presentar la Información Financiera en el Balance General

3

S ECCIÓN

C ONTABILIDAD INFORME • ¿Cómo presentar la Información Financiera en el Balance General? ...................................................................

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¿CÓMO CONTABILIZAR CON EL PCGE? • Cuenta 23: Productos en Proceso .......................................................................................................................

35

• Cuenta 24: Materias Primas ................................................................................................................................

36

NUEVOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES • Particularidades del Libro de Inventarios y Balances - Primera Parte ...................................................................

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Informe Contable ¿Cómo presentar la Información Financiera en el Balance General? C.P.C. Fernando Effio Pereda / Maestría en Política y Administración Tributaria / Asesor y Consultor Contable Tributario / Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial. 1. ANTECEDENTES

ACTIVO

Como se sabe, los Estados Financieros son documentos que proveen información respecto de la posición financiera, resultados y estado de flujos de efectivo de una empresa. Esta información es útil para los usuarios en la toma de decisiones de índole económica.

Caja

Para cumplir con este objetivo, estos documentos deben presentarse a través de partidas o rubros; asimismo, deben observar una serie de disposiciones para su presentación; todo ello, con la finalidad que permitan una rápida y efectiva comprensión de la situación de la empresa. En razón de ello, el Manual para la Preparación de la Información Financiera aprobado por la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores (CONASEV) ha regulado una serie de consideraciones que deben ser tomadas en cuenta por las empresas a efectos de preparar y presentar su información financiera (Estados Financieros). En ese sentido, y teniendo en cuenta lo importante que resulta esto, a continuación presentamos las principales consideraciones que deberán tomar en cuenta los responsables de elaborar y presentar el Balance General de una empresa. Asimismo, y por cada una de ellas, se muestran casos prácticos que muestran su aplicación. 2. SOBREGIROS BANCARIOS

A efecto de verificar lo antes dicho, a continuación, presentamos un caso ilustrativo sobre esta partida. APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1 PRESENTACIÓN DE LOS SOBREGIROS BANCARIOS La empresa “IMPORTACIONES SAN JUAN” S.A.C. presenta los siguientes saldos de las cuentas de balance al 31.12.2010:

PASIVO Y PATRIMONIO

IMPORTE

2,500 IGV por pagar

4,300

Cta. cte. Banco Nación

23,400 Remuner. Por pagar

12,000

Cta. cte. Banco del Perú

(8,800) Facturas por pagar

40,000

Facturas por cobrar

56,000 Préstamos por pagar

60,000

Mercaderías

60,000 Capital social

50,000

Edificios y otras constr. Total Activo

80,000 Utilidades no distribuidas

46,800

213,100 Total Pasivo y Patrimonio

213,100

Sobre el particular, nos consulta cómo se presenta el saldo acreedor de la cuenta corriente del Banco del Perú. SOLUCIÓN: Tal como se ha señalado, el saldo acreedor de una cuenta corriente debe presentarse en el Balance General, en el Pasivo Corriente bajo el Rubro “Sobregiro Bancario”. SEGÚN LIBROS

PRESENTACIÓN EN EL BG

Cuentas corrientes (saldo acreedor)

Sobregiro Bancario (Pasivo Corriente)

De ser así, el Balance General debería presentarse de la siguiente forma: “IMPORTACIONES SAN JUAN” S.A.C. Balance General al 31 de Diciembre del año 2010 (En Nuevos Soles)

Un sobregiro bancario representa el saldo acreedor de una cuenta corriente cuya cancelación debería efectuarse con las cobranzas previstas y/o depósitos que realice la empresa en un plazo pactado. Sobre el particular, es preciso indicar que de acuerdo con el Manual para la Preparación de la Información Financiera, los Sobregiros Bancarios deben presentarse en el Balance General, de forma separada del resto de las otras cuentas que representan efectivo y equivalentes de efectivo, bajo el rubro “Sobregiros Bancarios”.

