NIA 800

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NIA 800 AUDITORÍAS DE EEFF DE ACUERDO A MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL – GRUPO XII – SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS USAC AGOSTO 2010

Los Estados Financieros pueden ser elaborados de acuerdo a distintos marcos de referencia, de tal cuenta el Auditor debe considerar si el marco de referencia es aplicable a la naturaleza del cliente, el alcance que tienen de sí mismo respecto a ese marco de referencia, así como las consideraciones que debe tomar en cuenta para dar su opinión. En la NIA 800 se describen los distintos marcos de referencia y en que pueden ser elaborados elaborados los Estados Estados Financieros.

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA –USACFACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE AUDITORIA SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA EDIFICIO: S-3 / SALÓN: 114 CATEDRÁTICO TITULAR LIC. CARLOS MAURICIO CATEDRÁTICO AUXILIAR LIC. ERICKSON LEMUS

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA -800-

AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL

GRUPO 12 Guatemala, Agosto de 2,011

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA ESCUELA DE AUDITORÍA SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA SEGUNDO SEMESTRE, AÑO 2011

GRUPO NO. 12 No. De Integrante

No. De Carné

1 2 3 4 5 6 7 8 9

200612821 200711391 200711454 200711463 200711465 200711555 200712676 200713071 200713174

Nombres DAVID JONATAN LEONIDAS ESTUARDO LUIS DAVID COSME ALBERTO HUGO WLADIMIR OLSEN ALEXANDER VITELIO ARTURO HUGO ROBERTO WALTER DAVID

Apellidos SOLÓRZANO ROLDÁN VÁSQUEZ JUÁREZ QUEZADA QUEVEDO RUBIO RAMOS BORRAYO ALVARADO CABRERA FLORES COJULÚN MARQUEZ TEPÉ ORDOÑEZ VARELA JUÁREZ

OBSERVACIONES: Coordinador: COSME ALBERTO RUBIO RAMOS Tesorero: VITELIO ARTURO COJULÚN MARQUEZ Secretario: LEONIDAS ESTUARDO VÁSQUEZ JUÁREZ

NIA 800 AUDITORÍAS DE EEFF DE ACUERDO A MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL – GRUPO XII –

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INTRODUCCIÓN

El presente ha sido elaborado de acuerdo a la Norma Internacional de Auditoría 800, versión 2009; en la misma se dan a conocer los objetivos de llevar a cabo una auditoría sobre Estados Financieros de acuerdo a un marco de Referencia de especial propósito, siendo esto último información realizada para el uso de usuarios específicos. El presente está conformado por dos secciones, de las cuales en la primera nos enfocamos en los puntos teóricos como los son; el objetivo, las definiciones, las consideraciones, entre otros que debe tener en cuenta el Auditor para concluir en una opinión respecto a la información que está Auditando. En la segunda sección, ejemplos sobre los dictámenes emitidos, considerando el marco de referencia sobre el cual se ha llevado a cabo el trabajo de Auditoría, los mismos han sido elaborados respecto a ejemplos de la NIA 800. El tema que estamos tratando en este trabajo, pues es de importancia fundamental en la labor del CPA, ya que se debe considerar que al momento en que un usuario del dictamen de Auditoria, realice la lectura del dictamen tome en cuenta el enfoque y la forma que se encuentran elaborados los estados Financieros, y por ende la opinión del CPA; de esa cuenta evitando posibles confusiones respecto al uso que se dé al dictamen. Nos complace colaborar con los puntos de estudio que abarca el Seminario de Casos de Auditoría, impartido en la Facultad, y esperamos que de nuestra exposición en el salón de clases, nuestros compañeros, expongan sus dudas y comentarios respecto a nuestro tema.

