PRESENTACIÓN Ante todo un cordial saludo a usted
CPCC.
TATIANA CHOQUEHUANCA
presente trabajo que lleva lleva como título título “PRESUPUEST “PRESUPUESTO O CONTRERAS nuestro presente !ec! !ec!o o con con dedi dedica caci ci"n "n # esmer esmero o para para esta esta mane manera ra retro retroal alim imen enta tarr nuest nuestros ros conocimientos acad$micos% &ue reali'ado con el &in de que cada estudiante debe tener inter$s por conocer # tener claro que puede o debe e(i)ir para satis&acer sus necesidades como estudiante* así como tambi$n que debe cumplir para poder adquirir lo que demanda. +acemos +acemos esta investi)aci"n investi)aci"n con tal inter$s porque es de suma importancia importancia saber cu,les son cada uno de los deberes # derec!os con los que contamos.
Atentamente -os alumnos
INTRODUCCIÓN -a contabilidad es una aplicaci"n en el cual lleva el control de la economía de una empr empres esa* a* este este re)is re)istr tro o se llev lleva a a cabo cabo docu documen menta tand ndo o todas todas las las acci accion ones es monetarias que la empresa o la persona representante de la misma reali'a. El mismo se lleva a cabo con el &in de demostrar que las acciones de la empresa son correctas correctas !acia el )obierno )obierno # para los empresarios les sirve para llevar un control del &lujo monetario de la empresa* a#udando así a mejorar las ventas de la empresa. El presupuesto en contabilidad se de&ine como la documentaci"n de los )astos e in)reso in)resoss que una empresa empresa posee. posee. eterm etermina inarr dic!os dic!os )astos )astos permit permite e reduci reducir r )astos innecesarios optimi'ando los in)resos para obtener un ma#or bene&icio. a la oportunidad de poder plani&icar mejor nuestras inversiones* )astos* etc$tera. /a que si se tiene claro en qu$ cosas se !ar,n los )astos* se llevar, todo el control de una &orma muc!o m,s or)ani'ada que sin un presupuesto. Com0 Com0nm nment ente e se cree cree que que el pres presupu upues esto to es una una !erra !errami mien enta ta que que a#uda a#uda a plani&icar solamente los )astos a reali'ar* mas !a# que destacar que tambi$n es una !erramienta mu# 0til para or)ani'ar todos los in)resos que se ten)an* para así* despu$s* controlar mejor los e)resos reali'ados El presupuesto nos da un plan de acci"n para poder cumplir una meta prevista* que est$ medida medida en valores monetarios monetarios o &inancieros* &inancieros* en un determinado tiempo* tiempo* con condiciones previstas* el concepto de presupuesto es aplicable a cualquier rama de una or)ani'aci"n. Con el &in de determinar la importancia del presupuesto # e(plicar c"mo se reali'a el mismo* se llev" a cabo la si)uiente investi)aci"n en la cual se presentan las aplicaciones que posee un presupuesto # su utilidad en la contabilidad
1. MARCO TEÓRICO
1.1 Presupuesto 1nstrumento de )esti"n en el cual se &acilita el estudio de las alternativas de acci"n o posibles problemas que se puedan presentar en una empresa. Su elaboraci"n es un proceso que implica la participaci"n de las distintas ,reas de la empresa* su reali'aci"n es )eneralmente cada mes* o dependiendo el periodo en el cual se desee el estudio. Se cono conoce ce como omo una una prev previs isi" i"n n de )ast )astos os e in)re n)ressos de la empr empres esa. a. El presupuesto se considera un instrumento de la )erencia p0blica. -a &inalidad del presupuesto es tener un plan de acci"n con el &in de cumplir una met meta &inan inanci cier era. a. -a elabo labora raci ci"n "n del del pres presup upue uest sto o en una una empr empres esa* a* las las or)ani'aciones privadas* los )obiernos e incluso en las &amilias* su reali'aci"n permite conocer el capital que se tiene # evaluar el mismo con base a los objetivos &inancieros que se desean. Cuando el resultado tiene un resultado positivo # el mismo permite el a!orro los in)resos in)resos superan a los )astos* )astos* en el caso que los )astos superen superen los in)resos se debe reali'ar un estudio de los )astos para indicar en que se puede a!orrar para reducir los costos # obtener el presupuesto a nuestro &avor.
Sistema Presupuestario Es un conjunto ordenado # co!erente de principios* disposiciones normativas* procesos e instrumentos t$cnicos* cu#o objetivo es la &ormulaci"n* aprobaci"n* ejecuci"n* se)uimiento # evaluaci"n* de los presupuestos p0blicos* se)0n los pro)ramas # pro#ectos de&inidos en el marco del Plan 2eneral de esarrollo Econ"mico # Social de la Rep0blica. El sistema presupuestario tiene como objeto prever las &uentes # montos* para ello* est, con&ormado por un conjunto de políticas* normas* or)anismos* recursos # procedimientos* utili'ados en las distintas etapas del proceso presupuestario.
Este sistema act0a como reductor de incertidumbre* le o&recen a la empresa la oportunidad de plani&icar* ejecutar # controlar los aspectos &inancieros de los planes elaborados de una manera que sea sistem,tica* inte)ral e inte)radora de todas las ,reas de la or)ani'aci"n. Para que la empresa alcance los objetivos bajo este entorno cambiante* se requiere pronosticar los eventos # prepararse para ellos* en todos los aspectos3 materiales* !umanos # &inancieros.
2. CARACTERÍSTICAS DE PRESUPUESTO
4inimi'an el ries)o en la operaci"n de )astos de la empresa. Se plani&ican las actividades a reali'ar durante un periodo. Se cali&ican los objetivos estrat$)icos de la empresa. Se utili'an las partidas como )uías durante los pro)ramas de personal* para comparar los planes # pro)ramas al estar completados.
