PREGUNTAS Y RESPUESTAS DEL SIAF EL SIAF... ¿QUÉ ES? Y ¿CÓMO ¿C ÓMO USARLO?
“SIAF” son las siglas con las que buena parte de la administración pública nacional y regional se refiere al “Sistema Integrado de Administración Financiera del Estado”. El SIAF se ha convertido en un instrumento central en la administración del día a día del Estado y tiene mucho que ver con las preocupacioness cotidianas de la población y por cierto también de los gobiernos locales. A continuación preocupacione haremos una breve presentación del SIAF, y cómo hacer uso de este instrumento tanto para la gestión pública como para la vigilancia ciudadana.
1.- EL SIAF: UN QUIPU DE ALTA TECNOLOGÍA Según cuenta la tradición, los antiguos peruanos desarrollaron los Quipus para registrar una serie de informaciones que les eran necesarias para la gestión del Tahuantisuyo. Los responsables de los Quipus eran los qui-pucamayocs, que mediante el largo y los colores de los hilos, así como la localización de los nudos en los mismos, podían registrar información clave para la gestión como: la población, los diversos bienes que producían, las contribuciones que debían hacer, así como el uso de estos recursos y podían interpretar y trasmitir esa información. Ello en una sociedad en la que hasta donde sabemos: no se tenía escritura como la conocemos ahora, ni una economía monetaria. Los mecanismos de registro y recuperación de información información para la ges-tión pública variaron a lo largo del tiempo. El SIAF es el resultado de un largo proceso de evolución de estos sistemas de registro y gestión de información. Está basado en el uso de la actual tecnología informática y de comunicaciones que permite manejar muy rápidamente inmensos vo-lúmenes de información generado en los puntos más diversos y poner esa información a disposición de distintos usuarios en casi cualquier punto del territorio nacional sonde se cuente con una computadora con conexión a INTERNET.
2.- ¿QUÉ INFORMACIÓN ESTÁ REGISTRADA EN EL SIAF? La respuesta más simple es: “Todos los gastos que hace el Estado”. Sin embargo, para ser exactos debemos reconocer que todavía se escapan algunos…aunque dentro de poco tiempo esto será una realidad. Debemos de tener en cuenta que el sistema tiene 5 años, empezó con algunas instituciones y ahora están registrados en el SIAF:• Todos los gastos del sector público nacional lo que incluye a los ministerios, los organismos públicos nacionales, nacionales, el Congreso, el Poder Judicial, la Fiscalía, la Defensoría, etc. • Todos los gastos de sector público regional: es decir los gobiernos regionales y los organismos a su cargo.• Y, de manera creciente, se está incorporando al SIAF el gasto de los gobiernos locales. Ya se han incorporado los que manejan más recursos y el resto está en camino. Sin embargo, incluso para esos municipios que “aun no están en el SIAF” ya se está registrando información importan-te importan -te como: las transferencias que hace el gobierno nacional a todos los gobiernos locales por diversos conceptos que van por ejemplo desde el impuesto de promoción municipal, pasando por el Canon, hasta el vaso de leche. Es importante señalar que cada gasto se registra también un conjunto de otros datos o información adicional que nos permite saber para cada caso: caso:• • Cuándo se hizo• A quién se le pago• Por qué concepto • Quién realizó el gasto• Dónde se hizo el gasto• Con qué plata se pago• A qué actividad o proyecto corresponde el gasto Hasta acá podríamos decir que el SIAF es muy parecido a un sistema contable pero este sistema va más allá. Por ejemplo, permite: • Tener un registro del presupuesto de cada institución pública de forma tal que podemos cotejar el gasto contra el presupuesto. • Registrar las “metas físicas” de las actividades o proyectos es decir, ¿qué se quiere lograr con dichas actividades?, lo que nos da información que complementada con otras permite ver la utilidad del gasto y la efectividad del mismo. • Registrar todos los pasos previos a la realización de cada gasto de forma f orma tal que no se asuman compromisos que no están presupuestados o para los cuales aun no se cuenta con los recursos financieros. • Está conectado con el Banco d e la Nación y permite que los “cheques SIAF” nunca reboten pues pues a la hora de hacer el pago, éste ya está respaldado por los recursos respectivos y el Banco está informado de ello. Con toda esta información se arma la gran base de datos del SIAF que día a día recibe más información.
Los clasificadores de ingresos y gasto Para un adecuado registro y posterior recuperación de toda esta información se utiliza los “clasificadores de ingresos” y los “clasificadores de gastos”. Los clasificadores son una lista limitada de palabras y números cada uno de los cuales tiene un significado preciso que permiten que las diversas instituciones y las muchas personas involucradas en el proceso identifiquen de la misma manera ingresos o gastos equivalentes. Es decir, que no pongamos papas… como camotes y terminemos sumándolos, cuando queremos saber cuántas papas hemos usado. Los clasificadores funcionales programáticos Son especialmente importantes ya que estos clasificadores cubren toda la gama de actividades y servicios que el Estado debe o puede brindar a la población según los mandatos establecidos en la Constitución así como en las leyes orgánicas de las distintas d ependencias públicas, públicas, sea a nivel de gobierno nacional, regional o local.