IMPORTE

ACTIVOS ACTIVO CORRIENTE Efectivo y Equivalentes de Efectivo Cuentas por Cobrar Comerciales Existencias (neto) Otras Cuentas por Cobrar Existencias Gastos Contratados por Anticipado Total Activo Corrientes Inmuebles, Maquinaria y Equipo

S/. PASIVOS Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE 25,900 Sobregiros Bancarios 56,000 Obligaciones Financieras 60,000 Cuentas por Pagar comerciales Otras cuentas por pagar Total Pasivo Corriente

8,800 60,000 40,000 16,300 125,100

141,900 Pasivo No Corriente 80,000 Total Pasivo No Corriente Total Pasivos Patrimonio Neto Capital Resultados Acumulados Total Patrimonio Neto 80,000 TOTAL PASIVOS Y 221,900 PATRIMONIO NETO

En este rubro se presenta el saldo acreedor de las cuentas corrientes Total Activo No Corrientes TOTAL ACTIVOS

S/.

0 125,100 50,000 46,800 96,800 221,900

PRIMERA QUINCENA - OCTUBRE 2010

31

SECCIÓN CONTABILIDAD 3. CUENTAS DE VALUACIÓN Las cuentas de valuación reducen el importe bruto de los activos a su valor neto de realización y valor recuperable. Entre las cuentas de valuación tenemos la estimación por: • Deterioro del valor de las inversiones financieras. • Cobranza dudosa. • Desvalorización de existencias. • Desvalorización de activos biológicos (en tanto hayan sido medidos al costo). • Desvalorización de activos no corrientes mantenidos para la venta. • Desvalorización de inversiones inmobiliarias (en tanto hayan sido medidos al costo).

En ese caso, el Balance General debería presentarse de la siguiente forma: “COMERCIAL SAN LUIS” S.A.C. Balance General al 31 de Diciembre del año 2010 (En Nuevos Soles) ACTIVOS ACTIVO CORRIENTE Efectivo y Equivalentes de Efectivo Cuentas por Cobrar Comerciales Existencias (neto) Total Activo Corrientes Activo No Corrientes Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto)

• Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo. • Desvalorización de intangibles.

Total Activo No Corrientes

• Desvalorización de otros activos. • Depreciación acumulada de activos biológicos (en tanto hayan sido medidos al costo). • Depreciación acumulada de inversiones inmobiliarias (en tanto hayan sido medidos al costo). • Depreciación acumulada de Inmuebles, maquinaria y equipo. • Amortización acumulada de intangibles. En relación a estas cuentas, cabe indicar que las mismas deben ser mostradas en el Balance General, como deducciones de los activos específicos a que se refieren.

TOTAL ACTIVOS

En este rubro se presentan las existencias, deducidas las provisiones por desvalorización (neto)

S/. PASIVOS Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE 17,100 Obligaciones Financieras 56,000 Cuentas por Pagar comerciales 60,000 Otras cuentas por pagar Total Pasivo Corriente 133,100 Pasivo No Corriente

S/. 60,000 40,000 16,300 116,300

Total Pasivo No Corriente 80,000 Total Pasivos

0 116,300

Patrimonio Neto Capital Resultados Acumulados 80,000 Total Patrimonio Neto TOTAL PASIVOS Y 213,100 PATRIMONIO NETO

50,000 46,800 96,800 213,100

4. ANTICIPO A PROVEEDORES Los Anticipos a Proveedores presentan el efectivo o equivalentes de efectivo, entregados a proveedores a cuenta de compras posteriores. Ello significa que esta cuenta tiene naturaleza deudora. Sobre el particular, es preciso indicar que para efectos de su presentación en el Balance General, esta cuenta debe reclasificarse como una cuenta de existencias por recibir, gastos contratados por anticipado o unidades por recibir, dependiendo del propósito del anticipo.

