SA Seksi 508
LAPORAN AUDITOR AT ATAS LAPORAN L APORAN KEUANGAN AUDITAN AUDITAN Sumber: PSA No. 29 PENDA"ULUAN
01 Seksi Seksi iniLihat berlak berlaku u Seksi untuk untuk9508 laporan laporan auditor audi tor yang diterbit dite rbitkan kan berkaitan tan SA utuk iter!retasi Seksi ii berkai deng dengan an audi audit¹ t¹ atas tas lapo lapora ran n keuan euanga gan n hist histor oris is yang yang ditu dituju juka kan n untu untuk k menyajikan posisi keuangan, hasil usah, dan arus kas sesuai dengan prinsip akun akunta tansi nsi yang yang berla berlaku ku umum umum di ndone ndonesia sia.. Seksi Seksi ini ini berisi berisi berbaga berbagaii tipe tipe laporan laporan auditor auditor,, penjelas penjelasan an berbagai berbagai keada keadaan an yang yang sesuai sesuai dengan dengan tipe tipe laporan masing!masing, dan berbagai "ontoh laporan auditor. 02 Seksi Seksi ini tida tidak k berla berlak ku untuk untuk lapor laporan an keuang euangan an yang yang tida tidak k diaud diaudit it seperti dijelaskan dalam SA Seksi #0$ %PSA No. 37] Pengaitan Nama Auditor untuk lapor laporan an atas atas in&orm in&ormas asii keuang euangan an dengan dengan Lapora Laporan n Keuang Keuangan, an, dan untuk yang tidak lengkap atau penyajian khusus lain seperti yang dijelaskan dalam SA Seksi '2( %PSA No. $1) Laporan Khusus. 0( Pernyata ernyataan an pendapat pendapat auditor auditor harus harus didasark didasarkan an atas atas audit audit yang dilaksan dila ksanakan akan berd berdas asar arka kan n stan standa darr audit auditing ing dan dan atas atas temu temuan! an!te temu muann annya ya.. 2 Stand Standar ar audit auditing ing antara antara lain lain memua memuatt empat standar pelaporan. Seksi Seksi ini terutama terutama bersangk bersangkuta utan n dengan dengan hubungan hubungan standa standarr pela pelapor poran an keemp eempat at dengan bahasa ( yang dipakai dalam laporan auditor.
______________________________________ 1
Suatu audit, untuk tujuan Seksi ini, didefnisikan sebagai suatu pemeriksaan atas laporan keuangan historis yang dilaksanakan berdasarkan standar auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan Indonesia yang berlaku pada saat audit tersebut dilaksanakan dilaksanakan.. Standar Standar auditi auditing ng yang yang diteta ditetapkan pkan Ikatan Ikatan Akuntan Akuntan Indone Indonesia sia mencaku mencakup p sepuluh sepuluh standar standar dan Pernyataan Standar Auditing yang menasirkan standar tersebut. alam beberapa kasus, badan pengatur dapat menambahka menambahkan n persyaratan persyaratan yang diterapkan pada entitas yang bera berada da di dala dalam m !ilay ilayah ah keku kekuas asaa aann nny ya dan dan audi audito torr enti entita tas s ters terseb ebu ut haru harus s mempertimbangkan persyaratan tersebut. 2 Seksi ini mere"isi standar pelaporan yang kedua sebagai berikut# $%aporan auditor harus menunjukkan, jika ada, ketidakkonsistenan penerapan prinsip
508#$
0$ Standar pelaporan keempat berbunyi sebagai berikut* "Lapor "Laporan an audit auditor or harus harus memua memuatt suat suatu u perny pernyata ataan an penda pendapat pat atas atas laporan keuangan secara keselur keseluruhan uhan atau atau memuats memuatsuatu uatu asersi4 asersi4 ah!a ah!a pernyataan demikian tidak dapat dierikan. ika pendapatsecara keselur keseluruhan uhan tidak tidak dapat dapat dierika dierikan, n, maka maka alasann alasannya ya harus harus dikemuka dikemukakan. kan. #ala #alam m hal hal nama nama audit auditor or dika dikait itkan kan denga dengan n lapor laporan an keua keuanga ngan, n, maka maka lapor laporan an audit auditor or harus harus memua memuatt petu petun nuk uk yang yang ela elas s meng mengen enai ai si$a si$at t pekeraan peker aan audit audi t yang dilaksanak dilak sanak an, ika ada, dan tingk at tanggung a!a yang dipikul di pikul oleh o leh auditor audi tor.. " 0# +ujuan standar pelaporan keempat tersebut adalah men"egah agar tidak terjadi pena&siran yang keliru mengenai tingkat tanggung jaab yang dipikul oleh auditor, apabila namanya namanya dikaitka dikaitkan n dengan dengan laporan keuangan. keuangan. -eterangan dalam standar pelaporan keempat mengenai laporan keuangan se"ar se"ara a keselu eseluruh ruhan an berla berlaku ku sama, sama, baik baik untuk untuk satu satu perang perangka katt laporan laporan keuangan keuangan yang lengkap lengkap maupun untuk salah satu unsur laporan keuangan keuangan saja, misalnya nera"a, untuk satu atau beberapa periode akuntansi. /Paragra& /Paragra& '# memba membaha has s stan standa darr pelaporan pelaporan keempat keempat yang berlaku berlaku untuk laporan keuangan komparati&. Auditor dapat menyata menyatakan kan pendapat pendapat ajar ajar tanpa penge" penge"ua ualia lian n atas atas sala salah h satu satu unsur unsur lapor laporan an keuanga euangan n dan menyatakan menyatakan pend pendap apat at aja ajarr deng dengan an penge enge"u "ual alia ian n atau tau meny menyat atak akan an tida tidak k memberikan membe rikan pendapa pendapat, t, atau atau menyata menyatakan kan pendapa pendapatt tidak tidak ajar ajar atas atas unsur unsur lapo lapora ran n keuan euanga gan n lain lainny nya, a, apab apabil ila a keadaa eadaan n mengha mengharus ruska kan n perla perlaku kuan an demikian. 0' apor aporan an audit auditor or bias biasan anya ya dite diterbi rbitk tkan an dala dalam m hubung hubungann annya ya denga dengan n lapo lapora ran n keuan euanga gan n pokok pokok suatu suatu entita entitas s yang yang terdir terdirii dari dari nera"a nera"a,, laporan laporan laba!rugi, laporan perubahan ekuitas, dan laporan arus kas. Setiap laporan keuangan keuangan auditan auditan harus se"ara khusus khusus disebut disebut dalam paragr paragra& a& pengantar pengantar dalam laporan auditor auditor.. ika ika laporan laporan keuanga keuangan n pokok pokok meliputi meliputi suatu suatu laporan laporan terpisah tentang perubahan akun %account& ekuitas, ekuitas, hal ini harus disebutkan dalam paragra& pengantar dalam laporan auditor, namun tidak perlu disebut disebut se"a se"ara ra terpi terpisa sah h dalam dalam parag paragra& ra& pend pendap apat at,, kare karena na peru peruba baha han n ters terseb ebut ut merupakan bagian dari penyajian posisi keuangan, hasil usaha, dan arus kas. LAPORAN AUDITOR %ENTUK %AKU
_______________________________ Sebel Sebelum umny nya, a, stand standar ar pela pelapo pora ran n yang yang kedu kedua a me!a me!aji jibk bkan an lapo lapora ran n audi audito torr untuk untuk menyata menyatakan kan apakah apakah prinsip prinsip akuntansi akuntansi telah diterapka diterapkan n secara secara konsisten konsisten.. Sebagaim Sebagaimana ana re"isi re"isi yang yang telah dilakuka dilakukan, n, standar standar pelapora pelaporan n yang kedua kedua me!aji me!ajibka bkan n audito auditorr untuk untuk menambah menambahkan kan paragra paragra penjelasan penjelasan dalam laporanny laporannya a hanya hanya jika prinsip akuntansi akuntansi tidak tidak diterapkan secara konsisten. &%ihat SA Seksi '() *PSA +o. 09] Konsistensi Penerapan Prinsip Akuntansi yang Berlaku Umum di Indo nesia). Paragra Paragra 1 s.d. 1- Seksi ini memberikan panduan pelaporan dalam keadaan tersebut. 3 Istilah bahasa digunakan untuk mencakup paragra, kalimat, rasa, dan kata yang digunakan oleh auditor untuk mengkomunikasikan mengkomunikasikan hasil auditnya k epada pemakai laporan auditnya.
508.
aporan Auditor atas aporan -euanganA
-esim esimpu pulan lan ini ini dibu dibuat at hanya hanya bila bilama mana na audit auditor or tela telah h pend pendap apat at demi demiki kian an berdasa dasarrkan suatu audi udit yan yang berdasarkan standar auditing.
merum merumusk uskan an dila ilaksa ksanak nakan
04 aporan auditor bentuk baku harus menyebutkan laporan keuangan auditan dalam paragra& pengantar, menggambarkan si&at audit dalam paragra& lingk lingkup up audit, audit, dan menyat menyatak akan an pendapat pendapat auditor auditor dalam dalam paragra& paragra& pendapat. pendapat. 5nsur pokok laporan auditor bentuk baku adalah sebagai berikut* a. Sua Suatu judu judull yang yang memua emuatt kata kata inde indepe pend nden en b. Suat Suatu u pern pernya yata taan an bah baha a lapor laporan an ke keuang uangan an yang yang dise disebu butk tkan an dala dalam m laporan auditor telah diaudit oleh auditor. ". Sua Suatu per pernya nyataan taan bah baha a lapo lapora ran n keuan uangan gan adal dalah tang tanggu gung ng jaa jaab b mana manaje jeme men n peru perusa saha haan6 an6 dan dan tang tanggun gung g jaa jaab b audito auditorr terl terlet etak ak pada pada pernyataan pernyataan pendapat atas laporan keuangan keuangan berdasarkan atas auditnya. d. Sua Suatu perny ernya ataa taan bah baha a audit dit dila dilak ksana sanak kan ber berdasa dasark rka an standa ndar auditing yang ditetapkan katan Akuntan ndonesia. e. Suat Suatu u perny pernyat ataa aan n baha baha sta stand ndar ar audi auditi ting ng ters terseb ebut ut meng mengha haru rusk skan an auditor auditor meren"a meren"anak nakan an dan dan mela melaks ksan anak akan an audi auditn tnya ya agar agar memp memper erol oleh eh keyak eyakin inan an mema memada daii bah baha a lapo lapora ran n keuan euanga gan n bebas bebas dari dari salah salah saji saji material. &. Suatu pe pernyataan ba baha au audit me meliputi* /1 Pemeriksaan %e'ami atas dasar dasar pengujian pengujian,, bukti! bukti! %e'aminat nation& ion&,, atas bukti bukti yang yang mendu menduku kung ng jumlah jumlah!ju !jumla mlah h dan pengun pengungk gkapa apan n dalam dalam laporan keuangan. keuangan. /2 Penentuan pr prinsip ak akuntansi ya yang di digunakan da dan es estimasi! estimasi signi7kan yang dibuat manajemen. /( Penilaian penyajian lapor an keuangan se"ara keseluruhan. g. S u at u p e rn y at a a n b ah a au d i t o r y ak i n ba h a a u d i t y a n g dila dilaks ksan anak akan an memb member erik ikan an dasa dasarr mema memada daii untu untuk k membe emberi rik kan pendapat. h. Suatu Suatu pend pendapa apatt men mengen genai ai apak apakah ah lapo laporan ran keuan euangan gan meny menyaj ajik ikan an se"a se"ara ra ajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan perusahaan pada tanggal nera"a dan hasil usaha dan arus kas untuk periode yang berakhir pada tanggal tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia. __________ ______________ _________ _________ _________ _________ _________ _________ ________ ____
tidak mensyara mensyaratkan tkan suatu judul judul untuk laporan laporan auditor auditor bila auditor auditor tida tidak k 5 Seksi ini tidak Pengaitan NamaAuditor NamaAuditor dengan Laporan Laporan inde indepe pend nden en.. %iha %ihat0 t0 Seksi 504 [PSA No. 52] Pengaitan Keuangan untuk memperoleh panduan pelapo bila auditor tidak independen. alam alam beberapa beberapa keadaan, keadaan, suatu dokumen dokumen yang berisi berisi lapo lapora ran n audi audito torr dapa dapatt mencantumka mencantumkan n suatn pernyataan pernyataan oleh manajemen manajemen tentang tanggung tanggung ja!abnya ja!abnya terhadap terhadap penyajian laporan keuan keuanga gan. n. eski eskipu pun n demik demikia iao, o, laporan lapor an auditor harus menyatakan menyatak an bah!a laporan keuangan adalah tanggung ja!ab manajemen. 7 SA Seksi 411 [PSA [PSA +o. )-2 Makna Menyaikan Se!ara "aar Se#uai dengan Prin#ip kunt kuntan an#i #i y ard $er %ak u &mum &mu m di 'nd one #ia da% am Lap oran ora n Audito Aud ito r 'nd epe nde n( para paragra gra 0) dan 0 4 ( memb membah ahas as e"alu e"aluas asii audi audi atas penyajian laporan keuangan secara keseluruhan .
508#&
aporan aporan auditor auditor bentuk baku aporan yang Auditor meliputi melipndependen uti satu periode akuntans akuntansii disajikan disajikan sebagai berikut* (Pihak yang dituu oleh auditor] -ami telah mengaudit nera"a perusahaan -+ tanggal (1 :esember 202 serta laporan laba!rugi, laporan perubahan ekuitas, dan laporan arus kas untuk untuk tahu tahun n yang yang berakh berakhir ir pada tanggal tersebut. aporan keuangan adalah tanggu ng jaab manaj emen perusa perusahaa haan. n. +ang +anggung gung jaab jaab kami kami terletak terletak pada pernyataa pernyataan n pendapat pendapat atas laporan keuangan keuangan berdasarkan berdasarkan audit kami. -ami -ami melaksana melaksanakan kan audit berdasark berdasarkan an standar standar auditing auditing yang ditetapk ditetapkan an katan tan Akunta untan n ndo ndon nesia esia.. Standa ndar terseb rsebu ut meng mengh harus ruskan kami meren"anakan "mn melaksanakan audit agar kami memperoleh keyakinan memadai baha laporan keuangan bebas dari salah saji material. Suatu audit audit melipu meliputi ti pemeri pemeriksa ksaan, an, atas atas dasar dasar penguj pengujian ian,, bukti! bukti!buk bukti ti yang yang mendukung jumlah!jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan. Audit juga meliputi meliputi penilaian penilaian atas prinsip prinsip akuntans akuntansii yang digunakan digunakan dan esti estima masi si sign signi7 i7ka kan n yang yang dibu dibuat at oleh oleh mana manaje jeme men, n, sert serta a peni penila laia ian n terhadap penyajian laporan keuangan se"ara keseluruhan. -ami yakin baha baha audit audit kami kami memberik memberikan an dasar dasar memadai memadai untuk untuk meny menyat atak akan an pendapat. ;enuru ;enurutt pendap pendapat at kami kami,, lapor laporan an keuanga euangan n yang yang kami kami sebut sebut di atas atas meny menyaj ajik ika an se"ar e"ara a aja ajar, r, dala dalam m semu semua a hal hal yang yang mate materi rial al,, posi posisi si keuangan perusahaan -+ tanggal (1 :esember 202, dan hasil usaha, serta arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia. ()anda tangan, nama rekan, nomor i*in akuntan pulik, nomor i*in kantor akuntan pulik] pulik] ()anggal]
_____________________________ 3 4ika laporan labarugi, labarugi, laporan perubahan perubahan ekuitas, dan laporan arus kas disajikan dalam bentu bentuk k kompara komparati ti untuk satu periode periode atau lebih, namun neraca &atau beberapa neraca/ pada akhir periode &atau beberapa beberapa periode/ periode/ sebelumn sebelumnya ya tidak tidak disajikan disajikan,, rasa $untuk $untuk tahun yang berakhir$ harus diubah untuk menunjukkan bah!a pendapat auditor berlaku untuk setiap periode yang dicakup oleh laporan labarugi, laporan perubahan ekuitas, dan laporan arus kas yang disa disa ikan ikan,, den den an ra rasa sa ber berik ikut ut ini ini## $unt $untuk uk set setia ia erio eriode de dal dalam am ti ti a tahu tahun n an berakhir
508#'
aporan aporan auditor auditor bentuk baku atas laporan laporan keuangan keuangan komparati& komparati& 9 disajikan sebagai berikut * aporan Auditor ndependen (Pihak (Pihak yang dituu oleh auditor]
-ami telah mengaudit nera"a perusahaan -+ tanggal (1 :esember 202 dan dan 20 1, 1, sert serta a lapo lapora ran n laba laba!ru !rugi gi,, lapo lapora ran n perub perubah ahan an ekui ekuita tas, s, dan dan laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal!tanggal tanggal!tanggal tersebut. apo apora ran n keuan euanga gan n adal adalah ah tang tanggu gung ngja jaa ab b mana manaje jeme men n peru perusa saha haan an.. +anggung +anggung jaab jaab kami kami terletak terletak pada pernyataa pernyataan n pendapat pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit kami. -ami -ami melaksan melaksanaka akan n audit audit berdasar berdasarkan kan standar standar auditing auditing yang yang ditetap ditetapkan kan ka katan tan Akun Akunta tan n ndo ndone nesi sia. a. Stan Standa darr terseb rsebu ut mengh enghar arus usk kan kami ami mer meren"a en"ana naka kan n dan dan mela melaks ksan anak akan an audi auditt agar agar memper memperoleh oleh keya keyakin kinan an memadai memadai baha laporan laporan keuangan keuangan bebas dari salah saji material. Suatu audit audit melipu meliputi ti pemeri pemeriksa ksaan, an, atas atas dasar dasar penguj pengujian ian,, bukti! bukti!buk bukti ti yang yang mend menduk ukun ung g juml jumlah ah!j !jum umla lah h dan dan peng pengun ungk gkap apan an dala dalam m lapo lapora ran n keuangan. Audit juga melipu meliputi ti penila penilaian ian atas atas prinsi prinsip p akunt akuntans ansii yang yang diguna digunaka kan n dan estim estimasi asi signi signi7k 7kan an yang yang dibuat dibuat oleh oleh manajem manajemen, en, serta serta penila penilaian ian terhad terhadap ap penyaj penyajian ian laporan laporan keuan keuangan gan se"ara se"ara keseluruhan. keseluruhan. -ami -a mi yakin yakin baha baha audit audit kami kami member memberik ikan an dasar dasar memada memadaii untuk untuk menyatakan pendapat. ;enurut ;enu rut penda pendapa patt kami kami,, lapor laporan an keuang euangan an yang yang kami kami sebut sebut di atas atas meny menyaj ajik ikan an se"ar e"ara a aja ajar, r, dala dalam m semu semua a hal hal yang yang mate materi rial al,, posi posisi si keuangan keuangan perusahaan perusahaan -+ tanggal (1 :esemb :esember er 202, dan 201, dan dan hasil usaha, serta arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal!tanggal ters terseb ebut ut sesu sesuai ai deng dengan an prin prinsi sip p akun akunta tans nsii yang yang berl berlak aku u umum umum di ndonesia. ()anda tangan, nama rekan, nomor i*in akuntan pulik, nomor i*in kantor akuntan pulik] pulik] ()anggal]
09 apora aporan n audit auditor or dapat dapat dialam dialamatk atkan an kepada epada direks direksii perusa perusahaa haan n yang yang lapora laporan n keuan euanga gann nnya ya diau diaudi dit, t, dea dean n komis omisar aris is,, dan< dan
508#
10 Seksi ini juga menjelaskan keadaan!keadaan yang dapat mengharuskan auditor menyimpang dari laporan auditor bentuk baku dan memberikan panduan penyusunan laporan auditor dalam keadaan!keadaan yang bersangkutan. Seksi ini disusun menurut tipe pendapat yang dinyatakan auditor dalam setiap keadaan yang dijelaskan. =agian ini menjelaskan berbagai tipe pendapat auditor* a. Pe(a!at )a*ar ta!a !e+e,ua-ia . Pendapat ajar tanpa penge"ualian menyatakan baha laporan keuangan menyajikan se"ara ajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan, hasil usaha, dan arus kas entitas tertentu sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia. ni adalah pendapat yang dinyatakan dalam laporan auditor bentuk baku seperti yang diuraikan dalam paragra& 04. b. %ahasa !e*e-asa (itambahka (a-am -a!.ra au(it.r betuk baku# -eadaan tertentu mungkin mengharuskan auditor menambahkan suatu paragra& penjelasan /atau bahasa penjelasan yang lain dalam laporan auditnya. ". Pe(a!at )a*ar (e+a !e+e,ua-ia# Pendapat ajar dengan penge"ualian, menyatakan baha laporan keuangan menyajikan se"ara ajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan, hasil usaha, dan arus kas entitas tertentu sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia, ke"uali untuk dampak hal!hal yang berhubungan dengan yang dike"ualikan. d. Pe(a!at ti(ak )a*ar# Pendapat tidak ajar menyatakan baha laporan keuangan tidak menyajikan se"ara ajar posisi keuangan, hasil usaha, dan arus kas entitas tertentu sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia. e. Per/ataa ti(ak memberika !e(a!at# Pernyataan tidak memberikan pendapat menyatakan baha auditor tidak menyatakan pendapat atas laporan keuangan. Pendapat auditor tersebut di atas dijelaskan lebih lanjut dalam paragra&! paragra& berikutnya dalam Seksi ini. %A"ASA $0 PEN EL AS AN 1ANG DI TA2% A" KA N DALA2 LAPORAN AUDITOR %ENTUK %AKU La!.ra Au(it.r %etuk %aku $$ -eadaan tertentu seringkali mengharuskan auditor menambahkan paragra& penjelasanll /atau bahasa penjelasan lain dalam laporan auditor 10 alam memberikan penjelasan, auditor menggunakan paragra, kalimat, rasa, atau kata, yang secara keseluruhan disebut bahasa penjelasan. %ihat catatan kaki nomor 5. 1 1 4ika tidak disyaratkan dengan cara lain oleh aturan dalam Seksi ini, paragra penjelasan dapat dicantumkan sebelum atau sesudah paragra pendapat dalam laporan auditor. 12%ihat catatan kaki 6.
