MODUL E-LEARNING XIV PERTEMUAN KE-14 BAB XIII dan BAB XV. PENGENDALIAN ATAS STRATEGIS YANG TERDIFERENSIASI DAN PENGENDALIAN MANAJEMEN PADA PERUSAHAAN MULTINASIONAL Do!n P!n"##n$ A%a& S'(a)#*an+, SE, A, T#/#an In)%#'ona& K0##$ Setel Setelah ah mempe mempelaj lajari ari bab bab ini, ini, para para Maha Mahasis siswa wa dihara diharapka pkan n dapa dapat: t: memah memahami ami dan dan menjelaskan bagaimana implikasi dari strategi korporat yang berbeda (industri tunggal, diversifi diversifikasi kasi yang yang berhubu berhubunga ngan n dan diversifi diversifikasi kasi yang yang tidak tidak berhubu berhubunga ngan) n) terhada terhadap p desaian sistem pengendalian manajemen dan implikasi strategi tingkat unit bisnis yang berbe berbeda da
(memb (memban angu gun, n,
mempe memperta rtaha hank nkan an
dan dan
meman memanen en))
terha terhada dap p
keun keungg ggula ulan n
kompetitif dan desain struktur dan proses pengendalian manajemen.
Ma)!%' P!(a0aan$ A. endahuluan endahuluan !. Strategi Strategi !erbeda !erbeda di di "ingkat "ingkat #orpo #orporat rat $. %mplikasi Strategi Strategi !erbeda !erbeda "erhadap "erhadap &esain &esain Struktur Struktur engendalian engendalian Manajemen Manajemen &. Strate Strategi gi !erbe !erbeda da di "ingka "ingkatt #orpo #orporat rat:: %mplik %mplikasi asi "erha "erhada dap p rose roses s eng engen enda dalia lian n Manajemen '. Strategi Strategi !erbeda !erbeda di di "ingkat "ingkat nit nit !isni !isnis s . Sistem Sistem engend engendalia alian n untuk erusah erusahaan aan Multina Multinasion sional al *. +atihan +atihan,, orum orum dan Studi Studi #asus #asus
A. PEND PENDA AHULU HULUA AN eng engen enali alian an mana manajem jemen en adala adalah h proses proses menga mengarah rahkan kan sumbe sumberr daya daya agar agar dapa dapatt digunakan untuk menapai tujuan dengan strategi tertentu seara efektif dan efisien. !any !anyak ak fakto faktorr yang yang seara seara bersa bersamama-sa sama ma mempe mempeng ngaru aruhi hi struk struktu turr dan dan proses proses pengendalian manajemen. &esian sistem pengendalian manajemen dipengaruhi oleh ukuran perusahaan, lingkungan, teknologi, saling ketergantungan dan strategi. &alam modul ini lebih difokuskan pada pengaruh perbedaan dalam pilihan strategi terhadap desain struktur organisasi.
B. STRATEG STRATEGII BERBEDA BERBEDA DI TINGK TINGKAT AT KORPOR KORPORAT AT Strategi bisnis seara umumgenerik dapat dikelompokkan menjadi dua, yaitu: /. Strate Strategi gi kepe kepemim mimpi pina nan n biaya biaya (cost ( cost leadership) leadership ) 0. Strate Strategi gi dife diferen rensia siasi si prod produk uk ( product product differentia differentiation tion))
Strategi Strategi kepemim kepemimpina pinan n biaya biaya adalah adalah perusaha perusahaan an memprod memproduksi uksi barang barang atau atau jasa dengan biaya semurah mungkin sehingga sehingga perusahaan dapat menetapkan menetapkan harga murah terhadap barang atau jasa tersebut sehingga dapat terjangkau oleh pelanggan. Strategi ini bertujuan agar dapat menapai volume penjualan yang besar. Sedangkan strategi terdiferensiasi produk adalah pilihan perusahaan untuk meniptakan produk atau jasa yang unik, atau tampil beda dengan produk sejenis. erusahaan yang memilih strategi diferensiasi produk tidak akan memproduksi produk yang umum, tapi produk lain dari yang lain (unik). &iferensiasi lebih ditujukan kepada produk atau jasanya.
#eunggulan kompetitif Suatu Suatu unit bisnis dapat dapat memilih memilih untuk untuk bersain bersaing g baik sebagai sebagai pemain pemain biaya biaya rendah. rendah. Memilih pendekatan diferensiasi dan bukanya pendekatan biaya rendah meningkatkan ketidakpastian dalam lingkungan tugas unit bisnis karena tiga alasan: /. %nova %novasi si produ produk k adala adalah h lebih lebih penti penting ng bagi bagi unit unit bisnis bisnis yang terdife terdiferen rensia siasi. si. 1al ini diseb disebab abkan kan karen karena a unit unit bisnis bisnis difer diferen ensia siasi si teruta terutama ma fokus fokus pada pada keun keunika ikan n dan dan kesklusi kesklusivita vitasny snya, a, yang yang memerluk memerlukan an inovasi inovasi produk produk lebih lebih besar. besar. Sementa Sementara ra unit bisnis yang berbiaya rendah, dengan penekanan utama pada pengurangan biaya, biasanya biasanya lebih memilih untuk mempertahankan mempertahankan penawaran penawaran produknya sepanjang waktu. 0. nit nit bisnis bisnis biaya biaya renda rendah h biasa biasany nya a end enderu erung ng untuk untuk mempuny mempunyai ai lini lini produ produk k yang yang sempit sempit guna guna memini meminima malka lkan n biay biaya a peny penyimp impan anan an perse persedi diaa aan n dan dan mempe memperol roleh eh manfaa manfaatt dari dari skala skala ekono ekonomi. mi. nit nit bisnis bisnis difere diferens nsias iasi, i, di pihak pihak lain, lain, end enderu erung ng mempu mempuny nyai ai sekelo sekelompo mpok k produ produk k yang yang lebih lebih luas luas guna guna meni menipta ptakan kan keunik keunikan an.. +eba +ebarny rnya a lini lini produ produk k menip meniptak takan an kompl kompleks eksita itas s lingku lingkung ngan an yang yang tingg tinggii dan dan konsekuensinya ketidakpastian yang lebih tinggi. 2. nit bisnis bisnis biaya rendah rendah biasanya biasanya menghasi menghasilkan lkan produk produk sederhan sederhana a yang bersifat bersifat komoditas dan produk-produk ini sukses semata-semata karena memiliki harga yang lebih rendah dibandingk dibandingkan an dengan produk produk saingan. "etapi produk produk ini akan sukses
jika pelanggan pelanggan memandang memandang bahwa produk tersebut menawarkan menawarkan keunggulan keunggulan dibandingkan dengan produk saingan.