CONTENIDO

1. AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL –NIA 800- ......................................................................................... 1 1.1

ALCANCE ........................................................................................................................................1

1.2

OBJETIVO .......................................................................................................................................1

1.3

DEFINICIONES ................................................................................................................................1

1.4

CONSIDERACIONES AL ACEPTAR EL TRABAJO DE PROPÓSITO ESPECIAL ......................................2

1.5

CONSIDERACIONES ADICIONALES EN LA ACEPTACIÓN DEL TRABAJO ..........................................3

1.6

CONSIDERACIONES AL PLANEAR Y REALIZAR LA AUDITORÍA........................................................4

1.7

OPINIÓN Y CONSIDERACIONES DEL DICTAMEN ............................................................................5

1.8

ALERTA DEL AUDITOR PARA LOS LECTORES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS...............................6

1.9

RESTRICCIÓN DE DISTRIBUCIÓN O USO DEL DICTAMEN ...............................................................6

2. EJEMPLOS DE DICTÁMENES DE AUDITORES SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO ESPECIAL ........................................................................................................................................................ 7 2.1 DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON LAS DISPOSICIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA DE UN CONTRATO ................................................................................................................................................8 2.2 DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON LA LEGISLACIÓN FISCAL DE GUATEMALA ...........................................9 2.3 DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON LAS DISPOSICIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA ESTABLECIDAS POR UN ORGANISMO NORMATIVO ....................................................................................................... 10 CONCLUSIONES ........................................................................................................................................... 11 RECOMENDACIONES ................................................................................................................................... 12 BIBLIOGRAFÍA .............................................................................................................................................. 13


1. AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL –NIA 8001.1 ALCANCE Esta NIA aborda las consideraciones especiales en la aplicación de las NIAS, que comprenden la serie 100-700 que se aplican a una auditoría de estados financieros. Esta NIA no invalida los requisitos de las otras NIA ni pretende abordar todas las consideraciones especiales que pueden ser relevantes en las circunstancias del trabajo.

1.2 OBJETIVO El objetivo del auditor, al aplicar esta NIA en una auditoría de estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial, es atender adecuadamente las consideraciones especiales que son importantes para: a) La aceptación del trabajo; b) La planeación y ejecución de ese trabajo; y c) La formación de una opinión y el dictamen de los estados financieros.

1.3 DEFINICIONES Para fines de las NIA, los siguientes términos tienen los siguientes significados: a) Estados financieros de propósito especial: Estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial. Los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial pueden ser los únicos estados financieros que prepare una entidad. En estas circunstancias, dichos estados financieros pueden ser utilizados por usuarios distintos de aquéllos para quienes el marco de referencia de información financiera está diseñado. A pesar de la amplia distribución de los estados financieros en esas circunstancias, los estados financieros siguen siendo considerados estados financieros de propósito especial, para fines de las NIA.1 b) Marco de referencia de propósito especial: Un marco de referencia de información financiera diseñado para cumplir con las necesidades de información financiera de usuarios específicos. Este marco de referencia de información financiera puede ser un marco de referencia de presentación razonable o un marco de referencia de cumplimiento.2 Los ejemplos de marcos de referencia de propósito especial son: • Una base fiscal de contabilidad para un juego de estados financieros que acompañan la declaración de impuestos de la entidad; • La base de contabilidad de ingresos y egresos de efectivo para la información de flujo de efectivo, cuya preparación puede solicitarse a una entidad para los acreedores; 1 NIA 800 Párrafo A4 2 NIA 800 Párrafos A1-A4


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• Las disposiciones de información financiera establecidas por un organismo normativo para satisfacer los requisitos que le pide; o • Las disposiciones de información financiera de un contrato, tales como una emisión de bonos, un contrato de préstamo o una subvención para proyecto.

