Dalam laporan keuangan manajemen me nggunakan asumsi bahwa usaha entitasnya akan berkesinambungan (going concern assumption). Bab ini membahas tanggung jawab auditor sehubungan dengan penggunaan asumsi ini oleh manajemen, dan penilaian manajemen (management’s assessment) mengenai kemampuan entitas untuk me lanjutkan usahanya sebagai usaha yang berkesinambungan. Tiga tahap dalam Proses Audit atas kesinambungan Usaha 1. Tahap 1- Risk Assessment (Penilaian Risiko) o Pertimbangan dan tanya kepada manajemen apakah ada peristiwa atau kondisi yang mungkin menimbulkan keraguan mengenai kemampuan entitas untuk melanjutkan usahanya sebagai usaha yang berkesinambungan Telaah penilaian yang dilakukan manajemen tentang kemungkinan adanya peristiwa atau o kondisi tersebut di atas, dan tanggapan atau rencana manajemen menghadapi peristiwa atau kondisi tersebut Tetap waspada terhadap peristiwa atau kondisi yang berpotensi mengancam kesinambungan o usaha selama berlangsungnya audit Tanya kepada manajemen tentang peristiwa atau kondisi diluar/sesudah periode penilaian yang o dilakukan manajemen Pertimbangkan fakta atau informasi tambahan yang masuk secara bertahap (kewaspadaan o selama audit berlangsung) 2. Tahap 2-Risk Response (Menanggapi risiko) 3. Tahap 3-Reporting (Pelaporan) Tentukan apakah : o Ketidakpastian material terjadi, berkenaan dengan peristiwa atau kondisi yang diidentifikasi Penggunaan asumsi bahwa usaha entitasnya akan berkesinambungan, masih tepat o
o
Apakah laporan keuangan menjelaskan secara utuh “kekhawatiran” akan peristiwa atau kondisi, dan mengungkapakan setiap ketidakpastian yang material?
Peroleh representasi manajemen
Tujuan auditor dalam Audit Kesinambungan Usaha berdasarkan ISA 570.9 a. Memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat tentang tepat/tidaknya penggunaan penggunaan asumsi kesinambungan usaha manajemen dalam membuat laporan keuangan b. Menyimpulkan, berdasarkan bukti bukti audit yang diperoleh, diperoleh, apakah ada ketidakpastian ketidakpastian material mengenai peristiwa atau kondisi yang mungkin menimbulkan keragaman mengenai kemampuan entitas untuk melanjutkan usahanya sebagai usaha yang berkesinambungan c. Menentukan implikasinya terhadap laporan auditor
Berdasarkan bukti audit yang diperoleh, auditor wajib menyimpulkan apakah, menurut pendapat auditor ada ketidakpastian material terkait peristiwa atau kondisi yang sendiri – sendiri sendiri atau bersama, dapat
menimbulkan keraguan besar mengenai kemampuan entitas untuk melanjutkan usaha secara berkesinambungan.
Ketidakpastian material ada/terjadi jika bersaran dari dampak potensial dan kemungkinan terjadinya sedemikian rupa sehingga menurut auditor, harus ada pengungkapan yang tepat mengenai sifat dan implikasi dari ketidakpastian tersebut, untuk: (lihat alinea A19) a) Dalam hal kerangka pelaporan keuangan dengan penyajian wajar, tercapainya penyajian yang wajar( fair presentation) dari pelaporan keuangan, atau b) Dalam hal kerangka pelaporan keuangan dengan kepatuhan, agar laporan keuangan tidak menyesatkan.