3.- RECUPERANDO LA INFORMACIÓN DEL SIAF Tan importante como tener la información registrada es poderla recuperar. Hoy en día nadie sabe cómo recuperar la información que está en los quipus precolombinos que se conservan en muchos museos y como no se puede recupera esa información no nos es útil. El SIAF, este quipu contemporáneo de alta tecnología que se usa en el Perú de hoy, tiene una serie de procedimientos de búsqueda que permite recuperar toda la información que está almacenada en esa gran base de datos, tanto in-formación actual, como la almacenada en estos 5 años de vida del sistema. La información se puede recuperar con diverso grado de agregación que q ue van desde el gasto individual…hasta la suma del total de los gastados del Estado por todo concepto. Esto quiere decir que podemos recuperar la información usando los diversos criterios que se aplican para “clasificar” los ingresos y los gastos. Estos criterios cr iterios pueden ser usados de manera individual o combinándolos entre sí, lo que permite recuperar la información según las necesidades de cualquier usuario del sistema sea éste una autoridad o funcionario o cualquier ciudadano o ciudadana. Así por ejemplo, podemos saber:• ¿Cuánto gasto el Estado en marzo del 2004? • ¿Cuánto se gasto g asto en el 2003 para educación? También podemos saber:• ¿Cuánto de ese gasto lo hizo el Ministerio de Educación y cuánto los gobiernos regionales? O ¿qué otros sectores del estado gastaron en educación? ¿Cuánto gasto el Estado en un determinado departamento? Y ¿Cuánto de ese gasto lo hizo el gobierno regional y cuánto las dependencias del gobierno nacional en la región?
4.- LAS TRANSFERENCIAS A LOS GOBIERNOS LOCALES Y REGIONALES El SIAF ofrece información de los recursos que transfiere el gobierno nacional a los gobiernos locales por diversos conceptos como Canon, vaso de leche y otros. Esta información también está disponible e el portal de transparencia y le permite un seguimiento de cuánto estaba presupuesta-do y cuánto se va transfiriendo mes a mes por estos diversos conceptos.
Descripción SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA (SIAF)
EL SIAF es un Sistema de Ejecución, no de Formulación Presupuestal ni de Asignaciones (Trimestral y Mensual), que es otro Sistema. Sí toma como referencia estricta el Marco Presupuestal y sus Tablas.
El SIAF ha sido diseñado como una herramienta muy ligada a la Gestión Financiera del Tesoro Público en su relación con las denominadas Unidades Ejecutoras (UEs).
El registro, al nivel de las UEs, está organizado en 2 partes:
Registro Administrativo (Fases Compromiso, Devengado, Girado) y
Registro Contable (contabilización de las Fases así como Notas Contables).
El Registro Contable requiere que, previamente, se haya realizado el Registro Administrativo. Puede realizarse inmediatamente después de cada Fase, pero no es requisito para el registro de la Fase siguiente.
A diferencia de otros sistemas, la contabilizaci contabilización ón no está completa mente automatizada. Esto, que podría ser una desventaja, ha facilitado la implantación pues el Contador participa en el proceso.
Jurada 1. ¿A través de qué medio se debe presentar la Declaración Jurada Anual de Renta 2016? Para el presente ejercicio 2016 se ha dispuesto de los siguientes formularios: Formulario Virtual N° 703- Renta Anual 2016- Otras rentas: Rentas de primera categoría, categoría, de segunda segunda categoría categoría originadas originadas en la enajenación enajenación de bienes a que se refiere el inciso inciso a) de la Ley del Impuesto Impuesto a la Renta, rentas del trabajo y rentas de fuente extranjera. Formulario Virtual N° 704: Renta Anual 2016 – Tercera Tercera categoría. PDT N° 704: Renta Anual 2016 – Tercera Tercera categoría e ITF. 2. ¿Desde cuándo estarán disponibles los formularios para la presentación presentación de la Declaración Jurada Anual de Renta 2016? El Formulario Virtual N° 703 y N° 704 estarán disponibles en SUNAT Virtual a partir del 13 de febrero de 2017. El PDT N° 704 está disponible en SUNAT Virtual desde el 3 de enero de 2017.
3. ¿Qué se entiende por información personalizada? La información personalizada es aquélla que aparecerá en forma automática cuando ingrese a SUNAT Operaciones en Línea con su Código de Usuario y su Clave SOL en el Formulario Virtual N° 703 y Formulario Virtual N° 704, según el caso se trate. De ingresar al Formulario Virtual N° 703 encontrará información referencial de las rentas, retenciones y pagos del impuesto, así como de las retenciones y pagos del impuesto impuesto a las transacciones financieras, financieras, la que debe debe ser verificada, verificada,
completada o modificada por el declarante antes de presentar su declaración a la SUNAT. De ingresar al Formulario Virtual N° 704 encontrará información referencial del saldo a favor, los pagos a cuenta y las retenciones del impuesto, así como del ITAN efectivamente pagado que no haya sido aplicado como crédito contra los pagos a cuenta cuenta del Impuesto. Impuesto. Esta información lo podrá utilizar a partir del 13 de febrero de 2017. Finalmente, la información personalizada personalizada estará actualizada al 31 de enero de 2017. 4.¿Quiénes están obligados a presentar la Declaración Declaración Jurada Anual de Renta 2016? Si los contribuyentes contribuyentes son personas naturales sin negocio , que obtuvieron o percibieron rentas rentas de primera primera y/o segunda segunda y/o cuarta cuarta y/o quinta categoría y/o y/o fuente extranjera durante el 2016 deberán declarar siempre que se encuentren en cualquiera de los siguientes supuestos: Determinen un saldo por pagar luego de haber deducido sus saldos a favor de ejercicios anteriores, retenciones y pagos a cuenta; o Arrastren saldos a favor de ejercicios anteriores y apliquen contra el Impuesto determinado. Si los contribuyentes contribuyentes son empresas (personas naturales con negocio o personas jurídicas) deberán declarar siempre que: Hubieran generado rentas o pérdidas de tercera categoría como contribuyentes contribuyentes del régimen general del impuesto. Adicionalmente, Adicionalmente, aquéllos contribuyentes que soliciten su devolución por saldo a favor por rentas de capital – capital – primera primera categoría, y/o del saldo a favor por rentas de capital – capital – segunda segunda categoría, y/o saldo a favor por rentas de trabajo obtenidas en cada ejercicio gravable, mediante el Formulario Virtual Nº 1649 “Solicitud de devolución”, el declarante debe cumplir, entre otras condiciones, condiciones, con la presentación del Formulario Formulario Virtual N° N° 703 – 703 – Renta Renta Anual 2016- Otras rentas.