1ubunga 1ubungan n antara antara pengen pengendali dalian an dengan dengan strategi strategi atau atau logika logika yang yang menghu menghubun bungkan gkan pengendalian dengan strategi didasarkan pada garis pemikiran sebagai berikut: /. 3rga 3rgani nisa sasi si yang yang berb berbed eda a umum umumny nya a bero berope pera rasi si dala dalam m kont kontek eks s stra strate tegi gi yang yang berbeda. 0. Strate Strategi gi yang yang berbe berbeda da memerl memerluka ukan n priori prioritas tas tugas, tugas, fakto faktorr kuni kuni keberh keberhas asila ilan, n, keterampilan, perspektif, dan perilaku yang berbeda untuk pelaksanaan yang efektif. 2. Sistem Sistem pengenda pengendalian lian adalah adalah sistem penguku pengukuran ran yang memenga memengaruhi ruhi perilaku perilaku dano rang-orang yang aktivitasnya sedang diukur. &eng &engan an demi demiki kian an,,
perh perhat atia ian n
atau atau foku fokus s
yang yang sela selalu lu ada ada
dala dalam m
mera meran nan ang g
sistem sistem pengen pengendal dalian ian adalah adalah apakah apakah perilaku perilaku yang yang dipenga dipengaruhi ruhi oleh sistem sistem tersebut tersebut tetap konsisten dengan strategi.
2. IMPLIKASI
STRATEGI
BERBEDA
TERHADAP
DESAIN
STRUKTUR
PENGENDALIAN MANAJEMEN
%mplikasi terhadap Struktur 3rganisasi Strategi korporat adalah suatu kontinum dengan strategi 4industri tunggal4 pada satu ujung dan 4diversifikasi tidak berhubungan4 berhubungan4 di ujung yang lain. +okasi suatu perusahaan pada pada kontinu kontinum m tersebu tersebutt bergant bergantung ung pada pada luas dan jenis jenis diversifi diversifikasi kasinya nya.. Strategi Strategi korporat yang berbeda mengimplikasikan struktur organisasi yang berbeda dan pada gilira gilirann nnya ya,, peng pengen endal dalia ian n yang yang berbe berbeda da.. &i ujung ujung,, indu industr strii tungg tunggal al,, perus perusah ahaa aan n enderung enderung terorganisasi terorganisasi seara fungsional. fungsional. Manajer senior bertanggung jawab untuk mengembangkan mengembangkan strategi perusahaan seara keseluruhan guna bersaing dalam industri yang yang dipili dipilihny hnya a serta serta untuk untuk strat strateg egii fung fungsio siona nalny lnya a dalam dalam bida bidang ng-bi -bida dang ng seper seperti ti pene peneli liti tian an dan dan peng pengem emba bang ngan an,, prod produk uksi si dan dan pema pemasa sara ran. n. "eta "etapi pi,, tida tidak k semu semua a perusahaan industri tunggal diorganisasi seara fungsional. #etika suatu perusahaan berpi berpind ndah ah dari dari ujung ujung indu industr strii tung tungga gall ke ujung ujung yang yang lain. lain. &ivers &iversifi ifikas kasii yang yang tidak tidak berhubungan, otonomi dari manajer unit bisnis enderung meningkat karena dua alasan, yaitu: /. ertama, ertama, tidak tidak seperti perusaha perusahaan an industri industri tunggal, tunggal, manajer senior senior dari perusaha perusahaan an yang terdiversifikasi tidak berhubungan mungkin tidak memiliki pengetahuan pengetahuan dan
keahlian keahlian untuk untuk membuat membuat keputus keputusan an strateg strategis is dan operasi operasi untuk untuk sekelomp sekelompok ok unit bisnis yang berbeda. 0. #edua, #edua, hanya hanya terdapa terdapatt sedikit saling saling ketergan ketergantun tungan gan lintas lintas unit bisnis bisnis dalam suatu konglomerat, sementara terdapat sejumlah besar saling ketergantungan antar unit bisnis bisnis dalam dalam perusaha perusahaan an industri industri tunggal tunggal dan perusah perusahaan aan terdiver terdiversifik sifikasi asi yang yang berhubungan5 saling ketergantungan yang lebih besar membutuhkan lebih banyak intervensi oleh manajer punak.
%mplikasi terhadap engendalian Manajemen Setiap Setiap organisa organisasi, si, bagaima bagaimanap napun un selaras selaras struktum struktumya ya dengan dengan strategi strategi pilihan pilihannya nya,, tidak tidak dapa dapatt
seara seara efekt efektif if menera menerapka pkan n
strat strateg eginy inya a
tanp tanpa a
sistem sistem peng pengen enda dalia lian n
manajeme manajemen n yang yang konsiste konsisten. n. Sementar Sementara a struktur struktur organisa organisasi si menentu menentukan kan hubung hubungan an pelapora pelaporan n serta. serta. tanggun tanggungjaw gjawab ab dan wewenan wewenang g dari manajer manajer yang yang berbeda berbeda.. 1al itu memerl memerluk ukan an sistem sistem peng pengen enda dalia lian n yang yang diran diranan ang g deng dengan an memad memadai ai agar agar dapa dapatt berfungsi seara efektif. erusahaan-perusa erusahaan-perusahaan haan industri tunggal dan terdiversifikasi yang berhubungan berhubungan memiliki kompentensi kompentensi inti tingkat korporat (teknologi (teknologi nirkabel dalam kasus Motorola) atas mana strategi dari hampir semua didasarkan unit bisnis. .3leh karena itu, saluran-saluran komunikasi dan alih kompentensi lintas unit adalah sangat penting pada perusahaan-perusahaan perusahaan-perusahaan semaam ini. Sebaliknya, Sebaliknya, terdapat terdapat tingkat saling ketergan ketergantung tungan an yang yang rendah rendah antar antar unit bisnis bisnis dari perusaha perusahaan an terdiver terdiversifik sifikasi asi tidak tidak berhubungan.
