La Contabilidad Creativa su efecto en las finanzas corporativas y el papel de la ética profesional
“La influencia que puede otorgar la manipulación contable en la estructura financiera y patrimonial puede causar muchos inconvenientes sobre a credibilidad de la información contable y financiera y por lo tanto sobre la valoración de la unidad económica.”
Análisis Financiero Gerencial I Maestría en Administración de Negocios Universidad Mariano Gálvez de Guatemala
UNIVERSIDAD UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ DE GUATEMALA G UATEMALA MAESTRÌA EN ADMINISTRACIÒN DE NEGOCIOS
Docente: LIC. M.A. Cristóbal Hernández.
Curso: Análisis Financiero Gerencial I
Contabilidad Creativa su efecto en las finanzas corporativas y el papel de la ética profesional.
Grupo No.3: Marlon Rogelio Aldana Ardón Pablo César Menjivar Cardona Gelver Armando Amperez Edgar Eduardo Artiga Milian
6290-04-9842 6290-03-10177 6290-04-09786 6290-06-10415
Puerto Barrios, Izabal, Abril 29 2017
INDICE INTRODUCCION ........................................................................................................................................ 1 I. ¿Qué es y para que se hace la Contabilidad Creativa? .............................................................. 2 A. Definiciones de Contabilidad Creativa ...................................................................................... 2 B. Tipos de Contabilidad Creativa ................................................................................................... 3 II. ¿Qué hace posible la práctica de la Contabilidad Creativa? ................................................... 4 A. Razones para la utilización de la Contabilidad Creativa ....................................................... 4 III. ¿Cómo se hace la Contabilidad Creativa? ................................................................................... 5 A. Transacciones más comunes en la Contabilidad Creativa .................................................. 5 B. Técnicas y métodos utilizados en la aplicación de la Contabilidad Creativa. ................ 6 IV. La Contabilidad Creativa, ¿es legítima o es un fraude? .......................................................... 7 A. Consecuencias del uso de la Contabilidad Creativa ............................................................. 7 1. Pérdida de Confianza .................................................................................................................. 7 2. Extensión de los problemas ..................................................................................................... 8 B. Métodos para detectar las prácticas de la Contabilidad Creativa ...................................... 8 C. El papel de los auditores y asesores ante la Contabilidad Creativa ................................. 8 D. Medidas para combatir y disminuir la Contabilidad Creativa ............................................. 9 V. Que son las Finanzas Corporativas .............................................................................................. 10 A. Ventajas ........................................................................................................................................... 11 B. Desventajas .................................................................................................................................... 11 C. Finanzas corporativas vs Contabilidad ................................................................................... 12 VI. El rol de la ética en la contabilidad creativa .............................................................................. 13 VII. De lavado de dinero u otros activos definición del delito .................................................... 16 A. Definición de los delitos de terrorismo y financiamiento del terrorismo ....................... 16 B. Técnicas de lavado de dinero .................................................................................................... 17 C. Penas aplicables al delito de lavado de dinero: .................................................................... 21 D. Penas aplicables al delito de financiamiento del terrorismo: ........................................... 21 CONCLUSION .......................................................................................................................................... 23 BIBLIOGRAFIA ........................................................................................................................................ 24
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INTRODUCCION
En la actualidad cuando se menciona el tema de finanzas, existe un término muy utilizado por la mayoría de empresas la cual se denomina contabilidad creativa o también conocida como la manipulación contable, esta es una práctica muy extensa pero poco combatida, durante muchos años esta actividad se realiza en muchos países, como si se hablara de un simple juego, algo muy cierto es que las consecuencias que puede tener despierta un interés muy alto, debido a que una contabilidad oportuna designada por el gerente de una organización puede con llevar que determinadas personas puedan beneficiarse a razón de otras, la manera en que puede ocultar la deuda fuera de un balance, manipular información de las partidas de ingresos y costos, según investigaciones se debió al uso y aplicación de políticas incorrectas que puedan reconocer ingresos. La influencia que puede otorgar la manipulación contable en la estructura financiera y patrimonial puede causar muchos inconvenientes sobre a credibilidad de la información contable y financiera y por lo tanto sobre la valoración de la unidad económica. La ética juega un rol fundamental en que Contabilidad Creativa se mantenga en la legalidad, puede haber muchas normas; sin embargo, quien quiera actuar de forma ilegal lo hará de todas maneras. Por esto se concluye que la Contabilidad Creativa usada en malos términos no se acabará del todo con una mayor legislación sino que es un tema que va más allá de las leyes, en el que, los valores personales bien constituidos y la ética juegan un papel mucho más trascendente para acabar con el mal uso de ciertas prácticas contables. En la actualidad el fenómeno delictivo denominado Lavado de Dinero está entre los acontecimientos más impactantes en materia de política criminal. Esta noción ha sido ampliamente utilizada y difundida a través de los medios de comunicación, y a menudo de manera inapropiada, para definir todo el aspecto financiero del crimen organizado.
