INVESTASI SAHAM – AKUNTANSI DAN PELAPORAN INVESTOR
Investasi Saham – Tujuan Investor
Investasi Saham – Tujuan Investor
Pengaruh Signifikan
Investasi Saham Investasi < 20% : Investasi awal dicatat pada harga perolehan
Dikelompokkan sebagai Trading Securities atau Available-for-sale Securities
Tunduk pada PSAK 50 dan 55
Setiap tanggal neraca disesuaikan ke nilai wajar
Tidak ada pengaruh signifikan
Akuntansi : Metode Biaya
Investasi Saham – Trading atau AFS Securities
Investor mencatat investasi sahamnya pada nilai wajar
Pengelompokan investasi :
Trading Securities = saham yang dimiliki investor diperjualbelikan untuk mendapatkan “capital gain”
Available-for-Sale = saham yang dimiliki investor akan dijual jika pihak investor menghendakinya.
Pada tanggal neraca, akun investasi akan disesuaikan ke nilai wajar pada tanggal neraca.
penerimaan deviden tunai dari investee akan dicatat sebagai penerimaan deviden (Deviden Income)
Investasi Saham – Trading Securities
A membeli 15% saham beredar milik PT Agora dengan harga Rp500 juta,-. A mengklasifikasikan saham PT Agora sbg Trading Securities. Pada akhir tahun nilai wajar saham menjadi Rp550 juta. PT Agora membayarkan dividen tunai Rp50 juta, dan mengumumkan laba Rp80 juta.
Tgl
1/1/2010
Tgl 31/12/201 0 Tgl 31/12/201 0
Uraian
Debit
Investment in Trading Sec. Cash Uraian Cash
Kredit
Rp500 juta Rp500 juta Kredit
Debit Rp7,5 juta
Devidend Income Uraian Investment in Trading Sec Unrealized gain
Rp7,5 juta Kredit
Debit Rp50 juta
Rp50 juta
Investasi Saham –Ava –Available-for-Sale ilable-for-Sale Securities
A membeli 15% saham beredar milik PT Agora dengan harga Rp500 juta. A mengklasifik mengklasifikasikan asikan saham PT Agora sbg Available-for-Sale. Pada akhir tahun nilai wajar saham menjadi Rp550 juta. PT Agora membayarkan dividen tunai Rp50 juta, dan mengumumkan laba Rp80 juta.
Tgl
1/1/2010
Uraian
Debit
Investment inAFS Sec.
Kredit
Rp500 juta
Cash Tgl 31/12/201 0 Tgl 31/12/201 0
Uraian Cash Devidend Income Uraian Investment in AFS Sec OCI : Unrealized
Rp500 juta Debit
Kredit Rp7,5 juta Rp7,5 juta Kredit
Debit Rp50 juta
Rp50 juta
Investasi Saham Investasi : 20%
Dikelompokkan “Investment in S
Akuntansi “equity method”
Memiliki pengaruh signifikan
Investor akan mengikuti perubahan aset neto milik investee.
Tidak melakukan melakukan penyesuaian penyesuaian ke nilai wajar pada akhir periode
Investasi Saham – Equity method
Investor mencatat investasi sahamnya pada harga perolehan
Pengelompokan investasi : Investment in S
Penerimaan deviden tunai dari investee akan dicatat sebagai pengurangan investasi
Mengakui bagian laba (rugi) investee sebagai Mengakui penambah (pengurang) investasi
Nilai investasi (investor) bertambah/berk bertambah/berkurang urang seiring dengan kena kenaikan/penuruna ikan/penurunan n ekuitas investee.
Tidak melakuk melakukan an penyesuaian nilai nilai wajar saham pada akhir periode (tanggal neraca).
Investasi Saham –Equity Method
A membeli 30% saham beredar milik PT Agora dengan harga Rp800 juta,-. A menggunakan akuntansi metode ekuitas untuk investasi saham PT Agora. Pada akhir tahun nilai wajar saham menjadi Rp850 juta. PT Agora membayarkan dividen tunai Rp50 juta, dan mengumumkan laba Rp80 juta. Tgl
1/1/2010
Uraian
Debit
Investment in Agora
Kredit
Rp800 juta
Cash Tgl 31/12/201 0 Tgl 31/12/201 0
Uraian
Rp800 juta Debit
Cash
Kredit Rp15 juta
Investment in Agora Uraian Investment in Agora Income from
Rp15 juta Debit
Kredit Rp24 juta Rp24 juta
Investasi SahamInvestasi >50% :
dicatat pada harga/nilai wajar
Dikelompokkan sebagai
a. Trading Securities atau Available-for-sale Securities (tunduk pada PSAK 50 dan 55) b. Cost Method Biasa Akuntansi “cost method”
Investor mengendalikan atau menguasai investee
Investor wajib membuat laporan keuangan konsolidasi (laporan gabungan antara investor dengan investee)
Investasi Saham – Cost Method Biasa
Investor mencatat investasi sahamnya pada harga perolehan
Pada tanggal neraca, akun investasi tidak disesuaikan ke nilai wajar pada tanggal neraca.
penerimaan deviden tunai dari investee akan dicatat sebagai penerimaan deviden (Deviden Income)
metode ini digunakan jika investasi saham pada investee dimaksudkan untuk mengendalikan atau menguasai investee.