5.¿Cuántas declaraciones declaraciones deberá presentar aquélla persona natural que durante el 2016 percibió rentas de cuarta categoría pero además obtuvo rentas de tercera categoría dentro del régimen general? Siempre que sea un contribuyente contribuyente “obligado” a presentar declaración jurada anual de renta 2016, deberá presentar:
Formulario Virtual N° 703 por sus rentas de cuarta categoría. Formulario Virtual N° 704 o el PDT N° 704, según el caso, por sus rentas de tercera categoría. Cabe precisar que, si sus rentas de cuarta categoría son complementarias a las rentas de tercera categoría, se entenderá que todas sus rentas serán de tercera categoría, en consecuencia, deberá declarar a través del Formulario Virtual N° 704 o el PDT N° 704, según el caso.
6. ¿Por qué medio se deberá presentar la Declaración Declaración Jurada Anual 2016 por Renta de Tercera categoría si el contribuyente procedió a deducir gastos por vehículos asignados a actividades de representación? representación? El contribuyente solo deberá utilizar el PDT N° 704 para declarar su Renta Anual 2016 Rentas de Tercera Categoría. 7. ¿Por qué medio se deberá presentar la Declaración Declaración Jurada Anual 2016 por Renta de Tercera categoría si el contribuyente procedió a deducir gastos por concepto de donaciones? El contribuyente solo deberá utilizar el PDT N° 704 para declarar su Renta Anual 2016 Rentas de Tercera Categoría. 8. ¿Por qué medio se deberá presentar la Declaración Declaración Jurada Anual 2016 por Renta de Tercera categoría si el contribuyente está obligado a presentar el Balance de Comprobación? Comprobación? El contribuyente solo deberá utilizar el PDT N° 704 para declarar su Renta Anual 2016 Rentas de Tercera Categoría.
Es importante señalar que el balance de comprobación, es una información adicional que deberán presentar aquéllos contribuyentes contribuyentes que al 31 de diciembre de 2016 hubieran generado ingresos en dicho ejercicio iguales o superiores a 300 (UIT) correspondientes al referido ejercicio, en suma, nos referimos a S/ 1 185 000.00. No obstante lo anterior, la norma establece diversos sujetos no obligados a presentar el referido balance de comprobación, tales como: las empresas bancarias, empresas financieras, cooperativas, entre otros. 9. ¿En qué casos se podrá utilizar el Formulario Virtual N° 704 y en qué casos el PDT N° 704? Como regla general, se deberá utilizar solamente el Formulario Virtual N° 704 para declarar las rentas o pérdidas de tercera categoría categoría como contribuyentes contribuyentes del Régimen General, cuyos ingresos anuales sean menores a 300 UIT.
Por otro lado, sólo deberán utilizar el PDT N° 704 de encontrarse en algunos de los supuestos: i) estar obligado a presentar balance de comprobación; ii) gozar
de algún beneficio tributario; iii) gozar de estabilidad jurídica y/o tributaria; iv) estar obligado a declarar precios de transferencia y/o presentar el estudio técnico de precios de transferencia; transferencia; v) pertenecer al sistema financiero; financiero; vi) haber presentado el anexo a que que se refiere el artículo 12 del Reglamento Reglamento del ITAN; ITAN; vii) haber intervenido como adquirente en una reorganización reorganización de sociedades; sociedades; viii) deducir gastos de vehículos automotores asignados a actividades de dirección, representación representación y administración; administración; ix) deducir gastos por donaciones; donaciones; x) haber realizado operaciones gravadas con ITF según el inciso g) del artículo 9 de la Ley del ITF ; y, xi) los contratos de colaboración empresarial empresarial que lleven contabilidad independiente independiente de la de sus socios o partes contratantes. 10. ¿Se debe presentar la Declaración Jurada Anual de Renta 2016 si el contribuyente contribuyente solicita su devolución a través del Formulario Formulario Virtual N° 1649 del saldo a favor determinado luego de deducir las retenciones y pagos a cuenta de las rentas de cuarta categoría? Una de las condiciones para poder solicitar la devolución a través del Formulario Virtual N° 1649 “Solicitud de devolución” es que previamente se debe cumplir con presentar el Formulario Virtual N° 703 Declaración Jurada Anual de Renta 2016. 11.Una persona natural durante todo el 2016 alquiló un departamento y realizó los pagos a cuenta mensuales de enero a diciembre ¿Debe presentar la Declaración Anual de Renta 2016? Los contribuyentes de rentas de primera categoría deberán presentar su declaración de renta anual 2016 siempre que:
Determinen un saldo a favor del fisco, luego de deducir sus saldos a favor de ejercicios anteriores, retenciones o pagos a cuenta, según correspondiere; correspondiere; o Arrastren saldos a favor de ejercicios anteriores y los apliquen contra el Impuesto determinado. En el presente caso, partiendo de la premisa que no se configura el supuesto ii), se deberá evaluar lo siguiente:
Si bien el contribuyente realizó sus pagos a cuenta mensuales de enero a diciembre 2016, deberá evaluar si su renta bruta anual obtenida superó la Renta mínima presunta, la cual está constituida por el 6% del valor del autoavalúo del inmueble alquilado. La renta mínima presunta, es un tope o límite que se establece por ley, mediante el cual conlleva a que si el contribuyente durante el 2016 obtuvo rentas brutas
