Jawaban Question Teori Akuntansi Craig Deegan dan Jeffrey Unerman (2006) CHAPTER 1
1 !erikut "erbedaan antara teori akuntansi "ositif dan teori akuntansi normatif# Teori Teori "ositif meru"akan gabungan anatar deduktif ("en$e%asan) dan induktif ("engu$ian) yang berguna untuk mem"rediksi sesuatu &a% Tu$uannya teori akuntansi "ositif ada%a& memberikan "en$e%asan dan "rediksi ter&ada" "raktek akuntansi yang diambi% o%e& mana$emen sebagai ke"utusan Teori tersebut ada%a& teori yang didasarkan "ada obser'asi em"iris dan "rakt ik akuntansi yang benar Teori Teori akuntansi normatif ada%a& teori yang didasarkan "ada %ogika dan asumsi Teori Teori ini %ebi& bersifat "reskri"si dan mema"arkan a"a yang se&arusnya di%akukan Dasar "emikiran teori ini ada%a& deduktif Teori Teori ini digunakan untuk mem"reskri"sikan atau mewa$ibkan Teori yang ada %a%u me%a%ui regu%asi diwa$ibkan karena diangga" ini yang terbaik dan &arus di$a%ankan Teori Teori ini dibagi men$adi dua bagian yaitu true inome dan deision usefu%ness !ebera"a onto& dari teori akuntansi norm atif ada%a& teori ageny deision usefu%ness one"tua% f ramework deision t&eory "ortofo%io t&eory d%% 2 A%asan ketidakte"atan untuk meno%ak teori akuntansi normatif ada%a Teori Teori "ositif yang da"at dibuktikan seara em"iris be%um tentu men$adi suatu teori yang te"at untuk diterima !uktinya yaitu teori "ositif mengasumsikan ba&wa "asar moda% efisien ber%andaskan ke"entingan "ribadi dan untuk mena"ai kese$a&teraan Asumsi tersebut meru"akan sa%a& satu asumsi yang da"at dikatakan sesuai dengan %ogika dan da"at dibuktikan seara em"iris *amun asumsi yang em"iris tersebut ber%awanan dengan fakta ba&wa keadaan "asar moda% tidak%a& efisien dan tidak disetu$uinya ke"entingan "ribadi masuk ke da%amnya Dengan demikian da"at disim"u%kan ba&wa teori em"iris be%um se"enu&nya men$adi teori yang se%a%u te"at Untuk itu kita tidak bo%e& meno%ak teori akuntansi normatif yang berbasis "reskri"si Teori yang berbasis "reskri"si ini memungkinkan men$adi suatu teori yang te"at untuk diterima karena "ada dasarnya da%am "reskri"si suatu teori dida%amnya $uga terkandung unsur em"iris yang tidak da"at dibuktikan seara %angsung namun teta" da"at berdam"ak + A"aka& mem"e%a$ari teori akuntansi meng&abiskan waktu, Tentu tidak a%asannya# TA mam"u mem"erta&ankan re"utasi akuntansi disaat "raktik akuntansi berada "ada $a%an yang tidak te"at Dengan mem"e%a$ari teori akuntansi tersebut maka suatu $udgement atas "emakaian suatu "raktik akuntansi da"at di%akukan dengan baik dengan demikian a"a yang kita %akukan me%a%ui "raktik akuntansi akan memi%iki tu$uan dan batasan yang $e%as dengan mengikuti sa%a& satu teorinya Teori Teori akuntansi bermanfaat untuk menyediakan sebua& kerangka ker$a yang ko&eren dan sistematis da%am in'estigasi mema&ami dan mengembangkan serta e'a%uasi berbagai maam "raktik akuntansi Untuk da"at mendukung "raktik akuntansi men$adi suatu i%mu maka di"er%ukannya untuk mem"e%a$ari teori akuntansi Tan"a mema&ami teori akuntansi maka akan ter$adi &a%-&a% s e"erti# kesu%itan menge'a%uasi "raktik akuntansi mengembangkan "eningkatan "raktik akuntansi yang tidak sesuai dengan situasi "eruba&an "raktik akuntansi &anya%a& suatu seni . /ene%itian akuntansi berdasarkan obser'asi dan dokumentasi "eri%aku dari "raktik akuntan bermanfaat untuk meningkatkan "raktik akuntansi keuangan a a "ene%itian yang mendeskri"sikan a"a yang se&arusnya saat ini di%akukan bermanfaat untuk kese%uru&an "roses "raktik akuntansi keuangan ebua& "ene%itian berdasarkan obser'asi dan dokumentasi "eri%aku dari "raktik akuntan dikatakan bermanfaat bi%a metode "ene%itiannya terfokuskan "ada keadaan yang teta" "ada suatu keadaan tertentu Akuntansi yang diker$akan o%e& akuntan di&ubungkan dengan akuntansi Darwinisme# Akuntansi yang didasarkan "ada a"a yang diker$akan akuntan da"at dikatakan sebagai teori yang "a%ing ook *amun fakta mengenai a"a yang diker$akan akuntan mengatakan ba&wa teori tersebut tidak%a& yang "a%ing baik dan "a%ing efisien untuk di%akukan Teori ini memang akan men$adi teori yang tidak k ontro'ersia% dan tidak bertentangan dengan "rofesi akuntansi namun mendasarkan teori ke"ada a"a yang di%akukan o%e& akuntan bukan meru"akan "ene%itian yang sesuai dengan %ogika bersama 6 A%asan "erbedaan radika% uku" dengan meng&entikan "embuat regu%asi yang ada%a& sebua& "endekatan akuntansi k&usus yaitu