D. STRA STRATE TEGI GI BERB BERBED EDA A DI TING TINGKA KAT T KORP KORPOR ORAT AT$$ IMPL IMPLIK IKAS ASII TERH TERHAD ADAP AP PROSES PENGENDALIAN MANAJEMEN
erenanaan Strategis &eng &engan an
rend rendah ahny nya a
ting tingka katt
sali saling ng
kete keterg rgan antu tung ngan an,,
kong konglo lome mera ratt
end ender erun ung g
menggun menggunakan akan sistem sistem perenan perenanaan aan strategi strategis s vertikal vertikal-yai -yaitu, tu, unit bisnis bisnis menyiapk menyiapkan an renana strategis dan menyerahkannya kepada manajemen senior untuk ditinjau dan disetujui. #arena tingginya tingkat saling ketergantungan, ketergantungan, sistem perenanaan perenanaan strategis untuk untuk perusaha perusahaanan- perusah perusahaan aan yang yang terdiver terdiversifik sifikasi asi terhubu terhubung ng dan industri industri tunggal tunggal enderung enderung bersifat vertikal vertikal maupun hori6ontal. &imensi hori6ontal hori6ontal dapat dimasukkan dimasukkan ke dalam proses perenanaan strategis dengan berbagai ara yang berbeda, yaitu:
/. ertama,
kelompok
eksekutif
dapat
diberikan
tanggung
jawab
untuk
mengembangkan mengembangkan renana strategis bagi kelompok kelompok tersebut seluruhnya seluruhnya yang seara eksplisit eksplisit mengide mengidentif ntifikas ikasikan ikan sinergi sinergi lintas lintas unit bisnis bisnis individu individual al dalam dalam kelompok kelompok tersebut. 0. #edua,r #edua,ren enana ana strategi strategis s dari unit bisnis bisnis individual individual dapat dapat memiliki bagian bagian yang yang saling tergantung, tergantung, dimana manajer umum dari unit bisnis mengidentifikasikan mengidentifikasikan kaitan-kaitan penting dengan unit bisnis lain dan bagaimana kaitan tersebut akan dieksploitasi. 2. #etig #etiga, a, kanto kantorr korpo korporat rat dapa dapatt meme memerlu rlukan kan renan renana a strate strategi gis s bersa bersama ma untuk untuk unit unit bisnis yang saling tergantung. Akhirnya, renana strategis dari unit bisnis individual dapat disirkulasikan kepada para manajer dari unit bisnis yang serupa untuk dikritik dan ditinjau.
enyusunan Anggaran &alam perusahaan industri tunggal, $'3 dapat mengetahui mengetahui operasi perusahaan perusahaan seara mendalam dan manajer unit bisnis enderung memiliki hubungan yang lebih sering. &enga &engan n demik demikian ian,, $'3 $'3 dari dari perus perusah ahaa aan n indu industr strii tungg tunggal al dapa dapatt menge mengend ndali alikan kan operasi bawahanny bawahannya a melalui mekanisme informal dan berorientasi pada pribadi, seperti interaksi antar pribadi yang sering terjadi. 7ika demikian, hal ini mengurangi kebutuhan untuk mengandalkan sistem penyusunan anggaran sebagai alat pengendalian. !erikut ini ini dala dalah h kara karakt kter eris isti tik k sist sistem em peny penyus usun unan an angg anggar aran an dala dalam m suat suatu u peru perusa saha haan an konglomerat: /. Mana Manajer jer unit unit bisnis bisnis memili memiliki ki peng pengaru aruh h yang yang lebih lebih besar besar dala dalam m menge mengemba mbang ngka kan n angg anggara aran n merek mereka a karen karena a mereka merekala lah, h, bukan bukan kanto kantorr korpo korporat rat,, yang yang memil memiliki iki hampir semua informasi mengenai produklingkungan pasar masing-masing. 0. "ekanan "ekanan yang yang lebih besar sering sering kali diletakkan diletakkan pada pada penapaia penapaian n anggaran anggaran karena karena $'3 tidak memiliki pengendalian informal lain yang tersedia
enetapan 1arga "ransfer "ransfer barang dan jasa antar unit bisnis lebih sering terjadi pada perusahaan industry tunggal tunggal dan perusah perusahaan aan terdiver terdiversifik sifikasi asi yang yang berhubu berhubunga ngan n dibandi dibandingka ngkan n dengan dengan pada perusahaan konglomerat. #ebijakan penetapan harga transfer umumnya dalam suatu konglomerat adalah untuk memberikan fleksibilitas penarian sumber bagi unit bisnis dan mempergunakan harga transaksi pasar. "etapi, dalam suatu perusahaan industri industri tunggal tunggal atau atau perusaha perusahaan an terdivers terdiversifika ifikasi si yang yang berhubu berhubunga ngan, n, sinergi sinergi dapat dapat
menjadi penting, dan unit-unit bisnis mungkin tidak diberikan kebebasan kebebasan untuk membuat keputusan penarian sumber.
#ompensasi lnsentif #ebijakan kompensasi kompensasi insentif enderung enderung berbeda lintas strategi korporat dalam hal-hal berikut ini: /. enggu enggunaan naan rumus. rumus. #onglomera #onglomerat, t, umumnya, umumnya, lebih mungkin mungkin menggunak menggunakan an rumus untuk menentukan menentukan bonus manajer unit bisnis5 yaitu, perusahaan dapatmendasarkan dapatmendasarkan porsi yanglebih besar dari bonus pada ukuran-ukuran keuangan kuntitatif, seperti 8 persen bonusatas bonusatas nilai tambah ekonomi ( economic value added- '9A) added- '9A) aktual di atas '9A yangdianggarkan. enana bonus berdasarkan rumus ini digunakan karena manajeme manajemen n senior senior biasany biasanya a tidak tidak mengeta mengetahui hui apa yang yang terjadi terjadi dalam dalam berbaga berbagaii bisnis yang berbeda. 0. kur kuran an-u -uku kura ran n
prof profit itab abil ilit itas as..
&ala &alam m
kasu kasus s
peru perusa saha haan an
terd terdiv iver ersi sifi fika kasi si
yang yang
tidak tidak berhubu berhubunga ngan, n, bonus bonus insentif insentif dari manajer manajer unit bisnis bisnis enderu enderung ng terutama terutama ditentu ditentukart kart oleh oleh profitab profitabilit ilitas as dariunit dariunit tersebu tersebut, t, dan bukan bukan oleh profitab profitabilit ilitas as dari perusaha perusahaan. an. "ujuann "ujuannya ya adalah adalah guna guna memotiva memotivasi si para manajer manajer untuk untuk bertind bertindak ak seakan-akan unit bisnis tersebutmerupakan perusahaan mereka sendiri.
