Informe - 2 - Cruz

INFORME DE PRÁCTICAS

2014

“Año de la Promoción de la Industria Responsable y del Compromiso Compromiso Climático”

NOMBRE Y APELLIDOS: CRUZ CANSINO KATHERINE ABYGAIL

ESPECIALIDAD:

CONTABILIDAD

MODULO N°:

SEGUNDO

NOMBRE DEL MODULO: PROCESOS CONTABLES

TEMA:

1

INFORME DE PRÁCTICAS PRE-PROFESIONALES

I.E.S.T.P. “CARLOS SALAZAR ROMERO” – CRUZ CANSINO KATHERINE A.


2014

INDICE CARATULA INDICE DEDICATORIA AGRADECIMIENTO AGRADECIMIENTO PRESENTACION DATOS GENERALES ASPECTOS TECNICOS TECNICOS DE LA PRÁCTICA PRE PRE PROFESIONALES PROFESIONALES 1. Organización Organizació n De Las Prácticas 2. Secuencia De Las Tareas Y Actividades Actividades Ejecutadas 3. Métodos, Procedimientos, Procedimientos, Técnicas O Instrumentos Utilizados Utilizados 3.1 Elaboración De La Hoja De Trabajo 3.2 3.2 Formulación De Los Estados Financieros Los Estados Financieros  

Estado De Situación Financiera Estado De Resultado Integral

A.- Estados De Resultado Resultado Integral Por Función B. Estado De Resultado Integral Por Naturaleza Estado De Flujo De Efectivo Estado De Cambios En El Patrimonio Patrimo nio Neto 3.3 Instrumentos Utilizados Utilizados  

4 Aporte Personal En El Proceso Productivo 5 Dificultades Dificulta des 6 Logros alcanzados

CONCLUSIONES RECOMENDACIONES BIBLIOGRAFIA ANEXOS  Hoja de trabajo  Estado de situación Financiera

2


1 2 3 4 5 6 7 7 7 8-10 8 10 10-19 13 19 19-28 28-42 43-53 53-58 58 59 59 59

60 61 62


DEDICATORIA

Dedico este Segundo informe de prácticas preprofesionales a mis familiares, quienes a lo largo de mi vida han velado por mi bienestar, bienestar , y educación siendo mi apoyo en todo momento, Depositando su entera confianza en cada reto que se me presentaba presenta ba sin dudar ni un solo momento en mi

capacidad. Es por ellos que

sigo

adelante.

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AGRADECIMIENTO

En primer lugar a La Virgen María por haberme guiado por el Camino De la Perseverancia, en segundo lugar a mis familiares, por haberme dado su apoyo incondicional y por haber depositado su confianza que me han ayudado y llevado Hasta donde estoy ahora. Doy Gracias también a mis amigos que en todo momento me apoyaron moralmente y compartieron conmigo muchas experiencias que nunca olvidaremos.

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PRESENTACION

El presente INFORME DE PRACTICAS PRE-PROFESIONALES (Segundo Modulo) siendo requisito indispensable, exigido dentro del programa Curricular Académico; contiene básicamente la contabilidad integral de una organización especializada; este trabajo contiene un proceso contable de un año (Llenado de Libros y Registros Contables),la contabilidad que se presenta consiste en SERVICIO DE TRANSPORTE, donde su capacidad está respaldada por personal técnico calificado, que puede brindarle un servicio de calidad, eficiencia y garantía. La empresa TRANSPORTES ARMIJOS, identificada con RUC N° 10327915385, se encuentra ubicado en Chimbote – Av. Enrique Meiggs Nº2613. Y con Sucursal en Lima Jr. Eloy Reátegui 955 Urb. San Germán – SMP.

Este trabajo fue elaborado con mucho empeño y paciencia como guía a nuevas generaciones y como experiencia en la contabilidad moderna que hasta el momento nos exige una capacidad y actualización constante.

Es conveniente aclarar que toda la información presentada es real, y la contabilidad fue actualizada para su presentación.

5



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DATOS GENERALES 1. NOMBRE DEL INFORME: Informe de prácticas pre-profesionales modular obtenidos de la empresa TRANSPORTES ARMIJOS

2. NOMBRE DEL PRACTICANTE:

KATHERINE ABYGAIL CRUZ CANSINO

3. MODULO PROFESIONAL:

PROCESOS CONTABLES

4. DATOS GENERALES DE LA EMPRESA: Razón Social

:

TRANPORTES ARMIJOS

Ruc N°

:

10327915385

Fecha De Inicio

:

01/06/2005

Domicilio Fiscal

:

AV. ENRIQUE MEIGGS Nº2613

Sucursal 1

:

Jr. Eloy Reátegui 955 Urb. San Germán - SMP

Actividad De La Empresa: Principal - 60230 - TRANSPORTE DE CARGA POR CARRETERA .



Lugar De Práctica

:

Oficina de Contabilidad

Inicio

:

25 DE MAYO DEL 2010

Termino

:

31 DE OCTUBRE DEL 2010

:

500 horas

Apellidos y Nombres

:

Luis Enrique Armijos Vásquez

Cargo

:

Gerente

Ejecución De Prácticas:

Horas Acumuladas Jefe De Prácticas:

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ASPECTO TÉCNICO DE LA PRÁCTICA PRE PROFESIONAL

1. ORGANIZACIÓN DE LAS PRÁCTICAS

2.

SECUENCIA DE LAS TAREAS Y ACTIVIDADES EJECUTADAS

Dentro del departamento de contabilidad de la TRANSPORTES ARMIJOS, las tareas que desempeñaba como practicante eran: 

La Elaboración de la Hoja de Trabajo



Formulación de los Estados Financieros:

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

Estado de situación Financiera



Estado de Resultado Integral –Por Función



Estado de Resultado Integral –Por Naturaleza



Estado de Flujo de Efectivo



Estado de Cambios en el Patrimonio Neto


INFORME DE PRÁCTICAS 3. MÉTODOS,

PROCEDIMIENTOS,

TÉCNICAS

O

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INSTRUMENTOS

UTILIZADOS: a. ELABORACION DE LA HOJA DE TRABAJO: BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS A.- DEFINICION Un balance de comprobación es un instrumento financiero que se utiliza para visualizar la lista del total de los débitos y de los créditos de las cuentas, junto al saldo de cada una de ellas (ya sea deudor o acreedor). De esta forma, permite establecer un

resumen básico de un estado financiero. El balance de comprobación refleja la contabilidad de una empresa u organización en un determinado periodo. Por eso, este balance actúa como base a la hora de preparar las cuentas anuales. El balance de comprobación también permite confirmar que la contabilidad de la empresa esté bien organizada. Es posible que el balance de sumas y saldos sea correcto y que, sin embargo, incluya una contabilidad defectuosa. Ese sería el caso, por ejemplo, de alguien que ha pagado a un proveedor pero le anotó dicho pago a otro. El balance sería correcto desde los números, pero no en la práctica. La elaboración de un balance de comprobación comienza con la realización de las sumas de las anotaciones de cada cuenta, tanto en él debe como en el haber. En el paso siguiente, se obtiene el saldo de cada cuenta (la diferencia entre él debe y el haber). Por último, las sumas y los saldos obtenidos se trasladan al balance. Por lo general, el balance de comprobación es un documento voluntario para el empresario, aunque recomendable para que éste pueda conocer con precisión el estado financiero de su empresa sin necesidad de arrastrar errores hasta la elaboración de las cuentas anuales.

B.- EL BALANCE DE SUMAS Y SALDOS TIENE DOS FINALIDADES: 1º Una finalidad puramente técnica: verificar si han existido errores al escribir en el Mayor las mismas cantidades que aparecen en el Diario. Incluso, si ha habido errores al escribir en el propio Mayor al calcular el saldo de una cuenta. De ahí, la denominación de Balance de Comprobación.

2ºOtra finalidad informativa: ofrecer una síntesis del Mayor, con todo lo que ello conlleva. No obstante, hasta que no se haya terminado todo el proceso contable no

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tendremos una representación ajustada de la situación patrimonial. De ello se ocupa el Balance de Situación. El Balance de Situación se elabora al cierre del ejercicio, una vez calculado el resultado del mismo, por lo que no pueden aparecer en él ingresos y gastos, que se habrán traspasado a la cuenta de resultados, sino que únicamente aparecerá su saldo (beneficio o pérdida)

C.- OBJETIVO: 

Es comprobar que no existen asientos descuadrados en la contabilidad.

Ahora bien, esto no significa que todo esté en orden, sino únicamente que la contabilidad está cuadrada. Por ejemplo: hemos podido pagar a un proveedor y habérselo anotado a otro. En este caso el balance de Sumas y Saldos saldrá correcto y sin embargo la contabilidad estará mal realizada. La revisión de las fichas de Mayor, una a una, junto con el balance de Sumas y Saldos será lo que nos dé la garantía de que todo está en orden. A diferencia del Balance final, el balance de comprobación de sumas y saldos no requiere de personificación contable, del cálculo del resultado del periodo, ni del cierre de la contabilidad para su elaboración. En este sentido podemos entender el Balance de comprobación como un documento obligatorio, pero al mismo tiempo, puede ser un documento voluntario, pues el empresario, puede realizar tantos Balances de comprobación como estime necesarios.

D.- SU ESTRUCTURA ES LA SIGUIENTE:

Para su elaboración se siguen los siguientes pasos:

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a) Se obtienen para cada cuenta las sumas de las anotaciones, tanto en él debe como en el Haber. b) Se obtiene para cada cuenta el saldo de la misma. El saldo se obtiene por diferencia entre él Debe y el Haber si se trata de cuentas de activo o de gastos. c) En caso de ser cuentas de ingresos o de pasivo (tanto el Neto Patrimonial como el Exigible), el saldo se obtiene por diferencia entre el Haber y él Debe. d) Las sumas y los saldos obtenidos se llevan al Balance

FORMULACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS LOS ESTADOS FINANCIEROS 1. DEFINICION Los Estados Financieros de una Empresa cualquiera sea su naturaleza proporcionan a esta una información útil que les permita operar con eficiencia ante cualquier consideración es necesario de tener un registro de los acontecimientos históricos, en otras palabras desarrollar la Contabilidad en moneda nacional con la finalidad de proporcionar información financiera de la empresa y a terceras personas. Son cuadros comparativos en un periodo determinado en el cual están reflejados el movimiento económico de una empresa. Constituyen cuadros sistemáticos preparados con la finalidad de presentar en forma racional y coherente y ver los aspectos de la situación financiera y económica de una empresa de acuerdo con los principios y normas de la Contabilidad generalmente aceptados. Deben ser sometidos a lectura y al análisis con la finalidad de lograr la correcta interpretación de cada uno de los componentes del balance, estado de pérdidas y ganancias, cambio de situación financiera y movimiento patrimonial.

2. OBJETIVO: Los estados financieros básicos deben cumplir con el objetivo de informar sobre la situación financiera de la empresa en cierta fecha los resultados de sus operaciones y los cambios en su situación financiera por el periodo contable terminado en dicha fecha. La información de los estados financieros básicos debe servir para: •

•

Satisfacer las necesidades de información financiera acerca de las actividades económicas de la empresa. Proporcionar a los inversionistas y a los acreedores información útil que les permita predecir, comprar y evaluar los flujos de efectivo.