/embuat regu%asi memi%iki keenderungan berfokus "ada "rosedur akuntansi yang se&arusnya tan"a me%i&at "raktik yang ter$adi Da%am "erbedaan yang radika% sebenarnya "embuat regu%asi &arus mem"ertimbangkan "raktik yang sedang ter$adi namun menurut regu%asi "raktek akuntansi teta" &arus mengikuti regu%asi dari "raktik yang te%a& diteta"kan 3 *etra% tidak memi%iki im"%ikasi dan re"resentationa% fait&fu%ness memi%iki im"%ikasi atas "e%a"oran umum menurut standar akuntansi karena berikut# *etra% berarti "e%a"oran menurut standar akuntansi tan"a keadaan dukungan dari "ara "endukung da%am "engambi%an kebi$akan mengenai "endekatan akuntansi k&usus 4etika dukungan "ara "endukung dimasukkan dida%amnya maka aka ada keenderungan untuk memasukkan unsur-unsur "ribadi yang menyebabkan ketidaknetra%an edangkan re"resentasi fait&fu%ness teri"ta "ada "e%a"oran umum menurut standar akuntansi berdasarkan dukungan dari "ara "endukung yang memi%iki keenderungan untuk menyuarakan ke"entingan "ribadi teta"i $ustru akan membawa "e%a"oran umum ke da%am kondisi yang sesuai dengan fakta 5 /ernyataan atts and 7immerman tidak mere"resentasikan kegaga%an atas kewa$iban akademik untuk menya$ikan komunitas yang mendukung mereka karena menurut keduanya "raktik dari "emi%i&an metode memang tidak disarankan Teta"i "ada keadaan k&usus &a% ini &arus di%akukan se&ingga men$adi sub$ek kritikan tersendiri bagi akuntansi "ositif 8 Ada dua abang dari teori deision usefu%ness diantaranya yaitu# Deision-makers em"&asis# "ene%itian yang bertanya ke"ada "engguna mengenai informasi a"a yang mereka butu&kan baru%a& diranang /a&am ini digunakan untuk mem"reskri"si informasi yang se&arusnya ditawarkan ke"ada "engguna %a"oran keuangan dimana memi%iki kenederungan untuk tidak bergabung seara se&at sebagai "embe%a$aran yang berbeda Deision-mode%s em"&asis# mode% guna "embuatan ke"utusan yang efisien "ada situasi yang tidak "asti /a&am ini mengasumsikan "emi%ik memi%iki informasi identitas yang banyak di"er%ukan /a&am ini terfokus "ada informasi yang bermanfaat untuk mem"rediksi "eran akuntansi da%am membuat keyakinan awa% untuk da"at $adi "engambi%an ke"utusan 10 ang dimaksud "ers"ektif re'o%utionare dari kema$uan "engeta&uan o%e& 4u&n (1862)# /engeta&uan re'o%usi ketika suatu teori digantikan o%e& teori yang %ain sebagai serangan kredibi%itas "aradigma saat ini yang mana $uga men$adi sebua& a%ternatif %an$utan dari "ara "ene%iti k&usus yang ber"otensi membawa "aradigma saat ini ke da%am kondisi krisis /ers"ektif ini men$e%askan "engembangan da%am kema$uan dari teori akuntansi namun teta" be%um ada teori akuntansi yang "erna& ber&asi% da%am men$atu&kan kese%uru&an dari berbagai a%ternatif yang ada 11 /ene%itian akuntansi da"at men$adi tidak berni%ai bebas karena emua "ene%itian akuntansi memi%iki ni%ai masing-masing dan tidak netra% seara soia% e%ain itu "engaru& "referensi dari "ene%iti dan "engguna ter&ada" "rosesnya $uga menyebabkan "ene%itian akuntansi da"at men$adi tidak men$adi berni%ai bebas %agi 12 9aktor yang di"ertimbangkan sebe%um membuat $ugdement yang meng&asi%kan teori# ang &arus di"er&atikan ada%a& ada tidaknya fenomena:isu-isu yang beru"a argumen yang mendukung teori yang di&asi%kan tersebut Argumen &arus %ogis dan masuk aka% da%am konteks asumsi utama yang dia$ukan Jika memungkinkan argumen:teori se&arusnya di$abarkan ke da%am "remis guna me%i&at ke%ogisan dari argumen untuk $udgement 1+ Jika menoba untuk meyakinan orang %ain untuk mendukung teori mengenai sebua& bagian k&usus akuntansi keuangan "enggunaan ba&asa yang emoti'e dan o%orfu% &arus sesuai dengan kondisi karena kita &arus mem"ertimbangkan saat kita berada "ada "osisi dimana "enu%is dimana argumen diterima $ika itu menggunakan ba&asa netra% se&ingga "enggunaan ba&asa yang emoti'e dan o%orfu% "er%u di&indari 1. Teori ada%a& keabstrakan dari rea%itas Arti dari "ernyataan tersebut ada%a 4ita tidak da"at bereks"ektasi ba&wa teori-teori k&usus mengenai "eri%aku manusia da"at dia"%ikasikan se%amanya
