METODO DE LAS UNIDADES PRODUCIDAS Se utiliza para depreciar la maquinaria y el equipo, los vehículos, monta cargas, etc., ya que es común que estos activos se desgasten en función de las unidades que producen, es decir, entre más sean las unidades producidas o las horas de servicio, mayores serán los ingresos generados. El método de las unidades producidas para depreciar un activo se basa en el número total de las unidades que puede producir el activo, o el número de horas que trabajará el activo, o el número de kilómetros que recorrerá, todo ello de acuerdo con la fórmula. Este método resulta recomendable para su aplicación en aquellos bienes que están sujetos a mayor desgaste, en este caso, nosotros únicamente lo aplicaremos al automóvil, en el cual resulta más simpe identificar el desgaste al cual se encuentra sometido, dado a la medición del kilometraje que se recorre en él. Ventajas: • Uno de los métodos más acertados en relación a una más correcta medición al desgaste al cual se ve enfrentado el bien. • Depreciación directamente proporcional al desgaste del activo. Desventajas: • Resulta un poco más complejo obtener la estimación del desgaste. • Resu Result lta a un poco poco más más comp comple lejo jo Fija Fijarr una una unid unidad ad de desg desgas aste te (Hor (Horas as,, horas/hombre, horas/maquina, horas/maquina, Km, etc.) y establecer su valor. • Existen factores externos que pueden afectar la estimación del valor por unidad de medición de un periodo a otro. Bien, apliquemos entonces este método a nuestro Tsuru; pero antes de ello, veamos la fórmula que nos dará la pauta para aplicar el método: (Costo de adquisición-Valor de desecho) __________________________ _______________________________ _____ Estimación de Kilometraje (en este caso)
4
Método de la línea recta El método de la línea recta es el método más sencillo y más utilizado por las empresas, y consiste en dividir el valor del activo entre la vida útil del mismo. Valor del activo/Vida útil Para utilizar este método primero determinemos la vida útil de los diferentes activos. Según el decreto 3019 de 1989, los inmuebles tienen una vida útil de 20 años, los bienes muebles, maquinaria y equipo, trenes aviones y barcos, tienen una vida útil de 10 años, y los vehículos y computadores tienen una vida útil de 5 años. Además de la vida útil, se maneja otro concepto conocido como valor de salvamento o valor residual, y es aquel valor por el que la empresa calcula que se podrá vender el activo una vez finalizada la vida útil del mismo. El valor de salvamento no es obligatorio. Una vez determinada la vida útil y el valor de salvamento de cada activo, se procede a realizar el cálculo de la depreciación. Supongamos un vehículo cuyo valor es de $30.000.000. Se tiene entonces (30.000.000 /5) = 6.000.000. Así como se determina la depreciación anual, también se puede calcular de forma mensual, para lo cual se divide en los 60 meses que tienen los 5 años Ese procedimiento se hace cada periodo hasta depreciar totalmente el activo.
Monto de la depreciación anual = Valor original - Valor de desecho ________________________ Años de vida útil Valor original- Es el costo de adquisición del activo. Vida útil- Es un período de servicio del activo en favor de la entidad particular, no necesariamente su vida total esperada (la cual nos indica la ley del impuesto sobre la renta, artículos que analizaremos más adelante), para estimarla se toman en cuenta ciertos factores: Valor de desecho- Es la cantidad, expresada en términos monetarios, que se puede obtener por un bien al final de su vida, cuando ya no tiene un uso alterno y se estima por el valor de sus elementos de construcción. El valor de desecho es similar al valor de chatarra o de salvamento
Ventajas: Distribución constante. El método nos permite llegar de forma simple al valor de desecho. • •
Desventajas: No toma en cuenta los intereses que genera el fondo de reserva. No toma en cuenta que los activos fijos tienden a depreciarse en una mayor proporción en los primeros años que en los últimos. • •
5 EJEMPLO: Supongamos un vehículo cuyo valor es de $30.000.000 y una vida útil de 5 años y no tiene valor de salvamento. Aplicamos la fórmula: Se tiene entonces (30.000.000 /5) = 6.000.000. Año 1 2 3 4 5
Cuota depreciación 6,000,000.00 6,000,000.00 6,000,000.00 6,000,000.00 6,000,000.00
Depreciación acumulada 6,000,000.00 12,000,000.00 18,000,000.00 24,000,000.00 30,000,000.00
EMPRESA QUE APLICA ESTE MÉTODO EMPRESA DISTRIBUIDORA S.A
Valor neto en libros 24,000,000.00 18,000,000.00 12,000,000.00 6,000,000.00 -
6
Método de horas trabajadas El Método de Horas de trabajo es la distribución de la depreciación por este método se considera más equitativa; toda vez que la depreciación se calcula sobre horas efectivamente trabajadas. Se aplica especialmente a la maquinaria industrial, las cual se deprecia más rápidamente se usa a tiempo completo o en tiempo extra, que se solamente se trabaja parte del tiempo, también es menor la oportunidad de efectuar reparaciones; además, los ejercidos que se elaboran tiempo completo o tiempo extra reciben mayor beneficio del activo que los ejercicios que se trabaja solo parte del tiempo. En aplicación de este método, se estima el número total de horas de trabajo que la maquina es capaz de rendir y se establece un cargo por hora. EMPRESA QUE APLICA ESTE MÉTODO EMPRESA VEINSA
7
Método de kilómetros recorridos
EMPRESA QUE APLICA ESTE METODO
EMPRESA HIGIENE INDUSTRIAL Y SALUD OCUPACIONAL
8
Método de números dígitos El Método de los Números dígitos produce un cargo anual decreciente, o sea que se aplica mayor cargo por depreciación durante los primeros años de vida útil de un activo fijo que durante los últimos años. Las razones valederas para la aplicación de este método son los mismo que para el método del saldo decreciente la diferencia es que en el primero la tasa es fija sobre una base variable, y en este la tasa es variable sobre una base fija.