APLICACIÓN PRÁCTICA

APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO Nº 2

CASO Nº 3

PRESENTACIÓN DE LA DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

PRESENTACIÓN DE ANTICIPO A PROVEEDORES

Al 31.12.2010, la empresa “COMERCIAL SAN LUIS” S.A.C. cuenta con una provisión por desvalorización de existencias de S/. 30,000.00. Sobre el particular, nos consulta cómo presentar dicha provisión en el Balance General considerando que de acuerdo a libros contables, los saldos de las cuentas de balance son las siguientes:

La empresa “LOS TRIBUTARISTAS” S.A.C. ha entregado un anticipo de S/. 40,000 a uno de sus proveedores, por la próxima adquisición de mercaderías. En ese sentido, nos consultan cómo debe presentarse este anticipo, si al 31.12.2010 cuenta con los siguientes saldos en las cuentas de balance:

ACTIVO

IMPORTE

Caja

PASIVO Y PATRIMONIO

IMPORTE

2,500 IGV por pagar

4,300

Cuentas corrientes

14,600 Remuner. Por pagar

12,000

Facturas por cobrar

56,000 Facturas por pagar

40,000


60,000

Mercaderías Provisión Desv. Existencias Edificios y otras constr. Total Activo

(30,000) Capital social 80,000 Utilidades no distr. 213,100 Total Pasivo y Patrimonio

50,000

ACTIVO Caja

PASIVO Y PATRIMONIO

IMPORTE

2,500 IGV por pagar

4,300

Cuentas corrientes

14,600 Remuner. Por Pagar

Facturas por cobrar


60,000

Mercaderías

60,000 Anticipos otorgados

(40,000)

Edificios y otras constr.

80,000 Préstamos por pagar Capital social

46,800 213,100

IMPORTE

Utilidades no distr. Total Activo


12,000

80,000 50,000 46,800 213,100

SOLUCIÓN:

SOLUCIÓN:

Tal como se ha señalado, las cuentas de valuación deben presentarse, deduciéndose del rubro del activo a que corresponden. Así por ejemplo:

Como se ha indicado, los anticipos a proveedores deben presentarse en el activo, dentro de las existencias por recibir.

SEGÚN LIBROS


Provisión para cuentas de cobranza dudosa Se deducen de las cuentas por cobrar Desvalorización de existencias

Se deducen de las existencias

Depreciación y amortización acumulada Se deducen del activo fijo y de los intangibles

De ser así, la provisión por desvalorización de existencias que nos comenta la empresa “COMERCIAL SAN LUÍS” S.A.C. se presentaría deducida del monto de las existencias. Así:

SEGÚN LIBROS


Anticipos otorgados

Existencias por recibir

En ese sentido, tratándose del caso expuesto por la empresa “LOS TRIBUTARISTAS” S.A.C. y a efectos de la presentación del Balance General, sumamos el monto de las existencias con los anticipos otorgados. Mercaderías

S/. 60,000

Existencias

S/. 90,000

Anticipos otorgados

S/. 40,000

Desvalorización de existencias

(S/. 30,000)

Total

S/. 100,000

Existencias (Neto)

S/. 60,000

De ser así, el Balance General se presentaría de la siguiente forma:

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ASESOR EMPRESARIAL

SECCIÓN CONTABILIDAD 6. SUSCRIPCIONES PENDIENTES DE PAGO

“LOS TRIBUTARISTAS” S.A.C. Balance General al 31 de Diciembre del año 2010 (En Nuevos Soles) ACTIVOS ACTIVO CORRIENTE Efectivo y Equivalentes de Efectivo Cuentas por Cobrar Comerciales Existencias (neto)

S/. PASIVOS Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE 17,100 Obligaciones Financieras 56,000 Cuentas por Pagar comerciales 100,000 Otras cuentas por pagar Total Pasivo Corriente

Total Activo Corrientes

173,100 Pasivo No Corriente Total Pasivo No Corriente 80,000 Total Pasivos

Activo No Corrientes Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto)

S/. 80,000 60,000 16,300 156,300

Total Activo No Corrientes TOTAL ACTIVOS

50,000 46,800 96,800 253,100

5. IGV POR ACREDITAR Otro de los conceptos que tiene una forma peculiar de presentarse en el Balance General, es el IGV por acreditar (saldo a favor del IGV). En relación a este concepto habría que indicar que el mismo debe ser presentado en el Balance General bajo el rubro “Otras Cuentas por Cobrar”. APLICACIÓN PRÁCTICA