anuales menores a dicho tope, por la diferencia deberá incluir en su declaración de renta anual, sobre dicha base se deducirá el 20% y luego aplicará la tasa del impuesto del 6.25%, el resultado será el impuesto anual de renta de primera categoría. Contra este resultado se deberá descontar los pagos a cuenta mensuales realizados durante el año 2016, la diferencia será el impuesto a regularizarFinalmente, si el contribuyente obtuvo rentas brutas anuales mayores a dicho tope y cumplió con sus pagos a cuenta mensuales, no tendrá impuesto impuesto por regularizar, en consecuencia, no deberá presentar su declaración de renta anual 2016. 12. Una persona natural durante todo el 2016 cedió en forma temporal y gratuita un departamento a su mejor amigo. ¿Debe presentar la Declaración Anual Anual de Renta 2016 pese a que no obtuvo ingresos por dicha operación? En el presente caso se ha generado lo que se conoce como renta ficta, en consecuencia, consecuencia, se deberá reconocer como renta el 6% de valor del autoavalúo del inmueble cedido en forma gratuita, sobre dicha base se deducirá el 20% y luego aplicará la tasa del impuesto del 6.25%, el resultado será el impuesto anual de renta de primera categoría.
Cabe señalar que en el caso de rentas fictas, no existe obligación de realizar pagos a cuenta cuenta mensuales, es por ello que que deberá presentar presentar su declaración declaración jurada jurada anual de renta y regularizar el pago del impuesto. 13. Si una persona natural obtuvo una ganancia por la venta de una acción emitida por una empresa domiciliada. La referida operación se realizó a través de la Bolsa de Valores de Lima. Asimismo, CAVALI CAVALI retuvo por el impuesto a la renta de segunda categoría el cual se considera considera como crédito con derecho a devolución. ¿Se deberá presentar la declaración jurada anual conociendo que solo se determinó un saldo a favor del contribuyente por el ejercicio 2016? Los contribuyentes de rentas de segunda categoría deberán presentar su declaración de renta anual 2016 siempre que:
Determinen un saldo a favor del fisco, luego de deducir sus saldos a favor de ejercicios anteriores, retenciones o pagos a cuenta, según correspondiere; correspondiere; o
Arrastren saldos a favor de ejercicios anteriores y los apliquen contra el Impuesto determinado. En el presente caso, se observa que no se ha determinado un saldo a favor del fisco y tampoco arrastra saldos a favor de ejercicios anteriores, sino más bien se ha determinado un saldo a favor del ejercicio 2016 . No obstante lo anterior, si el contribuyente contribuyente solicita solicita su devolución devolución a través del Formulario Virtual N° 1649 deberá cumplir con la condición de haber presentado su Formulario Virtual N° 703. 703.
14.¿Los contribuyentes que percibieron exclusivamente rentas de quinta categoría durante el 2016 deben presentar la Declaración Jurada Anual de Renta? Los que hubieran obtenido exclusivamente Rentas de Quinta Categoría en el ejercicio 2016 no deben presentar la Declaración Jurada Anual de Rentas de Trabajo.
Si sus ingresos en el ejercicio superaron las 7 UIT (S/ 27,650.00 para el 2016) el empleador es quien realiza la retención, la declaración y el pago del impuesto a la renta, mes a mes a través del PDT PLAME. De haber un impuesto por regularizar, se deberá estar a lo señalado en el artículo 3 inciso a) de la Resolución de Superintendencia Superintendencia N° 36-98/SUNAT. 15. ¿En qué momento y cómo se declara y paga el impuesto por las rentas de fuente extranjera percibidas en el 2016 de las personas naturales sin negocio? Las rentas de fuente extranjera se declaran anualmente, en este caso, con ocasión de la presentación del Formulario Formulario Virtual N° 703- Renta Anual 2016 – Personas Naturales. No se realizan pagos a cuenta mensuales.
La regla general de las rentas de fuente extranjera es que se suman a las Rentas de Trabajo y sobre la Renta Imponible de Trabajo y de Fuente extranjera extranjera se aplican las tasas progresivas acumulativas acumulativas de 8%, 14%, 17%, 20% y 30% en cinco (5) tramos. A mayor renta, mayor será la tasa a aplicar. Por ejemplo, si la Renta Imponible de Trabajo y Fuente Extranjera haya sido S/ 250,000.00, el Impuesto a la Renta se calculará así:
Primer tramo: A los primeros S/ 19,750 se le aplica la tasa de 8%= S/ 1,580.00
Segundo tramo: Al exceso de S/ 19,750 hasta S/ 79,000 (equivale a S/ 59,250) se le aplicará la tasa de 14% = S/ 8,295.00 Tercer tramo: Al exceso de S/ 79,000 hasta S/ 138,250 (equivale a S/ 59,250) se le aplicará la tasa de 17% = S/ 10,072.5 Cuarto tramo: Al exceso de S/ 138,250 hasta S/ 177,750 (equivale a S/ 39,500) se le aplicará la tasa de 20% = S/ 7,900.00 Quinto tramo: El exceso de S/ 177,750 se le aplicará una tasa de 30%. En este caso, se debe restar los S/ 250,000 – 250,000 – S/ S/ 177,750 el cual da como resultado= S/ 72,250, a este resultado se aplicará la tasa de 30%= S/ 21, 675.00 Impuesto a la Renta Calculado = S/1,580.00 + S/8,295.00 + S/.10,072.5 + S/.7,900.00 + S/. 21,675.00 = S/. 49,523 Por otro lado, no toda renta de fuente extranjera sumará a la renta de trabajo. Existe un supuesto en el que se deberá sumar a la renta de segunda categoría, categoría, tal como se detallará en la siguiente pregunta.
