,a& 2- mem&erikan petunjuk mengenai &agaimana mendokumentasikan dengan &aik dan memadai tanggapan auditor terhadap risiko didalam kertas kerja audit. Mendokumentasikan pekerjaan audit ang di&ahas disini merupakan &agian dari tahap kedua dari proses audit. ,a& %/ mem&erikan petunjuk mengenai &agaimana memperoleh penegasan tertulis tentang representasi manajemen.Penulis memilih 0representasi1 dan &ukan pernataan ketika menerjemahkan 0representation1. stilah 0 pertanyataan1 dalam konteks 0 pernyataan manajemen1 &isa &ermakna 0managemen representation1 atau 0management assertion1. 0Management Assertion” merupakan &agian dari 0Management representation1.0Pernyataan1 dan padananna dalam &ahasa inggris &isa &ermakna menatakan se3ara 0lisan1 atau 0tertulis1.0Representation” dan 0assertion1 &isa di&uat se3ara eksplisit maupun implisit. ika 0di&uat se3ara implisit atau tersirat maknana ialah 0kedua &elah pihak1 akni manajemen dan auditor mempunai pemahaman ang sama ang &ukan didasarkan atas pernataan lisan maupun tertulis.
BAB 30 REPRESENTASI TERTULIS
Tinjauan Umum alah satu tanggung ja6a& manajemen ketika ia menandatangani surat perikatan engangemernt letter 8 ialah mengon9irmasi ekspektasi auditor untuk menerima penegasan tertulis written confirmation8 mengenai representasi ang di&uatna sehu&ungan dengan perikatan audit elama &erlangsungna audit manajemen mem&uat sejumlah representasi lisan kepada auditor ang dapat digunakan se&agai &uku audit ang menguatkan prosedut audit lainna. Pada akhir penugasan representasi lisan harus dimasukkan dalam surat pernataan tertulis written representation letter 8 ang diperoleh darimanajemen dan jika perlu dari TC:; those charge with governance8. urat
representasi
&erisi
pernataan
tertentu
dan
keakinan
manajemen
management’s belief 8 &ah6a< • •
a memenuhi tanggung ja6a&na atas pem&uatan laporan keuangan= n9ormasi ang di&erikan kepada auditor sudah lengkap.
urat representasi diperoleh menjelang akhir atau mendekati tetapi tidak sesudah tanggal laporan auditor atas laporan keuangan.Pernataan tertulis men3akup seluruh laporan keuangan dan seluruh periode ang dise&utkan dalam laporan auditor. "epresentasi tertulis dari manajemen tidak &oleh digunakan se&agai< • •
Pengganti pelaksanaan prosedur audit lainna= atu' satuna sum&er &ukti untuk masalah audit ang signi9ikan BUTIR PERTIMBANGAN
Siapa yang menandatangan surat itu? Untuk penugasan audit ang dipandang &erisiko tinggi pertim&angkan memperoleh le&ih dari satu tanda pada surat pernataan. Contoh surat pernataan dapat ditandatangani pemilik merangkap pengelola owner- manager 8 dan anggota kun3i dari tim manajemen.
Representasi seagai u!ti "epresentasi tertulis saja tidak mem&erikan &ukti ang 3ukup dan tepat mengenai hal' hal ang di3akupna. Fakta &ah6a manajemen mem&erikan representasi tertulis ang handal tidak &erdampak terhadap si9at atau luasna &ukti audit lainna ang diperoleh auditor mengenai pemenuhan tanggung ja6a& manajemen atau mengenai suatu arsesi tertentu.
Representasi Manajemen "epresentasi manajemen &isa dalam &entuk lisan maupun tertulis."epresentasi manajemen dalam &entuk lisan &isa di&erikan atas permintaan auditor maupun tidak diminta auditor."epresentasi ini diperoleh selama &erlangsungna audit. Pada akhir penugasan auditor 6aji& meminta pernataan tertulis written statement 8 dari manajemen ang mengaskan hal' hal tertentu seperti< • •
• •
representasi lisan ang dise&utkan diatas= manajemen sudah memenuhi tanggung ja6a&na atas pem&uatan laporan keuangan sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan ang &erlaku= semua transaksi sudah di3atat dan di3erminkan dalam laporann keuangan= representasi lainnaa ang diperlukan untuk mendukung &ukti audit ang diperoleh.
