IV Revisando las NIIF: NIC 41 Agricultura (Parte final) Comentarios
Ficha Técnica Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
a)
Título : Revisando las NIIF: NIC 41 Agricultura (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial Nº 284 - Primera Quincena de Agosto 2013
b)
Caso Nº 3 La empresa agrícola Las Bellotas, dedicada al cultivo de algodón, como consecuencia del “fenómeno natural de El Niño” se ha visto seriamente afectada, al perder por las inundaciones varias hectáreas cultivadas, que en opinión de ingenieros agrónomos las pérdidas ascienden a S/.80,000 a la fecha de los estados financieros, de los cuales un 60 % corresponde al algodón que estuvo apto para su cosecha. De emplear la empresa el modelo del valor razonable o el modelo del costo:
La NIC 41 Agricultura en su párrafo 52 señala: “En el caso que ocurra un suceso que, por causa de su magnitud, naturaleza o incidencia, sea relevante para entender el rendimiento de la empresa durante el ejercicio, la naturaleza y cuantía de las partidas de ingresos y gastos que se relacionan con el mismo, serán revelados según lo establecido en la NIC 8 Políticas Contables, Cambios de Estimaciones Contables y Errores. El modelo del costo solo será aplicado cuando la empresa tenga como política contable de excepción medir el activo biológico al costo ante la imposibilidad de poder determinar de forma fiable el valor razonable en el momento inicial conforme lo precisa la NIC 41 Agricultura”.
Caso Nº 4 La empresa agraria Trapiche cosecha cañas de azúcar, la cual durante el Año 1 ha incurrido en costos reales ascendentes a S/.5,200 por los conceptos siguientes:
¿Cómo reconocer el fenómeno natural? Solución
-
Modelo del valor razonable ——————————— x ——————————— 66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 662 Activo inmovilizado 6622 Activos biológicos 66222 De origen vegetal 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 351 Activos biológicos en producción 3512 De origen vegetal 35121 Valor razonable (60% estado maduro) 352 Activos biológicos en desarrollo 3522 De origen vegetal 35221 Valor razonable (40 % estado inmaduro)
DEBE
HABER
80,000
80,000 48,000 48,000
32,000 32,000 ______ 80,000
______ 80,000
Modelo del costo ——————————— x ———————————
DEBE
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 685 Deterioro del valor de los activos 6854 Desvalorización de activos biológicos 80,000 68542 Activos biológicos de origen vegetal 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 365 Desvalorización de activos biológicos 36511 Activos biológicos en producción - Costo 48,000 36521 Activos biológicos en desarrollo - Costo 32,000
N° 284
Primera Quincena - Agosto 2013
HABER
Aplicación Práctica
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Concepto Insumos diversos Mano de obra Previsión social Personal contratado Depreciación de equipos
S/. 493 2,300 207 1,700 500 5,200
Para la cosecha del Año 2 desea determinar el valor razonable del citado producto agrícola, sabiendo que en el mercado el precio de la cosecha es de S/.12,800. Por otro lado, los costos estimados en el punto de venta por la cosecha de la caña de azúcar por S/.5,920 son los siguientes: Concepto - Costo de transporte de la caña - Otros costos necesarios para situar la caña en el mercado - Comisiones de intermediarios y comerciantes - Cargos de mercados organizados - Impuestos y gravámenes sobre las transferenc. - Otros costos estimados en el punto de venta Total costos estimados:
S/. 1,130
S/.
560 1,695 845 1,410 280
1,690
4,230 5,920
¿Cómo aplicar el valor razonable hasta la fase de la cosecha? Solución 1. Costos incurridos en el Año 1 80,000 80,000
——————————— 1 ———————————
DEBE
60 COMPRAS 6032 Suministros 493 62 GTOS. DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 6211 Sueldos y salarios 2,300
Actualidad Empresarial
HABER
van...
