KATA KATA PENGANTAR PENG ANTAR
Puji dan syukur kami ucapkan ke hadirat Allah SWT, karena atas rahmat Nya
lah,
kami
dapat
menyelesaikan
makalah
kami
yang
berjudul
“ASSET”Sebuah makalah untuk memenuhi tugas mata kuliah Te!ri Akuntansi "akalah ini kami maksudkan agar dapat memberikan gambaran tentang te!ri akuntansi akuntansi khususny khususnyaa tentang tentang ASSET yang sesuai dengan PSA# $ Pernyataan Pernyataan Standar Akuntansi #euangan % dan aplikasinya Selain itu untuk dapat memahami bagaimana sebenarnya akuntansi itu dipandang #ami menyadari bah&a makalah ini masih memiliki banyak kekurangan, baik dari segi isi maupun segi penulisan'leh karena itu, kami mengharapkan saran saran dan kritik kritik yang yang memban membangun gun dari dari segena segenap p pembaca pembaca,, demi demi kelanc kelancaran aran makalah makalah berikutny berikutnya a #ami juga ingin mengucapkan mengucapkan banyak terima kasih kepada seluruh pihak yang telah membantu dalam penyusunan makalah ini
Palu, April ()*+
Penulis
i
DAFTAR ISI KATA KATA PENGANTAR PENGA NTAR DAFTAR ISI BAB I PENDAHULUAN
** atar elakang
*
*( .umusan "asalah
(
*/ Tujuan Penulisan
(
BAB II PEMBAHASAN
(* Pengertian Asset
/
(( Pengukuran Asset
*)
(/ Penilaian Asset
()
(0 Pengakuan Asset
(1
(2 Penyajian Asset
/0
BAB III PENUTUP
/* #esimpulan
/3
DAFTAR PUSTAKA
39
ii
BAB I PENDAHULUAN 1.1 Latar Belakang
Elem Elemen en-el -elem emen en state stateme men n keua keuang ngan an adala adalah h makn maknaa yang yang seng sengaja aja ditentukan ditentukan dalam perekayasaan perekayasaan untuk untuk mempresentas mempresentasii realitas realitas kegiatan kegiatan badan usaha sehingga !rang dapat memper!leh gambaran yang jelas tentang realitas tersebut secara keuangan tanpa harus menyaksikan sendiri secara 4isis realitas tersebut Salah satu k!mp!nen rerangka k!nseptual adalah identi4ikasi dan de4inisi elemen 5AS mende4iniskan tiga belas elemen statemen keuangan $termasuk tiga elemen aliran kas% Te!ri elemen statemen keuangan tidak terbatas pada penalaran tentang de4i de4ini nisi si teta tetapi pi meli melipu puti ti pula pula pena penala laran ran tenta tentang ng peng penguk ukur uran an,, peni penila laian ian,, pengakuan, penyajian, dan pengungkapan Penalaran ini menjadi basis pemilihan kebijakan baik pada
tingkat perekayasaan maupun penetapan
standar #!nsep kesatuan usaha menegaskan menegaskan bah&a perusahaan merupakan entitas yang berdiri sendiri dan bertindak atas namanya sendiri dan perusahaan menjadi 4!kus pelap!ran 6ni berarti bah&a 4ungsi pengel!laan dan pemilikan terpisah terpisah sehingga sehingga hubungan hubungan keduanya keduanya dipandang dipandang sebagai sebagai hubungan hubungan bisnis bisnis 7ubungan 7ubungan bisnis bisnis menghendak menghendakii agar manajemen manajemen bertanggun bertanggung g jelas kepada kepada kredit!r dan in8est!r atas sumber ek!n!mik yang dipercayakan kepadanya Aset merupakan elemen neraca yang akan membentuk in4!rmasi semantik brupa p!sisi keuangan bila dihubungkan dengan elemen yang lain yaitu ke&ajiban dan ekuitas Aset merepresentasi p!tensi jasa 4isis dan n!n4isis yang memampukan badan usaha untuk meyediakan barang dan jasa
1
1.2 R!"an Ma"ala#
* agaim agaimana ana asset asset dalam dalam te!ri te!ri akun akuntan tansi9 si9 ( agaim agaimana ana penguk pengukura uran n asset dalam dalam te!ri te!ri akuntan akuntansi9 si9 / agaim agaimana ana penil penilaia aian n asset dalam dalam te!ri te!ri akunt akuntans ansi9 i9 0 agaim agaimana ana pengak pengakuan uan asset asset dalam dalam te!ri te!ri akuntan akuntansi9 si9 2 agaim agaimana ana penya penyajian jian asset asset dalam dalam te!ri akunt akuntans ansi9 i9 1.3 T$an Penl%"an
* "enget "engetahu ahuii asset asset dalam dalam te!ri te!ri akun akuntan tansi si ( "engetahui "engetahui pengukura pengukuran n asset asset dalam dalam te!ri akuntansi akuntansi / "enget "engetahu ahuii penilaian penilaian asset asset dalam dalam te!ri te!ri akuntan akuntansi si 0 "engetahui "engetahui pengakuan pengakuan asset dalam te!ri akuntansi akuntansi 2 "enget "engetahu ahuii penyajia penyajian n asset dalam dalam te!ri te!ri akuntan akuntansi si
2
BAB II PEMBAHASAN 2.1 Pengert%an A"et
5AS 5AS mende4inisi mende4inisi aset dalam rerangkan rerangkan k!nseptual k!nseptualnya nya sebagai sebagai berikut berikut $S5A: N!;, prg (2%< Assets are probable future economic benefits obtained or controlled by a particular entity as a result of past transactions transactions or events. $Aset adalah man4aat ek!n!mik masa datang yang cukup pasti diper!leh atau dikuasasi=d dikuasasi=dikend ikendalikan alikan !leh suatu entitas sebagai sebagai akibat transaksi atau kejadian masa lalu% >engan makna yang sama, 6AS: mende4inisi sebagai berikut < An asset is a resource resource controlled by the enterprise as a result of past events and from which future economic benefits are expected to flow to the enterprise. >alam >alam Statement of Accounting Concepts No. 4, Australian Accounting Standars Board AASB! mende4inisi aset sebagai berikut < Assets are service potential or future economic benefits controlled by the reporting entity as a result of past transaction or other past events. >e4inisi 6AS: dan AAS menanggalkan kata pr!bable karena dianggap bah&a tia merupakan kriteria pengakuan bukan si4at dari aset >e4inisi yang menggabungkan makna, pengukuran, pengakuan diajukan !leh AP dalam AP AP N! 0 sebagai berikut < Assets"economic resources of an enterprise that are recogni#ed and measured in conformity with generally accepted accounting principles. Assets also include certain deferred charges that are not resources resources but
3
that are recogni#ed and measured in conformity with generally accepted accounting principles. >e4inisi 5AS dan AAS cukup luas dibanding de4inisi lain karena aset disi4ati sebagai man4aat ek!n!mik $ec!n!mic bene4its% dan bukan sebagai sumber sumber ek!n!m ek!n!mik ik $res!ur $res!urces% ces% karena karena man4aat man4aat ek!n!m ek!n!mik ik tidak tidak membata membatasi si bentuk atau jenis sumber ek!n!mik yang dapat dimasukkan sebagai aset >e4inisi tersebut tidak membedakan antara aset real $real assets% dan aset 4inans 4inansial ial $4inanc $4inancial ial assets% assets% dan antara antara sumber sumber ek!n!m ek!n!mik ik $res!ur $res!urces% ces% dan n!ns n!nsum umbe berr ek!n ek!n!m !mik ik $n!n $n!nre res! s!ur urce ces% s% AP N! N! 0 mend mende4i e4ini nisi si sumbe sumber r ek!n!mik sebagai berikut < $conomic resources are the scarce means limited in supply relative to desired uses! available for carrying on economic activities. AP juga membedakan aset menjadi sumber ek!n!mik dan n!nsumber ek!n ek!n!m !mik ik AP N! N! 0 meri merinc ncii aset aset yang yang dig! dig!l! l!ng ngka kan n sebag sebagai ai sumb sumber er ek!n!mik sebagai berikut < * Sumber Sumber pr!du pr!dukti kti44 $pr!duc $pr!ducti8 ti8ee res!urc res!urces% es% < a Sumber Sumber pr!dukt pr!dukti4 i4 kesatuan kesatuan usaha usaha yang yang meliputi meliputi bahan bahan baku, gedung gedung,, pabrik, perlengkapan, sumber alam, paten, dan semacamnya, jasa dan sumber lain yang digunakan dalam pr!duksi barang dan jasa b 7ak k!ntraktual atas sumber pr!dukti4 meliputi semua hak untuk menggunakan sumber ek!n!mik pihak lain dan hak untuk mendapatkan barang atau jasa dari pihak lain ( Pr!duk Pr!duk $pr!duct $pr!ducts% s% yang yang merupakan merupakan keluara keluaran n kesatuan kesatuan usaha usaha terdiri terdiri atas < a arang arang jadi jadi yang yang menu menungg nggu u penjual penjualan an b arang dalam pr!ses / ?ang ?ang $m! $m!ney ney% 0 #laim untuk untuk menerima menerima uang $claims $claims t! recei8e m!ney% m!ney% 2 7ak pemili pemilikan kan atau in8esta in8estasi si pada perusaha perusahaan an lain $!&nersh $!&nership ip interest interest in !ther enterprises% Sumber ek!n!mik yang dide4inisi AP di atas dapat diklasi4ikasi menjadi !bjek 4isis $physical !bjects% dan hak $rights%
4
AP mengg!l!ngkan bentuk atau jenis aset selain yang disebut di atas sebagai n!nsumber ek!n!mik meskipun tetap masuk dalam pengertian aset N!nsumber ek!n!mik meliputi beban atau pengurang pendapatan tangguhan $de4erred charges% seperti < g!!d&ill, rugi selisih kurs, k!s !rganisasi, dan beberapa p!s yang timbul akibat penyesuaian $sering disebut p!s-p!s transit!ris% erbeda dengan 5AS, 6AS: memaknai man4aat ek!n!mik masa datang $4uture ec!n!mic bene4its% bukan sebagai p!tensi jasa yang sekarang dikuasai badan
usaha tetapi sebagai man4aat yang diharapkan mengalir ke badan
usaha @aadi, man4aat ek!n!mik yang dimaksud !leh 6AS: bukan man4aat yang dikandung !leh sumber ek!n!mik yang dikuasai tetapi man4aat yang didatan didatangka gkan n atau atau mengal mengalir ir ke badan badan usaha usaha #arena #arena bukan bukan man4aat man4aat yang yang dikand dikandung ung,, penger pengertia tian n man4aat man4aat ek!n!m ek!n!mik ik masa masa datang datang !leh !leh 6AS: 6AS: dapat dapat diin diinte terp rpret retasi asi seba sebaga gaii alira aliran n masu masuk k man4 man4aat aat akib akibat at pemr pemr!l !leh ehan an sumb sumber er ek!n ek!n!m !mik ik baru baru lant lantar aran an pert pertuk ukar aran an deng dengan an sumb sumber er ek!n ek!n!m !mik ik yang ang sebelumnya dikuasai atau lantaran aliran masuk pendapatan >e4inisi 5AS dan AAS lebih luas dibanding de4inisi lain dalam hal entitas entitas yang dicakupi dicakupi >engan >engan menyatakan menyatakan a particular particular entity entity dan reporting entity entity bukanny bukannyaa enterpr enterprise ise sebagai pengendali aset, 5AS dan AAS tidak membatasi pengertian aset hanya berlaku untuk !rganisasi bisnis tetapi juga untuk !rganisasi bisnis tetapi juga untuk !rganisasi n!nbisnis #ata enterprise yang digunakan !leh 6AS: dan AP memberi kesan bah&a aset dide4inisi dalam k!nteks !rganisasi bisnis >engan berbagai perbedaan di atas, dapat disimpulkan bah&a terdapat tiga karakt karakteri eristik stik utama utama yang yang harus harus dipenu dipenuhi hi agar agar suatu suatu !bjek !bjek atau p!s p!s dapat dapat disebut aset yaitu < $a% man4aat man4aat ek!n!mik masa datang yang cukup pasti, $b% dikuasai atau dikendalikan !leh entitas, dan $c% timbul akibat transaksi masa lalu #riteria $a% merupakan merupakan kriteria utama dan lebih memuat aspek semantik
