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Curso Interactivo - Costos

Directrices básicas referidas a la Contabilidad de Costos 1. Definición de Costo

Mallo (1), refiere que el concepto económico de costo se ha utilizado en dos versiones generales: la primera, en sentido de consumo o sacrificio de recursos de factores productivos, y la segunda en el sentido de costo alternativo o de oportunidad. El costo alternativo o de oportunidad de cualquier factor empleado en el proceso productivo se mide de acuerdo con el beneficio perdido por no emplear ese factor en su mejor aplicación alternativa; es decir, el costo de oportunidad es el valor de la mejor alternativa que se pierde. Por lo tanto, se puede señalar que el Costo es el conjunto de esfuerzos y recursos que se invierten para obtener un bien, es decir, se refiere al costo de inversión. Los costos en un sentido amplio, son erogaciones o desembolsos para adquirir o producir bienes o servicios. Así, Eric Kohler en su Diccionario para Contadores, señala que es la erogación o desembolso en efectivo, en otros bienes, en acciones de capital o en servicios, o en la obligación de incurrir ellos, identificados con las existencias. La NIC 2 Existencias nos señala en su párrafo 10 que “El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales”. Refiriéndose en forma específica al Costo de Adquisición (Párrafo 11) y Costo de Transformación (Párrafo 12). Costo Costo Costo Otros de = de + de + costos Existencias Compra Fabricación vinculados

2. Definición de Contabilidad de Costos

La Contabilidad de Costos, es un subsistema integrado dentro del Sistema de Contabilidad Financiera que se ocupa de la clasificación (según patrones de comportamiento, actividades y procesos con los cuales se relacionan los productos), acumulación (por cuentas, trabajos, procesos, productos u otros segmentos), control y asignación de costos; a efectos de satisfacer las necesidades de información de una empresa (medir utilidad, control administrativo y efectuar análisis y estudios especiales). Neuner (2), refiere que la contabilidad de costos es una fase amplificada de la contabilidad general o financiera (3)  de una entidad industrial, mercantil o de servicios que proporciona rápidamente (no al final del período sino al mismo tiempo que se lleva a cabo la fabricación del producto o se presta el servicio) a la gerencia los datos relativos a los costos de producir o vender cada artículo o de suministrar un Ediciones Caballero Bustamante

servicio en particular. Torres Salinas  (4) define a la contabilidad de costos, como el conjunto de técnicas y procedimientos que se utilizan para cuantificar el sacrificio económico incurrido por un negocio para generar ingresos o fabricar inventarios. Así son muy variadas las formas mediante las cuales la contabilidad de costos ayuda a los usuarios de la información financiera. Se aprecia pues que la Contabilidad de Costos se orienta a brindar información necesaria para valuar los inventarios así como calcular el correspondiente Costo de Ventas. Asimismo, resulta útil para una adecuada toma de decisiones, vinculadas principalmente con la determinación del precio de venta de los productos y el control de operaciones a lo largo del tiempo. En una empresa comercial, el cálculo del costo de los bienes vendidos así como el valor final de los inventarios, fundamentalmente está constituido por el valor de compra de los bienes así como otros costos vinculados; no resultando necesario efectuar un cálculo tan detallado o minucioso. Por el contrario en las empresas productivas o industriales, el cálculo del costo de ventas y el valor de los inventarios no resulta tan sencillo pues se tiene que recopilar, controlar y asignar información de diversas fuentes y en forma mucho más específica; resultando importante que en este supuesto la contabilidad de costos se elabore con mayor detalle. Por dicha razón es que por lo general el término Contabilidad de Costos, se relaciona con empresas productivas o manufactureras, no obstante debe indicarse que también debe aplicarse la contabilidad de costos a las empresas comerciales e inclusive aquellos que brindan o prestan servicios, en las cuales se debe determinar un Costo del Servicio. Claro está que la contabilidad de costos debe adecuarse a los requisitos particulares de cada empresa.

3. Objetivos de la Contabilidad de Costos

En función a lo expuesto se aprecia que la contabilidad de costos, tiene fundamentalmente los objetivos siguientes: a) Valuar los inventarios que componen el rubro Inventarios del Balance General. b) Determinar el Costo de Ventas que se incluye en la Cuenta de Resultados. c) Apoyar en la adecuada toma de decisiones por parte de la Gerencia. d) Proporcionar información para la evaluación del desempeño: de su personal y del negocio. e) Contribuye también para realizar una planificación a futuro. 4. Sistema de Contabilidad de Costos

La definición de sistema es la de un con junto orgánico de reglas y principios sobre una materia determinada, según Eric Kohler el sistema de costos implica el conjunto de medios y reglas interdependientes por medio del cual se determina el costo de los productos, procesos o servicios. Los sistemas de costos están estructurados para medir y asignar costos a las entidades, denominadas en la doctrina, objetos de costos; los cuales pueden ser productos, departamentos, proyectos, actividades u otros. En otras palabras, un sistema de costos busca la correcta determinación de lo que puede ser un bien adquirido para su reventa, un bien elaborado por la empresa o un servicio efectuado por la empresa a terceras personas. Un Sistema de Contabilidad de Costos implica un conjunto de registros y cuentas especiales que partiendo de la recolección de la información, posteriormente es usada para determinar la cantidad de costo que se ha de

CONTABILIDAD FINANCIERA

BALANCE GENERAL Activos

CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

• Inventarios

Pasivos Patrimonio

CONTABILIDAD DE COSTOS

ESTADO DE RESULTADOS Ventas (–) Costo de Ventas o Servicios Utilidad Bruta

Proporciona información detallada y específica

Cuadro elaborado en función a la Figura 1.1. elaborada por Torres Salinas, en Contabilidad de Costos. Análisis  para la toma de decisiones, página 2.

1

Curso Interactivo - Costos asignar a cada unidad de producto (base para la valuación de las existencias –inventario final-– en el balance y del costo de las unidades vendidas en el estado de ganancias y pérdidas). En función al análisis realizado, queda claro que un sistema de costos no está limitado a una empresa comercial o industrial, sino por el contrario, de acuerdo con lo señalado en los numerales anteriores resulta más extenso y debe aplicarse inclusive a las empresas de servicios. Lo anterior queda reafirmado al leer el párrafo 19 de la NIC 2 (Modificada en 2003) en el que se señala que el costo de inventarios de un proveedor de servicios, se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles.

4.1. Exigencia Tributaria El artículo 35º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone en su literal a) que los deudores tributarios cuyos ingresos brutos anuales durante el ejercicio anterior hayan sido mayores a 1,500 UITs del ejercicio en curso, deberán llevar un Sistema de Contabilidad de Costos, cuya información deberá ser registrada en los siguientes registros: Registro de CostoS y Registro de Inventario Permanente Valorizado. (5) Respecto a dicha regulación y tal como hemos desarrollado, un Sistema de Contabilidad de Costos, implica una estructura integrada de técnicas, procedimientos y registros, orientada a determinar adecuadamente los costos de los productos y servicios, constituyendo el Kardex un componente de dicho sistema, en el cual se

plasman los movimientos de existencias así como el respectivo saldo y de corresponder su costo de venta. Por tal razón, es un error considerar que la referencia a un Sistema de Contabilidad de Costos, implica únicamente contar con los Registros de Costos y Control de Existencias, puesto que adecuadamente el artículo 35º antes referido, señala que en éstos se registra la información que se obtiene justamente en función a dicho Sistema. Apréciese que para efectos tributarios, la exigencia de tener dicho sistema resulta aplicable para contribuyentes que superen 1,500 UIT, independientemente que sean empresas productivas, industriales, comerciales o servicios (6). 5. Costos de Transformación

Como ya hemos referido, dada la significativa importancia que tiene un Sistema de Contabilidad de Costos en empresas productivas, industriales y de servicios, a continuación desarrollaremos alcances conceptuales generales que se vinculan con los Costos de Transformación aplicables para las empresas antes referidas.

5.1. Elementos del Costo Con la expresión "Costos de Transformación" queremos referirnos a los costos en que se incurre para producir o fabricar un bien o realizar un servicio, es decir, al costo total en que incurre un ente mediante desembolsos pasados, presentes o futuros; que se asigna a los bienes que fabrica o servicios que provee una empresa. Con el propósito de analizar y sintetizar las operaciones es común segregar o discriminar los costos totales en sus componentes individuales, designando o

ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN

 

COSTOS INDIRECTOS

Materias Primas Directa

Gastos de Fabricación Variables

Gastos de Fabricación Fijos

Gastos de Fabricación Semivariables

Mano de Obra Directa

Energía eléctrica

Alquileres

Supervisión

Combustible

Amortización

Inspección

Lubricantes, etc.

Seguros

Mano de obra Indirecta, etc.

Impuestos, etc.

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5.2. Clasificación según la relación Directa o Indirecta La relación directa o indirecta entre un costo y un departamento o proceso es muy importante para propósitos de control administrativo. La mayoría de los costos directos de departamentos son controlables por el supervisor del departamento, por el contrario, los costos indirectos generales del departamento no son controlables por el jefe del departamento, porque la persona que los autoriza se encuentra a un nivel administrativo superior, como por ejemplo, el gerente del departamento de servicios. A continuación se muestra, como la NIC 2: Existencias, clasifica los costos de transformación según dicha relación: (Ver gráfico en la página siguiente) a) Costos Directos Son los costos primos o primarios, costos que se identifican plenamente –específicamente– con un producto: (i) Materiales Directos y (ii) Mano de Obra Directa.

COSTOS DE PRODUCCIÓN

COSTO DIRECTO

separando cada uno de los elementos que conforman el Costo de Transformación. La base inicial más común de clasificación es conforme a la naturaleza de cada concepto o servicio, por la cual se tiene los siguientes tres elementos: (i) materiales empleados en la producción, (ii) mano de obra utilizada en la transformación, y (iii) cargas indirectas de fabricación necesarias para dicha transformación. No obstante esta breve exposición de la composición del costo de transformación de los bienes, debe observarse que entre los elementos antes mencionados existe una distinción entre los costos directos y los indirectos, especialmente importante para propósitos de costeo de productos; siempre que se fabrique más de un producto y para propósitos de control siempre que se utilice más de un departamento o planta en la fabricación de los productos. La mayoría de las empresas industriales modernas producen una variedad de productos, y las compañías más grandes tienden a subdividirse en departamentos, plantas, divisiones, etc.

b) Costos Indirectos Son costos que si bien son identificables respecto a determinados departamentos de producción o de prestación de servicios, es decir, se relacionan directamente con el proceso de producción de bienes o prestación de servicios; no se puede identificar con un producto o servicio en particular, pudiendo ser según el objeto del gasto los siguientes tipos: i) Materiales indirectos. ii) Mano de Obra Indirecta. iii) Otros costos indirectos generales de fabricación. Ediciones Caballero Bustamante

Curso Interactivo - Costos

COSTOS DE TRANSFORMACIÓN (Párrafo 12 NIC 2)

Costos Directos

Costos de Transformación de un bien

Costos Indirectos Asignados

Costos directamente relacionados con las unidades producidas

Costos Primos

Por conveniencia, ciertos costos de materiales directos (que son insignificantes en cantidad o costo) y de mano de obra directa que tienen importancia secundaria se tratan como costos indirectos de fabricación. En tales circunstancias, técnicamente esta porción de los costos indirectos de fabricación es directa con respecto al producto. Determinada la capacidad normal de la empresa (7) y calculado el Costo de Fabricación Indirecto, el siguiente paso es distribuirlo a los distintos productos o servicios en función a una base o generador de costo. Un método razonable de distribución de los costos indirectos de fabricación implica la utilización de un denominador común que pudiera ser usado para todos los productos o líneas. Al respecto existen una serie de métodos entre los que destacan: el del importe de la mano de obra directa, del importe de la materia prima directa, del importe del costo primo, de horas hombre, de horas máquina y el de unidades producidas. Finalmente, cabe referir que dentro del estudio de los Sistemas de Costo de Producción abundantemente se

Fijos

Variables

Permanecen relativamente constantes con independencia del volumen de producción.

