Resiko PengendalianDan Assurance

BAB 6 RISIKO, PENGENDALIAN DAN ASSURANCE ASSURANCE

Manajemen Manajemen Risiko Di Dunia Usaha Pengertian risiko adalah ketidakpastian/konsekuensi yang dapat terjadi akibat

suat suatu u peri peristi stiwa wa yang yang terja terjadi di sekara sekarang ng atau atau pada pada wakt waktu u yang yang akan akan datan datang. g. Beberapa risiko yang terjadi di dunia usaha adalah sebagai berikut : Ancama Ancaman n terhad terhadap ap persain persaingan gan yang yang mengeh mengehamb ambat at atau mempen mempengar garuhi uhi •

•

tercapainya pertumbuhan perusahaan bahkan menyebabkan kebangkrutan. Contoh  persaingan yang ketat dalam persaingan bisnis di transportasi. Ancaman kecurangan yang disebabkan oleh lemahnya lingkungan dan sistem  pengendalian internal. Manajemen tidak segera membenahi sistem tersebut sehingga pihak ketiga memanfaatkan hal tersebut. Penghitungan gan gaji karyawan karyawan dilakukan dilakukan dan disetujui disetujui oleh pihak  Conto Contoh h Penghitun

•

• •

 payroll. Ancaman bagi konsumen akibat produk atau jasa yang buruk. Produk smartphone yang  yang baru saja di launching mudah meledak. Contoh Produk smartphone Ancaman bencana alam yang dapat melumpuhkan produksi. Kekeliruan manajemen dalam pembuat keputusan akibat dari informasi yang tidak akurat ditambah dengan ketidakpastian politik. Cont Conto oh Penc Pencat atat atan an piut piutan ang g yang ang seha seharu rusn sny ya dila dilaku kuka kan n deng dengan an net  realizable value tetapi value tetapi tidak dilakukan oleh manajemen. ari beberap beberapaa penger pengertia tian n dan contoh contoh ancaman ancaman diatas diatas dapat dapat dikend dikendalik alikan an

dengan dengan berbag berbagai ai metode metode yang yang disebu disebutt sebagai sebagai strateg strategii manajem manajemen en risiko. risiko. i  bawah ini akan dijelaskan strategi manajemen risiko sebagai berikut : •

•

A!oidance A!oidance "pencegahan# : strategi perusahaan untuk menghindari resiko. res iko. Bank tida tidak k mene menemp mpatk atkan an mesin mesin A$M di tempa tempatt yang yang rawan rawan Conto Contoh h Bank kriminalitas. Accep Accepta tanc ncee "pen "peneri erima maan an## : risik risiko o yang yang tida tidak k dapa dapatt dihi dihind ndar arii kare karena na merupakan bagian sifat bisnis. Contoh Bisnis jasa transportasi berhadapan dengan risiko kecelakaan.

•

•

%nsurance "asuransi# : pemindahan risiko melalui perusahaan asuransi. Contoh Asuransi jiwa& asuransi aset. 'eduction 'eduction "pengurangan# "pengurangan# : risiko yang dapat ditekan dengan menetapkan menetapkan kebijakan. (ika peru perusa sahaa haan n ingi ingin n meng mengaju ajuka kan n perm permoh ohon onan an kred kredit it haru haruss Cont Contoh oh (ika menyerahkan laporan yang telah diaudit oleh KAP karena merupakan salah satu kebijakan perbankan untuk menyaring calon ca lon debitur.

Risiko Dan Pen!en"a#ian Da$i Pe$s%ekti& Stakeho#"e$s )uatu perusahaan biasanya memiliki pemangku kepentingan " stakeholders " stakeholders#& #&

seperti pemegang pemegang saham& pemerintah& pemerintah& perbankan& perbankan& karyawan.Mer karyawan.Mereka eka umumnya umumnya memiliki tujuan atau kepentingan yang berbeda. Auditor la*imnya memusatkan  perhatian kepada pemegang saham bukan kepada manajemen atau yang lain. i  +egara maju maupun negara berkembang& auditor berlaku pemikiran tersebut dikarenakan pemegang saham sebagai residual claims terhadap claims terhadap aset. Maksud dari resi residu dual al clai claims ms adalah adalah pemili pemilik k memilik memilikii hak setelah setelah pemega pemegang ng kepent kepenting ingan an didahulukan. Pemeg Pemegan ang g saham saham meng mengen enda dali lika kan n