5
sedan sedangk gkan an krit kriteri eriaa $b% $b% dan dan $c% $c% lebih lebih memu memuat at aspek aspek peng pengak akua uan n darip daripad adaa semantik a. Man&a an&aat at Ek' Ek'n' n'!% !%k k
Sejalan dengan dengan AP, AP, 5AS 5AS menyatakan menyatakan bah&a aset adalah sumber sumber ek!n!mik karena p!tensi jasa $ser8ice p!tential% atau utilitas $utility% yang melekat di dalamnya yaitu suatu daya atau kapasitas langka $scarce% yang dapat diman4aatkan kesatuan usaha dalam upayanya untuk mendatangkan pendapatan melalui kegiatan ek!n!mik yaitu k!nsumsi, pr!duksi, dan pertukaran ?ang atau kas mempunyai man4aat atau p!tensi jasa karena apa yang dapat tia beli atau karena daya tukarnya >engan kata lain, p!tensi jasa kas dapat ditukarkan dengan p!tensi jasa apapun yang diperlukan kesatuan usaha untuk melaksanakan kegiatan ek!n!miknya #emampuan ini disebu disebutt dengan dengan daya beli beli atas atas sumber sumber ek!n!m ek!n!mik ik $c!mma $c!mmand nd !8er !8er res!urces% res!urces% >aya beli uang menjadi menjadi pengukur pengukur man4aat ek!n!mik ek!n!mik masa datang 5AS mengaj mengajuka ukan n dua hal yang yang harus harus diperti dipertimba mbangk ngkan an dalam dalam menilai apakah pada saat tertentu suatu p!s atau !bjek masih dapat disebut aset yaitu < $a% $a% Apak Apakah ah suat suatu u p!s p!s yang yang diku dikuasa asaii !leh !leh suat suatu u kesat kesatua uan n usah usahaa pada pada mulanya mengandung man4aat ek!n!mik masa datang $b% Apakah Apakah semua atau sebagian sebagian man4aat man4aat ek!n!m ek!n!mik ik tersebu tersebutt masih masih tetap tetap ada pada saat penilaian (. D%k D%ka" a"a% a% 'le 'le# # Ent% Ent%ta ta""
?ntuk dapat disebut sebagai aset, suatu !bjek atau p!s tidak harus dimi dimili liki ki !leh !leh enti entita tass teta tetapi pi cuku cukup p diku dikuasa asaii !leh !leh enti entita tas s Pemi Pemili liki kian an $!&nership% mempunyai makna yuridis atau legal Artinya, untuk memiliki suatu !bjek diperlukan diperlukan pr!ses yang disebut trans4er hak milik $trans4er !4
6
title% ila pemilikan menjadi kriteria aset, akan banyak p!s yang tidak masuk sebagai aset sehingga tidak dapat dilap!rkan dalam neraca >engan kata kata lain, lain, pemilik pemilikan an sebaga sebagaii kriteri kriteriaa akan akan menye menyebab babkan kan banya banyak k p!s dilap!rkan diluar neraca "!st "!st mengem mengemuka ukakan kan bah&a bah&a pengua penguasaan saan atau atau kendal kendalii terhad terhadap ap suatu !bjek dapat diper!leh dengan cara < * ( / 0 2 ; +
Pemb Pembeli elian an $by $by purc purcha hase% se% Pemb Pember eria ian n $by $by gi4 gi4t% t% Pene Penemu muan an $by $by disc disc!8 !8ery ery%% Perja Perjanj njia ian n $by $by agree agreeme ment nt%% Pr!duksi=tr Pr!duksi=trans4!r ans4!rmasi masi $by pr!ducti!n pr!ducti!n=trans4! =trans4!rmati! rmati!n% n% Penj Penjua uala lan n $by $by sal sale% e% ain ain-l -lai ain n sepe sepert rtii pert pertuk ukar aran an $by $by bart barter er%, %, pemi peminj njam aman an $by $by l!an l!an%, %, penjaminan $by bailment%, pengk!nsignaan $by c!nsignment%, dan berbagai transaksi k!mersial $by c!mmercial c !mmercial transacti!ns% yang diakui hukum atau kebiasaan bisnis
). Ak%(at Ak%(at Tr Tran"ak"% an"ak"% ata Ke$a*%an Ke$a*%an Ma"a Lal
#riteria #riteria ini sebenarnya sebenarnya menyempurn menyempurnakan akan kriteria kriteria penguasaan penguasaan dan sekaligus sebagai kriteria atau tes pertama $4irst-test% pengakuan !bjek sebagai aset tetapi tidak cukup untuk mengakui secara resmi dalam sistem pembukuan Aset harus timbul akibat transaksi atau kejadian masa lalu adala adalah h krit kriteri eriaa untu untuk k meme memenu nuhi hi de4i de4ini nisi si teta tetapi pi buka bukan n krit kriteri eriaa untu untuk k pengakuan @adi, man4aat ek!n!mik e k!n!mik dan penguasaan hak atas man4aat saja tidak cukup untuk memasukkan suatu !bjek ke dalam aset kesatuan usaha untuk dilap!rkan 8ia statemen keuangan $neraca% #riteria pengakuan yang lain harus dipenuhi $keterandalan, keberpautan, dan keterukuran% Penguasaan harus didahului !leh transaksi atau kejadian ek!n!mik Sebagai c!nt!h, man4aat baru atau kenaikan nilai karena pertumbuhan alamiah $akresi% dalam industri pertanian atau kehutanan secara aut!matis dikuasai dikuasai !leh kesatuan usaha Akan tetapi, man4aat man4aat tersebut tersebut tidak dengan send sendiri iriny nyaa dapa dapatt diak diakui ui sebag sebagai ai aset aset kesat kesatua uan n usah usahaa karen karenaa krit kriteri eriaa
7
pengakuan lain juga harus dipenuhi Pertumbuhan Pertumbuhan alamiah dapat dikatakan sebaga sebagaii suatu suatu kejadia kejadian n $e8ent $e8ent%% masa masa lalu lalu yang yang menimb menimbulk ulkan an man4aat man4aat ek!n!mik sehingga akresi memenuhi de4inisi aset *. Karakt Karakter% er%"t% "t%k k Pen* Pen*kn kng g
Selain ketiga karakteristik di atas, 5AS menyebutkan beberapa karakt karakteris eristik tik penduk pendukung ung yaitu yaitu melibat melibatkan kan k!s, k!s, ber&u ber&ujud jud,, tertuka tertukarka rkan, n, terpisahkan terpisahkan,, dan berkekuatan berkekuatan hukum #arakteristik #arakteristik pendukung pendukung tersebut tersebut lebi lebih h
meng mengua uatk tkan an atau atau mey meyakin akinka kan n
adan adany ya
aset aset teta tetapi pi tiad tiadan any ya
karakteristik karakteristik pendukung pendukung tidak menghalangi menghalangi suatu !bjek untuk untuk memenuhi memenuhi syarat sebagai aset
"elibatkan #!s Pemr!lehan aset pada umumnya melibatkan k!s $pengluaran sumber ek!n!mik misalnya kas% sebagai penghargaan sepakatan ila k!s terjadi karena pemr!lehan suatu !bjek terjadi akibat pertukaran atau pembelian, !bjek tersebut lebih kuat untuk masuk sebagai aset Akan tetapi, tiadanya k!s tidak membatalkan suatu !bjek sebagai aset @adi, meskipun suatu kesatuan kesatuan usaha umumnya umumnya mengeluark mengeluarkan an atau meng!r meng!rban bankan kan sumber sumber ek!n!m ek!n!mik ik $menjad $menjadii k!s%, k!s%, k!s k!s yang yang terjadi terjadi tersebut tidak dengan sendirinya membentuk aset Esensi aset lebih terletak pada man4aat ek!n!mik masa datang datang daripada daripada terjadinya terjadinya k!s Walaupun laupun demiki demikian, an, terjadi terjadiny nyaa k!s k!s merup merupaka akan n hal pentin penting g untuk untuk mengap mengaplika likasi si de4ini de4inisi si k!s karena dua hal yaitu < $*% sebagai sebagai bukti bukti pemr!lehan suatu aset dan $(% sebagai pengukur atribut aset yang cukup !bjekti4
er&ujud ila ila suatu suatu sumber sumber ek!n!m ek!n!mik ik secara secara 4isis 4isis dapat dapat diamati, diamati, tia mem memang ang lebi lebih h kuat kuat untu untuk k dise disebu butt seba sebaga gaii aset aset Akan kan teta tetapi pi,, keter&ujudan bukan kriteria untuk mende4inisi aset
8
"!st mengajukan tiga tes $kriteria% untuk memasukkan suatu p!s ke dalam aset tak ber&ujud yaitu < $*% Apakah Apakah p!s tersebu tersebutt diper! diper!leh leh dari dari suatu suatu transa transaksi ksi dengan dengan pihak independen9 7al ini dimaksudkan agar tidak terjadi penilaian lebih atas aset tak ber&ujud $(% >apa apatkah man4aat ek!n!mik
masa asa
data atang
diharapkan
diidenti4ikasi9 >apat diidenti4ikasi artinya dapat dikaitkan dengan kemampuan perusahaan mendatangkan laba di masa datang 7al ini dimaks dimaksudk udkan an untuk untuk meyakin meyakinkan kan bah&a bah&a !bjek !bjek tak ber&uj ber&ujud ud memenuhi kriteria utama aset $/% >apatk >apatkah ah k!s p!s terseb tersebut ut dipisa dipisahka hkan n dengan dengan k!s aset aset lain lain yang yang diper!leh9 "isalnya suatu kesatuan usaha membeli sebuah mesin yang secara khusus dirancang !leh perusahaan lain melalui riset
dan pengembangan Tertukarkan ?ntuk memenuhi syarat sebagai aset, suatu sumber ek!n!mik harus dapat ditukarkan dengan sumber ek!n!mik lainnya Syarat ini diajukan dengan alasan bah&a man4aat ek!n!mik akan menjadi cukup pasti dan terukur kalau suatu sumber ek!n!mik mempunyai daya atau
nilai tukar Terpisahkan Syarat ini diajukan berkaitan dengan ketertukaran ?ntuk dapat ditukarkan ditukarkan suatu sumber sumber ek!n!mik ek!n!mik harus dapat dipisahkan dipisahkan dengan dengan sumber ek!n!mik lain atau berdiri sendiri Syarat ini diajukan !leh :hambe :hambers rs dengan dengan alasan alasan bah&a bah&a p!sisi p!sisi keuang keuangan an harus harus ditent ditentuk ukan an deng dengan an peng penguk ukur uran an nila nilaii berb berbag agai ai aset aset dan dan ke&a ke&aji jiba ban n seca secara ra indi8idual #alau syarat ini dimasukkan sebagai kriteria aset, g!!d&ill
tidak akan memenuhi syarat untuk disebut dan diakui sebagai aset erkekuatan 7ukum Pengua Penguasaa saan n atau atau hak atas aset tidak tidak harus harus diduku didukung ng secara secara yuridis 4!rmal #laim seperti piutang usaha tidak harus didukung !leh d!kumen yang mempunyai daya paksa secara hukum untuk memenuhi de4inisi aset "eskipun demikian, hak paksa yang melekat pada hakhak hukum bukan merupakan syarat mutlak untuk mengakui adanya
9
aset kalau kalau suatu suatu entita entitass dapat dapat memper! memper!leh leh dan mengua menguasai sai man4aat man4aat dengan cara lain 2.2 Pengkran
Peng Penguk ukur uran an disi disini ni adala adalah h pene penent ntua uan n juml jumlah ah rupi rupiah ah yang yang haru haruss dilekatkan pada suatu !bjek asset pada saat terjadinya yang akan dijadikan data data dasa dasarr untu untuk k meng mengik ikut utii alira aliran n 4isis 4isis !bje !bjek k terse tersebu but t >eng >engan an k!ns k!nsep ep k!ntinuitas usaha, p!s atau sumber ek!n!mik akan mengalami tiga tahap perlakuan
sejalan
$ac%uisition% ac%uisition%,
dengan
peng!lahan
kegiatan
usaha
$ processing %, %,
yaitu dan dan
tahap
pemer!lehan
penj penjua uala lan= n=pe peny nyer erah ahan an
$ sales&delivery% Tahap terakhir terakhir $penjualan% $penjualan% melibatkan melibatkan penyerahan barang sales&delivery% Tahap atau jasa $keluarnya sumber ek!n!mik% Secar Secaraa akun akunta tans nsii $alir $aliran an in4! in4!rm rmasi asi%, %, alir aliran an 4isis 4isis suat suatu u sumb sumber er ek!n! ek!n!mik mik atau atau !bjek !bjek harus harus diprese dipresenta ntasi si dalam dalam jumlah jumlah rupiah rupiah sehing sehingga ga hubu hubung ngan an antar antar !bjek !bjek berm bermak akna na sebag sebagai ai in4! in4!rm rmasi asi #!s #!s meru merupa paka kan n representasi kuantitati4 suatu !bjek #!s menjadi data dasar untuk mengikuti aliran 4isis kegiatan ek!n!mik badan usaha Sebagai aliran in4!rmasi, k!sjuga mengalami tiga tahap perlakuan akuntansi mengikuti aliran 4isis yaitu< *%