Puede haber circunstancias en las que un marco de referencia de propósito especial se base en un marco de referencia de información financiera establecido por una organización autorizada o reconocida que emite normas, o por la legislación o normatividad, pero que no cumpla con todos los requisitos de ese marco de referencia. Un ejemplo es un contrato que requiere que los estados financieros estén preparados de acuerdo con la mayoría, pero no todas, las normas de información financiera de la X jurisdicción. Cuando esto es aceptable en las circunstancias, no es apropiado para la descripción del marco de referencia de información financiera aplicable en los estados financieros de propósito especial, revelar el cumplimiento íntegro con el marco de referencia de información financiera establecido por la organización autorizada o reconocida que instaura normas, o por legislación o normatividad. En el ejemplo anterior del contrato, la descripción del marco de referencia de información financiera aplicable puede referirse a las disposiciones de información financiera del contrato, en lugar de hacer alguna referencia a las normas de información financiera de la X jurisdicción. En circunstancia anterior, el marco de referencia de propósito especial puede no ser un marco de referencia de presentación razonable, aun cuando el marco de referencia de información financiera sobre el cual esté basado sea un marco de referencia de presentación razonable. Esto se debe a que el marco de referencia de propósito especial quizá no cumpla con todos los requisitos del marco de referencia de información financiera establecido por una organización autorizada o reconocida que emite normas, o por la legislación o normatividad, que son necesarios para lograr la presentación razonable de los estados financieros. En cuanto a la expresión "estados financieros" la presente NIA la describe como "un juego completo de estados financieros de propósito especial e incluye las notas relacionadas". Por lo general, las notas relacionadas contienen un resumen de las políticas contables importantes y otras notas aclaratorias, se debe considerar que los requisitos del marco de referencia de información financiera aplicable determinan la forma y el contenido de los estados financieros, y lo que constituye un juego completo de estados financieros.

1.4 CONSIDERACIONES AL ACEPTAR EL TRABAJO DE PROPÓSITO ESPECIAL Aceptabilidad del marco de referencia de información financiera3 Según la NIA 210 “Acuerdos de los términos de los trabajos de auditoría”, el auditor determina la aceptabilidad del marco de referencia de información financiera aplicado en la preparación de los estados financieros.4 En una auditoría de estados financieros de propósito especial, el auditor deberá obtener un entendimiento de: a) El propósito para el que están preparados los estados financieros; b) Los usuarios previstos; y c)

Las medidas tomadas por la administración para determinar que el marco de referencia de información financiera aplicada es aceptable en las circunstancias.

En el caso de estados financieros de propósito especial, las necesidades de información financiera de los usuarios específicos son un factor clave para determinar la aceptabilidad del marco de referencia de información financiera aplicado en la preparación de los estados financieros.