Investasi Saham – Cost Method A membeli 60% saham beredar milik PT Agora dengan harga Rp900 juta,-. A bertujuan untuk mengendalikan PT Agora. Pada akhir tahun nilai wajar saham menjadi Rp950 juta. PT Agora membayarkan dividen tunai Rp50 juta, dan mengumumkan laba Rp80 juta. Tgl 1/1/2010
Tgl 31/12/201 0
Uraian
Debit
Investment in PT Agora Cash Uraian Cash Devidend Income
Kredit Rp900 juta Rp900 juta Kredit
Debit Rp30 juta
Rp30 juta
Investasi Saham pada Entitas Asosiasi
Entitas Asosiasi adalah suatu entitas, termasuk entitas nonkorporasi seperti persekutuan, dimana investor mempunyai pengaruh yang signifikan dan bukan merupakan entitas anak ataupun bagian partisipasi dalam ventura bersama Investasi pada entitas asosiasi dicatat dengan menggunakan metode ekuitas, kecuali ketika investasi diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual sesuai dengan SAK 58.
METODE EKUITAS
Investasi Saham –Equity Method 20% < X < 50%
Equity Method
Ilustrasi : PT Panorama membeli 30% saham biasa beredar milik PT Senja. Biaya perolehan Rp6.000 juta. Pembelian dilakukan pada awal Januari 2009. Aset neto Senja awal 2009 sebesar Rp20.000 juta. Pada bulan Oktober 2009, PT Senja membagikan deviden tunai sebesar Rp200 juta. Laba PT Senja pada akhir tahun 2009 sebesar Rp500 juta. Tgl 1/1/200 9
Uraian Investment in PT Senja
Debit
Kredit
Rp6.000 juta
Cash Tgl 1/10/09
Tgl
Uraian
Rp6.000 juta Debit
Cash Investment in PT Senja Uraian
31/12/09 Investment in PT Senja Income from PT Senja
Kredit Rp60 juta Rp60 juta
Debit
Kredit Rp150 juta R150 juta
Equity Method-pada awal akuisisi PT Panorama Investment in Senja
PT Senja =
Rp6.000 juta =
Equity Rp20.000 juta
30%
Equity Method PT Panorama Investment in Senja
PT Senja =
Equity
Rp6.000 juta =
Rp20.000 juta
+Rp150 juta =
+ Rp500 juta
Net income
Equity Method PT Panorama Investment in Senja
PT Senja =
Equity
Rp6.000 juta
=
Rp20.000 juta
+Rp150 juta
=
+ Rp500 juta
Net income
-Rp60 juta
=
- Rp200 juta
Deviden
Equity Method PT Panorama
PT Senja
Investment in Senja
=
Equity
Rp6.000 juta
=
Rp20.000 juta
+Rp150 juta
=
+ Rp500 juta
Net income
-Rp60 juta
=
- Rp200 juta
Deviden
Rp6.090 juta = Rp20.300 Saldo akhir investasi PT Panorama juta = Rp6.090 juta = 30% x Rp20.300 juta.