IV-5
IV
Aplicación Práctica
vienen... ——————— x ——————————— 6271 Régimen de prestaciones de salud 63 GASTOS DE SERV. PREST. POR TERCEROS 6381 Servicio de contratistas 68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. 6814 Deprec. de imb., maq. y equipo 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3913 Inmueb., maq. y equipo 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar 4031 Essalud 4071 Administradoras del Fondo de Pensiones 41 REMUNERACIONES Y PARTIC. POR PAGAR 4111 Sueldos y salarios por pagar 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 42122 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
DEBE
HABER
207
——————————— 3 ———————————
1,700 500
500
417 207 299
_____ 5,617
2,610 5,617
DEBE
HABER
5,200
3. Valor razonable Valor de mercado de la cosecha de la caña de azúcar
S/. 12,800
Menos: Costo de transporte de la caña Otros costos necesarios para situar la caña en el mercado Valor razonable:
(1,130) (560) (1,690) 11,110
4. Valor de la cosecha de caña Valor razonable
S/. 11,110
Comisión de intermed. y comerciantes Cargos de mercados organizados Imptos. y gravámenes sobre transferenc. Otros costos estimados en el Punto de venta Valor de la cosecha:
(1,695) (845) (1,410) (280) (4,230) 6,880
Menos:
5. Ajuste del valor en libros Valor de la cosecha de caña Menos: Costo histórico de la cosecha Ajuste del costo
IV-6
Instituto Pacífico
(5,200) 1,680
1,680 1,680
1,680 1,680
Concepto
S/.
352
En desarrollo
3522
De origen vegetal
6,880
35221
Valor razonable
1,680
35222
Costo
5,200
(Después de la cosecha) 8. Transferencia del activo biológico
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 351 En producción 3512 De origen vegetal 35121 Valor variable 35122 Costo 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 352 En desarrollo 3522 De origen vegetal 35221Valor razonable 35222 Costo
DEBE
HABER
6,880 1,680 5,200 6,880 1,680 5,200
9. Transferencia del activo biológico (aplicación de la NIC 2 Inventarios) ——————————— 5 ———————————
DEBE
21 PRODUCTOS TERMINADOS 213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 2132 De origen vegetal 21321 Costo 5,200 21322 Valor razonable 1,680 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 351 En producción 3512 De origen vegetal 35121 Valor razonable 35122 Costo 6,880
HABER
1,680 5,200 6,880
Comentarios a)
S/. 6,880
HABER
Activo biológico (Caña de azúcar)
——————————— 4 ——————————— 5,200
DEBE
7. Síntesis del movimiento
PCGE
2. Transferencia de los costos incurridos 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 352 Activos biológicos en desarrollo 3522 De origen vegetal 35222 Costo 5,200 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 724 Activos biológicos 7242 En desarrollo de origen vegetal Por la transferencia de los costos incurridos en la cosecha de caña de azúcar.
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 352 En desarrollo 3521 De origen vegetal 35211 Valor razonable 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 762 Activo inmovilizado 7622 Activos biológicos
2,001
Por los costos reales de la cosecha de caña de azúcar.
——————————— 2 ———————————
6. Reconocimiento del incremento de valor
b)
El procedimiento contable aplicado al activo biológico corresponde a lo prescrito por la NIC 41 Agricultura hasta la fase de la cosecha. La tratativa contable que corresponde después de la cosecha será la que señala la NIC 2 Inventarios, como es a partir del proceso de transformación de la caña, esto es, la elaboración del azúcar o del alcohol, en su caso.
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Primera Quincena - Agosto 2013
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos Caso Nº 5
La práctica seguida por el agricultor en la siembra es de efectuar un corte de la caña cada año, y tiene previsto hacerlo en tres oportunidades, esto es, hasta el Año 3. El precio de mercado de la tonelada métrica (tm) de caña cortada, deducido de los costos de vender tales como fletes y otros costos necesarios para llevar la caña al mercado, es de S/.20,000, siendo promedio por hectárea de tres tm; y el costo de mantenimiento mensual del total de los cultivos es de S/.141,600 (S/.1’700,000 anual aproximadamente). La tasa de descuento, considerada razonable en el mercado, es del 12 % anual, promedio mensual. ¿Cómo reconocer el cultivo, al 31 de diciembre del Año 1, a su valor razonable? Solución 1. Oportunidad de corte Diciembre
1.°
Año 1
2.°
Año 2
3.°
Año 3
Costo descontado
Ingreso descontado
Flujos neto
1
1,517
2,700
1,183
2
1,242
2,419
1,177
3
1,209
2,205
996
3,968
7,324
3,356
(en miles de soles)
Medición de un producto agrícola Mediante flujos de efectivo neto La empresa agrícola El Cañaveral, productora de caña de azúcar, ha cultivado en diciembre del Año 1 una extensión de 50 hectáreas de caña, por lo cual ha desembolsado un monto de S/.250,000.