E. STRATEG STRATEGII BERBEDA BERBEDA DI DI TINGKA TINGKAT T UNIT BISNI BISNIS S
Strategi nit !isnis Sampa Sampaii sejau sejauh h ini telah telah dibah dibahas as menge mengena naii varia variasi si dalam dalam sistem sistem peng pengen enda dalia lian n lintas lintas perusah perusahaan aan,, dengan dengan mengamb mengambilil perusah perusahaan aan seara seara keseluru keseluruhan han sebagai sebagai unit observas observasi. i. ada ada bagian bagian ini, dipertimb dipertimbang angkan kan mengena mengenaii perbeda perbedaan an intra perusaha perusahaan an dalam sistem pengendalian. pengendalian. #orporasi terdiversifikasi mensegmentasi mensegmentasi dirinya sendiri menjadi unitunit bisnis dan biasanya menugaskan strategi yang berbeda pada masingmasin masing g unit unit bisnis bisnis.. nit nit bisnis bisnis terse tersebu butt memili memiliki ki ara ara gene generik rik untu untuk k bersa bersain ing g dan dan mengembangkan suatu keunggulan kompetitif yang berkelanjutan: biaya rendah dan diferensiasi.
Misi
Misi untuk untuk unit bisnis bisnis dapat dapat berupa berupa membang membangun, un, memperta mempertahan hankan kan atau atau memanen memanen.. ntuk menerapkan strategi tersebut seara efektif, haruss terdapat keselarasan antara misi yang dipilih dengan jenis-jenis pengendalian yang diperlukan. Misi pengendalian yang 4sesuai4 dikembangkan menggunakan garis pemikiran berikut ini: /. Misi unit bisnis bisnis tersebu tersebutt memenga memengaruhi ruhi ketidakp ketidakpasti astian an yang dihadapi dihadapi oleh rnanajer rnanajer umumserta umumserta trade off antara antara jangka jangka panjang panjang versus versus jangka pendek pendek yang yang mereka mereka buat. 0. Sist Sistem em peng pengen enda dali lian an mana manaje jeme men n dapa dapatt berv bervar aria iasi si sea seara ra sist sistem emat atis is untu untuk k membantu membantumemo memotiva tivasi si manajer manajer guna guna mengatas mengatasii ketidak ketidakpast pastian ian seara seara efektifd efektifdan an membuat trade-off jangka pendek versus jangka panjang yang memadai.
&engan &engan demikian demikian,, misi yang yang berbeda berbeda sering sering kali memerluk memerlukan an sistem sistem pengen pengendali dalian an manajemen berbeda.
Misi dan #etidakpastian nit-unit yang 4membangun4 4membangun4 enderung menghadapi menghadapi ketidakpastian lingkungan yang lebih besar dibandingkan dengan unit-unit yang 4memanen4 karena beberapa alasan: /. Strategi Strategi membang membangun un biasanya biasanya dilaksana dilaksanakan kan pada tahap tahap pertumbuha pertumbuhan n dari siklus siklus hidup hidup produk, produk, sementar sementara a strategi strategi memanen memanen biasany biasanya a dilaksan dilaksanaka akan n pada pada lahar lahar dewasamenurundari siklus hidup produk. 0. "ujuan dari unit bisnis yang yang membangun membangun adalah untuk meningkatka meningkatkan n pangsa pangsa pasar. pasar. 2. !aik pada sis sisi inp input mau maupun outpu tput, para man manajer dari ur:i r:it bisn isnis yang ang membangunenderung mengalami ketergantungan yang lebih besar pada individu dan organisasiekstemal dibandingkan dengari. para manajer dari unit bisnis yang memanen.
Misi dan entang ;aktu emilihan strategi membangun versus strategi memanen mempunyai implikasi "rade-off antara laba jangka pendek versus laba jangka panjang. Strategi membangun pangsa pasar meliputi: /. emo emoto tong ngan an harg harga, a, 0. pengeluaran pengeluaran litbang litbang yang yang besar (untuk memperkenalkan memperkenalkan produk-produ produk-produk k baru), dan
2. peng pengelu eluara aran n peng pengemb emban angan gan.p .pasa asarr utama utama.. "inda "indaka kan-t n-tind indak akan an inidit inidituj ujuka ukan n untuk untuk membangun membangun kepemimpinan kepemimpinan pasar, namun tindakan-tindakan tindakan-tindakan tersebutmenekan tersebutmenekan laba jangka pendek pendek
erenanaan Strategis &alam &alam mendesai mendesain n proses proses perena perenanaa naan n strategi strategis, s, beberap beberapa a masalah masalah desain desain perludi perludi perti pertimba mbang ngka kan. n. espo espons ns dari dari suatu suatu unit unit bisnis bisnis terha terhada dap p masal masalah ah ini ini ende enderun rung g bergant bergantung ungad ada a misi yang yang dikejarn dikejarnya. ya. #etika #etika lingkung lingkungan an adalah adalah tidak tidak pasti, pasti, proses proses perenanaanstrategis menjadi sangat penting. Manajemen perlu memikirkan mengenai bagaimana arauntuk mengatasi ketidakpastian tersebut, dan ini biasanya memerlukan pandangan pandangan perenanaan perenanaan yang lebih jauh dibandingkan dibandingkan dengan apa yang dimungkinkan oleh anggarantahunan. 7ika lingkungan tersebut adalah stabil, mungkin tidak terdapat prose proses s peren perena ana naan anstr strate ategis gis sama sama sekali sekali atau atau hany hanya a renan renana a strate strategis gis 4umum. 4umum.44 &engan demikian, proses perenanaan strategis adalah lebih kritis dan lebih penting untuk unit bisnis yangmembangun, dibandingkan dengan unit bisnis yang memanen. Meskipun demikian, beberapa beberapa perenanaan perenanaan strategis dari unit bisnis yang memanen mungkin mungkin diperluk diperlukan an karena karena renana renanastra strategi tegis s perusaha perusahaan an seara seara keseluru keseluruhan han harus harus menakup seluruh bisnisnya untuk searaefektif menyeimbangkan arus kas.