Varían directamente o casi directamente con el volumen de producción obtenida.

usan dos terminologías que son: Costo Primo y Costo de Conversión. Siendo los Costos Primos , todos los costos directos de producción (costo de materiales directos y costos de mano de obra directa). Los Costos de Conversión, son todos los costos de producción que son diferentes a los costos de materiales directos (es decir, costo de mano de obra directa, y costos generales de producción). CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN

Costos de materiales directos

Costos de mano de obra directa

COSTO PRIMO

Costos generales de produccion

COSTO DE CONVERSIÓN

5.3. Tipos de Sistemas de Costo Backer, Jacobsen y Ramirez (8)   nos señalan que la Contabilidad de Costos puede subdividirse en los siguientes dos tipos de sistemas: (i) por la forma de acumular costos y (ii) por la naturaleza de los costos o la oportunidad en Por Órdenes

Por acumulación

Por Procesos Conjuntos

 

SISTEMAS DE COSTOS

Por naturaleza

Reales Predeterminados Estimados

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Estándar

No son excluyentes, se pueden combinar

la que se determinan (histórico o real y predeterminados) Para Neuner existen dos importantes clasificaciones funcionales de los sistemas, que en opinión de Ortega Pérez de León son dos clasificaciones en atención al carácter lotificado o continuo de la producción: (i) sistema de Costos por Órdenes (de Producción) y (ii) sistema de Costos por Proceso. De esta forma, dependiendo de la naturaleza similar (homogéneo) o distinta (singular, por ejemplo: diferentes en tamaño, formas o estilos y colores) del producto tangible producido o del servicio que se brinda, la empresa debe establecer un sistema que refleje dicho proceso. No obstante ello, cabe precisar que no sólo se trata de un sistema que determina el costo según el tipo de producción sino es también un sistema de acumulación, dado que, recolecciona información mediante un conjunto de procedimientos y agrupa (clasifica) en varias categorías según las necesidades de información de la empresa, de manera periódica (a una fecha dada, por lo general a fin de año) o perpetua (continua).

Costos estimados Los costos estimados son un tipo de costos predeterminados, es decir; costos que se determinan o conocen antes de que los bienes se fabriquen. Dentro de los costos predeterminados son los más sencillos, ya que su cálculo u obtención se basa en la experiencia habida, en el conocimiento más o menos amplio del costo que se desea predeterminar, y quizá en algunas ocasiones se empleen métodos científicos, pero de ninguna manera en su totalidad. No pretenden establecer medidas de eficiencia y en su proceso de cálculo no se analizan los factores que pueden contribuir a fijar un objetivo de reducción de costos mediante un mejor aprovechamiento del material, mayor productividad de la mano de obra, disminución de la incidencia de los costos fijos, mejoras en los procesos productivos, etc. El sistema de costos estimados consiste en el cálculo predeterminado de la materia prima directa, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación con la mayor aproximación posible a los costos históricos o reales del producto. Dado que indica lo que puede costar un producto o un servicio, posteriormente dicho dato se ajustará al costo histórico o real. De conformidad con la NIC 2 (Modificada en 2003), los inventarios se miden al costo o al valor neto realizable, el menor, entendiendo por el primero el costo de adquisición o transformación; pudiendo emplearse otros sistemas según el párrafo 21 de la referida norma sólo para el caso de costo estándar o el método del minorista siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo.

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DIAGRAMA DE COSTOS EN LA CONTABILIDAD ANALÍTICA NOTAS

(20)

Inventarios Permanentes

(7)

Costos Materia Prima y Materiales

(14) (12)

(1)

Costos de Producción

(4) Control Externo

Control Analítico

(2)

(3)

Costos y Gastos por Naturaleza

Costos Calculados

Costos de Conversión (5)

(13)

(8) (9)

R.C. (*)

Gastos de Ventas

(10)

(6)

Gastos Administrativos (11) Gastos Financieros

(15) Costo de Ventas

(1) Reflejo de los inventarios iniciales. (2) Reflejo de la clase 6 de la Contabilidad General. (3) Costos de los factores calculados internamente. (4) Traslado a las cuentas de Inventario Permanente de las compras de materiales. (5) Reclasificación de los costos de los factores internamente calculados. (6) Reclasificación de los costos de los factores internamente calculados. (7) Costos de los materiales. (8) Cálculo de los costos de conversión (mano de obra directa y costos generales). (9) Cálculo de los gastos de ventas. (10) Cálculo de los gastos de administración. (11) Cálculo de los gastos financieros. (12) Imputación a los productos de los costos de transformación. (13) Imputación a los productos de los costos de transformación. (14) Ingreso al inventario de los productos terminados. (15) Costo de la Producción vendida en el  período.

(*) Reclasificación de costos y gastos. Fuente: Diagrama elaborado en función al esquema propuesto por Goxens en Enciclopedia de Contabilidad. Océano Grupo Editorial, Pág. 507.

NOTAS

(1) Mallo Carlos y aavvs. Contabilidad de Costos y Estratégica de Gestión. Prentice Hall Iberia. Madrid, 2000. Página 33. (2) Neuner, John. Contabilidad de Costos, principios y práctica. Tomo I. Unión Tipográfic a Editorial Hispano America S.A. de C.V. 1982. Página 3. (3) Horngren, señala en su obra Contabilidad de Costos, Enfoque Gerencial, lo siguiente: “Contabilidad de Costos es la contabilidad administrativa más una parte de la contabilidad financiera, al grado de que la contabilidad de costos proporciona información que ayuda a cumplir los requisitos de los informes externos. (4) Torres Salinas. Contabilidad de Costos, Análisis para la Toma de Decisiones. 1ra. Edición. McGraw-Hill/Interaramericana de México, S.A. de C.V. 1996. Página, 4. (5) El numeral 13.4 del artículo 13º de la Resolución Nº 234-2006/SUNAT, exceptúa de la obligación de llevar el Registro de Inventario Permanente en unidades a aquellos contribuyentes que lleven Registro de Inventario Permanente Valorizado. (6) Respecto a las empresas de servicios igualmente deben llevar un Sistema de Contabilidad de Costos, a fin de determinar el Costo del Servicio. Respecto al Kardex, se entiende que sólo lo llevarán en la medida que tengan Inventarios, por lo general Suministros Diversos. (7) La capacidad productiva normal es utilizada por las empresas que consideran que el costo de un producto debe basarse en un costo promedio que tenga en cuenta las interrupciones relacionadas con la producción y las fluctuaciones recurrentes de la demanda de los clientes. (8) Backer, Jacobsen y Ramirez: Un enfoque administrativo para la toma de decisiones. Mc Graw Hill/Interamericana de México, S.A. de C.V. México. 1998. Segunda Edición. Página 218.

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Sistemas de Costos por Procesos 1. Sistema de Costos por Procesos El Sistema de Costos por Procesos es un método de acumulación de costos de producción por departamento o centro de costos. Algunos lo definen como un procedimiento mediante el cual se obtienen costos unitarios de aquellos productos o servicios que produce la empresa, a través de la aplicación sistemática de una tecnología adecuada para la recolección, tabulación análisis, y presentación de la información de costos. De acuerdo con lo señalado por Eric L. Kohler, en su Libro Diccionario para Contadores, es un “método” de contabilidad de costos en el cual éstos se cargan a los procesos (1) u operaciones y se promedian entre las unidades producidas, a efectos de determinar el costo unitario que tiene el producto principal en cada una de estas etapas de producción. Este sistema se emplea en empresas que emplean repetitivamente en forma continua e ininterrumpida procesos, que pueden ser lineales (secuenciales), paralelos o yuxtapuestas o combinadas para producir bienes o servicios HOMOGENEOS o estandarizados (donde no se puede diferenciar una unidad de las demás) de cada línea específica en un período de tiempo específico. SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO Proceso productivo que consta de una serie de tareas específicas, repetitivas y específicas Produce en masa

Cada proceso efectúa una o más operaciones que paso a paso concluyen bienes o servicios.

Bienes o Servicios en masa, homogénos o idénticos

En este sentido, para el cómputo del costo no se lleva una Hoja de Costos por Pedido o Lote, sino se lleva una única Hoja de Costos para un período dado, generalmente para un mes por conveniencia técnica. En el caso de empresas proveedoras de servicios, donde el producto no es tangible (aunque en algunos casos puede resumirse en un infome) y el insumo principal no es la materia prima sino la mano de obra empleada o requerida; emplean sistemas de costo Ediciones Caballero Bustamante

similares a las empresas industriales, excepto por el hecho que no tienen inventarios (2), por consiguiente de realizar actividades a favor de sus clientes idénticas o similares podemos señalar que le correspondería el sistema de costos por procesos. 1.1. Características del Sistema En líneas generales las características de un Sistema de Costos por Procesos son las siguientes: • La producción antecede a la venta,

dado que la producción se realiza para inventariarse y su venta en general y no para un cliente específico. En gran parte las cantidades que deben producirse se determinan de acuerdo con las estimaciones de la demanda. • Los materiales requeridos se conocen, dado que la empresa por lo general posee una política de administración de inventarios que los obliga a contar con un stock suficiente. • Producción continua (3) , estándar y uniforme, donde no resulta práctico ni factible seccionarla o modificarla constantemente. No existe diversificación de la producción.

• Existe un proceso de producción

rígido, constante y repetitivo u homogéneo. Las tareas son rutinarias y bien definidas, no es como en un sistema de costo por órdenes donde cada orden dada su variabilidad es independiente a las demás. • Costos más estandarizados determinables en forma periódica (mensualmente) que no pueden relacionarse con partidas específicas de artículos. Dada la carácterística de homogéneos o similares de los bienes o servicios que produce para todos sus clientes, el costo de un producto es idéntico a otro de la misma línea, recibiendo cada una la misma cantidad de costo. • Se acumula los costos por departamentos o centros de costos. Puede ser departamental, por centro de costo u operación; acumulándose el costo por cada proceso de manera separada. Además de lo anterior se puede afirmar que se puede disponer del costo unitario sin esperar hasta la terminación como si se requiere en el sistema de costo por órdenes.