PRESENTACIÓN DEL IGV POR ACREDITAR Al 31.12.2010 la empresa “MODERN TALKING” S.R.L. cuenta con los siguientes saldos del cuentas de balance: IMPORTE PASIVO Y PATRIMONIO 2,500 IGV por pagar

Caja Cuentas corrientes

14,600 IR por pagar

IMPORTE (9,300) 12,000

Facturas por cobrar


50,000

Mercaderías


45,000


90,000 CTS

13,600

Depreciación acumulada IME (15,000) Capital social Utilidades no distr. Total Activo


50,000 46,800 208,100

Sobre el particular, nos consultan cómo se debe presentar el saldo deudor de la cuenta 4011 IGV a pagar, en el Balance General. SOLUCIÓN:

Tal como lo señala el Manual para la Preparación de la Información Financiera, el IGV por acreditar debe presentarse en el Balance General dentro del rubro de “Otras cuentas por cobrar”. SEGÚN LIBROS IGV por pagar (saldo deudor)

PRESENTACIÓN EN EL BG Otras cuentas por cobrar

“MODERN TALKING” S.R.L. Balance General al 31 de Diciembre del año 2010 (En Nuevos Soles)

Total Activo Corrientes

S/. PASIVOS Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE 17,100 Obligaciones Financieras 56,000 Cuentas por Pagar comerciales 9,300 Otras cuentas por pagar 60,000 Total Pasivo Corriente

El Sr. Miguel Sánchez y el Sr. Carlos Gutiérrez han decidido constituir la empresa “INVERSIONES DEL NORTE” S.A.C. cuyo capital inicial será de S/. 50,000, y en donde cada uno tendrá el 50% de las acciones, es decir cada uno aportará S/. 25,000. Al 31 de diciembre del 2010, los citados accionistas sólo han aportado de manera efectiva S/. 23,500 cada uno, quedando un monto por aportar de S/. 1,500. En ese sentido, a dicha fecha, la empresa muestra los siguientes saldos en las cuentas de balance: ACTIVO Cuentas corrientes

14,600 IR por pagar

Facturas por cobrar

56,000 Facturas por pagar 3,000 Préstamos por pagar

S/. 45,000 50,000 25,600 120,600

0 120,600 50,000 46,800 96,800 217,400

IMPORTE 9,300 12,000 31,400 48,000

Mercaderías

60,000 CTS

13,600



50,000

Depreciación acumulada IME (15,000) Utilidades no distr. Total Activo


46,800 211,100

Sobre el particular, nos piden ayuda a efecto de presentar esta situación en el Balance General. SOLUCIÓN:

A efectos de presentar el Balance General de la empresa “INVERSIONES DEL NORTE” S.A.C., habría que considerar que el saldo de los aportes no realizados, debe mostrarse deduciéndose de la cuenta Capital. DETALLE

IMPORTE

Capital

S/. 50,000

Accionistas (o socios), suscripciones pendientes de cancelación

(S/. 3,000)

Neto

S/. 47,000

De ser así, el Balance General se presentaría de acuerdo a lo siguiente: “INVERSIONES DEL NORTE” S.A.C. En este rubro se presenta la Balance General al 31 de Diciembre del año 2010 cuenta capital, neta de las suscripciones pendientes de pago. (En Nuevos Soles) S/. PASIVOS Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE 17,100 Obligaciones Financieras 56,000 Cuentas por Pagar comerciales Otras cuentas por pagar 60,000 Total Pasivo Corriente

S/. 48,000 31,400 34,900 114,300

Pasivo No Corriente Total Activo Corrientes Activo No Corrientes Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto)

Pasivo No Corriente

142,400 Total Pasivo No Corriente Total Pasivos Activo No Corrientes Inmuebles, Maquinaria y Equipo 75,000 (neto) El saldo deudor de la Cuenta 4011 IGV Patrimonio Neto por pagar, se reclasifica, presentándose Capital en el Balance General como “Otras Resultados Acumulados cuentas por cobrar” Total Patrimonio Neto Total Activo No Corrientes 75,000 TOTAL PASIVOS Y TOTAL ACTIVOS 217,400 PATRIMONIO NETO