Permiten descubrir los resultados &inancieros que la empresa* persona u or)ani'aci"n obtiene durante un periodo determinado de tiempo.
!. TIPOS DE PRESUPUESTOS ependiendo de la &inalidad se !an creado estos tipos de presupuestos3
!.1 Por e" p"a#o
1nmediato 5!asta 6 meses7 Corto pla'o 5!asta 8 a9o73 1denti&icar las cantidades e(actas de materia prima que van a ser utili'adas en la elaboraci"n para que la empresa no
ten)a perdidas. 4ediano pla'o 5:;< a9os73 Establecer el mercado potencial en los puntos de
venta en donde va a ser comerciali'ado. -ar)o pla'o 5)eneral73 -o)rar que el producto posicionado en el mercado sea líder en ventas.
!.2 Por e" u$i%erso &e "a i$'orma(i)$
Presupuesto de )obierno Presupuesto de sectores productivos Presupuestos empresariales Presupuestos pro#ectos especí&icos
!.! Por "a $atura"e#a &e "as i$'orma(io$es
Tien Tienen en en cuen cuenta ta la plan planeac eaci"n i"n deta detallllada ada de las las acti activi vida dades des que que se desarrollar,n en el periodo si)uiente al cual se elaboran #* su contenido se resume en un Estado de 2anancias # P$rdidas. Entre estos presupuestos se pueden destacar3
*. O+,ETI-OS DE OS PRESUPUESTOS
Planear inte)ral # sistem,ticamente todas las actividades que la empresa
debe desarrollar en un periodo determinado. Cont Contro rola larr # medi medirr los los resu resultltad ados os cuan cuantitita tatitivo vos* s* cual cualititat ativ ivos os #* &ija &ijar r responsabilidades en las di&erentes dependencias de la empresa para lo)ar el cumplimiento de las metas previstas.
/. 0INAIDADES DE OS PRESUPUESTOS
Coordinar los di&erentes centros de costo para que se ase)ure la marc!a de la empresa en &orma inte)ral. Planear los resultados de la or)ani'aci"n en dinero # vol0menes. Controlar el manejo de in)resos # e)resos de la empresa. Coordinar # relacionar las actividades de la or)ani'aci"n. -o)rar los resultados de las operaciones peri"dicas.
. CASI0ICACIÓN DE OS PRESUPUESTOS
.1Se3$ "a '"e4i5i"i&a& =.8.8 Rí)idos* est,ticos* &ijos o asi)nados
Son aquellos que se elaboran para un 0nico nivel de actividad # no permiten reali'ar ajustes necesarios por la variaci"n que ocurre en la realidad. ejan de lado el entorno de la empresa 5econ"mico* político* cultural etc.7. Este tipo de presupuestos se utili'aban anteriormente en el sector p0blico. =.8.: >le(ibles o variables Son los que se elaboran para di&erentes niveles de actividad # se pueden adaptar a las circunstancias cambiantes del entorno. Son de )ran aceptaci"n en el campo de la presupuestaci"n moderna. Son din,micos adaptativos* pero complicados # costosos.
.2 Se3$ e" perio&o &e tiempo =.:.8 A corto pla'o Son los que se reali'an para cubrir la planeaci"n de la or)ani'aci"n en el ciclo de operaciones de un a9o. Este sistema se adapta a los países con economías in&lacionarias. =.:.: A lar)o pla'o Este Este tipo tipo de pres presup upue uest stos os corr corres espo pond nden en a los los plan planes es de desa desarr rrol ollo lo que* que* )eneralmente* adoptan los estados # )randes empresas.
.! Se3$ e" (ampo &e ap"i(a(i)$ e$ "a empresa .!.1 De opera(i)$ o e(o$)mi(os Tienen en cuenta la planeaci"n detallada de las actividades que se desarrollar,n en el periodo si)uiente al cual se elaboran #* su contenido se resume en un Estado de 2anancias # P$rdidas. Entre estos presupuestos se pueden destacar3 Pres Presup upues uesto toss de ?ent ?entas3 as3 2ene 2eneral ralme ment nte e son son prep prepar arado adoss por mese meses* s* ,reas ,reas )eo)r,&icas # productos. Presupuestos de Producci"n3 Com0nmente se e(presan en unidades &ísicas. -a in&ormaci"n necesaria para preparar este presupuesto inclu#e tipos # capacidades de m,quinas* cantidades econ"micas a producir # disponibilidad de los materiales.
Presupuesto de Compras Es el presupuesto que prev$ las compras de materias primas #@o mercancías que se !ar,n durante determinado periodo. 2eneralmente se !acen en unidades # costos. Presupuesto Presupuesto de Costo;Producc Costo;Producci"n3 i"n3 Al)unas Al)unas veces esta in&ormaci"n in&ormaci"n se inclu#e inclu#e en el presupuesto de producci"n. Al comparar el costo de producci"n con el precio de venta* muestra si los m,r)enes de utilidad son adecuados. Presupuesto de &lujo de e&ectivo3 Es esencial en cualquier compa9ía. ebe ser preparado lue)o de que todas los dem,s presupuestos !a#an sido completados. El presupuesto de &lujo muestra los recibos anticipados # los )astos* la cantidad de capital de trabajo. Presupuesto 4aestro3 Este presupuesto inclu#e las principales actividades de la empresa. Conjunta # coordina todas las actividades de los otros presupuestos # puede ser concebido como el presupuesto de presupuestos.