;asyarakat memi%iki kondisi yang berbeda dan bereks"etasi ba&wa teori atau mode% dari "eri%aku manusia memi%iki kesem"urnaan atas kemam"uan "rediksi masing-masing e&ingga %ebi& baik $ika kita mem"ertimbangkan bebera"a teori dengan berbagai "ers"ektif yang tersedia untuk mendeskri"sikan sebua& fenomena k&usus 1 /ernyataan insignifiant and use%ess "ada teori akuntansi "ositif berdasarkan "ada "embe%a$aran "ene%itian k&usus yang meng&asi%kan kegaga%an turunan untuk mendukung &i"otesis dan teori terkait memang tidak "er%u dito%ak 4esa%a&an untuk mendukung teori memang men$adi suatu yang wa$ar untuk data yang dikum"u%kan seara tidak te"at atau karena data tidak di%engka"i dengan kores"onden yang disyaratkan "eku%asi untuk menerima teori tersebut dimungkinkan karena terda"at fakta yang menyatakan terda"at teori yang menyesatkan untuk akti'itas manusia teta"i da"at se%a%u men$adi "edoman ber"eri%aku dan bertindak 16 /ertimbangan yang dibutu&kan sebe%um menyetu$ui &asi% "ene%itian untuk digenera%isasi ke"ada semua "erusa&aan yaitu mengeta&ui metode a"a yang di"akai untuk mengasumsikan fenomena yang sedang di"e%a$ari metode tersebut &arus da"at di"astikan se$a%an dengan situasi yang ada bagaimana data yang digunakan sebagai dasar me%akukan genera%isasi me%i&at a"aka& suda& benar da%am "engembangan argumen dan "engu$iannya
CHAPTER 2
1 /engguna "e%a"oran keuangan se&arusnya memi%iki "engeta&uan mengenai berbagai standar akuntansi yang digunakan da%am "e%a"oran karena Tan"a mereka mengeta&ui mengenai berbagai standar akuntansi yang digunakan m aka mereka akan su%it unt uk menginter"retasikan a"a yang sebenarnya ingin dideskri"sikan da%am "e%a"oran keuangan "erusa&aan Ak&irnya $ika mereka tidak mema&ami standar akuntansi maka sangat mungkin "engambi%an ke"utusan m ereka men$adi ke%iru atau tidak sesuai asumsi 2 !enarka& media mendeskri"sikan angka-angka akuntansi se"erti %aba men$adi sesuatu yang su%it dan men$adi tu$uan indikator kiner$a "erusa&aan a benar banyak "embaa %a"oran keuangan m engira angka-angka akuntansi se"erti %aba m en$adi sesuatu yang su%it dan men$adi tu$uan indikator kiner$a
"engaturan standar akuntansi Akan besar dam"aknya ter&ada" standar akuntansi $ika kedua konsekuensi tersebut tidak di"ertimbangkan ;emasukkan kedua "ertimbangan tersebut da%am "engembangan standar akuntansi akan men$adikan standar akuntansi netra% dan tidak bias karena te%a& mengangkat rea%itas yang ada tan"a menguntungkan "i&ak-"i&ak tertentu dimana konsekuensi ekonomi dan sosia% se"enu&nya bergantung "ada "asar /ertimbangan kedua konsekuensi ini da%am standar akuntansi te%a& konsisten dengan atribut kua%itatif da%am "royek kerangka konse"tua% 3 /ernyataan >ines mengenai ketertarikan akan "rofesi akuntansi untuk "enyebar%uasan "ub%i ter&ada" "andangan informasi digenera%isasi seara ob$ektif aya "ikir itu ada%a& kasus karena akuntan da"at meni"takan rea%itas yang berbeda bergantung "ada "ertimbangan k&usus yang diambi%nya keberadaan dari standar akuntansi "ers"ektif mereka dan %ain &a%nya teta"i mereka memang benar berusa&a seob$ektif mungkin 5 ?'a%uasi atas "ernyataan Amerian Aounting Assoiation yang dikuti" kemba%i o%e& o%omons m engenai kebi$akan akuntansi yang tidak da"at di$adikan netra% ada%a& ;emang benar kebi$akan akuntansi tidak da"at men$adi net ra% >a% ini dikarenakan da%am setia" "engambi%an kebi$akan "asti ada "roses "o%itik dimana "roses itu mere"resentasikan adanya &ubungan timba% ba%ik antara ke"entingan indi'idu konsekuensi dan "embuat kebi$akan e&arusnya "embuat kebi$akan itu sendiri &arus berada "ada "osisi yang inde"enden /ertimbangan-"ertimbangan tersebut &arusnya &anya difungsikan sebagai saran sa$a dan tidak men$adi auan "engambi%an kebi$akan akuntansi 8 ;eski"un itu su%it untuk dikritisi sebagai "roses yang seara "otensia% diangga" berdam"ak "ada waktu yang sama itu su%it untuk diterima ba&wa standar akuntansi ada%a& netra% dan tidak bias ?'a%uasi dari "errnyataan tersebut ada%a& meyakini ba&wa standar akuntansi te%a& netra% dan tidak bias ada%a& tidak muda& dan gam"ang karena seara rea%ita memang standar akuntansi yang dibuat te%a& diinter'ensi o%e& berbagai &a% yang da"at membuatnya bias /roses "o%itik te%a& men$adi bagian dari "roses se&ingga sangat tidak mungkin "roses "embuatan standar terbebas dari ketidaknetra%an seutu&nya 10 >ines memberikan "andangan ba&wa "raktik akuntansi keuangan meru"akan &asi% im"%ikasi dari konstruksi dan re"roduksi dari dunia sosia% ang dimaksud >ines ada%a& "raktik akuntansi dengan menekankan ukuran keber&asi%an "erusa&aan yang dini%ai dari "rofit yang diterima @a$i menurut "rofit bisa menyebabkan karyawan beker$a %ebi& giat meski"un sebenarnya mereka tidak mendukung yang mana ak&irnya kiner$a "erusa&aan akan %ebi& baik aya setu$u dengan "enda"at >ines karena memang "raktik akuntansi sangat di"engaru&i o%e& keadaan di sekitar %ingkungan sosia% /engguna dan "embuat informasi itu ada%a& sosia% se&ingga akan sangat tidak mungkin %ingkungan sosia% tidak mem"engaru&i "raktik da%am akuntansi 11 ;enga"a akuntan da"at dikatakan sebagai indi'idu yang m emi%iki kekuatan "enu&, Akuntan ditafsirkan sebagai indi'idu yang memi%iki kekuatan "enu& dikarenakan o%e Akuntan ada%a& "e%aksana "roses akuntansi yang mana &asi%nya beru"a %a"oran keuangan akan banyak mem"engaru&i ke"utusan yang diambi% "erusa&aan Akuntan da"at me%egitimasi sebua& "erusa&aan meski"un "erusa&aan tersebut tidak %ayak untuk di%egitimasi Akuntan da"at memberikan gambaran umum mengenai kondisi "erusa&aan meski"un seara sub$ektif da%am artian "enggunaan "rofessiona% $udgementnya
CHAPTER 3
1 !ebera"a "i&ak ada yang meno%ak adanya regu%asi karena diangga" ber%ebi&an dan &arus dikurangi a Argumen yang meno%ak adanya regu%asi di dasark an o%e& bebera"a &a% yaitu#
a% ini karena informasi keuangan akan digunakan o%e& semua "i&ak untuk "engambi%an ke"utusan dan karenanya "u%a informasi yang diungka"kan &arus berdasarkan standar agar semua informasi da"at disam"aikan dengan isi dan kua%itas yang sama &y wou%d aounting standards o'er%oad our, 'er%oad tersebut ter$adi ketika standar akuntansi di&asi%kan dari "ertemuan yang dise%enggarakan o%e& "i&ak-"i&ak yang berke"entingan yang meruba& ke"astian atas standar akuntansi yang suda& diteta"kan se&ingga menimbu%kan biaya baru untuk "erusa&aan da%am kaitan untuk memenu&i "ersyaratan regu%asi dari standar baru tersebut 6 !isaka& inter'ensi "eraturan di$e%askan "ada keadi%an atau a%asan ekuitas, Jika demikian a"a dasar dari argumen ini,
3 annes yang memi%iki "andangan dengan "endekatan "asar bebas tentu mengangga" ba&wa transaksi yang di%akukan o%e& >annes meru"akan &asi% dari "asar moda% dan itu meru"akan suatu kebebasan bagi sia"a"un se"an$ang tidak merugikan sia"a"un *amun "eristiwa ini akan memiu "ergo%akan se&ingga aturan &ukum sangat di"er%ukan sebagai "embatas agar kebebasan da"at di"ertanggung$awabkan atas tindakan yang ada 11 Asumsi dasar yang meru"akan m oti'asi dari regu%ator da%am membuat regu%asi sesuai dengan teorinya yaitu# a Jika T&e /ub%i
Da%am "ub%i interest regu%ator beker$a da%am menyusun regu%asi atas ke"entingan dan kemauan "ub%ik dan akan ditu$ukan ke"ada "ub%ik bukan untuk ke"entingan regu%ator sendiri mau"un ke"entingan ke%om"ok %ain
CHAPTER 4