3 NIA 800 Párrafos A5-A8 4 NIA 210, Acuerdos de los términos de los trabajos de auditoría Párrafo 6a)


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1.5 CONSIDERACIONES ADICIONALES EN LA ACEPTACIÓN DEL TRABAJO El marco de referencia de información financiera aplicable puede incluir las Normas de Información Financiera establecidas por una organización que está autorizada o reconocida para promulgar normas para estados financieros de propósito especial. En ese caso, se asume que dichas normas son aceptables para ese propósito, si la organización sigue un proceso establecido y transparente que implique la deliberación y consideración de los puntos de vista de las partes interesadas pertinentes. En algunas jurisdicciones, la legislación o normatividad puede prescribir el marco de referencia de información financiera que la administración usará en la preparación de estados financieros de propósito especial para un cierto tipo de entidad. Por ejemplo, un organismo normativo puede establecer estipulaciones de información financiera para el cumplimiento de sus requisitos. A falta de indicaciones de lo contrario, se considerará que tal marco de referencia de información financiera es aceptable para los estados financieros de propósito especial preparado por dicha entidad. Cuando las normas de información financiera mencionadas en el párrafo anterior se complementan con requisitos legislativos o normativos, la NIA 210 prevé que si el auditor determina que existe algún conflicto entre las normas de información financiera y los requisitos adicionales, deberá discutir con la administración la naturaleza de los requisitos adicionales y deberá acordar si: a) Los requisitos adicionales pueden cumplirse mediante revelaciones adicionales en los estados financieros; o b) La descripción del marco de referencia de información financiera aplicable en los estados financieros puede modificarse en consecuencia. Si no es posible ninguna de las acciones anteriores, el auditor deberá determinar si será necesario modificar su opinión de acuerdo con la NIA 705 “MODIFICACIONES A LA OPINIÓN EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR” 5 El marco de referencia de información financiera aplicable puede incluir las disposiciones de información financiera de un contrato, o fuentes distintas de las descritas en el marco de referencia de información financiera aplicable establecidas por una organización autoriza y reconocida; y cuando el marco de referencia de información financiera de esa organización autorizada y reconocida se complementa con requisitos legislativos o normativos. En ese caso, la aceptabilidad del marco de referencia de información financiera en las circunstancias del trabajo queda determinada al considerar si el marco exhibe los atributos normales de los marcos de referencia de información financiera aceptables.6 En el caso de un marco de referencia de propósito especial, la importancia relativa para un trabajo particular, de cada uno de los atributos exhibidos normalmente por los marcos de referencia de información financiera aceptables, serán cuestión de criterio profesional. Por ejemplo, para fines de determinar el valor de los activos netos de un entidad en la fecha de su venta, el vendedor y el comprador pueden convenir de acuerdo con sus necesidades estimaciones muy conservadoras para cuentas incobrables, a pesar de que dicha información financiera no es justa en comparación con la información financiera preparada de acuerdo con un marco de referencia de propósito general.7

5 NIA 210 Acuerdos de los términos de los trabajos de auditoría Párrafo 18 6 NIA 210 Acuerdos de los términos de los trabajos de auditoría Párrafo A10 7 NIA 800 Párrafo A8


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1.6 CONSIDERACIONES AL PLANEAR Y REALIZAR LA AUDITORÍA La NIA 200 prevé que el auditor cumpla con todas las NIA relevantes para la auditoría. Al planear y realizar una auditoría de estados financieros de propósito especial, el auditor deberá determinar si la aplicación de las NIA requiere consideración especial en las circunstancias del trabajo.8 La NIA 200 prevé que el auditor cumpla con a) Requisitos éticos relevantes, inclusive los referentes a la independencia en conexión con los trabajos de auditoría de estados financieros, y b) Todas las NIA relevantes para la auditoría. También prevé que el auditor cumpla con cada requisito de una NIA a menos de que, en las circunstancias de la auditoría, la NIA completa no sea relevante o el requisito no sea relevante porque es condicional y la condición no existe. En circunstancias excepcionales, el auditor puede considerar necesario apartarse de un requisito importante en una NIA mediante la realización de procedimientos de auditoría alternativos para lograr el objetivo de ese requisito. La aplicación de algunos de los requisitos de las NIA en una auditoría de estados financieros de propósito especial puede requerir la consideración especial del auditor. Por ejemplo, en la NIA 320, los juicios sobre los asuntos que tienen importancia relativa para los usuarios de los estados financieros están basados en una consideración de las necesidades comunes de información financiera de los usuarios como grupo.9 Sin embargo, en el caso de una auditoría de estados financieros de propósito especial, esos juicios están basados en una consideración de las necesidades de información financiera de usuarios específicos. En el caso de estados financieros de propósito especial, como los preparados de acuerdo con los requisitos de un contrato, la administración puede acordar con los usuarios específicos, algún parámetro por debajo del cual los errores significativos identificados durante la auditoría no sean corregidos ni ajustados de otro modo. La existencia de dicho parámetro no libera al auditor del requisito de determinar la importancia relativa que los anteriores provoquen, de acuerdo con la NIA 320, para fines de planear y realizar la auditoría de los estados financieros de propósito especial. La comunicación con los encargados del gobierno corporativo, de acuerdo con las NIA, está basada en la relación entre los encargados del gobierno corporativo y los estados financieros que están siendo auditados, en particular, si dichos encargados son responsables de supervisar la preparación de esos estados financieros. En el caso de los estados financieros de propósito especial, los encargados del gobierno corporativo pueden estar exentos de dicha responsabilidad; por ejemplo, cuando la información financiera está preparada para uso exclusivo de la administración. En dichos casos, los requisitos de la NIA 260 10 pueden no ser relevantes para la auditoría de los estados financieros de propósito especial, excepto cuando el auditor también sea responsable de la auditoría de los estados financieros de propósito general de la entidad o, por ejemplo, cuando ha acordado con los encargados del gobierno corporativo de la entidad comunicarles los asuntos relevantes identificados durante la auditoría de los estados financieros de propósito especial. La NIA 315 prevé que el auditor entienda la selección y aplicación de las políticas contables de la entidad.11 En el caso de los estados financieros preparados de acuerdo con las disposiciones de un contrato, el auditor deberá obtener un entendimiento de cualesquiera interpretaciones importantes del contrato que la administración consideró en la preparación de esos estados financieros. Una interpretación es importante cuando la adopción de otra interpretación razonable habría producido una diferencia de importancia relativa en la información presentada en los estados financieros.