,entuk' &entuk representasi manajemen antara lain< •
hal' hal ang dikomunikasikan dalam diskusi= hal' hal ang dikomunikasikan se3ara elektronis seperti email pesan' pesan telpon
•
ang terekam atau sms= skedul schedules8 analisis analyses8 dan laporan ang di&uat entitas serta notasi>
•
disposisi dan komentar ang di&uat manajemen atas sekdul> analisis> laporan • •
• •
keuangan terse&ut. Memo dan korespondensi internal dan eksternal "isalah rapat TC:; those charged wit governance8 dan komite gaji compensation committees) laporan keuangan ang ditandatangani= surat representasi manajemen
Menge"a#uasi Representasi Manajemen Ta&el %/'# menajikan hal' hal ang perlu diperhatikan ketika menge$aluasi representasi manajemen. Apa!a$ %rang& pejaat yang memuat representasi dapat di$arap!an a!an %je!ti' dan mempunyai pengeta$uaan mengenai p%!%! masa#a$? Apakah representasi itu laak dan konsisten dengan< •
pemahaman auditor mengenai entitas dan lingkunganna? ,ukti lain ang diperoleh termasuk representasi lain ang diperoleh dari
•
manajemen? ,utki lain ang diperoleh melalui pelaksanaan prosedur audit untuk men3apai tujuan
•
audit lain? Apa prosedur audit selanjutna untuk menguatkan representasi manajemen? Untuk menguatkan pem&uktian mengenai niat' niat manajemen pertim&angkan sum&er' sum&er &uktiseperti risalah rapat *e6an Komisaris> *ireksi risalah rapat Komite n$estasi dokumen hukum atau korespondensi dan email internal. Misalna untuk mendalami
masalah going concern kesinam&ungan usaha8 &ukti ang 0menguatkan1 meliputi inspeksi atas risalah rapat *e6an Komisaris> *ireksi dokumen hukum dan in9ormasi mengenai pendanaan dan lain' lain. Apa&ila &ukti uang menguatkan tidak tersedia apakah ada pem&atasan lingkup scope limitation8? Ketika representasi manajemen &ertentangan dengan &ukti lain ang diperoleh< •
Apakah ada alas an untuk meragukan kejujuran dan integritas manajemen? ika a auditor perlu mem&ahas hal ini dengan TC:; those charged with governence/ dan mengkaji dampakna terhadap penilaian risiko ris! assessment 8 dan perluna
•
prosedur audit selanjutna. Apakah memer3aai representasi manajemen lainna masih tepat dan dapat
di&enarkan? Pertim&angkan 3ara ang paling tepat untuk mendokumentasikan representasi. Contoh dengan< • • •
Memo ang di&uat auditor= Memo ang di&uat manajemen= Men3antumkan dalam surat representasi manajemen
ika manajemen mengu&ah representasi tertulisna atau tidak mem&erikan representasi tertulis ang diminta hal ini memi3u perhatian auditor tentang
•
kemungkinan adana satu atau le&ih masalah= dan Permintaan akan representasi tertulis dan &ukan lisan8 mungkin akan mendorong manajemen mempertim&angkan masalah itu dengan le&ih seksama dan dengan demikian meningkatkan mutu dari representasi itu
"epresentasi tertulis diminta dari orang> peja&at ang &ertanggung ja6a& atas pem&uatan dan penajian laporan keuangan dan orang> peja&at terse&ut mempunai pengetahuan pokok masalah dalam representasi. *alam &anak hal orang ini adalah *irektur Utama> C!@ "hief #$ecutive %fficer 8 dan *irektur Keuangan> CF@ "hief &inance %fficer 8 atau setara dengan itu seperti pemilik merangkat mengelola owner- manager 8. Auditor harus meminta kepada manajemen untuk mem&erikan representasi tertulis &ah6a< •
Manajemen sudah memenuhi tanggung ja6a&na atas pem&uatan laporan
•
keuangan sesuai kerangka pelaporan keuangan ang &erlaku= Manajemen sudah mem&erikan kepada auditor semua in9ormasi ang rele$an dan
•
akses se&agai disepakati dalam persaratan penugasan audit= emua transaksi sudah di3atat dan di3erminkan dalam laporan keuangan=
•
"epresentasi manajemen mendukung &ukti audit lainna ang rele$an untuk laporan keuangan se&agaimana diharuskan oleh As lainna8 atau satu> le&ih arsesi tertentu dalam laporan keuangan.