enyusunan Anggaran %mplikasi untuk rnendesain sistern penyusunan anggaran guna mendukung berbagai misi. Aspek-aspek perhitungan dari analisis varians yang membandingkan hasil aktualn dengan anggaran rnengidentifikasikan varians. varians sebagai menguntungkan atau tidak tidak rneng rnengun untun tungka gkan. n. "etap "etapi, i, suatu suatu varia varians ns yang yang mengu menguntu ntung ngka kan n tidak tidak berar berarti ti rnengimplikasikan rnengimplikasikan kinerja yang rnernuaskan, tidak berarti juga bahwa varians yang tidak rnenguntungkan rnenguntungkan rnenunjukkan rnenunjukkan kinerja yang tidak memuaskan. #aitan antara varians yang menguntungkan dengan varians yang tidak menguntungkan, di satu pihak, dengan kinerja yang memuaskan atau tidak memuaskan, di pihak lain, bergantung pada konteks strategis dari unit bisnis yang dievaluasi. Masalah terkait adalah seberapa, pentingnya penapaian anggaran ketika mengevaluasi kinerja manajer unit usaha. Semakin besar ketidakp ketidakpasti astian, an, semakin semakin sulit sulit bagi bagi atasan atasan untuk untuk mengang menganggap gap target target anggara anggaran n para bawahan sebagai komitmen pasti dan untuk mempertimbangkan varians anggaran yang tidak tidak mengun menguntung tungkan kan sebaga sebagaii indikat indikator or yang yang jelas jelas dari kinerja kinerja yang yang buruk. buruk. #arena #arena alasan ini anggaran kurang diandalkan di unit bisnis yang membangun dibandingkan
dengan di unit bisnis yang memanen. erbedaan-perbedaan tambahan berikut ini dalam prose proses s peny penyusu usuna nan n angg anggara aran n kemun kemungki gkina nan n besar besar ada ada di antar antara a unit unit bisnis bisnis yang yang membang membangun un dan unit bisnis yang yang memanen memanen.. !erkeba !erkebalika likan n dengan dengan unit unit bisnis bisnis yang yang memanen memanen,, revisi revisi anggara anggaran n kemungk kemungkinan inan lebih sering sering terjadi terjadi untuk untuk unit bisnis yang yang memba membang ngun un karen karena a perub perubah ahan an lingk lingkun unga gan n produ produkp kpas asarn arnya ya lebih lebih serin sering g terja terjadi. di. Manajer unit bisnis yang membangun mungkin mempunyai input dan pengaruh yang lebi lebih h besa besarr diba diband ndin ingk gkan an deng dengan an mana manaje jerr unit unit bisn bisnis is yang yang mema memane nen n dala dalam m memformulasikan anggaran.
Sistem #ompensasi lnsentif &al &alam
meran ranan ang
paket
kompe mpensasi
iin iinsentif tif
bagi
man manajer jer
unit
bisn isnis, is,
pertanyaan. pertanyaan berikut ini perlu dijawab: /. !erap !erapaka akah h sebai sebaikny knya a ukuran ukuran pemb pembay ayara aran n bonu bonus s insen insentif tif relat relatif if terha terhada dap p gaji gaji pokok manajer umum< 1aruskah pembayaran bonus insentif tersebut mempunyai batas atas< 0. kuran-u kuran-ukura kuran n kinerja manakah manakah (misalnya (misalnya,, laba, laba, '9A, '9A, volume volume penjualan penjualan,, pangsa pangsa pasar, pasar, pengemb pengembang angan an produk) produk) yang yang sebaikny sebaiknya a diguna digunakan kan ketika ketika memutus memutuskan kan peng pengha harg rgaa aan n bonu bonus s
inse insent ntif if mana manaje jerr
umum umum< <
7ika 7ika bera beraga gam m
ukur ukuran an kine kinerj rja a
dipergunakan, bagaimanasebaiknya ukuran-ukuran tersebut diberi bobot< 2. Seberapa Seberapa andalnya andalnya penilaian subjektif dalam memutuskan memutuskan jumlah jumlah bonus< bonus< =. Sebe Sebera rapa pa seri sering ng (set (seten enga gah h tahu tahun, n, tahu tahuna nan, n, dua dua tahu tahuna nan, n, dan dan sete seteru rusn snya ya)) penghargaaninsentif diberikan<
#eunggulan #ompetitif Suatu unit bisnis dapat memilih untuk bersaing baik sebagai pemain terdiferensiasi terdiferensiasi atau sebagai
pemain
biaya
rendah.
Memilih
pendekatan
diferensiasi,
dan
bukannya bukannya pendekatan pendekatan biaya rendah, meningkatkan ketidakpastian ketidakpastian dalam lingkungan lingkungan tugas unit bisniskarena tiga alas an: /. ertama, ertama, inovasi inovasi produk produk adalah adalah lebih lebih penting penting bagi unit bisnis bisnis diferensia diferensiasi. si. 1al ini sebagian disebabkan karena unit bisnis diferensiasi terutama fokus pada keunikan daneksklusivitasnya, yang memerlukan inovasi produk lebih besar. 0. #edua, #edua, unit bisnis bisnis biayarenda biayarendah h biasanya biasanya enderu enderung ng untuk mempuny mempunyai ai lini produk yang sempit guna meminimalkan biaya penyimpanan persediaan dan memperoleh manfaat dari skala ekonomi.
2. #etig #etiga, a, unit unit bisnis bisnis biay biaya a renda rendah h biasa biasany nya a mengh menghas asilk ilkan an produ produk k sederh sederhan ana a yang yang bers bersif ifat at
komo komodi dita tas, s,
dan dan produ rodukk-pr prod oduk uk
ini ini
suks sukses es
sema semata ta-m -ma ata
kare karena na
memilikih memilikiharga arga yang yang lebih lebih rendah rendah dibandi dibandingka ngkande ndengan ngan produk produk saingan saingan.. 1al yang yang spesifik spesifik dari sistem sistem pengen pengendali dalian an untuk untuk unit unit bisnis bisnis biayare biayarendah ndahdan dan unit bisnis bisnis diferensiasi diferensiasi adalah serupa dengan yang telah diuraikan sebelumnyauntuk sebelumnyauntuk unit bisnis yang
meman manen
dan
unit
bisnis snis
yang
memba mbangun.
1al
ini ini
dise isebabkan kan
karen karenak aketi etida dakp kpast astia ian n yang yang diha dihada dapi pi unit unit bisnis bisnis biaya biaya renda rendah h dan dan unit unit bisnis bisnis di>erens di>erensiasi iasi adalahs adalahserup erupa a dengan dengan ketidak ketidakpas pastian tian yang yang dihada dihadapi pi oleh oleh unit bisnis bisnis yang memanen dan membangun.
