Page " 10
PAPER AKUNTANSI MANAJEMEN DAN BIAYA
Reichard Maschinen, GmbH Case
Dosen : Dr. Cristina Juliana, CPMA
Disusun oleh :
Aditia Hariadi Tamar (1306357913)
Agus Adiwahana (1406659165)
Martha Stephanni Putri (1406659606)
Sondar Simanullang (1406659820)
Program Studi Magister Akuntansi
Fakultas Ekonomi - Universitas Indonesia
Daftar Isi
Halaman Judul …………………………………………………………………………
1
Daftar Isi ……………………………………………………………………………….
2
Statement of Authorship ………………………………………………………………
3
A.
Gambaran Umum Cased Study : Reichard Maschinen .…………………………
4
B.
Pembahasan Cased Study : Reichard Maschinen ………………………………
7
C.
Kesimpulan Cased Study : Reichard Maschinen ………………………………
12
Daftar Pustaka …………………………………………………………………………
13
STATEMENT OF AUTHORSHIP
Saya/kami yang bertandatangan di bawah ini menyatakan bahwa makalah/tugas terlampir adalahmurni hasil pekerjaan saya/kami sendiri. Tidak ada pekerjaan orang lain yang saya/kami gunakantanpa menyebutkan sumbernya.
Materi ini tidak/belum pernah disajikan/digunakan sebagai bahan untuk makalah/tugas pada mata ajaran lain, kecuali saya/kami menyatakan dengan jelas bahwa saya/kami meng-gunakannya.
Saya/kami memahami bahwa tugas yang saya/kami kumpulkan ini dapat diperbanyak dan ataudikomunikasikan untuk tujuan mendeteksi adanya plagiarisme.
Nama Mahasiswa : Aditia Hariadi Tamar / 1306357913
: Agus Adiwahana / 1406659165
: Martha Stephanni Putri / 1406659606
: Sondar Simanullang / 1406659820
Kelas : F14 – 2 Sore
Mata Ajaran : Akuntansi Manajemen Biaya
Judul Makalah/Tugas : Pembahasan Problem dan Kasus Akuntansi Manajemen
Hari, Tanggal : Rabu, 13 Mei 2015
Nama Pengajar : Dr. Christina Juliana, CPMA
Tandatangan :
Aditia Hariadi Tamar
Agus Adiwahana
Martha Stephanni
Sondar Simanullang
Gambaran Umum Cased Study : Reichard Maschinen. GmbH
Kasus ini terjadi pada tahun 1974 di Eropa Barat. Tepat setelah krisis minyak di Arab pada tahun 1972-1973. Garis batas antar negara masih merupakan faktor penghambat bisnis yang utama. Namun konsep perdagangan bebas (EC-1992) sudah mulai tumbuh.
Selama hampir 100 tahun, Reichard telah memasarkan mesin industr di seluruh Eropa dan Amerika Utara. Terkenal dengan produk berkualitas tinggi, kepemimpinan berbasis teknologi, serta pelayanan pelanggan yang memuaskan. Diantara lusinan perusahaan yang bersaing satu dengan yang lainnya dalam bisnis yang sama di Eropa, Reichard adalah salah satu pemimpin pasar di beberapa segmen . setiap divisi dioperasikan sebagai tempat pemusatan laba. Sedangkan corporate management yang bermarkas di Frankfurt lebih banyak dioperasikan sebagai perusahaan induk
Pada bulan Juni tahun 1974, Mr Kurtz, selaku direktur pelaksana divisi mesin gerinda (DMG) Reichard Maschines melakukan pertemuan dengan para supervisor, manajer penjualan, dan manajer pengembangan produk yang khusus membahas tentang cincin gerinda plastik, produk baru pesaing dari Belgia, Bruggerman Grinders, SA yang diluncurkan pada bulan April untuk menggantikan cincin gerinda baja sebagai komponen standar dalam banyak mesin gerinda. Termasuk mesin gerinda yang diproduksi oleh DGM
Keunggulan cincin plastik :
Masa pakai lebih lama dibandingkan cincin gerinda baja
Biaya produksi yang lebih murah
Permasalahan yang dihadapi Mr Kurtz dalam merespon produk baru yang hadir :
Masih ada persediaan 25.000 cincin baja
Sebanyak 26 ton logam campuran baja telah dibeli sebagai bahan baku untuk membuat lebih banyak cincin baja
Secara keseluruhan, nilai persediaan yang berkaitan dengan cincin baja adalah sebesar $ 93.000
31/5/1974 Unit $
Cincin Baja 25,450 $67,149
Bahan Mentah 34,500 $26,400
59,950 $93,549
($67,149 = 254.5 * $263,85)