508#
b.
".
d.
e.
&.
g.
h.
5ntuk men"egah agar laporan keuangan tidak menyesatkan karena keadaan!keadaan yang luar biasa, laporan keuangan disajikan menyimpang dari suatu prinsip akuntansi yang dikeluarkan oleh katan Akuntan ndonesia /paragra& 1$ dan 1#. ika terdapat kondisi dan peristia yang semula menyebabkan auditor yakin tentang adanya kesangsian mengenai kelangsungan hidup entitas, namun setelah mempertimbangkan ren"ana manajemen, auditor berkesimpulan baha ren"ana manajemen tersebut dapat se"ara e&ekti& dilaksanakan dan pengungkapan mengenai hal itu telah memadai. 1( :i antara periode akuntansi terdapat suatu perubahan material dalam penggunaan prinsip akuntansi atau dalam metode penerapannya /paragra& 1' s.d. 14. -eadaan tertentu yang berhubungan dengan laporan auditor atas laporan keuangan komparati& /paragra& '4, '9, dan 32 s.d 3$. :ata keuangan kuartalan tertentu yang diharuskan oleh =adan Pengaas Pasar ;odal /=apepam namun tidak disajikan atau tidak di+ reie!. ihat SA Seksi 322 %PSA No.3() -n$ormasi Keuangan -nterim, paragra& $1. n&ormasi tambahan yang diharuskan oleh katan Akuntan ndonesia!:ean Standar Akuntansi -euangan telah dihilangkan, yang penyajiannya menyimpang jauh dari panduan yang dikeluarkan oleh :ean tersebut, dan auditor tidak dapat melengkapi prosedur audit yang berkaitan dengan in&ormasi tersebut, atau auditor tidak dapat menghilangkan keraguan!raguan yang besar apakah in&ormasi tambahan tersebut sesuai dengan panduan yang dikeluarkan oleh :ean tersebut. /ihat SA Seksi ##4 %PSA No. /] -n$ormasi )amahan yang #iharuskan, paragra& 02. n&ormasi lain dalam suatu dokumen yang berisi laporan keuangan auditan se"ara material tidak konsisten dengan in&ormasi yang disajikan dalam laporan keuangan. /ihat SA Seksi ##4 %PSA No. #0) -n$ormasi )amahan yang #iharuskan, paragra& 02.
Selain itu, auditor dapat menambahkan paragra& penjelasan menekankan suatu hal tentang laporan keuangan /paragra& 19 Pe(a!at Au(it.r I(e!e(e Lai
Seba+ia
Di(asarka
atas
La!.ra
untuk
Au(it.r
12 Apabila auditor memutuskan untuk membuat penga"uan ke laporan auditor independen lain sebagai sebagian dari dasar bagi pernyataan
!3 " A Seksi 3#! $P"A %o. 30] Pertim&angan Auditor atas Kemampuan 'ntitas dalam (empertaankan
Ke% ang #unga n *id upn ya menjelaskan tanggung ja!ab auditor untuk menge"aluasi apakah terdapat keraguan besar tentang kmampuan entitas untuk mempertahankan kelangsungan hidupnya untuk jangka !aktu yang layak dan, jika berlaku, untuk mempertimbangkan kecukupan pengungkapan dalam laporan keuangan serta untuk mencatumkan paragra penjelasan dalam laporannya yang mencerminkan kesimpulannya.
508#4
1( Suatu "ontoh laporan auditor yang menunjukkan pemisahan tanggung jaab disajikan berikut ini* aporan Auditor ndependen (Pihak yang dituu oleh auditor]
-ami telah mengaudit nera"a konsolidasian perusahaan -+ dan anak perusahaannya tanggal (1 :esember 202 dan 201, serta laporan laba!rugi, laporan perubahan ekuitas, dan laporan arus kas konsolidasian untuk tahun yang berakhir pada tanggal!tanggal tersebut. aporan keuangan adalah tanggung jaab manajemen perusahaan. +anggung jaab kami terletak pada perny ataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit kami. -ami tidak mengaudit laporan keuangan perusahaan P>?, suatu anak perusahaan yang sepenuhnya dimiliki oleh perusahaan -+, yang laporan keuangannya menyajikan total akti@a sebesar ?p. .. dan ?p . berturut!turut pada tanggal (1 :esember 202 dan 201, dan total pendapatan sebesar ?p ..dan ?p. .. untuk tahun yang berakhir pada tanggal!tanggal tersebut. aporan keuangan t ers eb ut d iau di t o le h au di to r independen lain dengan pendapat ajar tanpa penge"ualian, yang laporannya telah diserahkan kepada kami, dan pendapat kami, sejauh yang berkaitan dengan jumlah!jumlah untuk perusahaan P>?, semata! mata hanya didasarkan atas laporan auditor independen lain tersebut. -ami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan katan Akuntan ndonesia. Standar tersebut mengharuskan kami meren"anakan dan melaksanakan audit agar kami memperoleh keyakinan memadai baha laporan keuangan bebas dari salah saji material. Suatu audit meliputi pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti!bukti yang mendukung jumlah!jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan. Audit juga meliputi penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi signi7kan yang dibuat oleh manajemen, serta penilaian terhadap penyajian laporan keuangan se"ara keseluruhan. -ami yakin baha audit kami memberikan dasar memadai untuk menyatakan pendapat. ;enurut pendapat kami, berdasarkan audit kami dan laporan auditor independen lain yang kami sebut di atas, laporan keuangan konsolidasian yang kami sebut di atas menyajikan se"ara ajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan perusahaan -+ dan anak perusahaannya tanggal (1 :esember 202, dan 201, dan hasil usaha, serta arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal!tanggal tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia. ()anda tangan, nama rekan, nomor i*in akuntan pulik, nomor i*in kantor akuntan u li k
508#8
Pe/im!a+a (ari Prisi! Akutasi /a+ Diteta!ka Se,ara .rma- .-eh %a(a /a+ %er)ea+
1$ Aturan 20( %Aturan Brika -ompartemen Akuntan Publik Seksi 20() menyatakan berikut ini* Anggota -ompartemen Akuntan Publik /-AP tidak diperkenankan* a. ;enyatakan pendapat atau memberikan penegasan baha laporan keuangan atau data keuangan lain suatu entitas disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia atau b. ;enyatakan baha is tidak menemukan perlunya modi7kasi material yang harus dilakukan terhadap laporan atau data tersebut agar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku, apabila laporan tersebut memuat penyimpangan yang berdampak material terhadap laporan atau data se"ara keseluruhan dari prinsip akuntansi yang ditetapkan oleh badan pengatur standar yang ditetapkan oleh A. :alam keadaan luar biasa, laporan atau data mungkin memuat penyimpangan seperti tersebut di atas. :alam kondisi tersebut anggota -AP dapat tetap mematuhi ketentuan dalam butir ini selama anggota -AP dapat menunjukkan baha laporan atau data akan menyesatkan apabila tidak memuat penyimpangan seperti itu, dengan "ara mengu ngkapkan penyim panga n dan estimas i dampak nya /bila praktis untuk dilaksanakan, serta alasan mengapa kepatuhan atas prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia akan menghasilkan laporan yang menyesatkan. 1# Apabila keadaan seperti dimaksudkan pada paragra& 1$ timbul, maka laporan auditor harus men"antumkan in&ormasi mengenai hal tersebut dalam paragra& terpisah. :alam situasi seperti itu, sudah semestinya bagi auditor untuk menyatakan pendapat ajar tanpa penge"ualian berkaitan dengan kesesuaian laporan keuangan dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia, ke"uali jika terdapat alasan lain untuk tidak melakukan hal itu, yang tidak berkaitan dengan penyimpangan dari prinsip akuntansi yang telah diumumkan berlaku. Keti(akk.sistesia
1' aporan auditor bentuk baku se"ara tersirat menyatakan baha auditor puas baha daya banding laporan keuangan di antara periode!periode akuntansi tidak se"ara material dipengar uhi oleh perubahan dalam prinsip akuntansi dan baha prinsip akuntansi tersebut telah diterapkan se"ara konsisten di antara dua periode atau lebih, baik karena /a tidak terjadi perubahan prinsip akuntansi, atau /b telah terjadi suatu perubahan prinsip akuntansi atau metode penerapannya, namun dampak perubahan atas daya banding laporan keuangan tidak material. :alam hal ini, auditor tidak perlu menyatakan konsistensi dalam laporannya. Namun jika terjadi perubahan prinsip akuntansi atau metode penerapannya yang mempunyai akibat material terhadap daya banding laporan keuangan perusahaan, auditor harus menyatakan perubahan tersebut dalam paragra& penjelasan di dalam
508#9
laporan keuangan yang membahas se"ara rin"i perubahan tersebut. Persetujuan auditor terhadap suatu perubahan bersi&at tersirat ke"uali jika auditor menge"ualikan perubahan tersebut dalam menyatakan pendapatnya mengenai keajaran penyajian laporan keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia. ika terdapat suatu perubahan prinsip akuntansi, juga ada beberapa hal yang harus dipertimbangkan oleh audi!tor /lihat paragra& #0 s.d. #3. 13 Paragra& penjelasan yang sesuai dengan perubahan tersebut di atas adalah sebagai berikut* Seperti telah dijelaskan pada Catatan atas laporan keuangan, perusahaan mengubah metode perhitungan depresiasi dalam tahun 202. 14 +ambahan paragra& penjelasan dalam laporan auditor harus di"antumkan dalam laporan auditor atas laporan keuangan tahun berikutnya, jika tahun terjadinya perubahan disajikan dan dilaporkan. Namun, jika perubahan akuntansi dipertanggungjaabkan dengan "ara penyajian kembali laporan keuangan yang terpengaruh, paragra& tmbahan harus disajikan hanya dalam tahun terjadinya perubahan, karena, dalam tahun!tahun berikutnya, semua periode yang disajikan akan dapat dibandingkan. Peekaa atas Suatu "a-
19 :alam beberapa keadaan, auditor mungkin perlu memberi penekanan atas suatu hal yang berkaitan dengan laporan keuangan. n&ormasi penjelasan sema"am itu harus disajikan dalam suatu paragra& terpisah dalam laporan auditor. Drasa seperti dengan penjelasan sebelumnya /berikut ini harus tidak digunakan dalam paragra& pendapat jika paragra& penekanan di"antumkan dalam laporan auditor. Paragra& penekanan tidak pernah diharuskanE paragra& tersebut dapat ditambahkan semata!mata karena pertimbangan auditor. Contoh hal!hal yang menurut pertimbangan auditor perlu mendapatkan penekanan adalah* a. =aha entitas adalah komponen dari perusahaan yang lebih besar. b. =aha entitas mempunyai transaksi signi7kan dengan pihak yang memiliki hubungan istimea. ". Peristia kemudian /lihat SA Seksi #'1 %PSA No. $') Peristi!a Kemudian& penting yang luar biasa. d. ;asalah! masalah akuntansi, selain yang berkaitan dengan perubahan dalam prinsip akuntansi, yang berdampak atas daya banding laporan keuangan dengan laporan keuangan periode sebelumnya.