.!.2 0i$a$(ieros En estos presupuestos se inclu#en los rubros #@o partidas que inciden en el balance. +a# dos tipos3 87 el de Caja o Tesorería # :7 el de Capital o ero)aciones capitali'ables. Presupuesto de Tesorería Tesorería Tiene en cuenta las estimaciones previstas de &ondos disponibles en caja* bancos # valores de &,ciles de reali'ar. Se puede llamar tambi$n presupuesto de caja o de &lujo de &ondos porque se utili'a para prever los recursos monetarios que la or)ani'aci"n necesita para desarrollar sus operaciones. Se &ormula por cortos periodos mensual o trimestralmente. Presupuesto de ero)aciones capitali'ables Es el que controla* b,sicamente todas las inversiones en activos &ijos. Permite evaluar las di&erentes alternativas de inversi"n # el monto de recursos &inancieros que se requieren para llevarlas a cabo.
.* Se3$ e" se(tor &e "a e(o$om6a e$ e" (ua" se uti"i#a$ =.<.8 Presupuestos del Sector P0blico son los que involucran los planes* políticas* pro)ramas* pro#ectos* estrate)ias # objetivos objetivos del Estado. Son el medio m,s e&ectivo e&ectivo de control control del )asto p0blico p0blico # en ellos se contempla las di&erentes alternativas de asi)naci"n de recursos para )astos e inversiones. =.<.: Presupuestos del Sector Privado Son Son los los usad usados os por por las las empr empres esas as parti particu cula lares res*. *. Se conoc conocen en tamb tambi$ i$n n como como presupu presupuest estos os empres empresaria ariales. les. Buscan Buscan plani& plani&ica icarr todas todas las activi actividad dades es de una empresa.
7. PRINCIPIOS DE A PRESUPUESTACION 7.1 Pri$(ipios &e Pre%isi)$ Son tres3 87Predictibilidad* 87 Predictibilidad* :7eterminaci"n cuantitativa #* 67Objetivo.
7.2 Pri$(ipios &e P"a$ea(i)$ Se destacan3 destacan3 87Previsi"n. 87Previsi"n. :7Costeabili :7Costeabilidad* dad* 67>le(ibili 67>le(ibilidad* dad* <7Unidad* <7Unidad* 7Con&ian'a* 7Con&ian'a* =7Participaci"n* D7Oportunidad #* 7 Contabilidad por ,reas de responsabilidad.
7.! Pri$(ipios &e ora$i#a(i)$
87Orden :7Comunicaci"n.
7.* pri$(ipios &e &ire((i)$
87Autoridad :7Coordinaci"n.
7./ pri$(ipios &e (o$tro"
87Reconocimiento* :7E(cepci"n* 67Formas <7Conciencia de Costos.
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8. PRESUPUESTO DE -ENTAS El prop"sito del presupuesto de ventas es anali'ar el proceso de plani&icaci"n de las ventas # las características de un plan inte)ral de ventas% así mismo las responsabilidades administrativas* los en&oques* las t$cnicas # los distintos usos de un plan de ventas* que se relacionan con dic!o proceso. El proceso de plani&icaci"n de las ventas es una parte necesaria de la plani&icaci"n # control de utilidades* porque !a# que tomar en cuenta las decisiones b,sicas de la administraci"n respecto a la comerciali'aci"n% basado en esto se constitu#e un en&oque or)ani'ado para desarrollar un plan inte)ral de ventas o presupuesto de ventas.
8.1 De'i$i(i)$ Un presupuesto de ventas es la representaci"n de una estimaci"n pro)ramada de las ventas* en t$rminos t$rminos cuantitativ cuantitativos* os* reali'ado por una or)ani'aci"n 1mportancia 1mportancia de un presupuesto de ventas El presupuesto de ventas es el primer paso para reali'ar un presupuesto maestro* que es el presupuesto que contiene toda la plani&icaci"n. Si el plan de ventas no es realista # los pron"sticos no !an sido preparados cuidadosamente # con e(actitud* los pasos si)uientes en el proceso presupuestal no ser,n con&iables* #a que el presupuesto de ventas suministra los datos para elaborar los presupuestos de producci"n* de compra* de )astos de ventas # de )astos administrativos.
8.2 Pasos para rea"i#ar u$ presupuesto &e %e$tas A continuaci"n se comentan cada uno de los pasos que debe dar la empresa para prep prepara ararr un presu presupue puest sto o de vent ventas as.. Sin Sin emba embar) r)o* o* esto estoss paso pasoss pued pueden en ser ser modi&icados # ejecutarse en distintas &ormas* dependiendo de las características del ne)ocio # de las !abilidades de la administraci"n.
