INTRODUCCIÓN El tr trat atam amie ient nto o de las me merrma mass y de desm smed edro ross de bi bien enes es ti tien enen en un tratamiento diferenciado desde el punto contable y tributario. En el párrafo seis de la Norma Internacional de Contabilidad 2 Existencias, se señala que las existencias deben ser valuadas al costo o al valor neto de realiaci!n, el que resulte menor, cuando la empresa observe que los bienes son obsoletos, los precios están declinando, y en el caso de empresas productoras que incurran en mayores costos de terminaci!n y venta. Esta situaci!n obedece a que el valor contable de los activos no debe ser superior al valor que se espera obtener de ellos al momento de su realiaci!n. En cada e"ercicio econ!mico debe evaluarse el valor neto de realiaci!n de las existencias a #n de determinar si las condiciones que in$uyeron en su disminuci!n cambiaron o no para entonces revertir o modi#car estas provisiones. %especto a las normas tributarias se establecen requisitos impositivos para que proceda el &asto &as to tri tribut butari ario o por est estos os con concep ceptos tos.. En el pre presen sente te art art'cu 'culo lo cit citamo amoss la normatividad tributaria, "urisprudencia emitida por el (ribunal )iscal y casos prácticos.
1
MERMAS, DESECHOS, DESMEDROS Y PRODUCCION DEFECTUOSA
NORMATIVIDAD
APLICABLE
A
LAS
MERMAS
Y
DESMEDROS
(TARTAMIENTO TRIBUTARIO). Impuest ! "! Re#t!. •
El actual (exto *nico +rdenado del Impuesto a la %enta .-. /0E) en el inciso f3 del art'culo 456 prescribe que son deducibles como &asto las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de
•
acuerdo con las normas establecidas. El inciso c3 del art'culo 216 del %e&lamento de la 7ey del Impuesto a la %enta .-. 1220E) establece que para la deducci!n de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso f3 del art'culo 456 de la 7ey, se entiende por8
$. Me Me%m %m!& !& 9:rdida f'sica, en el volumen peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas in;erentes a su naturalea o al proceso productivo. Cuando la -
'. De Desm sme e% %&& 9:rdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, ;aci:ndolas inutiliables para los #nes a los que estaban destinados. (ratándose de los desmedros de existencias, la -blico o ?ue de 9a, a falta de aqu:l, siempre que se comunique previamente a la -
MERMAS, DESECHOS, DESMEDROS Y PRODUCCION DEFECTUOSA
NORMATIVIDAD
APLICABLE
A
LAS
MERMAS
Y
DESMEDROS
(TARTAMIENTO TRIBUTARIO). Impuest ! "! Re#t!. •
El actual (exto *nico +rdenado del Impuesto a la %enta .-. /0E) en el inciso f3 del art'culo 456 prescribe que son deducibles como &asto las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de
•
acuerdo con las normas establecidas. El inciso c3 del art'culo 216 del %e&lamento de la 7ey del Impuesto a la %enta .-. 1220E) establece que para la deducci!n de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso f3 del art'culo 456 de la 7ey, se entiende por8
$. Me Me%m %m!& !& 9:rdida f'sica, en el volumen peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas in;erentes a su naturalea o al proceso productivo. Cuando la -
'. De Desm sme e% %&& 9:rdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, ;aci:ndolas inutiliables para los #nes a los que estaban destinados. (ratándose de los desmedros de existencias, la -blico o ?ue de 9a, a falta de aqu:l, siempre que se comunique previamente a la -
menor de seis @A3 d'as ;ábiles anteriores a la fec;a en que llevará a cabo la dest de stru rucc cci! i!n n de lo loss re refe feri rido doss bi bien enes es.. i ic; c;a a en enti tida dad d po podr drá á de desi si&n &nar ar a un func fu nciion onar ario io
para pa ra
pres pr ese enc nciiar
dic; di c;o o
act cto o.
(am ambi bi: :n
podr po drá á
est stab abllece cerr
procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideraci!n la naturalea de las existenci existencias as o la actividad de la empresa.
