Capitulo 6: Responsabilidades y objetivos de la auditoria
Objetivo de la realización de una Auditoria de Estados Financieros El objetivo de una auditoria común de Estados Financieros por parte de un auditor independientemente es la expresión de la opinión, fundada en l a evidencia adecuada, sobre la imparcialidad con que presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la posición financiera, resultado de operaciones y su flujo de efectivo en conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptadas. 5 temas claves para entender la recopilación de evidencia
Éstos son pasos que se utilizan para desarrollar desarrollar los objetivos objetivos específicos de una auditoria
Entender los objetivos y responsabilidades de una auditoria
Dividir los estados financieros en ciclos
Responsabilidades de la Administración de la Empresa y
Adoptar
políticas sólidas de contabilidad, conservar una adecuada estructura del control interno y hacer declaraciones objetivas en los estados financieros
Responsabilidades del Auditor
Informe sobre las responsabilidades de
la administración
En años recientes, muchas compañías han incluido en el informe anual un enunciado sobre las responsabilidades de la administración y su relación con el despacho de contadores públicos. Así, por ejemplo: Informe de la administración de The Boeing Company
INFORME ANUAL 2003 INFORME DE LA ADMINISTRACIÓN A los accionistas de The Boeing Company: Los
adjuntos estados financieros consolidados de The Boeing Company y subsidiarias han sido preparados por la administración, quien es responsable de su objetividad e integridad. Las declaraciones han sido preparadas en conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Estados Unidos y se incluyen los montos basados en los juicios y cálculos informados de la administración. La información financiera que se encuentre en alguna otra parte de este informe anual será consistente con ello y con los estados financieros. La
administración ha establecido y mantiene un sistema de control interno diseñado para proporcionar una certeza razonable de que los errores o fraudes que pudieran ser importantes para los estados financieros son prevenidos o debieran ser detectados dentro de un periodo oportuno. Además, la administración también ha establecido y mantiene un sistema de controles de revelación, diseñado para proveer una certeza objetiva de que la información que se requiere para divulgación se recopila e informa de manera oportuna y precisa. Los sistemas de control interno y el control de revelación incluyen declaraciones ampliamente divulgadas referentes a las políticas y prácticas del negocio que son diseñadas como requisito para todos los empleados a fin de mantener altos estándares éticos de comportamiento en los asuntos de la compañía. Los controles internos y los controles de revelación se incrementan mediante arreglos organizacionales que proporcionan una adecuada delegación de autoridad y una división de responsabilidades y mediante un programa de auditoría interna con-un seguimiento de la administración. Los
estados financieros se auditaron por Deloitte & Touche LLP, contadores públicos certificados independientes. Su auditoría se realizó conforme a las normas de auditoría generalmente aceptadas en Estados Unidos y se incluyó un análisis de los controles internos y pruebas selectivas de las operaciones. El informe de los auditores independientes aparece en este reporte. El comité de auditoría del consejo directivo está compuesto sólo por directores externos. El comité se reúne en forma periódica con la administración, los auditores internos y contadores públicos a fin de revisar la contabilidad, auditoría, controles internos de contabilidad, litigios y asuntos relativos a informes financieros. Los contadores públicos certificados independientes y los auditores internos están en total libertad de reunirse con el comité sin la presencia de los representantes de la administración.
Ciclos de los Estados Financieros Las
auditorias se realizan mediante la división de los estados financieros en segmentos o componentes más pequeños ya que ello permite una auditoria más manejable, incluso, ayuda a la distribución del trabajo en equipo. Una forma común de dividir una auditoria es el MÉTODO DE CICLOS que consiste en reunir en el mismo grupo los tipos de operaciones y los saldos de cuentas que tengan una relación estrecha. Así por ejemplo encontramos Ciclo de adquisición de capital y pago
Ciclo de inventarios y almacenamiento
Ciclo de ventas y cobranzas
Ciclo de adquisició n y pago Ciclo de nómina y personal EJEMPLO
Ciclo
Ciclo de ventas y cobranzas
Ciclo de adquisición y pago
Cuentas Efectivo en Bancos Cuentas por Cobrar Estimación de Cuentas Incobrables Otras Cuentas por Cobrar Ventas Devoluciones y Rebajas sobre Ventas Gasto por Deudas Incobrables Efectivo en Bancos Inventarios Gastos Pagados por Anticipo Terreno Edificios Equipo de Cómputo y otros Equipos Mobiliario y Equipos Depreciación Acumulada Cuentas por Pagar con Cargo a Clientes Impuesto sobre la Renta Estimados Impuestos Diferidos Otras Cuentas por Pagar Viajes y Entretenimiento: Ventas Publicidad Vetas y Folletos Promocionales Reuniones de Ventas y Capacitación Gastos Varios por Ventas Viajes y Entretenimiento: Administración
