NATURALEZA Y EVOLUCION DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Para establecer la evolución de la contabilidad de costos es necesario considerar la evolución de la contabilidad. Desde la aparición del hombre sobre la tierra y su unión en forma organizada con otros semejantes, se empleó la contabilidad contabilidad en su forma más elemental, debido a la necesidad de almacenar provisiones, aplicar métodos y en general todo aquello relacionado con el género humano que llevó a utilizar registros para determinar eistencias, usos y aplicaciones. !nte esta situación, situación, se puede atribuir a muchos estudios el origen de las investigaciones investigaciones contables, correspondiendo correspondiendo a varias naciones en distintas distintas fechas, su aplicación concreta y la utilización de técnicas de registros de transacciones, manejo de fondos e informes financieros. Debe tenerse en cuenta que la contabilidad propiamente dicha y la tenedur"a de libros son materias distintas. #a contabilidad hace referencia al dise$o de métodos y proc procedi edimie mient ntos os de una una empres empresa, a, usado usados s para para la obten obtenció ción n de inform informaci ación ón financ financie iera ra que que permit permita a orien orientar tar a los hombr hombres es en la toma toma de decis decision iones% es% en cambio, la tenedur"a de libros, es un recurso de la contabilidad que se usa para llevar el registro metódico y ordenado de las operaciones para dejar pruebas de las actividades ocurridas en un per"odo. &n todas todas las organi organiza zacio cione nes, s, lucrat lucrativ ivas as y no lucrat lucrativa ivas, s, el mejor mejor siste sistema ma de información cuantitativo con que se cuenta es la contabilidad, que constituye un verdader verdadero o supra supra sistema. sistema. De éste emanan otros otros subsiste subsistemas mas de informac información ión orientados a satisfacer las necesidades de los diversos usuarios, para que cada uno, seg'n sus caracter"sticas, tome las decisiones adecuadas a su organización. &l conc concept epto o de conta contabi bilid lidad ad ha evolu evoluci ciona onado do a medida medida que que aumen aumenta tan n las las necesidades de los usuarios de la información para satisfacer los requerimientos de un mercado cambiante. Dentro de los avances que ha sufrido la contabilidad se pued puede e menc mencio iona narr su divi divisi sión ón de acue acuerd rdo o a la func funció ión n que que cump cumpla la en la organización organización y considerando considerando a los usuarios de la información información contable, es as" que podemos podemos hablar hablar de contabil contabilidad idad financie financiera, ra, contabil contabilidad idad fiscal, fiscal, contabil contabilida idad d de costos, entre otras.
#a contabilidad de costos es una disciplina de corta historia, con dos siglos de evolución que la han ido transformando y han permitido consolidar un cuerpo doctrinal doctrinal importante. (u evolución está ligada ligada a la evolución de la contabilidad de gestión. ! continuación, se muestra su evolución, a través de varias etapas)
*. !ntes !ntes de de la +evoluc +evolución ión ndustri ndustrial al
&n el proceso productivo prácticamente toda la actividad descansaba en operaciones eternas, el empresario compraba la materia prima y utilizaba peque peque$os $os tall tallere eres s para para su proce procesa sami mient ento, o, es decir decir no reali realizab zaba a por s" mism mismo o la acti activi vida dad d prod produc ucti tiva va,, por por lo tant tanto, o, bast bastab aba a la cont contab abil ilid idad ad financiera. financiera. (eg'n #. +ayburn antes de *.-/ las empresas empresas manufactureras manufactureras cons conside iderab raban an sus sus méto métodos dos de cont contabi abilid lidad ad de cost costos os como como secr secret etos os industriales. industriales. &l resultado resultado de esto era que sus archivos archivos de contabilidad contabilidad de costos no estaban integrados en el sistema sistema financiero y no presentaba una mejora notable con respecto a las empresas que funcionaban en la edad media. 0tra causa para el lento desarrollo de la contabilidad de costos estaba representada por el uso limitado de la información de costos que hac"an los directivos, limitándose 'nicamente a la confección de un balance de inventario inventarios s para para la contabili contabilidad dad financier financiera a 1*--2 1*--2..
#a aparición aparición de la
cont contabi abilid lidad ad de cost costos os se ubic ubica a a comi comien enzos zos del del sigl siglo o 33 33 como como una una necesidad para dar respuesta a los efectos de la revolución industrial donde las empr empres esas as se hicie hiciero ron n más más compe competi titi tiva vas, s, vién viéndos dose e la nece necesid sidad ad de mantener archivos de costos eactos para utilizarlos en la estimación de precios, para presentar ofertas competitivas y otros fines.
4. #a revolución revolución ndustrial ndustrial y la 5ontabilidad 5ontabilidad nterna nterna 5ambió el esquema productivo, las empresas invirtieron en sus propios talle tallere res s y cont contra ratar taron on mano mano de obra, obra, sust sustit ituy uyend endo o las tran transa sacc ccion iones es eternas, lo que eig"a nuevos planteamientos y soluciones a la contabilidad
por lo que apareció la contabilidad de costos para calcular el costo del producto, que ya no era de fácil obtención como las compras a terceros.