508.1 0
P E N 1 I 2 P A N G A N D A R I P E N D A P AT 6 A A R T A N PA PENGE7UALIAN Pe(a!at 6a*ar (e+a Pe+e,ua-ia 0 -ondisi tertentu mungkin memerlukan pendapat ajar dengan penge"ualian. Pendapat ajar dengan penge"ualian menyatakan baha laporan keuangan menyajikan se"ara ajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan, hasil usaha, dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia, ke"uali untuk dampak hal yang berkaitan dengan yang dike"ualikan. Pendapat ini dinyatakan bilamana* a. -etiadaan bukti kompeten yang "ukup atau adanya pembatasan terhadap lingkup audit yang mengakibatkan auditor berkesimpulan baha is tidak dapat menyatakan pendapat ajar tanpa penge"ualian dan is berkesimpulan tidak menyatakan tidak memberikan pendapat /paragra& 22 s.d. ($. b. Auditor yakin, atas dasar auditnya, baha laporan keuangan berisi penyimpangan dari prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia, yang berdampak material, dan ia berkesimpulan untuk tidak menyatakan pendapat tidak ajar /paragra& (# s.d. #3
21 ika auditor menyatakan pendapat ajar dengan penge"ualian, ia harus menjelaskan semua alasan yang menguatkan dalam satu atau lebih paragra& terpisah yang di"antumkan sebelum paragra& pendapat. la harus juga men"antumkan bahasa penge"ualian yang sesuai dan menunjuk ke paragra& penjelasan di dalam paragra& pendapat. Pendapat ajar dengan penge"ualian harus berisi kata kecuali atau pengecualian dalam suatu &rasa seperti kecuali untuk atau dengan pengecualian untuk. Drasa seperti tergantung atas atau dengan penelasan erikut in i memiliki makna yang tidak jelas atau tidak "ukup kuat dan oleh karena itu pemakaiannya harus dihindari. -arena "atatan atas laporan keuangan merupakan bagian laporan keuangan auditan, kata! kata seperti disaikan secara !aar, dalam semua hal yang material, ika diaca sehuungan dengan 0atatan 1 mempunyai kemungkinan untuk disalahta&sirkan dan oleh karena itu pemakaiannya harus dihindari. Pembatasa Li+ku! Au(it
22 Auditor dapat menentukan baha is dapat menyatakan pendapat ajar tanpa penge"ualian hanya jika audit telah dilaksanakan berdasarkan standar auditing yang ditetapkan katan Akuntan ndonesia dan oleh karena itu hanya jika is dapat menerapkan prosedur audit yang dipandang perlu sesuai dengan keadaan. Pembatasan terhadap lingkup audit, baik yang dikenakan oleh klien maupun oleh keadaan, seperti aktu pelaksanaan audit, kegagalan memperoleh bukti kompeten yang "ukup, atau ketidak"ukupan "atatan akuntansi, mungkin mengharuskan auditor memberikan penge"ualian di dalam pendapatnya atau pernyataan tidak memberikan pendapat. :alam hal ini, alasan penge"ualian atau pernyataan tidak memberikan pendapat harus 508#$
2( -eputusan auditor dalam memberikan pendapat ajar dengan penge"ualian atau pernyataan tidak memberikan pendapat karena pembatasan lingkup audit tergantung atas penilaian auditor terhadap pentingnya prosedur yang tidak dapat dilaksanakan tersebut bagi auditor dalam memberikan pendapat atas laporan keuangan auditan. Penilaian ini akan dipengaruhi oleh si&at dan besarnya dampak yang mungkin timbul sebagai akibat hal yang dike"ualikan tersebut dan pentingnya bagi laporan keuangan. ika dampak yang mungkin timbul menyangkut banyak pos laporan keuangan, maka pentingnya hal yang dike"ualikan tersebut lebih besar jika dibandingkan dengan jika hanya menyangkut pos laporan keuangan yang lebih sedikit. 2$ Pembatasan yang umum terhadap lingkup audit men"akup pengamatan terhadap penghitungan 7sik sediaan dan kon7rmasi piutang melalui komunikasi langsung dengan debitur klien. 14 Pembatasan lain terhadap lingkup audit yang umum adalah dalam akuntansi in@estasi jangka panjang, jika auditor tidak memperoleh laporan keuangan dari pihak inestee. Pembatasan terhadap penerapan prosedur audit tersebut atau prosedur audit lain terhadap unsur penting dalam laporan keuangan mengharuskan auditor untuk memutuskan apakah is memiliki bukti kompeten yang "ukup untuk memungkinkannya menyatakan pendapat ajar tanpa penge"ualian atau pendapat ajar dengan penge"ualian, atau apakah is harus menyatakan tidak memberikan pendapat. =ila klien mengenakan pembatasan yang se"ara signi7kan membatasi lingkup audit, biasanya auditor harus mempertimbangkan untuk menyatakan tidak memberikan pendapat. 2# =ila pendapat ajar dengan penge"ualian disebabkan oleh pembatasan atas lingkup audit atau kurangnya bukti audit, situasi ini harus dijelaskan dalam paragra& penjelasan yang di"antumkan sebelum paragra& pendapat dalam laporan auditor. Pen"antuman penjelasan lingkup audit di dalam "atatan atas laporan keuangan tidaklah tepat, karena penjelasan lingkup audit merupakan tanggung jaab auditor, bukan tanggung jaab klien. 2' =ila auditor membuat penge"ualian dalam pendapatnya karena pembatasan terhadap lingkup audit, kata!kata yang di"antumkan dalam paragra& pendapat harus menunjukkan baha penge"ualian tersebut berkaitan dengan dampak yang mungkin timbul terhadap laporan keu angan
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 14 7eadaan seperti saat pelaksanaan pekerjaan dapat membuat auditor tidak mungkin menyelesaikan prosedur ini. alam hal ini, jika is dapat memuaskan dirinya tentang sediaan atau piutang dengan menerapkan prosedur alternati berarti tidak terdapat pembatasan terhadap lingkup pekerjaannya, dan laporannya tidak perlu mencantumkan pengacuan ke penghilangan prosedur tersebut atau penggunaan prosedur alternati. +amun, adalah penting untuk diahami, bah!a SA Seksi 551 *PSA +o. )82 "ediaan menyatakan bah!a $Akan selalu ada kebutuhan bagi auditor untuk melaksanakan, atau mengamati, beberapa en hitun an fsik sediaan dan menera kan en u ian semestin a atas transaksi an
508.1
atas dampak yang 7ecuali mungkin seperti timbul yang atasdiuraikan laporan keuangan, dalam paragra dan oleh berikut ini, kami karena itu rasa melaksanakan seperti itu tidak audit dapat berdasarkan digunakan. standar 9ontohauditing pendapat yang ditetapkan !ajar dengan pengecualian Ikatan Akuntan karena Indonesia. pembatasan Standar yang tersebut berhubungan mengharuskan kami dengan in"estasi dalam merencanakan anak perusahaan dan melaksanakan di luar negeri &misalnya audit agar dampak kami memperoleh pembatasan tersebut keyakinan tidak memadai menyebabkan bah!aauditor laporanmenyatakan keuangan bebas tidak dari salah saji memberikan pendapat/ material. adalah Audit sebagai meliputi berikut# pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti bukti yang %aporan mendukung Auditor Independen jumlahjumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan. Audit juga meliputi penilaian atas prinsip akuntansi digunakan dan estimasi signifkan yang dibuat oleh [Pi+ak yang dituu o%e+ yang auditor] manajemen, serta penilaian terhadap penyajian laporan [Sama dengan paragra,pertama %aporan auditor -entuk -aku] keuangan secara keseluruhan. 7ami yakin bah!a audit kami memberikan dasar memadai untuk menyatakan pendapat. 7ami tidak dapat memperoleh laporan keuangan auditan oleh auditor independen lain yang mendukung in"estasi Perusahaan dalam anak perusahaan di luar negeri masingmasing sebesar :p _____ dan :p _____ pada tanggal 51 esember ();( dan ();1, atau hak atas laba anak perusahaan sebesar :p _____ dan :p ____, yang dicantumkan dalam laba bersih untuk tahun yang berakhir pada tanggaltanggal tersebut di atas, seperti yang dijelaskan pada 9atatan ; dalam catatan atas laporan keuangan. 7ami juga tidak dapat memperoleh keyakinan atas nilai in"estasi dalam anak perusahaan di luar negeri tersebut beserta hak atas labanya dengan prosedur audit kami. enurut pendapat kami, kecuali untuk dampak penyesuaian tersebut, jika ada, yang mungkin perlu dilakukan jika kami memeriksa bukti tentang in"estasi di luar negeri dan labanya tersebut, laporan keuangan yang kami sebut dalam paragra pertama atas menyajikan secara !ajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan perusahaan 7;< tanggal 51 esember ();(, dan ();1, dan basil usaha, serta arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tanggal tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. [anda tangan( nama rekan( nomor i/in akuntan pu-%ik( nomor i/in kantor akuntan pu-%ik]
* angga%]
508#$&
2 3 Pembatasa -ai atas -i+ku! au(it# -adang!kadang "atatan atas laporan keuangan berisi in&ormasi yang tidak diaudit, seperti perhitungan pro&orma atau pengungkapan lain yang serupa. ika in&ormasi yang tidak diaudit tersebut /sebagai "ontoh, bagian laba in@estor yang berjumlah material atas laba inestee sesuai dengan metode ekuitas sedemikian rupa sehingga in&ormasi tersebut harus diaudit dengan prosedur audit untuk memungkinkan au!ditor memberikan pendapat atas laporan keuangan se"ara keseluruhan, maka auditor harus menerapkan prosedur audit yang dianggap perlu terhadap in&ormasi yang tidak diaudit tersebut. ika audi tor tidak dapat menerapkan prosedur audit yang dipandang perlu, is harus memberikan pendapat ajar dengan penge"ualian atau menyatakan tidak memberikan pendapat karena pembatasan atas lingkup auditnya. 24 Namun, jika pengungkapan ini dipandang tidak diperlukan untuk menyajikan se"ara ajar posisi keuangan, hasil usaha, atau arus kas yang harus dilaporkan oleh auditor, pengungkapan tersebut dapat diberi tanda sebagai tidak diaudit atau tidak dicakup oleh laporan auditor. Fleh karena itu, sementara peristia atau transaksi yang menyebabkan timbulnya pengungkapan pro&orma tersebut harus diaudit, namun pengungkapan pro&orma mengenai peristia atau transaksi itu sendiri tidak akan diaudit. Namun, auditor harus menyadari, baha SA Seksi #(0 %PSA No. $() Pemerian )anggal atas Laporan Auditor menyatakan, jika auditor menyadari peristia kemudian material yang terjadi setelah selesainya pekerjaan lapangan tetapi sebelum penerbitan laporan auditor yang harus diungkapkan, pilihan yangtersedia hanyalah pen"antuman tanggal ganda dalam laporan auditor atau pemberian tanggal laporan auditor dengan tanggal peristia kemudian tersebut dan memperluas prosedur audit terhadap peristia kemudian sampai dengan tanggal tersebut. Pemberian tanda tidak diaudit bukan merupakan alternati& yang dapat diterima dalam situasi seperti yang digambarkan tersebut. 29 Keti(ak!astia (a !embatasa terha(a! -i+ku! au(it# Gal yang berkaitan dengan ketidakpastian adalah hal yang diharapkan dapat diselesaikan di masa depan, yang pada saat itu, bukti audit yang bersi&at konklusi& tentang hasil diharapkan akan tersedia. -etidakpastian men"akup, namun tidak terbatas pada, kontijensi sebagaimana yang dijelaskan dal am Pernyataan Standar Akuntansi -euangan. (0 =ukti audit yang bersi&at konklusi& tentang hasil akhir suatu ketidakpastian tidak dapat diharapkan ada pada aktu audit karena hasil dan bukti audit yang berkaitan bersi&at masa depan. :alam keadaan seperti ini, manajemen bertanggung jaab untuk melakukan estimasi terhadap dampak peristia masa depan terhadap laporan keuangan, atau menentukan baha estimasi yang masuk akal tidak dapat dibuat dan membuat pengungkapan yang disyaratkan, semuanya sesuai dengan prinsip
508#$'
kesimpulan baha bukti audit yang mendukung asersi manajemen tidak "ukup. :i lain pihak, pertimbangan auditor tentang ke"ukupan bukti audit didasarkan pada bukti audit yang tersedia atau harus tersedia. ika, setelah mempertimbangkan kondisi yang ada dan bukti yang tersedia, auditor berkesimpulan baha bukti audit yang "ukup mendukung asersi manajemen tentang si&at hal yang berkaitan dengan suatu ketidakpastian dan penyajian atau pengungkapannya dalam laporan keuangan, pendapat ajar tanpa penge"ualian biasanya "o"ok untuk keadaan seperti itu. (1 ika auditor tidak mampu memperoleh bukti audit yang "ukup untuk mendukung asersi manajemen tentang si&at hal yang berkaitan dengan suatu ketidakpastian dan penyajian atau pengungkapannya dalam laporan keuangan, auditor harus mempertimbangkan perlunya menyatakan pendapat ajar dengan penge"ualian atau pernyataan tidak memberikan pendapat karena keterbatasan dalam lingkup audit. (2 Pembatasan terhadap lingkup yang berkaitan dengan ketidakpastian harus dibedakan dari situasi yang di dalamnya auditor berkesimpulan baha laporan keuangan se"ara material disajikan salah, menyimpang dari prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia berkaitan dengan ketidakpastian. Penyimpangan sema"am ini dapat disebabkan oleh karena tidak "ukupnya pengungkapan tentang ketidakpastian, penggunaan prinsip akuntansi yang tidak semestinya, atau penggunaan estimasi akuntansi yang tidak masuk akal. Paragra& $# s.d. $9 memberikan panduan bagi auditor jika laporan keuangan berisi penyimpan gan dari prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia berkaitan dengan ketidakpastian. && Perikata (e+a !e-a!.ra terbatas. Auditor mungkin diminta untuk melaporkan hasil audit atas salah satu unsur laporan keuangan pokok dan tidak yang lain. Sebagai "ontoh, ia diminta untuk melaporkan hasil audit atas nera"a dan bukan atas laporan laba!rugi, laporan perubahan ekuitas, atau laporan arus kas. Perikatan ini tidak menyangkut pembatasan lingkup audit jika akses auditor terhadap in&ormasi yang mendasari laporan keuangan pokok tidak dibatasi dan jika ia menerapkan semua prosedur audit yang dipandang perlu sesuai dengan keadaan. Perikatan ini menyangkut pembatasan tujuan pelaporan, bukan pembatasan lingkup audit.
($ Auditor mungkin diminta hanya melaporkan hasil audit atas nera"a saja. :alam hal ini, auditor dapat menyatakan pendapat hanya atas nera"a saja. =erikut ini "ontoh pendapat ajar tanpa penge"ualian yang diberikan oleh auditor dalam audit terhadap nera"a saja /laporan ini disusun dengan asumsi baha auditor telah memperoleh keyakinan mengenai konsistensi penerapan
508#
Pro&esional Akuntan Publik
aporan Auditor ndependenH (Pihak yang dituu oleh auditor]
-ami telah mengaudit nera"a perusahaan -+ tanggal (1 :esember 202. aporan keuangan adalah tanggung jaab manajemen perusahaan. +anggung jaab kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit kami. -ami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan katan Akuntan ndonesia. Standar tersebut mengharuskan kami meren"anakan dan melaksanakan audit agar kami memperoleh keyakinan memadai baha nera"a bebas dari salah saji mate!rial. Audit meliputi pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti!bukti yang mendukung jumlah!jumlah dan pengungkapan dalam nera"a. Audit juga meliputi penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi signi7kan yang dibuat oleh manajemen, serta penilaian terhadap penyajian nera"a se"ara keseluruhan. -ami yakin baha audit kami memberikan dasar memadai untuk menyatakan pendapat. ;enurut pendapat kami, nera"a yang kami sebutkan di atas menyajikan se"ara ajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan perusahaan -+ tanggal (1 :esember 202 sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia. ()anda tangan, nama rekan, nomor i*in akuntan pulik, nomor i*in kantor akuntan pulik] ()angga1] Pe/im!a+a (ari Prisi! Akutasi /a+ %er-aku Umum (i I(.esia &5 Apabila laporan keuangan se"ara material terpengaruh oleh suatu penyimpangan dari prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia dan auditor telah mengaudit laporan keuangan tersebut berdasarkan standar auditing yang ditetapkan katan Akuntan ndonesia, maka is harus menyatakan pendapat ajar dengan penge"ualian /paragra& (' s.d. #3 atau pendapat tidak ajar /paragra& #4 s.d. '0. :asar yang melandasi pendapat tersebut harus dinyatakan dalam laporan auditor.