Impuest e#e%!" ! "!s Ve#t!s. El numeral 4 del art'culo 2B del re&lamento de la 7ey del Impuesto eneral a las Dentas .-. NB 14AAE) establece que no se considera venta, los retiros que se efect>en como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la %e %enta. nta. 9or lo tanto para efectos tributarios, las mermas serán deducibles en la med ediida qu que e se cum umpl pla a en pr prim ime er lu lu&a &arr con el 9% 9%IN INCI CI9I 9I+ + E C=<-=7I=F. 9or otro lado en el art'culo 22B del (<+ de la 7ey del ID e I-C re&ula que la desap desaparici arici!n, !n, destru destrucci! cci!n n o p:r p:rdida dida de biene bieness cuya adquisici!n adquisici!n &ener! un cr:dito #scal, as' como la de bienes terminados en cuya elabor ela boraci aci!n !n se ;ay ;ayan an uti utili liado ado bie bienes nes e ins insumo umoss cuy cuya a adqu adquisi isici! ci!n n tambi:n &ener! cr:dito #scal, determina la p:rdida del mismo. En todos los casos, el reinte&ro del cr:dito #scal deberá efectuarse en la fec;a en que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se producan los ;ec;os que ori&inan el mismo. -e excluyen de la obli&aci!n del reinte&ro8 a3 7a desaparici!n, destrucci!n o p:rdida de bienes que se producan por caso fortuito o fuera mayor. mayor. b3 7a de desa sapa pari rici ci!n !n,, de dest stru rucc cci! i!n n o p:r p:rdi dida da de bi bien enes es po porr de deli lito toss cometidos en per"uicio del contribuyente por sus dependientes o terceros.
4
c3 7a venta de los bienes del activo #"o que se encuentren totalmente depreciados. d3 7as mermas y desmedros debidamente acreditados. •
9ara efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados, se deberá tener en cuenta lo establecido en las normas del Impuesto a la %enta
F%m!"*! p!%! e" esme% e e+*ste#*!s. En caso de desmedros de existencias, la -blico o ?ue de 9a, a falta de aqu:l, siempre que se comunique previamente a la -
0
9:rdidas f'sicas ori&inadas por la naturalea del bien o en el proceso productivo.
MERMA %equieren de informe t:cnico(C!#t*!) refrendado por profesional independiente, competente y cole&iado o por el or&anismo t:cni
9:rdida cualitativa e irrecuperable de las existencias ;aci:ndolas inutiliables para los #nes a las que estaban des
DESMEDRO (C!"*!) ebe acreditarse la destrucci!n ante notario, previa comunicaci!n a -
ASPECTOS CONTABLES $. Me%m!& Como ya se ;a indicado las mermas se ori&inan por causas naturales atribuibles a la naturalea de producto o proceso productivo que implican la
/
disminuci!n cuantitativa ori&inalmente adquirida o enviada a producci!n o transformaci!n. Casos t'picos tenemos la producci!n de alco;ol, el cortado de papel, transporte de &asolina, la fabricaci!n de "u&os de frutas naturales, evaporaci!n de &ranos, &asolinas, alco;oles, en corte de cuero para calado etc.
C"!s*-!*#& =. Me%m! #%m!"& -on aquellas cuya ocurrencia es inevitable, frecuente por el proceso productivo y la naturalea de los materiales. = efectos de la contabiliaci!n, deben incorporarse al costo de los productos terminados. G. Me%m! !#%m!"& -on aquellas cuya ocurrencia pudo ser evitada, y que se ori&inan por ne&li&encia en la conservaci!n o mane"o de los materiales. 9ara el caso de mermas anormales estas deben ser consideradas como p:rdidas extraordinarias por lo cual se deben re$e"ar en la cuenta de Car&as Excepcionales que tributariamente no es &asto deducible.
CUESTION BASICA A CONSIDERAR& Es importante tener en cuenta que las empresas, sobre todo las Industriales, #"an porcenta"es de HE%H= N+%H=7 y HE%H= =N+%H=7, van a ser sometidos en el proceso productivo siempre se va a &enerar Hermas que variara de acuerdo al volumen de producci!n. (odo esto desde el punto de vista del costo.
7a merma normal, cuando es asumido por Costo de 9roducci!n.
E"emplo8
A
En las Empresas Editoriales, muc;as veces pierde dentro del proceso de producci!n, tinta, papeles, fotolitos, etc, para la impresi!n de libros o revistas, del 1 de la producci!n se establece como HE%H= N+%H=7 el / del Costo de 9roducci!n, dic;o porcenta"e será asumido por el C+-(+ E 9%+
7a Merma Anormal, será asumida como &asto de la Empresa el e"emplo anterior, lo que excede de ese / será considerado como una HE%H= =N+%H=7, y pasara como &asto de la empresa. No es recomendable que toda la Herma vaya al costo de producci!n ya que ello traer'a como consecuencia el incremento excesivo del costo unitario del producto, le restar'a competitividad, y no se podr'a vender con facilidad dentro del mercado. En cualquiera de los dos casos sea Herma Normal o Herma =normal, debe estar debidamente sustentado, para efectos tributarios, pero sobre todo en lo referente a la Herma =normal, por que las empresas necesitan sustentar dic;o &asto deducible para efecto del Impuesto a la %enta.