6. #os 5ambios del (iglo 33 y 5omienzos del (iglo 33 ! principios del siglo 33, la revolución industrial introdujo el sistema de producción m'ltiple lo que hizo necesaria la determinación del costo en cada una de las etapas. ! finales del siglo 33 surgieron grandes firmas de comercialización que ten"an l"neas de m'ltiples productos de consumo, las cuales requer"an procedimientos que le permitieran medir su eficiencia interna. #a historia muestra un gran avance de la contabilidad de costos a finales del siglo 33 y principios del 33, como es lógico, la estimación de costos de materiales y mano de obra
se desarrolló con mayor rapidez que la
estimación de costos generales, pero a medida que las operaciones de fabricación se hicieron mayores y más complejas, los empresarios creyeron conveniente establecer procedimientos de distribución de costos indirectos debido a que muchos productos utilizan los mismos recursos, lo que hace que la contabilización de cada producto se haga a'n más dif"cil. !demás, a medida que las firmas se descentralizaban, los gerentes de división asum"an la responsabilidad de tomar decisiones importantes, enfrentando el problema de distribución de recursos para cumplir los objetivos de la organización. Dado que los recursos son limitados, los directivos deben basarse en la información de costos para decidir qué acciones proporcionarán beneficios óptimos a la empresa. #as empresas fueron creciendo, se epandieron en áreas geográficas muy amplias, se implantó la administración cient"fica de la producción, se diversificaron las actividades de la empresa, todo esto hasta *-47.
! finales de *-4- se reafirma la contabilidad financiera, asumiendo ciertas caracter"sticas que a'n se mantienen, como por ejemplo la verificación de estados financieros realizada por los auditores% de igual forma, surgen las organizaciones contables que dictan normas sobre principios contables generalmente aceptados, la contabilidad de costos no escapa a la influencia de la contabilidad acuerdo
a
los
financiera para la valoración de las eistencias de principios
eigidos
por
la
contabilidad
financiera,
representando uno de los principales objetivos de la contabilidad de costos, predominando hasta la década de los sesenta. (eg'n 8orrecilla y 0tros as" se eplica que se alcanzase la cumbre de lo que 9orngren
ha llamado
periodo del coste verdadero 14//:2, limitado al cálculo y determinación del costo de los productos de la manera más precisa.
:. &l ;acimiento de la 5ontabilidad de
• • •
#a coyuntura económica del mundo occidental, sin precedentes en épocas anteriores. &l consumo masivo. &l avance en los medios de comunicación. #a integración vertical y horizontal de las empresas dando origen a las multinacionales.
8odas estas condiciones crean la necesidad de disponer de
mecanismos de
gestión para hacer frente a la más compleja toma de decisiones, por lo tanto el costo no se puede concebir como una cantidad monol"tica, se debe contar con diferentes costos para diversos propósitos, es decir, que la información contable se debe adaptar a las necesidades de los usuarios, es por ello que se habla de la etapa del costo como >verdad condicional?, surgiendo diversos modelos y técnicas
para diferentes tipos de información y decisiones diferentes, de esta manera la contabilidad de costos se desprende de los dominios de la contabilidad financiera y se integra a la contabilidad de gestión. &n los a$os =/ se consolida la contabilidad de costos y se implanta en las empresas con criterios económicos orientados hacia el análisis costo @beneficio% en esta época aparece el costo como una >verdad costosa?, denotando la importancia de conocer no sólo el valor de la información para el usuario, sino también el costo en que se va incurrir para generar y disponer de esa información. &n la década de los ochenta su rasgo caracter"stico es el enfoque positivo que se le da, se intenta instrumentar una teor"a general que sirva para eplicar lo que se hace
y para predecir lo que se puede hacer a partir de la observación de las
aplicaciones de los conocimientos y técnicas eistentes. De igual manera en esta década se presenta un avance en la organización y el comportamiento de la empresa representado por la delegación de responsabilidades y en el carácter interdisciplinario de esta rama de la ciencia contable.
7. (ituación !ctual y Perspectivas de la 5ontabilidad de 5ostos. #os 'ltimos a$os se han caracterizado por un profundo y turbulento proceso de cambio, en una época de gran crisis desde el punto de vista de tomar decisiones, que ha provocado que la contabilidad de costos se quede obsoleta e insuficiente para la generación de la información que se necesita. &ste proceso de cambio en el mundo de la empresa se caracteriza por los siguientes rasgos) •
e
incertidumbre
y
internacionalización turbulencias
del
de
los
mercados%
creciente
entorno, aumento notable de
la
competencia, demanda más eigente y selectiva. •
!umento en la l"nea de productos, utilización de la calidad como estrategia competitiva diferenciadora.