(' :alam menentukan apakah dampak penyimpangan dari prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia "ukup material, sehingga memerlukan pendapat ajar dengan penge"ualian atau pendapat tidak ajar, salah satu &aktor yang harus dipertimbangkan adalah besarnya dampak tersebut dalam nilai rupiah. Namun, materialitas itu tidak hanya tergantung seluruhnya atas ukuran relati&E materialitas menyangkut pertimbangan baik kualitati& maupun kuantitati&. Signi7kan atau tidaknya
508#$
bagi perusahaan manu&aktur, luasnya akibat salah saji /seperti apakah suatu salah saji berdampak terhadap jumlah dan penyajian berbagai pos laporan keuangan, dan dampak salah saji tersebut terhadap laporan keuangan se"ara keseluruhan merupakan &aktor yang harus diperhitungkan dalam mempertimbangkan materialitas. (3 =ila auditor menyatakan pendapat ajar dengan penge"ualian, is harus menjelaskan semua alasan yang menyebabkan is berkesimpulan baha terdapat penyimpangan dari prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia, dalam paragra& /atau beberapa paragra& penjelasan yang terpisah, sebelum paragra& pendapat dalam laporan auditor. ebih lanjut, paragra& pendapat dalam laporannya harus berisi bahasa penge"ualian yang sesuai dan yang merujuk ke paragra& penjelasan tersebut. (4 Paragra& /atau beberapa paragra& penjelasan harus pula menjelaskan dampak utama hal yang dike"ualikan terhadap posisi keuangan, hasil usaha, dan arus kas, jika hal ini praktis untuk dilaksanakan. 1# ika dampak tersebut tidak dapat se"ara beralasan ditentukan, laporan auditor harus menyatakan hal itu. ika pengungkapan tersebut di"antumkan dalam "atatan atas laporan keuangan, paragra& penjelasan dapat diperpendek dengan menunjuk ke "atatan tersebut. (9 Suatu "ontoh laporan auditor yang berisi pendapat ajar dengan penge"ualian karena penggunaan prinsip akuntansi yang menyimpang dari prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia disajikan berikut ini /dianggap baha dampak penyimpangan tersebut tidak menyebabkan auditor memberikan pendapat tidak ajar* aporan Auditor ndependen (Pihak yang dituu oleh auditor] (2ama dengan paragra$pertama dan kedua laporan auditor entuk aku]
Perusahaan tidak mengakui akti@a dan keajiban sea guna usaha tertentu dalam nera"a terlampir, dan yang menurut pendapat kami, jumlah
____________________________ 16 SA Seksi '51 *PSA +o. 1)2 Pengungkapan Memada i da%am Laporan Keuang an(par agra, )5 mendefnisikan praktis sebagai $....inormasi dapat diperoleh secara !ajar dari akun dan catatan manajemen dan bah!a penyajian inormasi demikian dalam laporannya tidak menempatkan auditor sebagai pihak yang menyusun laporan keuangan.= Sebagai contoh, jika inormasi dapat diperoleh auditor dari akun dan catatan tanpa auditor harus meningkatkan usahanya di atas usaha normal yang diperlukan untuk menyelesaikan
508#$4
masing sebesar ?p HHHHHdan ?p HHHHHpada tanggal (1 :esember 202 dan 201. :i samping itu, laba bersih akan bertambah /berkurang masing! masing sebesar ?p HHHHH dan ?p HHHHH dan laba per saham akan bertambah /berkurang masing!masing sebesar ?p, HHHHH dan ?p HHHHHuntuk tahun yang berakhir pada tanggal!tanggal tersebut. ;enurut pendapat kami, ke"uali untuk dampak tidak diakuinya akti@a dan keajiban sea guna usaha tertentu seperti yang kami uraikan dalam paragra& di atas, laporan keuangan yang kami sebut di atas menyajikan se"ara ajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan perusahaan -+ tanggal (1 :esember 202 dan 201, dan hasil usaha, serta ar"s kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal!tanggal tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia. ()anda tangan, nama rekan, nomor i*in akuntan pulik, nomor i*in kantor akuntan pulik] ()anggal]
$0 ika penyimpangan tersebut dijelaskan dalam "atatan atas laporan keuangan, paragra& terpisah /yang di"antumkan sebelum paragra& pendapat dalam laporan auditor yang disajikan dalam paragra& (9 perlu diubah menjadi sebagai berikut* Seperti dijelaskan lebih lengkap pada Catatan atas laporan keuangan, perusahaan tidak mengakui akti@a dan keajiban sea guna usaha dalam nera"a terlampir. ;enurut pendapat kami, prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia mengharuskan penyajian akti@a dan keajiban tersebut dalam nera"a. $ 1 Pe+u+ka!a /a+ ti(ak ,uku! . n&ormasi pokok untuk penyajian se"ara ajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia harus disajikan dalam laporan keuangan /termasuk "atatan atas laporan keuangan yang bersangkutan. ika in&ormasi tersebut disajikan di tempat lain dalam laporan kepada pemegang saham, atau dalam prospektus, surat kuasa %pro'y statement&, atau laporan sema"am yang lain, in&ormasi tersebut harus dia"u dalam laporan keuangan. ika laporan keuangan, termasuk "atatan atas laporan keuangan, tidak menjelaskan in&ormasi tersebut yang diharuskan oleh prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia, auditor harus menyatakan pendapat ajar dengan penge"ualian atau pendapat tidak ajar, karena adanya penyimpangan dari prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia dan keharusan bagi auditor untuk menyediakan in&ormasi tersebut dalam laporan auditor, bila se"ara praktis untuk dilaksanakan, ke"uali ika tidak disajikannya in&ormasi tersebut dalam laporan auditor diakui sesuai dengan Pernyataan Standar Auditing khusus. 508#$8
aporan Auditor ndependen (Pihak yang dituu oleh auditor] (2ama dengan paragra$pertama dan kedua laporan auditor entuk aku
aporan keuangan perusahaan tidak mengungkapkan /uraikan si&at pengungkapan yang tidak disajikan. ;enurut pendapat kami, pengungkapan in&ormasi ini diajibkan oleh prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia. ;enurut pendapat kami, ke"uali tidak disajikannya in&ormasi yang diuraikan dalam paragra& di atas, laporan keuangan yang kami sebut di atas menyajikan se"ara ajar dalam semua hal yang material, posisi keuangan perusahaan -+ tanggal (1 :esember 202 dan 201, dan hasil usaha, serta arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal! tanggal tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia. ()anda tangan, nama rekan, nomor i*in akuntan pulik, nomor i*in kantor akuntan pulik] ()anggal]
$ ( ika p er us ah aan me ne rbi tkan l ap or an ke uan ga n ya ng dimaksudkan untuk menyajikan posisi keuangan dan hasil usaha namun tidak menyajikan laporan arus kas yang terkait, auditor biasanya berkesimpulan baha tidak disajikannya laporan arus kas tersebut memerlukan penge"ualian dalam pendapat auditor. $$ Auditor tidak diharuskan untuk membuat laporan keuangan pokok /seperti, laporan ar us kas u nt uk sat u at au l eb ih p er io de dan memasukkannya dalam laporan auditor, jika manajemen perusahaan menolak untuk menyajikan laporan tersebut. Fleh karena itu, auditor harus memberikan penge"ualian dalam laporannya sebagai berikut* aporan Auditor ndependen (Pihak yang dituu oleh auditor]
-ami telah mengaudit nera"a perusahaan -+ tanggal (1 :esember 202 dan 201, laporan laba!rugi, dan laporan perubahan ekuitas, untuk tahun yang berakhi pada tanggal!tanggal tersebut. aporan keuangan adalah tanggung jaab manajemen perusahaan. +anggung jaab kami terletak pada pernyataan pendap at atas laporan keuangan berdasarkan audit kami.
Perusahaan menolak menyajikan laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tinggal (1 :esember 202 dan 201. Penyajian laporan yang meringkas kegiatan operasi, in@estasi, dan pendanaan perusahaan tersebut diharuskan oleh prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia. ;enurut pendapat kami, ke"uali tidak disajikannya laporan arus kas yang mengakibatkan tidak lengkapnya penyajian seperti yang diuraikan dalam paragra& di atas, laporan keuangan yang kami sebut di atas menyajikan se"ara ajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan perusahaan -+ tanggal (1 :esember 202, dan 201, dan hasil usaha untuk tahun yang berakhir pada tanggal!tanggal tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia. ()anda tangan, nama rekan, nomor i*in akuntan pulik, nomor i*in kantor akuntan pulik] ()anggal '5 Pe/im!a+a (ari Prisi! Akutasi /a+ %er-aku Umum (i I(.esia /a+ 2e/a+kut Risik. atau Keti(ak!astia (a Pertimba+a 2ateria-itas# Penyimpangan dari prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia yang menyangkut risiko atau ketidakpastian umumnya dikelompokkan ke dalam satu di antara tiga golongan* a. Pengungkapan yang tidak memadai /paragra& $' s.d. $3 b. -etidaktepatan prinsip akuntansi /paragra& $4. ". Bstimasi akuntansi yang tidak masuk akal /paragra& $9.
$' ika auditor berkesimpulan baha hal yang berkaitan dengan risiko atau ketidakpastian tidak diungkapkan se"ara memadai dalam laporan keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia, auditor harus menyatakan pendapat ajar dengan penge"ualian atau pendapat tidak ajar. $3 Auditor harus mempertimbangkan materialitas dalam menge@aluasi ke"ukupan pengungkapan hal!hal yang berkaitan dengan risiko atau ketidakpastian dalam laporan keuangan dalam hubungannya dengan laporan keuangan se"ara keseluruhan. Pertimbangan auditor tentang materialitas merupakan masalah pertimbangan pro&esional dan dipengaruhi oleh persepsinya tentang kebutuhan seorang yang rasional yang akan mel etak kan keper"ayaannya terhadap laporan keuangan. Pertimbangan materialitas berkaitan dengan risiko atau ketidakpastian dilakukan dengan mempertimbangkan keadaan yang melingkupinya. Auditor menge@aluasi materialitas kerugian yang kemungkinan akan terjadi se"ara masuk akal pada saat penyelesaian ketidakpastian, baik se"ara indi@idual maupun se"ara gabungan. Auditor melaksanakan e@aluasi terhadap kerugian yang mungkin se"ara masuk akal terjadi tanpa mempertimbangkan e@aluasinya
508.2
$4 :alam penyusunan laporan keuangan, manajemen melakukan estimasi hasil peristia masa depan tipe tertentu. Sebagai "ontoh, estimasi biasanya dibuat tentang masa man&aat akti@a yang disusut, dapat atau tidak dapat tertagihnya piutang usaha, nilai realisasi bersih pos sediaan, penyisihan untuk jaminan produk. Standar akuntansi keuangan yang berkaitan dengan kontijensi menjelaskan situasi yang di dalamnya ke ti da km am pu an u nt uk membuat estimasi masuk akal dapat menimbulkan pertanyaan tentang ketepatan prinsip akuntansi yang digunakan. :alam situasi tersebut atau yang lain, jika auditor berkesimpulan baha prinsip akuntansi yang digunakan menyebabkan laporan keuangan salah disajikan se"ara material, ia harus menyatakan pendapat ajar dengan penge"ual ian atau penda pat tidak ajar. $9 =iasanya auditor dapat memuaskan dirinya tentang keajaran estimasi manajemen tentang dampak peristia masa depan dengan mempertimbangkan berbagai tipe bukti audit, termasuk pengalaman historis entitas. ika auditor berkesimpulan baha estimasi manajemen tidak masuk akal /lihat SA Seksi 31 %PSA No. ] 5isiko Audit dan 6aterialitas dalam Pelaksanaan Audit, dan SA Seksi 34 %PSA No, 37] Auditing atas stimasi Akuntansi& dan menjelaskan baha dampaknya adalah menyebabkan laporan keuangan disajikan salah se"ara material, ia harus menyatakan pendapat ajar dengan penge"ualian atau pendapat tidak ajar. 50 Perubaha akuntansi. Auditor harus menilai perubahan dalam prinsip akuntansi agar ia mengetahui /a prinsip akuntansi yang baru diterapkan adalah prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia, /b metode akuntansi untuk memperlakukan dampak perubahan tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia, /" alasan yang mendasari perubahan akuntansi adalah beralasan. ika perubahan akuntansi tidak memenuhi kondisi tersebut, laporan auditor harus menunjukkan hal ini, dan pend apat auditor harus berisi penge"ualian seperti yang diuraikan dalam paragra& 1 dan .
#1 ika /a prinsip akuntansi yang baru diterapkan bukan prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia, /b metode akuntansi untuk memperlakukan dampak perubahan tersebut tidak sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia, atau /" manajemen tidak memberikan alasan perubahan yang beralasan, auditor harus menyatakan pendapat ajar dengan penge"ualian atau, jika dampak perubahan tersebut "ukup material, auditor harus menyatakan pendapat tidak ajar atas laporan keuangan. #2 ika manajemen tidak memberikan alasan yang masuk akal tentang perubahan prinsip akuntansi yang diterapkan, auditor harus menyatakan penge"ualian mengenai perubahan akuntansi yang telah dilakukan oleh erusahaan tan a alasan an masuk akal tersebut. Contoh la oran auditor
508#$
Profesional Akuntan Publik
aporan Auditor ndependen (Pihak yang dituu oleh auditor] (2ama dengan paragra$pertama dan kedua laporan auditor entuk aku]
Seperti dijelaskan dalam Catatan atas laporan keuangan, dalam tahun 202 perusahaan menerapkan metode akuntansi masuk pertama, keluar pertama untuk sediaannya, yang sebelumnya perusahaan menggunakan metode masuk terakhir, keluar pertama. ;eskipun penggunaan metode masuk pertama, keluar pertama sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia, menurut pendapat kami perusahaan tidak memberikan alasan yang masuk akal dalam melakukan perubahan ini seperti yang diharuskan oleh prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia. 1' ;enurut pendapat kami, ke"uali perubahan akuntansi seperti yang diuraikan dalam paragra& di atas, laporan keuangan yang kami sebut di atas menyajikan se"ara ajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan perusahaan -+ tanggal (1 :esember 202, dan 201, dan basil usaha, serta arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal!tanggal tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia. ()anda tangan, nama rekan, nomor i*in akuntan pulik, nomor i*in kantor akuntan pulik] ()anggal]
#( =ilamana perubahan akuntansi mengakibatkan auditor menyatakan pendapat ajar dengan penge"ualian atau pendapat tidak ajar atas kesesuaian laporan keuangan dengan pr insip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia dalam tahun terjadinya perubahan, is harus mempertimbangkan kemungkinan dampak perubahan tersebut jika ________________________________ 16 SA Seksi '() *PSA +o. 09] Konsistensi Penerapan Prinsip Akuntansi yang Berlaku Umum di Indonesia
menyatakan bah!a suatu perubahan dari prinsip akuntansi yang tidak berlaku secara umum ke prinsip yang berlaku umum merupakan suatu koreksi kekeliruan dan perubahan semacam itu memerlukan pengakuan dalam laporan auditor tentang konsistensi. >leh karena itu, auditor harus menambahkan suatu paragra penjelasan dalam laporannya yang membahas perubahan akuntansi tersebut. +amun, karena paragra tengah yang dicantumkan dalam contoh ini berisi semua inormasi yang disyaratkan dalam suatu paragra penjelasan tentang konsistensi, suatu paragra penjelasan terpisah &setelah paragra pendapat/ yang dituntut oleh paragra 1 s.d. 1Seksi ini tidak diperlukan dalam keadaan ini. Suatu paragra terpisah yang
508#
I
## ika suatu entitas #$ ika menerapkan laporan keuangan prinsip untuk akuntansi tahun yang terjadinya bukan perubahan prinsip disajikan dan akuntansi yang berlaku dilaporkan umum bersama di ndonesia, dengan penggunaan laporan keuangan seterusnyatahun mungkin berikutnya, laporan mempunyai dampak auditor material harusterhadap menjelaskan laporankeberatan keuangan yang tahun berkaitan berikutnya dengan laporan yang dilaporkan keuangan oleh auditor. tahun :alam terjadinya situasiperubahan. ini, auditor harus menyatakan pendapat ajar dengan penge"ualian atau pendapat tidak ajar, tergantung materialitas penyimpangan dalam hubungannya dengan laporan keuangan tahun berikutnya. #' ika suatu entitas memperlakukan dampak akuntansi se"ara prospekti& padahal prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia mengharuskan penyajian kembali atau pengakuan dampak kumulati& perubahan dalam tahun terjadinya perubahan, laporan keuangan tahun berikutnya dapat berisi debit atau kredit yang tidak semestinya yang berpengaruh material terhadap laporan keuangan tersebut. Situasi ini juga mengharuskan auditor menyatakan pendapat ajar dengan penge"ualian atau pendapat tidak ajar. #3 ika manajemen tidak memberikan alasan yang masuk akal mengenai perubahan prinsip akuntansi, pendapat auditor harus menyatakan penge"ualian perubahan yang telah dilakukan tanpa alasan yang masuk akal, seperti yang ditunjukkan sebelumnya. Sebagai tambahan, auditor terus menyatakan penge"ualian atas laporan keuangan tahun terjadinya perubahan selama laporan tersebut disajikan atau dilaporkan. Namun, penge"ualian auditor tersebut berkaitan dengan perubahan akuntansi dan tidak berdampak terhadap status prinsip akuntansi yang baru diterapkan sebagai prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia. Fleh karena itu, sementara menyatakan penge"ualian dalam tahun terjadinya perubahan, pendapat auditor atas laporan keuangan tahun berikutnya tidak perlu menyatakan penge"ualian mengenai penggunaan prinsip akuntansi yang baru diterapkan. Pe(a!at Ti(ak 6a*ar
#4 Suatu pendapat tidak ajar menyatakan baha laporan keuangan tidak menyajikan se"ara ajar posisi keuangan, hasil usaha, dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia. Pendapat ini dinyatakan bila, menurut pertimbangan auditor, laporan keuangan se"ara keseluruhan tidak disajikan se"ara ajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia. #9 =ila auditor menyatakan pendapat tidak ajar, is harus menjelaskan dalam paragra& terpisah sebelum paragra& pendapat dalam laporannya /a semua alasan yang mendukung pendapat tidak ajar, dan /b dampak utama ha yang menyebabkan pemberian pendapat tidak ajar terhadap posisi keuangan, hasil usaha, dan arus kas, jika se"ara praktis untuk
508#&
dilaksanakan. ika dampak tersebut tidak dapat ditentukan se"ara beralasan, pendapat auditor tidak harus ajar menyatakan dinyatakan oleh hal itu. auditor, paragra& pendapat 30 ikalaporan harus berisi perujukan langsung ke paragra& terpisah yang menjelaskan dasar untuk pendapat tidak ajar tersebut, seperti "ontoh berikut ini* aporan Auditor ndependen (Pihak yang dituu oleh auditor] (2ama dengan paragra$pertama dan kedua laporan auditor entuk aku]
Sebagaimana telah dijelaskan dalam Catatan atas laporan keuangan, Perusahaan men"antumkan akun mesin dan ekuipmen pada nilai yang ditetapkan oleh manajemen, dan menghitung penyusutannya berdasarkan nilai tersebut. Prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia mengharuskan penyajian akti@a tetap pada kos atau nilai re@aluasi berdasarkan peraturan perundang!undangan, dikurangi dengan penyusutan akumulasian yang dihitung berdasarkan nilai tersebut. -arena penyimpangan dari prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia seperti yang diuraikan di atas, pada tanggal (1 :esember 202 dan 201, saldo sediaan lebih tinggi sebesar ?p HHHHH dan ?p HHHHH dengan diperhitungkannya biaya penyusutan ke dalam biaya oerhead pabrik dibandingkan jika disajikan atas dasar kosnyaE dan akti@a tetap dikurangi penyusutan akumulasiannya disajikan lebih tinggi ?p HHHHH dan ?p HHHHHH dibandingkan jika disajikan atas dasar kosnya. ;enurut pendapat kami, karena dampak hal yang kami uraikan dalam paragra& di atas, laporan keuangan yang kami sebut di atas tidak menyajikan se"ara ajar, sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia, posisi keuangan Perusahaan -+ tanggal (1 :esember 202 dan 201, atau hasil usaha, atau arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal!tanggal tersebut. ()anda tangan, nama rekan, nomor i*in akuntan pulik, nomor i*in kantor akuntan pulik] ()anggal]
508.2
Laporan Auditor atas Laporan Keuangan A
Per/ataa Ti(ak 2emberika Pe(a!at
'1 Suatu pernyataan tidak memberikan pendapat menyatakan baha auditor tidak menyatakan pendapat atas laporan keuangan. Auditor dapat tidak menyatakan suatu pendapat 13 bilamana is tidak dapat merumuskan atau tidak merumuskan suatu pendapat tentang keajaran laporan keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. ika auditor menyatakan tidak memberikan pendapat, laporan auditor harus memberikan semua alasan substanti& yang mendukung pernyataannya tersebut. '2 Pernyataan tidak memberikan pendapat adalah "o"ok jika auditor tidak melaksanakan audit yang lingkupnya memadai untuk memungkinkannya memberikan pendapat atas laporan keuangan. 14 Pernyataan tidak memberikan pendapat harus tidak diberikan karena auditor yakin, atas dasar auditnya, baha terdapat penyimpangan material dari prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia /lihat paragra& (# s.d. #3. ika pernyataan tidak memberikan pendapat disebabkan pembatasan lingkup audit, auditor harus menunjukkan dalam paragra& terpisah semua alasan substanti&yang mendukung pernyataannya tersebut. a harus menyatakan baha lingkup auditnya tidak memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan. Auditor tidak harus menunjukkan prosedur yang dilaksanakan dan tidak harus menjelaskan karakteristik auditnya dalam suatu paragra& /yaitu, paragra& lingkup audit dalam laporan auditor bentuk baku. ika auditor menjelaskan baha auditnya dilaksanakan berdasarkan standar auditing yang ditetapkan katan Akuntan ndonesia, tindakan ini dapat mengakibatkan kaburnya pernyataan tidak memberikan pendapat. Sebagai tambahan, ia harus menjelaskan keberatan lain yang berkaitan dengan keajaran penyajian laporan keuangan berdasarkan prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia. '( Contoh laporan auditor yang berisi pernyataan tidak memberikan pendapat sebagai akibat ketidakberhasilan auditor untuk memperoleh bukti yang "ukup karena pembatasan lingkup audit disajikan berikut ini* __________________________ 18 alam keadaan auditor menghadapi keraguan signifkan tentang kelangsungan
hidup entitas !on!ern i##ue# auditor dapat tidak memberikan pendapat. %ihat SA Seksi 5'1 &PSA +o. 5)/ Pertim-an gan ata# Kema mpuan nt ita # da% am Memp ert a+a nka ## Ke%ang #un gan *id upn ya. 1 4ika akuntan telah membuat perikatan untuk melaksanakan audit atas laporan keuangan e nonpublik berdasarkan standar auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan Indonesia, namun diminta mengubah perikatannya menjadi re*ie+ atau kompilasi terhadap laporan tersebut, is harus mencari pand paragra '' s.d. '3 SA: Seksi 1)) *PSA: +o. 01] Kompi%a# i dan e3ie ata# Lapora n Keuangan. SA Seksi *PSA +o. 52] Pengai tan Nama
508#5
Pro&esional Akuntan Publik
aporan Auditor ndependen (Pihak yang dituu oleh auditor]
-ami telah membuat perikatan untuk mengaudit nera"a perusahaan -+ tanggal (1 :esember 201 serta laporan laba!rugi, laporan perubahan ekuitas, dan laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal! tanggal tersebut. aporan keuangan adalah tanggung jaab manajemen perusahaan. 19 (p ar agr a$ k edu a l ap or an au di to r ent uk ak u t id ak p er lu dicantumkan] Perusahaan tidak melakukan penghitungan 7sik sediaan dalam tahun 202, atau 201, yang di"antumkan dalam laporan keuangan sebesar ?p HHHHH pada tanggal (1 :esember 202 dan ?p HHHHH pada tanggal (1 :esember 201. ebih lanjut, bukti!bukti yang mendukung kos akti@a tetap yang dibeli sebelum tanggal (1 :esember 201 tidak lagi tersed ia dalam arsip perusahaan. Catatan perusahaan tidak memungkinkan dilaksanakannya penerapan prosedur audit lain terhadap sediaan dan akti@a tetap.