One-line Consolidation
Equity Method Ilustrasi : PT Panorama membeli 40% saham biasa beredar milik PT Senja. Biaya perolehan Rp12.000 juta. Pembelian dilakukan pada awal Januari 2009. Pada saat itu, ekuitas PT Senja sebesar Rp30.000 juta. Pada bulan Oktober 2009, PT Senja membagikan deviden tunai sebesar Rp800 juta. Laba PT Senja pada akhir tahun 2009 sebesar Rp1.500 juta. Tgl
Uraian
1/1/200 9
Debit
Investment in PT Senja
Cash PT Panorama Investment in Senja
Kredit
Rp12.000 juta Rp12.000 juta PT Senja
=
Rp12.000 juta =
40%
Equity Rp30.000 juta
Equity Method Ilustrasi : PT Panorama membeli 40% saham biasa beredar milik PT Senja. Biaya perolehan Rp12.000 juta. Pembelian dilakukan pada awal Januari 2009. Pada saat itu, ekuitas PT Senja sebesar Rp30.000 juta. Pada bulan Oktober 2009, PT Senja membagikan deviden tunai sebesar Rp800 juta. Laba PT Senja pada akhir tahun 2009 sebesar Rp1.500 juta. Tgl
Uraian
1/1/200 9
Debit
Investment in PT Senja
Cash PT Panorama Investment in Senja
Kredit
Rp12.000 juta Rp12.000 juta PT Senja
=
Equity
Rp12.000 juta
=
Rp30.000 juta
Rp600 juta
=
+Rp1.500 juta
Net income
Equity Method Ilustrasi : PT Panorama membeli 40% saham biasa beredar milik PT Senja. Biaya perolehan Rp12.000 juta. Pembelian dilakukan pada awal Januari 2009. Pada saat itu, ekuitas PT Senja sebesar Rp30.000 juta. Pada bulan Oktober 2009, PT Senja membagikan deviden tunai sebesar Rp800 juta. Laba PT Senja pada akhir tahun 2009 sebesar Rp1.500 juta. Tgl
Uraian
1/1/200 9
Debit
Investment in PT Senja
Cash PT Panorama Investment in Senja
Kredit
Rp12.000 juta Rp12.000 juta PT Senja
=
Equity
Rp12.000 juta
=
Rp30.000 juta
Rp600 juta
=
+Rp1.500 juta
Rp320 juta
=
Rp 800
Net income Dividen tunai
Selisih Nilai (Excess Value) Excess Value adalah selisih antara nilai imbalan yang dibayarkan pihak investor dengan nilai buku aset neto investee yang diperoleh dalam rangka kombinasi bisnis. BV Aset Nilai Excess = Neto Imbalan Value Investee Excess Value akan dialokasikan ke berbagai aset neto teridentifikasi yang memiliki perbedaan nilai buku dengan nilai wajarnya, dan jika masih ada sisa diidentifikasi sebagai Goodwill
Equity Method dengan Excess Value Ilustrasi : PT Panorama membeli 40% saham biasa beredar milik PT Senja. Biaya perolehan Rp13.000 juta. Pembelian dilakukan pada awal Januari 2009. Pada saat itu, ekuitas PT Senja sebesar Rp30.000 juta. Pada bulan Oktober 2009, PT Senja membagikan deviden tunai sebesar Rp800 juta. Laba PT Senja pada akhir tahun 2009 sebesar Rp1.500 juta. Tgl
Uraian
1/1/200 9
Debit
Investment in PT Senja
Kredit
Rp13.000 juta
Cash
Rp13.000 juta
PT Panorama Investment in Senja Rp13.000 juta
PT Senja = =
Equity 40% x Rp30 M
Excess value Rp1.000 juta
Rp13.000 juta = 40% x Rp30.000 juta + Rp1.000 juta
Excess Value Excess value merupakan selisih antara harga pembelian (investor) dengan nilai buku aset neto (investee). Jika
investor membeli saham biasa investee dengan harga lebih tinggi dari nilai buku aset neto yang dimiliki investee, berarti selisihnya adalah perbedaan harga
Jika masih terdapat sisa, akan diidentifikasi sebagai intangible asset milik
Excess Value
Excess value
Net Asset Investee (Market value – Book value)
Unrecorded Intangible Asset
Book value < Market value
Undervalue +
Book value > Market value
Overvalue -
Untuk memudahkan ilustrasi, diandaikan penggunaan metode ekuitas dengan penyertaan 100%
100 %
Equity Method dengan Excess Value 100 Ilustrasi : %
PT Panorama membeli 100% saham biasa beredar milik PT Senja. Biaya perolehan Rp1.350.000. Pembelian dilakukan pada awal Januari 2009. Pada saat itu, nilai wajar aset neto PT Senja sebesar Rp1.350.000. Berikut posisi aset neto PT Senja pada saat akuisisi : Asset Netto
Book Value
Fair Value
Difference
Cash + Receivable
Rp100.000
Rp100.000