• Economía del Sistema, dado que a

diferencia de un sistema de costos por órdenes donde existen diferentes

documentos recolectores de costos, donde el costo se acumula paulatinamente a través de los distintos procesos. Por ejemplo, dada la continuidad del proceso no se emiten notas de materiales devueltos por la fábrica, ya que no vuelven a su punto de origen asimismo se suprimen las requisiciones de materiales empleándose una nota resumen de materiales utilizados. En este sentido, es más sencillo y menos costoso de operar. • Control global. En cada departamento se lleva un control del costo unitario de las unidades producidas. Normalmente se contabiliza en una cuenta departamental que refleja todos los consumos por elemento del costo incurrido en un departamento o proceso dado. 1.2. Definición del término Proceso En opinión de Polimeni, Fabozzi y Adelberg (en Contabilidad de Costos: Conceptos y Aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. Mc Graw Hill Interamericana S.A. Colombia. 1995) se trata de una división funcional importante en una fábrica, donde se realizan los correspondientes procesos de producción. En otras palabras, es la sección de una empresa donde se hace un trabajo específico, especializado y repetitivo. No obstante lo anterior, debe quedar claro que en la práctica el término proceso puede corresponder a una de las siguientes dos concepciones: a) Procesos, propiamente dicho, cuando la acumulación y control, corresponde a las diferentes etapas de elaboración que involucran transformaciones completas en las características físicas o químicas de los materiales; es decir, es el nombre que recibe cada una de las actividades realizadas por la empresa. b) Operaciones,  cuando la acumulación y control de los costos se efectúa atendiendo a la índole de la operación efectuada más que a la transformación. Esto se aplica en una empresa industrial cuando las diferentes etapas por las que atraviesa el material “suponen pequeñas modificaciones parciales en la estructura físico-química de los materiales” (4). Un ejemplo de ello puede ser el caso de una empresa

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Curso Interactivo - Costos fabricante de multivitaminas donde en su proceso de selección incluya las siguientes actividades: selección, medición y mezcla. De esta forma, para describir un proceso podrían utilizarse términos tales como departamentos, centro de costos, centro de responsabilidad, función y operación.

2. Costo de Producción A diferencia de empresas comerciales, en empresas industriales y de servicios, el costo es más complejo y suele denominarse Costo de Producción que no es otra cosa que la sumatoria de todos los factores productivos utilizados en el proceso de fabricación o elaboración, resumidos en los siguientes tres elementos: (i)  materias primas (o mejor llamados materiales directos), (ii) mano de obra directa, y (iii) cargas indirectas de fabricación, gastos  (5) indirectos de fabricación o cargas fabriles. De conformidad con la NIC 2 (Modificada en 2003): Existencias, en el caso de empresas industriales el costo de los bienes producidos recibe el nombre de Costo de Transformación, el cual se encuentra compuesto según los elementos conformantes del costo de la siguiente forma:

COSTO DE TRANSFORMACIÓN (según su identificación)

Costos Directos: Materiales Directos (6) Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricación: • Variables • Fijos • Semivariables

Una vez definidos los procesos y asignados (7) los elementos del costo a cada uno de ellos, el siguiente paso en este sistema es determinar el costo de producción del período. Departamento A

Elementos del Costo - Materiales Directos - Mano de Obra Directa - Créditos indirectos de Fabricación

Departamento B Departamento C

Costo de Producción Acumulación del costo de todos los departamentos (A + B + C)

Efectuado lo anterior, el siguiente paso es dividir cada uno de los elementos del costo entre lo producido en el período, sin embargo, dado el carácter de temporalidad de este sistema y la no interrupcción de las activida-

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des, debe advertirse que en la práctica para el caso de empresas industriales la producción comenzada (8) pocas veces se concluye, quedando una parte como producción en proceso que pasa al período siguiente de conteo. En estas circunstancias, para valuar los bienes que se acabaron en el período, forzosamente se deberá tomar en cuenta la producción en proceso al inicio y al final del período, tal como se muestra en el siguiente cuadro: Inventario inicial de productos en proceso (+) Materiales consumidos en el período (+) Mano de obra devengada en el período (+) Carga indirecta de fabricación del período Costo de producción del Período (–) Inventario final de productos en proceso Costo de producción de los bienes terminados

xxxx xxxx xxxx xxxx –––– xxxx ( xxx ) –––– xxxx

2.1. Pasos a seguir en empresas industriales A efectos de poder aplicar el Sistema de Costos por Procesos y elaborar el informe de costos de producción, se requiere seguir los siguientes pasos: a) Resumir los costos totales incurridos en cada proceso Esto significa en primer lugar, sumar el costo del inventario inicial más los costos del período cargados a los departamentos; en forma directa, en el caso de materiales directos y mano de obra directa incurrido en los mismos, y el asignado proveniente de los costos indirectos de fabricación. Tomando en cuenta que para controlar los costos se asignan éstos a los centros de responsabilidad que los generó en el período, debe considerarse que éstos pueden ser de dos clases: • Departamentos de Servicios o apoyo: Centros que aportan su labor a los distintos departamentos, respecto de los cuales se debe proceder a una reasignación, de tal forma de imputar los costos incurridos en ellos a los centros que utilizaron sus servicios. Existen tres métodos tradicionales que se emplean para efectuar tal reasignación: (i) método directo en el que la asignación se realiza exclusivamente a los departamentos productivos

en base a una medida preestablecida (número de empleados, contrataciones, espacio físico, horas hombre), (ii)  método escalonado (hacia abajo) o secuencial donde se debe escoger una secuencia asignándose en primer término el costo del departamento que ha prestado más servicio a los demás (de servicios y productivos) y luego el que le sigue, sin asignar de regreso costo alguno, y (iii)  método algebraico o recíproco. • Departamentos de Producción o para producción, también denominados departamentos de operación, son aquellos departamentos en donde se trabajan los productos, es decir, donde se produce o genera efectivamente el bien o servicio que se vende. En opinión de Polimeni, Fabozzi y Adelberg, cuando en un mismo departamento se ejecutan dos o más procesos, puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros de costos  (9). Al completar un proceso, la producción parcialmente terminada se transfiere con sus costos (denominados costos de transferencia) a otro proceso de forma tal que deberá transferirse de la cuenta de producción del proceso actual a la cuenta de producción del proceso siguiente. En este caso, el informe de producción departamental es el documento más importante a emplear. b) Resumir el flujo de unidades físícas Necesario punto de partida y medio de control por el cual se parte de las existencias en proceso al inicio del período más las comenzadas en el período y finalmente se explica el resultado del mismo, con las consiguientes pérdidas que hubieran podido producirse. En este sentido, se responde a la pregunta ¿de donde vinieron? y ¿adonde se fueron?. Debe advertirse que cuando decimos unidades nos referimos a la forma como se miden la producción de cada departamento y no a las unidades de materiales empleados. c) Calcular la producción obtenida al final del período en términos de unidades equivalentes Para valuar la producción en proceso o semiterminada en términos de unidades completas, se debe Ediciones Caballero Bustamante

Curso Interactivo - Costos estimar lo que aún debe incorporársele por cada elemento de costo para considerarse terminada. En opinión de Giménez (Tratado de Contabilidad de Costos. Ediciones Macchi. Argentina. 1992) “esta tarea de cuantificación del grado de avance” se llama PRODUCCIÓN

convierte en la materia prima del siguiente hasta que las unidades se convierten en productos terminados. De esta forma cada departamento transfiere las unidades incluido los costos que heredó de los departamentos anteriores más los costos incurridos en ese departamento (10).

EQUIVALENTE o unidad efectiva

de producción (o sea, cuanto de terminado tiene), que se realiza no en forma global, sino por cada elemento del costo independientemente. Dicho de otra forma, miden los elementos del costo que han sido consumidos o empleados en los productos en proceso en referencia a la producción total. d) Calcular los costos unitarios de las unidades equivalentes Una vez determinada la producción terminada y semiterminada al final del período en unidades equivalente, los costos unitarios relativos a cada elemento se determinan divididendo los correspondientes costos incurridos en el proceso (por cada departamento o proceso) entre dicha producción final, en términos de unidades equivalentes. En el primer departamento el costo unitario equivalente se determinaría de la siguiente forma: Costo Costo inicial y agregado durante el período Unitario = ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Producción equivalente Equivalente

De esta forma se puede señalar que en el caso de aplicarse la fórmula de promedio ponderado el costo unitario equivalente se obtendría de dividir los costos del inventario inicial de trabajo en proceso más los agregados en el período, dicho de otro modo, no se efectúa diferenciación entre las unidades terminadas del inventario inicial en proceso y las unidades terminadas de la nueva producción. En el caso se aplique la fórmula PEPS (Primeras Entradas Primeras Salidas o FIFO por sus siglas en inglés), el costo unitario equivalente consideraría sólo los costos agregados durante el período y las unidades equivalentes. Para los siguientes departamentos se aplica el mismo principio. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o al inventario de productos terminados, de esta forma la unidad terminada en un departamento se Ediciones Caballero Bustamante

e) Determinar el costo de los productos terminados y los productos en proceso Respecto de la producción terminada al último departamento, se multiplicará las unidades terminadas por el costo unitario de cada uno de los elementos del costo, de esta forma el costo total del producto terminado será la suma de los costos unitarios de todos los departamentos. En la práctica la producción puede dar lugar a la elaboración de dos o más productos pueden producir que se fabriquen productos diferentes luego de un inicio común como sería el caso de industrias cerveceras y

de refrescos en que la cerveza y los refrescos se envasan y terminan en uno o varios procesos posteriores obteniéndose productos distintos por tamaño, contenido o variantes; donde el costo se determinará para cada producto. También pueden producirse distintos productos a partir de una misma materia prima como es el caso de los productos conjuntos o conexos y subproductos. CASO PRÁCTICO FABRICACIÓN DE UN SOLO PRODUCTO Enunciado La empresa QUÍMICOS S.A. se encarga de fabricar el producto “X” a través de sus tres departamentos Mezclado, Curado y Acabado. Se sabe que utiliza el método de costeo promedio ponderado y al 1 de enero nos presenta la siguiente información: • La cuenta 23 Productos en Proceso está

constituida por:

DETALLE

DEPARTAMENTO TOTAL Mezclado Curado Acabado –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Inventario inicial en proceso recibido: 20,000.00 20,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Inventario inicial en proceso agregado: – Materiales 7,000.00 6,000.00 3,500.00 16,500.00 – Mano de obra 3,280.00 5,680.00 1,680.00 10,640.00 – Carga fabril 5,500.00 4,860.00 3,450.00 13,810.00 ––––––––– ––––––––– –––––––– ––––––––– 15,780.00 16,540.00 8,630.00 60,950.00

• Durante el mes de enero los costos incu-

rridos en cada uno de los departamentos son los siguientes:

DETALLE

DEPARTAMENTO Mezclado Curado Acabado

TOTAL

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Materiales 70,000 40,000 51,000 161,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Mano de obra 25,000 35,000 20,000 80,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Carga fabril 45,000 20,000 32,000 97,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Total (S/.)