Pengukuran ran $measurenment $measurenment %, %, pengakuan $recognition $ recognition%, %, dan klasi4ikasi $clasification% clasification% pertam pertamaa kali kali saat terjadi terjadiny nya a ?ntuk ?ntuk selanju selanjutny tnyaa seluruh seluruh kegiatan dalam tahapini disebut +engkran saja
(%
Pencata Pencatatan tan berikutn berikutnya ya dalam rangka rangka mengiku mengikuti ti aliran 4isis asset asset berupa berupa al!kasi, si,
distrib ribusi,
dan
penggabungan
untuk
kepentingan
internal=man internal=manajerial ajerial atau untuk kepentingan kepentingan pengk!san pengk!san pr!duk pr!duk ?ntuk sela selanj njut utny nyaa selu seluru ruh h kegi kegiat atan an dala dalam m taha tahap p ini ini dise disebu butt +enel"ran $tracing % /%
Pembeb Pembebana anan n ke pendapat pendapatan an peri!da peri!da berjalan berjalan atau peri!da-pe peri!da-peri! ri!da da yang akan dating #!s yang belum menjadi beban pendapatan $biaya% akan tetap melekat pada !bjek menjadi asset badan usaha ?ntuk selanjutnya
10
+e!(e(an (anan an kependapatan selur seluruh uh kegi kegiata atan n dalam dalam taha tahap p ini ini diseb disebut ut +e!(e
$charging to revenues% revenues% Secara k!nseptual suatu sumber ek!n!mik harus diperlakukan dahulu sebagai sebagai asset dan baru kemudian kemudian diperlakukan diperlakukan sebagai biaya biaya pada saat asset terseb tersebut ut dian diangg ggap ap tela telah h kelu keluar ar dari dari kesat kesatua uan n usah usahaa dan dan mend mendat atan angk gkan an pendapatan Secara teknis pembukuan pe mbukuan atau karena alas a las an kepraktisan, dapat saja suatu sumber ek!n!mik langsung dicatat sebagai upaya $biaya% sehingga kasnya langsung didebit ke akun biaya tanpa melalui akun asset Perlu ditegaskan kembali bah&a k!s adalah pengukur sedangkan asset dan biaya adalahelemen yang diukur Sebagai pengukur elemen, k!s melekat pada asset atau biaya sehingga k!s, asset, dan biaya, ketiganya sering dirancukan #erancuan dapat timbul karena secara teknis pembukuan suatu k!s dapat dibebankan atau didebit ke asset atau biaya pada saat terjadinya Secara Secara k!nsep k!nseptua tuall k!s semua semua sumber sumber ek!n!m ek!n!mik ik yang yang diper! diper!leh leh dianggap telah diperlakukan sebagai asset &alaupun hanya sesaat Akibatnya, p!s asset misalnya sediaan sering s ering dinyatakan dalam pengukurnya sebagai k!s sediaan sediaan sering diidentikkan dengan k!s sediaan Sementara itu k!s juga melekat pada biaya sehingga biaya sering disebut dengan k!s saja #arena k!s mempresentasi man4aat ek!n!mik, bila k!s diperlakukan sebagai asset, asset, k!s tersebu tersebutt disebu disebutt dengan dengan k!s belum belum habis habis atau takterh takterhabi abiska skan n $unexpi unexpire red d cost cost % arti artiny nyaa k!s k!s yang ang belu belum m habi habiss dima diman4 n4aa aatk tkan an dala dalam m menghasilka menghasilkan n pendapatan pendapatan ila man4aat man4aat ek!n!mik ek!n!mik telah digunakan dalam mend mendat atan angk gkan an pend pendap apat atan an,, bagi bagian an dari dari k!s k!s asset asset yang ang memp mempres resen entas tasii man4aat yang telah dihabiskan disebut dengan k!s terhabiskan $ expired cost % dan menjadi pengukur biaya a. K'" Se(ag Se(aga% a% Pengk Pengkrr *an *an Ba#an Ba#an ,la# ,la# Aknta Akntan"% n"%
#!nsep dasar penghargaan sepakatan menegaskan bah&a pengukur asset pada saat pemer!lehan yang paling !bjekti4 adalah jumlah rupiah yang terlibat dalam transaksi pertukaran antara dua pihak independen yang
11
sama-sama berkehendak $arm's $arm's length barganing % % >alam arti luas k!s mempunyai makna sebagai agregat harga $ price agregat % dalam per!lehan suatu asset Peng Pengha harg rgaa aan n
sepa sepaka kata tan n
$k!s $k!s%%
dala dalam m
tran transa saks ksii
anta antarp rpih ihak ak
indepe independe nden n menjadi menjadi dasar dasar penguk pengukura uran n karena karena jumlah jumlah rupiah rupiah tersebu tersebutt diangg dianggap ap cukup cukup terand terandalka alkan n untuk untuk mendek mendekati ati== mengap mengapr!k r!ksima simasi si nilai nilai sebenarnya $true $true value% value% atau nilai &ajar $ fair value% value% suatu !bjek pada saat tran transa saks ksi i #!s #!s yang yang dida didasa sark rkan an atas atas peng pengha harg rgaa aan n sepak sepakata atan n lebi lebih h terandalkan karena penyebarannya lebih terpusat atau 8ariansi $8ariance% lebih kecil atau sempit daripada k!s yang didasarkan atas penilaian secara subjekti4 atau selain penghargaan sepakatan >engan kata lain, k!s atas dasar sepakatan lebih akurat $accurate $accurate%% daripada atas dasar yang lain (. Peng#arg Peng#argaan aan Se+akata Se+akatan n Se(a Se(ag% g% Bkt Bkt%%
Transaksi Transaksi pertukaran $jual-beli% dapat dijadikan landasan landasan untuk menetu menetukan kan k!s k!s yang yang terand terandalk alkan an karena karena pengha pengharg rgaan aan sepaka sepakatan tanny nyaa didasarkan atas mekanisme pasar yang bebas sehingga tia menjadi bukti 8aliditas pengukuran k!s lebih-lebih dalam mekanisme pasar sempurna $ perfect % "ekani "ekanisme sme pasar pasar bebas bebas menjam menjamin in dan menghe menghenda ndaki ki perfect mar(et % agar< a% Pihak Pihak bertransa bertransaksi ksi sama-sam sama-samaa berkeh berkehend endak ak dan bebas bebas tanpa tekanan tekanan atau ancaman b% Pihak bertransaksi sama-sama berkemampuan memper!leh in4!rmasi secara bebas c% arang arang yang yang dipertuka dipertukarka rkan n cukup standar standar $umum $umum%% dan tersedi tersediaa cukup banyak di pasar bebas >engan kata lain, cukup banyak penjual dan pembeli sehingga tak se!rangpun cukup kuat untuk mempengaruhi harga
12
#!ndis #!ndisii $a% menghi menghind ndari ari adany adanyaa transaks transaksii sepiha sepihak k Trans Transaks aksiitransaksi seperti merger, likuidasi, dan akuisisi internal sering dilakukan secara sepihak atas kehendak pihak yang lebih berkuasa >emikian juga, Baji sta4 yang ditentukan !leh perusahaan yang dikuasai dan dimiliki !leh sta4 itu sendiri mungkin tidak mencerminkan harga pasar yang berlaku untuk jasa tenaga kerja #!ndisi $b% menjamin bah&a penghargaan sepakatan benar-benar mere4 mere4le leks ksii nila nilaii &ajar &ajar atau atau nilai nilai seben sebenar arny nyaa yait yaitu u nilai nilai yang yang pali paling ng !bjekti4 !bjekti4 ila pihak yang bertransaksi bertransaksi tidak mempuny mempunyai ai pengetahua pengetahuan n dan in4! in4!rm rmas asii sama sama $terj $terjad adii asime asimetri tri in4! in4!rm rmasi asi%% peng pengha harg rgaa aan n sepa sepaka kata tan n mungkin tidak lagi mere4leksi nilai &ajar #!ndisi $c% dimaksudkan untuk meyakinkan ke!bjekti4an k!s atas dasar penghargaan sepakatan karena harga yang disepakati dalam ta&armena&a mena&arr anatar anataraa pihak pihak yang yang bebas bebas biasany biasanyaa menunj menunjukk ukkan an nilai nilai &ajar &ajar yang berlaku pada saat transaksi transaksi 7al ini benar khususnya khususnya untuk barang atau jasa yang bersi4at standar dan relati8e mudah diper!leh @adi @adi bila bila k!ndis k!ndis-k! -k!nd ndisi isi
di atas tidak tidak dipenuhi dipenuhi,, pengha pengharga rgaan an
sepakatan sepakatan yang terjadi tidak tidak dapat diterima diterima begitu saja sebagai pengukur pengukur k!s k!s yang yang !bjek !bjekti ti4 4 Walaup laupun un demi demiki kian an,, berd berdasa asark rkan an k!ns k!nsep ep dasa dasar r relati relati8ita 8itass bukti bukti $veriviable veriviable ob)ective ob)ective evidence evidence%% dapat dapat diangg dianggap ap bah&a bah&a penghargaan yang akhirnya dicapai merupakan bukti yang terbaik diper!leh $best $best obtainable% obtainable % sebagai dasar penentuan k!s ). Pengk ngk ran ran K' K'"
>alam praktiknya, pemer!lehan asset merupakan pr!ses yang tidak terjadi begitu saja selesai dlam satu kegiatan tetapi terdiri dari serangkaian kegiat kegiatan, an, misaln misalnya ya menemp menempatk atkan an !rder, !rder, menerim menerimaa barang barang,, meneli meneliti ti kec! kec!c! c!ka kan, n, meng mengan angk gkut ut baran barang, g, menc menc!b !baa bara barang ng,, meny menyim impan pan atau atau menempatkan barang, dan akhirnya menggunakan barang esar kecilnya
13
k!s yang harus dicatat pertama-kali sebagai pengukur suatu asset pada saat pemer!lehan ditentukan !leh dua hal yaitu< $*% batas kegiatan yang disebut pemer!lehan dan $(% jenis penghargaan 1. Bata Batass Ke Kegi giat atan an
atas kegiatan berkaitan dengan masalah unsur peng!rbanan sumber ek!n!mik apa saja yang membentuk k!s suatu asset Secara te!rit te!ritis is dan sebaga sebagaii ketent ketentuan uan umum, umum, batas batas akhir akhir kegiat kegiatan an untuk untuk memasuk memasukkan kan unsur unsur k!s sebagai sebagai bagian bagian dari dari k!s asset, asset, adalah adalah saat dimulainya penggunaan asset #!s utama merupakan unsur k!s yang memp mempre resen sentas tasii peng pengha harg rgaan aan sepa sepaka kata tan n pada pada &akt &aktu u suat suatu u asse assett dipe diper! r!le leh h atau atau pada pada saat saat pertu pertuka kara ran n Pada Pada umum umumny nyaa pert pertuk ukara aran n merupakan kegiatan utama dalam serangkaian kegiatan pemer!lehan suatu asset sampai asset siap digunakan 2. Jeni Jeniss Peng Pengha harg rgaa aan n
"asalah ini berkaitan dengan penentuan k!s utama yang harus dicatat dicatat >alam >alam transa transaksi ksi pertuk pertukaran aran,, pengha pengharga rgaan an sepaka sepakatan tan dapat dapat dinyatakan dalam berbagai bentuk sumber ek!n!mik atau instrument yang ang
dise disera rahk hkan an
!leh leh
pem pemer!l er!leh eh
asse asset t
en entuk tuk
inst instru rum ment ent