ejumlah As &erisi ke6aji&an spesi9ik &agi auditor untuk meminta pernataan tertulis.Ta&el %/'2 menjajikan As dan alinea ang rele$an ang me6aji&kan representasi tertulis untuk hal' hal tertentu. Tae# 30() ISA
Titt#e
Paragrap
)*0
'he Auditor’s Responsibilities Relating to &raud in an Audit of
$ %-
)+0
&inancial (tatement "onsideration of aws dan Regulations *n an Audit of &inancial
#
*+0 +0, +*0
(tatements #valuation of Misstatements *dentified during the Audit Audit #vidence- (pecific "onsiderations for (elected *tems Auditing Accounting #stimates+ *ncluding &air ,alue Accounting
#4 #2 22
++0 +-0 +.0 .,0
#stimates+ and Related isclosures Related Parties (ubse.uent #vents /oing "oncern "omparative *nformation- "orresponding &igures and "omparative
2 #e8
&inancial (tatements "epresentasi tertulis &isa menangkut hal' hal umum seperti dijelaskan di atas tanggung ja6a& manajemen atas pem&uatan laporan keuangan= manajemen sudah mem&erikan semua in9ormasi rele$an dan akses= semua transaksi sudah di3atat dan di3erminkan dalam laporan keuangan8. "epresentasi tertulis juga &isa menangkut hal' hal khusus seperti representasi manajemen tentang &erikut ini. #. Pemilihan dan penerapan ke&ijakan akuntansi sudah tepat dan sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan ang &erlaku. 2. +al' hal &erikut dimana ada rele$ansina dalam kerangka pelaporan keuangan ang &erlaku telah diakui diukur disajikan atau diungkapkan sesuai kerangka pelaporan keuangan terse&ut. "en3ana atau niat> intensi ang &isa &erdampak terhadap nilai carrying •
• • •
value8 atau klasi9ikasi asset dan ke6aji&an> utang. Ke6aji&an ang se&enarna actual 8 maupun kontinjen contingent 8 +akatas tittle to8 atau pengendalian terhadap control over 8 ase terse&ut. ,e&an hukum liens or encumbrances8 atas asset dan asset ang dijadikan agunan collateral 8
•
Aspek' aspek hukum ketentuan perundangan lain dan perikatan contractual agreements8 ang dapat &erdampak atas laporan keuangan
termasuk masalah ketidakpatuhan. %. Komunikasi tentang semuua kelemahan dan kekurangan dalam pengendalian internal ang manajemen tahu 4. emua alasan mengapa entitas memilih tindakan tertentu telah dikomunikasikan. 5. nternsi> niat> ren3ana mengenai Bse&utkan masalahna adalah se&agai &erikut. Bjelaskan intensi> niat> ren3ana entitas terse&ut.
Pertim&angan' Perti&am&angan (ain Penggunaan qualifying language *alam hal' hal tertentu manajemen mungkin menggunakan &ahasa ang tidak lugas Dtersamar dalam nuansa santunE ang dalam &ahasa inggris diise&ut 0 .ualifying language” ang &erdampak &ah6a representasina di&uat 0 to the best of its !nowledge and belief” atau 0sepanjang ang kami ketahui dan pahami1. "edaksi sema3am itu &isa diterima jika auditor puas &ah6a representasi terse&ut di&uat oleh orang' orang ang mempuna tanggung ja6a& ang tepat dan mengetahui hal' hal ang di3antumkan dalam representasi itu. Sa#a$ saji yang sepe#e e6aktu meminta representasi tentang salah saji misstatements8 jumlah am&ang &atas a threshold amount 8 ditentukan.Masing' masing salah saji di&a6ah am&ang &atas ini dianggap sepele trivial 8. Manajemen ertanya !e pi$a! #ain ika manajemen tidak mempunai pengetahuan ang 3ukup mengenai hal' hal ang di3akup dalam representasi tertulis manajemen dapat memutuskan untuk &ertana to ma!e in.uiries8 kepada orang' orang ang ikut mem&uat> menajikan laporan keuangan dan segala asersi ang &erkaitan dengan laporan keuangan terse&ut.ni mungkin meli&atkan orang' orang ang mempunai keahlian khusus.