*aya Manajemen unak ungsi pengendalian manajemen dalam organisasi dipengaruhi oleh gaya manajemen senior. senior. *aya *aya dari $'3 memenga memengaruhi ruhi proses proses pengen pengendali dalian an manajem manajemen en di seluruh seluruh organisasi. 7eff !e6os di Ama6on.om, Steve $ase di A3+, 7ohn $hambers di $iso, 7ak ;elh di*eneral di*eneral 'letri, 'letri, 1arold *eneen *eneen di %"", dan ery ery !arnevik !arnevik di A!! adalah adalah ontohontoh-ont ontohy ohyang ang sudah sudah dipublik dipublikasik asikan an dengan dengan luas. luas. Seara Seara serupa serupa,, gaya gaya manajer manajer unit bisnis bisnis mempen mempengaru garuhi hi proses proses pengen pengendali dalian an manajeme manajemen n dari unit unit bisnis bisnis ters terseb ebut ut,,
dan dan
gaya gaya
dari darima mana naje jerr
depa depart rtem emen en
fung fungsi sion onal al
meme memeng ngar aruh uhii
pros proses es
pengen pengendali dalian an manajeme manajemen n di bidang bidang fungsion fungsional al mereka. mereka. 7ika layak, layak, para perana peranang ng seba sebaik ikny nya a
memp memper erti timb mban anga gaka kan n
gaya gaya
mana manaje jeme men n
dala dalam m
mera meran nan ang g
sist sistem em
peng pengen endal dalia ian n opera operasi. si. (7ika (7ika $'3 $'3 berpa berparti rtisip sipas asii seara searaak aktif tif dalam dalam desai desain n sistem sistem,, sebagaimana seharusnya, sistem ini akan menerminkan preferensi-preferensi mereka.)
erbedaan dalam *aya Manajemen ara ara manaje manajerr menge mengelol lola a sear seara a berbe berbeda da.. !ebe !eberap rapa a manaj manajer er sang sangat at berga bergantu ntung ng padalaporan dan dokumen formal tertentu, semen tara yang lainnya lebih menyukai perakapandan kontak yang informal. !eberapa manajer berpikir dalam hal-hal yang konkret, sementarayang sementarayang lain berpikir seara abstrak. !eberapa manajer bersifat analitis5 sementa sementara ra yang yang lainnya lainnyameng menggun gunakan akan metode metode oba-o oba-oba ba (trial (trial and error). error). !eberap !eberapa a manajer menyukai risiko5sementara yang lainnya menghindari risiko. !eberapa manajer berorien berorientasi tasi pada pada proses5s proses5seme ementa ntara ra yang yang lainnya lainnya berorien berorientasi tasi pada pada hasil. hasil. !eberap !eberapa a manajer berorientasi pada manusia5sementara yang lainnya berorientasi pada tugas. !eberap !eberapa a manajer manajer adalah adalah orang orang yang yang bersaha bersahabat5 bat5 sementar sementara a yang yang lainnya lainnya adalah adalah orang yang sombong. !eberapa !eberapa manajer berorientasi berorientasi pada jangka panjang5 sementara
yang yang lainn lainnya ya beror berorien ienta tasi si pada pada jangka jangka pend pendek ek.!e .!ebe berap rapa a manaje manajerr mend mendomi omina nasi si pengamb pengambilan ilan keputusa keputusan n ("eori ("eori 8)5 sementar sementara a yang yang lainnya lainnya mendoron mendorong g partisip partisipasi asi organisasi organisasi dalam pengambilan pengambilan keputusan keputusan ("eori ?). !eberapa !eberapa manajer menekankan menekankan pada penghargaan moneter5 sementara yang lainnya menekankan pada penghargaan yang lebih luas.
F. SISTEM SISTEM PENGENDA PENGENDALIAN LIAN UNTUK UNTUK PERUSAHA PERUSAHAAN AN MULTINASI MULTINASIONAL ONAL
ada ada dasarny dasarnya a masalah masalah pengen pengendali dalian an manajem manajemen en dan prakteny praktenya a untuk untuk organisa organisasi si multinasional (organisasi transnasional) seara umum atau sebagian besar prakteknya khususnya untuk pengendalian operasional di luar negeri memiliki kesamaan dengan peng pengen enda dali lian an
oper operas asii
pada pada
peru perusa saha haan an
dome domest stik ik..
ros roses es
pere peren nan anaa aan n
dan dan
pengendalian yang dimulai dari perenanaan strategis, penyiapan anggaran, operasi, analisa analisa varians varians dan pelapora pelaporan, n, evaluasi evaluasi kinerja, kinerja, kompensa kompensasi si manajem manajemen en umumnya umumnya dapat dapat diterapk diterapkan an kepada kepada organisa organisasi si multinasi multinasiona onall tetapi tetapi harus harus disesuai disesuaikan kan dengan dengan kont kontek eks s masi masing ng-ma -masi sing ng orga organi nisa sasi si dan dan jeni jenis s orga organi nisa sasi si.. Misa Misaln lnya ya yang yang perl perlu u diperhatikan dan disesuaikan yaitu terkait masalah kepentingan hukum dan perpajakan domestik, domestik, sehingg sehingga a harus harus memeliha memelihara ra seperang seperangkat kat atatan atatan akuntans akuntansii yang yang lengkap lengkap untuk kepentingan kepentingan hukum dan perpajakan di masing-masing masing-masing negara domesti, terutama untuk organisasi yang entitas legal yang didirikan di @egara tuan rumah atau domestik sesuai ketentuan dan hukum setempat. &isamping itu, terdapat tiga masalah khusus lainnya dalam organisasi multinasional yang perlu diperhatikan, yaitu: /. Masal Masalah ah perbe perbeda daan an kebud kebuday ayaa aan n (peru (perusah sahaa aan n berop beropera erasi si di lintas lintas buda budaya ya atau atau budaya budaya yang yang berbeda berbeda-bed -beda) a) yang yang perlu perlu menjadi menjadi perhatia perhatian. n. Salah Salah satu variabe variabell kontekstual yang penting yang mempengaruhi pengendalian manajemen di dalam sebua sebuah h
perus perusah ahaa aan n
multi multina nasio siona nall
adala adalah h
perbe perbeda daan an
buda budaya ya
antar antarne nega gara. ra.