REISTRO CONTABLE& 7as Empresas comerciales o industriales re&istraran la
merma normal
en la cuenta8
/0 C!%1!s D*2e%s!s e est*# 7as Empresas comerciales o industriales re&istraran la en la cuenta8
// C!%1!s E+ep*#!"es
5
Merma Anormal
9or que corresponde a una partida de naturalea extraordinaria de conformidad con la NIC K L
E# e" me%*& 7a p:rdida de peso de una res en el traslado, de un poblado a otro, •
•
debido a la lar&a caminata de il!metros realiada. 7a p:rdida de litros de &asolina, ocurrida en su distribuci!n desde la re#ner'a la 9ampilla, ;acia los distritos del cono sur en 7ima, por efecto de la evaporaci!n o volatilidad de la &asolina, produci:ndose p:rdidas
•
en cantidad por la naturalea del bien. 7a p:rdida de litros de alco;ol, por efecto de la evaporaci!n, debido a la manipulaci!n en su venta por el farmac:utico.
E"emplo “Herma Comercial”: 7a Empresa LEl rifo Oidal&o de =cobamba -%7M, cuenta con un IN)+%HE (PCNIC+ emitido por un profesional independiente y cole&iado en el que se indica que el e"ercicio 20 se ;a producido una Herma de asolina por los si&uientes productos8 asolina de K0 +ctanos
-Q.1,
. asolina de +ctanos
-Q.2/,
. asolina de / +ctanos
-Q.1,
. ic;as perdidas de combustible son normales mermas propias del &iro del ne&ocio.
K
T%!t!m*e#t C#t!3"e& x
/0 A C!%1!s D*2. e est*#
0/,
A/ +tras Car&as iv.de esti!n
'4 P% Me%!e%5!s
0/,
21 asolina K0 +ct. 1, 22 asolina +ct. 2/, 24 asolina / +ct. 1, RQx 9rovisi!n de la merma, se&>n informe t:cnico x
60 A !sts e Ve#t!s
0/,
76 P% C!%1!s Imp.Ct! e Cst 0/, RQx 9or el destino del &asto Oabiendo cumplido con las exi&encias de la 7ey y del %e&lamento del Impuesto a la %enta @=rt'culo 21 Inciso c3 la cuenta A/ Car&as iversas de esti!n se utilio para contabiliar la Herma, que será un &asto deducible para efecto del Impuesto a la %enta.
E# e" p%es p%ut*2 (INDUSTRIAL)& 7as disminuciones de los productos marinos, en el desmembramiento, •
cercenado y desmenuado de v'sceras, cabeas y aletas, en la industria •
de conservas de pescado. 7a p:rdida de tinta y papel en la elaboraci!n de libros y revistas, en la
•
industria editorial. 7a p:rdida de cuero y badana, en la elaboraci!n de apatos para caballeros, en la industria del calado.
L!s me%m!s 1e#e%!!s e#t% e" p%es p%ut*2& Sue se pueden vender, corresponde a la cuenta subproductos, desec;os y
desperdicios, ya que por ser de utilidad y tener un valor econ!mico, van a ser vendidas de manera independiente, con la recuperaci!n respectiva de su costo. Cuando esto ocurre, la merma no incrementa el costo de las unidades producidas. •
7as Hermas Normales que no se pueden vender, corresponde a la cuenta productos terminados, ya que estas ocurren de manera inevitable y son absorbidas por las unidades producidas
•
incrementando su costo unitario. =mbas p:rdidas ori&inadas por mermas, se re&istran en el momento de su venta, en la cuenta costo de ventas, constituyendo
• •
&asto
contable
y
deducible
para
efectos
tributarios. 7as p:rdidas ori&inadas por mermas, constituyen &asto tributario. 9ara que la deducci!n sea aceptada tributariamente, se debe presentar a la -
L!s me%m!s 8ue se 1e#e%e# 9ue%! e" p%es p%ut*2 #st*tu:e# 1!st #t!3"e. E"emplo de Herma Industrial8 7a Empresa LEl 9anadero Industrial -=CM, cuenta con un IN)+%HE (PCNIC+ emitido por un profesional independiente y cole&iado en el que se indica que el e"ercicio 20 se ;a producido una Herma de asolina por los si&uientes productos8
COSTO DE PRODUCCIÓN MONTO. Hateria 9rima
-Q.1, .