1 armonisasi ada%a& "roses meningkatkan kom"arabi%itas dan kesesuaian "raktik akuntansi dengan menentukan batasan-batasan sebera"a besar keragaman da%am "raktik-"raktik akuntansi tersebut !isa $uga didefinisikan sebagai u"aya untuk menyeragamkan standar akuntansi teta"i teta" disesuaikan dengan kondisi %oka% dan bersifat %ebi& f%eksibe% tandardisasi ada%a& "roses yang di%akukan untuk menyamakan semua "raktik akuntansi yang ada di dunia dengan mengabaikan sega%a kondisi %oka% atau disebut $uga sebagai satu set "eraturan yang &arus ditaati o%e& semua "engguna dan bersifat kaku memaksa serta sangat sem"it aku"annya 2 ukum:istem yang Gega% !udaya e$ara& @eografi !a&asa /engaru& Teori istem /o%itik 4eadaan osia% Agama Aidents + After onsidering t&e >ofstede-@ray mode% brief%y eF"%ain t&e &y"ot&esied %ink between soiety 'a%ues aounting 'a%ues and aounting "ratie a >1# emakin tinggi tingkat 2# emakin tinggi tingkat /eng&indaran 4etidak"astian H /ower Distane dan semakin renda& tingkat +# emakin tinggi tingkat Unertainty A'oidane dan renda&nya tingkat .# emakin tinggi tingkat Unertainty A'oidane H /ower Distane dan renda&nya tingkat
6 !aydoun dan i%%ett mengidentifikasi se$um%a& masa%a& da%am "engu$ian teori >ofst ede-@ray ;ereka menekankan ba&wa banyak sistem akuntansi yang diim"or dari negara %ain dengan budaya mungkin berbeda 4etika mereka menyatakan 4arena gangguan da%am a"a yang seba%iknya akan men$adi e'o%usi a%ami dari kebutu&an informasi keuangan tidak ada onto& "raktek akuntansi modern yang tidak terkontaminasi di negara-negara berkembang Akibatnya "er&atian besar &arus diambi% da%am m enggunakan data dari negara-negara berkembang untuk menarik kesim"u%an tentang re%e'ansi atas dasar kerangka >of stede-@rayK a menurut saya yang di$e%askan o%e& !aydoun dan i%%et ada benarnya mereka te%a& menyediakan sebua& sudut "andang ba&wa negara-negara berkembang memi%iki budaya yang di"engaru&i o%e& budaya negara-negara ma$u ;enga"a, 4arena negara berkembang meru"akan negara ko%oni atau bekas $a$a&an dari negara ma$u e&ingga da"at disim"u%kan ba&wa budaya %oka% negara berkembang tidak ter%a%u mem"engaru&i sistem akuntansi mereka karena sebenarnya budaya mereka te%a& di"engaru&i budaya yang diim"or dari negara %ain 3 e"erti disebutkan da%am bab ini >amid Craig dan C%arke (188+) memberikan argumen ba&wa agama da"at memi%iki dam"ak besar "ada sistem akuntansi yang di"i%i& o%e& negara-negara tertentu dan ba&wa sebe%um metode akuntansi !arat yang dieks"or ke negara-negara tertentu &arus ditentukan a"aka& keyakinan agama tertentu tersebut akan membuat kebi$akan akuntansi !arat tidak re%e'an /en$e%asan tentang argumen mereka tersebut ada%a& memang benar ba&wa keyakinan agama yang berbeda mem"engaru&i bagaimana seseorang me%akukan bisnis se&ingga berdam"ak "u%a "ada sistem akuntansi di suatu negara 4etika mereka membuat ke"utusan mereka membutu&kan informasi yang berbeda ketika keyakinan agama mereka berbeda >amid Craig dan C%arke mem"er%i&atkan keyakinan am"ir semua agama mengede"ankan ke"entingan bersama dari"ada ke"entingan indi'idu namun banyak metode akuntansi !arat menetak ni%ai-ni%ai budaya "ada dimensi indi'idua%isme yang tidak sesuai dengan "andangan agama dan &anya sesuai dengan komunitas tertentu ini%a& yang $uga men$e%askan metode !arat kurang da"at re%e'an dengan agama a"a"un 5 *obes (1885) menun$ukkan ba&wa untuk negara-negara yang memi%iki organisasi yang menganda%kan re%atif berat "ada "asar ekuitas dan bukan dengan sumber "embiayaan %ainnya akan ada keenderungan yang %ebi& besar untuk organisasi tersebut untuk membuat "engungka"an informasi "ub%ik ?'a%uasi saya atas argumen tersebut ada%a& dasar argumen tersebut mengatakan ba&wa $ika dana diberikan o%e& orang-orang yang mem"ero%e& ekuitas entitas maka entitas umumnya akan memberikan "engungka"an informasi yang ditu$ukan untuk "i&ak "emegang sa&am "erusa&aan /emegang sa&am tersebut meng&aruskan entitas untuk memenu&i tuntutan informasi mereka me%a%ui "e%a"oran keuangan /emegang sa&am tersebut meru"akan masyarakat umum bukan masyarakat kreditur dan masyarakat %embaga "embiayaan sa$a se&ingga tentu benar $ika *egara dengan $enis "embiayaan ekuitas umumnya %ebi& enderung membuat "engungka"an informasi ke "ub%ik Tan"a informasi ke "ub%ik tersebut maka "erusa&aan tidak akan m enda"atkan tamba&an dana untuk "em