pros proses es kepu keputu tusan san&&

oper operasi asion onal al dan dan

informasi dengan berbagai cara. Beberapa bentuk pengendalian diterapkan secara sukarel sukarelaa seperti seperti kebijak kebijakan an pengad pengadaan aan audit audit intern internal al atau atau dalam dalam bentuk bentuk aturan aturan seperti seperti )arban )arbanes,es,-ley ley Act ")-#. ")-#. Audit Auditor or ekstern eksternal al sebaga sebagaii salah salah satu satu cara  pemegang saham untuk mencegah manajemen melakukan  fraud  atau   atau kecurangan dalam laporan keuangan. Mekanisme pengendalian yang berbeda mempunyai tingkat efekti!itas dan  biaya yang berbeda.Ada dua yang mempengaruhi efekti!itas e fekti!itas pengendalian& yaitu diagn diagnosit ositas as dan obyekt obyekti!i i!itas. tas.0 0ang dimaksu dimaksud d diagno diagnosita sitass adalah adalah kemamp kemampuan uan sistem pengendalian memberikan sinyal yang handal ketika terjadi kecurangan " fraud   fraud #.)e # .)eda dang ngka kan n

oby obyekti ekti!i !ita tass

adal adalah ah

kece kecend nder erun unga gan n

di

dala dalam m

sist sistem em

 pengandalian tersebut. (ika pengendalian sangat obyektif tidak dipengaruhi oleh  proses atau orang yang mengendalikan. Ada trad antaraa diag diagno nosit sitas as dan dan obye obyekt kti! i!it itas. as. )emak )emakin in tinggi tinggi tradee off  off  antar obyekti!itas suatu sistem pengendalian makan semakin rendah diagnositas atau sinyal sinyal terhad terhadap ap kecura kecuranga ngan n dan begitu begitu juga juga sebali sebalikny knya.) a.)elai elain n dari dari intern internal& al&  pengendalian juga bisa dilakukan dari eksternal biasanya lebih obyektif.1ontoh  pengendalian eksternal adalah aturan B% mengenai laporan keuangan perbankan& BP-M untuk perusahaan farmasi. Resiko Dan Pen!en"a#ian Da$i Pe$s%ekti& Au"ito$

Mengau Mengaudit dit lapora laporan n keuang keuangan an adalah adalah upaya upaya yang yang berori berorient entasi asi pada pada resiko resiko "risk-ori risk-orient ented ed effort  effort #.)a # .)ala lah h saji saji bisa bisa dise disebu butk tkan an dala dalam m aser asersi si mana manaje jeme men n "manajement assertions#& assertions#& tetapi juga disembunyikan "tidak diungkapkan dalam

1

asersi manajemen#. Audit harus direncanakan sedemikian rupa untuk mencapai reasonable assurance "bukan assurance "bukan absolute assurance# assurance # bahwa salah saji yang ada akan ditemukan. Auditor tidak dapat mem!erifikasi kebenaran dari setiap transaksi.%a tidak  dapat memeriksa bahwa semua asersi di dalam laporan keuangan& benar adanya. )eandainya auditor bersikeras ingin melakukannya& dan seandainya itu mungkin&  biayanya akan sangat besar. Audior akan memusatkan upayanya pada kondisi, kondis kondisii yang yang besar besar kemung kemungkin kinan an mengan mengandun dung g masala masalah h dan atau atau salah salah saji. saji. engan demikian ia dapat memberikan perhatian penuh& dalam bentuk& sumber  daya& dan sumber lainnya& ke wilayah atau *ona rawan.