erus erusah ahaa aan n mutli mutlina nasio siona nall harus harus siap siap mengh menghad adap apii perbe perbeda daan an buda budaya ya seiri seiring ng dengan koordinasi dan pengendalian yang dilakukan oleh kantor pusat terhadap unti bisnis atau abang atau anak-anak perusahaannya yang ada di berbagai @egara. !udaya merujuk kepada nilai-nilai, asumsi dan norma perilaku yang diakui bersama dalam suatu @egara atau daerah tertentu. Salah satu ara untuk memahami budaya yang diusulkan oleh 1ofstede yang membuat sebuah analisis yang sistematis atas perbedaan budaya berdasarkan sebuah kuisioner yang dijawab oleh kurang lebih
B.BBB B.BBB karyawa karyawan n %!M yang berloka berlokasi si di C= negara negara yang yang menyimpu menyimpulkan lkan bahwa budaya dapat berbeda pada = dimensi, yaitu: a. 7ang 7angka kaua uan n keku kekuas asaa aan n ( power distance) distance) yaitu yaitu meruju merujuk k kepa kepada da sejau sejauh h mana mana kekuasa kekuasaan an didistrib didistribusik usikan an dan dipusat dipusatkan kan seara seara tidak tidak seimban seimbang. g. !udaya !udaya deng dengan an jang jangka kaua uan n keku kekuas asaa aan n yang yang ting tinggi gi terd terdap apat at di @ega @egara ra ili ilipi pina na,, 9ene6u 9ene6uela, ela, Meksiko Meksiko,, sedang sedangkan kan dengan dengan jangkau jangkauan an kekuasa kekuasaan an yang yang rendah rendah terdapat di @egara %srael, &enmark dan Austria. b. %ndivi %ndividu duali alisme sme vs kolek kolektiv tivism isme e yaitu yaitu meruj merujuk uk kepa kepada da sejau sejauhm hman ana a seseo seseoran rang g mendefinisikan mendefinisikan dirinya sendiri sebagai sebagai seorang individu atau sebagai bagian dari kelompok yang lebih besar. !udaya individualistik yang tinggi terdapat terdapat di @egara Amerika Serikat, Australia dan %nggris, sedangkan sedangkan budaya kolektivitas kolektivitas yang tinggi terdapat di @egara Saudi Arabia, 9ene6uela dan eru. . Menghin Menghindari dari ketidakp ketidakpasti astian an yaitu merujuk merujuk kepada kepada sejauhmana sejauhmana seseora seseorang ng akan meras merasa a teran terana am m oleh oleh situa situasi si yang yang tidak tidak menen menentu. tu. !uday !udaya a peng penghin hinda daran ran ketid ketidak akpa pasti stian an terti terting nggi gi terda terdapa patt di @ega @egara ra 7epan 7epang, g, ortu ortuga gall dan dan ?una ?unani, ni, sedang sedangkan kan budaya budaya penghin penghindara daran n ketidakp ketidakpasti astian an yang yang terenda terendah h terdapa terdapatt di @egara Singapura, 1ongkong dan &enmark. d. @ila @ilaii Mask Maskul ulin init itas as vs emi emini nita tas s yait yaitu u meru meruju juk k kepa kepada da samp sampai ai seja sejauh uhma mana na pengaruh yang dimiliki oleh salah satu dari kedua nilai dominan tersebut berupa penekanan ketegasan dan materialism (maskulin) versus perhatian pada orang lain dan kualitas hidup (feminine). $ontoh budaya maskulin tinggi terdapat di @ega @egara ra Austr Austria, ia, Swiss Swiss dan dan %talia %talia,, sedan sedangk gkan an buday budaya a femin feminine ine yang yang tingg tinggii terdapat apada @egara Swedia, @orwegia, !elanda dan &enmark. e. Selain Selain skema pemiki pemikiran ran atau klasifik klasifikasi asi tersebut tersebut di atas, atas, skema atau klasifik klasifikasi asi yang lain jug ditambahkan atau diberikan oleh 1all, yang menurut pendapatnya kebudayaan berbeda satu sama lain dalam spektrum yang dimulai dari @egara dengan D!udaya !erkonteksi endahE pada satu sisi (seperti di 7erman, Swiss, Skandinavia, Skandinavia, Amerika tara, %nggris) dimana dalam spektrum ini orang langsung melaksanakan melaksanakan bisnisnya dan bernegosiasi bernegosiasi dengan ara yang seefisien mungkin, hingga ke @egara yang D!udaya !erkonteks "inggiE pada sisi yang lain (seperti $ina, #orea, 7epang, Saudi Arabia) dimana dalam spektrum ini orang berusaha memba membang ngun un hubu hubung ngan an priba pribadi di terle terlebi bih h dahu dahulu lu sebe sebelum lum bisnis bisnis dimul dimulai ai dan dan negosiasi bisnis berjalan dengan lambat dan bersifat ritual dan seremonial.
!eberapa kesimpulan dapat ditarik mengenai jenis sistem perenanaan dan sistem pengendalian yang akan lebih efektif di dalam budaya yang berbeda tersebut di atas adalah sebagai berikut: a. ada ada buda budaya ya indi indivi vidu dual alis isti tis, s, kary karyaw awan an mung mungki kin n lebi lebih h meny menyuk ukai ai imba imbala lan n berda berdasa sarka rkan n presta prestasi si indivi individu du,, sedan sedangk gkan an imbal imbalan an erdasa erdasarka rkan n kelom kelompo pok k mungkin lebih disukai oleh karyawan di dalam budaya kebersamaan. b. &ala &alam m jang jangka kaua uan n buda budaya ya keku kekuas asaa aan n yang yang rend rendah ah,, dese desent ntra rali lisa sasi si dala dalam m pengambilan keputusan dan kesempatan berpartisipasi yang lebih besar pada penyiap penyiapan an anggara anggaran n mungkin mungkin lebih lebih disukai, disukai, sedang sedangkan kan hal yang yang sebalikn sebaliknya ya mungkin berlaku di dalam budaya dengan jangkauan kekuasaan yang tinggi. . 'valuas 'valuasii performa performa kinerja kinerja subjekti subjektiff akan lebih efektif efektif pada pada budaya budaya penghinda penghindaran ran ketidakpastian yang rendah daripada yang tinggi. d. Sistem perenan perenanaan aan dan dan pengendalia pengendalian n formal akan diterima diterima dengan lebih baik baik di dalam dalam budaya budaya berkonte berkonteks ks rendah, rendah, sedang sedangkan kan di dalam dalam budaya budaya berkonte berkonteks ks tinggi, membangun keakraban dan keperayaan antarpersonal dirasakan sangat penting sehingga pengendalian seara informal kemungkinan besar akan lebih efektif. ara eksekutif di dalam organisasi multinasional multinasional harus memahami dan menghormati perbedaan budaya dan menyesuaikan pengendalian manajemen antarnegara. 0. erbeda erbedaan an mata uang uang dan nilai nilai tukar mata uang. uang. Arus Arus kas dari sebuah sebuah perusaha perusahaan an domesti dinominasikan dalam dolar, dan pada suatu waktu tertentu, setiap dolar mempu mempuny nyai ai nilai nilai yang yang sama sama deng dengan an nilai nilai dola dolarr lainn lainnya ya,, sebali sebalikny knya, a, arus arus kas kas perusaha perusahaan an multina multinasion sional al dideno didenomina minasika sikan n dalam dalam beberap beberap mata uang uang di mana setiap setiap mata uang relativ relative e kepad kepada a nilai nilai dolar dolar
akan akan berbed berbeda a seirin seiring g deng dengan an
perbedaan waktu yang terjadi. erbedaan atau variasi ini akan memperumit masalah pengukuran kinerja anak perusahaan yang ada di luar negeri dan para manajernya. +ebih spesifik lagi, perusahaan perusahaan multinasional memiliki eksposur akibat translasi mata uang ke mata sesuai dengan mata uang @egara dimana kantor pusat perusahaan multinasional berada, transaksi dan ekonomi perubahan nilai tukar. 2. Masa Masala lah h harg harga a tran transf sfe er. 1arg 1arga a tran transf sfer er untu untuk k bara barang ng,, jasa jasa dan dan teko tekono nolo logi gi merup merupak akan an salah salah satu satu dari dari perbe perbeda daan an besar besar yang yang terja terjadi di anta antarr peng pengen enda dalia lian n manajemen operasi domestik dan luar negeri. &alam operasi domestik, kriteria bagi sistem harga transfer hamper sama dengan modul harga transfer yang telah dibahas sebel sebelumn umnya ya,, senda sendang ngka kan n untuk untuk opera operasi si di luar luar nege negeri, ri, dibu dibutuh tuhka kan n bebe beberap rapa a
pertimba pertimbanga ngan n penting penting lainnya lainnya untuk untuk dapat dapat sampai sampai kepada kepada suatu suatu harga harga transfer transfer.. ertimbangan-pertimbangan tersebut antara lain masalah perpajakan atau aturan perpajak perpajakan an domesti domestik k di masing-m masing-masin asing g @egara, @egara, peratura peraturan n pemerinta pemerintah h setempat setempat lainnya, tarif, pengendalian devisa, akumulasi dana dan keharusan adanya usaha patungan (joint venture) atau kerjasama operasi dengan perusahaan lokal.