140,000

95,000 103,000 338,000.00

Las unidades puestas y obtenidas de producción al 31 de enero son las siguientes: Mezclado Curado Acabado –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––  Unidades producidas en el periodo 20,000 0 0 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Unidades recibidas 17,500 22,000 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Unidades en proceso al inicio del periodo 2,000 3,000 1,000 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––   Unidades incrementadas 2,500 1,500

  PRODUCCIÓN DEL MES EN UNIDADES Mezclado Curado Acabado –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––  Unidades terminadas y transferidas 17,500 22,000 20,000 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Unidades en proceso al final del periodo  (*) 4,500 1,000 3,500 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––  Unidades perdidas - mermas 1,000 (*) Se encuentran avanzadas en un 100% respecto de la materia prima para los tres departamentos, respecto a los costos de conversión el grado de avance para los departamentos A y B son de 60% y para el departamento C es 50%.

Se pide: Determinar el costo de fabricación de los departamentos Mezclado, Curado y Acabado, así como los asientos contables correspondientes. Solución En primer lugar vamos a elaborar un informe de la cantidad de producción en unidades por departamento.

7

Curso Interactivo - Costos   DATOS

5. COMPROBACIÓN

DEPARTAMENTO

Mezclado Curado Acabado –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––   DATOS FÍSICOS CANTIDAD A RENDIR CUENTA: Unidades en proceso al inicio del periodo 2,000 3,000 1,000   Unidades producidas en el periodo 20,000 Unidades recibidas 17,500 22,000 Unidades incrementadas 2,500 1,500 –––––– –––––– –––––– Total 22,000 23,000 24,500 –––––– –––––– –––––– DISTRIBUIDO DE LA SIGUIENTE MANERA: Unidades terminadas y transferidas 17,500 22,000 20,000 Unidades en proceso al final del periodo 4,500 1,000 3,500 Avance: Materiales 100% 100% 100% Mano de obra 60% 60% 50% Carga fabril 60% 60% 50% Unidades perdidas mermas normales 1,000 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Total justificado 22,000 23,000 24,500

A continuación procedemos a determinar el costo de producción para cada departamento: Departamento Mezclado 1. CÁLCULO DE LA PRODUCCIÓN EQUIVALENTE Unidades Unidades % de ProducTermien ProTermi- ción Equinadas ceso nación valente ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Material 17,500 + 4,500 x 100% = 22,000 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Mano de Obra 17,500 + 4,500 x 60% = 20,200 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Carga Fabril 17,500 + 4,500 x 60% = 20,200

2. DETERMINACIÓN DEL COSTO UNITARIO DEL DEPARTAMENTO Costo del Unidades Departamento Equivalentes

C.U.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––   Material 7,000.00 + 70,000.00 = 77,000.00 : 22,000 = 3.50000 Mano de   Obra 3,280.00 + 25,000.00 = 28,280.00 : 20,200 = 1.40000   Carga   Fabril 5,500.00 + 45,000.00 = 50,500.00 : 20,200 = 2.50000 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Totales (S/.) 155,780.00 7.40000

3. COSTO DE LAS UNIDADES TERMINADAS Y TRANSFERIDAS AL DEPARTAMENTO B 17,500 x 7.40000 = 129,500.00

4. COSTO DE LAS UNIDADES EN PROCESO Material 4,500 x 3.50000 = 15,750.00   Mano de obra 4,500 x 60% 1.40000 = 3,780.00 Carga Fabril 4,500 x 60% 2.50000 = 6,750.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TOTAL (S/.) 26,280.00

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Departamento Acabado

COSTOS INCURRIDOS MATERIAL M. OBRA C. FABRIL TOTAL ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Del inventario inicial 7,000.00 3,280.00 5,500.00 15,780.00   Del periodo 70,000.00 25,000.00 45,000.00 140,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 77,000.00 28,280.00 50,500.00 155,780.00

 Departamento Curado 1. CÁLCULO DE LA PRODUCCIÓN EQUIVALENTE Unidades Unidades % de ProducTermien ProTermi- ción Equinadas ceso nación valente ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Material 22,000 + 1,000 x 100% = 23,000 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Mano de Obra 22,000 + 1,000 x 60% = 22,600 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Carga Fabril 22,000 + 1,000 x 60% = 22,600

2. DETERMINACIÓN DEL COSTO UNITARIO DEL DEPARTAMENTO Costo del Unidades Departamento Equivalentes

C.U.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Material (6,000 + 40,000) = 46,000.00 : 23,000 = 2.00000   Mano de Obra (5,680 + 35,000) = 40,680.00 : 22,600 = 1.80000   Carga Fabril (4,860 + 20,000) = 24,860.00 : 22,600 = 1.10000 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Total departamento (S/.) 111,540.00 4.90000

COSTO PROMEDIO-COSTOS DEL DEPARTAMENTO ANTERIOR (129,500.00 + 20,000.00) : 23,000 = 6.50000 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Costo Unitario Total (S/.) 11.40000

3. COSTO DE LAS UNIDADES TEMINADAS Y TRANSFERIDAS AL DEPARTAMENTO C

1. CÁLCULO DE LA PRODUCCIÓN EQUIVALENTE Unidades Unidades % de ProducTermien ProTermi- ción Equinadas ceso nación valente ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Material 20,000 + 3,500 x 100% = 23,500 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Mano de Obra 20,000 + 3,500 x 50% = 21,750 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Carga Fabril 20,000 + 3,500 x 50% = 21,750

2. DETERMINACIÓN DEL COSTO UNITARIO DEL DEPARTAMENTO Costo del Unidades Departamento Equivalentes

C.U.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Material (3,500 + 51,000) = 54,500.00 : 23,500 = 2.31915   Mano de Obra (1,680 + 20,000) = 21,680.00 : 21,750 = 0.99678   Carga Fabril (3,450 + 32,000) = 35,450.00 : 21,750 = 1.62989 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Total departamento (S/.) 111,630.00 4.94582

COSTO UNITARIO ADICIONAL POR PÉRDIDAS MERMAS NORMALES 1,000 x 10.23673 : 23,500 (*) = 0.43561

COSTO PROMEDIO-COSTOS DEL DEPARTAMENTO ANTERIOR 250,800.00 + 0.00 : 24,500 = 10.23673 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Costo Unitario Total (S/.) 15.61816 (*) Las mermas originadas en este departamento en el caso planteado que se producen son normales,  por lo tanto es necesario que el calculo del costo unitario del departamento se efectúe únicamente  para las unidades buenas.

3. COSTO DE LAS UNIDADES TEMINADAS Y TRANSFERIDAS AL ALMACÉN DE PRODUCTOS TERMINADOS 20,000 x 15.61816 = 312,363.12

22,000 x 11.40000 = 250,800.00

4. COSTO DE LAS UNIDADES EN PROCESO Material 1,000 x 2.00000 = 2,000.00 M. de obra 1,000 x 60% 1.80000 = 1,080.00 C. Fabril 1,000 x 60% 1.10000 = 660.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Costo del departamento (S/.) 3,740.00

COSTO DE LAS UNIDADES INICIALES (ARRASTRE) ASIGNABLES A PRODUCTOS EN PROCESO 1,000 x 6.50000 = 6,500.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Costo Total (S/.) 10,240.00

4. COSTO DE LAS UNIDADES EN PROCESO Material 3,500 x 2.31915 = 8,117.02 M. de obra 3,500 x 50% 0.99678 = 1,744.37 C. Fabril 3,500 x 50% 1.62989 = 2,852.30 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Costo del departamento actual (S/.) 12,713.69

COSTO DE LAS UNIDADES INICIALES (ARRASTRE) ASIGNABLES A PRODUCTOS EN PROCESO 3,500 x 10.67234 = 37,353.19 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Costo Total (S/.) 50,066.88

5. COMPROBACIÓN

5. COMPROBACIÓN

COSTOS INCURRIDOS MATERIAL M. OBRA C. FABRIL TOTAL ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Del inventario inicial 6,000.00 5,680.00 4,860.00 16,540.00   Del periodo 40,000.00 35,000.00 20,000.00 95,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TOTAL 46,000.00 40,680.00 24,860.00 111,540.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Costos transferidos del departamento anterior 129,500.00 Costos de arrastre del inventario inicial en proceso 20,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Costo Total Incurrido (S/.) 261,040.00

COSTOS INCURRIDOS MATERIAL M. OBRA C. FABRIL TOTAL ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Del inventario inicial 3,500.00 1,680.00 3,450.00 8,630.00   Del periodo 51,000.00 20,000.00 32,000.00 103,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TOTAL 54,500.00 21,680.00 35,450.00 111,630.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– COSTO TRANSFERIDOS DEL DEPARTAMENTO ANTERIOR 250,800.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TOTAL COSTO INCURRIDO (S/.) 362,430.00

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Curso Interactivo - Costos ASIENTOS CONTABLES REGISTRO CONTABLE ––––––––– x ––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 71 VARIACIÓN DE LA –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– PRODUCCIÓN AL–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 60,950.00   MACENADA  –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 713 Variación de productos –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– en proceso –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 7131 Productos en proceso –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de manufactura –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 23 PRODUCTOS EN –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 60,950.00   PROCESO –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 231 Productos en proceso –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de manufactura –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 01/01 Por transferencia –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de productos en proceso. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––– x ––––––––– ––––––––– x ––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 92 COSTO DE –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 60,950.00   PRODUCCIÓN –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9211 Dpto. Mezclado –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– materia prima 7,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9212 Dpto. Mezclado –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– mano de obra 3,280.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9213 Dpto. Mezclado –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– carga fabril 5,500.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9221 Dpto. Curado –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– materia prima 25,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9222 Dpto. Curado –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– mano de obra 6,680.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9223 Dpto. Curado –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– carga fabril 4,860.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9231 Dpto. Acabado –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– materia prima 3,500.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9232 Dpto. Acabado –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– mano de obra 1,680.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9233 Dpto. Acabado –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– carga fabril 3,450.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 79 CARGAS IMPUTABLES –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– A CUENTA DE COSTOS –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 60,950.00 Y GASTOS –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 791 Cargas imputables a –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– cuenta de costos y ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––   gastos –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 01/01 Por la transferen–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– cia del inventario en –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– proceso a la producción. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––– x ––––––––– ––––––––– x ––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 61 VARIACIÓN DE EXIS–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 161,000.00   TENCIAS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––   612 Materias primas –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6121 Materias primas para –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– productos manufacturados