Inventory
Rp200.000
Rp250.000
Land
Rp500.000
Rp700.000 +Rp200.000
Building
Rp600.000
Rp500.000
Equipment
Rp400.000
Rp400.000
(Rp600.000)
(Rp600.000)
Rp1.200.000
Rp1.350.000
Liabilities
Total net assets
+Rp50.000 -Rp100.000
Persamaan posisi pada saat akuisisi PT Panorama Investment in Senja
PT Senja =
BV net asset
Rp1.350.000 =Rp1.200.00 0
EV Inventory
EV Land
EV Building
Rp50.000 Rp200.000 (Rp100.000)
Investment cost = Rp1.350.000 FV –net asset (100% x Rp1,350.000) =(Rp1.350.000) Goodwill = 0 Excess Inventory Land Buidling value +Rp200.000 Rp150.000 +Rp50.000 –Rp100.000 ●
Investment cost =Rp 1.350.000 BV –net asset (100% x Rp1,200.000) =(Rp1.200.000) Excess value = Rp 150.000
Equity Method dengan Excess Value Ilustrasi : Pada bulan Oktober 2009, PT Senja membayarkan deviden tunai sebesar Rp200.000. Dan pada tanggal 31 Desember 2009, PT Senja membukukan laba bersih sebesar Rp300.000. PT Panorama
PT Senja
Investment in Senja
=
Rp1.350.000
= Rp1.200.00 0
Rp300.000 Panorama
=
Tgl
BV net asset
EV Inventory Rp50.000
Rp 300.000 Uraian
31/12/09 Investment in PT Senja Income from PT Senja
EV Land
EV Building
Rp200.000 (Rp100.000)
Net income Debit
Kredit
Rp300.000 Rp300.000
Equity Method dengan Excess Value Ilustrasi : Pada bulan Oktober 2009, PT Senja membayarkan deviden tunai sebesar Rp200.000. Dan pada tanggal 31 Desember 2009, PT Senja membukukan laba bersih sebesar Rp300.000. PT Panorama
PT Senja
Investment in Senja
=
Rp1.350.000
= Rp1.200.00 0
Rp300.000 (Rp200.000) Panorama Tgl
=
BV net asset
Rp 300.000
= (Rp200.000 ) Uraian
31/12/09 Cash Investment in PT Senja
EV Inventory Rp50.000
EV Land
EV Building
Rp200.000 (Rp100.000)
Net income deviden Debit
Kredit
Rp200.000 Rp200.000
Equity Method dengan Excess Value Ilustrasi : Pada bulan Oktober 2009, PT Senja membayarkan deviden tunai sebesar Rp200.000. Dan pada tanggal 31 Desember 2009, PT Senja membukukan laba bersih sebesar Rp300.000. PT Panorama
PT Senja
Investment in Senja
=
Rp1.350.000
= Rp1.200.00 0
Rp300.000 (Rp200.000)
=
BV net asset
Rp 300.000
= (Rp200.000 )
EV Inventory Rp50.000
EV Land
EV Building
Rp200.000 (Rp100.000)
Net income deviden
Rp50.000 Rp200.000 (Rp100.000) Rp1.450.000 = Rp1.300.00 Bagaimana posisi excess value pada periode setelah 0 akuisisi?
Amortisasi Excess Value Excess value yang dilekatkan ke aset neto milik investee akan mengalami perubahan pada periode setelah akuisisi.
Posisi Persamaan Investasi (Investor) PT Panorama
PT Senja
Investment in Senja
=
Rp1.350.000
= Rp1.200.00 0
Rp300.000
=
BV net asset
EV Inventory
EV Land
EV Building
Rp50.000
Rp200.000
(Rp100.000 )
Rp 300.000
(Rp200.000)
= (Rp200.000 ) Pada akhir tahun diketahui bahwa inventory yang dilekati excess value pada saat akuisisi terjual semua di akhir tahun. Berarti dalam COGS PT=Senja terdapat inventory tersebut nilai Rp50.000 Rp1.450.000 Rp1.300.00 Rp200.000pada (Rp100.000 bukunya. 0 ) Asset Netto Book Value Fair Value Difference Inventory
Rp200.000
PT Senja
Rp250.000
+Rp50.000
PT Panorama
Perbandingan Laba PT Senja Items
Amount
Sales COGS
PT Panorama Amount 1.000.000
200.000 400.000
Items
Amount
Sales
Amount 1.000.000
250.000
COGS (600.000)
400.000
(650.000)
G/P
400.000
G/P
350.000
Expenses
(100.00)
Expenses
(100.00)
Net income
300.000
Net income
250.000
PT Panorama Tgl
Uraian
31/12/09 Investment in PT Senja Income from PT Senja
Debit
Kredit
Rp300.000 R300.000
Perbandingan Laba PT Senja Items
Amount
Sales COGS
PT Panorama Amount 1.000.000
200.000 400.000
Items
Amount
Sales
Amount 1.000.000
250.000
COGS (600.000)
400.000
(650.000)
G/P
400.000
G/P
350.000
Expenses
(100.00)
Expenses
(100.00)
Net 300.000 Net 250.000 income income Karena PT Panorama telah mengakui/mencatat pendapatan dari PT Senja = 100% x Rp300.000; maka dengan adanya perbedaan penilaian terhadap inventory tersebut, maka PT Panorama menadjust pengakuan pendapatan dari PT Senja dengan jurnal : Tgl