Hano de +bra
-Q. 0,.
astos de )abricaci!n
-Q. A,. 1
TOTAL
S;.$
9roducto (erminado -Q.1A, Q 0, T -Q. 0. Herma Normal -Q. 2, Q 0 T -Q. /. Herma =normal -Q. K, Q K T -Q.1.
T%!t!m*e#t C#t!3"e x
'$ A P%uts Te%m*#!s
1A2,
/$ A C!%1!s E+ep*#!"es
K,
7$ P% P%u*# A"m!e#!!
15,
RQx 9rovisi!n de los 0, U&. de 9roductos (erminados destinados al =lmac:n y Herma =normal, se&>n informe t:cnico x
60 A !sts e Ve#t!s
K,
76 P% C!%1!s Imp.Ct! e Cst K, RQx 9or el destino del &asto
'. Desme%& El desmedro de existencias ori&ina mercader'a obsoleta o que ;a sufrido un des&aste a causa del tiempo u otro factor como consecuencia de la naturalea misma de las existenciasV las cuales pueden &astarse, dañarse o convertirse en anticuadas. Es decir, el desmedro se vincula al deterioro o per"uicio f'sico o econ!mico de las existencias. -e entiende por desmedro al deterioro o p:rdida del bien de manera de#nitiva, as' como a su p:rdida cualitativa, es decir a la p:rdida de lo que es, en propiedad, carácter y calidad, impidiendo de esta forma su uso ya sea por obsoleto, tecnol!&ico, cuesti!n de moda u otros.
C"!s*-!*#& 11
Desme% 95s*& 9ara efectos contables, en el caso de desmedro f'sico de bienes al i&ual que en las mermas pueden ori&inarse por causas normales o anormales, cuando se rompan o se dañen los productos, se afectará al costo de los bienes, por ejemplo8 7a mortandad que puede darse en una av'cola, ;ay porcenta"es que son aceptables mientras que en el caso de desmedros anormales como mortandad de un / por e"emplo se considerará como una p:rdida extraordinaria.
Desme% e#m*& En el caso de desmedros econ!micos de los bienes, producto del tiempo o la nueva tecnolo&'a que ori&ina que esta manten&a su valor contable pero que ;aya perdido su valor de realiaci!n puesto que ;a quedado obsoleta, contablemente se debe re&istrar de la si&uiente manera es el caso por e"emplo de un lote de computadoras nuevas 9entium I cuyo valor de mercado es absolutamente inferior al costo de adquisici!n. E"emplo8 •
7a computadora modelo 2KA de 1, en la industria informática.
•
7a &aseosa Uola yola cuya fec;a de vencimiento en la botella dice 1/.?un.22, en la industria de bebidas &aseosas.
•
7a ca"a de piña para la fabricaci!n de mermelada, en estado de descomposici!n, en la industria de conservas de frutas.
•
7os pantalones acampanados para ;ippies de 15, en la industria textil.
L!s p=%*!s %*1*#!!s p% esme%s, #st*tu:e# 1!st #t!3"e :; 1!st t%*3ut!%*. 12
9ara que la deducci!n sea aceptada tributariamente, se presenta a la -blico o "ue de pa, la destrucci!n de las existencias. 7a comunicaci!n a -
T%!t!m*e#t C#t!3"e x
/> A P%2*s*#es e" E?e%**
K,
AK2 esvaloriaci!n de Exis.
'6 P% P%2.p!%! Des2.e E+*st. K, 14
2 Hercader'as xQx 9rovisi!n del desmedro de Hercader'a se&>n Informe, del ?efe de =lmac:n. x
'6 A P%2.p!%! Des2.e E+*st.
K,
21 Hercader'as
'4 P% Me%!e%5!s
K,
21 Inca Uola / Hl 2, 22 Inca Uola 2.2/ Hl 1, 24 Inca Uola 4. Hl /, xQx
9rovisi!n
de
la
destrucci!n
de
las
Existencias pasada su fec;a de vencimiento ante
presencia
de
Notario
9>blico
y
)uncionario de -
60 A !sts e Ve#t!s
K,
76 P% C!%1!s Imp.Ct! e Cst K, xQx 9or el destino del &asto Oabiendo cumplido con las exi&encias de la 7ey y del %e&lamento del Impuesto a la %enta @=rt'culo 21 Inciso c3 la cuenta AK 9rovisi!n del E"ercicio se contabilia el esmedro, y será un &asto deducible para efecto del Impuesto a la %enta en la medida que sea contabiliado en el mismo e"ercicio en que ;an destruidas las Existencia.