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I. ¿Qué es y para que se hace la Contabilidad Creativa? A. Definiciones de Contabilidad Creativa
La Contabilidad Creativa consiste fundamentalmente en aprovechar los vacíos de la normativa legal en cuanto a las diferentes posibilidades de elección con el propósito de transformar la información contable que se presenta en los Estados Financieros de las empresas, con un fin específico. Este término se utiliza para describir el proceso mediante el cual los contadores y asesores utilizan sus conocimientos sobre las normas contables para adaptar las cifras reflejadas en la contabilidad de la empresa, sin dejar de cumplir los principios de contabilidad. Sin embargo estos vacíos legales que se presentan pueden también ser utilizados para cometer fraudes contables, es por esto que la Contabilidad Creativa se ha adjudicado mala fama durante los últimos años, Enron y Worldcom (entre otros) son algunos casos de Contabilidad Creativa que han aparecido y que han sido de gran impacto en la economía, hasta el punto que los mercados han perdido la confianza en los "Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados", en los auditores y en los asesores. Mediante la definición de Contabilidad Creativa anteriormente expuesta, surge inmediatamente la interrogante de ¿Para qué se hace la Contabilidad Creativa? Podríamos responder que depende del tipo de empresa que lo va a utilizar, lo que implica que existen diferentes tipos de Contabilidad Creativa, las cuales serán analizadas en el siguiente tema. Existen diversas y encontradas opiniones de reconocidos académicos y autores acerca de la Contabilidad Creativa, las principales son: Griffiths: "Todas las empresas de este país (Reino Unido) manipulan sus beneficios. Todas las cuentas que se publican se basan en libros que han sido retocados con más o menos delicadeza. Las cifras que se facilitan al público inversor han sido modificadas para proteger al culpable. Es la estratagema de mayor envergadura desde el caballo de Troya (...). En realidad, se
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trata de artimañas que no infringen las reglas del juego. Son totalmente legítimas. Se trata, simplemente, de Contabilidad Creativa". Jameson: "La Contabilidad Creativa es esencialmente un proceso de uso de normas, donde la flexibilidad y las omisiones dentro de ellas, pueden hacer que los estados financieros parezcan algo diferentes a lo que estaba establecido por dichas normas. Consiste en darle vueltas a las normas para buscar una escapatoria". Naser: "La Contabilidad Creativa es la transformación de los datos contables de lo que realmente son a lo que quienes los elaboran quieren que sean, aprovechando las facilidades que proporcionan las reglas existentes y/o ignorando alguna o todas ellas”. Amat y Blake: "Contabilidad Creativa es el proceso mediante el cual los contables utilizan su conocimiento de las normas contables para manipular las cifras incluidas en las cuentas de un a empresa”. Blasco: "El término 'Contabilidad Creativa' se ha introducido en la literatura española para describir el proceso mediante el cual se utilizan los conocimientos de las normas contables para manipular las cifras de las cuentas anuales". B. Tipos de Contabilidad Creativa
Como ya lo vimos la Contabilidad Creativa no es igual para todas las empresas. De forma general, se puede decir que hay dos tipos de Contabilidades Creativas: 1.- La utilizada por las empresas que tienen un tamaño significativo en la cual los administradores son personas diferentes a los accionistas, y, 2.- La utilizada por las PYMES en las que la gestión de la sociedad la hacen los mismos socios (por ejemplo, las familiares). En el caso de grandes empresas (normalmente que cotizan en Bolsa), los administradores, consejeros, gerentes, son asalariados de alta dirección de la empresa, pero los verdaderos dueños de la empresa son los accionistas. Y mientras los accionistas quieren sacar el máximo dinero de su inversión, los administradores, en algunos casos, quieren sacar el máximo dinero de la empresa y permanecer en sus cargos muy bien remunerados el mayor tiempo posible. A este tipo de administradores les interesa que la empresa dé beneficios contables y que además estos vayan aumentando año tras año.
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II. ¿Qué hace posible la práctica de la Contabilidad Creativa?
El nacimiento de la Contabilidad Creativa surge de la asimetría de intereses que existen en torno a una organización (“Problema de Agencia”) y el aprovechamiento de estas diferencias por parte de los encargados de mostrar la información relevante para dejar satisfechos estos intereses, exponiendo la imagen económica y financiera más próxima a lo deseado por estos. Por otro lado, es sabido que la contabilidad no es considerada una ciencia, sino una técnica que está lejos de ser exacta y objetiva, pudiendo ser aplicados en muchas ocasiones con discrecionalidad los principios que rigen la materia. Se asocia generalmente, el uso de la Contabilidad Creativa como una estrategia frente a las dificultades financieras de las empresas, entendiendo que a través de estas prácticas se persigue presentar una imagen económica y financiera más óptima, aunque no siempre esto es así, sino que por el contrario, a veces es preferible mostrar resultados inferiores o una posición más deficiente a la que realmente se tiene. En fin, los motivos para el uso de la Contabilidad Creativa son muchos y dependerán de la idiosincrasia de cada empresa y las políticas más o menos conservadoras de quienes deben mostrar esta información finalmente. A. Razones para la utilización de la Contabilidad Creativa
En los últimos tiempos y como consecuencia de la crisis financiera que ha afectado a grandes compañías de ámbito internacional, la Contabilidad Creativa ha cobrado especial relevancia, poniendo en duda, como ya se señaló anteriormente, los datos que se presentan, así como la credibilidad de los auditores y asesores. Las discusiones sobre las razones que han llevado a algunas empresas a poner en práctica la Contabilidad Creativa, se han centrado fundamentalmente en el impacto que pueden tener sobre las decisiones de los inversionistas en la Bolsa de Valores ya que han utilizado modificaciones contables para distorsionar la información que ellos requieren.
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Entre las razones que tienen los directivos de las empresas que cotizan sus acciones, para intentar modificar las cuentas a través de la utilización de la Contabilidad Creativa destacan las siguientes: 1.
Las empresas generalmente prefieren reflejar una tendencia estable en el
crecimiento del beneficio, en lugar de mostrar unos beneficios volátiles con series de dramáticas subidas y bajadas. 2.