Uraian
31/12/09 Income from PT Senja Investment in PT
Debit
Kredit
Rp50.000 Rp50.000
Perhitungan Pendapatan dari Senja PT Panorama Tgl
Uraian
31/12/09 Investment in PT Senja
Debit Rp300.000
Income from PT Senja Tgl
Uraian
31/12/09 Income from PT Senja
Kredit R300.000
Debit
Kredit
Rp50.000
Investment in PT Senja Perhitungan : Pendapatan dari Senja =100% x Rp300.000 = Rp300.000 Penyesuaian = 1) Amortisasi excess value-Inventory =(Rp 50.000) Income from PT Senja =Rp250.000
Rp50.000
Equity Method dengan Excess Value PT Panorama
PT Senja
Investment in Senja
=
Rp1.350.000
= Rp1.200.00 0
Rp300.000 (Rp200.000)
=
BV net asset
Rp 300.000
= (Rp200.000 )
EV Inventory Rp50.000
EV Land
EV Building
Rp200.000 (Rp100.000)
Net income deviden
Rp50.000 Rp200.000 (Rp100.000) = Rp1.300.00 0 Posisi persamaan investasi – ekuitas setelah amortisasi excess (Rp50.000) (Rp50.000) = value Inventory. Rp1.450.000
Rp1.400.000
= Rp1.300.00 0
0
Rp200.000 (Rp100.000)
Equity Method dengan Excess Value Jika Inventory yang dilekati excess value tidak terjual semuanya sampai akhir tahun 2009; misal terjual 80%, maka excess value yang diamortisasi sebesar 80% dari excess value yang melekat pada Inventory tersebut. PT Senja Items
PT Panorama
Amount
Sales COGS
Amount 930.000
160.000 400.000
Items
Amount
Sales COGS
(560.000)
Amount 930.000
200.000 400.000
(600.000)
G/P
370.000
G/P
330.000
Expenses
(100.00)
Expenses
(100.00)
Net income
270.000
Net income 80% x Rp50.000 = Rp40.000
230.000
Perhitungan Pendapatan dari Senja PT Panorama Tgl
Uraian
31/12/09 Investment in PT Senja
Debit Rp270.000
Income from PT Senja Tgl
Uraian
31/12/09 Income from PT Senja
Kredit Rp270.000
Debit
Kredit
Rp40.000
Investment in PT Senja Perhitungan : Pendapatan dari Senja =100% x Rp270.000 = Rp270.000 Penyesuaian 1) Amortisasi excess value-Inventory =( Rp 40.000) Income from PT Senja =Rp230.000
Rp40.000
Equity Method dengan Excess Value PT Panorama Investment in Senja
PT Senja =
BV net asset
EV Inventory
EV Land
EV Building
0 = Rp1.300.00 Rp200.000 (Rp100.000) 0 Excess value yang melekat pada Tanah, besarnya tetap, Rp200.000; tidak akan berkurang, karena Tanah tidak pernah disusutkan.
Rp1.400.000
Equity Method dengan Excess Value PT Panorama Investment in Senja
PT Senja =
BV net asset
EV Inventory
EV Land
EV Building
0 = Rp1.300.00 Rp200.000 (Rp100.000) 0 Excess value yang melekat pada Bangunan, (Rp100.000); akan diamortisasi bersamaan dengan proses penyusutan Bangunan tersebut. Misal Bangunan ditaksir masih memiliki umur 10 tahun, tanpa nilai sisa. Metode penyusutan dengan menggunakan metode garis lurus. PT PT Senja Panorama Items Amount Items Amount Rp1.400.000
Sales
1.000.000
Sales
1.000.000
COGS
(600.000)
COGS
(600.000)
G/P
400.000
G/P
400.000
Depr Expenses
(60.000)
Depr Expenses
(50.000)
Other
(40,000)
Other Expenses
(40.000)
Perhitungan Pendapatan dari Senja PT Panorama Tgl4
Uraian
31/12/09 Investment in PT Senja
Debit Rp300.000
Income from PT Senja 4Tgl
Uraian
31/12/09 Income from PT Senja
Tgl
Investment in PT Senja Uraian
31/12/09 Investment in PT Senja
Kredit Rp300.000
Debit Rp50.000 Rp50.000 Debit
Kredit
Rp10.000
Income from PT Senja Perhitungan : Pendapatan dari Senja =100% x Rp300.000 = Rp300.000 Penyesuaian = 1) Amortisasi excess value-Inventory =(Rp50.000) 2) Amortisasi excess value-Building =Rp
Rp10.000
Equity Method dengan Excess Value PT Panorama
PT Senja
Investment in Senja
=
Rp1.400.000
= Rp1.300.00 0
Rp10.000
=
BV net asset
EV Inventory 0
EV Land
EV Building
Rp200.000 (Rp100.000) +Rp10.000
0 Rp1.410.000 = Rp1.300.00 Rp200.000 (Rp90.000) 0 Posisi persamaan investasi – ekuitas setelah amortisasi excess value Inventory dan amortisasi excess value Bangunan.