biayaan usa&anya /engungka"an informasi akuntansi tersebut "asti berbeda dengan "embiayaan o%e& "i&ak kreditur karena $ika "embiayaan o%e& "i&ak kreditur ("ub%ik atau "ri'ate) maka entitas &anya akan menyediakan informasi untuk "i&ak tersebut sa$a bukan untuk masyarakat se&ingga enderung %ebi& kei% untuk "engungka"an informasi "ub%iknya 8 /ada awa% 1880 DA4 A yang diketuai o%e& Dennis !eresford m enyatakan ba&wa akuntansi A dan sistem "e%a"oran diangga" o%e& banyak orang sebagai sistem yang "a%ing kom"re&ensif dan anggi& di dunia ?'a%uasi "ernyataan ini !agaimana menurut Anda keabsa&annya mungkin suda& beruba& "asa kegaga%an akuntansi di ?nron or%dCom dan Andersen "ada ta&un 2001:02, A"aka& Anda ber"ikir ba&wa sistem A akan diangga" sebagai anggi& da%am semua konteks budaya, ;enurut saya "ernyataan ba&wa A4 A dan sistem "e%a"orannya tersebut suda& kom"re&ensif dan anggi& di dunia tidak%a& te"at karena standar tersebut te%a& gaga% memberikan "edoman sistem akuntansi yang baik "ada "erusa&aan-"erusa&aan di negaranya sendiri ?nron meru"akan "erusa&aan "enggabungan antara ouston
*atura% @as yang bergerak da%am industri energi kemudian me%akukan di'ersifikasi usa&a yang sangat %uas ba&kan sam"ai "ada bidang yang tidak ada kaitannya dengan industri energi 4asus ?nron mu%ai terungka" "ada bu%an Desember ta&un 2001 dan berim"%ikasi sangat %uas ter&ada" "asar keuangan g%oba% yang ditandai dengan menurunnya &arga sa&am seara drastis berbagai bursa efek di be%a&an dunia mu%ai dari Amerika ?ro"a sam"ai ke Asia Da%am kasus ?nron diketa&ui ter$adinya "eri%aku mora% &aard diantaranya mani"u%asi %a"oran keuangan dengan menatat keuntungan 600$uta UD "ada&a% "erusa&aan menga%ami kerugian Ga%u "ada kasus Andersen $ika di%i&at dari Ageny T&eory maka Andersen sebagai 4A/ te%a& meniderai ke"erayaan dari "i&ak stok &o%der atau "rini"a% untuk memberikan suatu fairness information mengenai "ertanggung$awaban dari "i&ak agent da%am mengemban amana& dari "rini"a% >a% yang sama ter$adi "ada kasus or%dom yang meru"akan "erusa&aan te%ekomunikasi terbesar nomer 1 di dunia yang mana "ada ta&un 1885 "enda"atan or%dom menurun drastis se&ingga $au& dari yang di&ara"kan "ada&a% untuk biaya akuisisi dan untuk membiayai in'estasi infrastruktur or%dom menggunakan sumber "endanaan dari %uar atau utang 4eadaan ini membuat "i&ak mana$emen berusa&a me%akukan "raktek-"raktek akuntansi untuk meng&indari berita buruk tersebut Da%am %a"orannya or%dom mengk%asifikasikan %ebi& dari L+5 mi%yar untuk beban $aringan sebagai "enge%uaran moda% Dengan meminda&kan akun beban ke"ada akun moda% or%dom mam"u menaikkan "enda"atan atau %abanya yang meni"u "i&ak kreditur dan in'estor 4asus-kasus diatas tersebut membuktikan ba&wa A4 A masi& kurang kom"re&ensif dan anggi& da%am memberikan "edoman sistem akuntansi yang mam"u meng&asi%kan %a"oran keuangan yang bertu$uan me%indungi "i&ak-"i&ak "engambi% ke"utusan bisnis e&ingga ini $uga memberikan kesim"u%an ba&wa sistem akuntansi A be%um mam"u meng&ada"i semua konteks budaya untuk itu%a& mu%ai di"ikirkan standar akuntansi internasiona% yang berdasarkan "ada "rini"a% (not ru%e) yang tidak mengatur aturan "raktik seara k&usus 10 A"aka& Anda "ikir sangat rea%istis untuk meng&ara"kan ba&wa suatu &ari akan ada standar akunt ansi yang sama di dunia internasiona%, 9aktor-faktor a"a yang akan beker$a untuk me%awan mena"ai tu$uan ini, Untuk men$awab "ertanyaan tersebut maka kita &arus me%i&at kemba%i isi dari !ab . tersebut mengenai &ara"an untuk memi%iki sistem standar akuntansi tungga% !ab tersebut te%a& menun$ukkan ba&wa berbagai faktor se"erti "erbedaan budaya ke"emi%ikan usa&a sistem "embiayaan agama dan sebagainya akan berdam"ak "ada tuntutan informasi dari orang-orang da%am masyarakat tertentu yang berbeda dan tidak mungkin disamaratakan a% ini karena standard tersebut ada%a& standard berkua%itas tinggi yang memang dii"takan untuk memberikan "edoman "e%a"oran keuangan "erusa&aan %isting di bursa internasiona% agar %a"oran keuangannya da"at dibandingkan antara "erusa&aan di berbagai negara anggota U? ebagai onto& ketika "erusa&aan yang %isting di bursa efek U? tidak menera"kan standard ambatannya ada%a& adanya "i&ak-"i&ak "enentang 4omite ?ro"a /i&ak-"i&ak tersebut ber"ikir ba&wa badan se"erti a% ini karena u"aya &armonisasi meru"akan u"aya mereduksi "erbedaan sistem akuntansi di berbagai negara anggota U? bukan meru"akan u"aya mengado"si standard baru dan meng&a"uskan standard %ama se&ingga "roses &armonisasi <9= di U? tidak ter%a%u naIf untuk di%akukan