Puede ayudar a mantener o "incrementar" el precio de las acciones, tanto
reduciendo los niveles aparentes de endeudamiento, y por tanto, haciendo que la empresa parezca expuesta a un riesgo menor, como creando la apariencia de una tendencia del beneficio creciente. 3. Si los directivos están comprometidos en operaciones internas con las acciones de su empresa, pueden utilizar la Contabilidad Creativa para retrasar la llegada de la información al mercado, aprovechando la oportunidad para beneficiarse de su información privilegiada. III. ¿Cómo se hace la Contabilidad Creativa? A. Transacciones más comunes en la Contabilidad Creativa
Los
analistas
e
investigadores
han
realizado
una
recopilación
de
las
transacciones más comunes que se pueden encontrar registradas en los libros de la empresa manejados con los criterios de la Contabilidad Creativa. Algunas de ellas son: 1. Aumento o reducción de gastos: La normativa contable facilita un margen de maniobra en relación con la cuantificación en un determinado período de ciertos gastos o ingresos, como es el caso de las amortizaciones, de la depreciación o de la activación de ciertos gastos como por ejemplo los gastos de investigación y desarrollo. 2. b. Aumento o reducción de ingresos: En algunos casos se puede retrasar el reconocimiento de los ingresos, en virtud de principios tales como el de la prudencia o el de la correlación de los ingresos y gastos.
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3. c. Aumento o reducción de activos: Los inventarios pueden valorarse según diversos métodos (FIFO, LIFO Promedio Ponderado entre otros) con lo que la cantidad total puede diferir con los correspondientes efectos en los costos de ventas y el resultado. Estas modificaciones afectarán la relación entre los activos circulantes y los pasivos a corto plazo, influenciando directamente el índice de liquidez. Clasificación de prácticas que persiguen la manipulación de las cuentas: MAQUILLAJES CONTABLES
TRANSACCIONES REALES
Contabilidad Creativa (maquillajes que aprovechan los vacíos legales, las alternativas previstas en la legislación y las posibilidades de efectuar estimaciones más o menos optimistas) ILEGALES Maquillajes contables contrarios a la legislación (por ejemplo, ocultar ventas, gastos o ingresos) LEGALES
Efectuar operaciones reales que afectan a las cuentas de las empresas (por ejemplo, adelantar o retrasar una transacción)
Operaciones reales que no están autorizadas por la legislación vigente
Fuente: Oriol Amat B. Técnicas y métodos utilizados en la aplicación de la Contabilidad Creativa.
Existen diversas técnicas para la aplicación de la Contabilidad Creativa, por lo que una empresa que desee modificar sus resultados buscará en la normativa contable aquellas partes que no estén reguladas, tengan un tratamiento alternativo o sean temas en los que podamos ser optimistas o pesimistas a la hora de realizar las provisiones o estimaciones. También se realizan alteraciones a la hora de valorar los inventarios y el modo de reflejar las provisiones; en la forma de contabilizar las deudas, las diferencias de cambio,
las
operaciones
fuera
de
balance,
las
obligaciones
o
las
contingencias. Otras empresas optan por la Contabilidad Creativa en los procesos de consolidación; en la reclasificación de activos y pasivos y a la hora de evaluar las
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pérdidas y ganancias, incluyendo gastos con cargo a reservas o en la estimación de los ingresos y gastos, entre otros. IV. La Contabilidad Creativa, ¿es legítima o es un fraude?
En principio, se puede decir que es legítima. Legítimo es: "Fundado en derecho. Válido porque está conforme a la ley, a los principios aceptados". En cambio, fraude es: "Engaño. Acción contraria a la ley o a los derechos por ella protegidos". Así, podemos deducir que la Contabilidad Creativa en si no es un fraude. Sin embargo, hay que tener mucho cuidado, porque a veces no está demasiado clara la frontera entre Contabilidad Creativa y fraude. De todos modos, esta sí puede ser utilizada para defraudar la ley, porque aun no siendo contraria a las normas legales, sí puede utilizarse para fines contrarios a los de las normas. Por todo ello para poder utilizar la Contabilidad Creativa sin cometer fraude es necesario tener un extenso conocimiento y dominio de la normativa sobre principios y normas de valoración contables. A. Consecuencias del uso de la Contabilidad Creativa 1. Pérdida de Confianza
La consecuencia principal es la pérdida de confianza, tanto en las empresas que muestran su información en público como en quienes debieran velar porque esta información sea transparente. Por ejemplo, en Enron, el hecho de haber escondido durante mucho tiempo la situación financiera crítica puso en tela de juicio a toda la industria de auditorías contables. Cientos de firmas contables fueron y seguirán siendo afectadas. De hecho este caso, trajo consigo la desaparición de una de las “cinco grandes” de la consultoría de empresas, es decir de la firma Arthur Andersen. Las firmas auditoras, conjuntamente con los entes reguladores, han debido comprometerse a encontrar nuevos estándares para poder medir el funcionamiento de las grandes compañías.
