AKUNTANSI KEUANGAN LANJUTAN II LABA TRANSAKSI ANT AN TAR PERUSAHAAN – AKTIVA AKTIVA TETAP TETAP
OLEH : KELOMPOK III
1. NUR ANNISSAK
B1C1 14 049
2. YETY NINGSY
B1C1 14 060
3. RYAN PURNAMA INAH
B1C1 14 061
4. AL!IN
B1C1 14 062
". BUBUNG BAHARUIN
B1C1 14 064
JURUSAN AKUNTANSI !AKULT AKULTAS EKONOMI EK ONOMI AN BISNIS UNIVERSITAS HALUOLEO KENARI 201#
K$%$ P&'($'%$)
Rasa syukur yang dalam kami sampaikan ke hadirat Tuhan Yang Maha Pemurah, karena berkat kemurahan-Nya, Makalah Tugas Akuntansi Keuangan Lanjutan II
ini dapat kami
selesaikan sesuai yang diharapkan Makalah ini membahas mengenai !Laba Transaksi Antar Perusahaan " Akti#a Tetap$
Makalah ini membahas mengenai Pengertian Kerangka K%nseptual, Man&aat dan Tujuan Kerangka K%nseptual, serta Kerangka K%nseptual dalam Pelap%ran Keuangan
'alam pr%ses pembuatan makalah ini, tentunya kami mendapat arahan , bimbingan, serta serta sara saran, n,un untu tuk k itu itu kami kami meng mengu( u(ap apka kan n teri terima ma kasi kasih h kepa kepada da )apa )apak k 'rM 'rMun untu tu Abdu Abdull llah ah ,*+,M*i,Ak,A selaku d%sen mata kuliah Akuntansi Keuangan Lanjutan II serta rekan rekan sesama mahasisa yang telah membantu
Akhirnya, Penulis mengharapkan kritik serta saran yang membangun dari para pemba(a untuk makalah ini
Kendari, Maret ./01
Kel%mp%k 2
$*%$) I+,
BAB I PENAHULUAN 1.1 L$%$) B&-$$'(
'alam akti#itasnya, entitas induk dan entitas anak sering kali melakukan transaksi jual beli atas aset tetap Penjualan yang dilakukan dapat berupa downstream maupun upstream Istilah downstream digunakan untuk penjualan yang dilakukan entitas induk kepada entitas anak, sedangkan upstream adalah penjualan yang dilakukan entitas anak kepada entitas induk Lap%ran k%ns%lidasi, yang memandang transaksi jual beli sebagai trans&er atau pindah tangan aset, mengharuskan laba dan rugi dari transaksi antarperusahaan harus dieliminasi sampai direalisasi melalui penjualan kepada pihak-pihak di luar entitas k%ns%lidasi *eperti dinyatakan dalam Accounting Research Bulletin (ARB) No. 51 , lap%ran k%ns%lidasi tidak b%leh memasukkan keuntungan atau kerugian atas transaksi di antara perusahaan dalam satu kel%mp%k *elain itu, transaksi antarperusahaan dapat menghasilkan sald% akun resipr%kal pada pembukuan perusahaan a&iliasi tersebut sehingga harus dieliminasi dari lap%ran keuangan k%ns%lidasi Aset tetap pada dasarnya dibeli untuk digunakan dalam %perasi n%rmal atau dijual kembali Menurut masa pemakaiannya, aset tetap dibagi dua, yakni aset tetap yang memiliki masa pakai tidak terbatas 3tidak memiliki umur ek%n%mis4 dan aset tetap yang memiliki masa pakai terbatas 3aset yang memiliki umur ek%n%mi4 1.2 R//+$' M$+$-$ 0 )agaimana laba transaksi atas akti#a tetap yang dapat tidak dapat disusutkan5 . )agaimana laba transaksi atas akti#a tetap yang tidak dapat disusutkan 5 1.3 T//$' 1. 'apat mengetahui perhitungan laba transaksi atas akti#a tetap yang tidak dapat
disusutkan 2. 'apat mengetahui perhitungan laba transaksi atas akti#a tetap yang dapat disusutkan
BAB II PEMBAHASAN 2.1 L$$ A'%$) P&)/+$$$' A%$+ A%,$ T&%$5 $'( T,7$ $5$% ,+/+/%$'
Trans&er aset tetap yang tidak dapat disusutkan di antara perusahaan a&iliasi pada harga selain nilai buku akan menghasilkan laba atau rugi yang belum direalisasi bagi entitas yang dik%ns%lidasikan Keuntungan atau kerugian antarperusahaan akan disajikan dalam lap%ran laba rugi perusahaan a&iliasi penjual pada tahun berjalan Akan tetapi, keuntungan atau kerugian sema(am itu belum direalisasi dan harus dieliminasi dari laba in#estasi dalam k%ns%lidasi satu baris %leh perusahaan induk Pengaruhnya juga harus dieliminasi dalam membuat lap%ran keuangan k%ns%lidasi 2.1.1 P&'/$-$' 8'+%)&$ T$'$ C8'%8 K$+/+ 1 :
*tan %rp%rati%n adalah perusahaan anak yang dimiliki 6/7 %leh Park %rp%rati%n, yang diper%leh seharga 8.1//// pada tanggal 0 9anuari .//: )iaya in#estasi sama dengan nilai buku dan nilai ajar kepemilikan yang diper%leh Laba bersih *tan untuk tahun .//: adalah 81////, dan laba Park, di luar laba dari *tan adalah 86//// Laba Park termasuk keuntungan 80//// yang belum direalisasi atas tanah, yang berharga p%k%k 82//// dan telah dijual kepada *tan seharga 8;//// )erikut adalah jurnal yang dibuat %leh Park %rp%rati%n per <0 'esember .//:= a In#estasi pada *tan Laba dari *tan