Para empe'ar !a# que tener claro que es un pron"stico% Un pron"stico es una declaraci"n o apreciaci"n cuanti&icada de las &uturas condiciones que rodean a una situaci"n o materia materia en particular* particular* basada en uno o m,s supuestos e(plícitos. e(plícitos. Un pron"stico pron"stico debe mani&estar mani&estar siempre los supuestos en que se basa. Jste debe verse como uno de los insumos en el desarrollo del plan de ventas # puede ser aceptado* modi&icado o rec!a'ado por la administraci"n. Preparar Pron"sticos de ?entas3El pron"stico de ventas es la base sobre la que desc desca ansa nsa el pres presup upue uest sto o maest aestro ro** así así que que si $st $ste !a sido sido prep prepar ara ado cuidadosamente # con e(actitud* los pasos si)uientes en el proceso presupuestal ser,n muc!o m,s con&iables. -os pron"sticos de venta son una &uente importante de in&ormaci"n en el desarrollo de estrate)ias # compromisos de recursos por parte de la administraci"n administraci"n superior* superior* así que deben prepararse prepararse antes de cualquier decisi"n e indicar las ventas probables bajo diversos supuestos alternativos. Por ello se puede !acer un pron"stico de ventas de la industria a la que pertenece la compa9ía # el sector en donde est, ubicada # otro de la propia empresa. Pron"sticos de ventas del sector3Estas ventas reco)en el potencial de ne)ocios que pueden abarcar todas las empresas del sector o aquellas que constitu#an la competencia real. -a comparaci"n del mercado o demanda con las ventas u o&ertas del sector* permiten detectar las situaciones si)uientes3 Si el mercado o demanda es superior a la o&erta* los productores pueden acortar la distan distancia cia mediant mediante e estrat estrate)i e)ias as de penetr penetraci aci"n "n de mercad mercado* o* el desarro desarrollo llo de productos o la inte)raci"n. Si el mercado es similar a la o&erta* los productores pueden acudir a la contracci"n de productos* la diversi&icaci"n o la instauraci"n de políticas crediticias o de precios que condu'can al despla'amiento de competidores. -as ventas esperadas de la competencia ameritan el conocimiento de &actores como la tendencia de los ne)ocios* el nivel de empleo* la capacidad instalada* las políticas sobre productos # la intenci"n de ampliar su o&erta mediante pro#ectos de inversi inversi"n. "n. Es mu# import important ante e mantene mantenerr sistem sistemas as de in&orma in&ormaci" ci"n n &idedi &idedi)na )na # actuali'ada.
la empresa se &ijan se)0n su participaci"n en el mercado. -a )erencia debe esta establ blece ecerr si es o no &act &actib ible le alca alcan'a n'arr la part partici icipa paci ci"n "n dese desead ada a a parti partirr del del reconocimiento de las capacidades productivas* la situaci"n de la empresa*
9. M:TODOS PARA PRONÓSTICOS Cada día* los administradores toman decisiones sin saber lo que ocurrir, en el &uturo. Se ordena el inventario aunque nadie sabe c"mo ser,n las ventas* se compra nuevo equipo aunque nadie cono'ca la demanda de los productos # se real reali' i'an an inve invers rsio ione ness aunq aunque ue nadi nadie e sabe sabe cu,l cu,les es ser, ser,n n las las util utilid idad ades es.. -os -os administrado administradores res siempre tratan de reducir reducir esta incertidumbre incertidumbre # de !acer mejores mejores esti estima maci cion ones es de lo que que suced suceder er, , en el &utu &uturo. ro. El prop" prop"si sito to prin princi cipa pall de los los pron"sticos es lo)rar esos objetivos.
E(is E(iste ten n nume numero rosa sass &orm &ormas as de prono pronost stic icar ar el &utu &uturo. ro. En muc! muc!as as empr empresa esass 5espe 5especi cial alme ment nte e en las las m,s m,s pequ peque9a e9as7* s7* todo todo el proc proceso eso es subj subjet etiv ivo* o* pues pues involuc involucra ra m$todos m$todos empíric empíricos* os* intuic intuici"n i"n # a9os a9os de e(peri e(perienc encia. ia. Tambi$n mbi$n !a# muc!os muc!os modelo modeloss de pron"st pron"stico ico cuanti cuantitat tativo ivoss tales tales como como promedi promedios os m"vile m"viles* s* suavi'amiento e(ponencial* pro#ecciones de tendencias* mínimos cuadrados # an,lisis de re)resi"n.
1ndependientemente del m$todo empleado para !acer un pron"stico* se utili'an los mismos oc!o procedimientos )enerales que se mencionan a continuaci"n3
o o o
eterminar el uso del pron"stico3 Kqu$ objetivo se trata de lo)rarL Seleccionar los elementos o cantidades que se quieren pronosticar. eterminar el !ori'onte de tiempo del pron"stico3 Kes de uno a 6M días 5corto pla'o7* de un mes a un a9o 5mediano pla'o7 o m,s de un
o o o o
a9o 5lar)o pla'o7L Seleccionar el modelo o modelos de pron"stico. Reunir los datos necesarios para !acer el pron"stico. ?alidar ?alidar el modelo de pron"stico. Reali'ar el pron"stico.
1;. TIPOS DE PRONÓSTICOS MODEOS DE SERIES DE TIEMPO -os modelos de series de tiempo tratan de pronosticar el &uturo mediante el empleo de datos !ist"ricos. Suponen que lo que suceder, en &unci"n de lo que !a sucedido en el pasado. En otras palabras* los modelos de series de tiempo observan lo que !a sucedido durante un período # utili'an una serie de datos pasados para reali'ar el pron"stico. En consecuencia* si tratamos de pronosticar las ventas semanales de podadoras de pasto* utili'amos la in&ormaci"n de las ventas semanales pasadas de ese artículo para reali'ar el pron"stico.
1;.1 Mo&e"os (ausa"es -os modelos causales incorporan las variables o &actores que podrían in&luir en la cantidad pronosticada por el modelo. Por ejemplo* las ventas diarias de una bebida de cola podrían depender de la estaci"n* la temperatura # la !umedad promedio* si es &in de semana o entre semana # así sucesivamente. e esta &orma* un modelo causal intentaría incluir &actores que consideren la temperatura* !umedad* estaci"n* día de la semana # dem,s. Este tipo de modelos tambi$n podría incluir datos de ventas anteriores como las de series de tiempo* pero tambi$n tambi$n inclu#en otros &actores. &actores. -a &unci"n &unci"n del analista analista consiste en desarrollar desarrollar la mejor relaci"n estadística entre las ventas o la variable que se desea pronosticar # el )rupo de variables independientes.