•

Evaluar la capacidad de la administración…. Para utilizar con eficiencia los

•

recursos de la empresa. Proporcionar información útil para el proceso reproducción

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INFORME DE PRÁCTICAS •

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Presentar pronósticos financieros que faciliten la contabilidad de las predicciones de los usuarios.

3. CARACTERÍSTICAS: La contaduría pública ha contribuido al desarrollo económico al producir información financiera base para la información productiva, la cual debe reunir una serie de características que cumpla con sus objetivos. La información que presente uno como contador debe ser para con el representante o dueño de la organización oportuna, confiable, con buena presentación y útil.

Características Cualitativas Tenemos los siguientes:

Confiabilidad: se dice que posee esta cualidad cuando su contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internas y otros eventos. Para ser confiable la información financiera debe: Reflejar su contenido, transacciones, transformaciones interna y otros eventos sucedidos (veracidad).  Tener concordancia entre su contenido y lo que pretende representar (representatividad)  Encontrarse libre de sesgo o prejuicio ( objetividad)  Poder validarse ( verificabilidad)  contener toda aquella información que ejerza influencia en la toma de decisiones de los usuarios generales ( información suficiente)  Normatividad: explica que las cuentas del balance y demás estados financieros estén ordenados de acuerdo a las normas contables generalmente aceptados. 

Comparabilidad: deben ser factibles de comparar entre ejercicios de una misma empresa y de diferentes empresas. Integridad: es este requisito deben incluirse todos los datos necesarios para que sus objetivos sean logrados. Imparcialidad: deben preparase de acuerdo a las normas y principios de la contabilidad generalmente aceptados. 4. CLASIFICACIÓN Se clasifican según las Normas de Información Financieras: a) Situación financiera b) Estado de Resultados 11



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c) Estado de Flujo de Efectivo d) Estado Cambios en el Patrimonio Neto Los estados financieros tienen limitaciones mediante el proceso económico de la empresa, se ha tenido que ejecutar para determinar la razonabilidad de los estados financieros entre ellos podemos citar: 





No reflejan muchos factores que inciden en las condiciones económicas financieras de la empresa No presentan la información completa es decir si no están acompañada de su respectivo análisis de cuentas No reflejan el índice inflacionario que pueda haber determinado el resultado económico de la empresa en un periodo determinado.

5. CONTENIDO a) Descripción cualitativa y cuantitativa de los recursos económicos de la empresa en un momento determinado de los derechos de los acreedores de la empresa y de los Derechos de los propietarios. La descripción debe permitir cuantificar la liquidez, solvencia y la rentabilidad de la empresa. b) Resumen de las operaciones que demuestren la financiación e inversión de la empresa en un periodo determinado.

EMPRESA Son muy importantes como herramienta fundamental para la gerencia a fin de que tome las decisiones pertinentes.  Determinan la operatividad y eficiencia de las diferentes secciones de la empresa.  Permiten a los inversionistas o dueños de la empresa en qué medida sus capitales están siendo manejados. 

TERCEROS a) permiten a los acreedores en qué medida o situación financiera se encuentra la empresa para poder facilitar los créditos. b) facilitar a las entidades estatales o entidades bancarias para efectos de créditos y pago de impuestos. Generalidades de los estados financieros c) Son documentos que a través de representaciones alfanuméricas clasifican y describen mediante títulos, rublos, conjuntos descripciones, cantidades y notas explicativas las declaraciones que los administradores de la entidad hacen 12



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sobre una situación financiera y el resultado de sus operaciones de acuerdo a principios de contabilidad.

6. LIMITACIONES: Los estados financieros no son exactos ni las cifrad que se muestran son definitivas. Son esencialmente informes provisionales y, por lo tanto no pueden ser definitivos porque la ganancia o pérdida real de un negocio solo puede determinarse cuando se vende o es liquidado.

7. REGLAS DE ANÁLISIS: Los estados financieros se someten a reglas generales y reglas especiales. Las reglas generales son aplicables a todos los estados financieros. Las reglas generales son: • Simplificación de cifras • Agrupar ciertas cuentas de naturaleza similar bajo un m ismo título genérico • Cuentas complementarias.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA A. DEFINICION: Documento contable que refleja la situación patrimonial de una empresa en un momento del tiempo. Consta de dos partes, activo y pasivo. El activo muestra los elementos patrimoniales de la empresa, mientras que el pasivo detalla su origen financiero. La legislación exige que este documento sea imagen fiel del estado patrimonial de la empresa. Es un documento contable que refleja la situación financiera de un ente económico, ya sea de una organización pública o privada, a una fecha determinada y que permite efectuar un análisis comparativo de la misma; incluye el activo, el pasivo y el capital contable. Se formula de acuerdo con un formato y un criterio estándar para que la información básica de la empresa pueda obtenerse uniformemente como por ejemplo: posición financiera, capacidad de lucro y fuentes de fondeo.

B. CARACTERISTICAS 

Es un estado financiero

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Muestra el activo, el pasivo y el capital contable de una empresa, en la cual su propietario puede ser una persona física o moral.



La información que proporciona corresponde a una fecha fija(estático)



Se confecciona a base del saldo de las cuentas del balance.

C. ESTRUCTURA El encabezado, se integra por: 

Nombre de la empresa



Denominación



La fecha a la cual se refiere la información.

EL CUERPO SE INTEGRA POR: 

Activo



Pasivo



Capital contable

1. ACTIVO: Representaciones financieras de recursos económicos (efectivo y beneficios económicos futuros) cuyo usufructo pertenece legal o equitativamente a una determinada empresa como resultado de una operación o acontecimiento anterior. ACTIVOS CIRCULANTES: Son los valores que tienen liquidez inmediata o que pueden convertirse en dinero en efectivo, mientras está funcionando el negocio. 

Dinero en caja.



Dinero en bancos.



Inversiones en valores de inmediata realización.



Cuentas por cobrar (clientes).



Inventarios (en depósito) de materia prima, producción en proceso y producto terminado.

El activo se refiere a todos aquellos recursos económicos que posee una empresa y que son registrados y medidos de acuerdo con los principios contables generalmente aceptados. Los activos son costos que no han sido aplicados a los estados de resultados de ejercicios anteriores, y que representan un beneficio económico futuro esperado. Es muy importante, además de ser muy útil, clasificar el activo como circulante, fijo y diferido. La diferencia básica está en la frecuencia con que pueden tomarse decisiones administrativas relativas a destinar el capital a otros usos. Esta oportunidad surge 14



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cuando un activo se convierte en efectivo. El activo circulante es convertido en efectivo con mucha mayor frecuencia que el activo fijo y el diferido. La diferencia entre partidas de activo es relativa; la clasificación depende del tiempo que transcurra antes de que la partida de activo se convierta en efectivo o se consuma completamente.

CARACTERÍSTICAS PRINCIPALES DEL ACTIVOCIRCULANTE o

o

o

o

o

Disponibilidad e intención de convertirse en efectivo dentro del ciclo normal de operaciones. Para uso o adquisición de otros activos circulantes, para pagar deudas de corto plazo y en general para cubrir todos los gastos y costos incurridos en las operaciones normales de la empresa durante un periodo. Las partidas del activo circulante deberán presentarse en el balance general de acuerdo con su liquidez, esto es, en el orden en que normalmente serán convertidas en efectivo. Aquellas partidas del activo que no se espera que estén disponibles para el pago de la deuda circulante dentro del ciclo normal de operaciones o de un año, deben ser excluidas del activo circulante. Del mismo modo, aquella parte del efectivo que esté restringido o que se pretende emplear para fines distintos a los de las operaciones circulantes y se destine a ser usado en la adquisición o construcción de activo no circulante, o se separe para usarse en la liquidación de deudas de largo plazo, no deberá formar parte del activo circulante. Las siguientes partidas presentadas de acuerdo con su liquidez, deberán formar parte del activo circulante en el Estado de Situación Financiera, siempre y cuando cumplan con las características antes mencionadas: efectivo, inversiones temporales, documentos por cobrar, clientes, ingresos acumulados por cobrar, inventarios, gastos pagados por adelantado, deudores diversos.

ACTIVOS FIJOS Son bienes que se han adquirido para utilizarlos en las actividades propias del negocio y que son necesarios para transformar, vender y distribuir los productos. Estos bienes sufren pérdidas de valor por el simple paso del tiempo, su uso u obsolescencia tecnológica. 

El terreno (constituye una excepción, ya que no pierde valor con el paso del tiempo).



Los edificios.



Maquinaria y equipo.

15



Equipo de oficina.



Equipo de transporte.

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Otros Activos. Son aquellos pagos que hace por anticipado la empresa por la prestación de un servicio o por la adquisición de un bien que no se utiliza de inmediato sino en el transcurso de un tiempo determinado y que finalmente se convierten en GASTOS afectando los resultados de la empresa. Por ejemplo: 

Alquileres pagados por anticipado.



Patentes y marcas.



Primas de seguro

CARACTERÍSTICAS PRINCIPALES DEL ACTIVO FIJO 





Está representado por propiedades de la empresa físicamente tangibles que han de usarse durante más de un año en la producción y/o distribución de bienes y servicios que representan el giro normal de operaciones de la empresa y que por lo general no son fácilmente convertibles en efectivo. Todo activo fijo, con excepción del terreno que no es depreciable ni agotable, se consume durante su vida útil en la producción de bienes y servicios, por lo tanto debe existir una cuenta de depreciación acumulada del activo correspondiente, para que al término de cada periodo se reconozca a la parte de ese activo que ya ha sido depreciado y se vaya acumulando periodo a periodo durante su vida de servicio. Debido a que el terreno no se deprecia y los otros activos fijos sí, las partidas del activo fijo se deberán presentar separadamente en el Estado de Situación Financiera con su depreciación acumulada correspondiente. Los activos fijos más importantes son: Terrenos, Edificios, Maquinaria y Equipo, Equipo de Transporte.

CARACTERÍSTICAS PRINCIPALES DEL ACTIVO DIFERIDO 

Los activos diferidos son conocidos también como activos intangibles. Un activo intangible es todo aquel activo cuyo valor reside en los derechos que su posesión

Confiere al propietario y que no representa una reclamación contra algún individuo o negocio. No posee propiedades físicas y se adquiere con el propósito de usarse durante su vida útil económica en las operaciones normales del negocio. No tiene existencia material y su valor verdadero depende de su contribución a las

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utilidades del negocio. Siempre que el activo intangible se relacione directamente con las operaciones normales del negocio, su amortización anual deberá tratarse como un costo de producción o como un gasto de operación. 

Los activos intangibles más importantes son: Gastos de Instalación y Adaptación, Gastos de Organización.

2. PASIVO: Representaciones financieras de las obligaciones contraídas por una determinada empresa que se ha comprometido a transferir recursos económicos a otras entidades en el futuro, como resultado de una operación o acontecimiento anterior que afecta a la empresa. Son las deudas que la empresa tiene que pagar en un periodo menor de un año. La lista del pasivo circulante se suele hacer de acuerdo con la exigibilidad que tengan esas deudas. 