Ediciones Caballero Bustamante

24

161,000.00 MATERIAS PRIMAS –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 241 Materias primas para –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– productos manufacturados –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el consumo de –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– los materiales. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––– x ––––––––– ––––––––– x ––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 92 COSTOS DE–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 161,000.00   PRODUCCIÓN  –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9211 Dpto. Mezclado –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– materia prima 70,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9221 Dpto. Curado –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– materia prima 40,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9231 Dpto. Acabado –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– materia prima 51,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 79 CARGAS IMPUTABLES –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– A CUENTA DE COSTOS –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 161,000.00 Y GASTOS –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 791 Cargas imputables a –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– cuenta de costos y ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––   gastos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––  x/x Por la transferencia –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de las materias primas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––   consumidas. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––– x ––––––––– ––––––––– x ––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 92 COSTOS DE –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 80,000.00   PRODUCCIÓN  –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9212 Dpto. Mezclado –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– mano de obra 25,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9222 Dpto. Curado –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– mano de obra 35,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9232 Dpto. Acabado –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– mano de obra 20,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 79 CARGAS IMPUTABLES –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– A CUENTA DE COSTOS –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 80,000.00 Y GASTOS –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 791 Cargas imputables a –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– cuenta de costos y ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––   gastos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––  x/x Por la transferencia –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– al centro de costos de –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– los salarios. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––– x ––––––––– ––––––––– x ––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 92 COSTO DE –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 97,000.00   PRODUCCIÓN  –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9213 Dpto. Mezclado –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– carga fabril 45,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9223 Dpto. Curado –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– carga fabril 20,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9233 Dpto. Acabado –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– carga fabril 32,000.00

79

CARGAS IMPUTABLES –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– A CUENTA DE COSTOS –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 97,000.00 Y GASTOS –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 791 Cargas imputables a –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– cuenta de costos y ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––   gastos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––  x/x Por la transferencia –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– al centro de costos de –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– carga fabril. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––– x –––––––––

––––––––– x ––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 92 COSTOS DE –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 129,500.00   PRODUCCIÓN  ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––  –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 922 Dpto. Curado 92 COSTOS DE –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 129,500.00   PRODUCCIÓN  ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––  –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 921 Dpto. Mezclado  x/x Por la transferencia –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– al departamento Curado. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––– x ––––––––– ––––––––– x ––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 92 COSTOS DE –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 250,800.00   PRODUCCIÓN  ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––  –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 923 Dpto. Acabado 92 COSTOS DE –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 250,800.00   PRODUCCIÓN ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––  –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 922 Dpto. Curado x/x Por la transferencia  –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– al departamento  ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––   Acabado. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––– x ––––––––– ––––––––– x ––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 21 PRODUCTOS –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 312,363.12  –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TERMINADOS Productos manufacturados  –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 211 2111 Producto X –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 23 PRODUCTOS EN –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 86,586.88   PROCESO –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 231 Productos en proceso –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Divisiode manufactura narias –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 2311 En el Dpto. sugeridas –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Mezclado 26,280.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 2312 En el Dpto. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Curado 10,240.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 2313 En el Dpto. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Acabado 50,066.88 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 71 VARIACIÓN DE LA ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––   PRODUCCIÓN –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 398,950.00   ALMACENADA –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 713 Variación de productos –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– en proceso –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 7131 Productos en proceso –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de manufactura ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––  x/x Por la transferencia –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de la producción. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––– x –––––––––

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Curso Interactivo - Costos Mezcla Curado Acabado Total Unds. C.U. Total Unds. C.U. Total Unds. C.U. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––  Costos del departamento anterior Productos en Proceso 20,000.00 23,000 0.87 Transferidos al departamento 129,500.00 23,000 7.40 250,800.00 24,500 10.24 Ajuste unidades pérdidas -1,000 0.44 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Total costo anterior 149,500.00 23,000 6.50 250,800.00 23,500 10.67 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––  Costos del departamento actual Materiales 7,000.00 22,000 0.32 6,000.00 23,000 0.26 3,500.00 23,500 0.15 Mano de Obra 3,280.00 20,200 0.16 5,680.00 22,600 0.25 1,680.00 21,750 0.08 Costos Indirectos 5,500.00 20,200 0.27 4,860.00 22,600 0.22 3,450.00 21,750 0.16 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––  Costos durante el mes Materiales 70,000.00 22,000 3.18 40,000.00 23,000 1.74 51,000.00 23,500 2.17 Mano de Obra 25,000.00 20,200 1.24 35,000.00 22,600 1.55 20,000.00 21,750 0.92 Costos Indirectos 45,000.00 20,200 2.23 20,000.00 22,600 0.88 32,000.00 21,750 1.47 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Total costo corriente 155,780.00 7.40 111,540.00 4.90 111,630.00 4.95 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 155,780.00 7.40 261,040.00 11.40 362,430.00 15.62 Costo Total Acumulado –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Productos terminados y transferidos 129,500.00 17,500 7.40 250,800.00 22,000 11.40 312,363.12 20,000 15.62  Productos terminados y Retenidos  Productos en Proceso Final Costo de dptos. anteriores 6,500.00 1,000.00 6.50 37,353.19 3,500 10.67 Materiales 15,750.00 4,500 3.50 2,000.00 1,000.00 2.00 8,117.02 3,500 2.32 Mano de Obra 3,780.00 2,700 1.40 1,080.00 600.00 1.80 1,744.37 1,750 1.00 Costos Indirectos 6,750.00 2,700 2.50 660.00 600.00 1.10 2,852.30 1,750 1.63 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Total Productos en proceso 26,280.00 10,240.00 50,066.88 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 155,780.00 261,040.00 362,430.00 Costo Acumulado Total   CONCEPTO

NOTAS

(1) Un proceso es un conjunto de actividades relacionadas con la gestión de una organización industrial fundamentalmente encargada de transformar la materia  prima en productos terminados; normalmente corresponde a una sección de la empresa en la que se hace un trabajo específico, especializado o repetitivo. (2) De conformidad con el párrafo 16 de la NIC 2 (Revisada en 1993): Existencias, el costo de las existencias de un proveedor de servicios comprende primordialmente mano de obra y carga fabril. Aunque se pudiera señalar el empleo de materiales como papelería y otros materiales por su escaso valor se les clasifica como costos indirectos. (3) Sus lapsos son muy amplios, incluso día y noche. (4) En opinión de Ortega Pérez de León en Contabilidad de Costos. Editorial Limusa, S.A de C.V. Balderas, México.1994. Quinta Edición. Página 152. (5) Término que tiende a la confusión que resulta inadecuado e incongruente que no corresponde a lo que se trata de comprender: erogaciones que conforman  parte del c osto de un bien o servicio producido, que no destaca la verdadera naturaleza de los distintos conceptos que engloba. (6) Se entiende por materiales directos a los items que agregados en el producto constituyen una parte identificable físicamente del mismo. (7) En opinión de Horngreen, Foster y Data en Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial (Prentice Hall Hispanoamericana, S.A. México, 1996), el término asignar incluye tanto el “seguimiento de los costos directos” como la “adjudicación” de los costos indirectos. (8) Recibe el nombre también de producción procesada, que describe a la producción que efectivamente ha sido objeto de transformación durante el período, independientemente que se concluya o no en su totalidad. (9) Por ejemplo nos señala que el departamento de ensamblaje puede subdividirse en los siguientes centros de costos: disposición de materiales, alambrado y soldadura, (10) En opinión de Horngreen, Foster y Datar en Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial (Prentice Hall Hispanoamericana, S.A. México. 1996) cuando se emplea el método del promedio ponderado se le llama también “roll back” porque cuando se calcula el promedio de costos se incluye el trabajo efectuado en el(los) periodo(s) precedente(s).

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Curso Interactivo - Costos

Sistema de Acumulación de Costos por Órdenes 1. Sistemas de Costos por Órdenes de Trabajo El Sistema de Costos por Órdenes, se emplea en las empresas que generan bienes o servicios heterogéneos, distintos unos de otros, y que por ende difieren en materiales y costos de conversión. Este Sistema es un sistema contable por el cual los costos de producción de una cantidad determinada de bienes o productos ad hoc (hecho a la medida) los asocia con un lote u orden de producción o servicio específico, de forma tal que determina el costo de órdenes o trabajos individuales; dado que la producción responde a órdenes e instrucciones concretas y específicas. Resulta especialmente apropiado cuando la producción consiste en traba jos o procesos especiales individualizados por cada cliente (identificables), más que cuando los productos son uniformes y el patrón de producción es repetitivo o continuo. En este sentido, se trata de un sistema que acumula los costos de acuerdo con órdenes específicas, lotes o pedidos de clientes, dado que, entiende que virtualmente cada trabajo producido o hecho es distinto dado los requerimientos del cliente. Esencialmente, registra los costos para cada trabajo físicamente identificable a medida que se mueve a través de la planta, pudiendo consistir el trabajo en una sola unidad (casa, avión, nave, puente, etc.) o de unidades idénticas o de productos similares contenidos en una sola orden (por ejemplo: 1,000 libros, muebles, pantalones, polos, etc.). Veamos a continuación el siguiente gráfico que pretende señalar el sistema de acumulación de costos según el tipo de producción o servicio de la empresa. Sistema de Costo por Órdenes

productos, que representan distintas especificaciones de fabricación. En otras palabras, el sistema de costos por órdenes específicas se basa en la identificación específica de la orden de trabajo y en la posibilidad de seguir la pista de cada orden, en su proceso a través de la fábrica o taller hasta la etapa de su terminación o acabado. De esta forma la recolección de los costos se hace por cada una de las órdenes de trabajo, obteniéndose el costo unitario dividiendo los costos totales de fabricación entre la cantidad de unidades producidas. 1.1 Características a) Las ventas anteceden a la producción. En otras palabras la producción se realiza respecto a una solicitud o pedido de un cliente. b) La producción es lotificada y variada. c) Control es más analítico, permitiendo controlar la eficiencia de la operación. d) Sistema más costoso tendiendo a un costo individual. e) Desconocimiento de la cantidad de materiales requeridos. Si bien es cierto existen materiales necesarios que se requieren, no se sabe la cantidad que requerirá cada pedido, existiendo en estas circunstancias en almacén una cantidad mínima de los mismos. f) Mano de obra calificada. Los tra-

Realizada a solicitud o pedido

Donde la cantidad de materiales es incierta y requiere mano de obra calificada.

1.2 Proceso de la Información en un Sistema de Costeo por Órdenes Este proceso comienza externamente con el pedido del cliente (Orden), por la cual se emite a la fábrica una Orden de Producción o Trabajo Específico  (2) , que contiene: información e instrucciones para la fábrica respecto a las especificaciones del producto (cantidad y características), ruta que debe seguir, el período de tiempo para la fabricación (la fecha en que habrá de terminarse) y si el producto es para almacén o para cliente (destino).

Costo del material directo

Requisiciones al almacén

Resumen de requisiciones de material directo

Sistema de Costo por Proceso

Producción Indentificable Producción en masa Producción Homogénea

La diferencia fundamental entre un sistema de costo por órdenes y un sistema de costos por procesos radica en la importancia que se le asigna a la clasificación y acumulación inicial de los costos de producción. Así, el sistema de costos por órdenes hace hincapié en la acumulación y asignación de los costos a los trabajos (1) o conjuntos de Ediciones Caballero Bustamante

Lotificada y variada

PRODUCCIÓN

RESUMEN GRAFICO DEL CICLO DEL COSTO POR ORDENES DE TRABAJO BASADO EN CUADRO DE NEUNER Y DEAKIN

Hoja de órdenes de trabajo �      

Producción Heterogénea

bajadores deben estar capacitados para realizar diversas tareas. g) Los costos se determinan en forma continua o perpetua, a medida que se termina la orden y son fluctuantes. h) Posibilidad de localizar trabajos lucrativos de los que no lo son y uso de los costos como base para presupuestar.