Corte
Año (corte dic.)
6. Establecer la proporción (%) (en función del cultivo actual) a) Costo descontado S/.3,968,000 (100 %) b) Costo incurrido S/.250,000 (100 %)
Flujos netos S/.3,356,000
Proporción 84.58 %
Flujos netos S/.211,450
Proporción 84.58 %
7. Reconocimiento de incremento de valor DEBE
——————————— x ——————————— 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 352 Activos biológicos en desarrollo 3522 De origen vegetal 35221 Valor razonable 211,450 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 762 Activos inmovilizado 7622 Activos biológicos 76222 De origen vegetal 211,450 Para ajustar el valor inicial a su valor razonable en el primer mes de cultivo de la caña.
HABER
211,450
211,450
8. Valor razonable de activo biológico (31 Dic. Año 1) 2. Estimación de ingresos de producción (por cada corte de caña) 50 ha. x 3tm x S/.20,000 c/u = S/.3’000,000
Cuenta
Costo estimado
Flujos neto
1
1,700
3,000
1,300
2
1,700
3,000
1,300
3
1,700
3,000
1,300
5,100
9,000
3,900
4. Factor de descuento de flujos (aplicable a los costos e ingresos proyectados) 1 (1+i)n
Donde: F.D. = Factor de descuento = ? i = Tasa de interés = 12 % anual n = Número de periodos = 3 años 5. Flujos de efectivo neto (proyectados a la tasa del 12 % anual) N° 284
211,450
35222
Costo
250,000 461,450
Comentarios Ingreso estimado
(en miles de soles)
F.D. =
S/.
Valor razonable
Valor en estado de situación financiera:
3. Flujos de efectivo neto (proyectados a valor nominal) Año (corte dic.)
Cultivo de caña
35221
Primera Quincena - Agosto 2013
a) b)
El procedimiento aplicado para el reconocimiento del valor razonable inicial es concordante con lo estipulado por la NIC 41 Agricultura. Por razones didácticas, el cálculo de los flujos netos se ha efectuado de manera anual; lo apropiado es hacerlo por cada mes, tanto de los ingresos proyectados como de los costos proyectados. Procedimiento de proyección mensual que será aplicado por los tres años.
Medición de existencias a su valor razonable (NIC 2 Inventarios: Regla de excepción) -
Los productos agrícolas y forestales, en la oportunidad de su cosecha o recolección Serán medidos a su valor razonable (párrafo 3a) No se aplicará la regla “Costo de adquisición o valor neto de realización (VNR), el menor”
Caso Nº 6 Compra de activos biológicos y venta de producto agropecuario La empresa Agroandina adquirió un rebaño de ovejas en el mes de febrero del Año 1 por el importe de S/.80,000 más 18 % de IGV. Actualidad Empresarial
IV-7
IV
Aplicación Práctica
En el mes de noviembre del Año 1 las ovejas fueron esquiladas, momento en que se determinó el valor razonable de la lana obtenida, menos los costos en el punto de venta, de S/.18,000. Al 31 de diciembre del Año 1, fecha de cierre del estado de situación financiera, el valor razonable del rebaño de ovejas es de S/.78,500; en tanto que la lana a la misma fecha tiene un valor en el mercado de S/.16,800. En enero del año siguiente se vendió la lana en S/.20,000 más 18 % de IGV. ¿Cómo proceder con el registro contable? Solución Año 1 1. Compra de rebaño (febrero) Ovejas IGV 19 %
S/. 80,000 14,400 94,400
7. Disminución de valor de lana (diciembre) Nuevo valor razonable Anterior valor original Pérdida de valor:
8. Reconocimiento de desvalorización de la lana (dic.) 69 COSTO DE VENTAS 695 Gasto por desvalorización de existencias 6951 Mercaderías 1,200 (Cuenta sugerida) 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 291 Mercaderías 2913 Mercad. agropec. y piscícolas 1,200
DEBE
HABER
− −
______ 94,400
94,400 ______ 94,400
DEBE
HABER
94,400 94,400
DEBE
HABER
18,000
18,000
78,500 (80,000) (1,500)
6. Reconocimiento de disminución de valor de ovejas (dic.) ——————————— 4 ——————————— 66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 662 Activo inmovilizado 6622 Activos biológicos 1,500 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 351 Activos biológicos en producción 3511 De origen animal 35111 Valor razonable 1,500
IV-8
Instituto Pacífico
1,200
S/.