Proveedores.



Créditos bancarios a corto plazo.



Impuestos por pagar.



Acreedores diversos.



Documentos por pagar

CARACTERÍSTICAS DEL PASIVO CIRCULANTE Representa toda aquella obligación que normalmente requerirá, dentro del periodo en curso, el uso de algún activo circulante o la creación de otro pasivo circulante. Otra de sus características es que por lo general se origina en conexión con las operaciones normales del negocio. Las partidas más comúnmente clasificadas como pasivo circulante son las siguientes: Proveedores, Documentos por Pagar, Impuestos por pagar, Acreedores Diversos.

PASIVO A LARGO PLAZO. Son aquellas deudas que se deben pagar en un periodo mayor de un año. 

Obligaciones con bancos a largo plazo.



Documentos por pagar.



Otros.

Otros Pasivos. Incluye las obligaciones derivadas de cobros anticipados por la entrega de productos o la prestación de servicios.

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Anticipos de clientes.



Alquileres cobrados por anticipado.



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Otros.

CARACTERÍSTICAS DEL PASIVO A LARGO PLAZO Un pasivo no circulante o de largo plazo es una obligación que normalmente tiene un vencimiento o fecha de liquidación futura con un plazo mayor a un año o al ciclo normal de operaciones a partir de la fecha del Estado de Situación Financiera.  Generalmente se incurre en pasivos a largo plazo con el fin de financiar la expansión de la planta o para la adquisición de equipo, maquinaria, terrenos o edificios adicionales, o con el objetivo de liquidar alguna otra deuda de corto o largo plazo.  La parte de las obligaciones a largo plazo que vence dentro del periodo siguiente a la fecha del Estado de Situación Financiera deberá mostrarse como un pasivo circulante, a menos que se vaya a rembolsar o a pagar usando fondos comprendidos dentro del activo no circulante. Algunas de las partidas que se incluyen en esta categoría son: Préstamos Hipotecarios, Obligaciones a Pagar a Largo Plazo. 

3. CAPITAL SOCIAL: El interés residual en el activo de una empresa, que queda después de deducir el pasivo. Es la participación de los propietarios, que asumen los riesgos y las incertidumbres de las actividades de obtención de beneficios y de financiamiento de la empresa y soportan los efectos de otros eventos y circunstancias, lo que puede afectar a La empresa. Cuando el capital social acumula utilidades o pérdidas, recibe el nombre de capital contable. Las principales partidas que forman parte del capital son: Capital Social, Aportaciones para futuros aumentos de capital, Utilidades no distribuidas y/o Pérdidas acumuladas

EL PIE SE INTEGRA POR: 

Notas a los estados financieros



Rubro y cifras de las cuentas de orden



Nombre y firma de quien lo confecciona, audita o interpreta.



Presentación del cuerpo del estado de situación financiera (balance general).

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ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Definición. Es un estado financiero que mide los resultados obtenidos a largo de un periodo de tiempo determinado, comparando los ingresos obtenidos y los gastos relacionados con la obtención de dichos ingresos por tanto se puede decir que mide el éxito o el fracaso de un ente en un periodo determinado. Es un EE.FF de carácter dinámico que resume los hechos significativos que ocurrieron en un período como consecuencia de sus operaciones normales. Los Principios que son aplicables a este EE.FF son los siguientes Empresa en Marcha  Devengado  Uniformidad  Importancia relativa  Información comparativa 

Métodos de Presentación 

E.G.P. por Función



E.G.P. por Naturaleza

A.- ESTADOS DE RESULTADO INTEGRAL POR FUNCIÓN 1. CONCEPTO: También llamado método del costo de ventas. Este modelo es el más común para determinar la utilidad neta de la empresa, como consecuencia de los ingresos y gastos que detecta la misma. Los costos y gastos representan la parte funcional en que incurre un negocio, los cuales se subdividen en: a) Costo del producto vendido b) Costo del servicio c) Gasto de administración d) Gastos de ventas e) Gastos financieros Los 2 primeros puntos A y B representan los costos de adquisición, producción o servicios.

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Los puntos C y D representan los Gastos operativos los cuales sirven de apoyo para el buen funcionamiento de la empresa desde el punto de vista administrativo, mercadeo y distribución En cuanto a los Gastos Financieros punto E se refiere a las decisiones de orden financiero que se toman en f orma esporádica. Pues bien conceptualizaremos los rubros que dan al Estado de Ganancias y Pérdidas por Función. Así:

INGRESOS.- Representa los bienes económicos que la empresa posee y que al ser posible venderlos permite que se obtenga un monto con el que se podrá sustentar algunos gastos necesarios para el funcionamiento de la empresa. En si el Ingreso permite un aumento del patrimonio de toda empresa como consecuencia del Activo Circulante o Realizable y no por las aportaciones de los propietarios.

COSTO.- Es el segundo elementos del Estado de Ganancias y Pérdidas por Función está representando por el sacrificio económico para la adquisición de un bien o servicios para su venta. GASTO.- Son los desembolso necesarios para facilitar la consecución de las actividades operacionales propias de la entidad. Los gastos permiten la disminución de los beneficios económicos producidos en el periodo contable en forma de salida o disminución del valor de los activos o bien del origen de una obligación o aumento de los pasivos que dan como resultado disminuciones en el patrimonio neto.



Los costos y gastos permiten una disminución del Patrimonio de la empresa. La utilidad o pérdida neta está dada por las ecuaciones contables siguientes: Utilidad Neta = Ingresos – Gastos Pérdida Neta = Gastos – Ingresos



Entonces, podemos revelar que la naturaleza del gasto esta dado por los desembolsos que realiza la empresa en forma adicional a los de Mercaderías o Materia Prima, como son: Pago de Sueldos, Transporte, Alquileres, Publicidad, Correo, etc. Y en cuanto a la función del gasto esta dado por la

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representación o destino de los gastos operativos tales como los gastos administrativos y ventas. 

Es decir que los gastos por naturaleza se convierten o tienen como destino los gastos por función.

2. IMPORTANCIA: De acuerdo a la RS 234-2006/SUNAT el Estado de Ganancias y Pérdidas por Función representa más importante que el Estado de Ganancias y Perdidas por Naturaleza por lo que la SUNAT a propuesta su formulación. En si el Estado de Ganancias y Pérdidas por Función es importante porque tiene la finalidad de determinar el Producto Neto de la actividad económica, mediante la venta de mercaderías menos el costo de la mercadería que con esa finalidad ha comprado y los gastos operativos que ha tenido que desembolsar para un mejor desenvolvimiento de la empresa como sueldo, publicidad, alquileres, etc. Lo que da como resultado: Como observamos en el Estado de Resultado por Función todos los Ingresos se suman para registrar el total de todos los Ingresos y todos los gastos se suman para mostrar el total de gastos. Deducidos los gastos de los Ingresos nos da como resultado una utilidad. Bien, veamos el modelo propuesto mediante R.S. 234-2006/SUNAT

Ventas (-) Costos (-) Gastos Operativos (+) Otros Ingresos (+) Otros Gastos Utilidad Antes del Impuesto

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XX (XX) (XX) XX (XX) XX



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MODELO 1 Estado de Ganancias y pérdidas por Función EJERCICIO

:

RUC

:

RAZON SOCIAL

: DESCRIPCIÓN

EJERCICIO O PE PERIODO

Vent as Netas (ingres os operac ionales ) Otros Ingresos Ingresos Operacionales

XX XX

Tota l de Ingre sos Brutos

XX

Costo Cos to de ventas ent as

(XX (XX)

Utilida d Bruta

XX

Gastos Gastos Operaciona les le s Gastos de Administ Admini stración ración Gastos Gas tos de Venta Vent a

(XX (XX) (XX (XX)

Utilida d Ope ra tiva

XX

Otros Ingresos (gastos) Ingresos Ingresos Financieros Gastos Financieros Otros Ingresos Ingresos

XX (XX (XX) XX

Ot ros Gas tos

(XX)

Res ult ados por E x pos ic ión a la Inflac ión

(XX)

Resultados Resultados antes ante s de Pa Participacione rticipaciones s,Impuest ,Im puesto o a la Renta

XX

Partic ipac iones

(XX)

Impuest o a la Renta - 30%

(XX (XX)

Re sulta dos a nte s de Pa rtida s Ex tra ordina ria s

XX

Ingres os E xt raordinarios

XX

Gas tos Ex traordinarios

(XX)

Re sulta do Ante s de Inte ré s Minorita rio

XX

Interés Minorit ario

(XX)

Utilida d (Pé rdida ) Ne ta de l Eje rcicio

XX

Reserva Res erva Legal

(XX (XX)

- 10%

Re sulta do de l Eje rcicio

22


XX


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3. CONCEPTUALIZACION CONCEPTUALIZ ACION DE LOS RUBROS DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR FUNCIÓN Veamos los siguientes rubros con que se conforma el Estado de Ganancias y Pérdidas por Función: 

Ventas netas. Se refiere a los ingresos por ventas de bienes y servicios como consecuencia de la actividad principal de la empresa deduciendo los descuentos, rebajas, devoluciones y bonificaciones. bonificaciones. 70

Ventas

XX

74 (-)

Descuentos, rebajas Y bono.

(XX)

Ventas netas



XX

Ingresos Operacionales. Operacionales. Tratándose de una empresa de producción esta obtiene ingresos de operación o producción como son la Venta de productos terminados desechos y desperdicios y otros. Deduciéndose las devoluciones por ventas, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos nos da como resultado de Ventas Netas. 701 Ventas por Mercaderías Mercaderías

XX

702 Productos Terminados

XX

703 Subproductos Desechos y Despead.

XX

707 Prestación de Servicios

XX

708 Ventas ACM

XX

709 Devolución sobre Ventas

(XX)

741 Descuentos Rev. Bono. Concede.

(XX)

Ventas Netas 

XX

Otros Ingresos Operacionales. Operacionales. Son ingresos que tienen un carácter significativo y permanente que no tienen su origen en la actividad principal de la empresa, pero son considerados

23



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Como ingresos relaciones con el negocio y que constituyen actividades conexas tales ingresos se registran en las cuentas siguientes: 752 Comisiones y corretajes 753 Regalías 754 Alquileres de terrenos 755 Alquileres diversos 772 Intereses sobre cuentas por cobrar cobrar mercantiles 777 Dividendos percibidos 778 Ingresos Financieros ACM



Total Ingresos Brutos.- Esta dado por: (+) Ventas Netas

XX

(+) Otros Ingresos Operacionales Operacionales

(XX)

Total ingresos brutos 

XX

Costo de Ventas Tratándose Tratándos e de una empresa ya sea comercial o de servicios, el costo de ventas es el desembolso que realiza la empresa en la adquisición de bienes y servicios. En el caso de una empresa de producción son erogaciones que se realiza en materia prima. Mano de obra directa y otros gastos indirectos. El costo de ventas está dado por: Inventario Inventari o inicial

XX

(+) Compras

XX

(-) Inventario Final

(XX)

Costo de ventas 

Utilidad Bruta.- Está dado por : Total ingresos brutos (-) Costo de ventas

Utilidad bruta

24

XX

XX (XX)

XX



2014

Gastos de Administración Incluye todos los gastos relacionados con la gestión administrativa de la empresa, tales como: 62 Cargas de Personal 63 Servicios prestados por terceros

94 Cuenta

64 Tributos

Gastos de

65 Cargas diversas de gestión

Administración

67 Cargas financieras 68 Provisiones del ejercicio



Gastos de Ventas. Incluye todos los gastos relacionados con las operaciones de la comercialización, ventas o distribución, tales como: 62 Cargas de personal 63 Servicios prestados por terceros

95 Cuenta

64 Tributos

Gastos de

65 Cargas diversas de gestión

Ventas

67 Cargas financieras 68 Provisiones del ejercicio





Utilidad Operativa.- Esta dado por: Utilidad Bruta

XX

(-) Gastos Operativos

(XX)

(-) Gastos de Administración

XX

(-) Gastos de Ventas

XX

Utilidad Operativa

XX

Ingresos Financieros Se refieren a las ganancias por colocación de recursos financieros, descuentos por pronto pago y otros de naturaleza similar. Se anotan en las subdivisiones de la cuenta 77 Ingresos Financieros.