mempengaruhi dasar penentuan k!s utama Agar Agar pengha pengharg rgaan aan yang yang telah telah disetu disetujui jui dapat dapat dicata dicatatt dalam dalam system akuntansi, penghargaan tersebut harus dinyatakan dalam satuan uang uang Persy Persyara arata tan n ini ini akan akan mudah mudah dila dilaku kuka kan n kala kalau u peng pengha harg rgaa aan n terse tersebu butt ber& ber&uj ujud ud uang uang tuna tunaii $kas% $kas% ila ila tran transa saks ksii terja terjadi di dalam dalam mekanisme pasar bebas antara pihak independen, k!s tunai $ cash cost % adalah pengukur asset yang paling 8alid dan !bjekti4 #alau sumber ek!n!mik ek!n!mik n!nkas merupakan penghargaan yang yang digunakan digunakan dalam transaksi, transaksi, pengukur pengukur yang ideal untuk menentukan menentukan k!s asset yang diper!leh adalah jumlah rupiah uang tunai yang akan
14
diper! diper!leh leh seandai seandainy nyaa sumber sumber ek!n!m ek!n!mik ik tersebu tersebutt dijual dijual dulu dulu secara secara tunai kepada umum @umlah rupiah melekat ini disebut jumlah setara tunai mon money ey or cash cash e%ui e%uiva vale lent nt!! atau atau k!s k!s tunai tunai terkan terkandun dung g atau impl implici icitt impli implied ed cash cost! cost! dari penghargaan yang diserahkan !leh pemer!leh asset K'" Dala! Barter. arter atau pertukaran asset adalah pemer!lehan
asse assett adal adalah ah peme pemer! r!le leha han n asse assett $bia $biasa sany nyaa asse assett ber& ber&uj ujud ud atau atau n!nm n!nm!n !nete eter% r% deng dengan an peng pengha harg rgaan aan
beru berupa pa asset asset ber& ber&uj ujud ud atau atau
n!nm n!nm!n !nete eterr lain lainny nya a ila ila hal hal ini ini terja terjadi di,, peng penguk ukur uran an asset asset yang yang diper!leh bergantung pada apakah asset yang dipertukarkan sejenis similar! atau taksejenis dissimilar!. Asset sejenis artinya asset yang 4ungsinya sama dan tidak harus asset yang identik >alam >alam barter barter,, dapat dapat pula pula terlib terlibat at kas sebagai sebagai t!mb!k t!mb!k boot! baik dari pihak kesatuan usaha atau dari la&an barter ila dalam barter asset sejenis t!mb!k diberikan !leh la&an barter, maka barter tersebu tersebutt tidak tidak murni murni sejenis sejenis tetapi tetapi campur campuran an Artin Artinya ya,, asset asset yang yang diserahkan sebagian ditukar dengan asset sejenis dan sebagian dengan kas 'leh karena itu, bagian untung yang timbul dari penjualan tunai dapat diakui sebagai untung yang masuk dalam statement laba-rugi ?tung yang dapat diakui adalah pr!p!rsi!nal antara t!mb!k dan harga pasar asset yang diterima kesatuan usaha Atas Atas dasar dasar penala penalaran ran atau atau te!ri te!ri diatas diatas beriku berikutt ini disarik disarikan an prinsip-prinsip penentuan k!s asset yang diterima dalam barter atau pertukaran taksejen jenis, is, tanp * *ertu(aran takse tanpa a pemb pembay ayar aran an tomb tombo( o( + asset yang
diterim diterimaa dicatat dicatat sebesar sebesar nilai nilai &ajar=p &ajar=pasar asar asset asset yang yang diserah diserahkan kan atau nilai &ajar asset yang diterima, mana yang lebih mudah atau jelas ditentukan ?ntung atau rugi yang timbul diakui pada saat pertukaran
15
taksejenis,, dengan ( *ertu(aran taksejenis dengan pembayar pembayaran an tombo( tombo( + asset yang
diterim diterimaa dicatat dicatat sebesar sebesar nilai nilai &ajar=p &ajar=pasar asar asset asset yang yang diserah diserahkan kan ditambah t!mb!k atau nilai &ajar asset yang diterima, dalam hal ini nilai pasar asset yang diserahkan menunjukan kas yang akan diterima seandainya asset tersebut dijual ?ntung atau rugi yang timbul diakui pada saat pertukaran / *ertu(aran sejenis, tanpa pembayran tombo( + asset yang diterima dicatat sebesar nilai buku atau nilai pasar asset yang diserahkan, mana yang lebih rendah 6ni berarti bah&a kalau terjadi untung maka untung tidak diakui dan sebaliknya kalau terjadi rugi, rugi tersebut diakui pada saat transaksi 0 *ertu(aran seje dengan an pemb pembay ayar aran an tomb tombo( o(++ asset asset yang ang sejeni niss, deng diterima dicatat sebasar nilai buku asset yang diserahkan ditambah t!mb!k atau nilai pasar asset yang diserahkan ditambah t!mb!k, mana mana yang ang lebi lebih h renda rendah h 6ni 6ni juga juga berar berarti ti bah& bah&aa kala kalau u terjad terjadii untung maka untung tidak diakui dan sebaliknya kalau terjadi rugi, rugi tersebut diakui pada saat transaksi 2 *ertu(aran sejenis, dengan pembayaran tombo(+ B%la ter$ ter$a*% a*% rg% rg%-- asset yang diterima dicatat sebesar harga pasar asset yang
disera diserahka hkan n dikura dikurangi ngi kas yang yang diterim diterima a 6ni erart erartii rugi rugi yang yang terjad terjadii diakui diakui semua pada pada saat terjadiny terjadinyaa transa transaksi ksi B%la ter$a*% ntng- asset yang diterima dicatat sebesar nilai buku asset yang
diserahkan dikurangi p!rsi nilai buku asset yang diserahkan yang dianggap dijual $ditukar dengan kas% Atau, nilai pasar=&ajar asset yang diterima dikurangi untung tangguhan deferred gain!. Sa#a Sa#a! !
Se(a Se(aga ga%%
Peng#a ng#arrgaan gaan..
"eru "erupa paka kan n
sala salah h
satu satu bent bentuk uk
pemer!lehan aset dengan barter >alam beberapa kasus transaksi yang menggunakan saham perusahaan sebagai penghargaan untuk barang dan jasa yang diper!leh, nilai n!minal ataupun nilainyataan $stated 8alue%
16
untuk tiap saham tidak dapat merepresentasi k!s yang sebenarnya $true 8alue% pada saat transaksi Pengukur yang tepat untuk menentukan k!s dalam situasi semacam itu adalah rupiah uang tunai yang akan diterima !leh !leh perusah perusahaan aan seanda seandainy inyaa perusah perusahaan aan menerb menerbitk itkan an saham-sa saham-saham ham yang digunakan untuk penghargaan diatas >alam beberapa hal, jumlah setara tunai saham dapat dicari dengan membandingkan harga tunai jenis saham yang sama untuk memper!leh dana tunai $kas% yang dite diterb rbitk itkan an kirakira-ki kira ra bersa bersama maan an deng dengan an peny penyera eraha han n saham saham untu untuk k memper!leh aset bersangkutan K'" Dala! Re'rgan%"a" Re'rgan%"a"%. %. ila suatu perusahaan sudah berjalan atau
ber!perasi cukup lama kemudian mengalami re!rganisasi, perusahaan tersebu tersebutt biasany biasanyaa tidak tidak mempun mempunya yaii data data k!s yang yang memadai memadai untuk untuk menent menentuka ukan n k!s aset yang yang dikuas dikuasainy ainya a karena karena tujuan tujuan re!rga re!rganis nisasi asi biasanya adalah menentukan nilai perusahaan pada saat tersebut, diperlukan taksiran nilai yang &ajar seluruh aset perusahaan dengan mempertimbangkan k!ndisi aset dan keadaan pasar pada &aktu itu Ha*%a# ata H%(a. "asalah khusus timbul bilamana barang atau jasa
yang jelas-jelas mempunyai man4aat ek!n!mik yang besar diper!leh perusahaan tanpa k!s yang berarti atau dengan k!s yang tidak sebanding sebanding dengan dengan nilai ek!n!mik ek!n!mik barang yang diper!leh diper!leh Bedung dan tanahnya tanahnya yang diper!leh perusahaan perusahaan melalui melalui sumbangan sumbangan atau hibah adalah c!nt!h pemer!lehan aset tanpa k!s 'leh karena itu pengakuan k!s yang &ajar diperlukan untuk menentukan secara tepat kemampuan perusahaan dalam menghasilkan laba yang biasanya ditunjukkan !leh tingkat kembalian in8estasi Te!an. !an. #adang #adangkal kalaa terjad terjadii bah&a bah&a suatu suatu sumber sumber alam atau sarana sarana
ditemukan ditemukan atau dikembangkan dikembangkan dan mempunyai mempunyai nilai ek!n!mik ek!n!mik yang yang jauh melebihi pengeluaran yang sebenarnya untuk memper!lehnya "isalnya, "isalnya, tambang tambang minyak minyak yang yang sangat berharga ditemukan ditemukan dengan dengan
17
pekerjaan ekspl!rasi dengan k!s n!minal $cukup rendah dibandingkan deng dengan an hasi hasiln lny ya% a%
>emi >emiki kian an juga juga suat suatu u
pera perala lata tan n
atau atau tekn teknik ik
pemr!sesan yang mempunyai harga pasar yang cukup tinggi mungkin dikembangkan dan dida4tarkan hak patennya tanpa suatu pengeluaran yang sebanding dengan nilai pasar temuan tersebut >alam k!ndisi yang khusus seperti ini, diperlukanlah suatu pengukur k!s baru atas dasar jumlah tunai implisit @umlah ini adalah jumlah rupiah uang tunai $kas% yang yang pasti pasti diperlu diperlukan kan untuk untuk memper memper!leh !leh sumber sumber alam atau teknik teknik pemr!sesan tersebut seandainya keduanya sudah dalam keadaan siap pakai atau dalam status siap dipasarkan K'" Dala! Pe!(el%an Kre*%t. >engan sistem kredit, nilai &aktu uang
menj menjad adii 4akt 4akt!r !r yang ang sang sangat at pent pentin ing g dala dalam m meng menguk ukur ur k!s k!s yang ang sebena sebenarny rnyaa $true $true c!st% c!st% k!s yang yang sebena sebenarny rnyaa dalam dalam transak transaksi si kredit kredit bukanlah berapa nilai k!ntrak yang harus dilunasi dalam beberapa kali angsura angsuran n tetapi tetapi berapa berapa k!s yang yang sebena sebenarny rnyaa pada pada transaks transaksi i >alam >alam transak transaksi si k!ntrak k!ntrak pembel pembelian ian dengan dengan harga harga k!ntra k!ntrak k terten tertentu, tu, harga harga k!ntrak yang disepakati mungkin melebihi harga pembelian tunai Pada umumnya, perusahaan tidak berusaha untuk menentukan harga tunai e4ekti4 baik dengan cara menanyakan langsung ke t!k! penjual barang ataupun dengan cara mendiskun nilai k!ntrak dengan tarip bunga yang berlaku #alau ini terjadi maka akibatnya dalah bah&a k!s tercatat terlalu tinggi Walaupun demikian, kalau jangka &aktu k!ntrak pendek maka maka juml jumlah ah keleb kelebih ihan an k!s k!s adal adalah ah keci kecill dan dan tida tidak k cuku cukup p berar berarti ti sehing sehingga ga nilai nilai k!ntrak k!ntrak dapat dapat diangg dianggap ap sebagai sebagai jumlah jumlah rupiah rupiah tunai tunai sebagai dasar untuk mencatat k!s P't'ng P't'ngan an tna% tna% *an *an Ker Ker%ng %ngana anan. n. #!s #!s akan akan tercata tercatatt terlal terlalu u tinggi tinggi
kalau p!t!ngan tunai $cash dis!unt% dan keringanan-k keringanan-keringa eringanan nan lain tida tidak k
diku dikura rang ngka kan n
terh terhad adap ap
harg hargaa
kese kesepa paka kata tan n
Seca Secara ra
tekn teknis is,,
pembukuan memang dimuungkinkan untuk sementara mendebit harga 4aktur brut! ke dalam akun aset yang bersangkutan dan nantinya harus
18