1+
CHAPTER 6
1 A"aka& itu kerangka ker$a konse"tua% akuntansi, ;enurut /ernyataan 4onse" Akuntansi 4euangan *o 1# Tu$uan /e%a"oran 4euangan o%e& Usa&a !isnis 1835 kerangka ker$a konse"tua% akuntansi ada%a& sebua& sistem yang ko&eren yang memi%iki tu$uan yang sa%ing terkait dan men$adi fundamenta% se&ingga di&ara"kan da"at mengara&kan "ada standar yang konsisten e&ingga da"at di$e%askan ba&wa kerangka ker$a konse"tua% akuntansi ada%a& sebua& konse" yang mendasari "e%a"oran keuangan 4erangka tersebut meru"akan sistem yang sa%ing meng&ubungkan konse" yang menga%ir dari sebua& tu$uan "e%a"oran keuangan se"erti mengidentifikasi batas-batas "e%a"oran keuangan memi%i& transaksi "eristiwa bagaimana itu se&arusnya diakui dan diukur dan bagaimana itu se&arusnya disim"u%kan dan di%a"orkan 2 A"aka& kerangka ker$a konse"tua% dibutu&kan, A%asan dan $e%askan a kerangka ker$a konse"tua% memang dibutu&kan untuk m en$adi kerangka dasar ber"ikir akuntansi da%am me%akukan sistem "e%a"oran keuangan yang sangat kom"%eks !erikut uraian menga"a kita butu& kerangka ker$a konse"tua% akuntansi# a /embuatan standar se&arusnya ber%andasan dan ber&ubungan "ada sebua& "endirian serangkaian konse" dan tu$uan b ;emungkinkan dewan standar untuk menge%uarkan "ernyataan yang %ebi& berguna dan konsisten dari waktu ke waktu serta meng&asi%kan suatu standar yang sa%ing ber&ubungan Tan"a kerangka standar yang $e%as ini maka setia" orang akan membangun konse" indi'idu yang berbeda- beda d 4erangka ker$a mam"u meningkatkan kemam"uan mema&ami dan ke"erayaan "engguna %a"oran keuangan ter&ada" %a"oran keuangan e ;eningkatkan kemam"uan membandingkan %a"oran keuangan "erusa&aan f Akuntan mam"u memea&kan seara e"at "ratik "ermasa%a&an yang baru dan mendadak dengan mengau "ada kerangka ker$a sebagai teori dasarnya g Untuk mengembangkan budaya "e%a"oran keuangan seara %ogis dan konsisten se&ingga da"at mengatasi masa%a&-masa%a& & /ara "endukungnya ber"enda"at ba&wa tan"a kese"akatan mengenai isu-isu maka standar akuntansi akan dikembangkan seara ad &o o%e& setia" akuntan i Ak&irnya akan terbatas konsistensi antara standar akuntansi dengan tidak adanya kerangka konse"tua% + A"aka& keuntungan yang dima$ukan o%e& dewan standar untuk mendukung "engembangan kerangka ker$a konse"tua%, A"aka& anda setu$u "raktik menguntungkan akan dia"ai, !erikut ada%a& keuntungan yang dima$ukan dari kerangka ker$a konse"tua% o%e& dewan standar# M tandar akuntansi men$adi %ebi& konsisten dan %ogis M /eningkatan internasiona% kom"atibi%itas standar akuntansi da"at dia"ai M tandar-setter men$adi %ebi& bertanggung $awab atas ke"utusan mereka M 4omunikasi antara standar-setter dan konstituen mereka da"at ditingkatkan M /engembangan standar akuntansi da"at %ebi& ekonomis M Dengan adanya kerangka ker$a konse"tua% menaku" isu tertentu maka da"at mengurangi kemungkinan kebutu&an akan standar tamba&an
M ;enekankan "ada "eran deision usefu%ness dari %a"oran keuangan bukan membatasi "er&atian untuk ke"edu%ian asosiasi ter&ada" "e%ayanannya a sangat mungkin ba&wa "raktik menguntungkan akan da"at dia"ai teta"i &a%-&a% se"erti semua akti'itas bagianbagian yang kurang "roses %obi dan tindakan "o%itik akan men$adi &a%-&a% yang "er%u di"ertimbangkan da%am "engembangan "royek kerangka ker$a konse"tua% akuntansi . Dengan dasar kerangka ker$a konse"tua% te"atnya kriteria kua%itatif termasuk dida%amnya netra%itas dan re"resentationa% fait&fu%ness maka saya mem"erayai ba&wa %a"oran keuangan akan men$adi rea% netra% dan re"resentationa% fait&fu% ;enga"a, A%asannya ada%a& dengan mengutamakan karakteristik kua%itatif maka informasi keuangan "erusa&aan akan diu"ayakan untuk men$adi informasi yang berguna bagi "engambi%an ke"utusan umum