EMPRESA QUE APLICA ESTE MÉTODO
9
Método de saldo de creciente El Método del saldo decreciente también se conoce con el nombre de Depreciación Acelerada es un procedimiento de depreciación, mediante el cual se hacen cargos por depreciación mayores en los primeros años de vida útil del activo fijo que en los últimos; fue originalmente apoyada por el siguiente razonamiento: el costo del uso de un activo fijo comprende depreciaciones y reparaciones; la suma de estos cargos debe de ser una cantidad razonablemente uniforme ejercicio tras ejercicio; debido a que las reparaciones tienden a aumentar con la edad del activo, el cargo por depreciación debe disminuir, de manera que los crecientes cargos por reparaciones y los cargos decrecientes por uniforme. Esta puede ser una buena teoría, pero el plan de hacer cargos decrecientes por depreciación supone que las reparaciones aumentarán en el mismo importe en que disminuyen los débitos por depreciación; tal vez ocurra así, pero es probable que sea pura casualidad. Si se desea igualar los cargos totales por reparaciones y depreciación, quizás sea mejo crear dos reversas: una para depreciaciones y otra para reparaciones. Este plan está sujeto a la objeción que puede ser difícil estimular acertadamente el futuro costo total de las reparaciones; pero si se cuenta con estadísticas sobre la experiencia probablemente no sería más difícil que estimular la depreciación. EMPRESA QUE APLICA ESTE MÉTODO INGENIERÍA ECONÓMICA
10
Método De Agotamiento El agotamiento es la disminución de los recursos naturales como resultado de su explotación, los activos no se pueden agotar sino únicamente depreciar, que es la gran diferencia, es decir, un recurso natural no se puede depreciar, pues no es posible volver a comprarlo, o reemplazarlo por otro, por ello se dicen que son recursos no renovables, no así los activos fijos que si se puede renovar, en la actualidad por los efectos de la globalización y por desarrollar una cultura de alto consumismo entre los países, se han tenido una serie de problemas ecológicos que están afectando al planeta, ocasionando con ello el efecto invernadero. Así los elementos naturales, como los bosques, minas, Nacimientos de gas, petróleo, son explotados por corporaciones que invierten su capital en una licencia, de esta forma y conforme se obtienen y se venden los recursos naturales, es necesario suponer que una fracción del ingreso bruto debe razonarse como una utilidad sobre la inversión del capital, beneficio que a ellos si les conviene pero el efecto que se generó es de un alto costo, cuando no son adecuadamente efectuados. Los cálculos de la concesión por agotamiento son diferentes a los elaborados en la depreciación de activos, pues estos no son renovables, por lo cual existen dos métodos para calcular el agotamiento: · Agotamiento por costo. · Agotamiento por porcentaje. El método de agotamiento se destina en base en la naturaleza de la actividad o uso, es decir, en la minería, perforación de pozos petroleros y la tala de árboles, el medio normal de agotamiento es el de tasas de producción fluctuante. Método de Agotamiento por Costo El agotamiento del costo se calcula de la misma manera que la depreciación por unidad de producción, los elementos a consideran para calcular el agotamiento son.