25



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Gastos Financieros Incluye todos los intereses y gastos relacionados con la obtención de recursos financieros y operaciones de financiamiento tal como el pago de intereses, Diferencias de Cambio. Etc. Se registra en la cuenta 67 Gastos Financieros.



Otros Ingresos Están referidos a los ingresos que obtiene la empresa diferente a los ingresos que se obtiene en relación con el giro del negocio. Así tenemos aquellas operaciones realizadas esporádicamente

como la venta de

activos fijos o alquiler de maquinaria. Se registran en las cuentas 75 Ingresos diversos o 76 Ingresos Excepcionales.



Otros Gastos Son gasto que realiza la empresa en forma esporádica y son considerados diferentes al giro del negocio como la empresa de pintura, cargas de ejercicios anteriores, sanciones administrativas, etc. Generalmente se registra en la cuenta 66 Cargas Excepcionales.

Resultados antes de participaciones, impuestos a la renta y partidas extraordinarias. Este dado por: Utilidad Operativa (-) Otros Ingresos (Gastos)

Resultado antes de participación impuesto a la renta

XX (XX)

XX

Participaciones Se refiere al reparto de las utilidades que les corresponde por ley a los trabajadores. Se registra en la cuenta 86 Distribución Legal de la Renta Neta.

Impuesto a la Renta Se refiere al impuesto calculado sobre las utilidades generales en el ejercicio tal como lo dispone la ley de impuesto a la renta en concordancia con la NIC N° 12 26



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Resultados antes de partidas extraordinarias.- Esta dado por: Resultados antes de partidas extraordinarias

XX

(-) Participaciones

(XX)

(-) Impuesto a la Renta

(XX)

Resultado antes de partidas extraordinarias

XX

Ingresos Extraordinarios Son ingresos poco frecuentes con relación al giro del negocio, como la venta de un Activo Fijo Obsoleto. Se registran generalmente en la cuenta 76 Ingresos Excepcionales.

Gastos Extraordinarios Se refiere a gastos poco frecuentes que realiza las empresas como son multas o sanciones administrativas fiscales. Se registran en la cuenta 66 Cargas Excepcionales. Como podemos observar ambos rubros extraordinarios figuran después del impuesto ya que la NIC 1 presentación de los Estados Financieros indica que el impuesto a la renta se determina en base a 2 partidas Ingresos y Gastos que forman parte del riesgo del negocio o dentro de las actividades operativas de cada empresa. Las NIC 1 prohíbe los gastos e ingresos extraordinarios por lo que expone que deben ser incorporados dentro de las acciones operativas del negocio, por ello es que dichas cuentas 66 y 76 deben desaparecer.

Resultado antes del interés minoritario.- Esta dado por: Resultados antes de partidas extraordinarios

XX

(+) Ingresos Extraordinarios

XX

(-) Gastos extraordinarios

(XX)

Resultados antes de interés minoritario

XX

Interés Minoritario Se refiere a la participación de los accionistas minoritarios en la utilidad o Pérdida Neta del ejercicio que son atribuibles que no son propiedad de la

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matriz directamente o indirectamente a través de subsidiarias sino de accionistas vinculados a la matriz.

Utilidad (Perdida) Neta del Ejercicio.- Esta dado por. Resultados antes de interés minoritario (-) Interés minoritario

Utilidad (Perdida) Neta

XX (XX)

XX

B. ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL POR NATURALEZA Mediante este método los gastos se clasifican de acuerdo a su esencia Es un estado financiero que mide los resultados obtenidos a largo de un periodo de tiempo determinado, comparando los ingresos obtenidos y los gastos relacionados con la obtención de dichos ingresos por tanto se puede decir que mide el éxito o el fracaso de un ente en un periodo determinado.

DIFERENCIAS DEL E.R. POR FUNCION Y EL E.R. POR NATURALEZA: Para comenzar los estados de ganancias y pérdidas por función son considerados como el formato de información para presentar un juego de estados financieros. Con el anterior reglamento de CONASEV (el de los años 80) se consideraba al estado de ganancias y pérdidas como un ANEXO, concepto que ha sido eliminado por la resolución 103-99 de CONASEV. La diferencia entre ambos reportes radica en la información que muestran: naturaleza, te describe los gastos de acuerdo a sus características, lógicamente enlazadas con la clase 9. Mientras que el de función clasifica a los gastos desde la perspectiva del área o unidad dentro de la organización que incurre en dichos conceptos. La diferencia entre el EGP. Por Naturaleza y función está en el concepto de acumulación de los gastos, los rubros que conforman el EGP. por naturaleza acumulan los gastos de acuerdo a su naturaleza por ejemplo depreciación, compras de materiales, costes de transporte, sueldos y salarios, costes de publicidad esos no se redistribuyen atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en el seno de la empresa. El EGP por función o método del «coste de ventas», consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su función

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Como parte del coste de las ventas o de las actividades de distribución o administración. El resultado de un periodo económico cualquiera debe ser igual en los dos métodos, lo que varía es la forma de acumulación de los gastos, por eso no son iguales, el método por función (coste de ventas), nos permite hacer un análisis más profundo de la gestión del ENTE. Esta cuenta de resultados (así nombrada en la NIC 1) es llamada Estado de ganancias y Pérdidas cuando pertenece a un ENTE con fines de Lucro ya que ellos persiguen la utilidad, pero en una entidad sin fines de lucro como una ONG o una entidad del Estado o una Fundación a este reporte se le debe llama Estado de Gestión o Resultados, ya que ellos no persiguen una ganancia o utilidad. Mediante este método los gastos se clasifican de acuerdo a su esencia, los gastos se agrupan en la cuenta de resultados de acuerdo a su naturaleza (por ejemplo depreciación, compra de materiales, costos de transportes, sueldos y salarios costo de publicidad) y no se redistribuyen atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en el seno de la empresa.

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ESTADOS DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS POR NATURALEZA DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2012 "EXPRESADO EN NUEVOS SOLES" RUC:20452556976 APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: PANADERIA RICOPAN VENTAS 70 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDAS 74 VENTAS NETAS 602 609 611 80

COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS COSTOS VINCULADOS CON LAS COMPRAS VARIACIÓN DE EXISTENCIA -MERCADERIAS MARGAN COMERCIAL

603 604 612 613 614 63 82

MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS ENVACES Y EMBALAJES MATERIAS PRIMAS METERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS ENVACES Y EMBALAJES GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS VALOR AGREGADO

62 64 83

GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES GASTOS POR TRIBUTOS EXCEDENTE INSUFICIENCIA BRUTA DE EXPLOTACIÓN

65 68 73 75 78 84

OTROS GASTOS DE GESTIÓN VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVICIONES DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDAS OTROS GASTOS DE GESTIÓN CARGAS CUBIERTAS POR PROVICIONES RESULTADOS DE EXPLOTACIÓN

66 67 76 77 85

PÉRDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FIN . AL VALOR RAZÓN GASTOS FINANCIEROS GANANCIAS POR MEDICION DE ACTIVOS NO FIN. AL VALOR RAZON INGRESOS FINANCIEROS RESULTADOS ANTES DE PARTICIPACIONES E IM PUESTOS

87 88

PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES IMPUESTO A LA RENTA

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UTILIDAD ( PÉRDIDA DEL EJERCICIO)

* Si es ganancia se suma y si es pérdida se resta

Detallando el estado de resultados por Naturaleza tenemos la siguiente descripción:

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70 - VENTAS NETAS Las "ventas brutas" menos el importe de las devoluciones, bonificaciones, rebajas y descuentos. Las ventas brutas de mercancías o servicios deben mostrarse con deducción (devoluciones y descuentos sobre las ventas enunciados específicamente, obteniendo como resultado las ventas netas.

74 – DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas, distintas a los descuentos por pronto pago. Su naturaleza es deudora. Corresponden a las disminuciones de beneficios económicos originados en descuentos, rebajas y bonificaciones efectuadas a clientes sobre el valor de venta.

601 - COMPRA DE MERCADERIAS Comprende las mercaderías compradas por la empresa para destinarlos a la venta o para incorporarlos al proceso productivo. Identificada en cada sub cuenta según su naturaleza.

609 - COSTOS VINCULADOS CON LAS COMPRAS Esta subcuenta acumula los costos adicionales necesarios para tener las existencias en condiciones de ser utilizados en el propósito del negocio. Gastos vinculados: transporte, seguros, derechos de aduanas.

611 - VARIACION DE EXSISTENCIAS Acumula las variaciones en los saldos de existencias de mercadería, materias primas, materiales auxiliares y suministros, envases y embalajes, para un periodo. Las cuentas de existencias reflejarán durante todo el ejercicio las existencias iníciales y al final de ejercicio las existencias finales. Para ello, el PGC utiliza cuentas que registran las diferencias entre las existencias iníciales y las finales, es decir, las cuentas de variación de existencias.

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80 - MARGEN COMERCIAL Es la ganancia bruta por el servicio de intermediación comercial en una entidad. Resulta de la comparación de los ingresos por ventas, menos las devoluciones sobre ventas, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas, y menos las compras, distinguiendo entre el costo de compra al proveedor y los gastos vinculados con las compras (transportes, seguro. gastos y derechos de adunas, entre otros). En el EGPN determina la magnitud por diferencia entre compras y variación de inventarios.

603 - MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS Incluye las compras de materiales, suministros.

604 - ENVASES Y EMBALAJES Incluye las compras de envases y embalajes.

613 - MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS Lo constituyen las compras de materiales, suministros así como su consumo.

614 - ENVASES Y EMBALAJES Incluye las compras de envases y embalajes así como su venta.

63 - GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS Lo constituyen los servicios prestados por terceros a la empresa, por ejemplo, transporte, honorarios, comisiones, mantenimiento y reparaciones, alquileres, servicios básicos, otros servicios.