Por todos estos rasgos
las empresas requieren que los sistemas contables
suministren información para abordar cuestiones nuevas y diversas, generando nuevas técnicas de gestión, entre las que se pueden mencionar) sistema de gestión de los costos basado en actividades, sistemas de fabricación fleible 1justo a tiempo2, gestión de la calidad total, ampliación de la
contabilidad de costos
hacia la vertiente estratégica de la empresa, gestión de los costos basados en el ciclo de
vida del producto% permitiendo de esta manera dar
repuestas a las
eigencias informativas actuales. ! pesar de que la contabilidad de costos quedó retrasada con respecto a otros campos de la contabilidad, su desarrollo fue rápido cuando se comprobó que su aplicación generaba beneficios, sin embargo, este desarrollo sigue gestándose, debido a la complejidad creciente de los procesos de fabricación y del mundo de los negocios, los cuales requieren que contin'en las mejoras de la contabilidad y su adecuación a los cambios en los procesos productivos. &s as" que se presenta la naturaleza de la contabilidad de costos, su necesidad como herramienta administrativa y como instrumento 'til de gestión de operaciones de producción en empresas industriales o manufactureras, aunque su campo de acción se ha etendido a todo tipo de organización.
DEFINICIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
#a contabilidad de costos es un fase ampliada de la contabilidad general que se encarga de predeterminar, registrar, acumular, controlar, analizar e interpretar la información relacionada con los costos de producir y vender un determinado art"culo o de prestar un servicio, con la finalidad de proporcionar información relevante, suficiente y oportuna necesaria para la adopción de decisiones adecuadas por parte de la gerencia, dirigidas fundamentalmente a la maimización en el uso de los recursos de la empresa. &n este conteto, la contabilidad de costos proporciona a las empresas la posibilidad de determinar el costo de producir y vender cada art"culo o de prestar un servicio, no al final del per"odo de operaciones como lo hace la contabilidad general, sino al mismo tiempo que se lleva a cabo la fabricación del producto o la prestación del servicio% de esta manera, la gerencia puede ejercer un control efectivo y eficiente de los recursos si tiene a su disposición inmediata las cifras detalladas de materias primas, mano de obra y costos indirectos de fabricación de cada producto. &n s"ntesis, se puede establecer que la contabilidad de costos suministra información para uso interno de los gerentes de la organización, por lo que se se$ala que es una contabilidad interna, también conocida o denominada por algunos autores como contabilidad administrativa o gerencial debido a que los informes que genera son para que los gerentes puedan llevar a cabo el proceso administrativo de planeación, control, evaluación del desempe$o y toma de decisiones. Por lo tanto, la contabilidad de costos puede entenderse como una contabilidad administrativa o bien, como establecen otros autores, como una parte de la contabilidad administrativa o gerencial ya que va más allá de la mera determinación del costo de producir y vender bienes en empresas industriales.
VENTAJAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
#a contabilidad de costos provee a las empresas de una herramienta valiosa e importante en el proceso de toma de decisiones especiales, as" como también en la planeación y control sistemático de los costos de producción, debido a las ventajas que proporciona, las cuales se pueden resumir de la siguiente manera) •
Permite determinar costos unitarios, estableciendo una base para fijar precios
•
Aacilita los cálculos de costos para nuevos productos y dise$os.
•
Permite establecer un control sobre los desembolsos en materias primas, mano de obra y costos indirectos.
•
Permite presentar estados financieros en forma oportuna.
•
Proporciona herramientas para obtener
mayor rendimiento
en las
operaciones.
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS !demás de proporcionar estas ventajas, la contabilidad de costos, para contribuir al éito de las operaciones de la empresa, persigue ciertos objetivos claramente definidos que se pueden resumir en el control de las operaciones, información amplia y oportuna, y el fin primordial que es la determinación correcta del costo unitario. De estos objetivos se derivan subjetivos, entre los cuales se pueden mencionar) normas o pol"ticas de operación, valuación de inventarios, decisiones de comprar o vender. ! continuación, se eplican los objetivos. •
Determinar el costo de las materias primas, la mano de obra y los costos indirectos
de
fabricación
incurridos
en
un
proceso
espec"fico
o
departamento con destino a la planeación y control administrativo de las operaciones de la empresa. Para cumplir este objetivo se debe implantar
una contabilidad de costos, con un control adecuado de las operaciones efectuadas, generando mejoras en los procesos administrativos, aumento de la eficiencia que se traduce en reducción de costos. #a información relativa a los costos ayuda a decidir qué hacer, por qué hacer, cómo hacer y permite evaluar lo que se hace. •
Determinar el costo de los inventarios de productos en proceso y productos terminados, tanto unitarios como totales con miras a la presentación en el balance general. (e puede decir que el principal objetivo de la contabilidad de costos es la determinación correcta del costo unitario, que es donde se desprende la gran gama de toma de decisiones, como pueden ser la reducción del costo, se pueden fijar precios de venta, sujetos a la oferta y demanda, ayuda a las pol"ticas de operación de la empresa y da las bases para la planeación y el control.
•
Determinar el costo de los productos vendidos con la finalidad de obtener la utilidad o pérdida del per"odo para ser presentada en el estado de resultados.
•
Proporcionar suficiente información en forma oportuna a la gerencia que permita la toma de decisiones adecuadas relacionadas con los objetivos de la organización. De ah" que el contador de costos debe tener sumo cuidado en los informes, los cuales deben ser precisos, puntuales, claros y bien presentados.