8 NIA 800 Párrafo A9 9 NIA 320 Respuestas del auditor a los riesgos evaluados Párrafo 4 10 NIA 260, Comunicación con los encargados del gobierno corporativo. 11 NIA 315, Identificación y evaluación de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, párrafo 11c).


4


1.7 OPINIÓN Y CONSIDERACIONES DEL DICTAMEN Al formarse una opinión y dictaminar sobre los estados financieros de propósito especial, el auditor deberá según la NIA 700 considerar los requisitos de esta12, siendo de manera resumida: 



Si los estados financieros están preparados, respecto a todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable; Si ha obtenido una seguridad razonable de que el juego completo de los estados financieros está libre de representación errónea y material, ya sea por fraude o error;



Si ha obtenido suficiente evidencia;



Si las representaciones erróneas no c orregidas son inmateriales, de manera individual o colectiva;







Si la evaluación sobre los estados financieros es apropiada de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de información financiera aplicable. En consideración de los aspectos cualitativos de las prácticas contables de la entidad, que incluyen los indicadores de posibles desviaciones en los juicios de la administración; Si los estados financieros revelan adecuadamente las políticas contables importantes seleccionadas y aplicadas, según el marco de referencia de información financiera aplicable; Si Las políticas contables seleccionadas y aplicadas son consistentes y apropiadas respecto al marco de referencia de información financiera;



Las estimaciones contables hechas por la administración son razonables;



La información presentada en los estados financieros es relevante, confiable, comparable y entendible;









Los estados financieros proporcionan revelaciones adecuadas para que los usuarios puedan entender el efecto de las transacciones y hechos materiales, sobre la información comunicada; La terminología usada en los estados financieros, que incluye el título de cada estado financiero, es apropiada; La presentación, estructura y contenido general de los estados financieros; y Si los estados financieros, incluyendo las notas relacionadas, representan las transacciones y hechos subyacentes de tal forma que logran una presentación razonable.

El auditor deberá evaluar si los estados financieros se refieren o describen adecuadamente el marco de referencia de información financiera aplicable. En la NIA 700 se prevé que el auditor evalúe si los estados financieros se refieren a, o describen adecuadamente el marco de referencia de información financiera aplicable. 13 En el caso de los estados financieros preparados de acuerdo con las disposiciones de un contrato, el auditor deberá evaluar si los estados financieros describen adecuadamente cualesquiera interpretaciones importantes del contrato sobre el que se basa los estados financieros. La NIA 700 aborda la forma y el contenido del dictamen del auditor. En el caso de un dictamen del auditor sobre los estados financieros de propósito especial: a) El dictamen del auditor también deberá describir el propósito para el que están preparados los estados financieros y, si es necesario, los usuarios previstos, o hacer referencia a una nota en los estados financieros de propósito especial que contenga esa información; y 12 NIA 700, Formación de una opinión y dictamen sobre los estados financieros. Sección de Requisitos 13 NIA 700, Formación de una opinión y di ctamen sobre los estados financieros. Sección de Requisitos


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b) Si la administración puede elegir marcos de referencia de información financiera en la preparación de dichos estados financieros, la explicación de la responsabilidad de la administración por los estados financieros también deberá hacer referencia a su responsabilidad de determinar que el marco de referencia de información financiera aplicable es aceptable en las circunstancias.