82 - VALOR AGREGADO El valor agregado indica al cierre del periodo lo que la empresa añade en su proceso de producción, según su actividad, a la economía nacional, como creación de valor. Resulta de comparar la producción total , menos los bienes de existencias de materias primas, materiales auxiliares, envases y embalajes, y suministros diversos, a los costos facturados por proveedores y los gastos vinculados con esas compras, y los servicios prestados por terceros, corregidos por el incremento o disminución en su nivel.

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Esta variable esa medida por la diferencia entre la producción del periodo y los consumos de bienes y servicios suministrados por terceros para esta producción. El saldo acumulado del valor agregado no tiene equivalente en algún lugar en la presentación específica en un estado de ganancias y pérdidas, por lo que se ubica en algún estadio anterior al resultado de operación.

62 - GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES Lo constituyen las remuneraciones a que tiene derecho el trabajador, tanto en efectivo como en especie así como contribuciones para seguridad y prevención social, incluye también las dietas a los miembros del directorio de la empresa.

64 - GASTOS POR TRIBUTOS Contiene los impuestos, cánones y derechos, tributos al gobierno, cotizaciones con carácter de tributos y otros similares.

83 - EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN: Mide el resultado (ganancia o excedente bruto; pérdida o insuficiencia bruta) que se deriva de la actividad productiva de la empresa; en cuánto excedente, representa la generación de recursos financieros nuevos procedentes de la explotación, y en tanto, insuficiencia, representa el consumo de recursos f inancieros antes generados. Se deriva del valor agregado o añadido (cuenta 82), del cual se descuenta los gastos de personal (cuenta 62), los tributos indirectos (cuenta 64), y se adicionan los subsidios recibidos (subcuenta 759).

65 - OTROS GASTOS DE GESTIÓN: Lo constituyen las subcuentas que acumulan otras cargas de gestión que por su naturaleza no se consideran como consumo de bienes o de servicios, ni como remuneración de los factores de la producción (gastos de personal, tributos, intereses, depreciaciones y provisiones del ejercicio).

Lo constituyen las siguientes subcuentas: 651 Seguros: Incluye el importe de las pólizas de seguros devengados en el ejercicio económico que se toma para la cobertura de diversos riesgos.

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652 Regalías: Gastos referidos al usufructo de los derechos de autor, patentes, marcas, diseños, entre otros.

653 Suscripciones y cotizaciones: Comprende los gastos por la suscripción de revistas, diarios, y otras ubicaciones. Incluye las membrecías sin derecho a devolución (cuotas periódicas).

654 Licencias y derechos de vigencia: Comprende los permisos de operación para ciertas actividades, como la pesca o la minería, por ejemplo.

655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones Discontinuadas: Corresponde al valor neto en libros que mantenían los activos inmovilizados al momento de enajenarlos. Asimismo, incluye los gastos incurridos por la discontinuidad de segmentos de negocios o actividad geográfica.

656 Suministros: Incluye los suministros consumidos previamente activados o no, distintos de los que se integran en productos elaborados, incluyendo aquellos que se consumen en labores de oficina, las herramientas y equipos desechables, vestimenta, suministros de campo, medicinas, y equipos no reconocidos como activos.

657 Gastos de investigación y desarrollo: Incluye los gastos de personal y los insumos utilizados con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos. También incluye los gastos de desarrollo no incorporados en el valor de los activos.

658 Gestión medioambiental: Incluye las contribuciones y otros gastos voluntarios que una entidad efectúa a favor de la comunidad ubicada en su ámbito de influencia, tales como la gestión social, el apoyo tecnológico, recreativo, entre otros.

659 Otros gastos de gestión: Cualquier otro gasto relacionado no incluido en las subcuentas precedentes, entre ellos, las donaciones distintas de las efectuadas a la comunidad ubicada en el ámbito de influencia de la entidad, y las sanciones administrativas.

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68 - VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES: Agrupa las subcuentas que acumulan el consumo de beneficio económico incorporado en activos a largo plazo; la pérdida de valor de activos por medición a su valor razonable; y, los gastos por provisiones que dan lugar al reconocimiento paralelo de un pasivo de monto u oportunidad inciertos.

681 Depreciación: Comprende la estimación de la disminución del valor de las inversiones inmobiliarias, cuando son llevadas al costo, y de los inmuebles, maquinaria y equipo.

682 Amortización de intangibles: Incluye la estimación de disminución de valor de los intangibles de vida definida, sea que se hayan adquirido o se hayan generado internamente.

683 Agotamiento: Comprende la estimación del consumo de beneficios económicos incorporados en los recursos naturales adquiridos.

684 Valuación de activos: Estimación de la disminución de valor de los activos, cuentas por cobrar, existencias, inversiones mobiliarias, y activos biológicos, correspondientes al ejercicio económico.

685 Deterioro del valor de los activos: Comprende la pérdida de valor de los activos inmovilizados de acuerdo a lo establecido por la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.

686 Provisiones: Comprende las provisiones que representan pasivos pero que existe incertidumbre respecto de su cuantía o vencimiento.

73 - DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos sobre compras de bienes y servicios corrientes, distintos al pronto pago, y de aquellos contenidos en facturas.

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731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos: Corresponden a los incrementos de beneficios económicos originados en compras, que no pueden identificarse con el bien o servicio adquirido, y consecuentemente, no pueden ser deducidos del costo de adquisición de aquellos.

75 - OTROS INGRESOS DE GESTIÓN Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos distintos de los relacionados con la actividad principal del ente económico y de los provenientes de financiamientos otorgados, tanto de terceros como de entidades relacionadas.

751 Servicios en beneficio del personal: Ingresos provenientes del cobro de servicios no subsidiados por la empresa en beneficio del personal, tales como comedor y alojamiento, entre otros.

752 Comisiones y corretajes: Servicios prestados por la empresa como intermediario comercial a favor de terceros, tales como comisiones por ventas a consignación, comisiones por venta de inmuebles, entre otros.

753 Regalías: Ingresos por el uso de derechos de propiedad de la empresa por parte de terceros, como es el caso de las marcas, patentes, modelos.

754 Alquileres: Arrendamientos de activos inmovilizados, o de bienes muebles.

755 Recuperación de cuentas de valuación: Comprende la recuperación de valor del activo, cuyo valor fue previamente disminuido por intermedio de cuentas de valuación.

756 Enajenación de activos inmovilizados: Ingreso generado por la venta de activos inmovilizados.

757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados: Incluye el mayor valor actual de los activos que anteriormente fueron deteriorados, y cuyo deterioro se encuentra registrado en la cuenta 36 Desvalorización de activos inmovilizados.

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759 Otros ingresos de gestión: Los de similar naturaleza, diferentes a los señalados en las subcuentas precedentes. Incluye los subsidios gubernamentales.

78 - CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES: Esta cuenta se utiliza para transferir los gastos incurridos en el período para cubrir las provisiones reconocidas en la cuenta 68.

781 Cargas cubiertas por provisiones: Transfiere las cargas por valuación, deterioro de activos y provisiones, acumulados por su naturaleza, a cuenta del costo de producción o cuentas acumulativas de función del gasto (Elemento 9)

84 - RESULTADO DE EXPLOTACIÓN: Muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre del período sin considerar los efectos de la financiación externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a la explotación.

841 Resultado de explotación: Resulta de sustraer al resultado bruto de explotación, los otros gastos de gestión (cuenta 65) excepto el costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas (subcuentas 655 y 656), las donaciones (subcuenta 6591), y las sanciones administrativas (subcuenta 6592); y de adicionar los otros ingresos de gestión (cuenta 75), excepto la subcuenta 758 subsidios recibidos, la cuenta 78 gastos cubiertos por provisiones, y las ganancias por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable (cuenta 76).

66 - PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE: Agrupa las subcuentas que acumulan las disminuciones de valor de activos no financieros en comparación con su valor en libros, cuando son valuados al valor razonable.

661 Activo realizable: Incluye la disminución de valor de las mercaderías y los productos en proceso llevados al valor razonable, así como la de los activos no corrientes mantenidos para la venta.

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662 Activo inmovilizado: Comprende la disminución de valor de las inversiones inmobiliarias y del activo biológico.

663 Obligaciones financieras: Incluye el incremento del valor razonable de las obligaciones financieras.

664 Participación en los resultados de subsidiarias y afiliadas bajo el método del valor patrimonial: Registra la pérdida en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas que reconoce la empresa, con motivo de la disminución del patrimonio neto de dichas subsidiarias y afiliadas, donde se ejerce control o influencia significativa, respectivamente.

665 Gastos por participaciones en negocios conjuntos: Registra la pérdida de valor de las participaciones en negocios conjuntos.

67 - GASTOS FINANCIEROS: Agrupa las subcuentas que acumulan los intereses y gastos ocasionados por la obtención de capitales y financiamiento de operaciones comerciales o por efectos de la diferencia en cambio, así como la pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable.

671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros: Corresponde a los gastos diferentes de intereses en los que se incurre con las instituciones financieras que prestan dinero a la empresa.

672 Pérdida por instrumentos financieros derivados: Pérdidas obtenidas en operaciones de cobertura realizadas.

673 Intereses por préstamos y otras obligaciones: Registra los gastos por concepto de intereses que devengan los préstamos en un ejercicio económico.

675 Descuentos concedidos por pronto pago: Descuentos que la empresa otorga a sus clientes por pago anticipado de sus cuentas.

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676 Diferencia de cambio: Pérdidas por diferencia en cambio originadas por las operaciones efectuadas en moneda extranjera.

677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor Razonable: Comprende el menor valor de los instrumentos financieros en comparación con su valor en libros a la fecha de los estados financieros.

679 Otros gastos financieros: Gastos similares no incluidos en las subcuentas precedentes. En esta subcuenta se incluye el costo financiero de endeudamiento que se paga en bonos o acciones.

76- GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE: Agrupa las subcuentas que acumulan los incrementos de valor de activos no financieros en comparación con su valor en libros, cuando son valuados al valor razonable.

761 Activo realizable: Incluye el incremento de valor de las mercaderías y los productos en proceso llevados al valor razonable, así como la de los activos no corrientes mantenidos para la venta.

762 Activo inmovilizado: Comprende el incremento de valor de las inversiones inmobiliarias y del activo biológico.

763 Participación en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el método del valor patrimonial: Registra la ganancia en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas que reconoce la empresa, con motivo del incremento del patrimonio neto de dichas subsidiarias y afiliadas, donde se ejerce control o influencia significativa, respectivamente.

764 Ingresos por participaciones en negocios conjuntos: Registra la ganancia por el incremento de valor de las participaciones en negocios conjuntos.

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77- INGRESOS FINANCIEROS: Agrupa las subcuentas que acumulan las rentas o rendimientos provenientes de colocación de capitales; de la diferencia en cambio a favor de la empresa; de los descuentos obtenidos por pronto pago; así como de la ganancia por medición de activos y pasivos al valor razonable.