men$e%askan tentang asumsi-asumsi yang mendasari "e%a"oran keuangan "rinsi"-"rinsi" da%am "e%a"oran keuangan dan kenda%a-kenda%a yang ada "ada 9AC *o2 dan 9AC *o3 Using Cas& 9%ow ines (1858 &a% 58) ber"enda"at ba&wa kerangka ker$a konse"tua% ada%a& manu'er strategis untuk menyediakan %egitimasi dewan standar da%am meng&ada"i anaman inter'ensi "emerinta& Dasar dari argumennya ada%a& ba&wa kerangka ker$a konse"tua% mengutamakan kua%itas tertentu yang diangga" sebagai "usat untuk "rofesi yang sa& 4ua%itas tersebut termasuk ob$ekti'itas netra%itas fait&fu% re"resentation dan ke&anda%an 4e&i%angan dari adanya badan forma% ber"engeta&uan da"at merusak integritas "rofesi Jika seke%om"ok "rofesiona% yang berusa&a untuk mengatur diri sendiri da"at menun$ukkan ba&wa mereka da"at bertindak maka &a% tersebu da"at men$adi "erta&anan ter&ada" inter'ensi %uar 4aitannya dengan se$ara& ada%a& tidak ada se$ara& kerangka ker$a konse"tua% yang menyediakan dukungan "enu& untuk "ers"ektif >ines 4asus Canadian ines Jika dewan standar meng&aruskan sa%a& satu metode da%am "referensinya maka da"at dibayangkan &a% tersebut akan menda"atkan kritik dari banyak anggota masyarakat yang mungkin me%ema&kan "osisi dewan standar itu sendiri nantinya 11 Ga"oran "erusa&aan menurut U4 ada%a& diutamakan untuk &ak "ub%ik da%am menda"atkan informasi !agaimana ini berbeda dari "ers"ektif yang diado"si o%e& kerangka ker$a konse"tua% %ainnya, /emikiran di U4 tersebut berawa% dari identifikasi "engguna dan tu$uan dari disediakan %a"oran keuangan o%e& "erusa&aan Ga"oran keuangan disediakan sebagai bentuk ke"edu%ian da%am menangani &ak-&ak masyarakat untuk akses mereka ter&ada" informasi keuangan yang mana awa%nya isi umumnya tidak diterima o%e& "rofesi akuntansi 4erangka konse"tua% di A dan Austra%ia &anya berfokus "ada ke"entingan "i&ak in'estor yang ber&ubungan %angsung dengan "erusa&aan teta"i menurut U4 semua ke%om"ok yang terkena dam"ak o"erasi organisasi memi%iki &ak untuk informasi mengenai entitas "e%a"oran se&ingga ini%a& men$adi "ers"ektif utama teretus kerangka ker$a ines (1881) menyatakan ba&wa da%am mengkomunikasikan rea%itas akuntan seara simu%tan meni"takan rea%itas ang dimaksud dari "ernyataan tersebut ada%a& ketika akuntan membuat %a"oran keuangan maka %a"oran keuangan tersebut didasarkan "ada "roses "e%a"oran ke$adian nyata da%am "roses bisnis entitas Akuntan di&ara"kan da"at mengkomunikasikan &a% yang rea%itas da%am bisnis seara simu%tan seara tidak %angsung me%a%ui %a"oran keuangan 1+ Da%am bab ini te%a& didiskusikan ba&wa bagaimana dewan standar menemukan kesu%itan untuk menda"atkan dukungan da%am "engembangan "raktik yang te%a& ada ;enga"a ini men$adi masa%a& dan bagaimana anda ber"ikir ba&wa kekurangan dari dukungan akan ber"engaru& da%am ado"si strategi o%e& dewan standar akuntansi, >a% tersebut men$adi masa%a& dikarenakan tan"a dukungan dari masyarakat "engguna dan akuntan maka kerangka ker$a konse"tua% yang dibuat akan men$adi kerangka ker$a yang enderung untuk kegunaan "i&ak-"i&ak yang ikut ter%ibat da%am "enyusunannya sa$a 4euntungan yang di&asi%kan dari standar $uga m en$adi tidak maksima% Ak&irnya
&a% tersebut ber"engaru& da%am "engambi%an ke"utusan dewan standar dimana mereka "er%u mengikuti a"a yang didukung o%e& "raktik "ada umumnya agar dewan standar tidak menda"atkan "ermasa%a&an "ada badannya 4arena menurut >orngren (1851) se$a%an dengan argument dari >ines ada%a& %ebi& "enting bagi ke%angsungan &idu" suatu badan untuk meneta"kan standar yang da"at menye%esaikan konf%ik "enda"at dari"ada meni"takan konf%ik "enda"at %ainnya 4etika dewan standar meni"takan standar yang tidak didukung o%e& umum maka kemungkinan inter'ensi "emerinta& atas standar akan semakin besar