:</// :<///
Untuk mencatat 90 dari !"0.000 la#a $ang dilaporkan oleh %tan
b Laba dari *tan 0//// In#estasi pada *tan 0//// Untuk mengeliminasi la#a $ang #elum direalisasi atas pen&ualan tanah kepada %tan
Keuntungan atas penjualan tanah tidak b%leh di(antumkan dalam lap%ran laba rugi k%ns%lidasi, karena tanah harus disajikan dalam nera(a k%ns%lidasi pada harga p%k%knya sebesar 82/,/// Keuntungan atas Penjualan Tanah
0////
Tanah
0////
Tanah yang disajikan terlalu tinggi akan terus disajikan dalam nera(a terpisah stan pada tahuntahun berikutnya sampai tanah tersebut dijual kepada pihak diluar entitas k%ns%lidasi, tetapi keuntungan atas tanah tidak disajikan dalam lap%ran laba rugi terpisah Park pada tahun-tahun berikutnya Adapun Kertas Kerja K%ns%lidasi Park %rp%rati%n dan Perusahaan Anak adalah sebagai berikut = KERTAS KERJA KONSOLIASI PARK CORPORATION AN PERUSAHAAN ANAK UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 ESEMBER 2006 ALAM RIBUAN;
Park
6/7 *tan
Penyesuaian dan eliminasi 'ebet
Lap%ran K%ns%lidasi
Kredit
LAP>RAN LA)A R?@I Penjualan
8 </
8 ../
8 ://
Laba dari *tan
;<
b ;<
Keuntungan penjualan tanah
0/
d 0/
)eban 3termasuk harga p%k%k penjualan4
3/4
30;/4
)eban hak min%ritas L$$ &)+,
32;/4 (
< 143
1
314
< #0
< 143
LA)A 'ITABAN Laba ditahan " Park
8 ./1
Laba ditahan " *tan ,%$$: L$$ &)+, L$$ 7,%$$' = 31 &+&&)
8 ./1 8 0//
e 0//
02<
1/
02<
< 3"0
< 1#0
< 3"0
8 211
8 <;/
8 .1
N+RAA Aset Lainnya Tanah In#estasi pada *tan
;/
d 0/
<.<
2/
b ;< e .1/
< >00
< 400
< >6#
Keajiban
8 ;/
8
8 /
M%dal saham
2//
.//
Laba ditahan
<;/
01/
< >00
< 400
Bak min%ritas, 0 9anuari
e .//
2// <;/ (
1
e
<1 < >6#
T$/' S&%&-$ P&'/$-$' A'%$)5&)/+$$$$'
Penyesuaian kertas kerja untuk mengurangi tanah ke harga p%k%knya bagi entitas k%ns%lidasi setelah tahun penjualan d%nstream antarperusahaan adalah seperti berikut ini = In#estasi dalam *tan
0////
Tanah
0////
Untuk mengurangi tanah ke dasar #ia$an$a dan men$esuaikan akun in'estasi untuk menetapkan resiprositas dengan akun ekuitas %tan pada awal periode. 2.1.2 P&'/$-$' P$7$ T$/' B&),/%'$ K&5$7$ E'%,%$+ L/$)
Asumsikan baha *tan menggunakan tanah selam tiga tahun dan menjualnya seharga 8:;/// pada tahun ./0/ Pada tahun penjualan, *tan melap%rkan keuntungan sebersar 80;/// 3hasil penjualan sebesar 8:;/// dikurangi harga p%k%k bagi sebesr 8;////4, tetapi keuntungan bagi entitas k%ns%lidasi adalah 8.;/// 3hasil penjualan 8:;/// dikurangi harga p%k%k bagi Park sebesar 82////4 Park mengakui keuntungannya atas tanah tahun ./0/ menurut met%de ekuitas dengan menyesuaikan laba in#estasinya pada tahun tersebut Ayat jurnal pada pembukuan Park adalah In#estasi pada *tan 0//// Laba dari *tan 0//// Untuk mengakui la#a atas pen&ualan tanah %tan $ang se#elumn$a ditangguhkan Ayat jurnal pada pembukuan terpisah Park ini menetapkan kembali persamaan antara akun in#estasi dan 6/7 ekuitas *tan pada tanggal yang sama Ayat jurnal kerja berikut akan menyesuaikan keuntungan sebesar 80;/// bagi *tan dengan keuntungan k%ns%lidasi atas tanah sebesar 8.;/// In#estasi pada *tan 0//// Keuntungan atas Tanah 0//// Untuk men$esuaikan keuntungan atas pen&ualan tanah dengan keuntungan !5.000 #agi entitas. 2.1.3 P&'/$-$' U5+%)&$ T$'$ C8'%8 K$+/+ 2 : Park %rp%rati%n membeli tanah dari *tan %rp%rati%n, kepemilikan saham Park 6/7 terhadap
*tan Laba bersih *tan 81//// dan pendapatan Park diluar pendapatan dari *tan 86//// 'alam pendapatan *tan terdapat laba yang belum terealisasi atas penjualan tanah antar perusahaan 80////, harga per%lehannya 82//// dan dijual 8;////
'alam akuntansi in#estasi Park dalam *tan pada akhir tahun .//:, Park membuat ayat jurnal berikut= In#estasi pada *tan C :</// Laba dari *tan :</// Untuk mencatat 90 la#a #ersih $ang dilaporkan oleh %tan Laba dari *tan 6/// In#estasi pada *tan 6/// Untuk mengeliminasi 90 dari la#a $ang #elum direalisasi se#esar !10.000 atas tanah $ang di#eli dari %tan