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2. Extensión de los problemas
Ha quedado en duda si las leyes efectivamente funcionan, por ejemplo, el caso de la empresa “Ahold”, la cual cotiza sus acciones en Nueva York y por ende debiera estar sujeta a la Ley de Sarbanes – Oxley, una norma creada a partir de los escándalos financieros que tuvieron lugar en USA, y que obliga a dar fe de la exactitud de las cuentas contables. Algunos afirman que esta ley fue la que precisamente obligó a los auditores a examinar a la firma de una manera más exhaustiva y con ello se habrían detectado las prácticas irregulares que se estaban llevando a cabo. B. Métodos para detectar las prácticas de la Contabilidad Creativa
Existen diversas formas de detectar con facilidad este tipo de modificaciones, siempre y cuando sean legales. Para ello se necesita disponer de las cuentas anuales de cuatro o cinco años; observar si hay resultados extraordinarios y los de ejercicios anteriores para saber si han sido adaptados; analizar el informe de auditoría y revisar las notas a los Estados Financieros con el fin de ver si hay cambios de criterios contables o salvedades y si el auditor ha informado de ello, así como de su influencia en el resultado final. C. El papel de los auditores y asesores ante la Contabilidad Creativa
Es evidente que las empresas de auditoría han perdido la confianza de algunos accionistas. Esto no es solo por el caso Enron. Ha habido una sucesión de compañías donde los auditores externos no hicieron bien su trabajo. Para
evitar
esto,
cada
miembro
del
Comité
de
Auditoría
debe
ser
financieramente competente para entender el balance y las respectivas notas de la compañía. Asimismo, debe conocer las recomendaciones de la Superintendencia con respecto de las normas contables, para examinar de cerca las transacciones significativas, especialmente aquellas que pueden cambiar la estimación de utilidades para el trimestre o año. Preguntar al Gerente de Finanzas y al auditor externo, si las transacciones se registran en el balance de acuerdo a los más altos estándares que se podría usar, y si no, por qué no. En conclusión, la lección fundamental aquí es que se pueden tener todas las reglas contables que se pueden escribir, desarrollar nuevas reglas para contabilizar las
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entidades de propósito especial o para la valorización de derivados y requerir gran transparencia de la métrica de las variables financieras o de las transacciones con partes relacionadas. Pero al final, ninguna regla será suficiente, si los altos ejecutivos juegan con los números y modifican arbitrariamente los resultados para el balance y, los auditores externos no identifican que se está alterando, el “producto” será comestible para los inversionistas y para los mercados. D. Medidas para combatir y disminuir la Contabilidad Creativa
Seguramente es imposible acabar con el mal uso de la Contabilidad Creativa, ya que como hemos señalado anteriormente, son muchos los incentivos que impulsan este tipo de prácticas y también los factores que las propician. Un primer tipo de soluciones son las encaminadas a dificultar a las empresas la realización de prácticas manipuladoras, actuando sobre los factores que hacen fácil para la empresa el desarrollo de las mismas, entre los cuales se encuentran las propias
características
de
las
normas.
En
esta
línea apuntaremos las
siguientes: El establecimiento de una normativa contable más detallada y concreta, que utilice una terminología clara y que establezca con precisión los criterios a aplicar. De este modo parece más difícil el ejercicio de la creatividad que si las normas son confusas y vagas. La implantación de normas más rígidas, en el sentido de que no exista un elevado grado de opcionalidad que otorgue a las empresas la posibilidad de elegir entre un amplio abanico de alternativas. El campo de elección de métodos contables puede reducirse mediante la disminución de los principios contables permitidos o especificando circunstancias en que se aplicara cada uno. Exigir consistencia en la utilización de los mismos también ayuda, ya que una empresa que elige un método porque con éste logre la imagen deseada ese año, deberá utilizar el mismo método en circunstancias futuras donde el resultado puede ser menos favorable o quizás menos deseado.
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V. Que son las Finanzas Corporativas
Las Finanzas Corporativas o Corporate Finance es el área específica de las finanzas que se ocupa de las decisiones financieras que toman las empresas, y los instrumentos y análisis utilizados para tomar esas decisiones. Las Finanzas Corporativas están estrechamente relacionadas con las finanzas de gestión, que es un término más amplio, que describe las técnicas financieras disponibles para todas las formas de empresa comercial, empresarial o no. Las finanzas corporativas son la parte de las finanzas que tratan las decisiones financieras de las empresas y los instrumentos y análisis utilizados para tomar estas decisiones. El objetivo principal de las finanzas corporativas es maximizar el valor corporativo a la vez que la gestión de riesgos financieros de la empresa. Aunque en principio es diferente de la financiación empresarial que estudia las decisiones financieras de todas las empresas, los principales conceptos en el estudio de las finanzas corporativas son aplicables a los problemas financieros de todo tipo de empresas. La disciplina se puede dividir en las decisiones a largo plazo y a corto plazo o técnicas. Las decisiones de inversión de capital son las opciones a largo plazo sobre los proyectos que reciben la inversión, ya sea para financiar la inversión con fondos propios o deuda, o el pago de dividendos a los accionistas. Por otro lado, las decisiones a corto plazo se refieren a las decisiones sobre el activo circulante y el pasivo circulante; El enfoque aquí es sobre la gestión de caja, las existencias, las deudas a corto plazo y los préstamos (por ejemplo, los términos de los créditos concedidos a los clientes). Los términos "financiación empresarial" y "finanzas corporativas" también están asociados con la banca de inversión. El papel típico de un banco de inversión es evaluar las necesidades financieras de la empresa y elevar el tipo apropiado de capital que mejor se adapte a sus necesidades.