1;.2 Mo&e"os Cua"itati%os 4ientras que los modelos de series de tiempo # causales dependen de datos cuanti cuantitat tativo ivos* s* los modelos modelos cualit cualitati ativos vos intent intentan an incorpo incorporar rar &actor &actores es de juicio juicio o subj subjet etiv ivos os en el mode modelo lo de pron" pron"st stic ico. o. Podrí Podrían an consi conside derar rarse se opin opinio iones nes de e(pertos* e(periencias # juicios individuales junto a otros &actores subjetivos. Este tipo de modelo es especialmente 0til cuando se espera que los &actores subjetivos sean mu# importantes o cuando es di&ícil obtener datos cuantitativos precisos.
11. TIPOS 11.1 Presupuesto &e %e$tas Consti Constitu# tu#e e el punto de partid partida a del proceso proceso presupuest presupuestari ario o que nos permit permitir, ir, arribar a los Estados Contables Pro#ectados. El presupuesto de ventas est, &ormado por3 N-as unidades que se pro#ecta vender N-os precios unitarios # las dem,s condiciones de venta que se esperan lo)rar. El pron"st pron"stico ico ventas ventas debe debe ser e&ectu e&ectuado ado en unidad unidades es &ísicas &ísicas # en unidad unidades es moneta monetaria rias% s% de $l depende dependen* n* la estima estimaci" ci"n n de costos costos de producc producci"n* i"n* )astos admini administr strati ativos vos** )astos )astos &inanc &inancier ieros os # las pro#ecci pro#eccione oness vincul vinculadas adas al nivel nivel de actividad esperado.
11.2 Presupuesto &e Pro&u((i)$
Se prepara sobre la base del pron"stico de ventas en unidades &ísicas* # nos brinda el volumen necesario de producci"n* que se necesita para poder reali'ar las ventas pro#ectadas. Para Para la preparac preparaci"n i"n del presup presupuest uesto o de producc producci"n i"n en una &,bric &,brica a debería deberían n determinarse 3 N
Políticas de de ni niveles de pr producci"n
N
Five Fivell de de uti utilili'a 'aci ci"n "n de de la la cap capac acid idad ad prod produc uctitiva va en cad cada a uno uno de los los sec secto tore ress
de la planta N
Fiveles de inventarios para productos terminados # productos en
elaboraci"n.
11.! Presupuesto &e Compras
A partir de las necesidades de materiales para la producci"n pro#ectada # la e(is e(iste tenc ncia ia de mate materi rias as prima primass # mate materi rial ales es que que e(is e(iste ten n al comi comien' en'o o de la pro#ecci"n se elabora el presupuesto de compras -as compras que se !an de reali'ar en el período pro#ectado se obtienen de la si)uiente manera3 emanda del sector producci"n 5sur)e del presupuesto de producci"n7 E(is E(iste tenc ncia ia &inal &inal de mate materi rias as prima primass 5sur) 5sur)e e del del saldo saldo de mate materia riass prim primas as del del balance pro#ectado7 E(istencia inicial de materias primas 5Sur)e del saldo de materias primas del balance !ist"rico7
11.* Presupuesto &e Ma$o &e o5ra &ire(ta Para su elaboraci"n se estima la cantidad de mano de obra directa necesaria para cumplir con la producci"n pro#ectada.
Fos permite conocer los e)resos por el pa)o de jornales # car)as sociales. Para su determinaci"n deben tenerse en cuenta aspectos como3 Pro#ecci"n de !oras necesarias para la producci"n de cada secci"n. Pro#ecci"n de las !oras de trabajo se)0n los turnos en que se reali'a la
producci"n Pro#ecci"n de las !oras e(tras # de las tari&as di&erenciales que estas
abarcarían -as distintas cate)orías de jornales que pueden e(istir Porcentajes que !an de aplicarse a las car)as sociales Pro#ecci"n de la incorporaci"n o reducci"n de personal 5en cu#o caso deben considerarse las respectivas indemni'aciones7
11./ Presupuesto &e Costos i$&ire(tos &e 'a5ri(a(i)$ En el se !a#a contemplada la car)a &abril que demanda el proceso productivo e inclu#e las si)uientes partidas3 4ano de obra indirecta* servicios au(iliares* supervisi"n* alquileres* mantenimiento # limpie'a* etc.
Con respecto a las amorti'aciones* se debe aclarar* que solo es imputable la parte correspondiente a los bienes de uso que son utili'ados en la producci"n. Es importante dividir a la car)a &abril en &ija # variable* debido a que si se utili'a el costeo variable* la porci"n &ija de la car)a &abril no inte)ra el costo de los productos vendidos.
11. Presupuesto &e (osto &e %e$tas El presupuesto de costo de ventas depender, de del sistema de costeo que se adopte. -a RT 8M establece que el costo de los productos vendidos debe basarse en el costeo por absorci"n que implica la inclusi"n de los costos &ijos de producci"n dentro del costo de producci"n. El problema que se presenta en la utili'aci"n de un sistema de costeo por absorci"n absorci"n es el criterio que se utili'ar, utili'ar, para la asi)naci"n asi)naci"n de los costos &ijos &ijos a los di&erentes productos. Sin Sin emba embar)o r)o al)un al)unas as empr empres esas as pre&i pre&ier eran an util utili' i'ar ar el coste costeo o vari variab able le** que se considera considera a los costos &ijos &ijos de producci"n producci"n como car)as del período* período* #a que la determinaci" determinaci"n n de la contribuci"n contribuci"n mar)inal constitu#e constitu#e una importante importante !erramienta para la toma de decisiones. Con respecto respecto a esta cuesti"n cuesti"n si bien e(presamos e(presamos que los estados estados pro#ectados pro#ectados deberían prepararse de acuerdo a las normas contables con las que se preparan los estados !ist"ricos* lo que llevaría a aceptar el costeo por absorci"n* en este caso podría !acerse una e(cepci"n a este principio # aplicar el costeo variable debido a que permitiría conocer a los usuarios la p$rdida o )anancia que brinda cada producto.