1.8 ALERTA DEL AUDITOR PARA LOS LECTORES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Para evitar malentendidos sobre el propósito para el que están preparados los estados financieros, para ello el dictamen del auditor sobre los estados financieros de propósito especial deberá incluir un párrafo de énfasis que alerte a los usuarios del dictamen acerca de que los estados financieros están preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial y que, en consecuencia, los estados financieros pueden no ser adecuados para otro fin. El auditor deberá incluir este párrafo bajo un título apropiado.14 Por ejemplo, un organismo normativo como lo es SAT puede exigir a determinados contribuyentes que presenten sus estados financieros desde algún enfoque especial. Para evitar malos entendidos, el auditor alerta a los usuarios del dictamen que los estados financieros están preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial y, en consecuencia, pueden no ser adecuados para otro fin.

1.9 RESTRICCIÓN DE DISTRIBUCIÓN O USO DEL DICTAMEN Además de la alerta acerca de que los estados financieros están preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial, el auditor puede considerar apropiado indicar que el dictamen del auditor sólo está dirigido a los usuarios específicos. Dependiendo de la ley o normatividad de la autoridad particular, esto se puede lograr mediante la restricción de la distribución o el uso del dictamen del auditor. En estas situaciones, el párrafo al que hace referencia acerca del marco especial con el que se han preparado los estados financieros, puede ampliarse para incluir estos otros asuntos, y modificar el título como corresponda.

14 NIA 800 Párrafos A14-A15


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2. EJEMPLOS DE DICTÁMENES DE AUDITORES SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO ESPECIAL


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2.1 DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON LAS DISPOSICIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA DE UN CONTRATO DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Sres. Accionistas Empresa Elecciones, S.A. Dictamen sobre los Estados Financieros Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compañía Ejemplo, S.A., que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 2010, y el estado de resultados, el estado de cambios en capital y el estado de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, y un resumen de las políticas contables significativas y otras notas aclaratorias. Los estados financieros han sido preparados por la administración de la Compañía Ejemplo, S.A. con base en las disposiciones de información financiera de la Sección Z del contrato USAC2010 de fecha 1 de enero de 2010, entre la Compañía Ejemplo, S.A., y la Compañía Elecciones, S.A. Responsabilidad de la Administración por los Estados Financieros La administración de la Compañía es responsable de la preparación y presentación de estos estados financieros de acuerdo con las disposiciones de información financiera de la Sección Z del contrato, y del control interno que la administración determine necesario para permitir la preparación de estados financieros que estén libres de errores significativos, ya sea por fraude o error. Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoría. Realizamos nuestra auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos con los requisitos éticos, así como planear y efectuar la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres errores significativos. Una auditoría implica efectuar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de errores significativos en los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al hacer las evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparación y presentación de los estados financieros por la entidad para diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en las circunstancias, pero no para expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros. Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y adecuada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría. Opinión En nuestra opinión, los estados financieros de la Compañía Ejemplo, S.A., para el ejercicio que terminó el 31 de diciembre de 2010 están preparados, respecto a todo lo importante, de acuerdo con las disposiciones de información financiera de la Sección Z del contrato USAC2010. Base de contabilidad y restricción de la distribución y el uso Sin modificar nuestra opinión, llamamos la atención a la nota Número II en los estados financieros, que describe la base de contabilidad. Los estados financieros están preparados para ayudar a que la Compañía Ejemplo, S.A., cumpla con las disposiciones de información financiera del contrato antes mencionado. En consecuencia, los estados financieros pueden no ser adecuados para otro fin. Nuestro dictamen está destinado exclusivamente para la Compañía Ejemplo, S.A. y la Compañía Elecciones, S.A., y no deberá ser distribuido ni utilizado por terceros que no sean la Compañía antes mencionadas.