dilakukan penyesuaian untuk mengurangi jumlah yang tercatat tersebut menjadi jumlah setara tunaip!t!ngan tunaip!t!ngan yang yang diman4aatkan !leh pembeli sering dianggap sebagai laba 7al ini tidak sejalan dengan k!nsep yang mend mendas asar arin iny ya yaitu aitu bah& bah&aa laba laba tida tidak k dipe diper! r!le leh h mela melaui ui pr!s pr!ses es pembelian atau pemer!lehan p!tensi jasa Pembelian semata-mata merupakan merupakan langkah pertama pertama dalam upaya $e44!rt% $e44!rt% untuk untuk menghasilk menghasilkan an pendapatan laba >alam perusahaan yang dikel!la dengan baik, mele&atkan p!t!ngan merupakan suatu kesalahan yang mengakibatkan rugi .ugi bukan bukan sumber sumber ek!n!mik ek!n!mik dan kerananya kerananya tidak selayakny selayaknyaa kalau kalau dicatat dicatat sebagai sebagai aset aset Sebena Sebenarny rnyaa perusa perusahaa haan n sudah sudah tau pasti pasti berapa harga yang sesungguhnya sesungguhnya harus dibayar dalam suatu transaksi Sebelum pendapatan pendapatan terjadi yang Rg% Rg% Dala! Dala! Pe!er Pe!er'le 'le#an #an A"et. A"et. Sebelum ditimbulkan !leh upaya yang direpresentasi !lh biaya, k!s semata-mata mengalami penghimpunan, penggabungan dan reklasi4ikasi #!s yang terhimpun terhimpun tersebut tetap merepresentasi merepresentasi aset kalau aset tersebut tersebut belum dikelu dikeluark arkan an sebagai sebagai biaya biaya Akan Akan tetapi tetapi,, dapat dapat terjadi terjadi bah&a bah&a karena karena sesuau sesuau hal $atau $atau keadaa keadaan n yang yang tidak tidak n!rmal n!rmal%% p!tens p!tensii jasa terten tertentu tu menja enjadi di tid tidak mempu empuny nyai ai
lagi lagi kem kemamp ampuan uan
atau atau daya aya
dala dalam m
mengha menghasilk silkan an pendap pendapata atan n pada pada &aktu &aktu mendat mendatang ang Pengik Pengikata atan n atau k!ntrak k!ntrak yang yang tidak tidak bijaks bijaksana ana,, kecura kecuranga ngan n pihak pihak lain lain atau atau sekada sekadar r musibah musibah belaka belaka tidak jarang mengakibatkan mengakibatkan hangusny hangusnyaa $dissipati!n $dissipati!n%% man4 man4aa aatt ek!n ek!n!m !mik ik dala dalam m peri peri!d !daa pend pendir iria ian n bada badan n usah usahaa atau atau pembangunan pabrik Pem!g!kan yang berkepanjangan, kebakaran besar, banjir bandang atau bencana lainnya adalah c!nt!h keadaan khusus yang tidak n!rmal yang dapat mengakibatkan rugi besar 2.3 Pen%la%an
Pengukuran adalah penentuan angka satuan pengukur terhadap suatu !bjek untuk menunjukkan makna tertentu !bjek tersebut 'jek dapat berupa barang, jasa, binatang, tubuh manusia, dan benda atau k!nstruk lainnya
19
"akna $atribute% dapat berupa nilai, luas, berat, 8!lume, tinggi, umur, indeks prestasi, dan sebagainya >i dalam akuntansi istilah is tilah pengukuran dan penilaian sering tidak dibedakan karena adanya asumsi bah&a akuntansi menggunakan unit m!neter untuk mengukur makna ek!n!mik suatu !bjek, p!s, atau elemen Peng Penguk ukur uran an biasa biasany nyaa
digu diguna naka kan n
akun akunta tans nsii
untu untuk k
menu menunj njuk ukan an pr!s pr!ses es
penentuan jumlah rupiah yang harus dicatat untuk menunjuk pr!ses penentuan jumlah rupiah yang harus dicatat untuk !bjek pada saat pemer!lehan >alam penilaian suatu p!s untuk tujuan penyajian, akuntansi dapat menggunakan berbagai dasar penilaian $bases 4!r 8aluati!n% bergantung pada makna yang ingin ingin direpr direpresen esentasi tasi melalui melalui p!s stateme statemen n keuang keuangan an Penilai Penilaian an p!s aset dimaksudkan untuk menentukan berapa jumalah rupiah yang harus dilekatkan pada tiap p!s aset dan apa dasar penilaiannya a. T$an $an Pen% Pen%la la%a %an n A"et A"et
#are #arena na aset aset meru merupa paka kan n elem elemen en pemb pemben entu tuk k p!si p!sisi si keua keuang ngan an sebagai in4!rmasi semantik sebagai in8est!r dan kredit!r, tujuan penilaian aset harus berpaut dengan tujuan pelap!ran keuangan Tujuan pelap!ran keuangan adalah menyediakan in4!rmasi yang dapat membantu in8est!r dan kredit kredit!r !r dalam dalam menila menilaii jumlah jumlah,, saat dan ketida ketidakpa kpastia stianal naliran iran kas bersih ke badan usaha @adi tujuan penilaian aset adalah merepresentasi atribu atributt p!s-p p!s-p!s !s aset yang yang berpau berpautt dengan dengan tujuan tujuan pelap! pelap!ran ran keuang keuangan an dengan menggunakan basis penilaian yang sesuai (. K'n"e+ K'n"e+ *an Ba"%" Ba"%" Pen%la Pen%la%an %an
Nilai yang diper!leh atas dasar pertukaran disebut dengan nilai pemasukan $input=entry 8alues atau eCchange input 8alues% Sedangkan yang yang dipe diper! r!le leh h dari dari pertu pertuka kara ran n pema peman4 n4aat aatan an diseb disebut ut nila nilaii kelu keluar aran an $!utput=eCit 8alues atau eCchange !utput 8alues% ). N%la N%la%% Ma" a"kan kan
20
>ida >idasar sarka kan n atas atas juml jumlah ah rupi rupiah ah yang yang haru haruss dike dikelu luar arka kan n atau atau dik!rbankan untuk memper!leh aset atau !bjek jasa tertentu yang masuk dalam unit usaha #alau tujuan menyajikan makna aset ini adalah untuk menunjukkan aliran kas yang akan keluar dari unit usaha $seandainya unit usaha usaha harus harus memper! memper!leh leh !bjek !bjek jasa yang sama% sama% maka maka nilai nilai masuk masukan an merupakan alternati4 nilai keluaran untuk !bjek jasa bila memang tidak ada pasar !bjek tersebut sehingga nilai keluaran tidak dapat diukur dengan cukup pasti dan andal Sebagai nilai alternati4 nilai keluaran, nilai masukan menunjukk menunjukkan an secara k!nser8ati4 k!nser8ati4 nilai maksimum maksimum !bjek jasa atau p!s aset bersangkutan •
K'" H%"t'r%"
#!s #!s 7ist! 7ist!ris ris sebag sebagai ai nila nilaii masu masuka kan n meru merupa paka kan n peng penguk ukur ur p!tensi jasa yang paling !bjekti4 untuk p!s aset yang baru diper!leh #!s menunj menunjuka ukan n harga harga pertuk pertukara aran n pada pada saat terjadi terjadiny nya a Salah Salah satu satu keungg keunggula ulan n p!s p!s hist!r hist!ris is dari dari sudut sudut k!nsep k!nsep penila penilaian ian adalah adalah dapat dapat diujinya hasil penilaian tersebut $8eri4iable% karena k!s hist!ris terjadi dari hasil kesepakatan dua pihak yang independen #arena dapat diuji 8ali 8alidi ditas tas peni penilai laian anny nya, a, k!s k!s hist hist!r !ris is dapa dapatt diha dihand ndal alka kan n seba sebaga gaii in4! in4!rm rmasi asi $rel $reliab iable le% % #!s #!s hist! hist!ris ris meru merupa paka kan n nilai nilai kesep kesepak akat atan an tere terend ndah ah bagi bagi pemb pembel elii
kare karena na dian diangg ggap ap pemb pembel elii
tida tidak k dapa dapatt
memper!leh barang=jasa yang sama ditempat lain dengan nilai lebih rendah K'" ke( ke(%$a %$ak"a k"anaa naan n
adal adalah ah k!s k!s
sela selay yakny aknyaa
yang ang
mana manaje jeme men n
bijaksana, atau hati-hati bersedia membayarnya untuk suatu !bjek #!s ini tidak tidak termas termasuk uk k!s k!s yang yang merepr merepresen esentasi tasi ketida ketidakn! kn!rmal rmalan an atau atau ketidakbijaksanaan seperti pemb!r!san $&aste%, manipulasi salah urus, atau kurang k!mpetennya manajemen K'" "tan*ar adalah k!s yang seharusnya terjadi dalam k!ndisi pr!ses
pr!duksi tertentu yang diasumsi Wa Walaupun laupun k!s standar lebih banyak
21
diterapkan untuk tujuan internal manajemen $untuk pengendalian%, k!s standar standar dapat dapat dipert dipertimb imbang angkan kan sebaga sebagaii penguk pengukur ur aset $khusu $khususny snyaa sediaa sediaan n bara barang ng%% untu untuk k mere4 mere4le leks ksii k!s k!s pr!d pr!duk uksi si dala dalam m k!nd k!ndisi isi perusahaan ber!perasi pada tingkat e4isiensi dan kapasitas n!rmal K'" a"l% merupakan k!s suatu aset bagi perusahaan yang pertama kali
menemp menempatka atkanny nnyaa untuk untuk diguna digunakan kan dalam dalam layanan layanan publik publik #!s asli dikena dikenall dalam dalam k!ntek k!ntekss layanan layanan publik publik khusus khususny nyaa bila bila perusa perusahaa haan n membeliaset membeliaset bekas dari perusahaan perusahaan layanan layanan publik publik lain Walaupu Walaupun n berman4aat untuk penetapan tari4 layanan publik, k!s asli tidak rele8an r ele8an untuk untuk tujuan tujuan penila penilaian ian aset karena karena tidak tidak mere4le mere4leksi ksi pengha pengharg rgaan aan sepakatan •
K'" Penggant%
#!s Pengganti atau k!s masukan sekarang menunjukan jumlah rupiah harga pertukaran atau kesepakatan yang diperlukan sekarang !leh unit usaha untuk memper!leh aset yang sama jenis dan k!ndisinya atau penggantinya yang setara $ekui8alen% #!s pengganti hampir sama k!nse k!nsepny pnyaa dengan dengan k!s standar standar sekaran sekarang g $curren $currentt standar standartt c!st% c!st% #!s #!s stan stand dar
seka sekara ran ng
adal adalah ah
berap erapaa
k!s k!s
yang ang
seha seharu rusn sny ya
untu ntuk
mengh menghasil asilkan kan suatu suatu pr!duk pr!duk dengan dengan k!ndis k!ndisii harga, harga, tekn!l tekn!l!gi !gi,, dan e4isiensi sekarang #!s pengganti berbeda dengan k!s standar sekarang karena karena k!s pengga pengganti nti hanya hanya didasar didasarkan kan pada pada harga harga sekaran sekarang g tetapi tetapi masih tetap didasarkan pada tekn!l!gi dan e4isiensi masa lalu N%la% +enak"%ran adalah nilai taksiran k!s sekarang atau nilai sekarang
yang yang ditent ditentuka ukan n dengan dengan pr!sed pr!sedur ur dan analisi analisiss sistema sistematik tik !leh !leh pihak pihak independen yang k!mpeten Nilai penaksiran biasanya ditujukan untuk aset tetap perusahaan perusahaan yang berjalan terus guna menetapkan menetapkan “nilai “ nilai bu(u se(arang ” yaitu yaitu k!s pengga pengganti nti atau atau repr!d repr!duks uksii sekaran sekarang g dikura dikurangi ngi depresiasi sampai tanggap penaksiran
22
N%la% a$ar secara umum berarti jumlah rupiah yang dapat diterima
untu untuk k suat suatu u !bjek !bjek dalam dalam suat suatu u trans transak aksi si anta antara ra piha pihakk-pi piha hak k yang yang berkehendak bebas tanpa tekanan atau keterpaksaan Secara khusus, nilai nilai &ajar &ajar dimaks dimaksudk udkan an untuk untuk menunj menunjuk uk jumlah jumlah rupiah rupiah aset untuk untuk menentukan agar laba yang diper!leh merepresentasi tingkat kembalian &ajar $ fair fair return% return% bagi in8est!r bersih h diku dikuran rangi gi laba laba n!rm n!rmal al adal adalah ah nilai nilai yang yang N%la% terr terreal% eal%"a"% "a"% bersi diharapkan merepresentasi k!s pengganti bila data untuk menentukan k!s k!s peng pengga gant ntii tida tidak k terse tersedi dia a @adi, @adi, nila nilaii terre terreal alisa isasi si bersi bersih h = nett nett! ! dikurangi laba n!rmal merupakan cara untuk menaksir k!s pengganti atau k!s sekarang •