•
5ontribuir en la elaboración de los diferentes presupuestos de la empresa. ! partir de la información de los costos, se confeccionan los planes epresados en términos financieros para un periodo determinado.
•
(ervir de fuente de información de costos para realizar estudios económicos y decisiones especiales relacionadas principalmente con inversiones de capital a largo plazo.
UBICACIÓN Y PAPEL DEL CONTADOR DE COSTOS EN LAS ORGANIZACIONES. 8oda organización tiene su razón de ser) generalmente, producir y vender un bien o prestar un servicio, las áreas funcionales que generalmente presenta una empresa son producción, mercadeo, finanzas y el área de administración. &n una empresa mediana el área de 5ontabilidad de 5ostos podr"a estar dependiendo jerárquicamente de administración. &n una corporación o en las grandes empresas el área de 5ontabilidad de 5ostos podr"a depender de 5ontralor"a, la cual cumple funciones de staff o asesor"as. &l contralor representa la autoridad sobre sus subordinados de l"nea, pero con respecto a los demás departamentos solo tiene autoridad para aconsejar y ayudar sobre las funciones de planeación, control administrativo y toma de decisiones. &l campo de actuación del contralor depende del tipo de organización, como miembro del equipo de la alta gerencia, el contralor es el responsable de la información contable y
le corresponde proveer servicios contables a todos los
departamentos que lo requieran. #as actividades técnicas y detalladas de las que el contralor es responsable son llevadas a cabo por un grupo de contadores especializados. &spec"ficamente para el control de producción eiste el área de contabilidad de costos, la cual es supervisada por un contador de costos. &l área de contabilidad de costos tiene la misión de compilar todos los datos sobre costos, a fin de proporcionar la información necesaria a todos los dirigentes de la empresa. #a información producida por el área de costos var"a notablemente, en relación a la materia objeto de la información y su forma de presentación en los informes.
! continuación, se presentan las responsabilidades básicas y funciones espec"ficas del contador de costos.
Responsabii!a!es B"si#as •
F$n#iones Espe#%&i#as
#ocalización, recepción, proceso y
análisis de
necesaria
para
la
•
información
elaborar
+egistro
y
análisis
de
variaciones de manufactura, no
los
manufactura y costo de venta.
registros contables inherentes a los costos.
•
!nálisis de las cuentas de inventarios.
•
&fectuar los registros contables relativos a los costos.
•
los
reportes
de
eistencia de inventarios. •
5ontrol de adquisición y registro de las compras locales y las
•
5ontrolar la toma f"sica de inventarios
liquidaciones de importación.
y
analizar
las
diferencias resultantes. •
0tras de acuerdo al tipo de organización
•
+esponsable de los registros contenidos en los Barde y la elaboración de la conciliación de inventarios.
•
0tras de acuerdo al tipo de organización
(e puede resumir que el papel del contador de costos, como el gu"a del área de producción o servicio de la empresa, es llevar al logro de sus fines, teniendo en el desempe$o de su labor una serie de actitudes éticas, entre las cuales se pueden mencionar)
5ompetencia) •
&star atento a los cambios e innovaciones en el campo de la contabilidad administrativa y tener dominio de las tecnolog"as de su campo de acción.
•
Desarrollar sus actividades de acuerdos con las normas o regulaciones.
•
9acer sugerencias basadas en un análisis profundo de la información.
0bjetividad) •
(e debe proporcionar información objetiva, que genere confianza.
•
+evelar la información necesaria debido a que la misma influye sobre la toma de decisiones.
ntegridad) •
(er imparcial ante los conflictos que se presenten sin imponer intereses particulares que puedan afectar la empresa, seg'n la decisión que se tome.
•
!ceptar y comunicar cuando haya desconocimiento sobre alg'n tópico, consultando a un eperto permitiendo tener una información más precisa y amplia de la situación.
•
Presentar y comunicar la información, sea favorable o desfavorable a las personas encargadas de tomar la decisión.
•
&poner cualquier actividad o actitud que se presente en las áreas que apoya la contabilidad, que puedan afectar la buena marcha de la empresa.
5onfidencialidad)
•
Cantener en secreto la información que se le suministre en su trabajo, a no ser que se le autorice revelarla.
•
;o utilizar la información de la empresa para obtener provecho personal o de terceras personas.
•
De igual manera debe garantizar que el personal bajo su responsabilidad mantenga la información confidencial y no la utilicen en perjuicio de la empresa.