-arena perusahaan tidak melaksanakan penghitungan 7sik sediaan dan kami tidak dapat menerapkan prosedur audit untuk meyakinkan kami atas kuantitas sediaan dan kos akti@a tetap, lingkup audit kami tidak "ukup untuk memungk inkan kami menyatakan, dan kami tidak menyatakan, pendapat atas laporan keuangan. ()anda tangan, nama rekan, nomor i*in akuntan pulik, nomor i*in kantor akuntan pulik] ()anggal]
P B N : A P A+ + : A - P B N 5 G '$ Pendapat tidak penuh /pernyataan pendapat atas unsur tertentu dalam laporan keuangan tidak boleh dinyatakan jika auditor menyatakan tidak memberikan pendapat atau is menyatakan pendapat tidak ajar atas laporan keuangan se"ara keseluruhan, karena pendapat tidak penuh dalam hal ________________________________ 13
7atakata yarrg digunakan di paragra pertama dalam laporan auditor bentuk baku diubah bilamana auditor menyatakan tidak memberikan pendapat karena adanya pembatasan terhadap lingkup audit. Sekarang, kalimat pertama yang digunakan adalah $kami telah membuat perikatan untuk mengaudit$ dan bukan $kami telah mengaudit$ karena, dengan adanya pembatasan terhadap lingkup audit, auditor tidak dapat melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan Indonesia. i samping itu, karena adanya pembatasan terhadap lingkup audit, kalimat terakhir dalam ara ra ertama la oran auditor bentuk baku dihilan kan, untuk
508#3
LAPORAN AUDITOR ATAS LAPORAN KEUANGAN KO2PARATI
'# Standar pelaporan keempat mengharuskan laporan auditor berisi baik pernyataan pendapat atas laporan keuangan se"ara keseluruhan atau suatu pernyataan tidak memberikan pendapat. -ata!kata laporan keuangan se"ara keseluruhan yang ter"antum dalam standar pelaporan keempat berlaku tidak hanya terhadap laporan keuangan periode sekarang namun juga terhadap laporan keuangan satu atau beberapa periode yang lalu yang disajikan dalam bentuk komparati& dengan laporan keuangan periode sekarang. Fleh karena itu, auditor tahun berjalan 20 harus memutakhirkan21 laporannya atas laporan keuangan se"ara indi@idual untuk satu atau beberapa periode yang lalu yang disajikan dalam bentuk komparati& dengan laporan keuangan periode sekarang. 22 =iasanya, laporan auditor atas laporan keua ng an kom par ati & harus diberi tanggal dengan tanggal penyelesaian pekerjaan lapangan audit yang dilakukan paling akhir. '' Selama audit terhadap laporan keuangan periode sekarang berlangsung, auditor harus aspada mengenai hal atau peristia yang berdampak material terhadap laporan keuangan periode sebelumnya yang disajikan /lihat paragra& '4 atau terhadap "ukup atau tidaknya pengungkapan yang berkaitan dengan laporan keuangan tersebut. /ihat SA Seksi 431 (P2A No. 1/] Pengungkapan 6emadai dalam Laporan Keuangan&. :alam memutakhirkan laporannya atas laporan keuangan periode __________________________________ ()
Auditor berkelanjutan adalah auditor yang mengaudit laporan keuangan periode berjalan dan satu atau beberapa periode segera sebelum periode berjalan. 4ika kantor akuntan publik melakukan merger dengan kantor akuntan publik lain, dan kantor akuntan publik yang baru menjadi auditor klien terdahulu salah satu kantor akuntan yang melakukan merger, kantor akuntan yang baru dapat menerima tanggung ja!ab dan menyatakan suatu pendapat atas laporan keuangan untuk periode atau periodeperiode yang lalu, demikian juga laporan keuangan periode sekarang. alam keadaan ini, kantor akuntan yang barn harus mengikuti panduan dalam paragra 6 s.d. 3 dan dapat menunjukkan dalam laporannya atau tanda tangan bah!a merger telah terjadi dan menggunakan nama baru kantor akuntan yang telah merger tersebut. 4ika kantor akuntan baru memutuskan untuk tidak menerima tanggung ja!ab atas laporan keuangan periode sebelumnya, panduan dalam paragra 8) s.d. 8' harus diikuti. ?@%aporan yang dimutakhirkan atas laporan keuangan periode sebelumnya harus dibedakan dari periode yang lalu yang diterbitkan kembali &lihat SA Seksi 65) *PSA +o. '52 Pem&er ian ,anggal ata s Auditor( paragra ) s.d. )3/, karena dalam penerbitan laporan yang dimutakhirkan, auditor yang melanl perikatan mempertimbangkan inormasi yang diketahuinya dalam auditnya atas laporan keuangan periode &lihat paragra -/ dan karena laporan yang dimutakhirkan diterbitkan dalam hubungannya dengan laporan or atas laporan keuangan periode berjalan. ??Auditor berkelanjutan tidak perlu melaporkan laporan keuangan periode sebelumnya jika hanya disajikan ringkasan inormasi komparati periode atau periodeperiode yang sebelumnya. alam beberapa keadaan, klien dapat
La!.ra Au(it.r /a+ %erbe(a atas La!.ra Keua+a K.m!arati /a+ Disa*ika 3 4 Fleh karena laporan auditor atas laporan keuangan komparati& berlaku untuk laporan keuangan indi@idual yang disajikan, auditor dapat menyatakan pendapat ajar dengan penge"ualian, atau pendapat tidak ajar, atau pernyataan tidak memberikan pendapat, atau men"antumkan paragra& penjelasan yang berkaitan dengan satu atau lebih laporan keuangan untuk satu atau beberapa periode, sementara itu menerbitkan laporan auditor dengan tipe pendapat yang berbeda atas laporan keuangan lain yang disajikan. =erikut ini adalah "ontoh laporan auditor atas laporan keuangan komparati& /tanpa men"antumkan paragra& pengantar dan paragra& lingkup audit yang berkaitan dengan laporan auditor yang berbeda atas satu atau lebih laporan keuangan yang disajikan. La!.ra Au(it.r %etuk %aku atas La!.ra Keua+a Tahu yang La-u (a Pe(a!at 6a*ar (e+a Pe+e,ua-ia atas La!.ra Keua+a Tahu Sekara+
aporan Auditor ndependen (Pihak yang dituu oleh auditor] (2ama dengan paragra$pertama dan kedua laporan auditor entuk aku]
Perusahaan tidak mengakui keajiban dan sea guna perusahaan dalam nera"a tahun 202, yang menurut pendapat kami, jumlah tersebut seharusnya diakui agar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia. ika keajiban sea guna ini diakui, akti@a tetap akan bertambah sebesar ?pHHHHH, keajiban jangka panjang akan bertambah sebesar ?pHHHHH, saldo laba akan bertambah dengan ?p HHHHH pada tanggal (1 :esember 202, dan laba bersih dan laba per saham akan bertambah /berkurang berturut!turut sebesar ?p HHHHH dan ?p HHHHH untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut. ;enurut pendapat kami, ke"uali untuk dampak tidak diakuinya keajiban sea guna tertentu dalam laporan keuangan tahun 202 seperti yang diuraikan dalam paragra& di atas, laporan keuangan yang kami sebut di atas menyajikan se"ara ajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan perusahaan -+ tanggal (1 :esember 202 dan 201, serta hasil usaha dan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal! tanggal tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia.
508.2
La!.ra Au(it.r %etuk %aku atas La!.ra Keua+a Tahu Sekara+ (a Per/ataa Ti(ak 2emberika Pe(a!at atas La!.ra Laba;Ru+i La!.ra Perubaha Ekuitas (a La!.ra Arus Kas Tahu /a+ La-u
aporan Auditor ndependen (Pihak yang dituu oleh auditor] (2ama dengan paragra$pertama laporan auditor entuk aku]
-e"uali seperti yang dijelaskan dalam paragra& berikut ini, kami melakukan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan katan Akuntan ndonesia. Standar ter seb ut mengharuskan kami meren"anakan dan melaksanakan audit agar kami memperoleh keyakinan memadai baha laporan keuangan bebas dari salah saji material. Audit meliputi pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti! bukti yang mendukung jumlah!jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan. Audit juga meliputi penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi signi7kan yang dibuat oleh manaje men, serta penilaian terhadap penyajian laporan keuangan se"ara keseluruhan. -ami yakin baha audit kami memberikan dasar memadai untuk menyatakan pendapat. -ami tidak mengamati penghitungan 7sik sediaan tanggal (1 :esember 200, karena pada tanggal tersebut kami belum melakukan perikatan sebagai auditor perusahaan, dan kami tidak dapat memperoleh keyakinan memadai mengenai kuantitas sediaan dengan prosedur audit lain. umlah sediaan tanggal (1 :esember 200 digunakan untuk menentukan laba bersih dan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal (1 :esember 201. 2( -arena masalah yang diuraikan dalam paragra& di atas, lingkup pekerjaan kami tidak "ukup untuk memungkinkan kami menyatakan, dan kami tidak menyatakan, pendapat atas hasil usaha dan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal (1 :esember 2 01. ;enurut pendapat kami, nera"a perusahaan -+ tanggal (1 :esember 202 dan 201, serta laporan laba!rugi, laporan perubahan ekuitas, dan laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal (1 :esember 202, menyajikan se"ara ajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan -+ tanggal (1 :esember 202 dan 201, dan basil usaha, serta arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal (1 :esember 202 , sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia. ()anda tangan, nama rekan, nomor i*in akuntan pulik, nomor i*in kantor akuntan pulik] -3 Di sini dianggap bahwa auditor independen telah dapat memuaskan dirinya tentang konsistensi penerapan pri nsip aku nta nsi yan g ber lak u umum. Lih at "A Seksi 420 $P"A %o. 09] Konsistensi Penerapan Prinsip A kunta nsi yang Berla ku U mum d i I ndon esia untuk pembahasan tentang konsistensi.
508#
Pe(a!at atas La!.ra Keua+a Peri.(e /a+ La-u %erbe(a (e+a Pe(a!at /a+ Di/ataka Sebe-um/a 38 ika, dalam audit sekarang, auditor menemukan keadaan atau peristia yang berdampak material terhadap laporan keuangan periode sebelumnya, is harus mempertimbangkan semua hal bila is memutakhirkan laporannya atas laporan keuangan periode sebelumnya tersebut. Sebagai "ontoh, jika auditor sebelumnya menyatakan pendapat ajar dengan penge"ualian atau pendapat tidak ajar atas laporan keuangan period e sebelumnya karena adanya penyimpangan dari prinsip akuntansi yang berlaku umum di n!donesia, dan laporan keuangan periode sebelumnya disajikan kembali untuk disesuaikan dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia, auditor yang memutakhirkan laporannya atas laporan keuangan periode sebelumnya tersebut harus menunjukkan baha laporan keuangan tersebut telah disajikan kembali dan harus memberikan pendapat ajar tanpa penge"ualian atas laporan keuangan yang disajikan kembali tersebut.
'9 ika, dalam laporan auditor yang telah dimutakhirkan, pendapat auditor berbeda dengan pendapat yang sebelumnya dinyatakan atas laporan keuangan periode sebelumnya, auditor harus menjelaskan semua alasan yang mendukung perbedaan pendapat dalam paragra& penjelasan yang disajikan terpisah sebelum paragra& pendapat. 2$ Paragra& penjelasan harus menjelaskan /a tanggal laporan auditor sebelumnya, /b tipe pendapat yang sebelumnya dinyatakan oleh auditor, /" keadaan atau peristia yang menyebabkan auditor menyatakan pendapat yang berbeda, /d pendapat auditor yang telah dimutakhirkan atas laporan keuangan berbeda dengan pendapat yang diberikan dalam periode sebelumnya atas laporan keuangan tersebut. =erikut ini adalah "ontoh paragra& penjelasan yang "o"ok jika auditor menerbitkan laporan yang dimutakhirkan atas laporan keuangan periode sebelumnya yang berisi pendapat yang berbeda dengan pendapat yang diberikan sebelumnya* aporan Auditor ndependen (Pihak yang dituu oleh auditor8 (2ama dengan paragra$pertama dan kedua laporan auditor entuk aku8
:alam laporan kami bertanggal 1 ;aret 202, kami menyatakan pendapat baha laporan keuangan tahun 201 tidak menyajikan se"ara ajar posisi keuangan, hasil usaha, dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia karena penyimpangan dari
HHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHH 2$ %ihat catatan
kaki 1.
508#&0
Laporan Auditor atas Laporan Keuangan Audigh7
menyajikan kembali laporan keuangan tahun 201 agar sesuai dengan prinsip akuntabsi yang berlaku umum di ndonesia. Fleh karena itu, pendapat kami sekarang atas laporan keuangan tahun 201, seperti yang disajikan dalam laporan ini, berbeda dengan pendapat yang kami nyatakan dalam laporan kami sebelumnya. ;enurut pendapat kami, laporan keuangan yang kami sebut di atas menyajikan se"ara ajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan perusahaan -+ tanggal (1 :esember 202 dan 201, dan hasil usaha, serta arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal! tanggal tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia. ()anda tangan, nama rekan, nomor i*in akuntan pulik, nomor i*in kantor akuntan pulik] ()anggal
La!.ra Au(it.r Pe(ahu-u
30 Auditor pendahulu biasanya akan berada dalam posisi untuk menerbitkan kembali laporannya atas laporan keuangan periode sebelumnya atas dasar permintaan mantan kliennya jika ia dapat melaksanakan prosedur seperti yang dijelaskan dalam paragra& 31. 2 La!.ra Au(it.r Pe(ahu-u Diterbitka Kemba-i
31 Sebelum menerbitkan kembali /atau mengi8inkan penggunaan kembali laporan auditor yang telah diterbitkan atas laporan keuangan tahun sebelumnya, auditor pendahulu harus mempertimbangkan apakah laporannya atas laporan keuangan tersebut masih sesuai. Dormat atau "ara penyajian laporan keuangan periode sebelumnya atau satu atau lebih peristia kemudian mungkin menyebabkan laporan auditor pendahulu yang telah diterbitkan menjadi tidak sesuai lagi. Sebagai akibatnya, auditor pendahulu harus /a mempelajari laporan keuangan periode sekarang, /b membandingkan laporan keuangan periode sebelumnya yang dilaporkannya dengan laporan keuangan yang disajikan dalam bentuk komparati&, dan /" memperoleh surat representasi dari auditor pengganti. 32 Auditor pendahulu yang telah menyetujui untuk menerbitkan kembali laporannya mungkin mengetahui peristia atau transaksi yang terjadi setelah tanggal laporannya atas laporan keuangan periode sebelumnya yang mungkin berdampak material terhadap laporan sebelumn a /seba ai "ontoh, auditor en anti mun kin menun ukkan _____________________________ (6 isadari bah!a mungkin terdapat alasan mengapa laporan auditor pendahulu tidak diterbitkan kembali dan Seksi ini tidak ditujukan ke berbagai situasi yang dapat timbul.