Perhitungan saldo Investment in S Tgl 01/1/09
Uraian Investment in PT Senja
Debit Rp1.350.000
Cash Tgl
R1.350.000 Uraian
31/12/09 Investment in PT Senja
Debit
Uraian
31/12/09 Income from PT Senja
Tgl
Investment in PT Senja Uraian
31/12/09 Investment in PT Senja Income from PT Senja
Kredit
Rp300.000
Income from PT Senja Tgl
Kredit
Rp300.000 Debit
Kredit
Rp50.000 Rp50.000 Debit
Kredit
Rp10.000 Rp10.000
Perhitungan saldo Investment in S Tgl 01/1/09
Uraian Investment in PT Senja
Debit Rp1.350.000
Cash
Saldo awal
Kredit
Rp1.350.000
Rp1.350.000
Perhitungan saldo Investment in S Tgl 01/1/09
Uraian
Debit
Investment in PT Senja
Tgl
Cash Uraian 31/12/09 Investment in PT Senja
Rp1.350.000 Debit
Bagian laba dari Senja
Rp300.000
Rp1.350.000 =
Kredit R1.350.000
Rp300.000
Income from PT Senja
Saldo awal
Kredit
Rp300.000
Perhitungan saldo Investment in S Tgl 01/1/09
Uraian
Debit
Investment in PT Senja
Tgl
Cash Uraian 31/12/09 Investment in PT Senja
Tgl
IncomeUraian from PT Senja
31/12/09 Income from PT Senja
Rp1.350.000 Debit Debit
Kredit R300.000
Rp50.000 Rp50.000
Saldo awal
Rp1.350.000 =
Rp300.000
=
(Rp50.000)
Penyesuaian = 1) Amortisasi undervalue Inventory
Kredit R1.350.000
Rp300.000
Investment in PT Senja
Bagian laba dari Senja
Kredit
Perhitungan saldo Investment in S Tgl 01/1/09
Uraian
Debit
Investment in PT Senja
Tgl
Cash Uraian 31/12/09 Investment in PT Senja
Tgl
IncomeUraian from PT Senja
31/12/09 Income from PT Senja
Rp1.350.000 Debit
Kredit R1.350.000
Rp300.000 Debit
Kredit R300.000
Rp40.000
Tgl
Uraianin PT Investment Senja 31/12/09 Investment in PT Senja
Debit
Saldo awal
Kredit Rp40.000
Rp10.000
Income from PT Senja Bagian laba dari Senja
Kredit
Rp10.000 Rp1.350.000
=
Rp300.000
1) Amortisasi undervalue Inventory
=
(Rp50.000)
2) Amortisasi overvalue Building
=
Rp10.000
Penyesuaian =
Perhitungan saldo Investment in S Tgl
Uraian
Debit
01/1/09 Tgl
Kredit
Investment in PT Senja Uraian Cash 31/12/09 Investment in PT Senja Tgl Uraian Income from PT Senja 31/12/09 Income from PT Senja Tgl Uraian
Rp1.350.000 Debit
Rp40.000 Debit
Kredit R1.350.000 Kredit R300.000 Kredit
31/12/09 Investment in PT Investment inSenja PT Senja Income from PT Senja
Rp10.000
Rp40.000
Saldo awal Bagian laba dari Senja
Rp300.000 Debit
Rp10.000
Rp1.350.000 =
Rp300.000
1) Amortisasi undervalue Inventory
=
(Rp50.000)
2) Amortisasi overvalue Building
=
Rp10.000
Penyesuaian =
Perhitungan saldo Investment in S Tgl 01/1/09 Tgl 31/12/09 Tgl 31/12/09 Tgl Tgl 31/12/09 Tgl 31/12/09 31/12/09
Uraian
Debit
Investment in PT Senja Uraian Cash Investment in PT Senja Uraian Income from PT Senja Income from PT Senja Uraian Uraian Investment in PT Investment inSenja PT Income from Uraian PT Senja Senja Income from PT Senja Cash Investment in PT Senja Investment in PT
Rp1.350.000 Debit Rp300.000 Debit Rp40.000 Debit Debit Rp10.000 Debit Rp40.000 Rp200.000
Bagian laba dari Senja
Kredit R1.350.000 Kredit R300.000 Kredit Kredit Rp40.000 Kredit Rp10.000 Rp40.000 Rp200.000
Senja Saldo awal
Kredit
Rp1.350.000 =
Rp300.000
1) Amortisasi undervalue Inventory
=
(Rp50.000)
2) Amortisasi overvalue Building
=
Rp10.000
Penyesuaian =
Equity Method dengan Excess Value
40%
Ilustrasi : PT Panorama membeli 40% saham biasa beredar milik PT Senja. Biaya perolehan Rp600.000. Pembelian dilakukan pada awal Januari 2009. Pada saat itu, nilai wajar aset neto PT Senja sebesar Rp1.350.000. Berikut posisi aset neto PT Senja pada saat akuisisi : Asset Netto
Book Value
Fair Value
Difference
Cash + Receivable