IMPORTE PASIVO Y PATRIMONIO 2,500 IGV por pagar

Caja

ACTIVOS ACTIVO CORRIENTE Efectivo y Equivalentes de Efectivo Cuentas por Cobrar Comerciales Otras cuentas por cobrar Existencias (neto)

De ser así, la presentación de este estado financiero sería:


SUSCRIPCIONES PENDIENTES DE PAGO

Accionistas (o socios), suscripciones pendientes de cancelación

CASO Nº 4

ACTIVO

Sobre el particular, es preciso indicar que la Cuenta Capital, debe presentarse en el Balance General, neto de la parte suscrita pendiente de pago. CASO Nº 5

0 156,300

Los anticipos otorgados se reclasifican, presentándose en el Balance General como “Existencias por recibir”

Patrimonio Neto Capital Resultados Acumulados 80,000 Total Patrimonio Neto TOTAL PASIVOS Y 253,100 PATRIMONIO NETO

Las suscripciones pendientes de pago, implican aquella parte de los aportes prometidos para la formación del capital de una entidad, que no se han hecho efectivos, por parte de los responsables.


133,100 Total Pasivo No Corriente Total Pasivos 75,000 Patrimonio Neto Capital Resultados Acumulados Total Patrimonio Neto 75,000 TOTAL PASIVOS Y 208,100 PATRIMONIO NETO

0 114,300 47,000 46,800 93,800 208,100

7. ANTICIPOS DE CLIENTES Los anticipos de clientes representan montos anticipados por clientes a cuenta de ventas posteriores. Ello genera que esta cuenta tenga saldo acreedor.

PRIMERA QUINCENA - OCTUBRE 2010

33

SECCIÓN CONTABILIDAD Sobre el particular, habría que indicar que los anticipos de clientes, deben presentarse en el Balance General, dentro del rubro “Otras Cuentas por Pagar”. APLICACIÓN PRÁCTICA

PRESENTACIÓN DE LOS ANTICIPOS DE CLIENTES Al 31 de Diciembre del 2010, la empresa “TECNOLOGÍA DEL SUR” S.A.C. cuenta con los siguientes saldos de balance: IMPORTE

Caja

PASIVO Y PATRIMONIO

IMPORTE

2,500 IGV por pagar

9,300

Cuentas corrientes

14,600 IR por pagar

12,000

Facturas por cobrar


31,400

Anticipos recibidos

(3,000) Préstamos por pagar

48,000

Mercaderías

60,000 CTS

13,600



50,000

Depreciación acumulada IME (15,000) Utilidades no distr. Total Activo


40,800

En relación a estas partidas, cabe indicar que para efectos de su presentación en el Balance General, y en el supuesto que se posea paralelamente, tanto activos como pasivos diferidos por Impuesto a la Renta, las mismas deberían ser presentadas compensadas. Así lo establece el Párrafo 70 de la NIC 12, según el cual una empresa debe compensar los activos por impuestos y los pasivos por impuestos si, y sólo si, la entidad:

a) Tiene reconocido legalmente un derecho para compensar frente a la autoridad fiscal los importes reconocidos en esas partidas; y, b) Tiene la intención de liquidar las deudas netas que resulten, o bien de realizar los activos y liquidar simultáneamente las deudas que ha compensado con ellos. APLICACIÓN PRÁCTICA

205,100

CASO Nº 7

Sobre el particular, nos consultan cómo debería presentarse en el Balance General, los anticipos recibidos. SOLUCIÓN: El Manual para la Preparación de la Información Financiera señala que los anticipos recibidos deben presentarse en los Estados Financieros, dentro de la partida de “Otras cuentas por pagar” SEGÚN LIBROS


Anticipos recibidos (saldo acreedor)

Otras cuentas por pagar

De ser así, el Balance General presentaría el rubro “Otras cuentas por pagar” por S/. 37,900 la que estará constituida por: IGV por pagar