      �

INICIO

Orden de trabajo específica

�

�      

Costos de gastos indirectos de fábrica

�

�      

Nº: ....... Precio: ...... Cantidad: ...

Para: Descripción: Material

Gastos indirectos de fabricación aplicados a la producción con cuotas predeterminadas

�

Mano Gastos de obra indirectos       �

______  Total (S/.) ______ Costos de mano de obra directa

Boletas de tiempo de trabajo de mano de obra directa

Hoja de concentración de tiempo de trabajo

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Curso Interactivo - Costos 2. PRINCIPALES DOCUMENTOS A EMPLEAR Y LA HOJA DE COSTOS POR ÓRDENES El Sistema de Costos por Órdenes Específicas, de acuerdo con los especialistas actuales, se inicia con la orden de producción que contiene información e instrucciones para la fábrica respecto al pedido de un cliente o un trabajo; requiriendo como mínimo el empleo de los siguientes documentos o formas características, que constituyen las fuentes de donde se derivan y recopilan la información de los costos incurridos por la empresa: a) Requisición (o Solicitud) de Materiales Este documento denominado requisición de materiales, solicitud individual de materiales  (3) o listas de materiales, vales de almacén o boletas de movimiento se emplea con el fin de documentar y asociar el primer elemento del costo. Se trata de un documento producido por el departamento de ingeniería o producción; empleado a efectos de controlar la entrega individual de materiales y cualquier otra solicitud especial para requerir material adicional producto de errores de producción u otras causas, de tal forma que cualquier entrega de material esté respaldada por una requisición. b) Boletas de Trabajo y tarjeta de tiempo Al igual que en el caso de los materiales, los costos de mano de obra directa (de aquellas personas que realizan el trabajo de fabricación) se acumulan utilizando una boleta de tiempo o registro de tiempo trabajado y una tarjeta de tiempo del traba jo (4), en la cual cada trabajador relacionado en forma directa con la orden de trabajo en particular, utiliza una boleta individual de tiempo en la que anota: el nombre del empleado, el departamento, el número de la orden para la que se hizo el trabajo, el tiempo en que se inició y el tiempo en que

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se terminó. No obstante lo anterior, en la práctica pudiera ocurrir que estos documentos se combinen de tal manera que las boletas indiquen las horas de trabajo y el costo de cada trabajo, luego se envían al departamento de costos a efectos que las analicen según sea directa o indirecta, por operaciones y por departamento. c) Registros mensuales de Costos Indirecto de Fabricación A diferencia de los costos que pueden identificarse con un determinado traba jo como son los materiales directos (5) y mano de obra directa, que se cargan directamente al trabajo tan pronto como se les identifica, los costos indirectos de

fabricación que no están directamente relacionados con ningún trabajo en particular se asignan a todos los trabajos sobre alguna base de prorrateo  (6). Se calculan al final del mes, tomando como base los gastos realmente realizados o bien pueden predeterminarse tomando como base una proyección de los mismos, en cuyo caso se emplea por parte del empleado del departamento de costos una cuota, tal como se analizó en el punto anterior y posteriormente se corrige a costos reales aplicando una cuota suplementaria. En este sentido, inicialmente se acumulan en un registro para su posterior asignación, tal como se muestra a continuación:

REGISTROS MENSUALES DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

Período: Materiales indirectos entregados

Mano de obra indirecta de fabricación

      �

      �

Requerimientos de materiales

Supervisión

Servicios Públicos

Depreciación

Seguros

Otros

 Análisis de planillas, facturas o comprobantes y cuadros de cálculos.

 Análisis de Planill as

El documento clave de contabilidad que identifica cada trabajo o formulario separado para cada orden donde se acumula sus costos de fabricación se denomina “Hoja de Costos de la Orden de Producción” o Registro de Costos por Trabajo, la cual tiene un número de orden que la identifica. Este documento en la práctica es la forma más sencilla de hacer el seguimiento de los costos, constituyendo una hoja resumen en el cual se anota el número de identificación del trabajo u orden y otras especificaciones e informaciones descriptivas y en el cual se registran (7) o acumulan los tres elementos del costo a medida que el trabajo se mueve a través de los varios departamentos de la fábrica. El diseño de este documento se adapta a

las características departamentales y de producción de cada empresa. En este sentido, la Hoja de Costos de los Trabajos es el documento contable que contiene la acumulación de costos para cada trabajo, subdividida en las principales categorías de costos donde se anota a medida que se efectúan las requisiciones de materiales (materiales directos que se cargan en forma directa al trabajo) y los trabajos conforme indican las boletas de tiempo. Determinados todos los elementos del costo el siguiente paso es sumarlo considerando como costo total el importe que ha sido registrado en la hoja de costos, el cual constituirá la base para el asiento de transferencia a la producción terminada.

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Curso Interactivo - Costos ARTÍCULO

CONFECCION DE LA HOJA DE TRABAJO SEGUN HORNGREEN, FOSTER Y DATAR

HOJA DE COSTO POR TRABAJOS U ORDENES DE PRODUCCION  TRABAJO No.: Fecha inicio:  Artículo: Especificaciones:

�

WPP298 Abril 10, 2004

CLIENTE: Fecha termin.: Cantidad: Responsable:

MATERIALES Requisición No. RM4: 4:198 RM7: 4:268

Pieza No. MB 468-A TB 267-F

Fecha recibida 11 de Abr. 2004 13 de Abr. 2004

______________

_____________

___________________

Survivor S.A. 26 de julio, 2004 Clave:

Cantidad utilizada 8 12

Costo unitario S/. 14 S/. 63

_________

Cantidad facturable S/.112 S/. 756

___________

• • •

Total

S/. 46,060

MANO DE OBRA DIRECTA DE FABRICACION Registro de tiempo trabajado No. � LTR: 232 LTR: 247 ____________

Empleado No. 551-21-3076 287-31-4671

Período cubierto 12-18 Abr. 2004 12-18 Abr. 2004

Horas utilizadas 25 16

Tasa por hora S/. 18 18

Cantidad facturable S/. 450 288

_______________

__________________

_______

________

•

Tasa base de asignación S/. 80

_______________

________________________

_______________

_______________

Cantidad facturable S/. 40,320 • • •

 Total  TOTAL DE COSTOS FACTURABLES DEL TRABAJO

S/. 40,320 S/. 99,670 ––––––––––– REGISTRO DE TIEMPO TRABAJADO

REGISTRO DE REQUISICIONES DE MATERIALES

Requisición de materiales No:  Trabajo No.: WPP298 Fecha Pedido: 11 de abril 2004 Pieza No.

Descripción de pieza ménsulas MB468-A metálicas  Aprobado por: B. Maky Recibido por: J. Howdy

Cantidad

Costo unitario

Costo Total

8

S/. 14

S/. 112

Entregado por: Fecha Recepción: 11.02.200x

 A efectos de control

CASO PRÁCTICO Enunciado La empresa Específica S.A. se dedica a la fabricación de máquinas sobre pedidos de los clientes, los cuales se llevan a cabo en tres secciones, cortado, ensamblado y acabado. Al 30 de abril se encontraban como productos en proceso las órdenes de producción N° 105 (Cliente Beta S.A.) y 106 (Cliente Gama S.A.) que corresponden a pedidos efectuados en el mes anterior, para la fabricación de dos maquinarias (X e Y) que Ediciones Caballero Bustamante

Registro de tiempo trabajado No:

LT:232

Nombre del empleado: G.L. Gómez Empleado No.: 551-21-3076 Código de clasificación del empleado: maquinista grado 3 Reloj: Semana comienza: 12 de abril 2004 semana termina: abril 18, 2004  Trabajo No. WPP298

L 4

M 8

Supervisor: S. Pérez

M 3

J 6

V 4

S 0

D 0

Total 25

Fecha: 23 de abril, 200x

serán entregadas el 28 de mayo. El detalle de las mismas es el siguiente: DETALLE

ÓRDENES 105

107

  MATERIAS   PRIMAS:

GASTOS GENERALES DE FABRICACION Unidades empleadas como base asignación 504

106

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

•

Base de asignación horas-máquina

TOTAL

ÓRDENES 105

S/. 13,290

Categoría de grupo de costos fabricación

C.U.

Durante el mes de mayo se culminaron las órdenes de producción N° 105 y 106, además durante el período se inició la fabricación de un nuevo pedido que corresponde a la orden N° 107 (Cliente Lambda S.A.) para la fabricación de la maquinaria Z, la cual al final del mes le queda pendiente para su elaboración incorporar la mano de obra de la sección III y carga fabril. Los costos incurridos durante el mes de mayo de acuerdo con el “registro de requisición de materiales” y el “registro de tiempo trabajado” han sido los siguientes: DETALLE

•

 Total

CANTIDAD

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Materia Prima A 3,300 Kg. 50.00 165,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Materia Prima B 2,500 Kg. 30.00 75,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Total (S/.) 240,000.00

TOTAL 106

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––   Saldo inicial – Materiales 40,000.00 35,000.00 75,000.00   – Mano de Obra 11,600.00 10,380.00 21,980.00 – Carga Fabril 20,000.00 22,000.00 42,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Totales (S/.) 71,600.00 67,380.00 138,980.00

El saldo inicial de las materias primas está compuesto por los siguientes saldos:

  Materia Prima A 1,000 Kg 987 Kg 850 Kg   Materia Prima B 800 Kg 600 Kg 450 Kg –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– MANO DE   OBRA:

Sección I 2,500 HH x S/. 11.60 1,800 HH x S/. 11.60 900 HH x S/. 11.60 Sección II 2,000 HH x S/. 13.80 1,050 HH x S/. 13.80 950 HH x S/. 13.80   Sección III 2,000 HH x S/. 14.60 900 HH x S/. 14.60 –

Durante el mes se ha incurrido en los siguientes desembolsos: Energía eléctrica S/. 25,000.00 Agua S/. 8,000.00 Teléfono S/. 2,900.00 Cargas diversas de gestión S/. 6,500.00 Depreciación del periodo S/. 900.00 Los gastos antes señalados son distribuidos de la siguiente manera: 75% a costos de producción, 15% a gastos de administración y 10% a gastos de ventas. Por política de la empresa la carga fabril se asigna a cada orden de producción en función a la materia prima utilizada durante su proceso de fabricación. Se pide determinar los costos de cada una de las ordenes de producción terminada y en proceso al final del mes. Solución Considerando que ya se encuentra registrado los costos incurridos en el período anterior (abril) de las órdenes de trabajo en proceso, para el mes de mayo sólo nos queda registrar los costos que se hubieran incurrido en mayo. En primer lugar deberá determinarse la carga indirecta de fabricación, para lo cual distribuiremos los gastos incurridos por la empresa según su función tal como se muestra a continuación:

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Curso Interactivo - Costos DISTRIBUCIÓN TOTAL COST.PROD. 75% G.ADM. 15% G .VENTAS 10% –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Energía eléctrica 18,750.00 3,750.00 2,500.00 25,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Agua 6,000.00 1,200.00 800.00 8,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Teléfono 2,175.00 435.00 290.00 2,900.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Cargas diversas de gestión 4,875.00 975.00 650.00 6,500.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Depreciación 675.00 135.00 90.00 900.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Total (S/.) 32,475.00 6,495.00 4,330.00 43,300.00 COSTOS INDIRECTOS