G. LATIHAN LATIHAN,, FORUM FORUM DAN DAN STUDI STUDI KASUS KASUS
Soa& Fo%#( dan Ka# Un)# D'/a3a !a%a !&!a%n'n+ T!%a') Mod#& Ba-XIV$ P!n+!nda&'an a)a S)%a)!+' Yan+ T!%d'5!%!n'a' ada&a0 !a+a' !%'#)$
Soal orum untuk dikerjakan masing-masing individu: /. 7elaskan logika untuk mulai menghubu menghubungkan ngkan pengendalian pengendalian dengan dengan strategi< 0. !erik !erikan an onto ontoh h perus perusah ahaa aan n yang yang unit unit bisni bisnisn snya ya memil memilih ih bersa bersaing ing berda berdasa sarka rkan n keunggulan bersaing generik yaitu dengan diferensiasi produks atau menghasilkan produk yang berbiaya rendah< 2. 7elask 7elaskan an seara seara singkat singkat dan dan jelas jelas hubu hubung ngan an peny penyusu usuna nan n angg anggara aran n deng dengan an misi misi perusahaan< =. 7elask 7elaskan an kena kenapa pa diseb disebut ut bahw bahwa a gaya gaya manaje manajeme men n pun punak ak $'3 $'3 memen memenga garuh ruhii proses pengendalian manajemen di seluruh organisasi< Sebutkan ontohnya. F. 7ela 7elask skan an tiga tiga hal hal khus khusus us yang yang perl perlu u dipe diperh rhat atik ikan an dala dalam m pene penera rapa pan n sist sistem em pengendalian pengendalian manajemen dalam organisasi organisasi multinasional multinasional (transnasional)< (transnasional)< 7elaskan ontoh aplikasinya<
Soal Soal #asus #asus untuk untuk dikerj dikerjaka akan n seara seara kelom kelompo pok k dan dan jawab jawaban an disam disampa paika ikan n seara seara elearning adalah sebagai berikut: /. ntuk #elompok % #asus /2-/ elian %nstruments, %nstruments, %n., 1al.2F/-2F2. 1al.2F/-2F2. 0. ntuk ntuk #elomp #elompok ok %% #asus #asus /2-0 /2-0 erusa erusahaa haan n 2M 1al.2 1al.2F2-2 F2-2FF FF 2. ntuk ntuk #elomp #elompok ok %%% %%% #asus #asus /2-2 /2-2 @ew @ew ?ork ?ork "imes "imes 1al.2 1al.2FC-2 FC-2GB GB =. ntuk ntuk #elompok #elompok %9 #asus #asus /2-= "eHas "eHas %nstrum %nstruments ents 1al.2G 1al.2G/-2 /-2I I F. ntuk ntuk #elomp #elompok ok 9 #asus #asus /F-= /F-= @estle @estle S.A S.A 1al.F00 1al.F00-F20 -F20 C. ntuk ntuk #elompok #elompok 9% #asus #asus /F-2 1indu 1industan stan +ever +ever 1al.F/0 1al.F/0-F0/ -F0/.. G. ntuk #elompok 9%% #asus /F-0 +inoln 'letri $ompany $ompany 1al.FBC-F/ 1al.FBC-F//. /.
. ntuk ntuk #elompok #elompok 9%%% 9%%% #asus #asus /F-/ A! A! "horsten "horsten 1al.= 1al.=IC-F IC-FBF. BF.
Da5)a% P#)aa: P#)aa : Anthony, Anthony, obert @. and 9ijay *ovindarajan. *ovindarajan. (0BBG). Management Management Control Systems. 12nd ed , @ew ?ork: ublished by M*raw-1ill 'duation (Asia) and rinted in Singapore. *arrison, ay 1 , 'ri ; @oreen and eter $ !rewer. 0BBC. Managerial Aounting. 'dition // th .
M*raw-1ill $ompanies, %n.
Supriyono. .A. /III. Akuntansi Manajemen: #onsep &asar Akuntansi Manajemen dan roses erenanaan. ?ogyakarta: !'. *aspers6, 9inent, (0BBG). +ean SiH Sigma for Manufaturing and Servie %ndustry: Strategi &ramatik eduksi $aat#esalahan, $aat#esalahan, !iaya, %nventori, dan +ead "ime &alam ;aktu #urang dari C !ulan. 7akarta: " *ramedia ustaka tama. Supri Supriyo yono no.. .A. .A. 0BBB 0BBB.. Siste Sistem m eng engen enda dalia lian n Mana Manaje jemen men.. !uku !uku /, 'disi 'disi perta pertama, ma, ?ogyakarta : !'. 1ansen, &on . And Marryane M. Mowen. Mowen. 0BBF. Management Management Aounting. Aounting. 'dition G th. South-;estern of "homson +earning. Mulyadi. /IIG. Manajemen Akuntansi: #onsep, Manfaat dan ekayasa. ?ogyakarta: S"%' ?#@.