Resiko Au"it

2nsur , unsur suatu 3resiko audit4 yakni: 5

Bera Berapa pa besar sar

kem kemungk ungkin inan an atau atau prob probab abil ilit itas asny nya6 a6 iny inyat atak akan an dalam alam

 persentase. 7 Audito Auditorr menyimp menyimpulk ulkan an bahwa bahwa semua semua asersi asersi yang yang dibuat dibuat manajem manajemen en secara secara 8

material adalah benar. Padalah Padalah ada asersi asersi yang yang keliru keliru secara secara mater material. ial. Kekelir Kekeliruan uan dan salah salah saji "erro " errorr and misstatement misstatementss# dapat dapat terjadi terjadi karena

 bermacam4 hal& antara lain: pemrosesan transaksi tidak akurat& hasil akhir  "laporan keuangan# dipalsukan& pemilihan kebijakan akuntansi yang tidak tepat& estimasi akuntansi "persediaan using& penyisihan piutang ragu , ragu dan lain 9  lain# berdasarkan analisis yang lemah atau dimanipulasikan. Resiko Ba'aan

'esiko bawaan "inherent "inherent risk # bisa terjadi selama proses pelaporan keuangan di semua titik rawan. Penilaian / inhenrent risk  harus   harus meliputi salah saji yang bisa atau mungkin terjadi karena tidak adanya pengendalian intern. Ada 8 hal penting dalam makna inherent risk : 5  Inherent risk  bisa  bisa terjadi karena kompleksitas akun atau transaksi karena sifat  bisnis. 1ontoh: akun persediaan barang pada bisnis yang cepat mengalami keusangan keusangan "obsolescence# obsolescence# misalny misalnyaa dalam dalam bisnis bisnis comput computer er atau transa transaksi ksi deri!ati!e di bidang keuangan.

2

7  Inherent risk   juga bisa terjadi pada suatu transaksi yang secara umum ada sistem pengendalian internnya& namun untuk hal khusus yang menjadi bagian dari dari tran transak saksi si itu& itu& belu belum m ada ada peng pengat atura urann nnya ya.. 1ont 1ontoh oh:: took took serba serba,a ,ada da mempunyai pengendalian intern untuk transaksi penjualan. Pada hari raya tertentu& tertentu& toserba toserba itu memberikan potongan harag untuk sebagian barangnya. barangnya. Barang4 ini tidak dipisahkan dengan barang lain& dan tidak diberikan label 3iskon4. 'isikonya penjualan yang seharusnya dengan harga penuh diberi 8

diskon. Audito Auditorr tidak dapat dapat memenga memengaruh ruhii resiko resiko ini. $id $idak ak ada prosed prosedur ur audit audit yang yang dapat mengurangi inherent risk . +amun auditor harus menilai seberapa besar  resiko ini agar ia dapat merencanakan dengan baik proses auditnya.

Resiko Pen!en"a#ian(

Kekelir Kekeliruan uan akunta akuntansi nsi dan salah salah saji dapat dapat dicegah dicegah "pre!e "pre!ente nted# d# dan atau ditemukan ditemukan "detected# "detected# kalau ada sitem pengendalian pengendalian intern. intern. +amun pengendalian pengendalian intern tidak ada yang sempurna " fool proof #.)istem #.)istem pengendalian bisa saja jeblok  sehing sehingga ga kekeli kekeliruan ruan dan salah salah saji tidak tidak tercega tercegah& h& tidak tidak ditemu ditemukan kan.1o .1onto ntoh: h:  perusahaan mempunyai pengendalian intern untuk penjualan kredit. Manajer  kredit harus mere!iew semua permohonan kredit& dengan tujuan menekan angka kredit macet.Manajer kredit menyetujui penjualan kredit untuk seseorang yang dimasa dimasa lalu lalu bebera beberapa pa kali kali tidak tidak menyeles menyelesaika aikan n kewaji kewajiban bannya nya.Kr .Kredi editt macet macet  berulang.

Resiko Deteksi

'esiko terakhir yang dihadapi auditor adalah bahwa ia sendiri tidak selalu dapat mendeteksi suatu masalah yang ada atau sudah terjadi. 'esiko ini berkenaan dengan betapa baiknya auditor menemukan kekeliruan atau salah saji yang tidak  dapat ditemukan cliennya.'esiko detekis ini seperti resiko yang dihadapi dalam  sampling risk   da dan non sampli sampling ng risk  risk .ala alam m  sampling risk  auditor auditor beresiko beresiko memilih sampel yang tidak mewakili seluruh populasi.Meskipun sampel telah diperik diperiksa sa dengan dengan cermat cermat dan temuan temuan sampel sampel didoku didokumen mentasi tasikan kan dengan dengan baik& baik& kesimpulan kesimpulan mengenai seluruh populasi populasi keliru.alam keliru.alam non sampling risk   auditor&

3

meskipun sampelnya sudah benar& yaitu mewakili seluruh populasi& namun masih ada resiko bahwa sampel itu tidak diperiksa dengan cermat.