771 Ganancia por instrumento financiero derivado: Ganancias en operaciones de cobertura realizadas por la empresa.

772 Rendimientos ganados: Intereses que devengan los depósitos en cuentas en instituciones financieras; las cuentas por cobrar comerciales; los préstamos otorgados; y los bonos y otros títulos.

773 Dividendos: Ganancias obtenidas por el mantenimiento de las inversiones en diferentes empresas.

775 Descuentos obtenidos por pronto pago: Importe de los descuentos que la empresa obtiene de sus proveedores por el pago anticipado de sus cuentas.

776 Diferencia en cambio: Ganancias por diferencia en cambio originadas por las operaciones efectuadas en moneda extranjera.

777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor Razonable: Comprende el mayor valor de los instrumentos financieros en comparación con su valor en libros a la fecha de los estados financieros.

779 Otros ingresos financieros: Ingresos similares no incluidos en las subcuentas precedentes.

85 - RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS Muestra el resultado del período antes de las participaciones de los trabajadores y del impuesto a la renta.

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851 Resultado antes de participaciones e impuestos: Resulta de sustraer del resultado neto de explotación, los montos de ingresos y gastos financieros.

87 - PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES Incluye la participación de utilidades de los trabajadores, cuando se calcula a partir de una renta tributaria (impositiva), en sus componentes, corriente y diferido.

871 Participación de los trabajadores – corriente: Es el gasto calculado sobre la base de la renta tributaria.

872 Participación de los trabajadores – diferida: Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre la base de las diferencias temporales (gravables y deducibles), determinado por la comparación de saldos contables y tributarios. También incluye el ingreso (ahorro) en participaciones de los trabajadores, calculado sobre pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN: Se reconocen participaciones de los trabajadores corrientes, con la existencia de renta tributaria. El componente diferido se reconoce con la existencia de diferencias temporales gravables y deducibles que se espera reviertan en el futuro, dando lugar a impuestos corrientes (en el futuro) o a una recuperación (deducción) de la carga tributaria. Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados en pérdidas tributarias arrastrables, Cuando es posible demostrar razonablemente que en el futuro se generará renta tributaria para compensar dicha pérdida. El reconocimiento se efectúa al valor nominal.

88 IMPUESTO A LA RENTA: En esta cuenta se reconoce el impuesto calculado sobre la renta imponible del ejercicio (impuesto corriente), así como el importe del impuesto a la renta diferido.

881 Impuesto a la renta corriente – corriente: Es el gasto calculado sobre la base de la renta tributaria.

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882 Impuesto a la renta corriente – diferido: Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre la base de las diferencias temporales (gravables y deducibles), determinado por la comparación de saldos contables y tributarios. También incluye el ingreso (ahorro) en impuesto a la renta, calculado sobre pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN: Se reconoce impuesto a la renta corriente, con la existencia de renta tributaria. El componente diferido se reconoce con la existencias de diferencias temporales gravables y deducibles que se espera reviertan en el futuro, dando lugar a impuestos corrientes (en el futuro) o a una recuperación (deducción) de la carga tributaria. Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados en pérdidas tributarias arrastrarles, cuando es posible demostrar razonablemente que en el futuro se generará renta tributaria para compensar dicha pérdida. El reconocimiento se efectúa al valor nominal.

59 - RESULTADOS ACUMULADOS: Agrupa las subcuentas que representan utilidades no distribuidas y las pérdidas acumuladas sobre las que los accionistas, socios o participacioncitas no han tomado decisiones.

591 Utilidades no distribuidas: Contiene las utilidades netas acumuladas así como la corrección de utilidades de años anteriores y la liberación de excedentes de revaluación y otras actualizaciones de valor. Incluye los efectos de los cambios en las políticas contables correspondientes a años anteriores, así como los originados en la corrección de errores, cuando dan lugar a utilidades.

592 Pérdidas acumuladas: Contiene las pérdidas netas acumuladas así como la corrección de pérdidas de años anteriores. Incluye los efectos de los cambios en las políticas contables correspondientes a años anteriores, así como los originados en la corrección de errores, cuando dan lugar a pérdidas.

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ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO INTRODUCCION El estado de flujos de efectivos está incluido dentro de los estados financieros básicos que deben preparar las empresas para cumplir las normas contables y normas nacionales de cada país. Este provee información importante para los administradores del negocio y surge como respuesta a la necesidad de determinar la salida de recursos en un momento determinado, como también un análisis proyectivo para sustentar la toma de decisiones en las actividades financieras, operacionales, administrativas y comerciales.

A.- DEFINICION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVOS El estado de flujos de efectivo es el estado financiero básico que muestra el efectivo ingresos y utilizado en las actividades de operación, inversión y financiación. Debe determinarse para su implementación el cambio de las diferentes partidas del Balance General que inciden el efectivo.

B.- IMPORTANCIA DE LA ADMINISTRACION DEL EFECTIVO Para que una empresa sea sana financieramente necesita mantener un nivel adecuado de liquidez. Liquidez = Capacidad de cumplir con compromisos y pago de deudas a corto plazo. Esta capacidad dependerá de que la empresa pueda o no obtener efectivo: . Generándolo ella misma y convirtiendo en dinero sus activos. . Pidiendo prestado.

C.- EFECTOS DE LA INSUFICIENCIA DE EFECTIVO 

Disminuye o elimina la capacidad de crédito de la empresa



Incapacidad para aprovechar los descuentos por pronto pago que le ofrecen los proveedores



Imposibilidad para aprovechar posibilidades de negocios que se pueden ir presentando



43

Relaciones difíciles con las fuentes de financiamiento externas a la empresa



2014

Insatisfacción de los inversionistas, al no recibir una cantidad razonable de dividendos



Descontento por parte del personal de la empresa, ante situaciones tales como demora en el pago de remuneraciones y prestaciones.



Problemas con las autoridades tributarias por no cubrir oportunamente los pagos a los que está obligada la empresa



Incremento en la probabilidad de que la empresa fracase debido a la concurrencia y gravedad de todas las situaciones anteriores

Las empresas deben administrar correctamente su efectivo, controlando y asignando los recursos monetarios correctamente La forma en que se genero y generara el efectivo (Fuentes), el destino que se le dio y dará al efectivo (Aplicaciones), fuentes y aplicaciones del efectivo. Flujo de efectivo es la cantidad de dinero que entra y sale de una empresa durante un periodo determinado de tiempo. Al monto recibido (entra) se le da nombre de flujo positivo. Al monto que se eroga (sale) recibe el nombre de flujo negativo.

   

FUENTES (ENTRADAS) Generación por medio de la operación. Obtención de préstamos (pasivos). Aportación por parte de los dueños (capital). Venta de activos distintos de los inventarios.

   



APLICACIONES (SALIDAS) Inversión en activos. Pago de pasivos. Reparto de dividendos. Rembolso a las personas que aportaron el capital. Gastos de operación.

Principios básicos en la administración del efectivo ENTRADAS CANTIDAD

Primer principio Debe entrar una mayor cantidad de dinero a la empresa.

Segundo principio Debe salir menos dinero de la empresa.

Tercer principio Debe acelerarse las entradas de efectivo.

Cuarto principio Debe demorarse las salidas de efectivo.



VELOCIDAD



44

SALIDAS 





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D.- ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO SEGÚN LA NIC 7 Este estado financiero informa sobre las principales actividades de inversión y de financiamiento realizadas por una empresa durante un periodo determinado de tiempo. Proporciona datos que permiten conocer lo que hizo la empresa con los recursos que recibió, así como también de donde consiguió esos recursos, esto es, la fuente y aplicación de los mismos. Los cambios en la situación financiera de un periodo a otro se pueden analizar con base en: 

Totalidad de los recursos financieros.



Cambios en el capital neto de trabajo.



El flujo de efectivo.

El estado de flujo de efectivo es preparado bajo el enfoque de entradas y salidas de efectivo.

D.1.- Estructura del Estado de Flujo de Efectivo De acuerdo con la NIC 7, el estado de flujo de efectivo está integrado por tres secciones en las que se agrupan las entradas y salidas de dinero: 

Flujo generado o utilizado en la operación.



Flujo generado o utilizado en las actividades de inversión.



Flujo generado o utilizado en actividades de financiamiento.

A) FLUJO DE EFECTIVO DE OPERACIÓN Son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de una empresa, así como otras actividades que no pueden ser calificadas como de inversión o financiamiento. Estas actividades incluyen transacciones relacionadas con la adquisición, venta y entrega de bienes para venta, así como el suministro de servicios. Las entradas de dinero de las actividades de operación incluyen los ingresos procedentes de la venta de bienes o servicios y de los documentos por cobrar, entre otros. Las salidas de dinero de las actividades de operación incluyen los desembolsos de efectivo y a cuenta por el inventario pagado a los proveedores, los pagos a empleados, al fisco, a acreedores y a otros proveedores por diversos gastos.

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Se consideran de gran importancia las actividades de operación, ya que por ser la fuente fundamental de recursos líquidos, es un indicador de la medida en que estas actividades generan fondos para: 

Mantener la capacidad de operación del ente



Rembolsar préstamos



Distribuir utilidades



Realizar nuevas inversiones que permitan el crecimiento y la expansión del ente.

Por lo tanto incluyen todas las entradas y salidas de efectivo y sus equivalentes que las operaciones imponen a la empresa como consecuencia de concesión de créditos a los clientes, la inversión en bienes cambio, obtención de crédito de los proveedores, etc. En un ente dedicado a la producción y comercialización de indumentaria la compra de un título de deuda caso de una obligación negociable o un bono del gobierno puede entenderse hecha con el ánimo de obtener una renta para un recurso que de otra manera estaría ocioso. Pero para una empresa de que hace habitualidad en la compra y venta de títulos, estas operaciones hacen su actividad fundamental y son la fuente principal de generación de recursos financieros. El párrafo 15 de la NIC 7 aclara que las transacciones que comprendan títulos o préstamos efectuadas en forma habitual por razones de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales que constituyan el objeto del ente y, por lo tanto, la fuente principal de ingresos, se considerarán similares a las transacciones con inventarios efectuadas por una empresa que se dedique a la compra y reventa de los mismos, y por lo tanto deberán incluirse Dentro de las actividades de operación. De la misma manera en el caso de las entidades financieras respecto de sus operaciones de toma y préstamos de dinero.

ENTRADAS 

Ingresos de las ventas por bienes o prestación de servicios



Cobro de cuentas por cobrar



Ingresos de intereses y rendimientos de inversiones



Otros cobros no originados con operaciones de inversión o financiación

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SALIDAS 

Desembolso de efectivo para adquisición de materias primas, insumos y bienes para la producción.



Pago de las cuentas de corto plazo



Pago a los acreedores y empleados



Pago de intereses a los prestamistas



Otros pagos no originados con operaciones de inversión o financiación.

