g., allocating inventory costs to fixed assets) d. Overstatement of Receivables and Inventory Cover thefts of cash or other assets by overstating receivables or inventory e. Overstatement of Cash, Short-Term Investments, and Marketable Securities Schemes 1) Reporting restricted cash (sudah ada pengalokasiaanya) as unrestricted (penggunaanya tidak terbatas) on the balance sheet 2) Having vendors or employees steal significant amounts of cash over time so that financial statements are misstated 3) Cash is quite hard to overstate because of verification from financial institutions 4) Investasi fiktif dalam F/S Penggelembungan nilai sekuritas –
–
–
SYMPTOM BELUM!!!!!
3. Inadequate disclosure Dikelompokan menjadi tiga kategori, yaitu: a. Misrepresentation about the nature of the company or its products Laporan berita, wawancara, laporan tahunan b. Misrepresentations or omissions in the MD&A (Management Discussion and Analysis ) Laporan non keuangan, grafik historis kinerja, peryataan manajemen c. Misrepresentations or omissions in the footnotes to the financial statements Tidak mencatat transaksi signifikan dan unusual –
–
–
DETECTION FRAUD Standar Audit memperkuat penempatan auditor lebih independen dalam melakukan audit, terutama terkait fraud. Perlu dibuat standar audit yang secara spesifik ditujukan untuk menemukan fraud ( fraud –s pecific examination) Untuk itu para auditor harus menyadari : Mereka tidak bisa, karenanya tidak boleh memberikan jaminan bahwa mereka bisa menemukan fraud. – dibatasi waktu dan fee Seluruh pekerjaan didasarkan atas standar audit (di Indonesia Standar Profesional Akuntan Publik – SPAP) Fee tergantung pada luas upaya pemeriksaan yang dikehendaki klien Praktisi memperluas jasanya dari tahap proactive review ke tahap pendalaman apabila ada indikasi fraud. Atribut khas fraud auditor, investigator, akuntan forensik a. Dari awal upayakan menduga siapa pelakunya. Mencari potensi pelaku fraud, bukan mencari temuannya terlebih dahulu Ditemukan adanya pembayaran sebesar 39M yg tidak didukung bukti yang cukup b. Fokus pada pengumpulan bukti dan barang bukti untuk proses pengadilan Niat pelaku yg mampu dibuktikan investigator – faktur pembayaran fiktif Tujuan proses pengadilan adalah menilai orang dan bukan mendengar celotehan yg berkepanjangan tentang kejahatannya (Davia – Fraud 101) c. Kreatif menerapkan teknik investigasi, berpikir seperti penjahat, jangan mudah ditebak metode yg digunakan. Keadaan di lapangan berubah dengan cepat dan segera, teknik investigasi yg tepat. mengantisipasi langkah kejahatan pelaku. d. Fraud umumnya berupa persekongkolan ketika sistem SPI-nya baik Persekongkolan sukarela – berniat jahat Persengkongkolan tidak disadari – dimanfaatkan pelaku (memberi password komputer) e. Kenali pola fraud untuk menerapkan teknik yang akurat Pola kecurangan dapat dideteksi dengan adanya indikator analitis, dokumentasi, gaya hidup, dll Pengadaan barang – penentuan HPS, Penyerahan Barang •
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Profiling Profiling merupakan upaya mengetahui profil
Profil tidak menunjukkan secara khusus ciri-ciri per orang, melainkan memberi gambaran mengenai berbagai ciri dari kelompok orang seperti : rentang umur, jenjang pendidikan, kelompok sosial, kelompok etnis (kelas atas, menengah, bawah) Mengetahui profil pelaku, korban, dan fraud itu sendiri merupakan hal yang utama dalam mendeteksi fraud Mendeteksi dari mulai faktor keturunan, segi bentuk fisik tubuh, ciri psikologi dan lain-lain. Profiling pelaku fraud bertujuan untuk memudahkan penangkapan pelaku Profiling Korban fraud Profiling terhadap korban fraud tujuannya untuk memudahkan target penyebaran informasi Bagian ilmu dari viktimologi Contoh korban fraud Pemilik yayasan menjual bibit sayur dng masa tanam satu – tiga bulan. Penjual bibit berjanji akan membeli sayur dengan harga 160% diatas harga jual bibit. Sayur akan diekspor dan direstui pejabat Cerita akhirnya : penanam modal kehilangan uang Profiling Terhadap Perbuatan Fraud Profiling yang dilakukan dalam upaya mengenal perbuatan kejahatan atau cara melaksanakan kejahatan disebut
•
•
•
•
•
•
•
•
modus operandi
Profil dari fraud disebut juga tipologi fraud World Bank mendokumentasikan kasus korupsi berbagai negara Direktorat Jenderal Pajak mengompilasi tipologi tax fraud Fraud terkait tax heaven countries (negara surga pajak) Bank Indonesia Perbankan Komaris bank aktif sebagai pengusaha Pusat Pelaporan dan Analisis Transaksi Keuangan (PPATK) kasus pencucian uang FRAUD DETECTION Detection of fraud begins by identifying symptoms, indicators, or red flags associated with fraud. There are three primary ways to detect fraud: •
•
•
•
•
•
•
•
•
•
By chance. By providing ways for people to report suspicions of fraud, like in stalling reporting hotlines (Whistle-blowing systems), and By examining transaction records and documents to determine if there are anomalies that could represent fraud.