Kem)a#i Ke Resiko Au"it

 Inherent risk, r isk, control risk, ris k, detection risk  ketiga   ketiga resiko ini menentukan audit risk  atau resiko audit. AR  IR * CR * DR 

'umus diatas bermanfaat untuk menunjukan implikasi dari Audit 'isk yang tinggi terhadap audit& khusunya dalam hal ada tau terjadinya inherent risk dan control risk yang tinggi. %nherent risk dan control risk tidak berada dibawah kendali auditor. )ecara lebih spesifik& spesifik& hubungan antara antara  Audit Risk, Inherent Risk, Control Risk, dan Detection Risk  dijelaskan  dijelaskan sebagai berikut: 5

2ntu 2ntuk k mene meneka kan n audit audit risk audito auditorr haru haruss meni mening ngka katk tkan an upay upayany anya. a. (ika (ika kita kita kehilangan uang& upaya untuk menemukan kembali akan lebih besar jika

7

hilang nya selembar 5 ribu daripada 5 rupiah. (ika (ika inherent inherent risk risk dan contro controll risk tinggi tinggi upaya upaya auditor auditor harus harus lebih besar besar lagi. lagi. Auditor harus lebih bekerja keras dan lebih cerdas. (ika %'& 1' tinggi maka A' juga tinggi& untuk menekan A' upaya audit harus ditingkatkan. alam contoh ini apakah uang tersebut hilang atau uang tersebut telah dibelanjakan. idalam menghadapi inherent risk dan control risk auditor harus berupaya

8

keras dan cerdas menemukan salah saji dan kekeliruan. alam alam istilah istilah butir butir kedua kedua audito auditorr ahrus berup berupaya aya lebih lebih keras keras dan !erdas. !erdas. %ni  berarti auditor harus menentukan *ona atau wilayah mana yang rawan kekeliruan kekeliruan dan salah saji. ;ona ini ditentukan ditentukan olah inherent inherent risk atau control  atau control 

<

risk. (ika (ika resiko resiko kekeliru kekeliruan an dan salah salah saji saji begitu begitu besar besar sehingga sehingga audit auditor or mendug mendugaa tidak akan bisa memeperoleh reasonable assurance tentang kewajaran laporan keuangan& auditor sebaiknya memepertimbangkan namanya "nama KAP,nya# tidak terkait dengan klien tersebut. %nilah keputusan penting untuk menerima atau menolak klien dan melanjutkan atau tidak melanjutkan penugasan audit.

Resiko Penu!asan

4

'esiko 'esiko penuga penugasan san adalah adalah resiko resiko dimana dimana audito auditorr atau kantor kantor akunta akuntanny nnyaa mengha menghadap dapii tuntut tuntutan an setelah setelah ia menerb menerbitka itkan n laporan laporan auditor auditor indepe independe ndenny nnya& a& meskipun meskipun laporan itu tidak salah. i amerika amerika tuntutan tuntutan semacam ini sering terjadi setelah setelah perusah perusahaan aan publik publik bangkr bangkrut ut dan pemegan pemegang g saham saham ingin ingin memuli memulihka hkan n kerugian karena nilai perusahaan anjlok.'esiko penugasan berhubungan dengan gaga gagall bisn bisnis is "busine business ss failur failuree# di pihak ihak peru erusah sahaan aan "auditee# auditee# dan bukan disebabkan oleh gagal audit "audit " audit failure#. failure#.

DA+AR PUSAKA

$uana $uanakot kotta& ta& $heod $heodoru oruss M. 755. 755. !erpikir !erpikir "ritis Dalam Dalam Auditing# Auditing#.. (akarta : )alemba =mpat.

5