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A. Ventajas
1.- Las finanzas corporativas ayudan a prevenir los resultados gracias a la preocupación constante que mantienen con la medición que hacen al nivel de rendimiento de tu empresa. 2.- Se preocupan de mejorar la comprensión de los aspectos financieros para que de esa forma tomes decisiones con conocimiento cabal sobre el tema o la inversión que pretendes realizar. 3.- Este tipo de finanzas representa una aproximación a la realidad que vive tu empresa, ya que al preocuparse de la forma en que se obtienen los fondos, o el crédito
que le entregas a tus clientes, manejan toda la información necesaria sobre el capital que mantienes de tu negocio. 4.- Siempre te estarán entregando datos para la predicción y el control de tu negocio. De esta forma sabrás cómo y cuándo invertir correctamente, evitando los riesgos que conlleva esta acción. B. Desventajas
1.- Uno de los riesgos a los que te puedes enfrentar es el que hace relación entre la liquidez y la necesidad de invertir. Esto te puede llevar a replantearte las necesidades que puede tener tu negocio sobre mantener el dinero en caja, antes que sacrificar esta liquidez con el fin de generar más utilidades. 2.- Se hará presente el dilema entre riesgo y beneficio, ya que tu postura como empresario es que siempre, al realizar una inversión, estás adoptando un riesgo de pérdida que puede ser grande. Las finanzas corporativas siempre te llevarán a correr estos riesgos, analizando y evaluando el tipo de inversión o el impacto económico que puede afectar a tu empresa. 3.- Existen los riesgos sistemáticos donde no hay forma de proteger los portafolios de inversiones, y los riesgos no sistemáticos, los cuales derivan de la
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variabilidad de los rendimientos de los valores no relacionados con movimientos del mercado como un conjunto. 4.- No sólo se hacen presentes los riesgos en cuanto a beneficios o liquidez. Muchas veces las inversiones pueden traer como riesgo la quiebra de tu empresa, lo cual va ligado a las decisiones de financiamiento por el lado pasivo. Las finanzas corporativas se preocupan de medir el nivel de rendimiento de una inversión. Estudian los activos reales y la obtención de fondos junto con el ritmo en que está creciendo tu empresa, el tamaño del crédito que les concedes a tus clientes, el endeudamiento que manejas o la remuneración de tus empleados. C. Finanzas corporativas vs Contabilidad
A diferencia de la contabilidad, que pretende reflejar, de la forma más exacta posible, las transacciones de la empresa; las finanzas se centran en el futuro de la misma, pero a través del estudio del valor. Sin embargo, ¿son necesarias las finanzas corporativas? La respuesta es sí, a continuación algunas ventajas de este proceso:
Ayudan a prevenir resultados
Mejoran la comprensión de aspectos financieros
Impulsan las buenas decisiones de los inversionistas
Representan una aproximación a la realidad de la empresa
Arrojan datos para la predicción y control del negocio
Consecuencias de la contabilidad creativa en las finanzas corporativas:
Aumento o reducción de los ingresos.
Aumento o reducción de los gastos.
Aumento o reducción de los activos.
Aumento o reducción del activo líquido.
Aumento o reducción de pasivos.
Reclasificación de activos en pasivos.
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Los estados financieros son el medio por el cual la información cuantitativa acumulada, procesada y analizada por la contabilidad es periódicamente comunicada a aquellos que la utilizan. Estos deben representar “razonablemente” la situación de la empresa. VI. El rol de la ética en la contabilidad creativa
Los actos éticos de cualquier empleado están influenciados por el clima ético de la organización donde trabaja. Puede haber un entorno que naturalmente nos ayude a actuar éticamente y otro que nos empuje a actuar de manera contraria. No basta con que la empresa tenga un código de ética. El clima ético no es una cosa, sino un proceso. Un clima ético o se desarrolla o se deteriora, se enriquece o se empobrece. Necesita constante cuidado y atención. Si la tarea de actuar éticamente queda solamente como desafío personal, no hay mucha probabilidad de éxito. Ni siquiera se puede creer que se logre alcanzar el ideal de una organización ética, sólo porque la componen personas íntegras y bien intencionadas. Una organización será ética en la medida en que sus políticas, su estructura, sus controles internos, etc., construyan un clima ético donde los individuos tienen la posibilidad de actuar como lo que son: seres éticos. Por lo tanto, la ética juega un rol fundamental en que Contabilidad Creativa se mantenga en la legalidad, pueden haber muchas normas; sin embargo, quien quiera actuar de forma ilegal lo hará de todas maneras. Por esto se concluye que la Contabilidad Creativa usada en malos términos no se acabará del todo con una mayor legislación sino que es un tema que va más allá de las leyes, en el que, los valores personales bien constituidos y la ética juegan un papel mucho más trascendente para acabar con el mal uso de ciertas prácticas contables. La ética profesional es una necesidad, un intangible que a través del tiempo y a nivel del ejercicio de las profesiones ha presentado diversas características comunes que constituyen un eje transversal de valores sobre los cuales se asienta la actuación de los profesionales y se apoya la confianza y el reconocimiento público. En consecuencia, la ética en el ejercicio de una profesión adquiere de forma natural una relevancia determinante. De ahí que en la medida en que los profesionales se adhieren a normas
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de conducta esperadas, generan la confianza y reconocimiento de parte de los receptores del servicio profesional, lo que de hecho le brinda la condición y permanencia como profesión en un tiempo y un espacio. En este sentido, Whittington y Pany (2000:52), refieren que todas las profesiones reconocidas tienen características comunes dentro de las que se destacan: la responsabilidad de servir al público, la competencia profesional, las normas para la admisión y el ejercicio en la profesión, y la necesidad de la confianza pública. La ética profesional en la contaduría pública ha tenido un desarrollo gradual y progresivo el cual se ha transformado al mismo ritmo de los cambios de la profesión y el medio. La profesión, nacional e internacionalmente, cuenta con códigos de ética especialmente diseñados para proporcionar un marco de referencia para el ejercicio profesional. En general, y considerando los elementos comunes de estos códigos de ética, se destacan los siguientes componentes: • Un conjunto de principios que proporciona el marco de referencia global representados básicamente por las responsabilidades, el interés público, la integridad, la objetividad, la independencia, el debido cuidado profesional y el alcance y naturaleza de los servicios. • Un conjunto de reglas que rigen el desempeño del servicio profesional, las cuales son entre otras las siguientes: independencia, integridad y objetividad, normas generales de actuación, principios de contabilidad, confidencialidad de la información y del cliente, honorarios condicionados, actos considerados deshonrosos, publicidad y otras formas de oferta de servicios, comisiones y honorarios de referencia. Este conjunto de principios y reglas representan un modelo perfectible a seguir y, como puede observarse, en cada uno de sus compuestos obedece al espíritu de la responsabilidad social de la profesión y del sentido de servicio e internalización de la trascendencia de éste en medio de la sociedad. Barroso (2005:224), habla de aquellas creencias que conforman el sentido ético en una organización:
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• Ética en su persona: La consciente acción del individuo en todas las actuaciones dentro de la empresa. Por ejemplo, el respeto a sí mismo, al otro, la claridad en la conducta que diferencia lo bueno de lo malo, lo justo de lo injusto. • Manejo de la verdad: El apego y fidelidad por la verdad, la verdad aceptada por las personas y las organizaciones con principios guías claramente definidos. • Humildad en el desempeño: El reflejo de la verdad de la persona y que se constituye en una actitud transparente apegada a principios y a objetivos de orden institucional y social por encima de lo individual. • Amor por los suyos: El amor como un valor que se expresa a través del reconocimiento de que las personas son el recurso más importante y es lo que se hace tangible a través del saludo, el reconocimiento, la solidaridad, entre otros. • Congruencia: El reflejo de un hilo conductor que une las necesidades de las organizaciones con las personas que en ella laboran y que resulta representado a través de la motivación, la satisfacción, la comunicación, entre otros. • Vocación de servicio: Una derivación del componente “amor”, expresado éste en valores organizacionales que toman en cuenta al otro, todas las relaciones internas y externas, son las personas, el cliente, el proveedor y en general el contexto de la organización. Este es un enfoque importante de la ética profesional que involucra aspectos inherentes a la esencia misma de la ética, componentes humanos del profesional comprometido con una conducta social esperada y apegada a la verdad, la justicia y la vocación de servicio. De esta manera, y en la búsqueda de una conducta ética en la actuación del contador público, existen disposiciones nacionales e internacionales y con carácter normativo profesional que reflejan la actitud del mismo al aceptar voluntariamente normas de conducta. Estas normas de conducta establecen responsabilidades básicas de actuación del contador hacia el público, se constituyen en preceptos alcanzables y prácticos, no ideales abstractos, totalmente factibles en el curso de la labor del profesional. Estos preceptos implican principios y reglas que van desde el marco
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normativo global hasta el establecimiento de reglas específicas asociadas a independencia, confidencialidad, objetividad, integridad, calificación de actos como deshonrosos, oferta de servicios, honorarios, etc. VII. De lavado de dinero u otros activos definición del delito
El lavado de dinero es el conjunto de operaciones realizadas por una persona individual o jurídica con el objetivo de ocultar o disfrazar el origen ilícito de bienes o recursos que provienen de actividades delictivas. Se lleva a cabo mediante la realización de varias operaciones encaminadas a encubrir cualquier rastro de origen delictivo de los recursos. En ese sentido, el artículo 2 de la Ley Contra el Lavado de Dinero u Otros Activos, establece que: Comete el delito de lavado de dinero u otros activos quien por sí, o por interpósita persona: 1. Invierta, convierta, transfiera o realice cualquier transacción financiera con bienes o dinero, sabiendo, o que por razón de su cargo, empleo, oficio o profesión esté obligado a saber, que los mismos son producto, proceden o se originan de la comisión de un delito; 2. Adquiera, posea, administre, tenga o utilice bienes o dinero sabiendo, o que por razón de su cargo, empleo, oficio o profesión esté obligado a saber, que los mismos son producto, proceden o se originan de la comisión de un delito; 3. Oculte o impida la determinación de la verdadera naturaleza, el origen, la ubicación, el destino, el movimiento o la propiedad de bienes o dinero o derechos relativos a tales bienes o dinero, sabiendo, o que por razón de su cargo, empleo, oficio o profesión esté obligado a saber, que los mismos son producto de la comisión de un delito. A. Definición de los delitos de terrorismo y financiamiento del terrorismo
"El artículo 391 del Código Penal, establece que comete el delito de terrorismo quien con la finalidad de alterar el orden constitucional, el orden público del Estado o coaccionar a una persona jurídica de Derecho Público, nacional o internacional, ejecutare acto de violencia, atentare contra la vida o integridad humana, propiedad o
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infraestructura, o quien con la misma finalidad ejecutare actos encaminados a provocar incendio o a causar estragos o desastres ferroviarios, marítimos, fluviales o aéreos. El artículo 4 de la Ley para Prevenir y Reprimir el Financiamiento del Terrorismo, establece que comete el delito de financiamiento del terrorismo quien por el medio que fuere, directa o indirectamente, por sí mismo o por interpósita persona, en forma deliberada proporcionare, proveyere, recolectare, transfiriere, entregare, adquiriere, poseyere, administrare, negociare o gestionare dinero o cualquier clase de bienes, con la intención de que los mismos se utilicen, o a sabiendas de que serán utilizados en todo o en parte, para el terrorismo." Asimismo, comete este delito quien realice alguno de los actos definidos como financiamiento del terrorismo en cualquiera de los convenios internacionales aprobados y ratificados por Guatemala. B. Técnicas de lavado de dinero
Son muchos los procedimientos para lavar dinero, de hecho, la mayoría están interrelacionados y suelen suceder de forma simultánea o sucesiva. Una característica común es que el lavado del dinero, en especial si es de grandes cantidades, suele costar una parte del dinero que se lava, por ejemplo, en forma de sobornos. Complicidad de la banca: Hay casos en que las organizaciones de lavado de dinero gozan de la colaboración de las instituciones financieras (a sabiendas o por ignorancia), dentro o que están fuera del mismo país, las cuales dan una justificación a los fondos objeto del lavado de dinero. Mezclar: Las organizaciones suman el dinero recaudado de las transacciones ilícitas al capital de una empresa legal, para luego presentar todos los fondos como rentas de la empresa. Esta es una forma legal para no explicar las altas sumas de dinero. Empresas fantasmas (shell company): También conocidas como compañías de fachada o de portafolio. Son empresas legales, las cuales se utilizan como cortina de humo para enmascarar el lavado de dinero. Esto puede suceder de múltiples formas, en general, la "compañía de fachada" desarrollará pocas o ninguna de las actividades que oficialmente debería realizar, siendo su principal función aparentar que las desarrolla y