Ayat jurnal tersebut mencatat laba in#estasi Park selama tahun .//: sebesar 8;2/// 38:</// 86///4 Laba in#estasi sebesar 8;2/// terdiri dari 6/7 laba *tan yang telah direalisasi selama tahun .//: sebesar 8://// 3laba yang dilap%rkan sebesar 81//// dengan keuntungan atas tanah yang belum direalisasi sebesar 80////4 Laba bersih Park untuk tahun .//: adalah 8022/// 3laba yang diper%leh dari luar *tan sebesar 86//// ditambah dengan laba in#estasi pada *tan sebesar 8;2///4 9urnal eliminasi a In#estasi pada *tan ;2/// Pendapatan dari *tan ;2/// Untuk mencatat pendapatan in'estasi ark se#esar !5*.000 (!+,.000 - !9.000) b Keuntungan penjualan tanah 0//// Tanah 0//// Untuk mencatat la#a $ang #elum terealisasi dari hasil pen&ualan tanah antara induk dan anak perusahaan. Kepemilikan saham Park pada *tan sebesar 6/7, maka laba bagi Park sebesar 86/// 36/7 D
80////4 dan ini akan menambah jumlah in#estasi Park, sedangkan sisanya sebesar 80/// 30/7 D 0////4 merupakan hak min%ritas *tan Maka jurnal untuk mengurangi akun tanah menjadi harga per%lehannya dan menyesuaikan akun in#estasi dan hak min%ritas aal untuk menetapkan resipr%sitas dengan akun ekuitas *tan pada aal peri%de adalah In#estasi pada *tan 6/// Bak min%ritas 0/// Tanah 0//// ( )eban hak min%ritas :/// Bak min%ritas :/// untuk mencatat hak minoritas atas la#a periode #er&alan (!"0.000 - !10.000) 10
2.1.4 P&'/$-$' 5$7$ T$/' B&),/%'$ &5$7$ E'%,%$+ L/$) Asumsikan baha Park menggunakan tanah tersebut selama tiga tahun dan menjualnya
pada ./0/ seharga 8:;/// Pada tahun penjualan, Park akan melap%rkan keuntungan sebesar 80;/// 3hasil penjualan sebesar 8:;/// dikurangi harga p%k%k sebesar 8;////, tetapi keuntungan bagi entitas k%ns%lidasi adalah 8.;/// yang dial%kasikan sebesar 8.2/// E80;/// F 380//// D 6/74G kepada pemegang saham may%ritas dan 80/// kepada pemegang saham min%ritas Park menyesuaikan laba in#estasinya dari *tan pada tahun ./0/ dengan ayat jurnal berikut In#estasi pada *tan 6/// Laba dari *tan 6/// Untuk mengakui la#a atas pen&ualan tanah antarperusahaan $ang se#elumn$a ditangguhkan Keuntungan atas penjualan tanah sebesar 80;/// ditambah kenaikan laba in#estasi pada pembukuan Park sebesar 86/// sama dengan pengaruh terhadap laba bersih k%ns%lidasi tahun ./0/ sebesar 8.2/// 'alam kertas kerja k%ns%lidasi, penyesuaian keuntungan Park sebesar 80;/// dengan keuntungan k%ns%lidasi 8.;/// memerlukan ayat jurnal berikut= In#estasi pada *tan 6/// Bak min%ritas 0/// Keuntungan atas tanah 0//// Untuk men$esuaikan keuntungan atas pen&ualan tanah dengan keuntungan #agi entitas konsolidasi se#esar !5.000 KERTAS KERJA KONSOLIASI PARK CORPORATION AN PERUSAHAAN ANAK UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 ESEMBER 2006 ALAM RIBUAN; Penyesuaian dan 6/7 Lap%ran eliminasi Park *tan K%ns%lidasi 'ebet Kredit
LAP>RAN LA)A R?@I Penjualan Laba dari *tan
<6/ ;2
Keuntungan penjualan tanah )eban 3termasuk harga p%k%k penjualan4
.0/ a ;2 0/
-/
b 0/
-0;/
)eban hak min%ritas L$$ &)+,
://
-2;/ (
144
:
#0
-: 144
LA)A 'ITABAN Laba ditahan - Park
./1
Laba ditahan - *tan
./1 0//
d 0//
,%$$: L$$ &)+,
022
1/
022
L$$ 7,%$$' = 31 &+&&)
3"1
1#0
3"1
N+RAA Aset Lainnya
2.1
Tanah In#estasi pada *tan
2//
.1
;/
b 0/
<.2
a ;2
2/
d.1/ >01
400
:1
;/
/
M%dal saham
2//
.//
Laba ditahan
<;0
01/
>01
400
Keajiban
d .//
Bak min%ritas, 0 9anuari
2// <;0 (
:
d
<: >6#
2.2 L$$ A'%$) P&)/+$$$' $%$+ A%,$ $'( $5$% ,+/+/%$'
Penjualan aset tetap antarperusahaan yang terkena penyusutan, deplesi, atau amortisasi yang menghasilkan kekuntungan atau kerugian yang belum
direalisasi
disajikan
dalam
Perusahaan harus mengeliminasi
akun
Perusahaan
afliasi
penjual.
pengaruh keuntungan dan
kerugian
tersebut dari laporan keuntungan perusahaan induk dan konsolidasi sampai entitas konsolidasi merealisasikannya melalui penjualan kepada entitas lain atau melalui penggunaan dalam entitas konsolidasi. 2.2.1 Penjualan Downstream Aktiva Tetap yang Dapat Disusutkan Keuntungan atau kerugian terdapat dalam akun perusahaan induk pada tahun penjualan dan harus dieliminasi oleh perusahaan induk untuk menentukan laba investasunya menurut metode ekuitas. Demikian juga, keuntungan atau kerugian tersebut dieliminasi dari laporan konsolidasi dengan menghapus setiap keuntungan atau kerugian dan mengurangi aktiva tetap ke biayanya yang dapat disusutkan bagi entitas konsolidasi.