K'" Hara+an
Secara ara
semantik,
k!s
harapan
sua suatu
aset set
ada adalah
nilai
peng!rbanan ek!n!mik di masa datang seandainya p!tensi jasa aset tersebut diper!leh secara bagian demi bagian $ piecemeal % dan bukan sekaligus sekaligus $lump sum% sum% ?ntuk ?ntuk penila penilaian ian sekara sekarang, ng, k!s harapa harapan n harus harus didisk!n menjadi k!s harapan sekarang atau k!s masukan masa datang disk!n disk!nan an $discou discounte nted d future future input input cost cost % % ?ntuk ?ntuk dapat dapat menggu menggunak nakan an dasar dasar penila penilaian ian ini tentu tentu saja harus harus ada alterna alternati4 ti4 pemer! pemer!leh lehan an aset aset secara bagian demi bagian sebagai pembanding dan diketahui dengan pasti k!s masa datang tiap bagian tersebut *. N%la N%la%% Ke Kel lar aran an
Nilai keluaran didasarkan atas jumlah rupiah kas atau penghargaan lainnya $n!nkas% yang diterima suatu unit usaha apabila suatu aset atau p!tensi jasa akhirnya keluar dari kesatuan usaha melalui pertukaran atau k!n8ersi Secara umum, penilaian ini lebih berpaut dengan aset tujuannya adalah dijual atau dik!n8ersi menjadi kas dan bukan digunakan untuk kegiatan pr!duksi Ada berbagai dasar penilaian yang dapat digunakan dan
23
tiap p!s aset dapat dinilai menurut dasar yang paling sesuai dengan tujuan pelap!ran tiap p!s tersebut •
Harga /al Ma"a Lal
7arga
jual
masa
lalu
$ past past
selling
price% price%
seben sebenar arny nyaa
menunjukkan kas yang cukup pasti akan diterima dari k!n8ersi suatu p!s aset yang timbul karena kare na transaksi masa lalu P!s yang mempunyai atribut semacam ini adalah piutang usaha karena jumlah rupiah piutang usaha merupakan harga jual masa lalu 'leh karena itu, harga jual masa lalu merupakan salah satu bentuk khusus penilaian yang disebut nilai terrealisasi nett! $net $net reali#able values% values% >isebut nett! atau bersih karena niai keluaran piutang atau sediaan barang tidak termasuk rugi piutang tak tertagih atau k!s kegiatan penjualan tambahan untuk mendapatkan nilai sekarang p!s-p!s aset tersebut •
Harga /al Sekarang
7arg 7argaa jual jual seka sekara rang ng dida didasa sark rkan an pada pada angg anggap apan an bah& bah&aa perusahaan akan berlangsung terus dan transaksi dilaksanakan dalam pasar yang n!rmal ila tidak ada pasar regular, penilaian dapat ditentukan atas dasar nilai likuidasi $li%uidation $ li%uidation values% values % Nilai likuidasi hanya hanya dapat dapat diguna digunakan kan apabil apabilaa k!ndis k!ndisii beriku berikutt dipenu dipenuhi< hi< $*% bila bila pr!duk atau p!tensi jasa lainnya telah berkurang man4aat n!rmalnya lantaran menjadi usang atau tidak laku lagi dipasarkan dan $(% bila unit usah usahaa meren merenca cana naka kan n untu untuk k menu menutu tup p usah usahaa dalam dalam &akt &aktu u deka dekatt sehingga tidak dapat menjual seluruh p!tensi jasa unit usaha dalam pasar yang n!rmal sehingga perusahaan ada di dalam p!sisi ta&armena&ar yang lemah $disadvantaged $ disadvantaged bargaining power % % Nilai jual sekarang sebenarnya didasari !leh k!nsep setara tunai tunai sekaran sekarang g $current current cash e%uivalents e%uivalents% %
Nilai Nilai ini ini menu menunju njukka kkan n
jumlah rupiah kas atau daya beli yang dapat direalisasi dengan cara
24
menjua menjuall setiap setiap jenis jenis aset di pasar pasar bebas bebas dalam dalam k!ndis k!ndisii perusa perusahaa haan n melikuidasi $menjual% asetnya secara n!rmal Secara te!ritis, setara kas sekarang merupakan atribut atau pr!peritas yang rele8an untuk semua aset Artinya, semua aset dapat menggunakan dasar penilaian ini pada titik titik &aktu &aktu tertent tertentu u sehingg sehinggaa agrega agregasi si jumlah jumlah rupiah rupiah aset aset menjad menjadii bermakna tanpa menghadapi masalah agregasi jumlah rupiah masa lalu, lalu, sekaran sekarang, g, dan masa datang datang yang yang skala skala daya daya beliny belinyaa berbed berbeda a #elema #elemahan hanny nyaa adalah adalah tidak tidak semua semua aset mempun mempunya yaii pasar pasar $untuk $untuk barang tangan kedua% dan harga pasar kutipan sehingga hasil pengukuran kurang terandalkan •
N%la% Terreal%"a"% Hara+an
Secara Secara semanti semantik, k, nilai nilai terreal terrealisa isasi si harapa harapan n suatu suatu aset adalah adalah penerimaan kas atau p!tensi jasa masa datang yang jumlah dan &aktun &aktunya ya cukup cukup pasti pasti ?ntuk ?ntuk penila penilaian ian sekaran sekarang g suatu suatu aset, aset, nilai nilai terrealisasi harapan harus didisk!n menjadi nilai terrealisasi harapan sekarang atau penerimaan kas = p!tensi jasa masa datang disk!nan $discounted future cash receipts & service potensials% potensials% >asar penilaian ini lebih berman4aat dan 8alid untuk menilai in8e in8esta stasi si tung tungga gall atau atau peru perusa saha haan an secar secaraa kesel keselur uruh uhan an dari dari sudu sudutt pandang in8est!r ?ntuk penilaian aset secara indi8idual, dasar penilaian ini mengandung beberapa kelemahan yaitu< yaitu< * #alau #alau tidak tidak ada pasar pasar untuk untuk aset bersangk bersangkuta utan, n, penentu penentuan an aliran aliran kas masa datang bersi4at subjekti4 sehingga sulit di8eri4ikasi ( Pemilih Pemilihan an tari4 yang cukup cukup represent representati ati44 untuk untuk mere4lek mere4leksi si risik! tiap aset sangat pr!blematik / Aliran Aliran kas ke perusah perusahaan aan dihasil dihasilkan kan !leh !leh seluruh seluruh aset sebaga sebagaii satu kesatuan dalam menghasilkan pr!duk yang akhirnya dijual untuk mendatangkan kas 0 "em "emperk erkuat uat alas alasan an / diata iatas, s, bebe bebera rapa pa aset aset mema meman ng tida tidak k terpisahkan $se8erable% sehingga nilai sekarang seluruh aset $the
25
8alue !4 the 4irm% tidak akan sama dengan penjumlahan semua kas masa datang disk!nan tiap p!s aset •
K'" ata Pa"ar 0ang Le(%# Ren*a#
Pen Penilai ilaian an atas atas dasar asar k!s k!s atau atau pasa pasarr yang ang lebi lebih h rend rendah ah $#APD $#APD., ., baca< baca< kapile kapiler% r% atau atau c!st c!st !r market market &hiche &hiche8er 8er is l!&er l!&er $:'"W6% atau l!&er !4 c!st !r market $':'"% ini merupakan k!mbinasi k!mbinasi nilai masukan masukan dan keluaran karena pengertian pengertian pasar dalam hal ini dapat berarti pasar barang masukkan atau keluaran $input $ input atau output mar(et % % Penggunaan k!nsep penilaian ini didasari !leh k!nsep dasar k!nser8atism k!nser8atisme e >alam k!ndisi k!ndisi ketidakpast ketidakpastian, ian, kredit!r kredit!r secara hist!ris hist!ris mendas mendasark arkan an keputu keputusann sannya ya pada pada nilai nilai k!n8er k!n8ersi si aset yang yang terenda terendah h sehinga penyajian aset dalam neraca juga mengikuti k!nsep ini Secara te!ritis, penilaian atas dasar k!s atau pasar yang lebih rendah rendah mempunya mempunyaii banyak banyak kelemahan kelemahan sehingga sehingga mengundan mengundang g banyak banyak krit kritik ik Peni Penilai laian an ini ini dian diangg ggap ap lemah lemah secara secara te!r te!ret etis is kare karena na alasa alasan n berikut< * #!nser8 #!nser8ati atisme sme cenderun cenderung g merend merendahk ahkan an aset t!tal t!tal 6ni diseba disebabka bkan n nila nilaii sedi sediaa aan n tida tidak k pern pernah ah dila dilap! p!rk rkan an lebi lebih h ting tinggi gi dari dari k!s k!s pemer!lehan ( ebih ebih rendahny rendahnyaa sediaa sediaan n akhir pada pada suatu peri!de peri!de akan akan berakiba berakibatt lebih lebih renda rendahn hnya ya biay biayaa $dal $dalam am bent bentuk uk k!s k!s bara barang ng terju terjual al%% pada pada peri!de berikutnya sehingga laba menjadi lebih tinggi / Terjadi rjadi ink! ink!ns nsist isten ensi si peni penila laia ian n baik baik dalam dalam suat suatu u tahu tahun n atau atau anta antar r peri!de #arena penilaian antarperi!de dapat berubah-ubah dari k!s ke pasar, penilaian ini dapat mengakibatkan penilaian dalam suatu peri!de secara internal tidak k!nsisten 0 Sala Salah h satu satu argu argume men n digu diguna naka kann nny ya met! met!de de #APD #APD. . adal adalah ah bila bila terjadi penurunan man4aat akibat kerusakan, keusangan, perubahan
26
harga, harga, atau kemamp kemampuan uan mendat mendatang angkan kan laba laba maka maka selay selayakny aknyalah alah bah&a k!s juga harus diturunkan #APD #APD. . sebe sebena narn rny ya
merup erupak akan an peni penila laia ian n atas atas dasa dasarr k!s k!s
pengganti untuk mere4leksi nilai pasar masukan Argumen Argumen yang mendasari adalah bah&a penurunan dalam k!s pengganti pada umumnya mere4leksi atau memberi indikasi dalam penurunan harga jual >engan k!s pengganti $melalui #APD.%, perusahaan dapat mempertahankan tingkat laba k!t!r penjualan n!rmal $normal normal prof profit it margi margin n % ebih ebih dari dari itu, itu, bila bila k!s k!s pengganti diba&ah k!s tetapi lebih tinggi dari nilai terrealisasi bersih $NT $NT%% penj penjua uala lan n $net reali reali#ab #able le value value%% yaitu aitu harg hargaa jual jual diku dikura rang ngii pengeluaran yang &ajar untuk menjual, selisih tersebut akan merupakan penilaian lebih $overstatement $overstatement % sediaan barang Atas Atas dasar dasar penalar penalaran an diatas, diatas, ketent ketentuan uan umum umum penila penilaian ian sediaan sediaan dinyatakan sebagai berikut< Sediaan dinilai atas dasar #APD. dengan ketentuan bah&a pasar tidak melebihi nilai terrealisasi bersih atau tidak lebih rendah dari nilai terrealisasi bersih dikurangi laba k!t!r n!rmal = #N $normal $normal profit margin% margin % e. Pen% Pen%la la%a %an n Men Menr rtt FA FASB
#!nsep-k!nsep penilaian yang dibahas diatas menjadi dasar untuk menjelaskan berbagai dasar yang dapat digunakan untuk mengukur atau menilai menilai elemen elemen stateme statement nt keuang keuangan an sesuai sesuai dengan dengan atribu atributt yang yang ingin ingin direp direpres resen enta tasi si !leh !leh peng penguk ukur uran an ila ila dika dikait itka kan n deng dengan an aset, aset, dasar dasar penilaian menurut 5AS 5AS $S5A: $S5A: N! 2, prg4 ;+% dapat disarikan sebagai berikut ini< a.