1. El costo de la propiedad a la cual se le va a afectar. 2. Estimación del número de unidades recuperables, como ejemplo;(millones de pies cúbicos de gas natural, miles de pies cúbicos de madera, toneladas de mineral, yardas cúbicas de grava, barriles de petróleo, etc. 3. Valor de recuperación. Para determinar el agotamiento del producto natural, por medio de la expresión denominada factor de agotamiento se basa en el nivel de actividad o uso, es decir, el tiempo que tarda para recuperarse y se determina por medio de la siguiente expresión. dt = Inversión inicial / Capacidad de recursos
(6.13)
Dónde: dt = Factor de agotamiento, para el año (t). Inversión inicial = Es el costo del producto natural. Capacidad de recurso = Capacidad total del recurso natural. La expresión que lo determina es: Costo de agotamiento = (factor de agotamiento) (uso anual) (6.14)
11
El costo de agotamiento no puede exceder el costo total del recurso, (pues de ser así, significaría que quedaría completamente agotado el recurso) El siguiente ejemplo, permitirá explicar los conceptos arriba mencionados. Ejemplo: La compañía Maderas de Calidad, ha comprado terreno de bosque para talar árboles por un total de $400,000, de un total de 180 millones de pies cúbicos de madera para tala. a). Determine el costo de agotamiento si durante los dos primeros años se extraen 20 millones y 25 millones de pies cúbicos de madera. b). Si después de 2 años el total recuperado de pies cúbicos de madera es reestimado en 230 millones, calcular el nuevo factor de agotamiento para el año 3 en adelante Solución. Para (a). Utilizando la expresión (6.13) para calcular el valor del factor de agotamiento por cada año de utilización. Para t = 1 d1 = $400,000 / 180 millones = $2,222.22 d1 = $2,222.22 millón de pies cúbicos de madera. Si aplicamos la expresión (6.14), el costo de agotamiento para el año uno.
Costo de agotamiento = $2,222.22 (20 millones de pies cúbicos) Costo de agotamiento = $44,444.4 por 20 millones de pies cúbicos Para t = 2 El valor del factor es el mismo. d2 = $2,222.22 millón de pies cúbicos de madera. Si aplicamos la expresión (6.14), el costo de agotamiento para el año uno. Costo de agotamiento = $2,222.22 (25 millones de pies cúbicos) Costo de agotamiento = $55,555.5 por 25 millones de pies cúbicos Para (b). Ahora se tiene que buscar el agotamiento acumulado de los dos primeros años, es decir, Costo de agotamiento = $44,444.4 para el primer año y el costo de agotamiento para el segundo año es de $55, 555.5 la suma de ambos dará el valor total del costo de agotamiento total. $44,444.4 + $55,555.5 = $99,999.9 Este valor se le debe restar al valor de $400,000 para determinar la cantidad de inversión no agotada, para determinar el nuevo factor. Inversión no agotada = Inversión inicial - Agotamiento acumulado (6.15) Utilizando la expresión (6.15) Inversión no agotada = $400,000 - $99,999.9 Inversión no agotada = $300,000 Así también se tiene de calcular el nuevo valor estimado de recuperación de millones de pies cúbicos, por medio de la siguiente expresión. 12
VEt = Valor reestimado – El valor acumulado
(6.16)
Remplazando en la expresión (6.16) VE3 = 230millones – (20 + 25 millones de pies cúbicos) VE3 = 230millones – (45 millones de pies cúbicos) VE3 = 185 millones de pies cúbicos de madera. Con los valores nuevos calculados se determina el nuevo factor de agotamiento así como el costo de agotamiento, a partir del 3er año. Para t = 3 Utilizando la expresión (6.13) para calcular el valor del factor de agotamiento por cada año de utilización. d3 = $300,000 / 185 millones
d3 = $1,621.62 Costo de agotamiento = $1,621.62 (25 millones de pies cúbicos) Costo de agotamiento = $55,555.5 De esta manera se determinan los costos de agotamiento por medio del factor de agotamiento, al final del capítulo se tendrán problemas para que sean resueltos. Método de Agotamiento por Porcentaje Este es un método que puede alterarse para calcular la concesión por agotamiento para las propiedades mineras y en casos los pozos de petróleo y gas. La autorización en este caso es el porcentaje del ingreso bruto que genera la propiedad durante un año, este concepto es completamente distinto al de depreciación. Al calcular el agotamiento por porcentaje permitido sobre una propiedad en un año dado, existe una condición importante sobre la cantidad, el agotamiento está limitado a un porcentaje que no exceda el 50 % del ingreso gravable que produce la propiedad, calculado sin la deducción del agotamiento. El agotamiento por porcentaje se calcula sobre el ingreso y no sobre el costo de la propiedad, los costos de agotamiento total sobre una propiedad puede superar el costo de la propiedad, sin ninguna limitación. Se le denomina agotamiento por porcentaje, porque por medio de porcentajes de los recursos naturales no renovados y que son calculados por los gobiernos para mantener un desarrollo sustentable, y pueden ser cambiados de acuerdo a la legislación de agotamiento decretada por las variaciones en los ecosistemas o al valor estimado de reserva, actualmente se establecen restricciones para evitar la sobreexplotación de recursos, se poseen porcentaje para sus diferentes actividades o tipo de material, que varían de acuerdo a las necesidades de la demanda, y a las políticas de gobierno de cada país, la siguiente tabla (6.1) nos puede dar una idea general de los promedios utilizados a nivel mundial. La actividad o tipo de material, se determina para el carbón que su porcentaje es de 10%. Porcentaje del 10% de agotamiento permitido. 13
La deducción de agotamiento por porcentaje se calcula en función del ingreso gravable bruto de explotación. Para lo cual debe determinarse el ingreso gravable, hay que considerar que está limitada al porcentaje calculado del 50% · El agotamiento por porcentaje calculado:
El agotamiento por porcentaje = Esta fijado por el ingreso bruto del porcentaje de agotamiento. En este caso el valor del agotamiento por porcentaje seria. Ingreso bruto de la mina
$ 1, 300,000
Por el porcentaje de agotamiento Agotamiento calculado.