A. Penjualan Downstream Pada Akhir Tahun Perry Corporation menjual mesin kepada Soper Corporation, yaitu perusahaan anak yang dimiliki 80, pada tanggal !" Desember #00$. %esin tersebut mempunyai biaya tang belum disusutkan sebesar &'0.000 pada tanggal ini (harga pokok sebesar &)0.000 dan akumulasi penyusutan sebesar
&*0.000+, dan dijual kepada Soper dengan harga &80.000. ayat jurnal untuk menatat penjualan dan pembelian pada pembukuan Perry dan Soper adala sebagai berikutPembukuan Perry Kas kumulasi penyusutan
Pembukuan Soper %esin 80.000 Kas
80.000 *0.000 80.000 %esin )0.000 Keuntungan atas penjual mesin !0.000
da keuntungan yang belum direalisasi pada pembukuan Perry per !" Desember #00$, sehingga Perry menyesuaikan laba investasinya dala tahun #00$ menurut metode ekuitas untuk seluruh keuntungan yang belum direalisasi/aba dari Soper nvestasi dalam Soper !0.000
!0.000
Keuntungan atas mesin tidak boleh disajikan dalam laporan laba rugi konsolidasi tahun #00$, dan Perry harus menantumkan mesin dalam neraa konsolidasi sebesar &'0.000, yaitu biaya yang dapat disusutkan oleh entitas konsolidasi.
Pengaruh
ini
diapai
dengan
penyesuaian
kertas
kerja
konsolidasi sebagai berikutKeuntungan atas penjualan mesin %esin
!0.000 !0.000
B. Penjualan Downstrean Pada Awal Tahun 1ika penjualan dari Perry kepada Soper terjadi pada tanggal " 1anuari #00$, mesin akan disusutkan oleh Soper selama tahun #00$, dan setiap penyusutan atas keuntungan selama tahun #00$. sumsikan bah2a pada tanggal " 1anuari #00$, yaitu tanggal penjualan antarperusahaan, mesin itu mempunyai sisa umur man3aat ' tahun dan perkiraan tidak mempunyai nilai residu pada tanggal !" Desember #0"0. %etode penyusutan yang digunakan
adalah garis lurus. yat jurnal untuk menatat penjualan dan pembelian sama seperti untuk penjualan tanggal !" Desember. 4amun, Soper juga menatat beban penyusutan sebesar &"$.000 untuk tahun #00$ (&80.000 5 ' tahun+. Dari penyusutan sebesar &"$.000 ini, &"0.000 didasarkan pada biaya bagi entitas konsolidasi (&'0.000 5 ' tahun+ dan &$.000 didasarkan pada keuntungan yang belum direalisasi sebesar (&!0.000 5 ' tahun+. &$.000 itu dianggap sebagai pengakuan bagian per bagian atau seperlima dari keuntungan yang belum direalisasi atas transaksi antarperusahaan, sebesar &!0.000. seara konseptual hal itu ekuivalen dengan penjualan seperlima jasa yang tersisa pada mesin tersebut kepada entitas lain. Dengan mengeliminasi pengaruh penjualan antarperusahaan dari akun investasi Perry dalam Soper untuk tahun #00$. Perry orporation membuat ayat jurnal berikut ini/aba dari soper nvestasi dalam Soper !0.000 nvestasi dalam Soper /aba dari Soper
!0.000
$0.000 $0.000
C. P&'($)/ P&'/$-$' 8'+%)&$ T&)$7$5 K&)%$+ K&)$ K8'+8-,7$+,
Pengaruh penjualan mesin antar perusahaan tanggal 0 9anuari terhadap lap%ran keuangan k%ns%lidasi diilustrasikan dalam sebagian kertas kerja k%ns%lidasi sebagai berikut 3dalam ribuan4= P&))
/aporan /a#a Rugi Keuntungan atas penjualan mesin )ehan Penyusutan Neraca
>0? S85&)
P&'&+/$,$' 7$' E-,,'$+,
'ebet 8
L$58)$' K8'+8-,7$+,
Kedrit
a 80:
b :
80/
Mesin Akumulasi penyusutan
8/ 0:
8;/ 0/
a b :
Ayat jurnal kertas kerja k%ns%lidasi yang pertama mengeliminasi keuntungan yang belum direalisasi atas mesin sebesar 8/// dan mengurangi nilai mesin ke dasar biayanya bagi entitas k%ns%lidasi pada saat penjualan antar perusahaanAyat jurnal kedua mengurangi beban penyusutan dan akumulasi penyusutan untuk menyesuaikan p%s-p%s tersebut ke dasar biaya yang disusutkan bagi entitas k%ns%lidasi pada tanggal <0 'esember .//:Perhitungan hak min%ritas tidak dipengaruhi %leh penyesuaian kertas kerja karena penjualan bersi&at d%nstream Pada setiap tahun mulai tahun .//1 hingga ./0/, Perry %rp%rati%n menyesuaikan laba in#estasinya untuk pengakuan bagian per bagian keuntungan yang belum diakui atas mesin dengan ayat jurnal berikut ini = 200#@200>@2009@7$' 2010 I'&+%$+, 7$-$ S85&)
6.000
L$$ 7$), S85&)
6.000
Karenanya, pada tanggal <0 'esember ./0/, yaitu akhir umum man&aat mesin, Perry akan mengakui keuntungan sebesar 8/// sebagai laba in#estasi*ald% Akun In#estasi Perry akan mere&leksikan eliminasi dan pengakuan bagian per bagian atas keuntungan yang belum direalisasi sebagai berikut =
T$/' .//: .//1 .// .//6 ./0/
E-,,'$+, K&/'%/'($' $%$+ M&+,'
P&'($/$' B$(,$' 5&) B$(,$' K&/'%/'($' &-$-/, P&'/+/%$'
P&'($)/ %&)$7$5 S$-78 I'&+%$+, 5&) 31 &+&&)
8 - ///
8 F :/// F :/// F :/// F :/// F :///
8 -.2/// -0/// -0./// -:/// /
'alam kertas kerja k%ns%lidasi, perlu ditetapkan resipr%sitas antara akun in#estasi dan ekuitas perusahaan anak pada aal peri%de sebelum mengeliminasi sald% resipr%kal9adi, pengaruh keuntungan yang belum direalisasi terhadap akun in#estasi per <0 'esember .//: dieliminasi dalam kertas kerja k%ns%lidasi .//1 dengan ayat jurnal kertas kerja berikut ini =
I'&+%$+, 7$-$ S85&)
24.000
A//-$+, 5&'/+/%$'
6.000
M&+,'
30.000
Ayat jurnal untuk tahun .//1 ini dimasukan dalam kertas kerja k%ns%lidasi Parsial Perry dan *%per, yang ditunjukan pada Peraga tersebut menunjukan eliminasi k%ns%lidasi untuk setiap tahun berikutnya 3setelah tahun .//:4 dimana keuntungan yang belum direalisasi atas mesin akan memerlukan penyesuaian kertas kerja Perry 200# Lap%ran Laba Rugi )eban Penyusutan Nera(a-<0 'esember Mesin Akumulasi Penyusutan
In#estasi dalam *%per 200> Lap%ran Laba Rugi )eban Penyusutan Nera(a-<0 'esember Mesin Akumulasi Penyusutan In#estasi dalam *%per 2009 Lap%ran Laba Rugi )eban Peyusutan Nera(a-<0 'esember Mesin Akumulasi Penyusutan In#estasi dalam *%per 2010 Lap%ran Laba Rugi )eban Penyusutan Nera(a-<0 'esember Mesin Akumulasi Penyusutan In#estasi dalam *%per
/7 *%per
Lap%ran K%ns%lidasi
80:
b
:
80/
/ <.