Mining databases for suspicious trends, numbers, and other anomalies. Whistle-blowing Systems A reporting hotline or online system that allows others to call in or submit an anonymous tip of a fraud suspicion Examples: Internal systems/hotlines The Association of Certified Fraud Examiners WISE Kemenkeu Symptoms of fraud can be categorized into six groups: 1. Accounting anomalies result from unusual processes or procedures in the accounting system Common anomaly frauds involve: a. Irregularities in source documents Include the following: 1) Missing documents 5) Common names or addresses of payees or 2) Photocopied documents customers 3) Questionable handwriting on documents 6) Alterations on documents 4) Stale items on bank reconciliations 7) Duplicate payments 8) Document sequences that do not make sense b. Faulty journal entries 1) An embezzler steals assets, such as cash or inventory 2) Embezzler must decrease either liabilities or equities •
•
•
•
•
•
•
2.
3.
3) Decreasing liabilities is not a good concealment method 4) Reasons not to change dividends, stock accounts, or revenues 5) Embezzler usually increases expenses Common journal entry fraud symptoms: 1) Journal entries without documentary support 2) Unexplained adjustments to receivables, payables, revenues, or expenses 3) Journal entries do not balance and made near the end of an accounting period 4) Journal entries made by individuals who would not normally make such entries c. Inaccuracies in ledgers Internal control weaknesses a. Lack of segregation of duties e. Lack of proper documents and records b. Lack of physical safeguards f. Overriding of existing controls (most common) c. Lack of independent checks g. Inadequate accounting system d. Lack of proper authorization Analytical anomalies a. Physical abnormalities c. Unreasonable expenses or reimbursements b. Cash shortages d. Excessive turnover of executives Relationships in financial or nonfinancial data that do not make sense Vendor was paid twice for a common transaction in certain periods. Analytical Fraud symptoms include: Strange financial statement relationships, such as Unexplained inventory shortages a. Increased revenues with decreased inventory Increased scrap b. Increased revenues with decreased receivables Excess purchases c. Increased revenues with decreased cash flows Significant increases or decreases in account d. Increased inventory with decreased payables balances, ratios, or relationships e. Increased volume with increased cost per unit f. Increased volume with decreased scrap Extravagant lifestyle Unusual behavior •
•
•
•
4. 5.
6. Tips and complaints Elements of fraud a. Theft act b. Concealment Company employees are in the best position to detect fraud Why are tips and complaints just symptoms? Many tips and complaints turn out to be unjustified Difficult to know what motivates a person to complain or provide a tip Customers may feel taken advantages Employee may have personal problems or jealousy Spouses and friends may be motivated by anger or divorce Individuals should be considered innocent until proved guilt Why people are hesitant to come forward: Impossible to know for sure that a fraud is taking place •
•
•
•
•
•
•
c.