B) FLUJO DE EFECTIVO DE INVERSIÓN En el párrafo 16 de la NIC7 señala que la presentación separad de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de inversión es importante, porque tales flujos de efectivo representan medida en la cual se han hecho desembolsos por causa de los recursos económicos que van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversión son los siguientes: a) Pagos por la adquisición de inmovilizado material, inmaterial y otros activos a largo plazo b) Cobros por ventas de inmovilizado material y otros activos a largo plazo. c) Pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de capital, emitidos por otras empresas, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y equivalentes al efectivo, y el de los que se tengan para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales). d) Cobros por venta y rembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras empresas, así como inversiones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y otros e) equivalentes de efectivo, y de los que se posean para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales). f) Anticipos de efectivo y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de ese tipo hecho por empresas financieras). g) Cobros derivados del rembolso de anticipos y préstamo a terceros (distintos de las operaciones de ese tipo hechas por entidades financieras). h) Pagos derivados de contratos a plazo, a futuro, de opciones y de permutación financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de

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intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores pagos se clasifican como actividades de financiación i) Cobros procedentes de contratos a plazo, de futuros, de opciones y de permuta con financiera, excepto cuando dichos contratos de mantienen por motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales o bien cuando los anteriores cobros se clasifican como actividades de financiación. Cuando un contrato se trata contablemente como cobertura de una posición comercial o financiera determinada, los flujos de efectivo del mismo se clasifican de la misma forma que los procedentes de la posición que se está cubriendo.

ENTRADAS: •

Ingresos por la venta de inversiones, de inmuebles, maquinarias y equipo y de otros bienes de uso.

•

Cobros de préstamo de corto plazo o largo plazo, otorgados por la entidad.

•

Otros cobros relacionados con operaciones de inversión o financiación.

SALIDAS: •

Pagos para adquirir inversiones, de inmuebles, maquinarias y equipo y de otros bienes de uso.

•

Pagos en el otorgamiento de préstamos de corto y a largo plazo.

•

Otros pagos no originados con operaciones de inversión o financiación

C) FLUJOS DE EFECTIVO DE FINANCIACIÓN El párrafo 17 de la NIC en estudio señala que es importante la presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de actividades de financiación, puesto que resulta útil al realizar la predicción de necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los que suministran capital a la empresa. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de f inanciación son los siguientes: 

Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital.



Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la empresa.



Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, prestamos, bonos, cedulas hipotecarias y oros fondos tomados en préstamo, ya sea a largo o a corto plazo.



Rembolsos de los fondos tomados en préstamo.

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Pagos realizados por el arrendamiento para reducir la deuda pendiente



procedente de un arrendamiento financiero.

ENTRADAS: 

Efectivo recibió por incrementos e aportes o recolocación de aportes.



Préstamos recibidos a corto y largo plazo, diferentes a las transacciones con proveedores y acreedores relacionadas con la operación de la entidad.



Otras entradas de efectivo no relacionadas con las actividades de operación e inversión.

SALIDAS: 

Pagos

de dividendos o su equivalente, según la naturaleza del ente

económico. 

Rembolso de aportes en efectivo.



Readquisición de aportes en efectivo.



Pagos de obligaciones de corto y largo plazo diferentes a los originados en actividades de operación.



Otros pagos no relacionados con las actividades de operación e inversión.

MÉTODOS PARA CALCULAR EL FLUJO DE OPERACIÓN 

Método Directo: Al total de los flujos de efectivo generados por la operación de la empresa se le resta el total de los flujos aplicados en la operación.



Método Indirecto: Se hace una conciliación entre la utilidad neta y el efectivo generado por la operación. A la utilidad neta se le suman o restan las partidas determinantes de utilidad pero no de flujo de efectivo y viceversa. La diferencia Entre ambos métodos está en la manera de presentar la información incluida en las actividades de operación, el resultado es el mismo por ambos métodos.

CONCORDANCIA: Resolución CONASEV N°. 103 -99 –EF/94.10 Manual de preparación de información financiera. 4.001. Formas de presentación de Flujos de Efectivo de las Actividades de Operación.

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La empresa deberá presentar los flujos de efectivo de las actividades de operación por uno de los métodos siguientes: 1. El método directo, el cual muestra las principales clases de entradas y salidas brutas de efectivo. 2. El método indirecto, el cual muestra la última (perdida) neta ajustada por los efectos de las transacciones que no representan flujos de efectivo, cualquier diferimiento o devengo de entradas y salidas de efectivo producido por actividades de operación y por ingresos o gastos que afectaron los resultados del ejercicio asociadas con los flujos de efectivo por inversión o por financiamiento. Es recomendable que las empresas inscritas en Registros Públicos del Mercado de Valores, presenten el método directo, a fin de proporcionar a los inversionistas información útil para predecir los flujos futuros de efectivo y equivalentes de efectivo. Por lo general, las empresas utilizan el método indirecto en la presentación de la información financiera con fines externos.

DETERMINACIÓN DEL EFECTIVO GENERADO POR LA OPERACIÓN POR EL MÉTODO INDIRECTO Utilidad (perdida) neta. + Depreciación de activos fijos. + Amortización de activos intangibles. + Perdidas por actividades de no operación. -Ganancia actividades de no operación. + Disminución en clientes, inventarios y pagos anticipados. -Incremento en clientes, inventarios y pagos anticipados. + Incremento en pasivos a corto plazo. -Decremento en pasivos a corto plazo. = Efectivo generado (aplicado) en la operación.

FLUJOS DE EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA Los flujos procedentes de transacciones en moneda extranjera deben convertirse a la moneda utilizada por la empresa para presentar sus estados financieros

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aplicando a la partida en la moneda extranjera el tipo de cambio entre ambas monedas vigente en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión. Los flujos de efectivo de una empresa dependiente extranjera deben ser convertidos utilizando el tipo de cambio entre la moneda de la empresa y la moneda extranjera de la dependiente vigente en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión.

PARTIDAS EXTRAORDINARIAS Los flujos de efectivo asociados con partidas extraordinarias deben ser clasificados según su origen entre actividades de explotación de inversión o de financiación y presentados por separados dentro de tales agrupaciones del estado de flujo de efectivo. Los flujos de efectivo asociados con partidas extraordinarias se revelaran por separado entre los flujos de actividades de explotación de inversión o de financiación según proceda para permitir a los usuarios comprender su naturaleza y efecto tanto en los flujos de efectivo presentes como futuros de la empresa. Tales informaciones a revelar son adicionales a las específicamente requeridas, sobre la naturaleza y cuantía de estas partidas, por las NIC 8, ganancia o pérdida neta del ejercicio, errores fundamentales y cambio en las políticas contables.

INTERESES Y DIVIDENDOS Los flujos de efectivo correspondientes tanto a los intereses recibidos y pagados, como a los dividendos percibidos y satisfechos, deben ser revelados por separado. Cada una de las anteriores partidas debe ser clasificada de forma coherente, en cada periodo, como perteneciente a actividades de explotación, de inversión o de financiación. El importe total de intereses pagados durante el ejercicio se presentará, en el estado de flujo de efectivo, tanto si ha sido reconocido como gastos del mismo como si ha sido capitalizado, de acuerdo con la NIC 23 Costos por Intereses. Los intereses pagados, así como los intereses y dividendos percibidos se clasificarán usualmente, en las entidades financieras, como flujos de efectivo por actividades de operación. Sin embargo, no existe consenso para la clasificación de este tipo de flujos en el resto de las entidades. Los intereses pagados, así como los

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intereses y dividendos percibidos, pueden ser clasificados como procedentes de actividades de operación, porque entran en la determinación de la ganancia o pérdida. De forma alternativa, los intereses pagados pueden clasificarse entre las actividades de financiación, así como los intereses y dividendos percibidos pueden pertenecer a las actividades de inversión, puesto que los primeros son los costos de obtener recursos financieros y los segundos representan el rendimiento de las inversiones financieras.

Los dividendos pagados pueden clasificarse como flujos

de efectivo de actividades financieras, puesto que representan el costo de obtener recursos financieros. Alternativamente, pueden ser clasificados como componentes de los flujos procedentes de las actividades de operación, a fin de ayudar a los usuarios a determinar la capacidad de la entidad para atender los dividendos con flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación.

IMPUESTO A LA RENTA Los flujos de efectivo procedentes de pagos relacionados con el impuesto a la renta deben revelarse por separado, y deben ser clasificados como flujos de efectivo procedentes de actividades de explotación, a menos que puedan ser específicamente asociados con actividades de inversión o de financiación. El impuesto a la renta aparece en transacciones clasificadas tanto como actividades de explotación, de inversión o de financiación en el estado de flujo de efectivo. Aunque el gasto devengado por impuesto a la renta pueda ser fácilmente asociable con determinadas actividades de inversión o financiación, los flujos de efectivo asociados al mismo son, a menudo, imposibles de identificar y pueden surgir en un ejercicio diferente del que corresponda a la transacción subyacente.

ADQUISICIONES Y ENAJENACIONES DE DEPENDIENTES Y OTRAS UNIDADES DE NEGOCIO Los flujos de efectivo agregados derivados de adquisiciones enajenaciones de dependientes

y otras empresas

deben ser presentados por separado, y

clasificados como actividades de inversión. La empresa debe revelar, de forma agregada, respecto de cada adquisición y enajenación de dependientes y otras empresas, habidas durante el ejercicio, todos y cada uno de los siguientes extremos:

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(a) La contraprestación total derivada de la compra o enajenación; (b) La proporción de la contraprestación anterior satisfecha o cobrada mediante efectivo o equivalentes al efectivo; (c) El importe de efectivo y equivalentes con que contaba la dependiente o la empresa de otro tipo adquirida o enajenada. (d) El importe de los activos y pasivos, distintos de efectivo y equivalentes al efectivo, correspondientes a la dependiente o a la empresa de otro tipo adquirida o enajenada, agrupados por cada una de las categorías principales.

COMPONENTES DE LA PARTIDA EFECTIVOS Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO La empresa debe revelar los componentes de la partida efectivos y equivalentes al efectivo, y debe presentar una conciliación de los saldos que figuran en su estado de flujo de efectivo con las partidas equivalentes en el balance general. Las empresas revelarán los criterios adoptados, para determinar la composición de la partida de efectivo y equivalentes

al efectivo, a causa de la variedad de

prácticas de gestión de efectivo y de servicios bancarios relacionados con ella en todos los países del mundo, así como para dar cumplimiento a lo previsto en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros. El resultado de cualquier cambio en las políticas de determinación del efectivo y equivalentes al efectivo, por ejemplo un cambio en la clasificación de instrumentos Financieros que antes se consideraban parte de la cartera de inversión, se presentará, en los estados financieros de la empresa, de acuerdo con la NIC 8, Ganancia o Pérdida Neta del Ejercicio, Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO PATRIMONIO NETO a) Concepto: Es aquel perteneciente a los dueños de la empresa, o como el valor resultante de la diferencia entre los bienes y derechos de la empresa y las deudas o

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compromisos que posee a una fecha dada, o como la diferencia entre la totalidad de los rubros activos y de los rubros pasivos. El Patrimonio Neto es igual al activo menos el pasivo y, en los estados consolidados, menos la participación minoritaria. Incluye a los aportes de los propietarios y a los resultados acumulados .Se expone en una línea y se referencia al estado de evolución del patrimonio neto.

b) Componentes : Tradicionalmente está formado por la cuenta capital, reservas (utilidades retenidas afectadas) y resultados (sin afectación determinada). Entendemos que es más claro y concreto dividir esos elementos componentes atendiendo al origen de los mismos, a saber: Capital aportado por los propietarios, lo forma:  El

aporte realizado con ese destino por los empresarios; utilidades retenidas,

están formadas por lo que habitualmente denominamos reservas de utilidad y resultados no asignados, o no distribuidos. 