@. DESECHOS& 10
-on fra&mentos o remanentes del material que queda despu:s de efectuar ciertas operaciones de fabricaci!n o de ;aberse terminado al&unos tratamientos y que tienen un valor monetario o de uso. -on en cada caso una clase de materia prima que puede venderse en mercado libre y puede utiliarse a su ve como materia prima en las operaciones de fabricaci!n o bien como suministro en otra fábrica. El desec;o @recortes, pedacear'a, fra&mentos, etc.3 por lo &eneral se produce en las industrias que traba"an con metales, con el cuero o pieles y las industrias textiles en las operaciones de cortar, taladrar, perforar, etc. en las fábricas que traba"an madera, cuando esta se corta, se cepilla, se talla, etc. 1. E" ese "e15t*m. Es el que se determina previamente o se espera que se produca cuando se calculan los costos. E"emplo8 7os sobrantes de las fundiciones. 2. E"
ese
!m*#*st%!t*2.
Es
el
resultante
de
la
obsolescencia @poco uso, anticuado3 de los modelos, por que la &erencia desea retirar el art'culo de la venta o por al&una otra ra!n. 4. E" ese p% e9ets e" p%ut. Es resultante de la mala calidad de los materiales, mano de obra u otra causa que ;ace imposible vender el producto. El costo de los materiales usados en la producci!n es afectado por el desec;o producido y por la forma de tratar :ste en los libros, no existe nin&>n m:todo espec'#co para tratar el desec;o, puede venderse o usarse otra ve como materia prima o como suministro. (e!ricamente, el valor que debe darse al desec;o es el costo, pero puesto que esto es prácticamente imposible en la mayor'a de los casos, un m:todo adecuado es el de valuar el desec;o recuperado a su valor bruto o a 1/
su valor vendible, se&>n la importancia de los &astos que impliquen el almacenamiento y la venta del producto =l&unas empresas val>an el desec;o al precio promedio de mercado, basándose en los precios cotiados durante varios per'odos, con el #n de re&ular los costos de los diferentes per'odos, este m:todo aplica cuando lo precios de desec;os $uct>an frecuentemente. Cuando el desec;o no tiene un valor de#nido en el mercado, puede utiliarse un costo estimado para el desec;o que vuelve a
incorporarse en la
producci!n.
ASINADO A TODAS LAS ÓRDENES DE TRABAO . El estimado por la venta de desec;os es incluido como parte de la tasa de aplicaci!n de los costos indirectos de fabricaci!n, el re&istro de la venta de desec;o reduce entonces los CI) @cost, insurance and freight 8 costes, se&uros y transportes3. debido a que fueron considerados como parte de ello.
ASINADO A UNA ORDEN DE TRABAO ESPECFICA 8 7os in&resos por la venta de desec;os no son considerados en la tasa de aplicaci!n de los costos indirectos de fabricaci!n.
As*e#t e *!%* 12.1 Efectivo o cuentas por cobrar
1/.
24.1 9roducci!n en proceso 1/. Pste m:todo al momento de vender el desec;o afecta directamente la producci!n en proceso de la orden en la cual se produ"o. En al&unas empresas en las que la cantidad de desec;o y el valor del mismo, es insi&ni#cante no se ;ace nin&>n asiento de diario ;asta que el 1A
desec;o se vende. En estas condiciones no se reducen los costos de producci!n y no se re&istra en libros el valor del desec;o.
15
F%m!t e 3"et! e ese&
<. PRODUCCIÓN DEFECTUOSA&
-on productos imperfectos que pueden a"ustarse a los estándares o requisitos de producci!n aplicando material o mano de obra adicional, o ambas cosas a la ve. 7a producci!n defectuosa puede ser el resultado de varias causas, tales como la mala calidad de los materiales, la inspecci!n incompetente, la ne&li&encia en el planeamiento, la mala calidad de la mano de obra, maquinaria inadecuada, etc.
9ara poderse clasi#car como traba"os defectuosos los productos debe aceptar la aplicaci!n de mano de obra, materiales y servicios adicionales de fábrica, a #n de llevarlos al punto de perfecci!n deseado. 1K
7a producci!n defectuosa puede clasi#carse como8
$. P!%t*!s e m!te%*!"es e9etuss& Es decir en que se compraron.
'. P%u*# e9etus! e# "s ep!%t!me#ts e pe%!*#8 En cuyos materiales ya se ;a puesto mano de obra.
@. P%uts !!3!s e9etuss& 9orque se ;an tenido muc;o tiempo almacenados.