a
;/
HHH
a : b : a .2
./
80:
b
:
80/
/ 2
a
;/
HHH
a b a
0. : 0
80:
b
:
80/
/ :2
a
;/
HHH
HHH
Penyesuaian dan +liminasi 'ebet Kredit
a 0 b : a 0.
2/
80:
b
:
80/
/ /
a
;/
a .2 b : a :
;/
)erapapun sald% akun in#estasi, akan lebih ke(il dari nilai buku in#estasi pada aal tahun sebesar jumlah laba yang belum direalisasi
a Mengeliminasi laba yang belum direalisasi dari mesin dan akumulasi penyusutan pada aal tahun dan menyesuaikan akun In#estasi dalam *%per untuk menetapkan resipr%sitas dengan akun ekuitas *%per pada aal peri%de b Mengeliminasi pengaruh laba yang belum direalisasi tahun berjalan dari bebean penyusutan dan akumulasi penyusutan 2.2.2 P&'/$-$' U5+%)&$ A+&% T&%$5 Y$'( $5$% ,+/+/%$'
Penjualan upstream aset tetap yang dapat disusutkan dari perusahaan anak kepada perusahaan induk menghasilkan keuntungan atau kerugian yang belum direalisasikan dalam akun perusahaan anak pada tahun terjadinya penjualan 3ke(uali aset dijual pada nilai bukunya4'alam menghitung laba in#estasinya pada tahun penjualan, perusahaan induk menyesuaikan bagiannya atas laba yang dilap%rkan perusahaan anak sebesar = 0 )agiannya dari setiap keuntungan atas penjualan yang belum direalisasi . )agiannya dari setiap pengakuan bagian per bagian atas keuntungan yang belum direalisasi melalui pr%ses penyusutan A. P&'($)/ 5&'/$-$' /5+%)&$ %&)$7$5 5&//$' %&)5,+$ 5&)/+$$$' $*,-,$+, Pengaruh keuntungan atas penjualan upstream diilustrasikan pada (%nt%h berikut ini
Pruitt %rp%rati%n membeli sebuah truk dari *(%tt %rp%rati%n, perusahaan anak yang dimiliki /7 %leh Pruitt, pada tanggal 0 9anuari .//:In&%rmasi lainnya adalah sebagai berikut = Laba bersih yang dilap%rkan %leh *(%tt untuk tahun .//: ?mur man&aat truk per 0 9anuari .//: Met%de penyusutan Nilai tukar tambah truk per <0 'esember .// )iaya truk bagi *(%tt Akumulasi penyusutan truk per <0 'esember .//;
8 ;//// < Tahun @aris Lurus 8 </// 802/// 8 ;///
9ika *(%tt menjual truk tersebut kepada Pruitt seharga 8 0./// tunai, *(%tt dan Pruitt membuat ayat jurnal berikut pada pembukuan terpisahnya untuk tahun .//:= PEMBUKUAN SCOTT 1 Januari 2006 (penjualan truk) Kas Akumulasi penyusutan Truk Keuntungan atas penjualan truk 3?ntuk men(atat penjualan truk4
0.,/// ;,/// 02,/// <,///
PEMBUKUAN PRUITT 1 Januari 2006 (pembelian truk) Truk Kas 3?ntuk men(atat pembelian truk4 31 Desember 2006 (beban penyusutan) )eban penyusutan Akumulasi penyusutan 3?ntuk men(atat penyusutan satu tahun 4 3harga p%k%k 80./// " nilai sisa 8<///4 J < tahun 31 Desember 2006 (laba investasi) In#estasi dalam *(%tt Laba dari *(%tt 3?ntuk men(atat laba in#estasi tahun .//:, yang dihitung sebagai berikut = )agian atas laba bersih yang dilap%rkan *(%tt
0.,/// 0.,///
<,/// <,///
<,2//
38;//// D /74
<,2//
2////
'ikurangi= Keuntungan atas truk yang belum direalisasi 38</// D /74
-.2//
'itambah= Pengakuan bagian per bagian atas keuntungan 3 keuntungan 8</// < tahun4 D /7
Laba In#estasi untuk tahun .//:
F// 8<2//
Penangguhan keuntungan atas penjualan truk antarperusahaan akan menurunkan laba in#estasi Pruitt untuk tahun .//: sebesar 80:// 3dari 82//// menjadi 8<2//4 9umlah ini adalah /7 dari keuntungan yang belum direalisasi pada tanggal <0 'esember .//: 3keuntungan penjualan yang belum direalisasi sebesar 8<///- pengakuan bagian per bagian melalui penyusutan sebesar 80///4 D /74 Pruitt akan mengakui sisanya sebesar 80:// selama tahun .//1 dan .// dengan tingkat 8// per tahun B. P&'($)/ P&'/$-$' U5+%)&$ T&)$7$5 K&)%$+ K&)$ K8'+8-,7$+,
?ntuk mengilustrasikan pr%sedur kertas kerja Pruitt dan *(%tt, sald% in#estasi dan ekuitas berikut ini- dan perubahannya- dimasukkan sebagai asumsi tambahan
<0 'esember .//; Laba-.//: <0 'esember .//: Laba-.//1 <0 'esember .//1 Laba-.// <0 'esember .//
In#estasi dalam *(%tt /7 82///// F<2// 2<2// F2/// 216.// F2/// 8;.////
/7 +kuitas *(%tt 82///// F2//// 22//// F2//// 2//// F2//// 8;.////
0//7 +kuitas *(%tt 8;///// F;//// ;;//// F;//// :///// F;//// 8:;////
Akun In#estasi Pruitt dalam *(%tt pada tanggal <0 'esember .//: adalah 80:// di baah nilai buku ter(atatnya 382<2// dibandingkan dengan 822////4, dan pada tanggal <0 'esember .//1 adalah 8// di baah nilai buku ter(atatnya 38216.// dibandingkan dengan 82////4 Pada tanggal <0 'esember .//, keuntungan atas truk sebesar 8</// telah direalisasi melalui penyusutan )agian Pruitt atas keuntungan tersebut 38.2//4 telah diakui sebesar 8// per tahun .//:, .//1, dan .// 9adi, resipr%sitas antara akun in#estasi Pruitt dan nilai buku ter(atatnya ditetapkan kembali pada akhir tahun .// *ebagian kertas kerja k%ns%lidasi tahun .//:, yaitu tahun terjadinya penjualan, disajikan dibaah ini, diikuti dengan ayat jurnal kertas kerja dalam bentuk jurnal 2006: TAHUN TERJAINYA PENJUALAN ALAM RIBUAN;