S/. 80,000 78,500
(1,500) 18,000 (1,200)
16,800 93,300
Año 2 10. Venta de la lana (enero del siguiente año)
DEBE
20,000 3,600
IGV 18 %
23,600
11. Reconocimiento de la venta de lana
5. Cambio de valor razonable del rebaño (diciembre) Nuevo valor razonable Anterior valor original Pérdida de valor:
1,200
14,400
4. Lana obtenida de esquilada (noviembre) 20 MERCADERÍAS 203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 2031 De origen animal 18,000 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 761 Activo realizable 7611 Mercaderías 18,000
Activo biológico Ovejas Costo Valor razonable Producto agrícola Lana Valor razonable Desvalorización Valor razonable:
Lana
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 465 Pasivos por compra de activos inmovilizados 4656 Activos biológicos 95,200 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas
——————————— 3 ———————————
− − •
80,000
3. Pago de obligación (febrero) ——————————— 2 ———————————
HABER
9. Valor razonable al 31 de diciembre •
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 351 Activos biológicos en producción 3511 De origen animal 35112 Costo 80,000 40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por compra de activos inmov. 4656 Activos biológicos 94,400
DEBE
——————————— 5 ———————————
2. Reconocimiento de la adquisición ——————————— 1 ———————————
16,800 (18,000) (1,200)
HABER
——————————— 1 ——————————— 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERC. 121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar 23,600 70 VENTAS 701 Mercaderías 7013 Mercad. Agropec. Y piscícolas 20,000 40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTE. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar
DEBE
HABER
20,000
______ 23,600
3,600 23,600
12. Costo de venta de la lana ——————————— 2 ——————————— 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías 6913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 18,000 20 MERCADERÍAS 203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 2031 De origen animal 18,000 (para saldar la cuenta)
DEBE
HABER
18,000
18,000
13. Cobranza de factura ——————————— 3 ———————————
1,500
1,500
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar (para saldar la cuenta)
N° 284
DEBE
HABER
23,800 23,800
Primera Quincena - Agosto 2013
Área Contabilidad (NIIF) y Costos 14. Recuperación de desvalorización de existencias (enero del siguiente año) ——————————— 3 ——————————— 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 291 Mercaderías 2913 Mercad. agropec. y piscícolas 1,200 (para saldar la cuenta) 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 755 Recuperación de cuentas de valuación 7552 Desvalorz. de existencias 1,200
N° 284
Primera Quincena - Agosto 2013
DEBE
HABER
Comentarios a) b)
1,200
c)
1,200
IV
Las ovejas por ser un activo biológico serán medidas a su valor razonable de acuerdo a lo estipulado por la NIC 41 Agricultura. La lana, clasificada como producto agrícola según la misma NIC 41, será medida inicialmente a su valor razonable hasta la fecha de la esquilada. A partir del momento que la lana ingresa al almacén será medida por su valor neto de realización en aplicación de lo señalado por la NIC 2 Inventarios.
Actualidad Empresarial
IV-9