CONTABILIDAD FINANCIERA' AD(INISTRATIVA O GERENCIAL
CONTABILIDAD
DE
COSTOS'
#a contabilidad financiera es un sistema de información orientado principalmente a la elaboración de los estados financieros relacionados con la empresa para uso eterno, que reflejan el estado de activo, pasivo y patrimonio neto% los resultados de las operaciones, cambios en el patrimonio neto, y cambios en el origen y uso de los fondos durante un periodo contable. &ntre los usuarios eternos que utilizan la información generada por la contabilidad financiera se encuentran los proveedores de fondos que incluyen a los accionistas 1propietarios de la empresa2 y a los acreedores 1aquellos que proporcionan préstamos2. 8ambién son usuarios eternos
los
proveedores
de
bienes,
los
inversionistas,
autoridades
gubernamentales, entre otros. #a elaboración de los informes financieros se fundamenta en los datos históricos de la empresa y en los principios de contabilidad generalmente aceptados, por lo cual tiene muchas limitaciones como sistema de información para la gestión. ;os encontramos, por tanto, que la adopción de decisiones eige una información diferente a la ofrecida por la contabilidad financiera, lo que posibilita la eistencia de la contabilidad de gestión o administrativa como sistema de información relevante, 'til y oportuno 1en el momento adecuado2 para la adopción de decisiones. Dentro de la contabilidad de gestión, administrativa o gerencial una de las partes más desarrolladas la constituye sin duda la contabilidad de costos, anal"tica, de
eplotación o interna como también se le conoce, la cual se encarga de las magnitudes relacionadas con la actividad productiva. #a actividad productiva de cualquier empresa lleva consigo la aplicación de unos medios productivos para la obtención de bienes y servicios que se intentan medir en unidades f"sicas y de acuerdo a su valor se epresan en unidades monetarias. #a empresa es un ámbito de transformación de valores y la contabilidad de costos se ocupa de ese movimiento interno de valores ocasionados por la actividad productiva, sin perder de vista los medios empleados y los productos obtenidos. #a contabilidad administrativa o gerencial es un sistema de información orientado a la elaboración de informes, relativos a las operaciones de la empresa, para uso interno de los gerentes y que facilitan las funciones de planeación, evaluación, control y toma de decisiones. #a contabilidad de costos se ubica dentro de la contabilidad administrativa por cuanto se relaciona con la acumulación, análisis, interpretación y comunicación de los costos de adquisición, producción, distribución, administración y financiamiento para uso interno de los gerentes de la empresa en los procesos de planeación, control y toma de decisiones. !simismo, la contabilidad de costos, cubre una parte de la contabilidad financiera, por cuanto los costos de los productos son necesarios para la elaboración de los estados financieros de uso eterno 1alance
E(PRESAS CO(ERCIALES' (ANUFACTURERAS Y DE SERVICIO 0bsérvese que la contabilidad de costos se dirige fundamentalmente a la determinación del costo de producir y vender un art"culo, aqu" se hace necesario
establecer la diferencia entre las empresas comerciales, de servicio y las empresas manufactureras o industriales. #as empresas comerciales son aquellas que compran art"culos terminados para posteriormente revenderlos a un precio superior y obtener de esa manera una ganancia. ! diferencia, las empresas manufactureras compran materias primas a los proveedores y mediante un proceso de transformación, donde interviene la mano de obra y otras erogaciones, las convierten en productos terminados que ofrecen en el mercado y que poseen caracter"sticas diferentes a las materias primas adquiridas previamente, mientras que las empresas de servicios son aquellas que a través de diferentes procesos que implican una serie de actividades,
son capaces de ofrecer o prestar un servicio espec"fico o bien
servicios integrados, ellas no transforman materiales, enlazan necesidades de los clientes
por medio de los servicios que ofrece, se puede decir que eisten
empresas de servicios orientadas a un servicio espec"fico
1oficinas contables,
dise$os de ingenier"a, asesores legales2 o servicios integrados 1bancos comerciales, hospitales, transporte2. 0tra diferencia entre estas empresas,
consiste en la contabilización de los
inventarios, las empresas comerciales tienen sólo inventarios de art"culos terminados y disponibles para la venta% las empresas de servicios
manejan
'nicamente inventario de materiales y suministros necesarios para la prestación del servicio, mientras que
en las empresas industriales eisten inventarios de
materiales y suministros, inventario de productos en proceso , inventario
de
productos terminados y de producción especial 1producción da$ada, desechos, entre otros.2. &stos términos de inventarios serán eplicados en el siguiente módulo. &n lo que respecta al costo de ventas, en las empresas comerciales se encuentra representado por el precio de compra de los art"culos adquiridos y vendidos, más los fletes y gastos incidentales que se incurrieron para adquirir los art"culos, como gastos de importación, rebajas y descuentos en compras%
en el caso de las
empresas manufactureras el costo de ventas está constituido por el precio de
compra de las materias primas usadas en la fabricación del producto más todos los costos incurridos en la transformación de ésta en productos terminados 1mano de obra directa y costos indirectos de fabricación2 y en las empresas de servicios no eiste costo de producto tangible debido a que no hay inventarios de productos para la venta, solo tiene costos de los servicios prestados durante el periodo. 8omando en consideración las caracter"sticas antes mencionadas de las empresas manufactureras,
basadas
fundamentalmente
en
la
complejidad
de
sus
operaciones fabriles, es precisamente en las empresas manufactureras donde se ha desarrollado la contabilidad de costos como herramienta de apoyo para alcanzar resultados satisfactorios en los mercados altamente competitivos% y por lo cual en el presente teto se profundiza lo referente a la contabilidad de costos en las empresas manufactureras. 5abe mencionar, que esta herramienta también es utilizada por las empresas de servicios, pero en menor proporción. 5omo se puede observar la complejidad que poseen las empresas industriales hace necesario que en este tipo de empresas eista dentro de su estructura administrativa un departamento de costos con suficiente autonom"a que informe directamente a la gerencia. &ste departamento tiene la responsabilidad de elaborar los registros necesarios y los informes sobre los datos de costos, los cuales son utilizados por la gerencia para tomar decisiones, como por ejemplo presupuestar la producción y sus requerimientos, establecer controles de costos, entre otras labores de fundamental relevancia para la permanencia de la organización y su éito.