istorical Cost Tanah, gedung, perlengkapan, perlengkapan pabrik, dan kebanyakan sediaan dilap!rkan atas dasar k!s hist!risnya yaitu jumlah
rupiah
kas
atau
setaranya
memper!lehnya
27
yang
dik!rbankan
untuk
b.
Current replacement! Cost eberapa sediaan disajikan sebesar nilai sekarang sekarang atau penggantiny penggantinyaa yaitu jumlah rupiah kas atau setaranya yang yang harus harus dik!rb dik!rbank ankan an kalau kalau aset terten tertentu tu yang yang sejeni sejeniss diper! diper!leh leh
c.
sekarang Current -ar(et alue alue eberapa jenis in8estasi dalam surat berharga disajikan atas dasar nilai pasar sekarang yaitu jumlah rupiah kas atau setaranya yang dapat diper!leh kesatuan usaha dengan menjual aset ters terseb ebut ut dala dalam m
d.
k!nd k!ndis isii
peru perusa saha haan an yang ang
n!rm n!rmal al $tid $tidak ak akan akan
dilikuidasi% Net /eali#able alue lue ebe eberap rapaa jeni jeniss piut piutan ang g jangk jangkaa pend pendek ek dan dan sediaan barang disajikan sebesar nilai terrealisasi bersih yaitu jumlah rupiah kas atau setaranya yang akan diterima $tanpa didisk!n% dari aset tersebut dikurangi dengan peng!rbanan $k!s% yang diperlukan untuk
e.
mengk!n8ersi aset tersebut menjadi kas atau setaranya *resent or 0iscounted! alue of 1uture Cash 1lows 1lows Piutang dan in8estasi jangka panjang disajikan sebesar nilai sekarang penerimaan kas di masa mendatang sampai piutang terlunasi $dengan tari4 disk!n implisit% implisit% dikurangi dikurangi dengan dengan tambahan tambahan k!s yang yang mungkin mungkin diperlukan untuk mendapatkan penerimaan tersebut
2. Pengakan
Suatu Suatu jumlah jumlah rupiah rupiah atau atau k!s diakui diakui sebaga sebagaii aset apabil apabilaa jumlah jumlah rupi rupiah ah terse tersebu butt timb timbul ul akib akibat at tran transak saksi, si, kejad kejadia ian, n, atau atau kead keadaan aan yang yang mempengaruhi aset >engan mengutip Sterling, elka!ui $*11/, hlm *10*12% menunjukkan k!ndisi perlu $ necessary% necessary% dan k!ndisi cukup $ sufficient $ sufficient % yang merupakan penguji $test $ test % yang cukup rinci untuk mengakui aset as et yaitu< * >ete >eteks ksii adan adany ya aset aset $ 0etection 0etection of $xistence 2est % % ?ntuk mengakui aset, harus ada transaksi yang menandai timbulnya aset ( Sumb Sumber er ek!n! ek!n!mi mik k dan ke&a ke&ajib jiban an $ $conomic /esources and 3bligation 2est % % ?ntu ?ntuk k meng mengak akui ui aset, aset, suatu suatu !bjek !bjek haru haruss meru merupa paka kan n sumb sumber er ek!n!mik yang langka, dibutuhkan, dan berharga
28
/ erk erkait aitan an den denga gan n enti entita tass $ $ntity $ntity Association 2est 2est % % ?ntuk mengakui aset, kesatuan usaha harus mengendalikan atau menguasai !bjek aset 0 "eng "engan and dung ung nilai nilai $ Non"#ero -agnitude 2est 2est % % ?ntuk ?ntuk mengak mengakui ui aset, aset, suatu !bjek harus mempunyai man4aat yang dapat ditentukan besarnya secara m!neter 2 erk erkait aitan an denga dengan n &aktu &aktu pela pelap! p!ra ran n $2emporal $ 2emporal Association 2est % % ?ntuk meng mengak akui ui aset, aset, semua semua peng penguj ujii diata diatass haru haruss dipe dipenu nuhi hi pada pada tang tangga gall pelap!ran $tanggal neraca% ; eri4 ri4ikasi asi $erification 2est 2est % % ?ntu ?ntuk k meng mengak akui ui aset, aset, haru haruss ada ada bukt buktii pendukung untuk meyakinkan bah&a kelima penguji diatas dipenuhi dipenuhi Apa yang dikemukaka dikemukakan n elka!ui elka!ui diatas sebenarnya sebenarnya adalah apa yang disebu disebutt dengan dengan kaidah kaidah pengak pengakuan uan $ /ecognition /ules% /ules% yang yang merupa merupakan kan petunjuk teknis atau pr!sedur untuk menerapkan empat kriteria pengakuan $ /ecognition /ecognition Criteria% Criteria% 5AS yaitu de4inisi, keterukuran, keberpautan, dan keterandalan a. Be Be(a (an n Tangg ngg#a #an n
?ntuk beberapa kasus, pelaksanaan kaidah diatas menjadi menjadi pelik karena karena karakt karakteris eristik tik unik unik k!s k!s yang yang terlib terlibat at menyeb menyebabk abkan an keragu keraguan an Pat'n dan L%ttlet'n $*1+)% sangat mengkritik penggunaan istilah beban
tangguhan inikarena secara k!nseptual semua aset $yang dipresentasi dengan k!s% merupakan beban tangguhan ebih baik kalau p!s tersebut diberi diberi nama nama yang yang jelas jelas sesuai sesuai dengan dengan si4atny si4atnyaa dan disajik disajikan an secara secara terpisah dengan p!s-p!s aset lainnya (. Seagna
Se&aguna $lease $lease%% menimbulkan masalah pelik dalam pengakuan aset karena di Amerika pada mulanya se&a guna digunakan sebagai sara saran na pem pemer! er!leh lehan aset aset teta tetap p atau atau 4asi 4asili lita tass 4isi 4isiss tan tanpa haru arus menunjukkan utang yang timbul dari pemer!lehan tersebut
29
'leh karena itu, dengan k!nsep dasar substansi diatas bentuk $Subs Substa tanc ncee 3ver 3ver 1orm 1orm%, %, 5AS me&a me&ajib jibka kan n untu untuk k meng mengak akui ui dan dan melap melap!r !rka kan n ke&a ke&aji jiba ban n yang yang timbu timbull dari dari se&ag se&agun unaa dan dan meng mengak akui ui $mengkapit $mengkapitalisasi% alisasi% 4asilitas yang dise&aguna dise&aguna sebagai aset perusahaan perusahaan kala kalau u secar secaraa subs substa tant nti4 i4 perja perjanj njia ian n se&a se&agu guna na terse tersebu butt sebe sebena narn rnya ya merup merupaka akan n pembeli pembelian an angsur angsuran an Dang menjad menjadii masala masalah h adalah adalah apa kriteri kriteriaa yang yang harus harus dipenu dipenuhi hi agar agar suatu suatu se&agun se&agunaa dapat dapat dinya dinyataka takan n sebagai pembelian angsuran 5AS mengajukan empat kriteria berikut ini $S5AS N! */, prg4 +%< a #!ntrak #!ntrak se&agu se&aguna na menyebut menyebutkan kan adany adanyaa trans4er trans4er hak milik milik barang barang atau pr!peritas $ property% property% kepada terse&aguna $lessee $ lessee%% pada akhir jangka se&aguna b #!ntrak se&aguna memuat pasal bah&a terse&aguna b!leh pilih untu untuk k membe embeli li pada pada tang tangga gall yang ang dite diteta tapk pkan an dala dalam m jang jangka ka se&aguna dengan harga yang ditetapkan dan harga tersebut cukup murah sehingga dapat dipastikan di muka bah&a terse&aguna akan memilih memilih membeli membeli pr!per pr!perita itass bersan bersangku gkutan tan Pasal Pasal semacam semacam ini disebut Bargain disebut Bargain *urchase *urchase 3ption. 3ption. c @angka @angka se&agun se&agunaa adalah adalah +2F atau lebih lebih dari dari sisa umur umur ek!n!mi ek!n!miss taksira taksiran n pr!per pr!perita itass se&agun se&agunaan aan sejak sejak penand penandatan atangan ganan an k!ntra k!ntrak k ila ila sisa sisa umur umur ek!n! ek!n!mik mik mulai mulai dari dari penand penandata atanga nganan nan k!ntra k!ntrak k kurang dari (2F umur ek!n!mik t!tal, kriteria ini tidak berlaku ). K'" ( (nga
>alam 5AS menyebutkan bah&a tujuan mengkapitalisasi k!s bunga adalah untuk mendapatkan angka k!s pemer!lehan yang paling mere4 ere4le leks ksii in8e in8est stas asii t!ta t!tall kesa kesatu tuan an usah usahaa dala dalam m aset aset dan dan untu untuk k membe membeban bankan kan suatu suatu k!s k!s yang yang berkai berkaitan tan dengan dengan memper memper!le !leh h suatu suatu sumber ek!n!mik yang akan memberi man4aat dimasa datang untuk dita ditand ndin ingk gkan an deng dengan an pend pendap apat atan an yang yang diha dihasil silka kan n !leh !leh maan maan4aa 4aatt tersebut
30
•
Aset Memenuhi Memenuhi Syarat
>ala >alam m
kead keadaa aan n
tert terten entu tu kapi kapita tali lisa sasi si bung bungaa
tida tidak k
perl perlu u
dilaku dilakukan kan Standa Standarr akunta akuntansi nsi menent menentuka ukan n aset yang yang memenu memenuhi hi syara syaratt $cuku $cukup p diseb disebut ut a"et !e!en#% untuk dileka dilekati ti k!s bunga bunga !e!en#%% untuk $%ualifying assets% assets% yang dalam PSA# N!(; disebut a"et tertent. 5AS $S5AS N!/0, prg1% menetapkan bah&a kapitalisasi bunga hendaknya dilakukan hanya aset yang memenuhi syarat< s yarat< a Aset Aset yang yang dibang dibangun un atau dipr!du dipr!duksi ksi untuk digunak digunakan an sendir sendirii !leh perusahaan $termasuk aset yang dibangun atau dipr!duksi !leh
pihak
lain
atas
pesanan
perusahaan
dan
untuk
pesanan=k!ntrak tersebut perusahaan melakukan pembayaran uang uang muka muka atau atau pemb pembay ayara aran n bert bertah ahap ap atas atas dasar dasar kema kemaju juan an pekerjaan pembangunan aset bersangkutan% b Aset dibangun atau dipr!duksi dengan tujuan untuk dijual sebagai suatu unit atau pr!jek yang berdiri sendiri terpisah dari !rijek atau kegiatan kegiatan !perasi !perasi lainnya lainnya $misalnya $misalnya kapal, ka&asan ka&asan industri, estat real, jembatan, atau semacamnya% c 6n8esta 6n8estasi si jangka jangka panajang panajang $ekuit $ekuitas, as, pinjam pinjaman, an, dan penana penanaman man kas% kas% yang ang dipe diperla rlaku kuka kan n deng dengan an met! met!da da ekui ekuitas tas sement sementar araa teri terin8 n8es esta tasi si pembangunan