11.7 Presupuesto &e
Se los puede dividir en3 N
?ariab riable les3 s3 Son Son aq aquel uellos los que que &luc &luctt0an 0an de acue acuerd rdo o al niv nivel de de vent ventas as.. Ent Entre
los que podríamos incluir a las comisiones por ventas* los &letes por entre)a de mercaderías* el impuesto a los in)resos brutos. N
>ijo >ijos3 s3 Son Son los los que que per perma mane nece cen n con const stan ante tess ant ante e var varia iaci cion ones es en en las las vent ventas as**
podemos destacar entre ellos a los sueldos de administraci"n de ventas* el alquiler de dep"sitos para los productos determinados.
11.8 Presupuesto &e
11.9 Presupuesto E(o$)mi(o Sur)e de la combinaci"n de los presupuestos que se mencionaron en los puntos <.8 a <.* en el mismo* quedan resumidos los in)resos* costos # )astos del período presupuestado. Su objetivo es brindar in&ormaci"n sobre el resultado que se espera en el período presupuestado. El importe que se obtiene como resultado es utili'ado en la preparaci"n del Estado de Evoluci"n del Patrimonio Feto. Si bien aquí no lo e(presamos* debemos aclaran* que al)unos autores tambi$n su)ieren la preparaci"n de un presupuesto de impuestos.
11.1; Presupuesto 0i$a$(iero Es elaborado sobre la base de las estimaciones estimaciones de3 1n)resos de &ondos* &ondos* E)resos de &ondos # Cr$ditos obtenidos por la empresa para cubrir la di&erencia ne)ativa entre in)resos # e)resos. Tambi$n mbi$n
reci recibe be el nombre nombre de &luj &lujo o de &ondos &ondos pro#ect pro#ectad ado o o cas! cas! &loG &loG.. Con
respecto respecto a este ultimo debemos debemos aclarar aclarar que suele ser con&undido con&undido por al)unos al)unos autores con el estado de ori)en # aplicaci"n de &ondos pro#ectado.
Entre los in)resos que inte)ran al presupuesto &inanciero podemos destacar
a3 -as cobran'as pronosticadas en &unci"n al presupuesto de ventas -os cr$ditos por venta que se estima que ser,n cancelados en el período
pro#ectado El cobro de comisiones 1n)resos de dinero por &inanciaci"n e(terna o por venta de bienes de uso Aportes de los socios que se in)resan en e&ectivo Otros Al)unos de los e)resos que pueden destacarse son3 Pa)os a proveedores de bienes # servicios
Pa)os de deudas deudas por compra de bienes bienes o la reali'aci"n reali'aci"n de servicios servicios que ser,n reali'ados durante el ejercicio presupuestado. Pa)o de sueldos* jornales* retenciones # car)as sociales )eneradas por los dos primeros. Pa)o de se)uros* despac!os aduaneros # combustibles* en caso de que estos deban reali'arse. Pa)o de alquileres Pa)o de impuestos impuestos en &unci"n &unci"n de las disposiciones disposiciones le)ales e(istentes e(istentes en materia de anticipos # pla'os Pa)os ori)inados en la cancelaci"n de cr$ditos que obtuvo la empresa Pa)o de dividendos* en caso de corresponder su distribuci"n. 87
Sirv Sirve e para para cono conoce cerr con con anti antici cipa paci ci"n "n los los pos posib ible less e(ce e(cede dent ntes es o &al &alta tant ntes es de de
&ondos. :7
Fos Fos muest muestra ra el sald saldo o de dispo disponi nibi bililida dade dess duran durante te el perí períod odo o pro# pro#ecta ectado do**
permitiendo un mejor manejo de los &ondos. 67
Fos Fos permi ermitte sabe saberr cuan cuando do le conv convie iene ne a la empr empres esa a soli solici cittar cr$d cr$dit itos os #
cuando es posible su devoluci"n
<7
Sirv Sirve e par para la obte obtenc nci" i"n n de cr$d cr$dit itos os 5-a 5-a comu comuni nica caci ci"n "n ::8= ::8= del del BCRA* CRA*
establece que para la clasi&icaci"n de deudores es necesario anali'ar el &lujo de &ondos7. 7
Perm Permit ite e obs obser ervvar la liliquid quide' e' de la empr empres esa a
11.11 11.1 1 Presupuesto &e I$%ersio$es
1nte)ran este presupuesto las incorporaciones de activos &ijos que ser,n utili'ados por la empresa empresa durante durante varios varios ejerci ejercicio cios. s. 2enera 2eneralme lmente nte implic implican an import important antes es ero)aciones de &ondos lo que sumado a la e(tensi"n de los pla'os !ace que en su ma#oría sean &inanciados con cr$ditos a lar)o pla'o. Su vinculaci"n con el presupuesto &inanciero se produce debido a las ero)aciones de &ondos* &ondos* que pueden tener tener relaci relaci"n "n con inversio inversiones nes que se pro#ect pro#ectan an en el período período presupuestado presupuestado o inversiones inversiones reali'adas reali'adas en otros períodos períodos que a0n no !an sido totalmente canceladas. Antes de reali'ar una inversi"n deberían anali'arse las di&erentes alternativas que pueden presentarse presentarse para ase)urarse ase)urarse que que la inversi"n inversi"n posibil posibilita ita un un adecuado adecuado retorno sobre el capital invertido. invertido. Para ello se utili'a la t$cnica t$cnica del &lujo &lujo de &ondos descontado* # dentro de la misma* las dos variantes adoptadas son3 ?AF ?AF 5?alor 5?alor Actual Feto7 # T1R 5Tasa 5Tasa interna interna de retorno7. >orman parte de los activos &ijos en los cuales la empresa pro#ecta reali'ar sus inversiones3 N
Bien Bienes es de de Uso Uso33 Terren rrenos os** edi edi&i&ici cios os** maq maqui uina nari rias as** ins insta tala laci cion ones es** mue muebl bles es #
0tiles* rodados # obras en curso. N
Activos intan)ibles3 2astos de investi)aci"n # desarrollo* costos de
iniciaci"n de actividades* patentes* marcas* etc. -as inversiones en bienes de uso pueden dividirse en3 e(pansi"n e instalaci"n de nuevos equipos # maquinarias* #* en mantenimiento # sustituci"n de equipos #
maquinarias en uso. Fo se toman como inversi"n las reparaciones ordinarias #a que estas &orman parte de los costos &ijos. En el presupuesto de inversiones deben quedar bien di&erenciados el momento de incorporaci"n del bien al patrimonio de la empresa # el o los momentos en los que se producir,n los pa)os correspondientes.