508#&$
baha hal!hal tertentu mempunyai dampak material atas laporan keuangan periode sebelumnya yang dilaporkan oleh auditor pendahulu. :alam hal ini, auditor pendahulu hares mengajukan pertanyaan dan melaksanakan prosedur lain yang dipandang perlu /sebagai "ontoh, me+re+ie! kertas kerja auditor pengganti yang berkaitan dengan masalah!masalah yang berdampak terhadap laporan keuangan periode sebelumnya. Auditor pendahulu kemudian memutuskan, atas dasar bukti audit yang diperolehnya, apakah is memperbaiki laporannya atau tidak. ika auditor pendahulu berkesimpulan baha laporannya harus,diperbaiki, is harus mengikuti panduan dalam paragra& '4, '9, dan 3( Seksi ini. 3( Pengetahuan auditor pendahulu mengenai masalah!masalah sekarang mantan kliennya sebenarnya dibatasi oleh tidak berkelanjutannya hubungan auditor tersebut dengan perusahaan. Fleh karena itu, bila menerbitkan kembali laporannya atas laporan keuangan periode sebelumnya, auditor pendahulu harus menggunakan tanggal laporan sebelumnya untuk menghindari is dianggap melakukan pemeriksaan terhadap "atatan, transaksi, atau peristia yang terjadi setelah tanggal laporannya tersebut. ika auditor pendahulu memperbaiki laporannya atau jika laporan keuangan disajikan kembali, atas dasar peristia atau transaksi yang terjadi setelah tanggal laporan auditor sebelumnya, is harus menggunakan tanggal ganda %dual dating& dalam laporannya. /ihat SA Seksi #(0 %PSA No. $() Pemerian )anggal atas Laporan Auditor, paragra& 0#. La!.ra Au(it.r Pe(ahu-u Ti(ak Disa*ika
3$ ika laporan keuangan periode sebelumnya telah diaudit oleh auditor pendahulu yang laporannya tidak disajikan, auditor pengganti harus menunjukkan dalam paragra& pengantar dalam laporannya /a baha laporan keuangan periode sebelumnya telah diaudit oleh auditor independen lain, 2' /b tanggal laporan auditor tersebut, /" tipe pendapat dalam laporan yang diterbitkan oleh auditor pendahulu, /d alasan yang melandasi, 23 jika laporan yang diterbitkan oleh auditor pendahulu bukan laporan auditor bentuk baku. Contoh laporan auditor pengganti jika laporan auditor endahulu tidak disa ikan da at dilihat berikut ini*
_____________________________________ ( Auditor pengganti tidak diharuskan untuk menyebut nama auditor pendahulu namun, auditor pengganti dapat menyebut nama auditor pendahulu jika praktik auditor pendahulu dibeli oleh, atau bergabung dengan auditor pengganti. (8 4ika laporan auditor pengganti diterbitkan sebelum tanggal eekti berlakunya Seksi ini dan berisi paragra penjelasan tentang ketidakpastian, laporan auditor pengganti yang diterbitkan atau diterbitkan kembali setelah tanggal eekti tersebut harus tidak memuat en acuan ke ara ra en elasan an dis aratkan dalam audit sebelumn a an
508#&
aporan Auditor ndependen (Pihak yang dituu oleh auditor]
-ami telah mengaudit nera"a perusahaan -+ tanggal (1 :esember 202 serta laporan laba!rugi, laporan perubahan ekuitas, dan laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal!tanggal tersebut. aporan keuangan adalah tanggung jaab manajemen perusahaan. +anggung jaab kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit kami. aporan keuangan perusahaan -+ tanggal (1 :esember 201 diaudit oleh auditor independen lain yang laporannya bertanggal (1 ;aret 202 berisi pendapat ajar tanpa penge"ualian atas laporan keuangan tersebut. (2ama dengan paragra$ kedua laporan auditor entuk aku]
;enurut pendapat kami, laporan keuangan yang kami sebut di atas menyajikan se"ara ajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan perusahaan -+ tanggal (1 :esember 202, dan hasil usaha, serta arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut, sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia. ()anda tangan, nama rekan, nomor i*in akuntan pulik, nomor i*in kantor akuntan pulik] ()anggal]
ika laporan auditor pendahulu bukan merupakan laporan auditor bentuk baku, auditor pengganti harus menjelaskan si&at dan alasan paragra& penjelasan yang ditambahkan dalam laporan auditor pendahulu atau penge"ualian pendapatnya. =erikut ini "ontoh kata!kata yang dapat dimasukkan dalam laporan auditor pengganti* ...diaudit oleh auditor independen lain yang laporannya bertanggal (1 ;aret 202, atas laporan keuangan tersebut di"antumkan paragra& penjelasan yang mengungkapkan perkara pengadilan yang dijelaskan dalam Catatan atas laporan keuangan. ika laporan keuangan tersebut disajikan kembali, paragra& pengantar harus menunjukkan baha auditor pendahulu membuat laporan auditor atas laporan keuangan periode yang lalu sebelum disajikan kembali. Sebagai tambahan, jika auditor pengganti membuat perikatan untuk mengaudit dan telah menerapkan prosedur yang "ukup untuk memperoleh keyakinan
508#&&
-ami juga mengaudit penyesuaian yang dijelaskan dalam Catatan yang digunakan untuk menyajikan kembali laporan keuangan tahun 201. ;enurut pendapat kami, penyesuaian tersebut ajar dan telah diterapkan dengan semestinya. TA N G G A L % E R L A K U E E K T I D A N P E R A L I " A N
3# Seksi ini berlaku e&ekti& tanggal 1 Agustus 2001. Penerapan ebih aal dari tangga e&ekti& berlakunya aturan dalam Seksi ini dii8inkan. ;asa transisi ditetapkan mulai dari 1 Agustus 2001 sampai dengan (1 :esember 2001. :alam masa transisi tersebut berlaku standar yang terdapat dalam Standar Pro&esional Akuntan Publik per 1 Agustus 199$ dan Standar Pro&esional Akuntan Publik per 1 anuari 2001. Setelah tanggal (1 :esember 2001, hanya ketentuan dalam Seksi ini yang berlaku. 3' Auditor yang menyatakan pendapat ajar dengan penge"ualian yang tergantung dari dampak ketidakpastian atas laporan keuangan tahun sebelumnya harus mempertimbangkan status ketidakpastian tersebut dalam menentukan tanggung jaab pelaporan di baah aturan pelaporan dalam Seksi ini. ika ketidakpastian tersebut telah dapat diselesaikan dalam periode sekarang, auditor tidak diharuskan menyebutkan ketidakpastian tersebut /atau penge"ualian dalam pendapatnya atas laporan keuangan periode sebelumnya dalam laporannya. 24 Namun, jika ketidakpastian tersebut tetap ada dalam periode sekarang, auditor harus memasukkan paragra& penjelasan dalam laporannya karena adanya ketidakpastian tersebut seperti yang diuraikan dalam paragra& (1 sampai dengan 33. Auditor yang sebelumnya telah menambahkan paragra& penjelasan mengenai ketidakpastian dalam laporannya, seharusnya tidak mengulangi paragra& tersebut dan tidak diharuskan untuk menambahkan paragra& penjelasan mengenai ketidakpastian dalam penerbitan kembali laporan periode sebelumnya atau dalam laporan auditor atas laporan keuangan periode kemudian, alaupun ketidakpastian belum dapat diselesaikan.
_______________________________ (-
+amun, auditor harus mempertimbangkan cukup atau tidaknya pengungkapan tentang penyelesaian ketidakpastian dalam laporan keuangan perusahaan.
508#&'
N+B?P?B+AS SB-S #04 $# APF?AN A5:+F? =BN+5- =A-5 =B?=AGASA NII?S 5N+5- -BPBN+NIAN B;S BDB- JANI :CA+A+-AN : PASA? ;F:A 5A? NBIB? %Sumber PSA No. 29.01E +anggal Penerbitan 29 April 199$) -B5ANIAN A5:+AN* APF?AN A5:+F? A+AS APF?AN PERTAN1AAN
01 ika perusahaan akan melakukan emisi e&ek yang di"atatkan di pasar modal luar negeri dan badan pengaas pasar modal negara yang dituju tidak mengharuskan pengungkapan baik kesesuaian prinsip akuntansi yang digunakan di ndonesia dalam penyusunan laporan keuangan dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di negara yang dituju maupun tingkat kesesuaian standar auditing yang digunakan oleh auditor independen di ndonesia dengan standar auditing yang berlaku umum di negara yang dituju tersebut, bagaimana kata!kata baku yang digunakan dalam laporan auditor bentuk baku berbahasa nggris untuk kepen tersebut di atasK 02 ika perusahaan akan melakukan emisi e&ek yang di"atatkan di pasar modal luar negeri dan badan pengaas pasar modal negara yang dituju /misalnya 2ecurity 'change commission di 5.S.A. mengharuskan pengungkapan tingkat kesesuaian standar auditing yang digunakan oleh auditor independen di ndonesia dengan standar auditing yang berlaku umum di negara yang dituju, bagaimana mengungkapkan dalam laporan auditor bentuk baku berbahasa nggris tentang tidak adanya perbedaan signi7kan antara standar auditing yang ditetapkan katan Akuntan ndonesia dengan standar auditing yang berlaku umum di negara yang dituju tersebutK 0( ika perusahaan akan melakukan emisi e&ek yang di"atatkan di pasar modal negeri dan badan pengaas pasar modal negara yang dituju /misalnya 2ecurity 'change commission di 5.S.A. mengharuskan pengungkapan kesesuaian prinsip akuntansi yang digunakan dalam penyusunan laporan keuangan di ndonesia dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di negara yang dituju, bagaimana mengungkapkan dalam laporan auditor bentuk baku berbahasa nggris tentang perbedaan antara prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di negara yang dituju tersebuK
508#&5
!
Pro&esional Akuntan Publik
INTERPRETASI
0$ ika badan pengaas pasar modal negara yang dituju tidak mengharuskan pengungkapan balk kesesuaian prinsip akuntansi yang digunakan di ndonesia dalam penyusunan laporan keuangan dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di negara yang dituju tersebut maupun tingkat kesesuaian standar auditing yang digunakan oleh auditor independen di ndonesia dengan standar auditing yang berlaku umum di negara yang dituju tersebut, penyusunan laporan auditor bentuk baku berbahasa nggris untuk kepentingan emisi e&ek yang di"atatkan di pasar modal luar negeri dilakukan dengan ketentuan sebagai berikut* a. :alam kalimat pertama paragra& pengantar harus disebutkan baha laporan keuangan dinyatakan dalam satuan rupiah ndonesia. ika laporan keuangan disajikan dalam satuan mata uang negara lain sebagaimana yang diperbolehkan menurut peraturan perundangan yang berlaku di ndonesia, dalam kalimat pertama paragra& pengantar harus disebutkan baha laporan keuangan dinyatakan dalam satuan mata uang negara sebagaimana yang diperbolehkan oleh peraturan perundangan yang berlaku. b. Drasa . standar auditing yang ditetapkan katan Akuntan ndonesia diterjemahkan ke dalam bahasa nggris sebagai berikut* .. auditing standards established by the ndonesian nstitute o& A""ountants. ". Drasa . sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia diterjemahkan ke dalam bahasa nggris sebagai berikut* in "on&ormity ith generally a""epted a""ounting prin"iples in ndonesia. Contoh laporan auditor bentuk baku dalam bahasa nggris untuk kepentingan emisi e&ek yang di"atatkan di pasar modal luar negeri, yang memenuhi persyaratan dalam paragra& 0$ disajikan dalam paragra& 03 dan paragra& 04. 0# ika badan pengaas pasar modal negara yang dituju mengharuskan pengungkapan tingkat kesesuaian standar auditing yang digunakan oleh auditor independen di ndonesia dengan standar auditing yang berlaku umum di negara yang dituju tersebut, untuk menjelaskan tidak adanya perbedaan signi7kan antara standar auditing yang ditetapkan katan Akuntan ndonesia dengan standar auditing yang berlaku umum di negara yang dituju, di belakang &rasa auditing standards established by the
508#&
03 ika badan pengaas pasar modal negara yang dituju mengharuskan pengungkapan kesesuaian prinsip akuntansi yang digunakan dalam penyusunan laporan keuangan di ndonesia dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di negara yang dituju tersebut, ketentuan berikut ini harus diikuti* a. Drasa ...sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia diterjemahkan ke dalam bahasa nggris sebagai berikut*
.in "on&ormity ith generally a""epted a""ounting prin"iples in ndonesia. d. 5ntuk menjelaskan adanya perbedaan antara prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di negara yang dituju dan dampaknya, setelah paragra& pendapat ditambahkan paragra& penjelasan yang berisi* Ienerally a""epted a""ounting prin"iples in ndonesia do not "on&orm ith those in ( n a me o$ c ou nt ry ]. A des"ription o& the signi7"ant diLeren"es beteen those to generally a""epted a""ounting prin"iples and the approMimate eLe"ts o& those diLeren"es on net in"ome and sto"kholders eOuity are set &orth in Notes to the 7nan"ial statements. Contoh laporan auditor bentuk baku dalam bahasa nggris untuk kepentingan emisie&ek yang di"atatkan di pasar modal luar negeri yang memenuhi persyaratan dalam paragraph 0# dan paragra& 0' disajikan dalam paragra& 09 dan paragra& 10. 03 =erikut ini adalah "ontoh laporan auditor bentuk baku atas laporan keuangan yang meliputi satu periode akuntansi, yang disajikan dalam bahasa nggris, untuk kepentingan emisi e&ek yang di"atatkan di pasar modal luar negeri, jika badan pengaas pasar modal negara yang dituju tidak mengharuskan baik pengungkapan kesesuaian prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia, yang digunakan dalam penyusunan laporan keuangan dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di negara yang dituju maupun tingkat kesesuaian standar auditing yang digunakan oleh auditor independen di ndonesia dengan standar, auditing yang berlaku umum di negara yang dituju. ndependent Auditors ?eport (Addressee]
e ha@e audited the a""ompanying balan"e sheet o& -+ Company as o& :e"ember (1, 20, and the related statements o& in"ome, statement o& "hanges in shareholdersQ eOuity, and statement o& "ash Ros &or the year then ended, hi"h are eMpressed in ndonesian ?upiah. +hese 7nan"ial statements are the
508#&
e "ondu"ted our audit in a""ordan"e ith auditing (Auditor9s signature, auditor9s name, auditor9s license standards numer, established by numer the n!donesian nstitute o& A""ountants. +hose standards :rm9s (#ate] license reOuire that e plan and per&orm the audit to obtain reasonable assuran"e =erikutabout ini adalah hether "ontoh thelaporan 7nan"ialauditor statements bentuk are baku &reeatas o& material laporan 08 keuangan misstatement. komparati& An yang auditdisajikan in"ludesdalam eMamining, bahasaon nggris a test untuk basis, kepentingan e@iden"e emisi supporting e&ek yang the di"atatkan amounts and di dis"losures pasar modal in theluar 7nan"ial negeri, statements. jika badan An pengaas audit also pasar in!"ludes modal assessing negara yang the dituju a""ounting tidak prin"iples mengharuskan used baik and pengungkapan signi7"ant estimates kesesuaian made prinsip by man!agement, akuntansi di ndonesia as ell as e@aluating digunakan the yang dalam o@erall penyusunan 7nan"iallaporan statement keuangan presentation. dengan prinsip e belie@e akuntansi that yang ourberlaku audit umum pro@ides di negara a reasonable yang dituju basisdan &or tingkat our opinion. kesesuaian standar auditing yang digunakan oleh auditor independen di ndonesia dengan standar auditing yang n berlaku our opinion, umum the di7nan"ial negara yang statements dituju. re&erred to abo@e present &airly, in all material respe"ts, the 7nan"ial position o& -+ Company as o& (at] :e"ember (1, 20,ndependent and the results Auditors o& its ?eport operations, and its "ash Ros &or the year then ended in "on&ormity ith generally a""epted a""ounting prin"iples in ndonesia. (Addressee] e ha@e audited the a""ompanying balan"e sheets o& -+ Company as o& :e"ember (1, 201 and 202, and the related statements o& in"ome, statements o& "hanges in shareholders eOuity, and statements o& "ash Ros &or the years then ended, hi"h are eMpressed in ndonesian ?upiah. +hese 7nan"ial statements are the responsibility o& the Companys management. Fur responsibility is to eMpress an opinion on these 7!nan"ial statements based on our audits. e "ondu"ted our audits in a""ordan"e ith auditing standards established by the ndonesian nstitute o& A""ountants. +hose standards reOuire that e plan and per!&orm the audit to obtain reasonable assuran"e about hether the 7nan"ial statements are &ree o& material misstatement. An audit in"ludes eMamining, on a test basis, e@i!