<. Me%!#5!s e9etus!s e2ue"t!s p% "s "*e#tes& 9or no a"ustarse a las especi#caciones o a las muestras que se daban de los materiales.
7a mercader'a devuelta por el cliente pasan por el departamento de reclamaciones, en l que se decide si el producto debe repararse o, en efecto si se estima que resulta mas barato desec;arlo y reemplaarla orden.
UNIDADES DEFECTUOSAS NORMALES 8 7as unidades defectuosas que resultan a pesar del proceso de producci!n e#ciente son consideras como. 9ara reparar el defecto se aplica uno de los si&uientes m:todos.
ASINADAS A TODAS LAS ÓRDENES DE PRODUCCIÓN 8 -e realia una estimaci!n del costo normal de reelaborar el producto y se incluye como parte de la tasa de aplicaci!n de los costos indirectos de fabricaci!n que se aplicará a todas las !rdenes de traba"o. El costo normal del traba"o a reelaborar se car&a a control de costos indirectos de fabricaci!n por que sus costos ya ;an sido car&ados al inventario de traba"o en proceso como parte de los costos indirectos de fabricaci!n aplicados.
ASINADAS A ÓRDENES DE TRABAO ESPECFICAS : El costo del traba"o ;ec;o de nuevo para corre&ir el defecto no es 1
considerado en la tasa para la aplicaci!n de los costos indirectos de fabricaci!n, por lo tanto el costo de reelaborar el producto es car&ado directamente a la orden de traba"o espec'#ca.
UNIDADES
DEFECTUOSAS
ANORMALES&
-on
las
unidades
defectuosas en exceso de lo que se considera normal a pesar del proceso de producci!n efectivo. El costo de las unidades defectuosas anormales se car&a a una cuenta de resultados, puede ser considerado como otros &astos en ve de car&arlo a la producci!n en proceso, por que el resultado del traba"o ine#ciente no es parte del costo de producci!n. 9ara el re&istro de las unidades anormales su costo de reelaborar es considerado como otros &astos en los resultados de operaci!n de la empresa y no como parte de los costos de producci!n.
F%m!t e *#9%me e u#*!es e9etus!s
2
21
MARCO PRCTICO CASO PRCTICO NG 4$ 7a empresa H+7I -.=., dedicada a la elaboraci!n de alimentos balanceados realia compras mensuales de diversos insumos para la fabricaci!n de dic;os productos. urante el proceso productivo existen mermas que son sustentadas
mediante
informe
t:cnico
de
un
In&eniero
Industrial
Independiente, en la cual se señala que el porcenta"e máximo de merma es de 1./ mensual del total de Uilos de insumos comprados, ;abiendo se&uido una metodolo&'a t:cnica adecuada para sustentar su informe. = continuaci!n detallamos los datos obtenidos durante los meses de enero a mayo 2K.
Cu!% $. Cmp%! e *#sums& Meses
Tt!" mp%!s
Cst tt!" (S;.)
I#sums (1) Enero
/,
1/,
)ebrero
1,
4,
Haro
K,
20,
=bril
,
25,
Hayo
5,
21,
Cu!% '. P%e#t!?e m+*m e me%m! Meses
Me%m! *#sums
Me%m! tt!"
(J1) $.0K
(S;.) $.0K
Enero
5/
2,2/
)ebrero
1,/
0,/
Haro
1,2
4,A
=bril
1,4/
0,/
Hayo
1,/
4,1/
22
C#t!3*"*!*# mes e E#e% '44>. En el mes de Enero2K la empresa obtuvo una merma del 1./ mensual i&ual porcenta"e al que #&ura en el informe t:cnico. WWWWWWWWWWW x WWWWWWWWWWW
/4 COMPRAS
1/,
A0 Haterias y =uxiliares
<4 IV
25,
01 obierno Central 011 ID.
<' PROVEEDORES
5,/
021 )acturas por pa&ar x/x.
Por
la
compra
de
insumos
correspondiente al mes de Enero-200.
WWWWWWWWWWW x WWWWWWWWWWW
'< MATERIAS PRIMAS 1/, /$ VARIAC. DE EISTENCIAS
1/,
x/x. Por el ingreso de materias primas al almac!n.
WWWWWWWWWWW x WWWWWWWWWWW
/> PROVISIÓN DEL EERCICIO
2,2/
AK/ esvaloriaci!n de existencias
'6
PROV.