Conversion
They are not 100% sure a fraud Is happening Feel that squealing on someone is wrong They Don’t Want to Wrongly Accuse Someone Fear of being the whistle-blower They Have Heard Horror Stories About What Happens to Whistle Blowers Intimidation by the perpetrator Unprotected and afraid of terror Not easy to come forward The system is very bad AUDIT INVESTIGASI Investigasi dalam makna auditing dan hukum Investigasi secara sederhana didefinisikan sebagai “Upaya Pembuktian” pengadilan dan ketentuan hukum / KUHP (Tuannakota, 2008) Audit investigasi adalah kegiatan pemeriksaan dengan lingkup tertentu yang tidak dibatasi periodenya, dan lebih spesifik pada area - area pertanggungjawaban yang diduga mengandung/ memiliki indikasi penyalahgunaan wewenang atau penyimpangan dengan hasil audit berupa rekomendasi untuk ditindaklanjuti bergantung pada derajat penyimpangan wewenang yang ditemukan. Contoh Tujuan Investigasi dari Financial Crime Investigation And Control (2002) (K.H. Spencer Pickett dan Jennifer Pickett) 1. Memberhentikan Manajemen 2. Memeriksa, mengumpulkan, dan menilai cukupnya & relevannya bukti 3. Melindungi reputasi dari karyawan yang tidak bersalah 4. Menemukan aset yang digelapkan dan mengupayakan pemulihan dari kerugian yang terjadi 5. Memastikan bahwa pelaku kejahatan tidak bisa lolos dari perbuatannya 6. Memastikan bahwa perusahaan tidak lagi menjadi sasaran penjarahan 7. Memperoleh gambaran yang wajar tentang kecurangan yang terjadi d an membuat keputusan yang tepat mengenai tindakan yang harus diambil 8. Mendalami tuduhan (baik oleh orang dalam atau luar perusahaan) 9. Memastikan bahwa hubungan dan suasana kerja tetap baik 10. Melindungi nama baik perusahaan dan lembaga. 11. Menentukan siapa pelaku dan mengumpulkan bukti mengenai niatnya 12. Mempertahankan kerahasiaan dan memastikan bahwa perusahaan atau lembaga ini tidak terperangkap ancaman tuntutan pencemaran nama baik. Aksioma atau postulat adalah pernyataan (proposition) yang tidak dibuktikan atau tidak diperagakan, dan dianggap sudah jelas dengan sendirinya Fraud axioms (aksioma fraud) oleh ACFE: 1. Fraud is hidden Perampokan Bank (bersenjata api) vs “Konspirasi” Pemenangan Pengadaan Barang Metode / modus operandinya selalu mengandung tipuan, untuk menyembunyikan sedang berlangsungnya fraud Pihak yang terlibat menutup rapat kejahatan mereka Penyuapan merupakan biaya penutup kejahatan Jangan berikan pendapat bahwa suatu fraud terjadi atau tidak terjadi di suatu perusahaan atau entitas Memberikan pendapat bahwa fraud terjadi (padahal fraud tidak terjadi), atau sebaliknya, membuat pemeriksa fraud berisiko menghadapi tuntutan hukum 2. Reverse proof Pembuktian fraud secara timbal balik Bukan pembalikan beban pembuktian “Pemeriksaan fraud didekati dari dua sisi. Untuk membuktikan fraud memang terjadi, pembuktian harus meliputi upaya untuk membuktikan bahwa fraud tidak terjadi. Dan sebaliknya, dalam upay a membuktikan fraud tidak terjadi, pembuktian harus meliput i upaya untuk membuktikan bahwa fraud terjadi” ( ACFE) Mengapa harus ada reverse proof? Alasannya adalah kedua sisi dari fraud harus diperiksa (ACFE) Bisa digunakan untuk memperkuat posisi kita dalam “pertempuran” di pengadilan Auditor VS pengacara •
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
3. Existence of fraud Pemeriksa Fraud Membuktikan Fraud terjadi atau tidak Pemeriksa membuat dugaan Pengadilan Menetapkan Fraud terjadi atau tidak Pengadilan memberi putusan bersalah/tidak •
•
Tahapan Audit Investigasi 1. Pertemuan Pendahuluan Wawancara dengan pimpinan perusahaan, komisaris, dan/ atau komite audit Pertanyaan pada pihak klien: Pada unit apa diduga terjadi fraud? - where Jenis Fraud apa? - what Kapan fraud diduga atau dicurigai terjadi? - when Siapa yang menemukan masalahnya Bagaimana fraud tersebut dilakukan (modus) ? - how Berapa banyak jumlah yang dijarah Siapa yang diduga menjadi pelaku fraud? - who Apa dugaan motif dilakukan fraud ? - why Apakah sudah ada pekerjaan pendahuluan yang dilakukan sebagai persiapan untuk audit in vestigatif? 