CONTABILIDAD AVANZADA III CICLO Semestre 2014 – 1 Profesoras: Consuelo Carrasco Ely Díaz
Semanas 11 y 12
PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN EL PERÚ 5.1 Conceptos básicos. 5.2 Marco normativo peruano. 5.3 Métodos. 5.4 Método tradicional. tradicional. Aplicación. 5.5 Método no tradicional. Aplicación.
5.1 CONCEPTOS BÁSICOS Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) Tiene como objetivo promover las políticas destinadas a lograr la más fuerte expansión posible de la economía, empleo y aumentar el nivel de vida de los países miembros, manteniendo la estabilidad financiera y contribuyendo así al desarrollo de la economía mundial.
5.1 CONCEPTOS BÁSICOS Directrices Aplicables en materia de Precios de Transferencia a Empresas Multinacionales y Administraciones Tributarias • Determinan en gran medida los ingresos y los gastos y los
beneficios gravables de las empresas asociadas situadas en diferentes jurisdicciones fiscales.
• La Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económicos (OCDE)enfoca los aspectos internacionales de los precios de transferencia.
• Estos aspectos internacionales son más difíciles de tratar
porque involucran a más de una jurisdicción tributaria.
• Si una jurisdicción no está de acuerdo en
realizar un ajuste correlativo, el grupo multinacional tributará dos veces. • Con el objeto de reducir los riesgos de la doble
imposición, es necesario un consenso internacional acerca de cómo determinar a efectos fiscales los precios de transferencia de operaciones transfronterizas.
5.1 CONCEPTOS BÁSICOS Principio de Plena Concurrencia (Arm´s lenght principle). • Norma internacional que debe ser utilizada para la
determinación de los precios de transferencia con fines fiscales, tal como lo han acordado los países miembros de la OCDE, dicha norma se expone en el artículo 9 del Modelo de Convenio fiscal de la OCDE.
5.1 CONCEPTOS BÁSICOS Principio de Libre Concurrencia Arm’s Length Principle • Valor de Libre Concurrencia = comparación • Resultado de una operación entre empresas vinculadas con el resultado de la misma operación de las empresas independientes.
5.1 CONCEPTOS BÁSICOS Precios de Transferencia • Aquellos
que
utilizan
o
pactan
entre
sí
sociedades sometidas al mismo poder de decisión, circunstancia que permite, transferir beneficios o pérdidas de unas a otras.
5.1 CONCEPTOS BÁSICOS AMBITO DE APLICACIÓN AMBITO OBJETIVO
AMBITO SUBJETIVO
Operaciones Internacionales
Partes Vinculadas
Operaciones Nacionales
Paraísos Fiscales
5.1 CONCEPTOS BÁSICOS Partes vinculadas Se considera que dos o más personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando: o
Una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra.
o
La misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la dirección, control o capital de varias personas, empresas o entidades.
5.1 CONCEPTOS BÁSICOS Partes Vinculadas B A C
• Administración • Control • Capital
D
5.1 CONCEPTOS BÁSICOS Partes Vinculadas Participación en el Control A
B Subsidiaria
C Subsidiaria
Si “A” ejerce control sobre “B” y “C” , debe presentar EE.FF. consolidados incluyéndolas.
5.1 CONCEPTOS BÁSICOS Partes Vinculadas Participación en el Capital A
Vinculación Directa 100% B Vinculación Directa 31%
C
Vinculación Indirecta 31%
5.1 CONCEPTOS BÁSICOS Paraísos Fiscales • Son aquellos países que ofrecen impuestos
bajos o inexistentes, acompañados por una reducción de los límites regulatorios y administrativos.