16. ¿En qué casos las rentas de fuente extranjera extranjera deberán sumar a la renta de segunda categoría? El caso se presenta en las ganancias de capital provenientes provenientes de la enajenación de valores mobiliarios (acciones, bonos, entre otros) que generan rentas de fuente extranjera. Por ejemplo: la ganancia de capital por la venta de acciones de una empresa alemana.
Si bien la regla establece que se deberá sumar dicha renta de fuente extranjera a las rentas de trabajo. Esta ganancia de capital sumará a la renta de segunda categoría si se cumple con alguno de los siguientes supuestos: supuestos: Si los valores mobiliarios se encuentran registrados registrados en el registro público de mercado de valores del Perú y siempre que su enajenación se realice a través de un mecanismo mecanismo centralizado de negociación del país o, Estando registrados en el exterior, su enajenación se efectúe en mecanismos de negociación extranjeros, siempre que exista un Convenio de Integración suscrito con estas entidades. 17. ¿Cómo se realiza el pago del impuesto a la renta cuando este se efectúa al momento de la presentación presentación del Formulario Formulario Virtual N° 703 o Formulario Formulario Virtual N° 704 o el PDT N° 704, según corresponda? Se realiza a través del sistema Pago Fácil o el NPS en forma presencial en los bancos o mediante mediante SUNAT SUNAT Virtual, debiéndose debiéndose consignar consignar como como período tributario 13/2016 y como código de tributos los siguientes:
Para Rentas de Primera categoría el código 3072 Para Rentas de Segunda categoría el código 3074 Para Rentas de Trabajo el código 3073 Para Rentas de Tercera categoría el código 3081 18. ¿Qué formulario virtual deberá utilizar un contribuyente contribuyente que va a rectificar su declaración presentada a través del PDT N° 704 Renta Anual 2016- Tercera Categoría e ITF? Solo deberá utilizar el PDT 704 Renta Anual 2016- Tercera Categoría e ITF. 19. ¿Qué formulario virtual deberá utilizar un contribuyente contribuyente que va a rectificar su declaración presentada a través del Formulario Virtual N° 704- Renta Anual 2016- Tercera Categoría? Solo deberá utilizar el Formulario Virtual N° 704704 - Renta Anual 2016- Tercera Categoría. 20. ¿Si presenté el Formulario Virtual N° 703 y tengo un impuesto a la renta de cuarta categoría por regularizar se podrá fraccionar? Se puede realizar el fraccionamiento fraccionamiento de la regularización regularización del impuesto a la renta inmediatamente después de presentado el Formulario Virtual N° 703 a través del enlace que para tal efecto se tiene habilitado que remitirá al Formulario Virtual N° 687 -Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Fraccionamiento Art. 36 C.T.
En caso no ingresó al referido enlace, deberá esperar un plazo de cinco (05) días hábiles de la presentación presentación de la declaración jurada anual de renta para proceder a solicitar su fraccionamiento. Fuente: SUNAT Preguntas frecuentes - Empresas Tamaño de Texto:
Compartir 1. ¿Qué empresas y entidades están obligadas a presentar la Declaración de Renta Anual 2015? Están obligadas todas las empresas, entidades y personas naturales con negocio que hubieran generado rentas o pérdidas como contribuyentes del régimen general del impuesto a la renta. También están obligadas, las personas y entidades que durante el año 2015, hayan pagado más del 15 % de sus obligaciones sin bancarizarlas, es decir sin utilizar los medios de pago permitidos por el sistema financiero. Base legal: R. de S. N° 358-2015/SUNAT publicada el 30-12-2015 y Art. 9 inc. g) de la Ley N° 28194 2. Cuáles son los medios que tienen las empresas y entidades comprendidas en el régimen general, para presentar su declaración de Renta Anual 2015? Los medios que tienen son: el formulario virtual N° 702 o el PDT. 702. El formulario virtual lo podrán usar aquellas empresas y entidades cuyos ingresos netos del ejercicio 2015 no sean mayores a S/ 1 155,000 (300 UIT) y el PDT 702 lo usarán las empresas y entidades que hayan superado tales ingresos en el mismo ejercicio. Base legal: R. de S. N° 358-2015/SUNAT publicada el 30-12-2015 3. ¿Qué empresas y entidades no podrán utilizar el formulario virtual N° 702? Entre otras no pueden usar este formulario, las siguientes: Las que gocen de algún beneficio tributario (por ejemplo: las empresas en CETICOS, Régimen de Amazonía, Zonas Altoandinas, Zofra Tacna, Sector Agrario etc) Tampoco