Divisi Mesin Gerinda memiliki 10 persen pangsa pasar di Eropa, sebagai daerah pemasaran utamanya. Salah satu pabrik DMG berada di daerah Cologne yang mempekerjakan 400 pegawai produksi. Pabrik tersebut memproduksi model yang berbeda-beda dengan harga antara $ 4.500 sampai $ 7.000 dengan rata rata sekitar $ 6.000. mesin yang dihasilkan digunakan di banyak industri pabrik logam dengan masa pakai 10 tahun pada tingkat perawatan yang normal.
Penggantian komponen secara keseluruhan tercatat lebih dari separuh tingkat turnover DMG. Seperti industri mesin pada umumnya, margin dari penjualan mesin seringkali berkurang karena tingginya harga penggantian komponen selama masa pakai mesin. Hal ini menciptakan kesempatan untuk melakukan pemotongan harga oleh pemasok komponen untuk penggantian komponen yang dapat dipertukarkan. Cincin gerinda baja termasuk komponen yang dapat dipertukarkan
Beberapa tahun belakangan ini, perusahaan Jepang ikut memasuki pasar Reichard dengan harga komponen yang lebih murah. Sedangkan pesaing yang lain menawarkan harga mesin dan komponen yang lebih murah namun dengan kualitas yang lebih rendah. Kurtz sangat yakin bahwa tingkat persaingan ke depannya akan meningkat. Namun tetap berkomitmen penuh dengan strategi Reichard yang mengandalkan kualitas tinggi, inovasi dan pelayanan yang memuaskan.
Cincin-cincin baja buatan DMG memiliki masa pakai sekitar dua bulan dalam pemakaian mesin yang normal. Cincin yang telah usang dapat diganti dalam waktu satu atau dua menit. Dibutuhkan dua sampai enam cincin untuk model mesin yang berbeda beda. Namun, secara rata-rata setiap mesin menggunakan sampai empat cincin. Manajer Penjualan, Mr Goerner telah mempelajari cincin plastik segera setelah kemunculannya dan meminta DMG apakah dapat memasoknya untuk dipasarkan kepada pelanggan di Belgia, dimana Bruggerman merupakan pesaing yang terkuat di sana. Pada pertengahan bulan Mei, Mr Hainz, bagian pengembangan, memprediksikan bahwa pabrik akan siap memproduksi cincin plastik pada bulan September. Pabrik telah memiliki departemen pencetakan injeksi plastik. Cetakan tambahan dan peralatan lain yang diperlukan dapat diproduksi dengan biaya $ 10.000 namun membutuhkan waktu beberapa bulan
Biaya pembuatan cincin plastik lebih murah dibandingkan dengan cincin baja. Namun, Bruggeman menjual cincin plastik dengan harga $ 340 per 100 unit. Harga ini $ 15 per 100 unit lebih tinggi dari harga cincin baja yang dijual oleh DMG. Strategi yang akan diterapkan Reichard sebelum produksi cincin plastik siap dijalankan :
Berusaha menjual persediaan bahan baku campuran baja yang nanti masih tersisa pada akhir September berapapun harganya
Memproduksi cincin plastik dengan biaya yang lebih murah. Sehingga kerugian akibat kelebihan persediaan bahan baku baja dapat tertutupi
Hingga cincin plastik siap dijual, Reichard hanya akan menjual cincin baja di pasar yang tidak terdapat pasokan cincin plastik dari pesaing. Dengan ini diharapkan pangsa pasar 10% nya tidak terpengaruh oleh kehadiran cincin plastik
Berikut perbandingan biaya produksi cincin plastik dan baja :
Mr kurtz mempelajari bahwa bahan baku yang tersedia cukup untuk memproduksi lebih dari 34.500 cincin baja (lihat exhibit 1). Dengan asumsi penjualan stabil pada 690 cincin perminggu, sebanyak 15.000 cincin akan tersisa pada pertengahan September sebelum produksi berhenti. Pada sepanjang dua atau tiga bulan ke depan, pabrik tidak akan beroperasi penuh pada kapasitasnya. Daripada memberhentikan, perusahaan memilih kebijakan dalam mempekerjakan kelebihan pekerja pada masa sulit dengan memberikan upah 70% dari upah normalnya selama proses pengubahan sisa bahan baku baja menjadi cincin baja sepanjang periode transisi
Pertanyaan :
Berapa perbedaan biaya atau tambahan biaya untuk memproduksi 100 cincin plastik?