GRUPO XII & ASOCIADOS, S.C. Guatemala, 29 de Enero de 2011 Ciudad Universitaria, Zona 12


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2.2 DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON LA LEGISLACIÓN FISCAL DE GUATEMALA DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Sres. Accionistas Ejemplo, S.A. Dictamen sobre los Estados Financieros Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Empresa Ejemplo, S.A., al 31 de diciembre de 2010 los cuales han sido preparados por la administración de la Empresa Ejemplo, S.A., utilizando como base la legislación fiscal de Guatemala. Responsabilidad de la Administración por los Estados Financieros La administración de la Compañía es responsable de la preparación y presentación de estos estados financieros de acuerdo con la legislación fiscal de Guatemala, y del control interno que la administración determine necesario para permitir la preparación de estados financieros que estén libres de errores significativos, ya sea por fraude o error. Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoría; realizamos nuestra auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos con los requisitos éticos, así como planear y efectuar la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de errores significativos. Una auditoría implica efectuar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de errores significativos en los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al hacer las evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparación y presentación de los estados financieros, por parte de la asociación para diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados a las circunstancias, pero no para expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la empresa. Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros. Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y adecuada para proporcionar una base para nuestra opinión. Opinión En nuestra opinión, los estados financieros de la Asociación Ejemplo, S.A. para el ejercicio que terminó el 31 de diciembre de 2010 están preparados, respecto de todo lo importante y de acuerdo con las leyes fiscales que en Guatemala son aplicables. Base de contabilidad y restricción de la distribución y el uso Sin modificar nuestra opinión, llamamos la atención a la nota Número II en los estados financieros, que describe la base de preparación de la contabilidad. Los estados financieros están preparados para ayudar a los socios de la Empresa Ejemplo, S.A. en la preparación de sus declaraciones de impuestos sobre la renta. En consecuencia, los estados financieros pueden no ser adecuados para otro fin. Nuestro dictamen está destinado exclusivamente para la Empresa Ejemplo, S.A. y sus socios, y no deberá ser distribuido a terceros que sean distintos a los anteriores.

GRUPO XII & ASOCIADOS, S.C. Guatemala, 29 de Abril de 2011 Ciudad Universitaria, Zona 12


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2.3 DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON LAS DISPOSICIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA ESTABLECIDAS POR UN ORGANISMO NORMATIVO DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Sres. Junta Directiva Entidad Ejemplo Dictamen sobre los Estados Financieros Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Entidad Ejemplo, que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 2010, y el estado de resultados, el estado de cambios en capital y el estado de flujo de efectivo por el año terminado en esa fec ha, y un resumen de las políticas contables significativas y otras notas aclaratorias. Los estados financieros han sido preparados por la administración de la Entidad Ejemplo, con base en las disposiciones de información financiera de la Sección X del Reglamento de la Contraloría General de Cuentas. Responsabilidad de la Administración por los Estados Financieros La administración de la Entidad Ejemplo es responsable de la preparación y presentación de estos estados financieros de acuerdo con las disposiciones de información financiera de la Sección X del Reglamento de la CGC y del control interno que la administración determine necesario para permitir la preparación de estados financieros que estén libres de errores significativos, ya sea por fraude o error. Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros, realizamos nuestra auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos con los requisitos éticos, así como planear y efectuar la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres errores significativos. Una auditoría implica efectuar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de errores significativos en los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al hacer las evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparación y presentación de los estados financieros por la entidad para diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en las circunstancias, pero no para expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros. Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y adecuada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría. Opinión En nuestra opinión, los estados financieros presentan un punto de vista verdadero y razonable de la posición financiera de la Compañía Ejemplo al 31 de diciembre de 2010, y los resultados y los flujos de efectivo para el año terminado en esa fecha, de acuerdo con las disposiciones de información financiera de la Sección X del Reglamento de la CGC. Base de contabilidad y restricción de la distribución y el uso Sin modificar nuestra opinión, llamamos la atención a la Nota Número II en los estados financieros, que describe que los estados financieros están preparados para ayudar a que la Entidad Ejemplo, cumpla con los requisitos del reglamento de la CGC. En consecuencia, los estados financieros pueden no ser adecuados para otro fin. La Entidad Ejemplo ha preparado un juego adicional de estados financieros para el ejercicio que terminó el 31 de diciembre de 2010, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera, sobre el cual emitimos el 10 de marzo de 2011 un dictamen de auditoría distinto para la Junta Directiva de la Entidad Ejemplo.