las que gozan de estabilidad jurídica y/o tributaria; las que deduzcan gastos por donaciones y las que hayan pagado más del 15% del pago de sus obligaciones sin bancarizarlas. Base legal: art.6° de la R. de S. N° 358-2015/SUNAT publicada el 30-12-2015 4. ¿La obligación de presentar la Declaración de Renta Anual 2015, está también vinculada con el Impuesto a las Transacciones Financieras-ITF? Sólo en aquellos casos en que existan personas o entidades que durante el ejercicio 2015, hayan pagado más del 15% de sus obligaciones, sin utilizar los medios de pagos aprobados por el sistema financiero. Base legal: inciso c) del art.3° de la R. de S. N° 358-2015/SUNAT del 30-12-2015 y Art. 9 inc. g) de la Le y N° 28194 5. ¿En qué casos las empresas deben presentar Balance de Comprobació Comprobación n como parte de su Declaración de Renta Anual? Respuesta: Todos los contribuyentes contribuyentes que en el ejerció 2015, hubieran generado ingresos iguales o superiores a 300 UIT están obligados a consignar este balance como parte de la Declaración que se presenta con el PDT. N° 702. Base legal: art.11 de la R. de S. N° 3 58-2015/SUNAT del 30-12-2015 6.¿La SUNAT brinda alguna información previa a los obligados a presentar el Formulario virtual N° 702? La SUNAT les proporciona una información personalizada de su saldo a favor, los pagos a cuenta y las retenciones del impuesto a la renta de tercera categoría así como el ITAN efectivamente pagado que no haya sido aplicado como crédito contar los pagos a cuenta del impuesto. Base legal: art .5° numeral 5.2 de la R. de S. N° 3582015/SUNAT del 30-12-2015 7. ¿En qué casos, las personas naturales comprendidas en el régimen general, estarían obligadas a presentar la Declaración de Renta Anual 2015-por rentas de tercera categoría? Entre otros, en los siguientes casos: a.
En caso hayan hayan estado en dicho régimen régimen por todo el ejercicio 2015 o en algún algún mes del ejercicio y hayan desarrollado alguna actividad empresarial.
b.
En el caso, caso, sean comisionistas comisionistas,, rematadores rematadores y martilleros.
c.
En caso tengan tengan habitualidad en en la transferencia transferencia de bienes inmuebles, la que se producirá producirá a partir de la tercera
transferencia. d) En el caso de los Notarios. Base legal: art 28° del TUO de la ley del impuesto a la renta. 8. ¿El socio de una empresa adquiere combustible y accesorios para “personalizar” su auto, procede deducir estos gastos teniendo en cuenta que es el socio principal y el que más clientes consigue para la empresa? Los gastos no están permitidos, porque siendo un bien de propiedad del socio, los gastos que se deriven son personales y los relacionados a la captación de clientes son gastos de r epresentación y tienen requisitos especiales y límites para ser aceptados. Base legal: inciso a) del art.44° del TUO de la ley del impuesto a la renta. 9. El titular de una empresa unipersonal que participa en shows para la televisión, nos consulta si puede deducir como gastos, la compra de licores para su camerino, esteroides anabólicos y combustible para su camioneta porsche que no figura en los activos de su empresa? No está permitido deducirlos, porque no cumplen con el criterio de causalidad al ser gastos no necesarios para el desarrollo de su actividad. Base legal: inciso a) del art.44° del TUO de la ley del impuesto a la renta y último párrafo del art.37° de la misma norma. 10. ¿Se permiten deducir como gastos, el pago de tributos como el ITAN, el impuesto predial, el impuesto vehicular o el ITF? Si se permite, especialmente si hay relación del tributo con los activos a nombre de la empresa. En el caso del ITAN si se utiliza como crédito contra el impuesto a la renta, no podrá deducirse como gasto y en el caso del ITF basta con la constancia del impuesto cargado o retenido para deducirlo. Base legal: Inciso b) del artículo 37 del TUO de la ley de impuesto a la renta y art. 16 ° del D. S. N° 025-2005-EF 11. ¿Se acepta como gastos los intereses de un fraccionamiento tributario? tributario? Si son deducibles, pues se derivan de una deuda a plazos otorgada conforme al artículo 36° del Código Tributario que comprende al fraccionamiento, sin embargo en caso exista atraso en cuotas o pérdida de este beneficio los intereses moratorios que se generan no son deducibles. Base legal: inciso a) cuarto párrafo del art.37° del TUO de Renta e inciso c) del art. 44° del TUO de la ley de impuesto a la renta. 12. ¿.Se acepta como donación la entrega de juguetes realizados por una empresa en navidad, a todos los niños de un asentamiento humano que viven en los alrededores de la empresa? No se acepta el gasto, porque los receptores no están agrupados en una en tidad autorizada a recibir donaciones, El gasto se considera como un acto de liberalidad. Base legal: inciso d) del artículo 44° del TUO de la ley de impuesto a la renta. 13. En el mes de agosto de 2015, una empresa adquiere una maquinaria textil valorizada en S/ 20,000, pero resulta que la empresa emisora de la factura es un contribuyente no habido situación que se mantiene pasado el cierre del ejercicio. ¿Es deducible el costo de dicho activo?