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que obtiene de las mismas el dinero que se está lavando. Lo habitual es que de dicha empresa sólo existan los documentos que acrediten su existencia y actividades, no teniendo presencia física ni funcionamiento alguno más que sobre el papel. En la actualidad el fenómeno delictivo denominado Lavado de Dinero está entre los acontecimientos más impactantes en materia de política criminal. Esta noción ha sido ampliamente utilizada y difundida a través de los medios de comunicación, y a menudo de manera inapropiada, para definir todo el aspecto financiero del crimen organizado. La existencia de delitos “precedentes” o generadores de fondos, activos u otros valores para los criminales, son variados y resultan de actividades particularmente lucrativas, tales como: Narcotráfico, robo de vehículos, tráfico de seres humanos, los secuestros, extorsiones, los asaltos bancarios y los robos; los fraudes, las estafas y los delitos tributarios. La corrupción pública, en todos sus niveles, también genera una cantidad importante de fondos a sus autores. En los Estados de derecho, protegidos por leyes penales, los criminales se han confrontado con una problemática vital: esconder sus actividades ilegales para gozar del producto de las mismas, y evitar castigos. Surge entonces la necesidad de tomar medidas para ocultar el origen ilícito, demasiado evidente, de estas ganancias. Precisamente esta actuación resulta ser la definición misma del proceso llamado Lavado de Dinero u otros Activos: Intentar dar una apariencia lícita a fondos o activos de origen ilícito. No obstante que el hecho de tratar de ocultar ganancias procedentes de hechos ilícitos podría considerarse de mucha antigüedad, la relevancia jurídica del lavado de dinero se manifiesta a partir de la toma de conciencia internacional, en los años ochenta, del impacto de la actividad criminal en términos de ganancias y los graves daños que esto representa para los sistemas políticos, sociales, económicos y financieros. La experiencia en política criminal ha demostrado que no basta actuar penalmente sobre individuos u organizaciones criminales si no se afecta o elimina el poder financiero acumulado de sus actividades delictivas. De hecho, este aspecto financiero
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se ha convertido en un componente esencial en la lucha contra la delincuencia organizada. Si consideramos que el objetivo de la gran mayoría de delincuentes esencialmente es obtener dinero o activos de disfrute inmediato o fácil conversión, los esfuerzos por limitar, dificultar o impedir que esto ocurra, desincentivan la comisión de hechos delictivos pues reduce el sentido de oportunidad, además de convertirse en un medio muy efectivo de atacar la impunidad o la falta de consecuencias luego de la comisión de una acción criminal. Tomar conciencia del papel que desempeñan los Estados y sus ciudadanos en la Prevención de Lavado de Activos nos permite dejar de ser simples espectadores o víctimas del Crimen Organizado para ser parte activa en la solución de tan grave problema. El resultado de tomar conciencia sobre la importancia de la lucha financiera para prevenir el crimen organizado se ha traducido, a nivel internacional, en convenios internacionales o regionales, recomendaciones, compromisos y acuerdos de cooperación, siendo los más relevantes: Creación del Grupo de Acción Financiera Internacional (en 1989), especialmente encargado de formular normas universalmente aceptadas para la prevención y represión del lavado de dinero y el financiamiento del terrorismo mediante la expedición de cuarenta recomendaciones, además de nueve recomendaciones especiales sobre el financiamiento del terrorismo. A nivel regional se crearon organismos similares “satélites”, en el Caribe GAFIC (del cual Guatemala es miembro), Europa del Este, África, Asia y Sudamérica. Los convenios internacionales de las Naciones Unidas que integran en sus compromisos aspectos relacionados con la prevención de lavado de dinero y el financiamiento del terrorismo, en particular el Convenio de Viena (de 1988) sobre el Tráfico de Estupefacientes, el Convenio para la Represión del Financiamiento del Terrorismo (1999), el Convenio de Palermo (2000) para la Represión de la Criminalidad
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Organizada Trasnacional y el Convenio de Mérida (de 2003) sobre la Represión de la Corrupción. Las directivas de la Unión Europea para la prevención de lavado de dinero y el terrorismo; en particular las tres directivas relativas a la prevención de la utilización del sistema financiero para el blanqueo de capitales, incluida la financiación del terrorismo (1991, 2001, 2005), y la Convención Europea para la Prevención del Terrorismo (2005). Los compromisos y acuerdos políticos de la Organización de los Estados Americanos para la prevención de lavado de dinero (en particular las declaraciones de Ixtapa de 1990 y de Buenos Aires de 1995), y la Convención Interamericana contra el Terrorismo de 2002. También hay que destacar las iniciativas del sector financiero privado en materia de prevención del lavado de dinero y del financiamiento del terrorismo, en particular las desarrolladas por el Comité de Basilea de Supervisión Bancaria, el grupo Wolfsberg de bancos internacionales, las asociaciones internacionales de Supervisores de Seguros (IAIS) y de Comisiones de Valores (IOSCO). La integración de la prevención del terrorismo a través de su aspecto financiero, más recientemente que para el lavado de activos, ha llevado a los actores financieros, hasta ahora únicamente obligados por la prevención del lavado de dinero, a adoptar medidas para prevenir este nuevo fenómeno, debiendo reforzar las medidas de identificación de sus clientes, y sobre todo vigilando las operaciones financieras, no sólo respecto al origen de los fondos manipulados procedencia criminal sino también sobre su destino o uso final como posible financiamiento de acciones terroristas. Si bien a través del impulso de las organizaciones internacionales, más y más países en el mundo han adoptado e implementado medidas y sistemas operativos recomendados para prevenir el lavado de dinero y el financiamiento del terrorismo, y a pesar de resultados en Guatemala significativos en términos de prevenir el poder financiero del crimen organizado, (Andamiaje legal y regulatorio, creación de la IVE, existencia de Fiscalías especializadas, convenios interinstitucionales de colaboración, etc.) debemos sin embargo considerar que, aún nos queda mucho por hacer.