GRUPO XII & ASOCIADOS, S.C. Guatemala, 29 de Abril de 2011 Ciudad Universitaria, Zona 12


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CONCLUSIONES El término "marco de referencia de presentación razonable" se usa para referirse a un marco de referencia de información financiera que cumple con los requisitos del marco de referencia. El término "marco de referencia del cumplimiento" se usa para referirse a un marco de referencia de información financiera que requiere cumplir con los requisitos del marco de referencia. La NIA 800 ejemplifica marcos de referencia de propósito especial, siendo ellos: 







Una base fiscal de contabilidad para un juego de estados financieros que acompañan la declaración de impuestos de la entidad; La base de contabilidad de ingresos y egresos de efectivo para la información de flujo de efectivo, cuya preparación puede solicitarse a una entidad para los acreedores; Las disposiciones de información financiera establecidas por un organismo normativo para satisfacer los requisitos que le pide; o Las disposiciones de información financiera de un contrato, tales como una emisión de bonos, un contrato de préstamo o una subvención para proyecto.

La NIA 800 llama la atención respecto a las consideraciones que debe tener en cuenta el Auditor, respecto a: 

Aceptabilidad del Marco de Referencia por el cual están elaborados los EEFF



El propósito para el cual están elaborados los estados financieros



Los usuarios del Dictamen



La ética e independencia



Las NIA relevantes para el trabajo



Las consideraciones sobre su opinión en el dictamen

Para evitar malentendidos sobre el propósito para el que están preparados los estados financieros, el Auditor debe incluir un párrafo de énfasis que alerte a los usuarios del dictamen acerca del marco de referencia sobre el cual está determinada la opinión, adicionalmente el auditor puede considerar apropiado indicar que el dictamen del auditor sólo está dirigido a los usuarios específicos.


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RECOMENDACIONES

Es importante dar a conocer a los estudiantes de Contaduría Pública y Auditoría las consideraciones especiales que deben tener al momento de emitir su opinión, tomando en cuenta la forma en cómo los Estados Financieros se encuentran elaborados; para que la responsabilidad por el trabajo de Auditoría no se vea afectado por no contemplar puntos importantes que son la base del trabajo a elaborar.

El proceso de continua actualización en normativas y procedimientos que ayudan al profesional de Contaduría Pública y Auditoría en la elaboración de su trabajo, debe ser fundamental puesto que el mundo actual se encuentra en constante cambio y se debe apegar los procesos a la actualidad global.


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BIBLIOGRAFÍA

NIA 800

AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL

VERSIÓN 2009

NIA 210 ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA. VERSIÓN 2009 NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANEACIÓN Y REALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍA VERSIÓN 2009 NIA 260 COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO VERSIÓN 2009 NIA 315

IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS DE ERROR MATERIAL MEDIANTE EL ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO

VERSIÓN 2009

NIA 700 FORMACIÓN DE UNA OPINIÓN Y DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS VERSIÓN 2009


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NIA 800

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