No es deducible de la renta bruta, el costo sustentado en un comprobante de pago emitido por un contribuyente que emitió el comprobante de pago cuando estaba con la condición de no habido y al 31 de diciembre no ha regularizado tal situación. Base legal: tercer párrafo del art. 20° del TUO de la ley del impuesto a la renta. 14. En el mes de octubre de 2015, una empresa adquiere una trituradora de carne por S/ 15,000. Resulta que nadie se dio cuenta que la empresa emisora de la factura ya estaba con baja del RUC. ¿Es deducible como costo dicha compra? No es deducible de la renta bruta,el costo sustentado en un comprobante de pago que tenga las características antes referenciados. Base legal: tercer párrafo del art. 20° del TUO de la ley del impuesto a la renta. 15. Una empresa contabiliza como gasto, la compra de una maquinaria valorizada en S/ 35,000. Es deducible como gasto? No es un gasto, pues se trata de un activo que tendrá una vida útil y que por su monto no corresponde contabilizar como tal. Base legal: inciso e) del artículo 44° del TUO de la ley de impuesto a la renta 16. Una empresa industrial adquiere un sistema informático para el área de ventas y contabilidad, ¿procede deducir la compra como gasto? Al ser un activo intangible de duración limitada, limitada, procede deducirlo deducirlo como gasto en un un solo año o amortizarlo amortizarlo proporcionalmente en el plazo de 10 años. Base legal: inciso g) del art. 44° del TUO de la ley de impuesto a la renta e inciso a) del art. 25° del reglamento. 17. La empresa Todo Gasto SAC, ha registrado en su contabilidad gastos de diversos objetos y accesorios por el importe de S/ 7,000, sustentado con boletas de venta cuyos emisores provienen del Régimen General. Nos pregunta si esos gastos ¿son deducibles? No son deducibles porqué solo se aceptan cuando los emisores pertenecen al Nuevo RUS y con un límite del 6% del total de los montos acreditados con comprobantes de pago que acrediten costo o gasto y se encuentren anotados en el Registro de Compras. Base legal: penúltimo párrafo del art. 37° del TUO de la ley del impuesto a la renta. 18. La empresa Gustitos y Sabores SAC, ha registrado S/ 10,000 por gastos diversos en el año 2015, con comprobantes de pago, en los cuales el emisor se identifica con el RUC de otro contribuyente. Nos pregunta la empresa, ¿si son deducibles dichos gastos y como regulariza el impuesto a la renta? No son deducibles estos gastos y por lo tanto al sumarse a su utilidad neta del ejercicio, la empresa debe gravarlo con el 28% por impuesto a la renta y además deberá pagar como tasa adicional el 4.1% que establece el segundo párrafo del art. 55° del TUO de la ley del impuesto a la renta por haberse producido una disposición indirecta de renta (dividendo presunto) Base Legal: inciso j) del artículo 44° del TUO de la ley de impuesto a la renta y art.55° de la misma ley. 19. La Empresa Toma Todo SAC ha otorgado un préstamo a uno de sus socios en el año 2015, por la suma de S/ 50,000. Nos pregunta la empresa si debe pagar a lgún impuesto por esta operación? Deberá considerar dicho importe como una distribución de dividendos, por lo que deberá retener al socio de la empresa favorecido con el préstamo el 6.8% y pagar este impuesto al mes siguiente de otorgado el crédito. Base legal: inciso f) del art. 24° del TUO de la ley del impuesto a la renta. 20. La empresa sufrió en el mes de octubre un robo de accesorios por S/ 50,000 que ha considerado como gasto por haberse realizado la denuncia policial. Nos consulta si la SUNAT acepta el gasto como deducible? La ley del impuesto a la renta acepta las pérdidas extraordinarias por caso fortuito, pero si al cierre del ejercicio no se ha probado judicialmente el delito o no se puede ejercer acción judicial la pérdida, no se acepta como gasto. Base legal: inciso d) del art. 37° del TUO de la ley de impuesto a la renta 21. Una empresa cargó a gastos a mediados de año 2015, el equivalente al alquiler de un predio por S/24,000 que correspondía al periodo de un año. ¿Se acepta el gasto por todo el año? Se acepta el gasto solo por S/ 12,000, equivalente al 50% arrendamiento del primer semestre del año 2015. El otro 50% (S/ 12,000) restantes, es un activo para el 2015 (anticipos pagados por adelantado) y corresponderá a gastos que se desembolsarán y cargarán en el ejercicio 2016. Base legal: art. 57° del TUO de la ley del impuesto a la renta ( principio de lo devengado para gastos)
02. Preguntas Frecuentes - Gastos Deducibles- IR-Empresas
1.- Con relación a la sustentación de pérdidas extraordinarias producto de un robo, ¿es suficiente la presentación de la denuncia para la deducción correspondiente en la determinación del Impuesto a la Renta? A fin de deducir pérdidas extraordinarias por robo se debe tomar en cuenta los lo s siguientes requisitos concurrentes:
Se encuentre vinculada al bien generador de la renta gravada. No estén cubiertas por indemnizaciones o seguros Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.
Base Legal: Inciso d) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. Enlaces de Interés: Informe N° 009-2006-SUNAT/2B0000; Informe N° 053-2012SUNAT/4B0000, Oficio N°343-2003-2B0000 y Oficio N° 157-97-120000.
2.- ¿Cuándo los gastos de capacitación a favor de un trabajador son deducibles para el impuesto a la renta? Los gastos de capacitación son deducibles siempre que respondan a una necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitación de su personal a efectos que la misma repercuta en la generación de renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora, siendo de aplicación para su deducción los criterios de causalidad, normalidad, razonabilidad y proporcionalidad, con excepción del criterio de generalidad establecido en el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. Base Legal: Segunda Disposición Transitoria del Decreto Legislativo 1120, publicado en el Diario Oficial El Peruano con fecha 18 de julio del 2012 y vigente a partir del 01 de enero del 2013. .