COSTOS ) GASTOS ) P*RDIDA •
&l término costo representa el dinero o su equivalente que se entrega para adquirir bienes y de los cuales se espera que generen un beneficio futuro. (e presenta en cuentas de activos que van al balance general.
•
#os gastos se definen como los desembolsos de dinero que pueden epresarse en términos monetarios que generan un beneficio y tienen como caracter"sticas que se reflejan en el estado de resultados.
•
Desde el punto de vista de la contabilidad de costos, los costos de producción yEo de los servicios prestados son aquellas erogaciones de recursos económicos incurridos y aplicados en la operación de un proceso o fabricación de un producto o en la prestación de un servicio con la finalidad de generar ingresos o beneficios en el futuro. +epresentan la base para el costo de los productos o servicios, el proceso de planeación y control, la evaluación del desempe$o y la toma de decisiones gerenciales.
•
&n una empresa manufacturera, todo desembolso de dinero, o que pueda epresarse
en
términos
monetarios,
que
se
relacione
directa
o
indirectamente con la elaboración del producto se considera costo de producción y desde el punto de vista contable debe reflejarse como activo en el rubro de inventarios. &jemplo de costos de producción) #a madera utilizada para fabricar camas% los aceites y lubricantes utilizados en el mantenimiento de la maquinaria% la papeler"a, 'tiles de oficina y material de limpieza
relacionados
con
producción%
sueldos,
bono
vacacional,
prestaciones sociales correspondientes al personal de fábrica, energ"a eléctrica en producción, depreciación de los activos de fábrica, entre otros conceptos.
•
&l costo de producción del cual se espera un beneficio futuro se refleja como activo en el balance general en el rubro de los inventarios. &l costo de producción del cual ya se obtuvo un beneficio porque corresponde a los productos terminados y vendidos que permitieron el ingreso a la empresa se refleja como gasto 1costo de venta2 en el estado de resultados.
•
(e entiende por pérdida la suma de erogaciones que se efectuó, pero que no generó los ingresos o beneficios esperados, por ejemplo, cuando se
incendia un equipo de reparto que no estaba asegurado. &n determinadas circunstancias, los bienes o servicios comprados se convierten en algo sin valor, sin haber prestado ning'n beneficio, éstos se reflejan en el estado de resultados como una deducción de los ingresos, en el periodo que ocurrió la disminución del valor.
•
8anto los gastos como las pérdidas tienen el mismo impacto sobre el ingreso neto% ambos son reducciones.
(in embargo, las pérdidas se
presentan por separado en el estado de resultados, después del ingreso operacional, a fin de reflejar en forma adecuada los valores asociados con cada uno.
&n la cátedra de costos se prefiere diferenciar el término >costo? que representan activos o sea erogaciones de la cual se espera un beneficio y que se presentan en el alance gastos? que son desembolsos de dinero del cual ya se ha obtenido el beneficio y se presentan en el &stado de +esultados. !hora bien, autores como Polimeni 1*--:2, cuya lectura es muy recomendada en la cátedra, denominan los gastos como >costos del periodo? en la clasificación de los costos de acuerdo al periodo en que se enfrentan a los ingresos as") 5ostos del Per"odo) (on aquellos costos que se identifican con los lapsos de tiempo, un mes, un semestre, un a$o y no con los productos vendidos o los servicios prestados, es decir no se capitalizan, no pasan a las cuentas de activos sino a los gastos de administración y venta o cuentas nominales que se presentan en el estado de resultados.
;o se encuentran directa ni indirectamente relacionados con el
producto y se cierran contra la cuenta de ingresos en cada periodo. (on ejemplos de los costos del periodo el salario del administrador, la depreciación del veh"culo del área de ventas, entre otros, los cuales se clasifican como gastos de administración y ventas. 5ostos del Producto)
(on los costos relacionados directamente con la función de producción. Aorman parte de los inventarios de materiales, productos en proceso y productos terminados.