Determinado el monto de los costos indirectos de fabricación ascendentes a S/. 32,475 se acumularán en un gran total para su posterior asignación en función a la base empleada por la empresa (materiales consumidos. A continuación se efectuará el cálculo de los materiales indirectos consumidos hasta la fecha y el importe reconocido como carga fabril inicialmente a efectos de determinar la carga fabril por asignar del período:

CUADRO DE ASIGNACIÓN DE LA CARGA FABRIL A LAS ORDENES DE PRODUCCIÓN EN FUNCIÓN A LA MATERIA PRIMA APLICADA

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ORDEN

Materia Prima

%

CARGA FABRIL

ORDEN

YA APLICADA

POR APLICAR

42,000.00

32,475.00

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– N° 105 114,000.00 41.86 31,173.67 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– N° 106 102,350.00 37.58 27,987.94 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– N° 107 56,000.00 20.56 15,313.38 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 272,350.00 100.00 74,475.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– N° 105 20,000.00 11,173.67 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– N° 106 22,000.00 5,987.94 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– N° 107 0.00 15,313.38 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Determinación de las producción terminada y en proceso a fin de mes: HOJA DE COSTOS DE ORDEN DE PRODUCCION N : 105 PRODUCCION: Maquinaria X CLIENTE: Beta S.A. FECHA DE INICIO : 13.04.2003 FECHA DE TERMIN: 27.05.2004 °

ELEMENTOS DEL COSTO

PERIODO  ANTERIOR C.T

COSTO DEL PERIODO CANT.

C.U.

C.T

COSTO ACUMULADO C.T

MATERIAS PRIMAS  Artículo A  Artículo B

1,000 800 40,000.00

50.00 30.00

1,800

50,000.00 24,000.00

50,000.00 24,000.00

74,000.00

114,000.00

29,000.00 27,600.00 29,200.00

29,000.00 27,600.00 29,200.00

85,800.00

97,400.00

11,173.67

0.00 11,173.67

11,173.67

31,173.67

Respecto a las órdenes ya terminadas y cuyos costos se han acumulado a nivel del elemento 9, deberá efectuarse su traslado a existencias, tal como se muestra a continuación: REGISTRO CONTABLE ––––––––– x ––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 21 PRODUCTOS –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 431,801.61   TERMINADOS  ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––   211 Productos manufacturados –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 2111 Maquinaria A - Orden –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de producción –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– N° 105 242,573.67 Divisio–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– narias 2112 Maquinaria B - Orden –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sugeridas de producción –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– N° 106 189,227.94 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 71 VARIACIÓN DE LA –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– PRODUCCIÓN ALMA–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 431,801.61   CENADA  –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 711 Variación de produc–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– tos terminados –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 7111 Productos manufactu––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––   rados –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 31/5 Por el registro de la –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– transferencia al almacén –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de los productos termi–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– nados de las órdenes de –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– producción Nº 105 y 106. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––– x –––––––––

Resulta claro que al no haber terminado en el mes de mayo la Orden de Producción Nº 107, ésta se mantiene en las cuentas del elemento 9.

MANO DE OBRA  Sección I Sección II Sección III

2,500 2,000 2,000 11,600.00

11.60 13.80 14.60

6,500

CARGA FABRIL  Asignación sobre la base a materia prima consumida 20,000.00

COSTO FINAL

242,573.67

HOJAS DE COSTOS DE ORDEN DE PRODUCCION N : 106 PRODUCCION : Maquinaria Y CLIENTE: GAMA S.A. FECHA DE INICIO : 16.04.2004 FECHA DE TERMIN: 28.05.2004 °

ELEMENTOS DEL COSTO

PERIODO  ANTERIOR C.T

COSTO DEL PERIODO CANT.

C.U.

C.T

COSTO ACUMULADO C.T

MATERIAS PRIMAS  Artículo A  Artículo B

987 600 35,000.00

50.00 30.00

1,587

49,350.00 18,000.00

49,350.00 18,000.00

67,350.00

102,350.00

20,880.00 14,490.00 13,140.00

20,880.00 14,490.00 13,140.00

48,510.00

58,890.00

MANO DE OBRA  Sección I Sección II Sección III

1,800 1,050 900 10,380.00

3,750

11.60 13.80 14.60

CARGA FABRIL  Asignación sobre la base a materia prima consumida

COSTO FINAL

14

5,987.94

5,987.94

22,000.00

5,987.94

27,987.94

67,380.00

121,847.94

189,227.94

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Curso Interactivo - Costos NOTAS

(1) Los costos se identifican directamente con cada trabajo. (2) Documento que en realidad sería una autorización para que la fábrica comience determinadas operaciones específicas. (3) Básicamente este documento debe contar con descripción, cantidad y costo unitario de los materiales directos entregados y, lo que es de máxima importancia, la orden de trabajo con la que se relaciona. (4) En opinión de Polimeni, Fabozzi y Adelberg (en Contabilidad de Costos: Conceptos y aplicaciones para a toma de decisiones g erenciales, Mc Graw Hill Interamericana, S.A., Colombia, 1995) en el caso específico de la mano de obra se requiere la Boleta de Trabajo (elaborada por el propio trabajador) y la tarjeta de tiempos. Para Hansen y Mowen es un solo documento la tarjeta de tiempo del trabajo y contiene tanto el empleo del tiempo como la tasa salarial. (5) Materiales que se pueden rastrear hasta los bienes y servicios que se están fabricando, que se identifican de forma económicamente viable. (6) Por lo general son útiles tasas de costos indirectos predeterminadas, puesto que los costos indirectos reales no pueden determinarse hasta el fin del mes o del año, recurriéndose a éstas por su inmediatez. De esta forma se le ofrece a la gerencia una base para estimar los costos y las cotizaciones de precios. (7) En opinión de Backer, Jacobsen y Ramírez en este documento puede indicarse el costo estimado o el precio de venta para ofrecer una medida de la eficiencia de la fábrica o de la utilidad o pérdida realizada.

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Curso Interactivo - Costos

Costos Conjuntos 1. Proceso conjunto Se denomina proceso conjunto a aquél proceso de producción empleado normalmente por empresas que usan proceso de producción en masa, en el que necesariamente a partir de la misma materia prima se obtiene hasta el punto de separación, dos o más productos simultáneamente. Para Ortega Pérez de León ( 1), el proceso conjunto es aquel cuyo acto productivo utilizando los mismos materiales, trabajo humano y elementos indirectos de producción elabora productos que sur gen simultáneamente con calidad y características diversas, cuya obtención aislada es, en ocasiones, física o químicamente imposible y en otras resulta económicamente incosteable. De esta forma se denomina proceso conjunto al procesamiento simultáneo a partir de una materia prima de varios productos generado normalmente por interdependencia física forzosa entre los productos elaborados o por interdependencia tecnológica.

El punto de separación es el momento en el cual los productos conjuntos se hacen identificables de manera separada; es decir, a partir del cual los costos en que se incurren son identificables a cada uno de los productos que se elaboran o producen. También se define a éste como el punto en el cual es posible identificar por primera vez la producción y en la práctica un proceso conjunto puede tener uno o más puntos de separación, dependiendo del número y de los tipos de productos que se elaboren. Los costos que se incurren en esta parte reciben el nombre de costos separables. Algunos ejemplos de este tipo de proceso lo encontramos en el siguiente cuadro:

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La producción conjunta genera productos interrelacionados, respecto de los cuales las decisiones de la administración no tienen mucho efecto hasta el punto de separación. La materia prima tiene un condicionamiento o restricción que necesariamente da lugar a una producción múltiple, existiendo tal interrelación entre los productos que se obtienen de este proceso que un incremento en la producción de uno aumenta la producción de los otros, aunque no necesariamente en la misma proporción.

2. Costos conjuntos Los costos conjuntos, en opinión de Horngren, Datar y Foster (2) , son “los costos de un proceso de producción que dan lugar a múltiples productos de manera simultánea”, es decir, la totalidad de los costos de fabricación incurridos hasta el punto de separación que beneficiarán a todos los bienes elaborados de manera conjunta. En el proceso, conjuntos son aquellos costos, tales como materiales, mano de obra y otros costos que califican como costos indirectos toda vez que no pueden rastrearse (léase asignarse) directamente a los productos antes del punto de separación (3); por lo que requieren asignarse de un modo arbitrario tal como se encuentra específicado en la NIC 2.

3. Productos obtenidos de un proceso conjunto No todos los productos que se obtienen de una producción conjunta tienen la misma relación, existe un elemento diferenciador que los clasifica, el cuál es la importancia relativa de sus valores de venta. Los productos que se obtienen de un proceso conjunto de acuerdo

con su importancia en relación al valor de venta, se pueden categorizar en los siguientes dos tipos de bienes a juicio de los administradores de la empresa  (4): a) Productos Principales, Primarios, Coproductos o Conjuntos. Son dos o más productos que se fabrican simultáneamente por el mismo proceso hasta el punto de separación de mayor importancia en sus valores de venta. En otras palabras son aquellos productos que se consideran principales para la empresa por su importancia económica (contribución a los ingresos) y que no son significativamente mayor en valor al de los demás (no importa las distintas utilidades entre ellos). En la práctica no existe un criterio definido y todo dependerá de los objetivos y políticas de la gerencia. b) Subproductos, desechos y desperdicios. Son bienes que también se obtienen de la producción conjunta, que se caracterizan por ser el resultado de desechos, sobrantes y demás, de los productos principales (por ejemplo recortes de grasa de carne de res) o de una situación secundaria de producción (como las cáscara y los desechos de fruta para alimento de animales) que tienen un valor de venta mínimo o nulo. Se trata de productos de importancia económica secundaria, considerado por lo tanto accesorio para la empresa. Para Ralph Polimeni los Subprodu ctos son aquellos productos de valor de venta limitado, elaborados de manera simultánea con productos de valor de venta mayor, conocidos como productos principales o productos conjuntos resultantes en mayor cantidad; obtenidos de la limpieza de productos principales o de la preparación de materias primas antes de su utilización en la manufactura, o pueden ser desechos que quedan después del procesamiento de los productos principales. Es importante destacar que la categorización no es permanente, dado que, una empresa puede cambiar la clasificación de un producto a lo largo del tiempo debido a los cambios en tecnología  (5) , a las demandas del consumidor o a factores ecológicos.