PARA
DESVAL.DE
EIST. 2,2/
20 Haterias primas x/x. Por la pro"isi#n de la merma de los insumos correspondiente al mes de Enero200
WWWWWWWWWWW x WWWWWWWWWWW
64 COSTO DE PRODUCCIÓN
2,2/
76 CARAS IMP. A CTA DE COSTOS 2,2/ 24
x/x. Por el destino de la pro"isi#n de la merma de los insumos correspondiente al mes de Enero-200
En el mes de )ebrero 2K, obtuvo una merma de 2,K Uilos en insumos.
Mes
Me%m! (1) Me%m! (1) D*9e%e#*! Deu*3"e
)ebrero
1,/
e" mes
(1.)
2,K
1,4
(otal diferencia &.
Mes
1,4
Me%m! (S;.) Me%m! (S;). D*9e%e#*! Deu*3"e
)ebrero
0,/
e" mes
(S;.)
K,0
4,
(otal diferencia
-Q. 4,
Como puede observarse existe una diferencia en cantidades respecto a la merma que señala el informe t:cnico, por lo que dic;a diferencia deberá ser adicionada v'a declaraci!n "urada anual del Impuesto a la %enta.
C#t!3*"*!*# mes e Fe3%e% '44>. WWWWWWWWWWW x WWWWWWWWWWW
/> PROVISIÓN DEL EERCICIO
0,/
AK/ esval. de existencias
// CARAS ECEPCIONALES
4,
AA +tras car&as excepcionales
'< MATERIAS PRIMAS
4,
'6 PROV. PARA DESVAL DE EIST. 0,/ 20 Haterias primas x/x. Por la pro"isi#n de la merma de los insumos correspondiente al mes de $e%rero200
20
WWWWWWWWWWW x WWWWWWWWWWW
64 COSTO DE PRODUCCIÓN
0,/
76 CAR. IMP. A CTA DE COSTOS 0,/ x/x. Por el destino de la pro"isi#n de la merma de los insumos correspondiente al mes de $e%rero-200
9ara el caso de la merma en exceso, se tendrá en cuanta la incidencia del ID, al no encontrarse acreditado el exceso de la merma de los insumos, por lo que deberá calcularse el ID y reparar v'a declaraci!n "urada del Impuesto a la %enta. Dalor de insumos
-Q. 4,
ID @13
501
C#t!3*"*!*#& WWWWWWWWWWW x WWWWWWWWWWW
// CARAS ECEPCIONALES
501
AA +tras car&as excepcion.
<4 IV
501
01 obierno Central 011 ID. x/x. Por la conta%ili&aci#n del '() en la merma en exceso en el mes de $e%rero 200 *eintegro del '().
7a empresa H+7I -.=., deberá se&uir el mismo tratamiento contable para la provisi!n de la merma por los insumos, en los meses si&uientes.
-Q. K,
@X3 =diciones 2/
Exceso en prov. de merma
4,
ID por exceso en merma
52
Re#t! t%*3ut!%*!
><,/'4
2A
CASO PRCTICO NG 4' 7a empresa =7I9E-= fabricante de &olosinas posee en sus almacenes productos vencidos cuyo valor asciende a -Q. 2,, por el cual decidi! efectuar la destrucci!n de dic;os bienes el d'a 25 de +ctubre 2K, contratando a un Notario 9>blico, el mismo que presenci! la destrucci!n. -in embar&o no se cumpli! con comunicar a la -
C#t!3*"*!*# WWWWWWWW x WWWWWWWW
// CARAS ECEPCIONALES 2, AA +tras car&as excepcion.
'6 PROVISIÓN POR DESVALORIACIÓN DE EISTENCIAS 2, Por la destrucci#n de la mercader+a "encida en el mes de ctu%re 200.
7a empresa =7I9E-= no cumpli! con comunicar a la -
-Q.
21,. ID @13
4, 25
C#t!3*"*!*# WWWWWWWWWWW x WWWWWWWWWWW
// CARAS ECEPCIONALES
4,
AA +tras car&as excepci!n.
<4 IV
4,
01 obierno Central 011 ID. Por el '() en la destrucci#n de la mercader+a no acreditado en el mes de ctu%re 200 *eintegro del '().
WWWWWWWWWWW x WWWWWWWWWWW
-Q. 1,
@X3 =diciones esmedro de mercader'as ID en desmedro
2, 4,
Re#t! T%*3ut!%*!