ntegran cuentas reales de activos, es decir se presentan en el
balance general. (e llevan contra los ingresos 'nicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa% es decir, constituyen los costos de los productos vendidos, sin importar las condiciones de la venta, bien sea a crédito o al contado. #os costos del producto están conformados por la materia prima directa, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. &l autor en referencia, también presenta como clasificación de los costos de acuerdo a las funciones presentes en cada organización, en costos de administración, costos de distribución o venta y costos de producción. 5ostos de !dministración) (on aquellos costos que se originan en el área de administración de la empresa, como sueldos, energ"a eléctrica, art"culos de oficinas, teléfono, depreciaciones, entre otros, que se incurren en los departamentos administrativos como contabilidad, finanzas, caja, tesorer"a, entre otros. 5ostos de Distribución o Fenta) 5omprenden los costos erogados desde el momento en que el producto terminado es situado en el almacén hasta que es entregado al consumidor o cliente% como por ejemplo publicidad, transporte, comisiones, sueldo de vendedores, etc. 5ostos de Producción. (on los costos que se aplican en el proceso productivo, es decir, son los desembolsos necesarios que se incurren para transformar los materiales directos en productos terminados. #os costos de producción se encuentran integrados por los tres elementos del costo de producción) costos de materiales directos, costos de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
5ostos de producciónG Caterial directo H Cano obra directa H 5ostos indirectos de fabricación
&l denominar a todas las erogaciones costos tiende a crear confusión en los participantes de la asignatura y es por ello que se recomienda que utilicen el término >costo? para hacer referencia a los activos y >gasto? cuando estén considerando cuentas nominales de egreso. &n este caso se debe aclarar que, si bien es cierto la contabilidad se ci$e a la estructura organizativa para la codificación de las cuentas y que todas las erogaciones que se vinculan con el área de producción son costos de producción, no menos cierto es que departamentos que dependen del área administrativa, como lo es por ejemplo el departamento de contabilidad de costos, por relacionarse en forma indirecta con la elaboración del producto, las erogaciones que ocasionan por la actividad que realizan se deben clasificar como costos de producción. &s por esto que, en la clasificación de los costos de producción, entre las partidas que se colocan de ejemplo, se encuentra >sueldos al contador de costos?, entre otras, en cuyo caso la respuesta debe ser >5ostos de mano de obra indirecta? que integran los 5ostos ndirectos de Aabricación.
ELE(ENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN &l costo de un producto se encuentra integrado por tres elementos) material directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
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#os materiales) constituyen el primer elemento de los costos. &ste elemento se encuentra conformado por el costo de todos los materiales adquiridos por la empresa y utilizados en la elaboración de un producto% se clasifican en) Caterial directo) (on los materiales que pueden ser identificados y cuantificados en cada unidad de producción. ntegran f"sicamente el producto. #os costos de material directo son cargados directamente al costo del producto, como por ejemplo la madera utilizada en una fábrica de sillas de madera. Caterial indirecto) 5onformado por los materiales que pueden integrar f"sicamente el producto, pero que por su naturaleza no pueden identificarse o cuantificarse fácilmente en cada unidad de producción, como por ejemplo la pega utilizada en la elaboración de sillas de madera. 8ambién se incluyen dentro de esta clasificación los materiales 1generalmente conocidos como suministros2 necesarios para la producción y que no forman parte del producto final como por ejemplo los aceites y lubricantes utilizados en las máquinas que cortan la madera en una fábrica de sillas de madera. #os costos de material indirecto se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricación. 4. Cano De 0bra #a mano de obra se refiere al esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformación del material directo en productos terminados. (e clasifica en) Cano de obra directa) &s aquella representada por los trabajadores que directamente intervienen en el proceso de transformación de los materiales, accionando las máquinas o mediante labores manuales, es decir que puede identificarse, cuantificarse o asociarse fácilmente con un determinado producto y puede ser controlada de una manera efectiva, está representada por el personal que labora directamente en la fabricación del producto. Cano de obra indirecta) (e encuentra conformada por los trabajadores que desempe$an
labores
indirectas
en
la
producción,
no
intervienen
directamente en forma manual o mecánica en la transformación de los materiales, es decir, que por sus caracter"sticas no se consideran mano de obra directa. &ntre ésta, se pueden mencionar los capataces, inspectores, supervisores de fábrica, empleados del almacén, entre otras. #os costos de mano de obra indirecta se incluyen dentro de los costos indirectos de fabricación. 6. 5ostos ndirectos de Aabricación 8ambién llamados carga fabril o cargos indirectos. +epresentan aquellos desembolsos incurridos en el proceso productivo, distintos
al material
directo y a la mano de obra directa, que no pueden ser asignados directamente y atribuidos a cada unidad de producción, proceso productivo o centro de costos, o cuya identificación resulta inconveniente, no obstante, son indispensables para lograr el proceso de manufactura y para mantener la fábrica en condiciones de operar normalmente. #os costos indirectos de fabricación se encuentran conformados por los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y otros costos indirectos de fabricación. &jemplos de otros costos indirectos o de carga fabril son los costos incurridos por mantenimiento 1maquinarias, herramientas, veh"culos, etc.2% cargos fijos 1depreciación, seguros, impuestos, alquileres2% fuerza I calefacción y alumbrado% costos de departamento de servicios especiales 1departamento de compra, recepción, almacén, contabilidad de costos, cafeter"a2% costos varios de carga fabril 1costos adicionales por productos defectuosos, desechos de producción, entre otros2.
Caterial directo
Cano de obra directa
5ostos indirectos de fabricación) Caterial indirecto Cano de obra indirecta 0tros costos de fabricación
CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN+ (e establece que eisten costos diferentes para fines diferentes, es decir que el tipo, finalidad y naturaleza define su aplicación, en este sentido los costos de producción se pueden clasificar en diferentes tipos, a continuación, se mencionan los principales.