11.12 Presupuesto &e Amorti#a(io$es &e +ie$es &e Uso Se con&ecciona tomando los bienes de uso e(istentes a la &ec!a de cierre de los estados contables !ist"ricos* a los que se le a)re)an los bienes de uso que se planea incorporar durante el período pro#ectado. Para su elaboraci"n se consideran los si)uientes elementos3 N
?alor de de ori ori)en de los los bie bienes nes que que int inte)ran ran el rub rubro. Par Para a los los bien biene es #a
e(istentes se toman los valores que se detallan en los estados contables !ist"ricos # para los bienes que se adquieren el valor sur)e del presupuesto de inversiones. N
?ida 0til de los bienes
N
El m$t m$todo odo de de amo amort rti' i'ac acii"n que que se se ut utili' ili'a a par para a cad cada a bie bien n
N
En caso de e(istir el valor de re'a)o
El presupuesto de amorti'aci"n de bienes de uso &orma parte del presupuesto econ"mico # en el caso de utili'ar un sistema de costeo por absorci"n de sur)en de este presupuesto las amorti'aciones que se tomaran en cuenta para calcular los costos indirectos de &abricaci"n.
12. E=ES QUE A-AAN E PRESUPUESTO El presupuesto debe presentarse el día 8ro de septiembre de cada a9o* los pro#ectos pro#ectos de presupuestos presupuestos de in)resos in)resos # de )astos clasi&icados clasi&icados de acuerdo a las disposiciones contenidas en los articulos D # de esta le#. ic!a presentaci"n se ce9ir, a las instrucciones # &ormularios que determine la mencionada o&icina. -as instituciones deben incorporar como in)reso de cada ejercicio presupuestario los prestamos vi)entes o donaciones* # sean e(terno e internos de cualquier
natu natura rale le'a 'a** en la propor proporci cion on que que se esti estime me se obten obtendr, dr,n n en cada cada ejerc ejercic icio io presupuestario. ent entro ro de las las part partid idas as de )ast )astos os se incl inclui uir, r,n* n* en las las clas clasi&i&ic icac acio ione ness que que corre corresp spond onda* a* los los desem desembo bols lsos os por conce concept pto o de pa)o pa)o de amort amorti' i'ac acio ione ness e intereses de deuda interna o e(terna* # adem,s el uso o destino de los prestamos. -as instituciones instituciones que reciban aportes o trans&erenci trans&erencias as &iscales &iscales deber,n presentar presentar como in)reso por este concepto concepto lo aprobado aprobado en el presupuesto presupuesto de 1n)resos 1n)resos # -e# de 2astos P0blicos de cada a9o. Anualmente las instituciones comprendidas en el presente Titulo propondr,n al pode poderr ejecu ejecutitivo vo** las las escal escalas as de remu remuner nerac acio ione ness que que re)ir re)ir,n ,n para para cada cada a9o a9o si)uiente para sus &uncionarios # empleados. -as di&erentes instituciones deben enviar a la o&icina nacional de presupuesto* durante die' días laborables del mes de enero de cada a9o* sus respectivos presupuestos de in)resos # )astos ajustados a las trans&erencia trans&erenciass de &ondo* estos deben ser enviados enviados al Presidente Presidente de la Rep0blica* para para su apro aprobac baci" i"n n o recti recti&i&icac caci" i"n. n. Cada Cada inst institituci uci"n "n envia enviar, r, junt junto o con con sus sus respectivos presupuestos #a ajustados* un pro)rama de caja anual des)losado por mes* con&orme a las instrucciones que en tal sentido imparta la O&icina Facional de Presupuesto. Todas aque aquellllas as inst institituc ucio iones nes que que est$ est$n n ejec ejecut utan ando do o comi comien encen cen a ejec ejecut utar ar pro# pro#ec ecto toss espe especí cí&i&ico coss de inve invers rsio ione ness debe deben n llev llevar ar re)i re)ist stro ross espe especi cial ales es denominados +ojas de ?ida de Pro#ecto. En caso que las instituciones ten)an saldos disponibles de caja # banco al 68 de dici diciem embre bre de cada cada a9o a9o estos estos seran seran inco incorp rpora orados dos como como in)re in)resos sos del nuev nuevo o presupuesto. -os compromisos pendientes de pa)os a esa &ec!a* deber,n incluirse en el nuevo presupuesto* en las clasi&icaciones # subclasi&icaciones que corresponda. Una ve' cerrado el ejercicio presupuestario* las di&erentes instituciones enviaran a la o&ic o&icin ina a Faci Facion ona al de pres presu upues puestto un bala balanc nce e de 1n)r n)resos esos # 2ast astos
presupuestarios Ejecutados* que deber, ser presentado a m,s tardar el 8 de &ebrero del a9o si)uiente al cierre del ejercicio. Este balance ser, preparado de acuer acuerdo do a las norma normass # espe especi ci&i&icac cacio iones nes que que se9a se9ale le la o&ic o&icin ina a naci nacion onal al de presupuesto # las instituciones correspondientes enviar,n copia de dic!o Balance a la Contraloría # Auditoria 2eneral de la Rep0blica # la C,mara de Cuentas.