Rp100.000
Rp100.000
Inventory
Rp200.000
Rp250.000
Land
Rp500.000
Rp700.000 +Rp200.000
Building
Rp600.000
Rp500.000
Equipment
Rp400.000
Rp400.000
(Rp600.000)
(Rp600.000)
Rp1.200.000
Rp1.350.000
Liabilities Total net assets
Investment cost = Rp600.000 Total FV of Senja = Rp600.000/40% = Rp1.500.000
+Rp50.000 -Rp100.000
100 %
40%
Investment cost = Rp600.000 Total FV of Senja = Rp600.000/40% = Total FV of Senja = Rp Rp1.500.000 600.000 FV –net asset =(Rp1.350.000) FV –net asset = Goodwill = Rp 150.000 (Rp540.000) Goodwill = Rp Excess Inventory Land Building Goodwill value +Rp200.000 R150.000 Rp300.000 +Rp50.000 –Rp100.000 60.000 ●
Investment cost = Rp600.000 Total FV of Senja = Rp600.000/40% = Rp1.500.000 BV –net asset =(Rp1.200.000) Excess Value = Rp 300.000
PT Panorama Investment in Senja 40% x
PT Senja = BV net asset =
40% x
EV Inventory 40% x
EV Land EV Building 40% x
40% x
Goodwill 40% x
Persamaan posisi pada saat akuisisi PT Panorama Investment in Senja
PT Senja = BV net asset
EV Inventory
EV Land EV Building
40% x = 40% x 40% x 40% x 40% x Rp1.500.000 Rp1.200. Rp50.000 Rp200.0 (Rp100.00 Investment cost 000 =Rp 600.000 00 0) BV –net asset (40% x Rp1,200.000) =(Rp480.000) Excess value = Rp120.000 Rp120.000 80.000 +Rp20.000 p60.000 –Rp40.000
Goodwill 40% x Rp150.00 0
Equity Method dengan Excess Value Ilustrasi : Pada bulan Oktober 2009, PT Senja membayarkan deviden tunai sebesar Rp200.000. Dan pada tanggal 31 Desember 2009, PT Senja membukukan laba bersih sebesar Rp300.000. PT Panorama Investment in Senja Rp600.000 Panora Rp120.000 ma 40% Tgl
PT Senja =
BV net asset
= Rp1.200.00 0 =
EV Inventory Rp50.000
Rp 300.000 Uraian
31/12/09 Investment in PT Senja Income from PT Senja
EV Land
EV Building
Rp200.000 (Rp100.000)
Net income Debit
Kredit
Rp120.000 Rp120.000
Equity Method dengan Excess Value Ilustrasi : Pada bulan Oktober 2009, PT Senja membayarkan deviden tunai sebesar Rp200.000. Dan pada tanggal 31 Desember 2009, PT Senja membukukan laba bersih sebesar Rp300.000. PT Panorama
PT Senja
Investment in Senja
=
Rp1.350.000
= Rp1.200.00 0
Rp120.000 Panora ma (Rp80.000) 40% Tgl
=
BV net asset
Rp 300.000
= (Rp200.000 ) Uraian
31/12/09 Cash Investment in PT Senja
EV Inventory Rp50.000
EV Land
EV Building
Rp200.000 (Rp100.000)
Net income deviden Debit
Kredit
Rp80.000 Rp80.000
Perhitungan “Income from Senja” Perhitungan : Pendapatan dari Senja =40% x Rp300.000 = Rp120.000 Penyesuaian = 1) Amortisasi undervalue-Inventory (40% x Rp50.000) =(Rp20.000) 2) Amortisasi overvalue-Building (40% x Rp100.000/10) =Rp 4.000 Income from PT Senja =Rp104.000
Tgl
Uraian
31/12/09 Investment in PT Senja
Debit
Rp120.000
Income from PT Senja Tgl
Uraian
31/12/09 Income from PT Senja
Tgl
Investment in PT Senja Uraian
31/12/09 Investment in PT Senja Income from PT Senja
Kredit
Rp120.000 Debit
Kredit
Rp20.000 Rp20.000 Debit
Kredit
Rp4.000 Rp4 000
Ilustrasi Lain Awal Januari 2009 A membeli 35% saham B dan diasumsikan A memiliki pengaruh yang signifikan dengan membayar kas $475,000. Pada saat itu nilai buku dan nilai wajar aset neto B masing-masing $900,000 dan $1,100,000. Selisih $200,000 dikarenakan Aset Tetap tercatat terlalu rendah dan masa manfaat aset 10 tahun. Selama tahun 2009, B B juga memiliki investasi memperoleh keuntungan saham (AFS) yang nilainya $80,000 dan membayar mengalami kenaikan $20,000 deviden $120,000. 35 % Investment cost = $475.000 FV –net asset (35% x$1.100.000) =($385.000) Goodwill = $90,000