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&n relación 5on la Producción Desde el punto de vista de su relación con la producción, los costos se clasifican en costos primos 1primario2 y costos de conversión. 5ostos Primos) (on los costos constituidos por la sumatoria de los costos materiales directos y los costos de mano de obra directa, son los primeros costos que requiere un bien. 5ostos primos G 5ostos material directo H 5ostos mano de obra directa
5ostos de 5onversión) (on los costos necesarios para transformar los materiales directos en productos terminados, es decir, representan la sumatoria de los costos de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.
5ostos de conversión G 5ostos mano de obra directa H 5ostos indirectos de Aabricación
;08!) Para efectos de costeo del producto no se puede utilizar la sumatoria del costo primo más el costo de conversión, porque estar"amos duplicando el costo de mano de obra directa.
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;ivel De Promedio Desde este punto de vista, los costos se clasifican en costos totales y costos unitarios. 5ostos 8otales) (on los costos acumulados atribuibles a un producto o servicio, departamento o actividad. 5ostos Jnitarios. (on los costos que se obtienen dividiendo los costos totales entre el n'mero de unidades producidas. #os costos unitarios facilitan el cálculo del inventario final y el costo de los art"culos vendidos. (upóngase que se producen *./// unidades en el periodo, y el costo de la producción manufacturada fue de 6//./// bol"vares. &l costo unitario se calcula de la siguiente manera)
5osto de la producción manufacturada 5osto unitario G @@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@ Jnidades producidas
5osto unitario G
6//./// bol"vares @@@@@@@@@@@@@@@@ *./// unidades
5osto unitario G 6// bol"vares por unidad producida #os costos unitarios pueden epresarse en ol"vares por) tonelada, litro, Bilo, metro, unidad, docena, caja, etc., dependiendo de las unidades de producción. #a unidad de producción se escoge de acuerdo al tipo de producto y a la cantidad m"nima de éstos, que pueda elaborarse a un mismo tiempo. Por ejemplo, para una fábrica de hojas de papel la unidad
más adecuada ser"a la resma de papel.
EN RELACIÓN CON EL CO(PORTA(IENTO FRENTE AL VOLU(EN O NIVEL DE ACTIVIDAD.
#os costos var"an de acuerdo con los cambios o modificaciones en el volumen de producción dentro de un rango relevante. &l rango relevante hace referencia a un periodo espec"fico y a un intervalo de actividad en relación al volumen de producción, y es el que se usa para designar los costos fijos y variables, es decir el rango relevante
representa el nivel de actividad dentro del cual los costos
unitarios variables y los costos totales fijos permanecen constantes. (eg'n su comportamiento con respecto a estos cambios, los costos se dividen en costos variables, fijos y mitos.
5ostos Fariables) (on aquellos costos que se modifican, cambian o fluct'an en relación directa y proporcional a las fluctuaciones del volumen de producción dentro del rango relevante. &l costo unitario se mantiene igual independientemente de que aumente o disminuya el volumen de la producción. &l ejemplo más representativo corresponde al material directo utilizado en la fabricación de un producto, el costo de material directo cambia de acuerdo a las variaciones en la producción, si no hay producción no se incurre en este costo. 1ver figura *.4.2 B s.
Bs.90
80
80
70
70
60
60
50
50
40
40
30
30
20
20
10
10 0 1 2 3 4 5 6
Volumen en unidades Costo Variable Total
7 8 9 …..100
Volumen en unidades Costo Variable Unitario
Auente) +ayburn 1*---)==2 Aigura *.4 I
5ostos Aijos) 5onstituyen los costos que en total permanecen constantes en un periodo determinado, independientemente de los cambios en el volumen de las operaciones, es decir, que no sufren modificaciones relacionadas con los aumentos o disminuciones que se puedan generar en el proceso productivo dentro del rango relevante. #os costos fijos unitarios disminuyen cuando el volumen de la producción aumenta, son ejemplos de estos costos) la depreciación Caquinaria en l"nea recta, el alquiler de la fábrica, seguros contra incendios de la fábrica. 1ver figura *.6.2 5ostos Citos) (on los costos que poseen una parte fija y otra variable, no obstante, las variaciones de los costos mitos no son proporcionales con las modificaciones en el volumen de las operaciones realizadas. #os costos mitos se clasifican en costos semivariables y costos escalonados. #os costos semivariables son aquellos que poseen una parte o cargo básico que representa el costo fijo, el cual se causa independientemente que se consuma o no el servicio, y posee una parte que cambia de acuerdo al uso o consumo del servicio, un costo semivariable está representado por ejemplo en los servicios p'blicos de fábrica como energ"a eléctrica, teléfono, entre otros. De igual forma los costos escalonados, se puede definir como un costo fijo dentro de un rango relevante muy peque$o, es decir la parte fija de los costos cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad, porque éstos son adquiridos en partes indivisibles, el costo fijo permanece constante dentro de ciertos.