2. Perumusan Lingkup dan Tujuan Atas jawaban wawancara (lisan, tertulis, dokumen) dalam pertemuan pendahuluan, Akuntan forensik/Investigator merumuskan lingkup dan tujuan audit investigatif yang memenuhi harapan klien, mis al: Pemecatan pelaku fraud Pengumpulan bukti dan barang bukti yang cukup untuk penuntutan di pengadilan Penentuan apakah terdapat salah saji material di LK dan tindak lanjutnya Mempertahankan kerahasiaan dan memastikan bahwa perusahaan atau lembaga ini tidak terperangkap ancaman tuntutan pencemaran nama baik Menemukan aset yang digelapakan dan mengupayakan pemulihan dari kerugian yang terjadi Selanjutnya, akuntan forensik membuat persiapan berdasarkan informasi sementara, diantaranya membuat predikasi (predication) 3. Predication Fraud Examiners Manua l (2009) menjelaskan Predication sbb: “Predication adalah keseluruhan dari peristiwa, keadaan pada saat peristiwa itu, dan segala hal yang terkait atau berkaitan yang membawa seseorang yang cukup terlatih dan berpengalaman dengan kehati-hatian yang memadai, kepada kesimpulan bahwa fraud telah, sedang, atau akan berlangsung. Predication adalah dasar untuk memulai i nvestigasi. Investigasi atau pemeriksaan fraud jangan dilaksanakan tanpa adanya predication yang tepat.” Setiap investigasi dimulai dengan keinginan atau harapan bahwa kasus ini berakhir dengan suatu litigasi. Predikasi itu menghasilan teori fraud (teori bagaimana fraud terjadi) Investigasi dengan pendekatan teori fraud meliputi : Analisis data yang tersedia Ciptakan (kembangkan) hipotesis berdasarkan analisi di atas Uji atau test hipotesis tersebut Perhalus atau ubah hipotesis berdasarkan hasil pengujian sebelumnya •
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Pemeriksaan dalam Hukum Acara Pidana Undang-Undang Hukum Acara Pidana (UU No 8 Tahun 1981) mengatur tahapan hukum acara pidana sbb: 1. Penyelidikan Adalah serangkaian kegiatan penyidik untuk mencari dan mengumpulkan bukti, dan deng an bukti itu membuat terang tindak pidana yang terjadi untuk menemukan tersangkanya Wewenang penyidik adalah: a. Menggeledah dan menyita surat dan barang bukti b. Memanggil dan memeriksa saksi, yang keterangannya dituangkan dalam BAP saksi c. Memanggil dan memeriksa tersangka, yang keterangannya dituangkan di BAP tersangka d. Mendatangkan ahli untk memperoleh keterangan ahli yang dapat juga diberikan dalam bentuk laporan ahli e. Menahan tersangka, dalam hal tersangka dikhawatirkan akan melarikan diri, menghilangkan barang bukti atau mengulangi melakukan tindak pidana 2. Penyidikan Apabila bukti-bukti yang terkumpul diperoleh sesuai antara yang satu deng an yang lainnya, dan diyakini telah terjadi tindak pidana dan tersangka itulah yang melakukannya, maka penyidik menyerahkan hasil penyidikannya kepada penuntut umum. Dalam hal penyidik (kepolisian) berpendapat bahwa dari bukti-bukti yang dikumpulkan secara maksimal ternyata tidak terdapat cukup bukti, maka penyidik berwenang menghentikan penyidikan. 3. Penuntutan Penuntutan adalah tindakan penuntut umum yang melimpahkan perkara ke pengadilan negeri yang berwenang, sesuai dengan cara yang diatur dalam hukum acara pidana, dengan permintaan agar diperiksa dan diputus oleh hakim di sidang pengadilan. Apabila penuntut umum berpendapat bahwa terdapat cukup bukti sehingga dapat dilakukan penuntutan, maka ia segera membuat surat dakwaan. Namun, jika tidak terdapat cukup bukti sehingga tidak dapat dilakukan penuntutan, maka penuntut umum dengan surat ketetapan menghentikan penuntutan 4. Pemeriksaan di sidang pengadilan Pemeriksaan di sidang pengadilan adalah berkenaan dengan pembuktian. Tujuannya adalah mencari alat bukti yang membentuk keyakinan hakim tentang bersalah atau tidaknya terdakwa. •
•
Bukti-bukti yang diperoleh di tingkat penyidikan diperiksa kembali di sidang pengadilan untuk dijadikan alat bukti (keterangan saksi-saksi, tersangka/ terdakwa, dan ahli, serta surat dan bar ang bukti). Hanya alat bukti yang sah yang diperoleh di sidang pengadilan, yang dapat meyakinkan hakim tentang kesalahan terdakwa. Alat bukti yang sah yang diperoleh di sidang pengadilan yang dapat meyakinkan hakim dalam memberi putusan, sekurang-kurangnya ada dua alat bukti yang sah. Alat bukti yang sah terdiri atas: Keterangan saksi Keterangan ahli Surat Keterangan terdakwa Petunjuk Putusan pengadilan Putusan hakim atas terdakwa dinyatakan bersalah ditentukan oleh : Keyakinan hakim Didukung minimal 2 alat bukti yang sah dan terdapat persesuaian antar alat bukti. Putusan hakim di sidang pengadilan: Putusan pemidanaan, apabila terbukti bersalah Putusan bebas, apabila tidak terbukti secara sah dan meyakinkan Putusan lepas dari segala tuntutan hukum, apabila terbukti tetapi tidak merupakan suatu tindak pidana, atau terdakwa tidak dapat dipertanggung-jawabkan terhadap perbuatannya. – terganggu kejiwaaannya, masuk ke hukum perdata, dll Upaya Hukum Pelaksanaan Putusan Pengadilan Pengawasan terhadap pelaksanaan putusan pengadilan •
•
•
•
•
•
•
•
•
5.
•
•
•
•
•
•
•
6. 7. 8.
Teknik Audit Investigasi 1. Pemeriksaan fisik. 2. Pengamatan/observasi. 3. Permintaan konfirmasi. 4. Pemeriksaan dokumen. 5. Review analitis. 6. Penghitungan kembali 7. Wawancara
