Indice Tributos Locales Comentarios Casos Practicos 2016

ÍNDICE SISTEMÁTICO

PÁGINA

Sumario

................................... ................. .................................... .................................... .................................... .................................... .............................. ............

5

Presentación ................ .................................. .................................... .................................... .................................... .................................... ........................ ......

7

Abreviaturas

.................................... .................. .................................... .................................... .................................... .................................... ..................... ...

11

NORMAS GENERALES Unidad 1.

Normas generales ................................... ........................................................................ ................................................... ..............

17

1. Introducción ....................................................................................................................... .............................................................................................................................................. ....................... 2. Marco general de los ingresos de las entidades locales ..................................................................... 3. Ámbito de aplicación del sistema tributario local ...............................................................................

17 20 21

3.1. Introducción ............................................................................................................................... ...................................................................................................................................

21

3.2. Delimitación de competencias entre el Estado y las comunidades autónomas .................

22

3.3. Regímenes nancieros forales del País Vasco y Navarra ......................................................

23

3.4. Aplicación de los tratados y convenios internacionales ........................................................

24

4. Poder tributario de las entidades locales ..............................................................................................

24

5. Principios del sistema tributario local ..................................................................................................

27

5.1. Principios generales ....................................................................................................................

27

5.2. Principios especiales ...................................................................................................................

28

6. Competencias de gestión de los tributos locales ..................................................................................

29

6.1. Introducción ............................................................................................................................... ...................................................................................................................................

29

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1.099

TRIBUTOS LOCALES. COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS

6.2. Delegación de competencias de gestión tributaria ................................................................. 6.2.1. 6.2.2. 6.2.3. 6.2.4. 6.2.5. 6.2.6.

31

Objeto de la delegación .............................................................................................. Entidades delegadas ................................................................................................... Alcance y contenido de la delegación ...................................................................... Forma de la delegación .............................................................................................. Ejercicio de las facultades delegadas ....................................................................... Revisión de los actos dictados en virtud de delegación ........................................

32 33 35 36 39 41

6.3. Colaboración entre administraciones tributarias ...................................................................

42

6.3.1. 6.3.2. 6.3.3. 6.3.4. 6.3.5.

Objeto de la colaboración ........................................................................................... Entidades colaboradoras ............................................................................................ Fórmulas genéricas de colaboración ........................................................................ Fórmulas especícas de colaboración ...................................................................... Ejercicio de la colaboración .......................................................................................

43 43 43 44 45

7. Normas Normas de gestión de los tributos locales ............................................................................................

46

7.1. 7.2. 7.3. 7.4.

Introducción ............................................................................................................ ................................................................................................................................. ..................... La hacienda local ostenta las prerrogativas prerrogativas establecidas para la hacienda del Estado Estado....... ....... Adaptación por las entidades locales de las normas del Estado de gestión tributaria ...... Interés de demora y recargos ....................................................................................................

46 46 47 49

7.4.1. Régimen jurídico previsto en la Ley reguladora de las haciendas locales ......... 7.4.2. Régimen jurídico del interés de demora en la Ley general tributaria ................. 7.4.3. Régimen jurídico de los recargos en la Ley general tributaria .............................

49 49 50

7.5. Infracciones y sanciones tributarias .......................................................................................... 7.6. Consultas .................................................................................................................. ...................................................................................................................................... .................... 7.7. Delimitación entre el procedimiento administrativo común y el procedimiento adminis adminis-trativo tributario ..........................................................................................................................

53 55

8. Régimen general de los benecios benecios scales en los tributos locales ....................................................

58

8.1. Introducción ............................................................................................................ ................................................................................................................................. ..................... 8.2. Establecimiento de benecios scales en los tributos locales ............................................... 8.3. Compensación a las entidades locales por benecios scales en los tributos locales .......

58 58 62

9. Régimen especial de los municipios de gran población ....................................................................

63

9.1. Introducción ............................................................................................................ ................................................................................................................................. ..................... 9.2. Régimen jurídico de los municipios de gran población ........................................................

63 64

9.2.1. Normativa aplicable ................................................................................................... 9.2.2. Concepto de municipio de gran población .............................................................

64 64

9.3. Órgano de gestión tributaria ..................................................................................................... 9.4. Órgano para la resolución de las reclamaciones económico-administrativ económico-administrativas as ...................

65 66

10. Revisión de los los actos de gestión gestión tributaria local .................................................................................

67

10.1. Introducción ............................................................................................................ ................................................................................................................................. ..................... 10.2. Recurso de reposición ................................................................................................................. 10.3. Reclamación económico-administrativa ..................................................................................

67 69 75

1.100

57

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Índice sistemático

10.4. Cómputo de los plazos en la interposición de recursos ........................................................ 10.5. Jurisdicción contencioso-administrativa .................................................................................. 10.6. Procedimientos especiales de revisión ..................................................................................... 10.6.1. 10.6.2. 10.6.3. 10.6.4. 10.6.5. 10.6.6.

78 80 81

Revisión de actos nulos de pleno derecho .............................................................. Declaración de lesividad de actos anulables ........................................................... Revocación de actos de aplicaci aplicación ón de los tributos y de imposición de sanciones ... Recticación de errores materiales ........................................................................... Devolución de ingresos indebidos ........................................................................... Disposiciones complementarias ...............................................................................