5.2 MARCO NORMATIVO PERUANO • Decreto Legislativo Nº774 - Ley del Impuesto a la Renta. • Art. 32-A de la LIR. • Art. 24 del D.S. Nº 190-2005-EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - RLIR. • D.S Nº 179-2004-EF TUO de la LIR. • Arts.75,117,178, 179 D.S. Nº135-99-EF Código Tributario. • Art. 3, 4 R.S. Nº167-2006/SUNAT. • R.S. Nº 008-2007/SUNAT. • Modificaciones a la LIR. 2012 Art. 32 A DL 1112, DL1120 y DL 1124 • Modificaciones al RLIR. 2012. • Resolución 175-2013/SUNAT (30/05/2013)
5.2 MARCO NORMATIVO PERUANO Obligaciones Formales Obligados a presentar la Declaración Jurada de Precios de Transferencia : a) El monto de operaciones realizadas durante el ejercicio 2013 supere S/. 200,000 y/o; b) Enajenen bienes de vinculadas y/o desde, hacia o a través de “paraísos fiscales” cuyo valor de mercado sea inferior al costo computable.
5.2 MARCO NORMATIVO PERUANO Obligaciones Formales Sujetos obligados a contar con Estudio Técnico de Precios de Transferencia: a) Ingresos devengados supere S/. 6 ´000,000, y; b) Monto de operaciones supere S/. 1 ´000,000.
5.2 MARCO NORMATIVO PERUANO. Estudio Técnico de Precios de Transferencia I) Información de las transacciones con partes vinculadas. II) Información económico- financiera del contribuyente. III) Información funcional. IV) Operaciones a las que se aplica precios de transferencia. V) Elección del Método y Análisis de Comparabilidad.
5.2 MARCO NORMATIVO PERUANO Sanciones a los contribuyentes Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de permitir el control de la administración tributaria, informar y comparecer ante la misma. a) No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que respalde el
cálculo de precios de transferencia conforme a ley. Multa: 6% de los ingresos netos del ejercicio anterior. b) No exhibir o no presentar la documentación e información, que entre otros respalde el cálculo de precios de transferencia conforme a ley. Multa: 6% de los ingresos netos del ejercicio anterior.
5.3 MÉTODOS MÉTODOS DE VALORACIÓN MÉTODO TRADICIONAL
MÉTODO NO TRADICIONAL
1.- Método del precio comparable no controlado
4.- Método de la partición de utilidades
2.- Método del precio de reventa
5.- Método residual de partición de utilidades
3.- Método del costo incrementado
6.- Método del margen neto transaccional
5.4 MÉTODOS TRADICIONALES Método Tradicional • Llamado
también
transacciones, relaciones
este
método
basado
en
señala
las
método
comerciales
entre
empresas
asociadas y si estas difieren con las establecidas entre empresas independientes.
5.4 MÉTODOS TRADICIONALES MÉTODO DE PRECIO COMPARABLE NO CONTROLADO Consiste en comparar el valor de mercado de un bien o servicio entre partes vinculadas, entre partes independientes y su interrelación.
5.4 MÉTODOS TRADICIONALES MÉTODO DE PRECIO DE REVENTA Consiste en determinar el valor de mercado de adquisición en que incurre un comprador (vinculado) respecto a su vendedor (vinculado), luego el comprador lo revende a un independiente.
5.4 MÉTODOS TRADICIONALES MÉTODO DE COSTO ADICIONADO Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios que un proveedor transfiere a su parte vinculada, multiplicando el costo incurrido por tal proveedor.
5.5 MÉTODOS NO TRADICIONALES
Este
método establece emplear el principio de
Arm´s Lenght siempre y cuando los métodos tradicionales de transacción no pueden ser aplicados con confiabilidad.
5.5 MÉTODOS NO TRADICIONALES MÉTODO DE PARTICIÓN DE UTILIDADES Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios a través de la distribución de la utilidad global.
5.5 MÉTODOS NO TRADICIONALES MÉTODO RESIDUAL DE PARTICIÓN DE UTILIDADES Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios distribuyendo la utilidad global de la siguiente manera: a)Determinación de la utilidad mínima corresponda a cada parte vinculada.
que
b)Determinación de la utilidad residual disminuyendo la utilidad mínima de la utilidad global.
5.5 MÉTODOS NO TRADICIONALES MÉTODO TRANSACCIONAL DE UTILIDAD DE OPERACIÓN Consiste en determinar la utilidad que hubieran obtenido
partes
comparables.
independientes
teniendo
en
en
cuenta
operaciones factores
de
rentabilidad basados en variables, tales como activos, ventas, costos, entre otros.