Berapa biaya tambahan per 100 cincin, untuk memproduksi 34.500 cincin baja selanjutnya?
Berapa perbedaan biaya dari 25.450 cincin baja yang ada pada persediaan di akhir bulan Mei?
Manakah yang lebih menguntungkan? Cincin baja atau cincin plastik? Tunjukkan dengan perhitungan untuk mendukung jawaban anda
Tindakan apa yang akan anda rekomendasikan kepada Mr Kurtz terkait dengan :
Produksi cincin plastik
Kelanjutan memproduksi cincin baja
Harga dari cincin baja dan plastik
Ketersediaan cincin plastik dan baja untuk 1 – 2 tahun berikutnya
Ketersediaan dan harga untuk jangka panjang cincin plastik dan baja
Evaluasi pengaruh dari rekomendasi tersebut secara kualitatif dan kuantitatif
Pembahasan Cased Study : Reichard Maschinen. GmbH
Berdasarkan uraian permasalahan yang sedang dihadapi oleh Rechard Maschine GmbH maka dapat dijawab beberapa pertanyaan diatas sebagai berikut :
Biaya tambahan untuk menghasilkan 100 cincin plastik :
Perhitungan biaya incremental untuk produksi 100 buah ring plastic akan memasukkan tambahan biaya fixed overhead yang berasal dari investasi dalam mesin Molding dan Tooling yang diperlukan dalam pembuatan ring plastic, sebesar $10,000. Diasumsikan mesin tersebut akan memiliki masa manfaat 8 tahun. dengan pangsa pasar perusahaan sebesar 10%, Perhitungannya adalah sebagai berikut:
Variable OH cost adalah 80% of Direct Labor Costs
VOH = $ 15,60 * 80% = $ 12,48
Permintaan tahunan cincin plastik = 690 x 52 minggu x 10% = 3.588 unit
Tambahan Fixed OH cost per 100 cincin plastik
(Acquisition cost / (Useful life x Annual Demand)) x 100
= ($ 10.000/8 x 3.588) x 100 = $ 34,84
Dalam penghitungan biaya incremental, yang diperhitungkan hanyalah biaya overhead variable. Hal ini disebabkan biaya fixed overhead sifatnya merupakan alokasi, dimana jika perusahaan tidak melakukan produksi untuk suatu produk tertentu, maka alokasi biaya tetap akan tetap terjadi, namun dibebankan di produk lain. Perhitungan Incremental Cost untuk produksi 100 cincin plastik adalah sebagai berikut:
Incremental Cost
Cost per 100 Rings
Materials
$ 4,20
Direct Labor
$ 15,60
Variable Overhead
$ 12,48
Additional Fixed OH
$ 34,84
Total
$ 67,12
Biaya Tambahan per 100 cincin, untuk menghasilkan 34.500 cincin baja berikutnya
Perhitungan didasari pada informasi bahwa terdapat idle labor yang digaji 70% dari gaji normal pada saat terjadi penurunan produksi. Walaupun perusahaan tidak melakukan produksi 34,500 ring baja, 70% dari biaya tersebut akan tetap dikeluarkan oleh perusahaan. Variable overhead terkait adalah biaya payroll taxes dan benefits bagi karyawan. Perhitungan biaya variable overhead juga didasari pada selisih antara gaji 70% bagi pegawai non-produktif dan 100% jika kapasitas tersebut dimanfaatkan.