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Curso Interactivo - Costos 6. Asignación del costo a los productos principales (conexos)

4. Problema principal que genera la producción conjunta Como se ha manifestado en este tipo de producción los costos incurridos antes del punto de separación no se pueden asignar de tal forma que el problema que se presenta lo constituye la inexistencia de bases de distribución racionales y técnicas para la justa distribución de los costos comunes incurridos en el proceso inicial entre los productos que luego surgen del mismo. Respecto a este punto el párrafo 14 de la NIC 2 señala que “cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean identificables por separados, se distribuirá el costo total, entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales”. Esta racionalidad según Ortega Pérez de León requiere el uso de procedimientos que garanticen, hasta donde sea razonable, que la distribución o asignación sea lo menos arbitraria posible, mediante el establecimiento de bases lógicas que sustituyan a la identificación o relación objetiva. En este orden de ideas, la NIC 2 señala que del Costo Conjunto inicialmente se deducirá el valor neto realizable de los subproductos que tenga la empresa, para distribuir el remanente asignándolo a cada uno de los productos en base, por ejemplo, al valor de mercado de cada producto, ya sea como producción en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo; de tal forma que el importe en libros de los productos principales o conexos no resultará significativamente diferente de su costo.

para ponerlo en condiciones para su venta, el costo del bien se determinará de la siguiente manera:

Como se puede observar de la fórmula presentada el costo de un producto debe incluir una parte de los costos incurridos hasta el punto de identificación de los distintos productos, los cuales si bien no son separables, se asignan a cada producto, distribuyendo para dicho fin el importe total de los costos conjuntos entre los varios productos obtenidos arbitrariamente; debido a que todos los productos se benefician del costo total incurrido. El objetivo en la distribución es asignar de la manera más apropiada un costo que no es realmente separable.

5. Tratamiento de los subproductos Los subproductos generados también en el proceso de manufactura común son bienes de importancia secundaria para la empresa que tienen un método de asignación de costo distinto al empleado para los productos principales, reconociéndose los mismos cuando se venden (6) o cuando se producen. De las oportunidades antes señaladas la NIC 2 prefiere que sea cuando se producen, por lo tanto aplicando el método del valor razonable (7), se reconocen los subproductos en el mes en que los mismos se producen o generan, asignándole como costo el monto que resulte de deducir al valor esperado de las ventas del subproducto los costos esperados de procesamiento adicional y los gastos de comercialización; disminuyendo el costo de producir los bienes principales.

(–)

(–)

Bajo la premisa que el bien identificado en el punto de separación requerirá un proceso adicional

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Costo del Subproducto = Valor Razonable

A fin de determinar el costo de los productos principales (coproductos o conexos) debe emplearse un método apropiado que permita asignar el monto que queda de los costos conjuntos luego de deducir el costo de los subproductos. En la práctica existen dos métodos aplicables: (i) método de las unidades producidas, basado en el volumen; y (ii) método del valor de mercado, basado en el valor de mercado en el punto de separación o en el método del valor neto realizable. 6.1. Método de las Unidades Producidas o Medidas Físicas Este método parte del supuesto que los productos son homogéneos y que no requieren un mayor o menor esfuerzo, por lo que se asignan los costos conjuntos en base a las unidades producidas. Bajo este método la base para asignar los costos conjuntos es la cantidad producida la cual es expresada según el peso como toneladas, galones, kilos o cualquier otra medida apropiada; o de acuerdo al volumen, tal como pies cúbicos, barriles o galones. Si bien se trata de un método simple requiere que todos los productos conexos deban expresarse de la misma forma, al respecto nos señalan Horngreen, Datar y Foster (8) que no siempre la obtención de la medida es directa y que en algunos casos podría requerirse la asistencia de un personal técnico fuera del área contable. En este caso, el costo conjunto se asignaría de acuerdo a la siguiente fórmula: Asignación = Producción por producto x Costo Conjunto Asignable Total de Productos    conexos

6.2. Método de Valor de Mercado (9) En este caso se utiliza el Valor de Mercado en el punto de separación, aplicable cuando se conoce el valor de mercado en el punto de separación, sin embargo en la práctica es muy difícil aplicarlo toda vez que por lo general se requiere un proceso adicional para fabricar el producto y que este sea comercializable (10), por lo que se emplea en su reemplazo el Método del Valor Neto Realizable por el cual cualquier costo separable de procesamiento adicional estimado y de venta se deduce del valor de venta del producto terminado con el fin de establecer un valor aproximado (hipotético) de mercado en el punto de separación. De esta forma en base al criterio de beneficios recibidos se asigna el costo conjunto en base a la capacidad de generación de ingreso de cada producto, empleando la siguiente fórmula: Costo Valor de Venta del producto Asignación = –––––––––––––––––––––––––––– x Conjunto Valor Total de Productos conexos Asignable

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Curso Interactivo - Costos Debe advertirse como lo hacen Hansen y Mowen (11) que en este caso existe una limitación importante en el sentido que cuando el precio determina el costo, éste no puede definir al primero; por lo tanto es circular en lo referente a decisiones de precios.

CASO PRÁCTICO MÚLTIPLES PUNTOS DE SEPARACIÓN Enunciado La empresa industrial TXT S.A procesa carne y huevo de salmón obteniendo los productos principales A, B y C y el subproducto X. El proceso productivo empieza en el Departamento de Limpiado en el cual se procesan 3’000,000 de libras de pescado crudo a un costo de S/. 600,000. Después del mismo, el 2% de lo procesado son huevos de pescado que se transfieren al Departamento de Empacado obteniendo el producto A, incurriendo en un costo adicional de S/. 100,000. Del pescado procesado el 96% se transfiere

al Departamento de Procesamiento mientras que el 2% restante obtenido se considera subproducto que puede ser vendible en ese punto sin procesamiento adicional como alimento para animales. En el Departamento de Procesamiento, la carne se procesa adicionalmente incurriendo en un costo adicional de S/. 800,000 obteniendo del 75% de lo transformado un producto que será transferido al Departamento de Cocina con un costo separable de S/. 700,000 obteniendo el Producto B. El 25% de lo procesado recibirá un procesamiento adicional en el Departamento de Congelado incurriendo en un costo adicional de S/. 300,000 obteniendo el Producto C. Los precios de venta por libra de los productos terminados A, B y C son S/. 25, S/. 2 y S/. 3 por libra, respectivamente. El subproducto se comercializa por S/. 0.50 siendo los costos de comercialización del mismo ascendente a S/. 5,000.

X 60,000 lb

Conforme con lo anterior, lo primero es distribuir el Costo Conjunto incurrido en el Departamento de Limpiado, tomando en cuenta en primer término el Subproducto: Valor neto del Subproducto (60,000 libras x S/. 0.50) Gastos de Comercialización Valor Asignable al Subproducto

30,000.00 (5,000.00) 25,000.00

Considerando lo anterior, el siguiente paso será distribuir el monto neto de los Costos Con juntos del Departamento de Limpiado ascen-

Producto B y C 4,680,000.00x 575,000 (**) = 435,436.89   6,180,000.00 (*) [(1,500,000 + 3,620,000 + 1,860,000) – 800,000] (**) 600,000 – 25,000 Total (S/.)

En este caso el proceso productivo se diagramaría como sigue: A 60,000 lb

    S  1     P

Limpiado S/. 600,000 3'000,000 lbs

Con base a la información anterior, se distribuiría el Costo Asignable del Departamento de Limpiado, tal como se muestra a continuación: Producto A 1,500,000 x 575,000 (**) = 139,563.11   6,180,000 (*)

Solución

Empaque S/. 100,000

Procesamiento S/. 800,000 2'880,000 lb

Valor de mercado C 720,000 libras x 3 2,160,000.00 Menos: Costos Depto Congelado ––––––––––––––––––––––––– –300,000.00 1,860,000.00   Valor en el Punto de Separación 2 (coproductos B y C) 5,480,000.00 Menos: Costos Dpto Procesamiento –800,000.00   –––––––––––– Valor en el Punto de Separación 1 (S/.) 4,680,000.00

P    S    2  

Cocina S/. 700,000

B 2'160,000 lb

Congelado S/. 300,000

C 720,000 lb

Una vez determinado el costo asignable a los productos B y C correspondiente al primer Departamento (Limpiado) el siguiente paso será distribuir ese monto (S/. 435,436.89) y el costo conjunto incurrido en el Departamento de Procesamiento (S/. 800,000) como sigue: Producto B 3,620,000 x 1,235,436.89 (*)  = 816,109.77   5,480,000 Producto C 1,860,000 x 1,235,436.89 (*)  = 419,327.12   5,480,000 (*) S/. 435,436.89 + S/. 800,000.00

PS = Punto de Separación

dente a S/. 575,000 (S/. 600,000 – S/. 25,000) en base a los siguientes valores netos de mercado en el primer punto de separación: Coproducto A Valor de mercado 60,000 libras x S/. 25 1,500,000.00

Coproductos B y C Valor de mercado B 2’160,000 libras x 2 4,320,000.00 Menos: Costos Depto Cocina –700,000.00 3,620,000.00

575,000.00

Total (S/.)

1,235,436.89

Finalmente el Costo de los Productos A, B y C sería el siguiente:

Costo Producto Conjunto   Asignado  

Costo Separable

Costo Total

A

139,563.11

100,000.00

239,563.11

B

816,109.77

700,000.00

1,516,109.77

C

419,327.12

300,000.00

719,327.12

1,375,000.00

1,100,000.00

2,475,000.00

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

 

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

NOTAS

(1) En su libro Contabilidad de Costos. Editoria l LIMUSA S.A. de C.V. Mexico 1994 5ta. Edición. Pág. 797. (2) En Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial. Pearson Educación de México, S.A de C.V. México. 2007. Pág. 566. (3) En opinión de Polimeni, Fabozzi y Adelberg (en Contabilidad de Costos. McGraw-Hill Interamericana S.A. Colombia. 1994) se trata de costos indivisibles por lo que no son específi camente identifi cable con alguno de los productos que se están produciendo. (4) Esta clasificación es única para ca da empresa, es decir, no necesariamente dos empresas que tienen el mismo proceso productivo respecto a los bienes que fabrican se les clasificará de la misma manera. (5) Barfield, Raiborn y Kinney señalan que hace algunos años, por ejemplo, el aserrín y las astillas de madera que se producían en un molino se consideraban desperdicios y se eliminaban. Hoy en día estos bienes son reprocesados para elaborar tablones formados a partir de partículas de madera, los cuales se utilizan  para la elaboración de madera económica. (6) De acuerdo con este criterio se difiere el reconocimiento de los subproductos hasta el momento de la venta, reconociendo el importe recibido por su venta como ingreso. (7) Polimeni, Fabozzi y Adelberg, en su libro Contabilidad de Costos, consideran como otro método aplicable el Método del Costo de Reversión que disminuye adicionalmente al valor esperado del subproducto la utilidad neta. Básicamente el nombre dado al método se debe a que éste parte de la determinación de la utilidad neta de los productos principales y subproductos. (8) En su libro Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial (Pearson Educación. México. 2007. Décimo segunda edición. Página 570) en el caso de producción de petróleo y gas natural, el primero es un líquido y el segundo es un gas, requiriendo ambos convertirse al equivalente de energía. (9) Este criterio es preferible al método de las medidas físicas que no considera el beneficio que trae consigo cada producto. (10) A manera de ejemplo, nos refieren Horngreen, Datar y Foster que cuando una empresa petrolera refina el petróleo crudo, la gasolina, el queroseno, el benceno y la nafta necesitan procesarse de forma adicional antes de que puedan venderse. (11) En Administración de Costos. International Thomson Editores, S.A de C.V. México 2003. Página 250.

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