X 10% $130,000
Ahora se determina el ingreso gravable de la mina, que se calcula de la siguiente manera: · Ingreso Gravable de la mina = Ingreso bruto de la mina menos los gastos de explotación. Y una vez obtenido este valor, se determina la limitación del ingreso gravable, que es del 50%. · Limitación del ingreso gravable = Ingreso gravable de la mina – el 50% de limitación en la deducción. Ingreso bruto de la mina
$1, 300,000
Menos: gastos de explotación $1, 250,000 Ingreso gravable de la mina.
$ 50,000
Limitación en la deducción. - 50% Limitación del ingreso gravable. $ 25,000 Como la limitación del ingreso gravable ($25,000) es menor que el porcentaje de agotamiento calculado de ($130,000), la deducción por agotamiento permitido es de $25,000
EMPRESA QUE APLICA ESTE MÉTODO DISTRIBUIDORA S. A
14
Sistemas de costos Un Sistema de Costos es un conjunto de procedimientos y técnicas para calcular el costo de las distintas actividades, y para ello definimos lo siguiente: Los Sistemas de Costos se clasifican de la siguiente manera: 1) SEGÚN LA FORMA DE PRODUCIR. Según la forma de cómo se elabora un producto o se presta un servicio, los costos pueden ser: a) COSTOS POR ÓRDENES. Se utilizan en aquellas empresas que operan sobre pedidos especiales de clientes, en donde se conoce el destinatario de los bienes o servicios y por lo general él es quien define las características del producto y los costos se acumulan por lotes de pedido. Normalmente, la demanda antecede a la oferta, y por lo tanto a su elaboración. Por ejemplo, la ebanistería, la sastrería, la ornamentación, etc. b) COSTOS POR PROCESOS. Se utiliza en aquellas empresas que producen en serie y en forma continua, donde los costos se acumulan por departamentos, son costos promedios, la oferta antecede a la demanda y se acumulan existencias. Por ejemplo, empresas de: gaseosas, cervezas, telas, etc. c) COSTOS POR ENSAMBLE. Es utilizado por aquellas empresas cuya función es armar un producto con base en unas piezas que lo conforman, sin hacerle transformación alguna. Por ejemplo, ensamblaje de automóviles, de bicicletas, etc. 3) SEGÚN MÉTODO DE COSTO. Los costos, según la metodología que utilice la empresa para valorizar un producto o servicio, pueden clasificarse así: a) COSTO REAL. Es aquel en el cual los tres elementos del costo (costos de materiales, costos de mano de obra y costos indirectos de fabricación) se registran a valor real, tanto en el débito como en el crédito. Este método de contabilización presenta inconvenientes, ya que para determinar el costo de un producto habría que esperar hasta el cierre del ejercicio para establecer las partidas reales después de haberse efectuado los ajustes necesarios. b) COSTO NORMAL. Es aquel en el cual los costos de materiales y mano de obra se registran al real y los costos indirectos de fabricación con base en los presupuestos de la empresa. Al finalizar la producción, habrá que hacer una comparación de los costos indirectos de fabricación cargados al producto mediante los presupuestos y los costos realmente incurridos en la producción, para determinar la variación, la cual se cancela contra el costo de ventas. Este método de costo surge por los inconvenientes que se presentan en el costo real. La principal desventaja del costo normal es que si los presupuestos de la empresa no han sido establecidos en forma seria, los costos del producto quedarían mal calculados.