Direct labor
Biaya tambahan yang perlu dikeluarkan adalah 30% dari gaji normalnya
= 30% x $ 46,8 = $ 14,04
Variabel OH cost adalah 80% dari direct labor cost
= 80% x $ 14,04 = $ 11,23
Incrementasl Cost
Cost per 100 Rings
Materials
$ 0,00
Direct Labor
$ 14,04
Variable Overhead
$ 11,23
Total
$ 25,27
Biaya tambahan untuk 25.450 cincin baja yang sudah dalam persediaan akhir Mei
Ketika perusahaan melakukan penjualan atas cincin baja yang sudah jadi tersebut, perusahaan tidak mengalami tambahan biaya. Hal ini disebabkan biaya produksi untuk cincin tersebut telah dikeluarkan di periode sebelumnya dan tak dapat diperoleh kembali dengan cara apapun selain dijual, sehingga biaya dapat digolongkan sebagai Sunk Cost.
Incrementasl Cost
Cost per 100 Rings
Materials
$ 0
Direct Labor
$ 0
Variable Overhead
$ 0
Total
$ 0
Mana lebih menguntungkan, cincin baja atau cincin plastik dengan perhitungan yang mendukung jawaban Anda
Perhitungan sederhana untuk profit ring baja dan ring plastic adalah sebagai berikut:
Asumsi pertama, adalah jika produk dijual dengan harga sama seperti cincin baja perusahaan saat ini yaitu $325, dan asumsi kedua, adalah produksi dijual dengan harga sama seperti kompetitor (Bruggmann SA), yaitu $340. Dari perhitungan diatas tampak jelas bahwa ring plastik memberikan keuntungan yang lebih besar dibandingkan ring baja.
Tindakan apa yang anda rekomendasikan kepada Mr Kurtz tentang :
Produksi cincin plastik
Perusahaan sebaiknya segera melakukan produksi ring plastik jika alatnya telah tersedia, yaitu pertengahan September
Kelanjutan memproduksi cincin baja
Seperti yang telah dijelaskan diatas, tambahan biaya untuk tetap memproduksi cincin baja adalah sebesar $25,27 per 100 ring, sehingga total biaya tambahannya adalah $8.718,15 ($25,27 * 345). Jika perusahaan tidak melakukan pemrosesan lebih lanjut maka baja tersebut tidak dapat dijual sebagai scrap. Tambahan 34,500 cincin baja tersebut akan dapat dihabiskan dalam waktu 50 minggu (34,500 / 690). Sehingga total waktu yang diperlukan untuk menghabiskan cincin baja adalah 87 minggu (37 minggu diperlukan untuk menghabiskan 25,450 cincin baja yang telah diproduksi sebelumnya, dan 50 minggu untuk cincin baja yang akan diproduksi).
Dalam jangka waktu tersebut, ada kemungkinan akan terdapat kompetitor yang memproduksi cincin plastik, dan karenanya cincin baja yang telah diproduksi akan mengalami keusangan. Selain itu, profit yang diperoleh dari penjualan cincin plastik akan jauh lebih besar dibandingkan profit dari penjualan ring baja di wilayah luar belgia. Oleh karena itu, sangat direkomendasikan untuk tidak meneruskan produksi atas cincin baja tambahan. Biaya yang telah dikeluarkan untuk membeli baja merupakan sunk cost yang tidak relevan dalam pengambilan keputusan.