S/. 9,300

IR por pagar

S/. 12,000

CTS

S/. 13,600

Anticipos recibidos

S/. 3,000

Total

S/. 37,900 “TECNOLOGÍA DEL SUR” S.A.C. Balance General al 31 de Diciembre del año 2010 (En Nuevos Soles)

Activos No Corrientes Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto)


IMPORTE 2,500 14,600 53,000 60,000 90,000 (10,000) 8,000

PASIVO Y PATRIMONIO

IMPORTE

IGV por pagar IR por pagar Facturas por pagar Préstamos por pagar CTS Pasivos por I.R. Diferido Capital social Utilidades no distr. 218,100 Total Pasivo y Patrimonio

9,300 12,000 31,400 48,000 13,600 13,000 50,000 40,800 218,100

Como se ha indicado, los activos y pasivos por Impuesto a la Renta Diferido deben presentarse a su valor neto.

Los anticipos de clientes se muestran en el Balance General en el rubro “Otras cuentas por pagar”

S/. 48,000 31,400 37,900 117,300

133,100 Total Pasivo No Corriente Total Pasivos 75,000 Patrimonio Neto Capital Resultados Acumulados Total Patrimonio Neto 75,000 TOTAL PASIVOS Y 208,100 PATRIMONIO NETO

0 117,300 50,000 40,800 90,800 208,100

8. IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

ASESOR EMPRESARIAL

ACTIVO Caja Cuentas corrientes Facturas por cobrar Mercaderías Edificios y otras constr. Depreciación acumulada IME Activos por I.R. Diferido

SOLUCIÓN:

En el devenir de sus actividades y operaciones, una empresa podría generar Activos por Impuesto a la Renta Diferido y Pasivos por Impuesto a la Renta Diferido, entendiéndose por éstos a:

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“INVERSIONES MARÍA FERNANDA” S.A.C. presenta los siguientes saldos de las cuentas de balance al 31.12.2010:

Sobre el particular, nos consulta cómo deben presentarse las partidas de Impuesto a la Renta Diferido en el Balance General.

Pasivo No Corriente Total Activo Corrientes

PRESENTACIÓN DEL IR DIFERIDO

Total Activo

S/. PASIVOS Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE 17,100 Obligaciones Financieras 56,000 Cuentas por Pagar comerciales Otras cuentas por pagar 60,000 Total Pasivo Corriente


IMPORTE

Contiene el efecto acumulado en el Impuesto a la RenACTIVO POR IMPUESTO ta, originado en diferencias temporales deducibles, que A LA RENTA DIFERIDO se espera recuperar en ejercicios futuros Acumula los efectos del gasto contable por Impuesto a PASIVO POR IMPUESTO la Renta originado en diferencias temporales gravables, A LA RENTA DIFERIDO que se estima, dará lugar al pago de este impuesto en ejercicios futuros

CASO Nº 6

ACTIVO

DETALLE

Activos por IR Diferido

S/. 8,000

Pasivos por IR Diferido

(S/. 13,000)

Saldo a presentar

(S/. 5,000)

De ser así, el Balance General se presentaría de la siguiente forma: “INVERSIONES MARÍA FERNANDA” S.A.C. Balance General al 31 de Diciembre del año 2010 (En Nuevos Soles) ACTIVOS ACTIVO CORRIENTE Efectivo y equivalentes de Efectivo Cuentas por Cobrar Comerciales Otras cuentas por cobrar Existencias (neto) Total Activo Corrientes Activos No Corrientes Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto)

Total Activos No Corrientes TOTAL ACTIVOS

En este rubro se presenta el IR Diferido a su valor neto.

S/. PASIVOS Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE 17,100 Obligaciones Financieras 53,000 Cuentas por Pagar comerciales Otras cuentas por pagar 60,000 Total Pasivo Corriente 130,100 Pasivo No Corriente IR Diferido Total Pasivo No Corriente Total Pasivos 80,000 Patrimonio Neto Capital Resultados Acumulados Total Patrimonio Neto 80,000 TOTAL PASIVOS Y 210,100 PATRIMONIO NETO

S/. 48,000 31,400 34,900 114,300 5,000 5,000 119,300 50,000 40,800 90,800 210,100

presentar la Información Financiera en el Balance General

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