$investee% investee% 4asilitas
sedang 4isis
melaksanakan
asalkan
kegiatan
kegiatan tersebut
menggunakan dana in8estasi itu untuk memper!leh 4asilitas 4isis tersebut "an4 "an4aa aatt in4! in4!rm rmasi asi!a !ana nall tamba tambaha han n yang yang dipe diper! r!leh leh dari dari kapitalisasi tersebut tidak sepadan dengan tambahan k!s akuntansi dan administrasinya #arakteristik lain suatu aset yang tidak dapat menjadi !bjek kapitalisasi adalah<
31
a
Aset Aset yang yang sudah sudah digu diguna naka kan n atau atau yang yang sudah sudah siap siap digun digunak akan an sesuai dengan tujuan penggunaan dalam !perasi menghasilkan pendapatan
b
Aset yang belum digunakan dalam kegiatan menghasilkan pendapatan
perusahaan
dan
juga
tidak
mengalami
penyelesaian=perbaikan atau kegiatan lain yang diperlukan untuk menjadikan aset tersebut siap digunakan dalam !perasi @adi @adi,, kala kalau u kegi kegiat atan an k!ns k!nstr truk uksi si berh berhen enti ti,, bung bungaa sela selam ma berhentinya kegiatan tidak dapat dikapitalisasi c
Aset Aset yang ang tida tidak k dimas imasuk ukka kan n dalam alam nera neraca ca k!ns k!ns!l !lid idas asia ian n perusahaan induk dan perusahaan-perusahaan anaknya anaknya
d
6n8 6n8esta estasi si yang ang diper iperlu luk kan den dengan gan met!d et!daa ekui ekuita tass sete setela lah h kegiat kegiatan an !perasi !perasi utama utama yang yang direnc direncana anakan kan !leh !leh terin8 terin8esta estasi si dimulai
e.
6n8esta 6n8estasi si dalam dalam perusa perusahaa haan n regula regulasian sian regula regulated ted investees! investees! yang mengkapitalisa mengkapitalisasi si baik k!s utang maupun maupun ekuitas ekuitas cost of debt and e%uity capital!.
4
Aset Aset yang ang dip diper! er!leh leh den dengan gan dan dana hadia adiah h atau atau hibah ibah yang ang diba dibata tasi si peng penggu guna naany anyaa
!leh !leh peng pengha hadi diah ah atau atau peng penghi hiba bah h
semata-mata untuk pemer!lehan aset tersebut •
Besarnya Kapitalisasi Kapitalisasi Bunga
esarnya esarnya bunga bunga yang harus dikapitalisas dikapitalisasii adalah bagian dari k!s bunga bunga yang yang terjadi terjadi selama selama peri!d peri!da-p a-peri eri!da !da pemer! pemer!leh lehan an aset yang secara te!ritis dapat dihindari seandainya kesatuan usaha tidak membangun membangun 4asilitas 4isis yang bersangkuta bersangkutan n Secara teknis, jumlah jumlah rupiah bunga yang dikapitalisasi dalam suatu peri!da pemer!lehan adal adalah ah ting tingka katt bung bungaa atau atau tari4 tari4 kapi kapita tali lisas sasii $capitali#a capitali#ation tion rate% rate% dikalikan dengan rata-rata pengeluaran dana untuk k!nstruksi selama peri!da akuntansi tersebut •
Perioda Kapitalisasi Kapitalisasi
32
#api #apita tali lisa sasi si
k!s k!s
bung bungaa
dipe diperh rhit itun ungk gkan an
untu untuk k
peri peri!d !daa
pemer!lehan $ac%uisition period % sehingga peri!da tersebut menjadi peri!da kapitalisasi Peri!da kapitalisasi dimulai ketiaka tiga k!ndisi berikut dipenuhiPeri!da kapitalisasi dimulai ketiaka tiga k!ndisi berikut dipenuhi< a Pengeluaran Pengeluaran untuk untuk pembangu pembangunan nan aset telah dilakuk dilakukan an atau terjadi terjadi b #egiatan-kegiatan
yang
diperlukan
untuk
menyelesaikan
pembangunan sampai siap dipakai masih berlangsung c.
#!s #!s bung bungaa telah telah terh terhim impu pun n $ occured % atau atau terjadi terjadi bersam bersamaan aan dengan berjalannnya pembangunan aset
•
Pengungkapan
ila ila sebagi sebagian an atau atau seluruh seluruh bunga bunga dikapi dikapitali talisasi sasiten tentu tu saja akan ada sebagian in4!rmasi yang hilang 'leh karena itu, perlu ada pengungkapan $disclosure% disclosure% ten tentan tang hal hal ini ini seh sehing ingga stat statem emen en keua keuang ngan an tida tidak k
meny menyes esat atka kan n Agar gar
stat statem emen en keua keuang ngan an teta tetap p
in4!rmati4, hal-hal berikut ini harus diungkapkan sebagai penjelesan statemen keuangan< a ila ila tida tidak k ada ada k!s k!s bung bungaa yang yang dika dikapi pita tali lisas sasi, i, t!ta t!tall bung bungaa yang terjadi terjadi selama selama peri!d peri!daa dan dibeba dibebanka nkan n sebaga sebagaii biaya biaya peri!d peri!daa tersebut b ila sebagian k!s bunga dikapitalisasi, bunga t!tal yang terjadi dan bagian yang dikapitalisasi 2. Pen0a$%an
Prin Prinsi sip p akun akunta tans nsii bert berteri erima ma umum umum,, teru teruta tama ma stan standa darr akun akunta tans nsi, i, menetapkan penyajian dan pengungkapan tiap p!s-p!s aset Walaupun aset dide4inisi secara umum sebagai man4aat ek!n!mik masa datang yang dikuasai
33
kesatuan usaha dan yang benar-benar timbul dari transaksi yang sah, tiap p!s aset dide4in dide4inisi isi lebih lebih lanjut lanjut atau atau spesi4i spesi4ik k sesuai sesuai dengan dengan si4at si4at p!s p!s tersebu tersebut t Pengungkapan dan penyajian p!s-p!s aset harus dipelajari dari standar yang mengatur tiap p!s Secara umum, prinsip akuntansi berterima umum memberi ped!man penyajian dan pengungkapan pengungkapan aset sebagai berikut< a Aset Aset disaji disajika kan n di sisi debit debit atau kiri kiri dalam dalam neraca neraca ber4! ber4!rm rmat at akun akun atau atau dibagian atas dalam neraca ber4!rmat lap!ran b Aset diklasi4ikasi menjadi aset lancar dan tetap c Aset diurutk diurutkan an penyajianny penyajiannyaa atas dasar likuid likuiditas itas atau kelancara kelancaranny nnya, a, yang yang paling lancar dicantumkan pada urutan pertama d #ebi #ebija jaka kan n akun akunta tans nsii yang ang berk berkai aita tan n deng dengan an p!sp!s-p! p!ss tert terten entu tu haru haruss diungkapkan $misalnya met!da depresiasi aset dan dasar penilaian sediaan barang% #alau suatu k!ntrak se&aguna se&aguna memuat pasal G pasal atau ketentuan G ketentuan yang memenuhi salah satu atau lebih kriteria diatas maka se&aguna terse tersebu butt haru haruss dipe diperla rlaku kuka kan n sebag sebagai ai k!nt k!ntrak rak pemb pembel elian ian angs angsur uran an dan dan pr!peritas yang terlibat harus dikapitalisasi 6A6
juga
mengeluarkan
standar
untuk
mengkapitalisasi
se&agunakriteria yang diajukan adalah $PSA# N!/),bab 66 prg/ % a Peny enye&a e&a guna guna usah saha memil emilik ikii hak !psi psi untu untuk k memb embeli eli aset aset yang ang dise&agunausahakan pada akhir masa masa se&a guna usaha dengan harga yang disetujui bersama pada saat dimulainya perjanjian se&a guna usaha b Seluruh pembayaran berkala yang dilakukan !leh penye&a guna usaha ditamb ditambah ah dengan dengan nilai nilai sisa sisa mencak mencakup up pengem pengembal balian ian harga harga per!le per!lehan han barang m!dal yang dise&agunakan serta bunganya,sebagai keuntungan perusahaan se&a guna usaha c "asa "asa se&a se&a guna guna usaha usaha minim minimum um ( tahun tahun d @adi @adi krit kriteri eriaa ka!i ka!ita tali lisas sasii menu menuru rutt PSA# PSA# N! /) adala adalah h lema lemah h bahk bahkan an k!s!ng dengan makna kesubstan4an transaksi sebagaipembelian sehingga
34
kalau kalau suatu suatu se&a memenu memenuhi hi ketiga ketiga kriter kriteria ia kapita kapitalisa lisasi si tersebu tersebutt akan akan bersi4at arbirer
BAB III PENUTUP 3.1 Ke"%!+lan
Aset Aset merupa merupakan kan elemen elemen neraca neraca pemben pembentuk tuk in4!rm in4!rmasi asi semant semantic ic berupa p!sisi keuangan dan mempersentasi p!tensi jasa j asa 4isis 4 isis dan n!4isis yang memampukan badan usaha untuk menyediakan barang dan jasa Secara resmi asset dide4inisikan dide4inisikan sebagai sebagai man4aat man4aat ek!n!mik ek!n!mik masa datang datang yang yang cukup cukup pasti yang dikuasi !leh suatu entitas sebagai akibat transaksi atau kejadian masa lalu "an4aat ek!n!mik asset ditunjukan !leh p!tensi jasa atau utilitas yang mele meleka katt pada padany nyaa yaitu aitu suat suatu u day daya atau atau kapa kapasi sita tass lang langka ka yang ang dapa dapatt dima diman4 n4aa aatk tkan an
kesa kesatu tuan an
usah usahaa
dala dalam m
upay upayan any ya
untu untuk k
mend mendat atan angk gkan an
pendapatan melalui kegiatan ek!n!mik yaitu k!nsumsi, pr!duksi, dan pertukaran
35
36
DAFTAR PUSTAKA Su&ardj!n!()*0Te!ri Su&ardj!n!()*0Te!ri Akuntansi Perekayasaan ap!ran #euangan, Ed
/p4eD!gyakarta
37