508#&8
Laporan Auditor atas Laporan Keuangan Auditan
den"e supporting the amounts and dis"losures in the 7nan"ial statements. An audit also in"ludes assessing the a""ounting prin"iples used and signi7"ant estimates made by management, as ell as e@aluating the o@erall 7nan"ial statement presentation. e belie@e that our audits pro@ide a reasonable basis &or our opinion. n our opinion, the 7nan"ial statements re&erred to abo@e present &airly, in all material respe"ts, the 7nan"ial position o& -+ Company as o& (at] :e"ember (1, 201 and 202, and the results o& its operations and its "ash Ros &or the years then ended in "on&ormity ith generally a""epted a""ounting prin"iples in ndonesia. (Auditor9s signature, auditor9s name, auditor9s license numer, : rm9s license numer] (#ate]
09 =erikut ini adalah "ontoh laporan auditor bentuk baku atas laporan keuangan yang meliputi satu periode akuntansi, yang disajikan dalam bahasa nggris, untuk kepentingan emisi e&ek yang di"atatkan di pasar modal luar negeri, jika badan pengaas pasar modal negara yang dituju mengharuskan baik pengungkapan kesesuaian prinsip akuntansi di ndonesia yang digunakan dalam penyusunan laporan keuangan dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di negara yang dituju maupun tingkat kesesuaian standar auditing yang digunakan oleh auditor independen di ndonesia dengan standar auditing yang berlaku umum di negara yang dituju. ndependent Auditors ?eport (Addressee]
e ha@e audited the a""ompanying balan"e sheet o& -+ Company as o& :e"ember (1, 20, and the related statements o& in"ome, statements o& "hanges in shareholders eOuity, and statements o& "ash Ros &or the year then ended, hi"h are eMpressed in ndonesian ?upiah. +hese 7nan"ial statements are the responsibility o& the CompanyQs management. Fur responsibility is to eMpress an opinion on these 7nan"ial statements based on our audit. e "ondu"ted our audit in a""ordan"e ith auditing standards established by the ndonesian nstitute o& A""ountants, hi"h are substantially similar to the generally a""epted auditing standards in (name o$ country]. +hose standards reOuire that e plan and per&orm the audit to obtain reasonable assuran"e about hether the 7nan"ial statements are &ree o& material misstatement. An audit in"ludes eMamining, on a test basis e@iden"e supporting the amounts and dis"losures in the 7nan"ial
508#
by management, as ell as e@aluating the o@erall 7nan"ial statement presentation. e belie@e that our audit pro@ides a reasonable basis &or our opinion. n our opinion, the 7nan"ial statements re&erred to abo@e present &airly, in all material respe"ts, the 7nan"ial position o& -+ Company as o& (at] :e"ember (1, 20, and the results o& its operations, and its "ash Ros &or the year then ended in "on&ormity ith generally a""epted a""ounting prin"iples in ndonesia. Ienerally a""epted a""ounting prin"iples in ndonesia do not "on&orm ith those in (name o$ country] . A des"ription o& the signi7"ant diLeren"es beteen those to gener!ally a""epted a""ounting prin"iples and the approMimate eLe"ts o& those diLeren"es on net in"ome and sto"kholders eOuity are set &orth in Notes to the 7nan"ial state!ments. (Auditor9s signature, auditor9s name, auditor9s license numer, :rm9s license numer] (#ate]
10 =erikut ini adalah "ontoh laporan auditor bentuk baku atas laporan keuangan komparati& yang disajikan dalam bahasa nggris untuk kepentingan emisi e&ek yang di"atatkan di pasar modal luar negeri, jika badan pengaas pasar modal negara yang dituju mengharuskan baik pengungkapan kesesuaian prinsip akuntansi di ndonesia yang digunakan dalam penyusunan laporan keuangan dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di negara yang dituju maupun tingkat kesesuaian standar auditing yang digunakan oleh auditor independen di ndonesia dengan standar auditing yang berlaku umum di negara yang dituju. ndependent Auditors ?eport (Addressee]
e ha@e audited the a""ompanying balan"e sheets o& -+ Company as o& :e"ember (1, 201 and 202, and the related statements o& in"ome, statement o& "hanges in eOuity, and statement o& "ash Ros &or the years then ended, hi"h are eMpressed in ndonesian ?upiah. +hese 7nan"ial statements are the responsibility o& the Companys management. Fur responsibility is to eMpress an opinion on these 7nan"ial statements based on our audits. e "ondu"ted our audits in a""ordan"e ith auditing standards established by the ndonesian nstitute o& A""ountants, hi"h are substantially similar to the generally a""epted auditing standards in (name o$ country]. +hose standards reOuire that e plan and per&orm the audit to obtain reasonable assuran"e about hether the 7nan"ial state!
508.4
e@iden"e supporting the amounts and dis"losures in the 7nan"ial statements. An audit also in"ludes assessing the a""ounting prin"iples used and signi7"ant estimates made by management, as ell as e@aluating the o@erall 7nan"ial statement presentation. e belie@e that our audits pro@ide a reasonable basis &or our opinion. n our opinion, the 7nan"ial statements re&erred to abo@e present &airly, in all material respe"ts, the 7nan"ial position o& -+ Company as o& (at] :e"ember (1, 201 and 202, and the results o& its operations, and its "ash Ros &or the years then ended in "on&ormity ith generally a""epted a""ounting prin"iples in ndonesia. Ienerally a""epted a""ounting prin"iples in ndonesia do not "on&orm ith those in ( n am e o $ co u nt r y] . A des"ription o& the signi7"ant diLeren"es beteen those to generally a""epted a""ounting prin"iples and the approMimate eLe"ts o& those diLeren"es on net in"ome and sto"kholders eOuity are set &orth in Notes to the 7 nan"ial statements. (Auditor9s signature, auditor9s name, auditor9s license numer, : rm9s license numer] (#ate] T AN G G A L % E R L A K U E E K T I
11 nterpretasi Seksi ini berlaku e&ekti& untuk laporan auditor yang diterbitkan atau diterbitkan kembali untuk kepentingan emisi e&ek yang di"atatkan di pasar modal luar negeri pada atau setelah tanggal 1 uni 199$. Penerapan lebih aal dari tanggal e&ekti& berlakunya aturan dalam nterpretasi ini dii8inkan. #
PELAPORAN ATAS LAPORAN KEUANGAN %ERDASARKAN %ASIS AKUNTANSI LIKUIDASI
1ANG
DISUSUN
%Sumber PSA No. 29.02E +anggal Penerbitan 2$ Agustus 199$) PERTAN1AAN
12 ika suatu entitas dalam proses likuidasi atau dalam aktu dekat akan melakukan likuidasi, pendapat apa yang diberikan oleh auditor atas laporan keuangan yang disusun berdasarkan basis akuntansi likuidasiK 1( ika laporan keuangan entitas yang menerapkan basis akuntansi likuidasi disajikan bersamaan dengan laporan keuangan untuk periode akuntansi sebelum penerapan basis akuntansi likuidasi, yang disusun
508#'$
1$ =agaimana isi laporan auditor atas laporan keuangan yang disusun berdasarkan basis akuntansi likuidasiK 1# =agaimana dampak laporan keuangan berbasis akuntansi likuidasi terhadap laporan auditor untuk tahun berikutnyaK 1' =agaimana mengungkapkan adanya ketidakpastian nilai yang dapat direalisasikan dari akti@a dan jumlah keajiban yang disepakati penyelesaiannya oleh kreditur dalam laporan auditor K INTERPRETASI
13 =asis akuntansi likuidasi dapat dianggap sebagai prinsip akuntansi yang berlaku umum bagi entitas yang berada dalam proses likuidasi atau dalam aktu dekat akan melakukan likuidasi. Fleh karena itu, auditor harus memberikan pendapat ajar tanpa penge"ualian atas laporan keuangan sema"am itu, dengan syarat baha basis akuntansi likuidasi telah diterapkan semestinya dan baha pengungkapan memadai telah dilakukan dalam laporan keuangan tersebut. $8 5mumnya, laporan keuangan entitas yang menerapkan basis akuntansi likuidasi disajikan bersamaan dengan laporan keuangan untuk periode akuntansi sebelum penerapan basis akuntansi likuidasi, yang disusun berdasarkan basis prinsip akuntansi yang berlaku umum untuk entitas yang memiliki kemampuan untuk mempertahankan kelangsungan hidup %go+ing concern&. :alam keadaan ini, laporan auditor umumnya harus men"antumkan paragra& penjelasan yang menyatakan baha entitas tersebut telah mengubah basis akuntansi yang digunakan untuk menentukan jumlah!jumlah akti@a dan keajiban dari basis akuntansi kelangsungan hidup %going concern& ke basis akuntansi likuidasi.
19 =erikut ini disajikan "ontoh laporan auditor yang berisi paragra& penj elasa n sebagaimana dijelaskan dalam paragra& 03. La!.ra atas La!.ra Keua+a Satu Tahu (a-am Tahu Peera!a %asis Akutasi Likui(asi
aporan Auditor ndependen (Pihak yang dituu oleh auditor
-ami telah mengaudit laporan akti@a bersih dalam likuidasi ; perusahaan -+ tanggal (1 :esember /< dan laporan perubahan akti@a bersih dalam likuidasi untuk periode sejak tanggal = April /< sampai dengan tanggal (1 :esember /<. :i samping
_______________________________________ (3
+eraca likuidasi seringkali digunakan sebagai padanan laporan akti"a bersih dalam likuidasi.
508#'
Laporan Auditor atas Laporan Keuangan Auditan
La!.ra atas La!.ra Keua+a K.m!arati (a-am Tahu Peera!a %asis Akutasi Likui(asi itu, kami telah mengaudit laporan laba!rugi, laporan perubahan ekuitas, Auditor ndependen dan laporan arus kas aporan untuk perio de sejak 1 anuari 202 sampai dengan tanggal 2# April 202, aporan keuangan tersebut adalah tanggung jaab -ami telah perusahaan. mengaudit nera"a perusahaan -+ tanggal (1 pernyataan :esember manajemen +anggung jaab kami terletak pada 201, laporan laporan berdasarkan perubahan ekuitas, dan laporan arus kas pendapat atas laba!rugi, laporan keuangan audit kami. untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut dan laporan laba!rugi, laporan perubahan ekuitas, dan laporan arus kas untukyang periode sejak -ami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing ditetapkan tanggal 1 anuari 202 sampai dengan tanggal 2# April 202. :i katan Akuntan ndonesia. Standar tersebut mengharuskan kami samping itu, dan kami telah mengaudit laporan akti@a bersih dalam meren"anakan melaksanakan audit agar kami memperoleh keyakinan likuidasi perusahaan -+ tanggalbebas (1 :e"ember 202 dan laporan memadai baha laporan keuangan dari salah saji material. Suatu perubahan akti@a bersih dalam likuidasi untuk periode sejak tanggal 2' audit meliputi pemeriksaan, atas dasar penyujian, bukti!bukti yang April 202 jumlah!jumlah sampai dengan (1 :esember 202.keuangan. aporan mendukung dan tanggal pengungkapan dalam laporan keuangan tersebut adalah tanggung jaab manajemen perusahaan. Audit juga meliputi penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan dan +anggung jaab kami padamanajemen, pernyataanserta pendapat atasterhadap laporan estimasi signi7kan yangterletak dibuat oleh penilaian keuangan audit kami. penyajian berdasarkan laporan keuangan se"ara keseluruhan. -ami yakin baha audit kami memberikan dasar memadai un tuk menyatakan pendapat. -ami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan katan Akuntandijelaskan ndonesia. Standar kami Sebagaimana pada Catatantersebut atas mengharuskan laporan keuangan, meren"anakan dan perusahaan melaksanakan audit agar kami memperoleh keyakinan pemegang saham -+ telah mengesahkan ren"ana likuidasi memadai baha laporan keuangan bebas dari salah saji material. Suatu pada tanggal 2# April 202, dan perusahaan telah memulai proses likuidasi audit meliputi pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti!bukti segera setelah tanggal tersebut. Sebagai akibatnya, perusahaan yang telah mendukung jumlah!jumlah dan pengungkapan dalam laporan mengubah basis akuntansinya untuk periode setelah tanggal 2# keuangan. April 202 Audit jugaakuntansi meliputi kelangsungan penilaian atashidup prinsip yang likuidasi. digunakan dan dari basis ke akuntansi basis akuntansi estimasi signi7kan yang dibuat oleh manajemen, serta penilaian terhadap penyajian kami, laporan keuangan se"arayang keseluruhan. -amidiyakin ;enurut pendapat laporan keuangan kami sebut atas baha audit kami memberikan dasar memadai untuk menyatakan menyajikan se"ara ajar, dalam semua hal yang material, akti@a pendapat. bersih dalam likuidasi perusahaan -+ tanggal (1 :esember 202, dan perubahan akti@a bersih dalam likuidasi untuk periode sejak tanggal 2' Sebagaimana dijelaskan pada Catatan atas keuangan, April 202 sampai dengan tanggal (1 :esember 202laporan dan hasil usaha, serta pemegang saham perusahaan -+ telah mengesahkan ren"ana arus kas untuk periode sejak tanggal 1 anuari 202 sampai denganlikuidasi tanggal pada tanggal 2# April 202, dan perusahaan telah memulai proses 2# April 202, sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di likuidasi setelah tanggal tersebut. Sebagai akibatnya, perusahaan ndonesiasegera yang diterapkan berdasarkan basis akuntansi sebagaimana yang telah mengubah akuntansinya untuk periode setelah tanggal 2# April dijelaskan dalam basis paragra& di atas. 202 dari basis akuntansi kelangsungan hidup ke basis akuntansi likuidasi. ()anda tangan, nama rekan, nomor i*in akuntan pulik, nomor i*in kantor akuntan pulik] ;enurut pendapat kami, laporan keuangan yang kami sebut di atas menyajikan se"ara ajar, dalam semua hal yang material, posisi )an al keuangan perusahaan -+ tanggal (1 :esember 201, basil usaha dan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut serta untuk periode sejak tanggal 1 anuari 202 sampai dengan tanggal 2# April 508#' 202, akti@a bersih dalam likuidasi perusahaan -+ tanggal (1 :esember 508#''
sampai dengan tanggal (1 :esember 202 , sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia yang diterapkan berdasarkan basis akuntansi sebagaimana yang dijelaskan dalam paragra& di atas. ()anda tangan, nama rekan, nomor i*in akuntan pulik, nomor i*in kantor akuntan pulik] ()anggal
20 :alam tahun berikutri!ya, auditor dapat melanjutkan untuk men"antumkan paragra& penjelasan dalam laporan auditnya untuk menekankan baha laporan keuangan disajikan berdasarkan basis akuntansi likuidasi. 21 -adang!kadang laporan keuangan yang disajikan berdasarkan basis akuntansi likuidasi dipengaruhi oleh adanya ketidakpastian berkenaan dengan dapat direalisasikan atau tidaknya nilai akti@a yang disajikan dalam laporan keuangan dan jumlah yang akan disepakati oleh kreditur dalam penyelesaian keajiban perusahaan. :alam keadaan ini auditor harus mempertimbangkan perlunya menambahkan paragra& penjelasan /yang di"antumkan setelah paragra& pendapat dalam laporan auditnya karena adanya ketidakpastian tersebut sebagaimana yang dijelaskan dalam SA Seksi #04 %PSA No. 29) Laporan Auditor atas Laporan Keuangan Auditan, paragra& 29 sampai dengan paragra& (2. =erikut ini "ontoh laporan auditor yang berisi paragra& penjelasan tersebut. aporan Auditor ndependen (Pihak yang dituu oleh auditor]
-ami telah mengaudit laporan akti@a bersih dalam likuidasi perusahaan -+ tanggal (1 :esember 202 dan laporan perubahan akti@a bersih dalam likuidasi untuk periode sejak tanggal 2' April 202 sampai dengan tanggal (1 :esember 202. :i samp ing itu, kami telah mengaudit laporan laba!rugi, laporan perubahan ekuitas, dan laporan arus kas untuk periode sejak 1 anuari 202 sampai dengan tanggal 2# April 202 aporan keuangan tersebut adalah tanggung jaab manajemen perusahaan. +anggung jaab kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit kami. -ami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan katan Akuntan ndonesia. Standar tersebut mengharuskan kami meren"anakan dan melaksanakan audit agar kami memperoleh keyakinan memadai baha la oran keuan an bebas dari salah sa i material. Suatu
508#'5
dar Profesional Akuntan Publik
meliputi penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi signi7kan yang dibuat oleh manajemen, serta penilaian terhadap penyajian laporan keuangan se"ara keseluruhan. -ami yakin baha audit kam i membe rikan das ar mema dai u ntuk menyatakan pendapat. Sebagaimana dijelaskan pada Catatan atas laporan keuangan, pemegang saham perusahaan -+ telah mengesahkan ren"ana likuidasi pada tanggal 2# April 202, dan perusahaan telah memulai proses likuidasi segera setelah tanggal tersebut. Sebagai akibatnya, perusahaan telah mengubah basis akuntansinya untuk periode setelah tanggal 2# April 202 dari basis akuntansi kelangsungan hidup ke basis akuntansi likuidasi. ;enurut pendapat kami, laporan keuangan yang kami sebut di atas menyajikan se"ara ajar, dalam semua hal yang material, akti@a bersih dalam likuidasi perusahaan -+ tanggal (1 :esember 202, dan perubahan akti@a bersih dalam likuidasi untuk periode sejak tanggal 2' April 202 sampai dengan tanggal (1 :esember 202 dan hasil usaha, serta arus kas untuk periode sejak tanggal 1 anuari 202 sampai dengan tanggal 2# April 202, sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia yang diterapkan berdasarkan basis akuntansi sebagaimana yang dijelaskan dalam paragra& di atas. Sebagaimana dijelaskan pada Catatan atas laporan keuangan, pada saat sekarang tidak dapat ditentukan apakah akan terdapat perbedaan material antara jumlah yang dapat direalisasikan dari penjualan akti@a atau jumlah yang disepakati oleh kreditur dalam penyelesaian keajiban perusahaan dengan jumlah!jumlah yang disajikan dalam laporan keuangan terlampir. ()anda tangan, nama rekan, nomor i*in akuntan pulik, nomor i*in kantor akuntan pulik] ()anggal]
TANGGAL %ERLAKU EEKTI
22 nterpretasi Seksi ini berlaku e&ekti& untuk laporan auditor yang diterbitkan pada atau setelah tanggal 1 Fktober 199$. Penerapan lebih aal dari tanggal e&ekti& berlakunya aturan dalam nterpretasi ini dii8inkan.