100 % Investment cost = $475.000 FV –net asset ($475,000/35%) = $1,357,143 FV-net asset = $1,100,000 Goodwill
= $257,143
35 % Investment cost = $475.000 BV –net asset (35% x$900.000) =($315.000) Excess Value = $160,000
100 % Investment cost = $475.000 BV –net asset ($475,000/35%) = $1,357,143 BV-net asset = $ 900,000 Excess Value
= $ 457,143
Alokasi excess value : 100% 35% x $457,143 35% = $160,000 65% Undervalued – Plant Asset $200,000 $ 70,000 $130,000 Goodwill $257,143 $ 90,000 $167,143 $457,143 $160,000 $297,143
Jurnal Tgl 01/1/09
Uraian Investment in PT B
Debit $475.000
Cash Tgl
$475.000 Uraian
31/12/09 Cash
Debit
Uraian
31/12/09 Investment in PT B
$42,000 Debit
Uraian
31/12/09 Income from PT B
$28,000 Debit
Uraian
31/12/09 Investment in PT B
Kredit
$7,000
Investment in PT B Tgl
Kredit
$28.000
Income from PT B Tgl
Kredit
$42,000
Investment in PT B Tgl
Kredit
$7,000 Debit $7.000
Kredit
Interim Acquisition Bila pembelian saham dilakukan tidak di awal tahun, maka penghitungan profit dari investee dan amortisasi selisih harga perolehan dengan nilai tercatat dimulai Pada tanggal 1 Oktober 2009, P membeli 40% saham S dan daripengaruh tanggalyang pembelian. diasumsikan memiliki signifikan sebesar $80,000. Posisi aset neto S pada tanggal 1 Januari 2009 $150,000. Untuk tahun 2009, S melaporkan net income $25,000 dan mengumumkan deviden pada tanggal 1 September $15,000. Nilai buku aset dan liabilitas S pada tanggal 1 Oktober 2009 sama dengan nilai wajarnya kecuali Bangunan yg nilai wajarnya $60,000 dan nilai buku $40,000. Masa manfaat bangunan sejak 1 Oktober Posisi aset neto S pada 2009 tanggal selama 20 tahun. cost Investment $80,000
Okt : Ekuitas 1 Jan 12009 $150,000 Bagian laba s/d 1 Okt: (9/12 x $25,000) 18,750 Devidend ($15,000) Posisi ekuitas per 1 Okt 2009 $153,750
Bagian (BV) aset neto investee 40% x $153,750 $61,500 Excess value $18,500 Alokasi excess value : Bangunan (40% x $20,000) $ 8,000 Goodwill 10,500
Perhitungan Pendapatan dari Investee
Income from S = Share of earning=40% x 3/12 x $25,000 $2,500 Adjustments= Amortization undervalued Building (40% x $20,000 x 3/12 ) : 20 = ( 100) = $2,400 Tgl Uraian 31/12/09 Investment in S
=
Debit
Kredit
$2,500
Income from S Tgl
Uraian
31/12/09 Income from S Investment in S
$2,500 Debit
Kredit $100 $100
Investasi melalui Kepemilikan Bertahap
Investasi pada sebuah perusahaan yang pembeliannya dilakukan beberapa tahap, maka akan dilakukan penyesuaian atas tingkatan signifikansi /pengaruh yang diperoleh dariAtahapan pembelian tersebut. Pada awal Januari 2009, memiliki saham di B sebanyak 10% dengan harga perolehan $70,000 dan mengklasifikasikan dalam kelompok Trading Securities. Ekuitas B pada tanggal pembelian sebesar $600,000. Selisih $10,000 dialokasikan ke Bangunan yang masa manfaatnya diperkirakan masih 20 tahun. Laba bersih B tahun 2009 sebesar $100,000 dan devidend $50,000. Tgl 01/1/09
Uraian Investment in Trading
Debit $70.000
Cash Tgl 31/12/09 Cash
Kredit
$70.000 Uraian
Debit $5.000
Kredit
Investasi melalui Kepemilikan Bertahap
Pada awal Januari 2010, A membeli kembali saham di B sebanyak 15% dengan harga perolehan $100,000 dan diasumsikan A memiliki pengaruh signifikan. Tgl 01/1/10
Uraian Investment in B
Debit $170.000
Cash
$100.000
Investment in Trading Tgl 1/1/10
Kredit
Uraian Investment in B
Retained Earning Income from S = Share of earning=10% x $100,000 = $10,000 Adjustments= Amortization undervalued Building (10% x $100,000 ) : 20 = ( 500)
70,000 Debit
Kredit
$4,500 $4,500