3.- ¿Los pagos por adquisiciones de software pueden ser consideradas como gasto? De conformidad lo establecido en el numeral num eral 2) del artículo 25º del Reglamento Re glamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los programas de instruccione s para computadoras (Software) se consideran activos de duración limitada. En este sentido, de conformidad con el literal g) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, el precio p recio pagado por activos intangibles de duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) años. 4.- ¿Son deducibles los gastos por el pago de tasas efectuado a una municipalidad distrital para la obtención de una licencia de funcionamiento si sólo se cuenta con un recibo de caja emitido por dicha entidad?
Los gastos por concepto de tasas son deducibles en la determinación de la renta neta de tercera categoría en la medida que dicho gasto cumpla con el Principio de Causalidad, vale decir, permita mantener o incrementar la fuente generadora del ingreso. En cuanto al sustento documentario por el egreso, bastará contar con el respectivo recibo de caja emitido por la Municipalidad dado que no existe obligación de emitir comprobante de pago por dicho concepto. Base Legal: Artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; segundo párrafo del subnumeral 1.2, numeral 1 del Artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago. Enlaces de Interés: Informe N° 171-2001-SUNAT/K00000
5. ¿Son deducibles como gasto para la empresa arrendataria los desembolsos de dinero efectuados por el pago del Impuesto a la Renta que le correspondía pagar al arrendador de un local que durante el ejercicio ha sido ocupado como depósito por esta? No. Los egresos efectuados por dicho concepto le corresponden ser asumidos por el sujeto del impuesto, vale decir, el arrendador o propietario del inmueble arrendado. En este sentido dicho gasto deberá ser reparado o adicionado vía declaración jurada anual de la empresa en el ejercicio de su devengo. El impuesto asumido a su vez, no podrá ser considerado como mayor renta del perceptor de la misma. Base legal: Artículo 47° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
6. ¿Son deducibles como gasto los intereses moratorios pagados como consecuencia del pago extemporáneo de las cuotas de fraccionamiento otorgado al amparo del artículo 36° del Código Tributario? No, los intereses por mora en el pago de una obligación tributaria cuyo cobro se rige por los lineamientos del Código Tributario, no califican como gasto deducible en la determinación de la Renta Renta imponible de tercera categoría. Base legal: Literal c) del Artículo 44° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
7. Respecto a personas naturales que otorguen préstamos o mutuos a las empresas, ¿qué comprobantes deben emitir a estas, para permitir la deducción del gasto? Si no es habitual, deberá emitir el formulario 820 y la renta afecta seria renta de segunda categoría.
Si es habitual, deberá emitir facturas para ello ya no será persona natural sin negocio, sino que deberá cambiar su condición a persona natural con negocio y tributar como renta de tercera categoría. Base Legal: Numerales 1 y 2 del artículo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, inciso b) del numeral 1.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. Enlaces de Interés: Informe N° 020-2014-SUNAT/5D0000
8. ¿Para establecer el límite a la deducción de los gastos de representación se debe considerar dentro del concepto de “ingresos brutos” a la ganancia por diferencia de cambio? Para establecer el límite a la deducción de d e los gastos de representación, no debe considerarse dentro del concepto de “ingresos brutos” a la ganancia por diferencia de cambio. Base Legal: inciso q) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, tercer párrafo del inciso m) del artículo 21° del Reglamento Enlace de Interés: Informe N° 051-2014-SUNAT/4B0000; 045-2012-SUNAT/4B0000 9. El señor Juan Perez, solicita que ingresen a sus 3 hijos mayores de edad estudiantes como trabajador a tiempo parcial a una un a empresa SAC de la cual es socio, estos jóvenes se encargaran de la parte operativa de la empresa. ¿Será posible deducir los costos laborales para el impuesto a la Renta
Efectivamente se podrán deducir los costos laborales, en tanto se pruebe que trabajan en la empresa, y que la remuneración no exceda al valor de mercado.
Base legal: artículo 37 inciso ñ) de la Ley del Impuesto a la Renta
10.- ¿Cual es el Tratamiento tributario aplicable a la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas?
Para la determinación de la renta imponible de tercera categoría, la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas en todos los c asos constituye gasto deducible del ejercicio al que corresponda, siempre que se pague dentro del plazo previsto para la presentación de la declaración jurada anual de ese ejercicio. Base Legal: el inciso v) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, constituyen rentas de quinta categoría (inciso c) del artículo 34° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta). La Cuadragésimo Octava Disposición Transitoria y Final del referido TUO
11.- Tenemos un préstamo de uno de los accionistas de la empresa por 40 mil dólares para la compra de maquinarias, según el contrato se debe pagar intereses 8% de acuerdo a la tasa vigente del mercado. ¿Qué documentos seria el sustento para que el gasto por intereses sea deducible, es suficiente con el contrato y el pago de la retención del 5% o debe entregarme factura? En efecto, tal como señala el segundo se gundo párrafo del artículo 26° del TUO de d e la Ley del Impuesto a la Renta, el interés se determina y sustenta en el comprobante que expida el acreedor. En aplicación del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago, el comprobante que otorga derecho a gasto es la factura, sin que dicha norma precise que únicamente puede ser emita por contribuyentes de renta de tercera. Es decir, un contribuyente de renta de segunda puede emitir facturas. Cabe precisar que tratándose de renta de segunda categoría, esta factura no se encuentra gravada con el IGV, toda vez que el artículo 9° del TUO de la Ley del IGV, señala que para que una operación se encuentre gravada con el impuesto, debe ser considerada como renta de tercera. Base Legal: artículo 26° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