1!. PRACTICAS EN PRESUPUESTO E>emp"o 1 Elaboraci"n del presupuesto de producci"n de una empresa en dos meses de &unci"n se)0n sus dos procesos.
E>emp"o 2 Elaboraci"n del presupuesto de )astos de una empresa en comparaci"n de dos a9os. Para reali'ar el presupuesto presupuesto se !i'o una tabla de todos los )astos se)0n la secci"n de la empresa # otra donde est,n divididos se)0n el tipo de operaci"n que reali'an. Que* por secciones* sería3
Que* por tipo de operaci"n* sería3
Co$("usi)$ -os presupuestos son !erramientas que utili'an los )obiernos como previsi"n de )astos e in)resos para un determinado periodo de tiempo* por lo )eneral un a9o. a9o. El pres presup upue uest sto o es un docu docume ment nto o que que perm permite ite a los los )obi )obier erno nos* s* las las or)ani'aciones privadas establecer prioridades # evaluar la consecuci"n de sus objetivos. Para alcan'ar estos &ines puede ser necesario incurrir en d$&icit o* por el contrario* a!orrar* en cu#o caso el presupuesto presentar, un super,vit. Para su ma#or compresi"n # ma#or control los presupuestos clasi&ican las cuen cuenta tass con con el &in &in de crea crearr un sist sistem ema a de in&o in&orm rmac aci" i"n n con& con&ia iabl ble e # una una !erram !erramien ienta ta que le permit permitir, ir, adquiri adquirirr una venta ventaja ja compet competitiv itiva a sosten sostenibl ible* e* !aciendo e&icientes sus procesos # optimi'ando sus operaciones. El presupuesto Facional es un instrumento de plani&icaci"n a corto pla'o 5para un a9o7 tiene entre sus &ines # objetivos aprobar los lineamientos de la política en la asi) asi)n naci aci"n de recu recurs rsos os &ina &inanc ncie iero ross* los los mis mismos mos que ri) ri)en la administraci"n econ"mica &inancieros* los mismos que ri)en la administraci"n econ"mica # &inanciera en &orma anual de los diversos or)anismos del Estado. Es importante mostrar una clasi&icaci"n adecuada para el presupuesto* #a que por por la mism misma a se pued puede e most mostra rarr con con clar clarid idad ad las las in&o in&orm rmac acio ione ness !ace !acerl rlas as con&iables # mostrando !acia donde dan los &ondos del estado # se justi&ican adecuadamente los )astos del mismo.
Opi$i)$ perso$a" -os presupuestos son !erramientas que los )obiernos utili'an con el prop"sito de controlar # manejar e&ectivamente las partidas de )astos # de in)resos* por esto se !ace imprescindible la clasi&icaci"n de las partidas que avalan las cuentas de dic!o presupuesto esto )enera a su ve' un ma#or control # una ma#or e&iciencia a la !ora de ponerlo en pr,ctica* #a que una clasi&icaci"n
adecuada )enera un equilibrio per&ecto # a su ve una !erramienta e&ica' para la administraci"n. -as clasi&icaciones deben !acerse de una manera balanceada* puesto que una inclin inclinaci aci"n "n a nivel nivel contab contable le da9arí da9aría a la in&orm in&ormac aci"n i"n para para la &ormul &ormulaci aci"n "n # ejecuci"n de los pro)ramas* es preciso que cada una ten)a un desarrollo a un nivel # medida justa para su ma#or comprensi"n # manejo tanto en el ,mbito &iscal como a nivel de pro)ramaci"n # administraci"n. Estas son de )ran a#udan pues dotan de in&ormaci"n a tiempo para la toma de decisiones # en al)unos casos como es la clasi&icaci"n por objeto de )astos que sirven de au(iliar para mantener un control adecuado de los )astos evitando en muc!os casos las malversaciones de &ondos # los )astos injusti&icados. -as clasi& clasi&ica icacio cione ness permit permiten en detall detallar ar los sector sectores es tanto tanto p0blic p0blico o como como los privados* los )astos # las &unciones # estas a su ve sirven a los prop"sitos m0ltiples que incurren en el presupuesto% si es posible inte)rar cada una de estas divisiones se estaría )enerando un presupuesto moderno que cumple con los prop"sitos # las metas tra'adas por las instituciones # los )obiernos. -as clasi&icaciones econ"micas permiten identi&icar cada ren)l"n de los )astos # de los in)resos se)0n su naturale'a econ"mica* esto !ace posible investi)ar las las in&l in&lue uenc ncia iass que que ejer ejerce cen n en las las &ina &inan' n'as as p0bl p0blic icas as sobr sobre e el rest resto o de la economía nacional* esto !ace permisible las )estiones del )obierno # &acilita las decisiones a tomar* debido a que se tiene a mano una &orma m,s &,cil de anali'ar # concluir con detalles el estado econ"mico en que se encuentra un país. En conclusi"n las clasi&icaciones # los articulos que contienen las medidas del presupuesto nacional sirven de )uía estrat$)ica para quien pone en pr,ctica las m0ltiples &ormas de elaborar un presupuesto.