508#'
&# PENGA7UAN KE LAPORAN 2ANAE2EN DALA2 LAPORAN AUDITOR %ENTUK %AKU
%Sumber PSA No. 29.0(E +anggal Penerbitan 2$ Agustus 199$) PERTAN1AAN
2( Salah satu unsur pokok dalam laporan auditor bentuk baku adalah suatu pernyataan baha laporan keuangan adalah tanggung jaab manajemen perusahaan. Pernyataan tersebut di"antumkan dalam kalimat kedua paragra& peng antar lapora n auditor bentuk baku seperti berikut ini* -ami telah mengaudit nera"a perusahaan -+ tanggal (1 :esember 202 serta laporan laba!rugi, laporan perubahan ekuitas, dan laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut. Laporan keuangan adalah tanggung a!a manaemen perusahaan. +anggung jaab kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit kami. Pernyataan tersebut harus di"antumkan dalam laporan auditor, meskipun dalam dokumen yang berisi laporan auditor telah di"antumkan pernyataan dari manajemen mengenai tanggung jaab manajemen terhadap penyajian laporan keuangan. ika laporan tahunan yang ditujukan kepada pemegang saham /atau dokumen lain buatan klien yang berisi laporan keuangan auditan berisi suatu laporan manajemen sebagaimana ditunjukkan dalam "ontoh berikut ini /yang berisi pernyataan manajemen baha laporan keuangan adalah tanggung jaab manajemen, bolehkah auditor independen men"antumkan suatu penga"uan ke laporan manajemen tersebut dalam paragra& pengantar laporannya, sehingga kalimat kedua paragra& pengantar laporan auditor bentuk baku berbunyi* "Laporan keuangan adalah tanggung a!a manaemen perusahaan seagaimana dinyatakan dalam laporan manaemen>" Laporan 6anaemen
ntegritas dan obyekti@itas in&ormasi yang disajikan dalam aporan +ahunan ini merupakan tanggung jaab manajemen P+ -+. aporan keuangan yang terdapat dalam laporan ini telah diaudit oleh -antor Akuntan Publik >?S, yang laporannya disajikan di halaman ini. P+ -+ menjaga se"ara terus!menerus sistem pengendalian intern keuangan melalui program audit intern. Pengendalian ini meliputi pemilihan dan pelatihan manajer perusahaan, pengaturan organisasi dengan pembagian tanggung jaab, program komunikasi yang menjelaskan kebijakan dan standar perusahaan. -ami yakin baha sistem ini memberikan keyakinan memadai baha transaksi telah dilaksanakan sesuai den an otorisasi mana emenE baha transaksi
508#'4
memungkinkan penyusunan laporan keuangan yan g, dalam semua hal yang material, disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesiaE dan baha akti@a telah dipertanggungjaabkan semestinya dan dijaga dari kemungkinan kerugian akibat dari penggunaan tanpa otorisasi. :ean -omisaris menjalankan tanggung jaabnya atas laporan keuangan melalui -omite Audit, yang terutama terdiri dari para direktur yang bukan merupakan pimpinan maupun karyaan P+ -+ -omite Audit mengadakan rapat se"ara berkala dengan auditor independen, auditor intern, dan akil manajemen untuk membi"arakan masalah!masalah yang berkaitan dengan pengendalian intern akuntansi, auditing, dan pelaporan keuangan. HHHHHHHHHHHHHHHH :irektur -euangan
HHHHHHHHHHHHHHH :irektur 5tama
INTERPRETASI
2$ +idak. Pernyataan mengenai tanggung jaab manajemen atas laporan keuangan yang diharuskan oleh Seksi #04 %PSA No. 29) LaporanAuditoratas Laporan KeuanganAuditan tidak boleh dijelaskan lebih lanjut dalam laporan auditor bentuk baku atau dibuat a"uan ke laporan manajemen. Perubahan terhadap laporan auditor bentuk bake sema"am itu dapat menjadikan pemakai laporan auditor berkesimpulan salah, baha auditor memberikan keyakinan tentang representasi yang dibuat oleh manajemen mengenai tanggung jaab manajemen atas pelaporan keuangan, pengendalian intern, dan masalah!masalah lain yang mungkin dibahas dalam laporan manajemen. :engan demikian, meskipun manajemen telah membuat laporan manajemen yang berisi pernyataan baha laporan keuangan adalah tanggung jaab manajemen, yang di"antumkan dalam dokumen yang berisi laporan keuangan auditanE paragra& pengantar laporan audit bentuk baku tetap harus berisi pernyataan auditor* "Laporan keuangan adalah tanggung a!a manaemen perusahaan," tanpa modi7kasi apa pun. TANGGAL %ERLAKU EEKTI
2# nterpretasi Seksi ini berlaku e&ekti& untuk laporan auditor yang diterbitkan pada atau setelah tanggal 1 Fktober 199$. Penerapan lebih aal dari tanggal e&ekti& berlakunya aturan dalam nterpretasi ini dii8inkan.
508.4
Laporan Auditor atas Laporan Keuangan Auditan
' # D A2 PA K KE PU TUS AN KET UA %AD AN P ENGA6A S PASA R 2ODAL N.# Ke!;'9
%Sumber PSA No. 29.0$E +anggal Penerbitan 2$ :esember 19941 PERTAN1AAN
2' ;enurut -eputusan -etua =adan Pengaas Pasar ;odal No. -ep.! $9
23 Auditor dapat memberikan pendapat ajar tanpa penge"ualian atas laporan keuangan yang di dalamnya terdapat penangguhan dan pengakuan selisih kurs bersih yang timbul dari penjabaran pos akti@a dan keajiban moneter jangka panjang dalam mata uang asing sebagai keuntungan atau kerugian masa sekarang dan masa depan, sepanjang syarat!syarat berikut ini dipenuhi* a. aporan keuangan disusun berdasarkan standar akuntansi keuangan yang berlaku yang ditetapkan oleh katan Akuntan ndonesia. b. ingkup audit yang dilaksanakan oleh auditor tidak dibatasi oleh klien. ". Auditor adalah independen dalam hubungannya dengan klien. 24 5ntuk mengungkapkan baha perlakuan akuntansi terhadap selisih kurs bersih yang dipilih klien, berupa penangguhan dan pengakuan selisih kurs bersih sebagai keuntungan atau kerugian masa sekarang dan masa depan, auditor men elaskann a dalam ara ra& keem at seba ai enekanan atas
508#'
Laporan Auditor -ndependen (Pihak yang dituu oleh auditor] (2ama dengan paragra$pengantar laporan audit entuk aku] (2ama dengan paragra$ lingkup audit laporan audit entuk aku]
;enurut pendapat kami, laporan keuangan yang kami sebut di atas menyajikan se"ara ajar, dalam semaa hal yang material, posisi keuangan perusah aan -+ tan ggal (1 :esember 194 dan 193, hasil usaha, serta arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal!tanggal tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndo! nesia. Catatan atas laporan keuangan berisi pengungkapan perlakuan akuntansi terhadap selisih kurs bersih yang timbul dari penjabaran pos akti@a dan keajiban moneter jangka panjang dalam mata uang asing sebagai kerugian %atau keuntungan& masa sekarang dan masa depan, sesuai dengan Peraturan No. .I. 10 yang dikeluarkan oleh =adan Pengaas Pasar ;odal. ()anda tangan, nama, nomor i*in akuntan pulik, dan8atau nomor register negara audi tor] ()anggal]
TANGGAL %ERLAKU EEKTI
29 nterpretasi Pernyataan ini berlaku e&ekti& untuk perikatan audit atas laporan keuangan tahun buku 1994 dan sesudahnya. 5 # P EN 7A NT U2 AN "HEALTH WARNING LEGEND" PADA LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN
%Sumber PSA No. 29.0#E +anggal Penerbitan 2$ Fktober 1999) PERTAN1AAN
(0 aporan auditor independen atas laporan keuangan auditan perusahaan di ndonesia yang diterjemahkan ke dalam bahasa nggris menyatakan baha laporan keuangan disajikan berdasarkan "generally "
508#50
Laporan Auditor atas Laporan Keuangan Auditan
tidak di"antumkan se"ara eksplisit kata ndonesia, sehingga dapat menimbulkan salah persepsi bagi pemakai laporan keuangan auditan baha prinsip akuntansi yang digunakan sebagai dasar penyusunan laporan keuangan auditan adalah prinsip akuntansi yang juga berlaku umum di negara lain. Salah persepsi tersebut diperkirakan akan menimbulkan risiko bagi auditor yang diminta oleh kliennya untuk menerjemahkan laporan keuangan auditan ke dalam bahasa nggris. 5ntuk menghindari salah persepsi tersebut di atas, apakah yang harus dilakukan oleh auditor independen atas laporan keuangan auditan perusahaan di ndonesia yang diterjemahkan ke dalam bahasa nggris atau yang langsung dibuat dalam bahasa nggris =buka ter*emaha (ari %ahasa I(.esia>? INTERPRETASI
(1 :alam PSA No. 29 /SA Seksi #04 paragra& 04 berisi laporan audit bentuk baku yang kalimat terakhir dari paragra& pendapat berbunyi* T menyajikan se"ara ajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di ndonesia dan diterjemahkan ke dalam bahasa nggris menjadi .. present $airly ?.. in con$ormity !ith generally accepted accountingprinciples in -ndonesia". :engan demikian, pemakai laporan audit dapat beranggapan baha prinsip akuntansi yang berlaku umum adalah sama dengan generally accepted accounting principles. Padahal dalam PSA No. 04, SA Seksi $11 ditetapkan baha* yang menjadi sumber a"uan prinsip akuntansi yang berlaku umum adalah prinsip akuntansi yang ditetapkan dan
Standar
Profesional Akuntan Publik
(( =erdasarkan alasan yang telah diuraikan dalam paragra& 02 dan paragra& 0( tersebut di atas dan dengan tujuan untuk mengurangi atau menghilangkan risiko salah persepsi tersebut, maka :ean SPAP memutuskan baha dalam laporan audit perlu di"antumkan "health !arning legend9 di bagian baah laporan auditor independen /di luar paragra& baku yang ditetapkan oleh :ean SPAP dalam PSA No. 29, SA Seksi #04, Laporan Auditor atas Laporan Keuangan Auditan& yaitu di bagian setelah tanda tangan auditor independen /ampiran 1 menyajikan "ontoh pen"antuman "health !arning legend9 dalam laporan auditor independen. =erikut ini adalah "ontoh "health !arning legend9 untuk laporan auditor independen atas laporan keuangan auditan di ndonesia yang diterjemahkan ke dalam bahasa nggris, tetapi "ontoh ini bukanlah satu! satunya "health !arning legend9 yang boleh digunakan /dalam ampiran 2 disajikan beberapa "ontoh "health !arning legend9 yang bertujuan untuk mengurangi atau menghilangkan risiko salah persepsi* )he accompanying :nancial statements are not intended to present the :nancial position, results o$ operations and cash o!s in accordance !ith accounting principles and practices generally accepted in countries and urisdictions other than -ndonesia. )he standards, pro+cedures and practices utili*ed to audit such :nancial statements may diBer $rom those gen+erally accepted in countries and urisdictions other than -ndonesia. Accordingly the accom+panying :nancial statements and the auditor9s report thereon are not intended $or use y those !ho are not in$ormed aout -ndonesian accounting principles and auditing stan+ dards, and their application in practice.
($ -eputusan :ean SPAP yang mengharuskan pen"antuman "health !arning legend9 dalam laporan auditor independen tidak hanya berlaku untuk laporan auditor independen atas laporan keuangan auditan di ndonesia yang diterjemahkan ke dalam bahasa nggris tetapi juga berlaku untuk laporan auditor independen atas laporan keuangan auditan di ndonesia yang langsung dibuat dalam bahasa nggris. /ihat ampiran 2 untuk beberapa "ontoh "health !arning legend9 yang bertujuan untuk mengurangi atau menghilangkan risiko salah persepsi. TANGGAL %ERLAKU EEKTI
(# nterpretasi Pernyataan ini berlaku e&ekti& untuk laporan auditor independen yang diterbitkan setelah tanggal (1 Fktober 1999. Penerapan untuk laporan auditor independen yang diterbitkan sebelum tanggal tersebut dii8inkan.
508#5
LaporanAuditoratasLaporanKeuanganAuditan
&3 LA2PIRAN $ 7 ON TO" P EN 7A NT U2 AN "HEALTH LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN
WARNING
LEGEND"
PADA
-ndependent Auditors9 5eport (Addressee]
e ha@e audited the a""ompanying balan"e sheets o& P+ -+ as o& :e"ember (1, 201 and 200 and the related statements o& in"ome, and "ash Ros &or the years then ended. +hese 7nan"ial statements are the responsibility o& the Companys man!agement. Fur responsibility is to eMpress an opinion on these 7nan"ial statements based on our audits. e "ondu"ted our audits in a""ordan"e ith auditing standards established by the ndonesian nstitute o& A""ountants. +hese standards reOuire that e plan and per&orm the audit to obtain reasonable assuran"e that the 7nan"ial statements are &ree o& material misstatement. An audit in"ludes eMamining, on a test basis, e@iden"e supporting the amounts and dis"losures in the 7nan"ial statements. An audit also in"ludes assessing the a""ounting prin"iples used and signi7"ant estimates made by management, as ell as e@aluating the o@erall presentation o& the 7nan"ial statements. e belie@e that our audits pro@ide a reasonable basis &or our opinion. n our opinion, the 7nan"ial statements re&erred to abo@e present &airly, in all material respe"ts, the 7nan"ial position o& P+ -+ as o& :e"ember (1, 201 and 200, and the results o& its operations and its "ash Ros &or the years then ended, in "on&ormity ith generally a""epted a""ounting prin"iples in ndonesia. (Auditor9s signature, auditor9s name, auditor9s license numer, :rm9s license numer] (#ate]
NF+CB +F ?BA:B?S +he a""ompanying 7nan"ial statements are not intended to present the 7nan"ial position, results o& operations and "ash Ros in a""ordan"e ith a""ounting prin"iples and pra"ti"es generally a""epted in "ountries and jurisdi"tions other than ndonesia. +he standards, pro"edures and pra"ti"es utili8ed to audit su"h 7nan"ial statements may diLer &rom those generally a""epted in "ountries and jurisdi"tions other than ndonesia. A""ordingly the a""ompanying 7nan"ial statements and the auditors report thereon are not intended &or use by those ho are not in&ormed about ndonesia a""ounting prin"iples and auditing standards, and their appli"ation in
508#5
5gndar Profesional Akuntan Publik
(3 A;P?AN 2 CFN+FG "CAL)C @A5N-ND LDN#" 7.t.h $ +he abo@e auditors report and a""ompanying 7nan"ial statements are Bnglish translations o&the ndonesian auditors report and 7nan"ial statements prepared &or and used in ndonesia. +he a""ompanying 7nan"ial statements ere prepared using a""ounting prin"iples, pro"e!dures and reporting pra"ti"es generally a""epted in ndonesia and are not intended to present the 7nan"ial position, result o& operations, "hanges in shareholders eOuity and "ash Ros in a""ordan"e ith a""ounting prin"iples and pra"ti"es generally a""epted in "ountries and ju risdi"tions other than those in ndonesia. +he standards, pro"edures and pra"ti"es utili8ed to audit su"h 7nan"ial statements are those generally a""epted and applied in ndonesia. 7.t.h +he a""ompanying 7nan"ial statements are not intended to present the 7nan"ial position, results o& operations, "hanges in shareholders eOuity and "ash Ros in a""ordan"e ith a""ounting prin"iples and pra"ti"es generally a""epted in "ountries and jurisdi"tions other than those in ndonesia. +he standards, pro"edures and pra"ti"es to audit su"h 7nan"ial state!ments are those generally a""epted and applied in ndonesia. 7.t.h & +he a""ompanying 7nan"ial statements are intended to present the 7nan"ial positions, results o& operations, "hanges in shareholders eOuity and "ash Ros in a""ordan"e ith a""ounting prin"iples and pra"ti"es generally a""epted in ndonesia and not that o& any other jurisdi"tions. +he standards, pro"edures and pra"ti"es to audit su"h 7nan"ial statements are those generally a""epted and applied in ndonesia. 3# PEN7ANTU2AN LAPORAN PERU%A"AN EKUITAS DALA2 LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN
%Sumber PSA No. 29.0'E +anggal Penerbitan 2 ;aret 2000) PERTAN1AAN
(4 Pernyataan Standar Akuntansi -euangan /PSA- No. 1 /re@isi 1994 menyebutkan laporan perubahan ekuitas sebagai salah satu komponen laporan keuangan yang harus disajikan. aporan perubahan ekuitas ini tidak dipersyaratkan sebagai komponen laporan keuangan pada periode sebelum berlakunya PSA- tersebut di atas. Fleh karena itu, apakah laporan ini perlu se"ara khusus dirujuk dalam laporan auditor independenK
508#5'