Mantenimiento del Equipo de Cómputo y Suministros Papelería y Suministros Correos Teléfono y Fax Rentas Honorarios de Abogados y Anticipos Auditoria y Servicios Relacionados Depreciación Seguros Reparación y Mantenimiento de Oficinas Gasto Vario de Oficinas Gastos Generales Varios Ganancias sobre Ventas de Activos Impuesto sobre la Renta Efectivo en Bancos Nómina Acumulada Impuestos a la Nómina Acumulada Ciclo de nómina y personal Salarios y Comisiones Impuesto sobre la Nómina de Ventas Salarios del Personal Ejecutivo y Oficinas Impuestos del Personal Administrativo Inventarios Ciclo de inventarios y almacenamiento Costos de Bienes Vendidos Efectivo en Bancos Documentos por Pagar Intereses Acumulados Dividendos por Pagar Efectos por Pagar a Largo Plazo Ciclo de adquisición de capital y pago Capital Social Capital Superior a Valor Par Utilidades Retenidas Gastos por Interés Dividendos
Los
ciclos no tienen principio ni fin, salvo por la creación y disolución de una compañía. Una compañía se inicia mediante la obtención de capital, por lo general, en forma de efectivo. En una compañía manufacturera, el efectivo se utiliza para adquirir materias primas, activos fijos y bienes y servicios relacionados para producir un inventario (ciclo de adquisición y pago). El efectivo también se utiliza para adquirir mano de obra por la misma razón (ciclo de nómina y personal). Adquisición y pagos y nómina y personal son similares en naturaleza, pero sus funciones son muy diferentes como para ajustar ambos ciclos independientes. El resultado combinado de ambos ciclos es el inventario (ciclo de inventario y almacenamiento). Posteriormente, se vende el inventario y el resultado es la facturación y la cobranza (ciclo de ventas y cobranzas)
Determinación Los
de los Objetivos de la Auditoria
auditores han determinado que la forma más eficiente de realizar una auditoría es obtener alguna
combinación de certeza de cada tipo de operaciones y del saldo final en la cuenta relacionada.
Afirmaciones de la Administración
Son declaraciones implícitas o explicitas que hace la administración acerca del tipo de operaciones y las cuentas relacionadas con los estados financieros. Existen 5 amplias categorías
Existencia u Ocurrencia Si los activos, pasivos y capiatl incluidos en el balance general existieron efectivamente en la fecha del mismo. Las operaciones registradas incluidas en los estados financieros suscitaron en efecto durante el periodo contable
Integridad Todas las transacciones y cuentas estan incluidas en los estados financieros. Posibilidad de omitir partidas de los estados financieros que se deban incluir.
Valuación o Asignación Activo, Pasivo, Capital, Cuentas de Ingreso y Gastos incluidos en los Estados se encuentran en los montos adecuados.
Derechos y Obligaciones Los activos son los derechos de las entidades y los pasivos son las obligaciones de la entidad en una fecha determinada Presentación y Revelación
Los componentes de los estados fiancieros están combinados o separados, descritos y revelados de forma adecuada. Objetivos de Auditoria Relacionada con Operaciones
Afirmaciones de la Administración
Objetivos de Auditoria Generales Relacionados con Operaciones
Existencia
Existencia
u
Característica
Existen
operaciones
Objetivos de auditoria específicos relacionados con operaciones Las
ventas registradas son
registradas
ocurrencia
Se registran las operaciones existentes
Integridad
Integridad
Las
operaciones registradas están asentadas con los montos correctos
Precisión o exactitud
para embarques que se hacen a clientes reales Se registran operaciones de ventas existentes Las ventas son registradas por el monto de bienes embarcados y están registradas y facturadas completamente
Las
operaciones incluidas en los diarios de los clientes Las operaciones de ventas se están clasificados de forma clasifican adecuadamente adecuada Las ventas se registran en las Las operaciones se registran fechas correctas en las formas correctas
Clasificación Valuación Asignación
o
Tiempo
Las Asentamiento
y
resumen
operaciones registradas se incluyen adecuadamente en los archivos maestros y se resumen de manera apropiada
Las
operaciones de venta se incluyen en los archivos maestros y se resumen adecuadamente
Objetivos de Auditoria Relacionada con el Saldo
Afirmaciones de la Administración
Existencia ocurrencia
u
Integridad
Objetivos de Auditoria Generales Relacionados con el Saldo
o
Característica
Existencia
Existen los montos incluidos
Integridad
Se incluyen existentes
Precisión
Valuación Asignación
Objetivos de auditoría específicos relacionados con el saldo aplicado al inventario
exactitud
Clasificación
o
los
montos
Los
montos incluidos están expresados en los montos correctos
Los
montos incluidos en un listado del cliente están