Pruitt /aporan /a#a Rugi Laba dari *(%tt Keuntungan atas penjualan truk )eban penyusutan Pendapatan hak min%ritas Neraca Truk Akumulasi penyusutan In#estasi dalam *(%tt
+kuitas *(%tt- 0 9anuari Bak min%ritas
a Akumulasi penyusutan )eban penyusutan
/7 *(%tt
8<,2 8 <
Penyesuaian dan +liminasi 'ebet Kredit ( <,2 b <
<
8 0. < 2<,2 8;//
Lap%ran K%ns%lidasi
d
6,:
a
0
e
a
0
8 . 6,:
b
<
86 .
( e
<,2 2//
d e
6,: 0//
;// 0/6,:
0/// 0///
3Untuk mengeliminasi pengaruh la#a $ang #elum direalisasi tahun #er&alan 4 b Keuntungan atas penjualan truk </// Truk </// 3Untuk mengeliminasi keuntungan $ang #elum direalisasi dan mengurangi truk ke dasar #ia$a 4 ( Laba dari *(%tt <2// In#estasi dalam *(%tt <2// 3Untuk mengeliminasi la#a in'estasi dan men$esuaikan akun in'estasi dengan saldo awal perioden$a 4 d )eban hak min%ritas 6:// Bak min%ritas 6:// 3Untuk memasukkan #agian hak minoritas atas la#a dan di'iden perusahaan anak) e +kuitas *(%tt 0 9anuari .//: ;///// In#estasi dalam *(%tt 2///// Bak min%ritas 0 9anuari .//: 0///// 3Untuk mengeliminasi akun resiprokal in'estasi dan ekuitas dan untuk menetapkan hak minoritas awal 4
Perhatikan baha pendapatan hak min%ritas untuk tahun .//: sebesar 86:// dihitung ./7 dari laba *(%tt yang direalisasi sebesar 82/// 338;//// " </// F 80///4 D ./7 4 *ebagian kertas kerja k%ns%lidasi dan ayat jurnal kertas kerja dalam bentuk jurnal untuk tahun .//1, yaitu tahun pertama berikutnya setelah penjualan adalah upstream, adalah sebagai berikut= 200# : TAHUN PERTAMA BERIKUTNYA ALAM RIBUAN; Penyesuaian dan +liminasi Pruitt /7 *(%tt 'ebet Kredit Lap%ran K%ns%lidasi /aporan /a#a Rugi Laba 'ari *(%tt 8 2/, ( 2/, )eban penyusutan < a 0 8 . )eban hak min%ritas d 0/,. 0/,.
Neraca Truk Akumulasi Penyusutan
In#estasi 'alam *(%tt
8 0. :
b a b b
216,.
+kuitas *(%tt " 0 9anuari Bak Min%ritas
a Akumulasi penyusutan
8
;;/
0 0 0,:
e ;;/ b /,2
<
8 6 2
( e
2/, 22/
d e
0/,. 00/ 0///
8 006,
)eban penyusutan 0/// (Untuk mengeliminasi pengaruh keuntungan tahun 00+ $ang #elum direalisasi dari akun pen$usutan saat ini 4 b Akumulasi penyusutan In#estasi dalam *(%tt Bak min%ritas 0 9anuari .//1 Truk
0/// 0:// 2// <///
3Untuk mengeliminasi pengaruh keuntungan tahun 00+ $ang #elum direalisasi dari akun akumulasi pen$usutan dan truk serta untuk mem#e#ankan keuntungan $ang #elum direalisasi se#esar !.000 per 1 anuari ke akun in'estasi (20) dan hak minoritas (0) ( Laba dari *(%tt In#estasi dalam *(%tt
2/// 2///
3Untuk mengeliminasi la#a in'estasi dan men$esuaikan akun in'estasi dengan saldo awal perioden$a) d )eban hak min%ritas 0/.// Bak min%ritas 0/.// 3Untuk memasukkan #agian hak minoritas atas la#a dan di'iden perusahaan anak 4 e +kuitas *(%tt 0 9anuari .//1 ;;//// In#estasi dalam *(%tt 22//// Bak min%ritas 0 9anuari .//: 00//// 3Untuk mengeliminasi akun resiprokal in'estasi dan ekuitas dan untuk menetapkan hak minoritas awal)
Pendapatan hak min%ritas untuk tahun .//1 sebesar 80/.// terdiri atas ./7 dari laba yang dilap%rkan %leh *(%tt sebesar 8;//// ditambah ./7 dari keuntungan yang telah direalisasi melalui penyusutan pada tahun .//1 sebesar 80/// Pada tahun .//, perhitungan hak min%ritas sama dengan perhitungan tahun .//1 ?ntuk menjelaskan lebih jauh, pendapatan hak min%ritas pada tahun .//: 3tahun terjadinya penjualan4 dikurangi sebesar 82//, yaitu bagian hak min%ritas atas keuntungan yang belum direalisasi melalui penyusutan sebesar 8./// pada tahun .//: +kuitas aal *(%tt tidak dipengaruhi penjualan antarperusahaan tahun .//:, sehingga hak min%ritas aal tidak dipengaruhi dan tidak memerlukan penyesuaian )eban penyusutan sebesar 8</// untuk tahun .//:, .//1, dan .// dikurangi menjadi 8./// dengan penyesuaian kertas kerja sebesar 80/// )eban penyusutan sebesar 8./// yang tersaji dalam lap%ran laba rugi k%ns%lidasi
hanya sepertiga dari nilai buku dikurangi nilai residu truk pada saat penjualan antarperusahaan 3386/// - 8<///4 J < tahun4 C. P&'($)/ P&'/$-$' U5+%)&$ T&)$7$5 T$/' B&),/%'$.