Jika auditor menyimpulkan asumsi usaha berkesinambungan memanh tepat dalam situasi tersebut, namun ketidakpastian material, auditor wajib menentukan pakah laporan keuangan: a) Menjelaskan dengan cukup peristiwa atau kondisi yang menimbulkan keraguan besar mengenal kemampuan entitas untuk melanjutkan usahanya secara berkesinambungan dan rencana manajemen untuk menyelesaikan peristiwa atau kondisi tersebut, dan b) Mengungkapkan dengan jelas adanya ketidakpastian material berkaitan dengan peristiwa atau kondisi yang menimbulkan keraguan besar mengenai kemampuan entitas untuk melanjutkan usahanya secara berkesinambungan dan karenanya entitas entitas mungkin tidak mampu merealisasi aset dan menuyelesaikan kewajibannya dalam kegiatan bisnisnya yang normal. (lihat alinea A20)
Jika pengungkapan yang cukup sudah dibuat dalam laporan keuangan, auditor wajib memberikan pendapat yang tidak dimodifikasi (pendapat wajar tanpa pengecualian) dan mencantumkan alinea Penekanan Mengenai Suatu Hal ( Emphasis of Matter paragraph) dalam laporan auditor untuk: a) Menekankan adanya ketidakpastian material berkaitan dengan peristiwa atau kondisi yang menimbulkan keraguan besar mengenai kemampuan entitas untuk melanjutkan usahannya secara berkesinambungan, dan b) Menarik perhatian (pembaca) pada catatan atas laporan keuangan yang mengungkapkan hal
– hal
yang disyaratkan dalam alinea 18. (lihat ISA 706) (lihat alinea A21 – A22) Jika pengungkapan tidak cukup dibuat dalam laporan keuangan, auditor wajib memberikan pendapat Wajar Dengan pengecualian (WDP) atau pendapat Tidak Wajar (TW), tergantung mana yang tepat, sesuai dengan ISA 705. Auditor wajib menyatakan dalam laporan auditor adanya ketidakpastian material
berkaitan dengan peristiwa atua kondisi yang menimbulkan keraguan besar mengenai kemampuan entitas untuk melanjutkan usahanya secara berkesinambungan. (lihat alinea A23 – A24)
Jika laporan keuangan dibuat dengan dasar usaha berkesinambungan, yang menurut auditor, penggunaan asumsi usaha berkesinambungan oleh manajemen adalah tidak tepat, wajib memberikan pendapat Tidak Wajar (TW). (lihat alinea A25 – A26)
Jika manajemen tidak bersedia membuat atau memperluas penilaiannya ketika diminta oleh auditor, auditor wajib mempertimbangkan implikasinya terhadap laporan keuangan auditr. (lihat alinea A27)
Kecuali jika semua TCWG (Those Charged With Governance) terlibat dalam pengelolaan entitas, auditor wajib mengomunikasikan dengan TCWG peristiwea atau kondisi yang diidentifikasi menimbulkan keraguan besar mengenai kemampuan entitas untuk melanjutkan usahanya secara berkesinambungan. Komunikasi dengan TCWG itu akan meliputi: a) Apakah peristiwa atau kondisi tersebut merupakan ketidakpastian material; b) Apakah asumsi usaha berkesinambungan sudah tepat dalam membuat dan menyajikan laporan keuangan; dan c) Kecukupan pengungkapan dalam laporan keuangan.
Jika ada penundaan dalam persetujuan mengenai laporan keuangan oleh manajemen atau TCWG menanyakan alasan untuk penundaan tersebut. Jika auditor percaya bahwa penundaan tersebut berkaitan dengan peristiwa melakukan prosedur audit lanjutan, seperti dijelaskan dalam alinea 16, dan juga mempertimbangkan dampaknya terhadap kesimpulan auditor mengenai adanya ketidakpastian material, seperti dijelaskan dalam alinea 17.
Kutipan dari ISA 570 alinea 17 sampai 24, diringkas secara skematis dalam gambar 13-2.
Gambar 13 – 2 Rangkuman ISA 570.17 sampai 570.24
Menggunakan asumsi usaha berkesinambungan, namun ada ketidakpastian material
Apakah laporan keuangan mengungkapkan secara penuh peristiwa/kondisi ketidakpastian material
Pendapat WTP dengan alinea “Penekanan Hal Tertentu”
Berikan pendapat WDP atau TW, dan menyatakan adanya ketidakpastiabn material
Keliru menggunakan asumsi usaha berkesinambungan
Berikan pendapat TW