Perbandingan Profit
A
B
C
Juni hingga akhir tahun
1. Tambahan biaya produksi cincin baja
($ 25,27 x 345)
$8.718,15
$0,00
$0,00
Juni hingga pertengahan September
2. Profit penjualan cincin baja
(690 x 14 minggu x $ 0,6115)
$5.907,09
$5.907,09
$5.907,09
Pertengahan September hingga akhir tahun
3. Tambahan biaya produksi cincin plastik
($ 0,6712 x 690 x 14 minggu)
$6.483,79
$6.483,79
$6.483,79
4. Menjual cincin baja di luar Belgia
(90% x 690 x 14 minggu x $ 0,6115)
$5.316,38
$5.316,38
$0,00
5. Menjual cincin plastik hanya di Belgia
(10% x 690 x 14 minggu x $ 2,584)
$2.496,14
$2.496,14
$0,00
6. Menjual cincin plastik di seluruh Eropa
(690 x 14 minggu x $ 2,584)
$0,00
$0,00
$24.961,44
Total Profit/Loss
$1.482,33
$7.235,82
$24.384,74
A : Menjual cincin plastik hanya di Belgia, memproduksi cincin baja
B : Menjual cincin plastik hanya di Belgia, tidak memproduksi cincin baja
C : Menjual cincin plastik di seluruh Eropa, tidak memproduksi cincin baja
Penentuan harga cincin baja dan plastik
Dalam menentukan harga untuk cincin baja, perusahaan dapat memilih untuk menetapkan harga yang sedikit lebih murah, jika hal tersebut dapat meningkatkan permintaan, dan membuat persediaan lebih cepat habis. Pada saat Reichard memperkenalkan cincin plastik untuk wilayah diluar Belgia, maka menurut kami, perusahaan dapat menetapkan harga untuk cincin plastik lebih mahal dari cincin baja, selama di pasar tersebut belum terdapat kompetitor. Sementara pada saat Reichard memperkenalkan cincin plastik di Belgia, sebaiknya perusahaan menetapkan harga $325 (sama dengan cincin baja), atau sedikit lebih murah dari harga yang ditetapkan oleh kompetitor ($340) guna meningkatkan pangsa pasar
Ketersediaan cincin baja dan plastic selama 1-2 tahun ke depan
Ketersediaan cincin baja dan plastik bergantung pada kondisi lingkungan bisnis, apakah Bruggeman SA atau kompetitor lain mulai memperkenalkan cincin plastik tersebut di tempat lain diluar belgia. Ketika cincin plastik masuk di suatu pasar, maka kecil kemungkinan permintaan akan cincin baja akan tetap ada jika tidak ada perbedaan harga. Dalam 1-2 tahun menurut kami permintaan akan cincin baja akan semakin terganti oleh cincin plastik yang memiliki daya tahan lebih tinggi.
Ketersediaan jangka panjang dan harga untuk cincin baja dan plastik
Dalam jangka panjang, ketersediaan/permintaan akan cincin baja kemungkinan akan hilang sepenuhnya. Masuknya kompetitor lain, serta biaya produksi ring plastik yang relatif rendah, kemungkinan akan menyebabkan terjadinya persaingan harga cincin plastik dan menipisnya margin cincin plastik.
Dikarenakan penjualan spare part merupakan komponen yang signifikan dari turnover perusahaan, sementara dengan daya tahan cincin plastik yang lebih lama hal ini berpotensi menyebabkan turunnya permintaan akan cincin plastik sebagai replacement parts. Turunnya margin akibat persaingan harga, dan turunnya permintaan akibat daya tahan yang lebih lama, kemungkinan akan menyebabkan penurunan revenue perusahaan dalam jangka panjangnya.
Rekomendasi :
Pasar Kompetitif :
Memperhatikan produksi Plastic Rings ini tidak terlalu sulit dan membawa margin yang lebih tinggi daripada Steel Rings, maka pasar akan sangat kompetitif. Bahkan jika perusahaan tidak menghasilkan Plastic Rings, maka Plastic Rings akan diproduksi oleh perusahaan lain dan pasar akan beralih ke Plastic Rings secara alami.