'<6,644
DESECHOS Y PRODUCCIÓN DEFECTUOSA
CASOS PRACTICOS&
2K
E-OECO+-8 -on materiales que sur&en del proceso de producci!n pero no tienen nin&>n o insi&ni#cante valor son los llamados materiales de des;ec;os y desperdicios, cuya diferencia se re#ere al momento de obtenerlos dentro del proceso de transformaci!n de la producci!n &eneral. 7os subproductos, des;ec;os y desperdicios se re&istrarán al precio de mercado menos al costo de comercialiaci!n 9%+
unidades imperfectas que se pueden
a"ustar a los estándares o requisitos de producci!n aplicando material o mano de obra adicional, o ambas cosas a la ve. -on productos que no cumplen las normas de calidad establecidas por el control interno de calidad, pero que pueden "usti#car su arre&lo para venderse como productos buenos y as' proporcionar un aceptable in&reso. N+(=8 7os residuos de toda naturalea, de productos fabricados o semifabricados, impropios a una utiliaci!n o una salida normal...
CASO PRACTICO 1. En el empresa -n Isidro -= al #nal de la producci!n del mes de +ctubre , in&resa a almac:n Hateriales desec;o por un valor de sQ. 1,/. que serán vendidos en el si&uiente mes
$ '
Su3p%uts Deses :
'
espe%**s
7 $
22
EGE 1,/.
O=GE%
1 subproductos P%u*# A"m!e#!! (
es!"m!se#!!)
1,/.
2
51 variaci!n de subproductos , desec;os y 2 desperdicios P% *#1%es !" !"m!=# e "s
m!te%*!"es e# ese 2.7a empresa -anta Har'a -%7 realia al 41Q12Q25 un inventario f'sico de todas sus existencias obteniendo los si&uientes resultados en el almac:n de su producci!n 8 conceptos
valor
valor
se&>n
se&>n
subproductos
libros inventario 15,2. 15,2.
= subproductos
A,K2.
A,/.
42.
G subproductos
0,A.
/,1A.
@/A. 3
C
/
diferencia
'.$ C!%1!s E+ep*#!"es
EGE 42.
O=GE%
/ AA +tras car&as
' '
Excepcionales Su3p%uts Deses :
42.
espe%**s 22.1 -ubproductos YGY P% e" #t%" : %e1*st% e "s su3p%uts B 9!"t!#tes , se1# *#2e#t!%*
' ' 7 /
'.' Su3p%uts Deses :
/A.
espe%**s 22.1 -ubproductos YGY I#1%ess
/A.
E+ep*#!"es 5A +tros In&resos 4
Excepcionales P% e" #t%" : %e1*st% e "s
su3p%uts C s3%!#tes , se1# *#2e#t!%* (%=N-)E%ENCI= E -
EGE
O=GE%
In&resos de los bienes al almac:n 4.1 Su3p%uts Deses :
' '
1,.
espe%**s 22 -ubproductos esec;os y
1 desperdicios P%u*# !"m!e#!!
7 $
1,.
es!"m!e#!! variaci!n de subproductos ,
1,.
desec;os y 512 desperdicios p% e" st e p%u*#
9!3%*!*# e "s su3p%uts eses : espe%**s 8ue se t%!#s-e%e !" !"m!=#. ED+7
7 $
P%u*# !"m!e#!! es!"m!e#!! 51 variaci!n de subproductos , 2
'
1,.
desec;os y
1,.
desperdicios Su3p%uts Deses :
1,. 41
'
espe%**s 22 -ubproductos esec;os y 1 desperdicios 1,. P% "! e2"u*# e "s su3p%uts e"
%e! p%u*# e# e" m*sm e?e%** e#m* pe%* e p%u*# 9!3%*!*#
C+-(+ E DEN(= E 7+-
/ 6
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Cst e
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EGE ,.
2e#t!s A subproductos desec;os y
O=GE%
4 desperdicios Su3p%uts Deses :
,
espe%**s 22 -ubproductos esec;os y
,.
1 desperdicios P% "s su3p%uts 2e#*s
,.
%e1*st%! !" 2!"% st N+(=8 El asiento por la venta corresponde a la 12 42
clientes y 5 ventas
@.< ED+7
' '
/ 6
almac:n Su3p%uts Deses :
espe%**s 22 -ubproductos esec;os y
/,.
1 desperdicios Cst e
/,.
2e#t!s A subproductos desec;os y
/,.
4 desperdicios p% "! e2"u*# e su3
/,.
p%uts 2e#*s ! "*e#tes ! 2!"% e st %%esp#*e#te ! 2e#t!s e" m*sm e?e%** pe%*. N+(= 8 Re2e%s*# e" !s*e#t p% e"
st e 2e#t! "! !#u"!*# e" e%e e" 3% %%esp#e !"!s t!s $' : 74 *2*s*#!%*! 746 e2"u*# s3%e 2e#t!
44