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C. Penas aplicables al delito de lavado de dinero: Persona Individual:
1. Prisión inconmutable de 6 a 20 años; 2. Multa igual al valor del dinero o bienes objeto del delito; 3. Comiso o destrucción de los bienes o dinero objeto del delito o de los instrumentos utilizados para su comisión; 4. Pago de costas y gastos judiciales; 5. Publicación de la sentencia; y, 6. Expulsión del territorio nacional, una vez cumplidas las penas impuestas, en el caso de personas extranjeras. Persona Jurídica:
Además de la responsabilidad penal de sus propietarios, directores, gerentes, administradores, funcionarios, empleados o representantes legales: 1. Multa de US$10,000.00 a US$625,000.00 dólares de los EEUU; 2. En caso de reincidencia se ordenará la cancelación de su personalidad jurídica en forma definitiva; 3. Comiso o destrucción de los bienes o dinero objeto del delito o de los instrumentos utilizados para su comisión; 4. Pago de costas y gastos judiciales; y, 5. Publicación de la sentencia. D. Penas aplicables al delito de financiamiento del terrorismo: Persona Individual:
1. Prisión inconmutable de 6 a 25 años; 2. Multa de US$10,000.00 a US$625,000.00 dólares de los EEUU. Persona Jurídica:
1. Además de la responsabilidad penal de sus propietarios, directores, gerentes, administradores, funcionarios, empleados o representantes legales; 2. Multa equivalente al monto de los bienes o dinero objeto del delito;
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3. Comiso, pérdida o destrucción de los objetos provenientes de la comisión del delito o de los instrumentos utilizados para su comisión; 4. Pago de costas y gastos judiciales; 5. Publicación de la sentencia; y 6. En caso de reincidencia se ordenará la cancelación de su personalidad jurídica en forma definitiva.
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CONCLUSION
En los últimos años, la expresión “contabilidad creativa” ha comenzado a formar parte del lenguaje contable, causando un gran impacto en el ámbito económico, financiero y gerencial. El fenómeno de la contabilidad creativa ha sido el resultado de la flexibilidad de ciertas normas contables la cual facilita la manipulación, engaño y tergiversación de la información financiera. Algunos autores lo atribuyen como una consecuencia de la crisis financiera que ha afectado a grandes compañías de ámbito internacional, dado por la intención de impresionar con estados financieros que proyecten una solidez y un crecimiento sostenido y en ascenso permanente de su patrimonio. La contabilidad creativa ha cobrado especial relevancia, poniendo en duda los datos que se presentan, así como la credibilidad de diversos actores que intervienen en la generación y revisión de dicha información. No es falta de organización, ni de control interno contable, interviene la ética profesional de quien se presta para la realización de esta práctica contable, que es en mucho casos originado inicialmente por la presión existente del inversionista frente al gerente de la compañía y este último recurre a distorsionar los conceptos, principios, normas y todo método de la información contable para incrementar el nivel de resultados de la entidad. Es importante mencionar que el uso de este tipo de contabilidad, tiene repercusiones importantes en los diversos interesados, por la toma de decisiones que realizan, derivada de la información generada por las empresas y adicionalmente cuando este tipo de empresas son descubiertas de las prácticas no tan legales, o aun siendo legales, pero demuestran que su información financiera no es relevante ni significativa, llegan a carecer de toda credibilidad y confianza, deteriorando su imagen crediticia y financiera.
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BIBLIOGRAFIA
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Portal web: http://www.sib.gob.gt/web/sib/lavado_activos?p_p_id=15&p_p_action=1&p_p_state=nor mal&p_p_mode=view&p_p_col_id=&p_p_col_pos=0&p_p_col_count=3& Perspectiva General de las Finanzas Corporativas
https://www.google.com.gt/url?sa=t&source=web&rct=j&url=http://www.enciclopediafina nciera.com/finanzascorporativas.htm&ved=0ahUKEwjmuOCJ0MPTAhWJdSYKHSTfABYQFgg8MAQ&usg= AFQjCNGD-BpfWthncC44PaoFJxSHBpZkqw&sig2=yln6_67vYKGy5dszaHzzqg