Kepemimpinan Pasar Perusahaan Reichard Maschinen
Dengan memperkenalkan Plastic Rings ke pasar sebelumnya, perusahaan akan mempertahankan posisi mereka sebagai produsen mesin industri terkemuka berkualitas tinggi dan teknologi.
Penetrasi Global: Mengingat tingginya struktur biaya OH Plastic Rings dan penurunan prospek permintaan, perusahaan harus memperluas basis klien mereka dengan penetrasi global. Sejak pesaing mereka, Bruggeman, hanya menjual Plastic Rings di Belgia. melalui ekspansi ini, Perusahaan Reichard Maschinen GmbH bisa membenamkan produksi Plastic Rings mereka .
Steel Rings tidak lagi layak: biaya baja rings yang lebih tinggi dapat terus menerus produksi.
Sebagai kesimpulan, mengingat semua aspek analisis biaya tambahan jangka pendek, prospek jangka panjang permintaan, harga, profitabilitas dan analisis kuantitatif, kami menyarankan sebagai berikut :
Memproduksi Plastic Rings dalam waktu satu tahun
Harga awal sekitar $ 325
Memotong harga karena persaingan berjalan
Membedakan atau inovasi produk
Go global dan memperluas basis pelanggan
Kesimpulan Cased Study : Reichard Maschinen. GmbH
Berdasarkan uraian diatas, maka kasus yang terjadi di Reichard Maschinen GmbH dapat disimpulkan sebagai berikut :
Dalam penghitungan biaya incremental, yang diperhitungkan hanyalah biaya overhead variable. Hal ini disebabkan biaya fixed overhead sifatnya merupakan alokasi, dimana jika perusahaan tidak melakukan produksi untuk suatu produk tertentu, maka alokasi biaya tetap akan tetap terjadi, namun dibebankan di produk lain
Dengan menjual 25.450 Steel Rings yang sudah selesai dan sudah dalam persediaan akan menghasilkan pendapatan bagi perusahaan dan tidak ada biaya diferensial (Differential Cost) atau biaya tambahannya sebesar nol karena tidak ada pekerjaan tambahan yang perlu dilakukan pada rings ini.
Untuk harga yang ada maka dengan produksi lajutannya sebanyak 25.450 rings, Steel Rings lebih menguntungkan daripada Plastic Rings. Begitu juga dengan produksi 34.500 rings berikutnya setelah itu. Namun secara kontribusi marjinal Plastic Rings lebih menguntungkan dari Steel Rings atas dasar biaya penuh.
Pergeseran perusahaan untuk produksi Plastic Rings masih menimbulkan kekhawatiran 3 (tiga) hal yaitu : penurunan harga, biaya overhead pada Plastic Rings dan penurunan permintaan.
Sebagai kesimpulan, mengingat semua aspek analisis biaya tambahan jangka pendek, prospek jangka panjang permintaan, harga, profitabilitas dan analisis kuantitatif, kami menyarankan sebagai berikut :
Memproduksi Plastic Rings dalam waktu satu tahun;
Harga awal sekitar $ 325;
Memotong harga karena persaingan berjalan;
Membedakan atau inovasi produk;
Go global dan memperluas basis pelanggan.
Daftar Pusataka
Ronald Hilton and avid E. Platt, Managerial Accounting: Creating Value in a DynamicBusiness Environment, 9thEdition: McGraw-Hill (2011) (RH).
Don Hansen and Maryanne Mowen, Liming, Guan Cost Management; Accounting and Control, 6thedition, Thomson-Southwestern, 2008 (HM).
John K. Shank, Cases in Cost Management; A Strategic Emphasis, 3rd edition, Thompson Southwestern, 2006.
Horngren, Datar, Foster, Cost Accounting, a Managerial Emphasis, International Edition, Chapter 1, The Accountant's Role in the Organizational, Chapter 2, An Introduction to Cost Terms and Purposes
Garrison, Noreen, Akuntansi Manajerial (edisi terjemahan), Bab 2, Istilah-istilah Biaya, Konsep, dan Klasifikasi