Reservas de capital, las llamadas reservas tradicionales o convencionales surgen de resultados líquidos y realizados, no distribuidos a los accionistas u otros titulares de la empresa, y constituyen una extensión cierta del capital. Su origen siempre será el mismo, desde el punto de vista contable, pero no desde el punto de vista jurídico, y su destino es diverso; de allí que se las clasifique como sigue:

 Reserva

facultativa

 Reservas

obligatorias

Lo expuesto significa que tanto las reservas obligatorias (impuestas por la ley, por los estatutos o contrato de sociedad) como las facultativas decididas por el órgano volitivo de la empresa pueden ser aplicadas a algo concreto (expansión de sucursales, nuevas secciones, reposición de bienes de uso, despido de personal), o bien tener el carácter de una previsión general.

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c) Importancia: Nos da a conocer los cambios patrimoniales en un periodo determinado y cuál fue su causa. Por otro lado en el supuesto que haya errores en el cálculo de los importes patrimoniales de periodos anteriores el afecto del ajuste necesario para corregirlo se apreciara claramente en este estado financiero.

d) Partes del estado de cambio en el patrimonio neto: Recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de: 

El resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias.



Los ingresos y gastos que, según lo requerido por las normas de registro y valoración, deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa.



Las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias según lo dispuesto por este Plan General de Contabilidad.



Este documento se formulará teniendo en cuenta que:



Los importes relativos a los ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto y las transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias se registrarán por su importe bruto, mostrándose en una partida separada su correspondiente efecto impositivo.



Si existe un elemento patrimonial clasificado como “Activos no corrientes mantenidos para la venta” o como “Pasivos vinculados con activ os no corrientes mantenidos para la venta”, que implique que su valoración produzca

cambios que deban registrarse directamente en el patrimonio neto (activos financieros disponibles para la venta o pasivos financieros a valor razonable con cambios en patri monio neto), se creará un epígrafe específico “Activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta” dentro de las agrupaciones B. “Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto” y C. “Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias.  Si

excepcionalmente, la moneda o monedas funcionales de la empresa fueran

distintas del euro, las variaciones de valor derivadas de la conversión a la moneda de presentación de las cuentas anuales, se registrarán en el patrimonio neto para lo qu e se creará un epígrafe específico “Diferencias de conversión” dentro de las agrupaciones B. “Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto” y C. “Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias”

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

Estado total de cambios en el patrimonio neto:



Informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de:



El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos.



Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actúen como tales.



Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto.

 También

se informará de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en

criterios contables y correcciones de errores. Este documento se formulará teniendo en cuenta que: 

El resultado correspondiente a un ejercicio se traspasará en el ejercicio siguiente a la columna de resultados de ejercicios anteriores.



La aplicación que en un ejercicio se realiza del resultado del ejercicio anterior, se reflejará en:

QUE DEBE MOSTRAR EL ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO NETO: 1. Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del período; 2. Efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y la corrección de errores sustanciales; 3. Distribuciones o asignaciones de utilidades efectuadas en el período; 4. y participaciones acordados durante el período; 5. Nuevos aportes de accionistas; 6. Movimiento de prima en la colocación de aportes y donaciones; 7. Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones; 8. Revaluación de activos; 9. Capitalización de partidas patrimoniales; 10. Redención de acciones de inversión o reducción de capital; 11. Utilidad (pérdida) neta del ejercicio; 12. Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales, como lo prescriben otras normas; y, 13. Saldos de las partidas patrimoniales al final del período.

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INFORMACIÓN A REVELAR EN EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO: Una entidad presentara un estado de cambios en el patrimonio neto donde se muestre: a) El resultado integral total del ejercicio, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la principal y los atribuibles a los intereses minoritarios. b) Para cada componente del patrimonio neto, los efectos de la aplicación retroactiva o la re expresión retroactiva reconocido según la NIC 8. c) Los importes de las transacciones con los propietarios en su condición de tales, mostrando de forma separada las aportaciones y las distribuciones a los mismos. d) Para cada componente del patrimonio neto, una conciliación entre los importes en libros, al inicio y al final del ejercicio, revelando por separado cada cambio.

Dividendo: Dividendos reconocidos (declarados): Una entidad presentara, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio neto o en las notas, el importe de los dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios durante el ejercicio, y el importe por acción correspondiente.

Otras partidas a incluir en el estado de cambio en el patrimonio neto: Los componentes del patrimonio neto incluyen: 

Cada una de las clases de capital aportado.



El saldo acumulado de cada una de las clases que componen el estado de resultado integral.



Los resultados (utilidad o perdida) acumulado.

Información sobre las variaciones en el patrimonio neto: Los cambios en el patrimonio neto de una entidad, entre el comienzo y el final del ejercicio sobre el que se informa, reflejarán el incremento o disminución en sus activos netos en dicho ejercicio. Excepto por lo que se refiere a los cambios que procedan de transacciones con los propietarios en su condición y los costos directamente relacionados con estas

57



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transacciones, la variación global del patrimonio neto durante el ejercicio representa el importe total de ingresos y gastos, incluyendo ganancias o pérdidas generadas por las actividades de la entidad durante el ejercicio.

1.1 INSTRUMENTOS UTILIZADOS: MATERIALES UTILIZADOS  Un

escritorio

 Papel

de carbón

 Lapiceros

 Fólder

 Papel

 Engrapador

bond - A4

 Calculadoras

 Perforador

 Reglas

 Clips

 Borrador

 Disquete

 Lápiz

 Tampón

 Cúter

 Sellos

 Archivadores

de palanca

EQUIPOS Y MAQUINAS UTILIZADOS  Computadora  Impresora

LIBROS DE APOYO O CONSULTA 

Libros de Contabilidad



Plan Contables General Empresarial

 Plan

contable General Revisado

 Biblioteca

virtual

 Otros

LIBROS Y REGISTROS UTILIZADOS 



58

Libros Principales  Libro

Diario

 Libro

mayor

Libros Auxiliares



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2. APORTE PERSONAL EN EL PROCESO PRODUCTIVO: 

Iniciativa y aporte para la solución de problemas.



Cooperación, desenvolvimiento y desempeño de las prácticas contables.



Manejo de créditos y su facturación.



Arqueo de caja mediante las liquidaciones Mensuales.

3. DIFICULTADES: 

La falta de conocimiento en algunas leyes referente a los obligados y exonerados para la elaboración de los EE.FF.



Falta de conocimiento en algunas leyes para la elaboración del EE.FF. Flujo de Efectivo.



La inexperiencia en cálculo de los ajustes Contables.

4. LOGROS ALCANZADOS: 

Elaboración de la hoja de trabajo de acuerdo a leyes vigentes.



Experiencia en la elaboración de los estados financieros.



Experiencia en trabajo en equipo.



Experiencia y habilidad en la toma de decisiones

en cuanto al quehacer

contable. 

Entendimiento Completo del Cálculo de Ajustes Contables, llámense provisiones y otros.



Manejo adecuado de las cuentas contables.



Conocimientos de legislación laboral y costas relacionadas con tributación.



Elaboración de declaraciones anuales (impuesto a la renta de 3° y 4° categoría)



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Conocimiento sobre Reparos Tributarios del impuesto a la renta anual.



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CONCLUSIONES

El presente informe fue realizado siguiendo los procedimientos establecidos por el instituto para dejar una constancia de haber realizado las prácticas pre-profesionales del Segundo Modulo, las cuales son de suma importancia para la obtención del título profesional técnico. 

La empresa TRANSPORTES ARMIJOS cuenta con un sistema computarizado y ordenado de todas sus operaciones el mismo que facilita la elaboración de los Estados Financieros.



TRANSPORTES ARMIJOS hace cumplir las Normas Legales como el código tributario, para que los practicantes apliquen las normas legales establecidas.



Las empresas dirigidas no esta cumpliendo con la legislación laboral con respecto a la remuneración mínima vital y que la ley lo indica.



La empresa Aplica de Manera Correcta las tasas de Depreciación establecidos por la SUNAT.



En la empresa TRANSPORTES ARMIJOS, la oportunidad es relevante para hacer negocios y especialmente para la contabilidad. La entrega de información al área contable es muy lento y algunas veces las otras áreas innecesariamente se demoran; lo que hace en muchos casos se demore en el registro de los libros y por ende en la formulación de las Declaraciones Juradas, cumpliendo en algunos casos a última hora y otras veces fuera de plazo



La elaboración de los Estados Financieros se Retrasa debido a la Falta de Exigencia en el llenado de los libros y registros Contables.



Las dudas que se nos presenta debemos analizarla y luego consultarlo hasta eliminarlo.



El mayor obstáculo de un practicante, es superar la timidez frente a la función que desempeña, la persona callada se tardara más en acoplarse a su función. Pues desenvolverse es tan importante porque nos ayuda mucho en nuestra carrera profesional.



Se obtuvo conocimientos y experiencias nuevas las que serán un impulso para proyectarse a ser cada vez más competente en el campo laboral.

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RECOMENDACIONES Luego de llevar a cabo mis prácticas en la empresa TRANSPORTES ARMIJOS, es necesario dejar sentado las siguientes conclusiones, para el mejor aprovechamiento de todos los elementos: 

Una vez Elaborado los Estados Financieros se puede ver el Reflejo de la Falta de Compromiso y la carencia de conocimiento del personal para implantar nuevas estrategias de venta.



Crear un sistema de educación al cliente para que ellos estén informados en cuanto a las infracciones y así evitar posibles multas o pagos innecesarios.



Actualmente, el paradigma es la competitividad, por tanto la Empresa tiene que mejorar el grado de capacitación, entrenamiento y perfeccionamiento de su personal para que el servicio que presta sea de total satisfacción para los sus clientes. También para que pueda captar más clientes.



Implantar sistemas software para el mejor manejo de las operaciones, para así tener información más exacta.



Sería factible que la empresa tenga en orden toda su contabilidad en cuanto a documentación, donde compruebe y evidencie el origen de las operaciones y resultados que encontramos en sus estados financieros ya que ese es el objetivo de la contabilidad.



Mantener en archivo virtual y físico los documentos que sirven de sustento para cualquier aclaración tributaria, laboral o contable de una empresa.



Regularizar los pagos de las obligaciones laborales a tiempo como son CTS, vacaciones, gratificaciones, etc. Para así no realizar Reparos tributarios.



Dar cumplimiento a las obligaciones tributarias según fechas de pago o vencimiento según sus declaraciones para que a largo plazo no tenga ningún tipo de multas, faltas laborales o tributarias.



Apostar por los nuevos valores, jóvenes que necesitan desarrollarse en el campo de la contabilidad.

61


Informe - 2 - Cruz

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