*i halaman' halaman &erikut disajikan 3ontoh surat representasi manajemen dalam &ahasa ndonesia Contoh surat representasi dalam &ahasa ndonesia disajikan di halaman' halaman &erikut. /ertas Surat PT Ba#i Asri urniture
urat representasi ini di&erikan sehu&ungan audit kantor akuntan pu&li3 Arinda ,ahtiar G Cindina atas laporan keuangan PT ,ali Asri Furniture untuk tahun ang &erkahir pada tanggal %# *esem&er 2/H2 untuk tujuan mem&erikan pendapat mengenai apakah laporan keuangan disajikan se3ara 6ajar dalam semua hal ang material sesuai dengan *nternational &inance Reporting (tandards F"8
Kami mengeaskan &ah6a<
(aporan keuangan •
Kami telah memenuhi tanggung ja6a& kami se&agaimana dituangkan dalam surat penugasan audit ## @kto&er 2/H2 atas pem&uatan laporan keuangan sesuai dengan F"= khususna &ah6a laporan keuangan disajikan se3ara 6ajar sesuai
•
dengan F". Asumsi penting ang kami gunakan untuk mem&uat estimasi akuntansi termasuk
•
estimasi ang diukur dengan nilai 6ajar 0fair value8 adalah laak +u&ungan istime6a dan transaksi hu&ungan istime6a sudah mendapat perlakuan
•
akuntansi ang tepat dan diungkapkan sesuai dengan F". emua peristi6a sesudah tanggal laporan keuangan dan ang menurut F" harus
•
di&uat adjustment atau diungkapkan sudah di&uatkan adjustment atau diungkapkan. *ampak salah saji ang tidak dikoreksi terpisah maupun terga&ung tidaklah material terhadap laporan keuangan se3ara keseluruhan. *a9tar salah saji ang t idak
•
dikoreksi dapat dilihat pada lampiran surat ini. Perusahaan mematuhi semua ketentuan dalam perjanjian> perikatan ang di&uatna ang &isa mempunai dampak ang material terhadap laporan keuangan jika terjadi
•
ketidakpatuhan. Tidak ada ketidakpatuhan terhadap ketentuan perundang' undangan ang &isa mempunai dampak ang material terhadap laporan keuangan jika terjadi
•
ketidakpatuhan Perusahaan mempunai hak ang sah atas semua asetna dan tidak ada &e&an' &e&an hukum atas asset perusahaan ke3uali atas asset ang diungkapkan dalam
•
Catatan atas laporan keuangan. Kami tidak mempunai ren3ana untuk menghentikan jenis produk ang kami &uat
sekarang. Kami tidak mempunai ren3ana lain ang &erdampak pada produksi &erle&ih atau persediaan ang using. Tidak ada persediaan ang di3atat dengan •
jumlah diatas nilai ang dapat terealisasi not reali1able value8 Tidak ada penurunan nilai impairment 8 dalam nilai ang dapat direalisasi net reali1able value8 dari asset tetap atau peralatan ang sekarang sudah diganti dengan mesin' mesin &aru.
n9ormasi ang di&erikan •
Kami telah mem&erikan kepada KAP anda< a. Akses kepada semua in9ormasi ang kami tahu adalah rele$an dalam pem&uatan laporan keuangan seperti 3atatan pem&ukuan dokumentasi dan lain' lain= &. n9ormasi tam&ahan ang anda minta dari kami untuk tujuan audit= 3. Akses ang tidak ter&atas terhadap pega6ai kami ang menurut pendapat
•
anda diperlukan untuk memperoleh &ukti audit. emua transaksi sudah di3atat dalam 3atatan pem&ukuan dan di3erminkan dalam
•
laporan keuangan Kami telah mengungkapkan kepada anda hasil penilaian risiko &ah6a laporan
•
keuangan &isa disalah sajikan se3ara material karena ke3urangan. Kami telah mengungkapkan kepada anda semua in9ormasi ang terkait dengan ke3urangan atau dugaan mengenai ke3urangan ang kami ketahui dan ang &erdampak terhadap entitas dan meli&atkan= a. Manajemen &. Pega6ai ang mempunai peran penting dalam pengendalian internal 3. @rang' orang lain dimana ke3urangan &isa &erdampak material terhadap
•
laporan keuangan Ksmi telah mengungkapkan kepada anda semua in9ormasi ang &erhu&ungan dengan tuduhan dan sangkahan mengenai ke3urangan ang &erdampak terhadap laporan keuangan seperti ang dikomunikasikan oleh pega6ai mantan pega6ai
•
analisis perusahaan regulator atau pihak' pihak lain. Kami telah mengungkapkan kepada anda semua kasus ketidakpatuhan atau ke3urigaan akan ketidakpatuhan terhadap hukum dan ketentuan perundang'
•
undangan ang dampakna harus diperhitungkan dalam mem&uat laporan keuangan Kami telah mengungkapkan kepada anda semua hu&ungan istime6a dan transaksi hu&ungan istime6a ang kami ketahui.