Pada tahun .//1, tahun pertama berikutnya setelah penjualan antarperusahaan, baik akun in#estasi aal maupun hak mn%ritas aal dipengaruhi %leh keuntungan yan belum direalisasi Ayat jurnal kertas kerja b mengal%kasikan keuntungan yang belum direalisasi sebesar 8./// ke akun in#estasi dalam *(%tt sebesar /7 dan hak ke min%ritas aal sebesar ./7 'ebet pada akun in#estasi dalam *(%tt menyesuaikan perbedaan sebesar 80:// antara akun in#estasi dan /7 ekuitas *(%tt pada tanggal <0 'esember aal tahun .//1 menjadi 80/6://, sama dengan hak min%ritas akhir tahun .//: 'alam sebagian kertas kerja k%ns%lidasi untuk tahun .//:, dua tahun setelah penjualan upstream, jumlah yang dial%kasikan adalah 8// ke akun in#estasi dan 8.// ke hak min%ritas, karena hanya 80/// dari keuntungan aal yang belum direalisasi sebesar 8</// yang belum direalisasi pada tanggal 0 9anuari .// Tidak diperlukan penyesuaian lebih lanjut pada tahun .//6 karena seluruh keuntungan yang belum direalisasi telah direalisasi melalui penyusutan Perhatikan baha akun truk dikurangi jumlah akumulasi penyusutan pada tanggal <0 'esember .// sama dengan nilai residu truk pada tanggal tersebut sebesar 8</// 3truk sebesar 86/// dikurangi akumulasi penyusutan sebesar 8:///4 200> : UA TAHUN BERIKUTNYA ALAM RIBUAN;
Pruitt K%ns%lidasi /aporan /a#a Rugi Laba 'ari *(%tt )eban penyusutan )eban hak min%ritas
8 2/, <
Lap%ran
( 2/, a
0
8 . 0/,.
d 0/,.
Neraca Truk Akumulasi penyusutan
8 0. 6
In#estasi dalam *(%tt
;./
+kuitas *(%tt " 0 9anuari
/7 *(%tt
Penyesuaian dan +liminasi 'ebet Kredit
b
8 ://
a b b
0 . /,
e
://
<
86 :
( e
2/, 2/
Bak Min%ritas
b
/,.
d e
0/,. 0./
$. A//-$+, P&'/+/%$' B&$' 5&'/+/%$' Untuk mengeliminasi pengaruh keuntungan tahun 00+ $ang #elum direalisasi dari akun pen$usutan saat ini.
1.000
. A//-$+, 5&'/+/%$' I'&+%$+, 7$-$ S8%% H$ ,'8),%$+@ 1 J$'/$), 200# T)/ Untuk mengeliminasi pengaruh keuntungan tahun 00+ $ang #elum direalisasi dari akun akumulasi pen$usutan dan truk serta mem#e#ankan keuntungan $ang #elum direalisasi se#esar !1.000 pada 1 anuari ke akun 3n'estasi (20) dan ke hak minoritas (0).
2.000 >00 200
. L$$ 7$), S8%% I'&+%$+, 7$-$ S8%% Untuk mengeliminasi la#a in'estasi dan untuk men$esuaikan akun in'estasi dengan saldo awal perioden$a.
40.>00
7. B&$' $ ,'8),%$+ H$ ,'8),%$+ Untuk memasukkan #agian hak minoritas atas la#a dan di'iden perusahaan anak.
10.200
&. E/,%$+ S8%%@ 1 J$'/$), 200# I'&+%$+, 7$-$ S8%% H$ M,'8)8%$+@ 1 J$'/$), 200# Untuk mengeliminasi akun resiprokal pendapatan dan ekuitas serta untuk menentukan hak minoritas awal.