Existe todo el inventario registrado en la fecha del balance general Se ha contado todo el inventario existente y se ha incluido en el resuenen del inventario 1. Las cantidades del inventario concuerdan con los artículos físicamente disponibles 2. Los precios utilizados para valorar los inventarios son materialmente correctos 3. Las extensiones de precio por cantidad son correctas y los detalles se agregan de manera adecuada Las partidas del inventario están clasificadas de manera
clasificados adecuadamente
Las
operaciones próximas a la fecha del balance general se registran
Corte
detalles del saldo en cuenta concuerdan con los montos del archivo maestro, se suma el total en el saldo en cuenta y concuerda con el total en el mayor
adecuada en cuanto a materias primas, trabajos en proceso y productos terminados La fecha de corte de compras al final del año es apropiada. La fecha de corte de ventas al final del año es apropiada
Los
Inventario detallado
Valor realización
Derechos obligaciones
y
Derechos obligaciones
de
Los
activos se incluyen en los montos de realización estimada
y
Los
Presentación revelación
y
Presentación
revelación
y
saldos en cuentas y los requerimientos relacionados de revelación se presentan adecuadamente en los estados financieros
Cómo Se Cumple Con Los Objetivos
De
Las
partidas de todo el inventario concuerdan con el libro mayor Se ha ajustado los inventarios cuando no es posible obtener el valor neto de realización 1. La compañía es dueña de todas las partidas de inventarios enunciadas. 2. Los inventarios no se otorgan en prendas 1. Se divulgan las categorías principales de inventarios y sus bases de valuación 2. Se revela el otorgamiento en prenda o asignación de cualquier inventario
Una Auditoria
El auditor debe obtener suficientes datos competentes de auditoría que sustenten todas las afirmaciones de la administración en los Estados Financieros. Y esto se logra mediante la acumulación de datos que respalden alguna combinación adecuada de objetivos de auditoría relacionados con operaciones y saldos a través del proceso de auditoría. FASE
NOMBRE
Planeación
I
y diseño de un método de auditoría
CARACTERISTICAS
Conocimiento del negocio del cliente, estrategias, procesos y evaluación de riesgos.
Conocer el control interno y evaluar el riesgo de control.
Evaluar el riesgo de declaraciones erróneas en los estados financieros e interpretar la información que se obtenga a lo largo de la auditoría; es esencial el entendimiento de las estrategias del negocio y sus procesos. P or
ejemplo, el auditor debe estudiar el modelo del negocio del cliente y ejecutar los procedimientos analíticos y realizar otras comparaciones con los competidores
Identificar los controles internos y evaluar su efectividad. Si los controles internos se consideran eficaces, se puede reducir la evaluación del riesgo de control en el plan y la cantidad de evidencia acumulada en la auditoría
Pruebas de control.-
Procedimientos
que intervienen en para probar la
eficacia de los controles.
II
Realización de pruebas de controles y pruebas sustanciales de las operaciones
P or ejemplo, supongamos que los controles i nternos del cliente requieren la verificación, por parte de una persona independiente, de todos los precios unitarios de venta sobre las ventas antes de que las facturas sean enviadas a los clientes. Una posible prueba de la eficacia de este control es que el auditor examine una muestra con las iníciales d el responsable que son requeridas en cada copia de l a factura de ventas después de verificar el precio unitario de venta.
Pruebas sustanciales de las operaciones.- Los
auditores también evalúan el registro de las operaciones del cliente para verificar los montos de las operaciones. jemplo: el auditor compara el p recio unitario de venta en E
una copia de la factura con el precio de lis ta aprobada como una prueba de la precisión del objetivo para las operaciones de venta.
Procedimientos analíticos.-
que utilizan comparaciones y relaciones para evaluar si los saldos en cuentas y otros datos parecen razonables.
III
Realizar procedimientos analíticos y verificaciones de detalles de saldos
jemplo: E xaminar E
las operaciones de venta en el diario de ventas con el fin de detectar los montos inusualmente importantes y comparar el total las ventas mensuales con años anteriores.
específicos cuyo objetivo es detectar errores e irregularidades monetarias en los saldos de los estados financieros. Verificaciones de detalles de saldos.-
jemplo: E
IV
Terminación de la auditoría y emisión del dictamen de auditoría
Aquellos
Procedimientos
La comunicación directa por escrito con los clientes del cliente.
Una vez que el auditor ha concluido con todos los procedimientos de cada objetivo de auditoría y de cada cuenta de los estados financieros, es necesario combinar la información obtenida para llegar a una CONCLUSIÓN GLOBAL acerca de si los estados financieros se presentaron con imparcialidad o no. Una vez que se ha completado esta conclusión, el contador público emite un informe que acompañe los estados financieros publicados del cliente.