0
1.000
3.000
40.>00
10.200
600.000 4>0.000 120.000
M&'/$- A+&% S&-$,' 5$7$ N,-$, $$)'$
Penjualan aset tetap antarperusahaan yang menderita kerugian memerlukan e#aluasi khusus untuk meyakinkan baha kerugian tersebut tidak perlu diakui %leh perusahaan a&iliasi penjual pada pembukuan terpisahnya sebelum penjualan antarperusahaan 3atau dalam situasi tidak ada penjualan antarperusahaan4 *ebagai (%nt%h, jika perusahaan induk menjual sebuah mesin dengan nilai buku 8/// kepada perusahaan anak, yang dimiliki 6/7 seharga 8.//// pada tanggal 0 9anuari .//:, akan mun(ul pertanyaan mengenai nilai ajar aset itu pada saat
penjualan 9ika nilai ajar memang sebesar 8.////, perusahaan induk harus men(atat aset itu pada nilai ajarnya sebesar 8.//// sebelum penjualan dan mengakui kerugian aktual pada pembukuan terpisah perusahaan 9ika nilai ajar adalah 8///, tindakan perusahaan induk patut di(urigai karena pemegang saham may%ritas dirugikan dan pemegang saham min%ritas diuntungkan %leh pertukaran tersebut Para pejabat dan direktur perusahaan induk mungkin tidak mampu mengurus pekerjaan dengan baik Ke(urigaan serupa juga timbul jika perusahaan anak menjual aset pada perusahaan induk dengan harga yang lebih rendah dari nilai ajarnya, karena transaksi tersebut harus disetujui %leh pejabat perusahaan induk yang juga bertindak sebagai direktur perusahaan anak tersebut K8'+8-,7$+, 7&'($' K&)/(,$' $%$+ P&'/$-$' A'%$)5&)/+$$$'
Pada dasarnya, pr%sedur k%ns%lidasi untuk mengakui kerugian antarperusahaan sama dengan pr%sedur untuk mengeliminasi keuntungan yang belum direalisasi Asumsikan baha mesin pada (%nt%h sebelumnya mempunyai sisa umur man&aat selama ; tahun ketika dijual kepada perusahaan anak yang memiliki 6/7 seharga 8.//// Perusahaan induk tersebut menderita kerugian yang belum direalisasi sebesar 80//// yang diakui atas dasar bagian per bagian selama ; tahun 9ika laba bersih perusahaan anak pada tahun .//: adalah 8.///// dan tidak ada transaksi antarperusahaan lainnya, perusahaan induk men(atat laba dari perusahaan anak sebagai berikut = I'&+%$+, 7$-$ 5&)/+$$$' $'$ L$$ 7$), 5&)/+$$$' $'$
1>>.000 1>>.000
?ntuk men(atat laba tahun .//: yang ditentukan sebagai berikut = +kuitas dalam laba perusahaan anak 38.///// D 6/74 'itambah = Kerugian yang belum direalisasi atas mesin 'ikurangi = Pengakuan bagian per bagian atas kerugian 380//// J ; tahun4
0//// 0////
3.///4 80/// Ayat jurnal kertas kerja k%ns%lidasi yang terkait dengan rugi antarperusahaan tahun .//: adalah sebagai berikut = M&+,' K&)/(,$' $%$+ 5&'/$-$' &+,' Untuk mengeliminasi kerugian antarperusahaan $ang
10.000 10.000
#elum direalisasi atas pen&ualan downstream. B&$' 5&'/+/%$' A//-$+, P&'/+/%$' Untuk meningkatkan #e#an pen$usutan guna mere4leksikan pen$usutan atas dasar #ia$a
2.000 2.000
Pada tahun .//1 hingga ./00, laba perusahaan induk dari perusahaan anak akan dikurangi sebesar 8./// setiap tahunnya berdasarkan met%de ekuitas Laba bersih k%ns%lidasi juga dikurangi sebesar 8./// untuk tiap-tiap tahunnya melalui ayat jurnal kertas kerja guna mengeliminasi pengaruh kerugian antarperusahaan tersebut +liminasi ini mengurangi laba k%ns%lidasi dengan meningkatkan beban penyusutan ke dasar biaya untuk tujuan lap%ran k%ns%lidasi Ayat jurnal kertas kerja tahun .//1 adalah sebagai berikut = M&+,' B&$' 5&'/+/%$' A//-$+, 5&'/+/%$' I'&+%$+, 5$7$ 5&)/+$$$' $'$ Untuk mengeliminasi pengaruh kerugian pen&ualan
10.000 2.000 4.000 >.000
antarperusahaan
Penjualan upstream aset tetap dengan menderita kerugian akan di(atat dengan yang serupa ke(uali baha kerugian antarperusahaan tersebut dan pengakuan bagian-bagiannya akan dial%kasikan se(ara pr%p%rsi%nal ke pemegang saham may%ritas 3 laba in#estasi dan laba bersih k%ns%lidasi 4 dan hak min%ritas
BAB III KESIMPULAN
Aset tetap menurut masa pemakaiannya dibagi menjadi dua, yaitu aset tetap yang memiliki masa pakai tidak terbatas 3tidak memiliki umur ek%n%mis4 dan aset yang memiliki masa pakai terbatas 3aset yang memiliki umur ek%n%mis4 Laba antarperusahaan atas aset tetap yang memiliki umur tidak terbatas hanya akan terealisasi apabila aset tetap tersebut telah berpindah tangan ke pihak ketiga yang biasanya terjadi melalui pr%ses penjualan Laba antarperusahaan atas aset tetap yang memiliki umur terbatas dapat terealisasi dengan dua (ara= 0 Pindah tangan ke pihak eksternal 3melalui pr%ses penjualan4 . ?mur ek%n%mis aset tetap tersebut telah habis Aset tetap yang telah habis masa pakainya se(ara akuntansi sudah bernilai n%l meskipun se(ara &isik aset tersebut masih ada Apabila nilai buku aset tersebut telah n%l, itu berarti aset tersebut sudah tidak terdapat lagi dalam hubungan perusahaan induk-anak melalui pr%ses penyusutan, sehingga laba antarperusahaan juga sudah terealisasi se(ara alamiah Karena pr%ses aset tetap menjadi n%l bertahap seiring dengan umur aset tetap tersebut, laba antarperusahaan juga terealisasi se(ara bertahap berdasarkan umurnya Pengaruh keuntungan dan kerugian antarperusahaan atas aset tetap harus dieliminasi dari lap%ran keuangan k%ns%lidasi sampai keuntungan dan kerugian tersebut direalisasi %leh entitas k%ns%lidasi melalui penggunaan atau melalui penjualan aset tersebut 'alam penjualan d%nstream, laba bersih k%ns%lidasi disesuaikan terhadap semua keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi ?ntuk penjualan upstream, t%tal jumlah keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi dial%kasikan antara laba bersih k%ns%lidasi dan laba hak min%ritas