81 84 86 88 90 92

11. La potestad reglamentaria reglamentaria de las entidades locales. La imposición y ordenación de los tributributos locales ..................... ........................................... ............................................ ............................................. ............................................. ............................................ .............................. ........

93

11.1. La potestad reglamentaria de las entidades locales ................................................................ 11.2. Imposición y ordenación ordenación de los los tributos tributos lo locales cales .....................................................................

93 94

11.2.1. Supuestos en los que las entidades locales han de adoptar acuerdos acuerdos de imposición de tributos ............................................................................................................ 11.2.2. Supuestos en los que las las entidades entidades locales han de aprobar Ordenanzas Ordenanzas scales scales.... .... 11.2.3. Contenido de las Ordenanzas scales ..................................................................... 11.2.4. Procedimiento para la adopción de acuerdos de imposición y para la aproba aproba-ción de Ordenanzas scales ...................................................................................... 11.2.5. Vigencia de las Ordenanzas scales ......................................................................... 11.2.6. Impugnación de las Ordenanzas scales ................................................................

95 96 97 99 105 107

IMPUESTOS

IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES Unidad 2.

Introducción. Concepto y naturaleza. Hecho imponible ....................

1. Introducción ....................................................................................................................... .............................................................................................................................................. ....................... 2. Concepto y naturaleza ........................................................................................................................... ............................................................................................................................. 2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 2.5. 2.6. 2.7.

113 113 118

Impuesto ................................................................................................................ ....................................................................................................................................... ....................... Directo .................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ....................... Real ......................................................................................................................... ................................................................................................................................................ ....................... Municipal ............................................................................................................... ...................................................................................................................................... ....................... Obligatorio ................................................................................................................................. ..................................................................................................................................... Gestión compartida con la administración del Estado .......................................................... Periódico .......................................................................................................................................

119 120 121 122 123 123 124

3. Hecho imponible ............................................................................................................... ...................................................................................................................................... .......................

125

3.1. Concepto ................................................................................................................ ....................................................................................................................................... ....................... 3.2. Elemento objetivo ........................................................................................................................

125 126

3.2.1. Bienes inmuebles .........................................................................................................

127

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1.101


3.2.2. Bienes inmuebles de naturaleza urbana ..................................................................

128

3.2.3. Bienes inmuebles de naturaleza rústica ................................................................... 3.2.4. Construcciones ............................................................................................................

133 134

3.2.5. Bienes inmuebles de características especiales .......................................................

137

3.3. Elemento jurídico o subjetivo .................................................................................................... 3.4. Elemento territorial .....................................................................................................................

141 143

3.5. Los supuestos de no sujeción ....................................................................................................

144

Unidad 3.

Exenciones y sujeto pasivo ......................................................................

149

1. Benecios scales .....................................................................................................................................

149

2. Exenciones .................................................................................................................................................

152

2.1. Introducción .................................................................................................................................

152

2.2. Exenciones de ocio ....................................................................................................................

152

2.2.1. Bienes inmuebles de titularidad pública afectos a servicios de seguridad ciudadana, educativos, penitenciarios y defensa nacional .............................................

152

2.2.2. Bienes comunales y montes vecinales en mano común ........................................

158

2.2.3. Bienes inmuebles de la Iglesia católica y de otras asociaciones confesionales .... 2.2.4. Bienes inmuebles de la Cruz Roja Española ...........................................................

160 163

2.2.5. Bienes inmuebles exentos por virtud de convenios o tratados internacionales ...

164

2.2.6. Montes poblados con especies de crecimiento lento .............................................

164

2.2.7. Terrenos ocupados por líneas de ferrocarriles y los edicios enclavados en los mismos terrenos ..........................................................................................................

164

2.3. Exenciones rogadas .....................................................................................................................

166

2.3.1. Bienes inmuebles destinados a enseñanza concertada ..........................................

166

2.3.2. Bienes de interés cultural ...........................................................................................

169

2.3.3. Montes repoblados .....................................................................................................

174

2.4. Exenciones potestativas ..............................................................................................................

174

2.4.1. Bienes de centros sanitarios de titularidad pública ............................................... 2.4.2. Bienes inmuebles de escaso valor .............................................................................

175 176

2.5. Exenciones no previstas en la Ley reguladora de las haciendas locales .............................

177

2.5.1. Bienes de las entidades sin nes lucrativos ............................................................

177

2.5.2. Exención por daños causados en bienes inmuebles por fenómenos meteorológicos adversos, catástrofes o calamidades ..............................................................

180

3. Sujetos pasivos .........................................................................................................................................

180

3.1. Introducción ................................................................................................................................. 3.2. Sujetos pasivos y titulares catastrales .......................................................................................

180 181

3.2.1. Sujetos pasivos del Impuesto sobre Bienes Inmuebles .......................................... 3.2.2. Titulares catastrales de los bienes inmuebles .........................................................

181 184

3.3. Modalidades de sujetos pasivos del Impuesto sobre Bienes Inmuebles ............................. 3.3.1. Titulares de una concesión administrativa sobre bienes inmuebles o sobre los servicios públicos a que se hallen afectos ................................................................

185

1.102

185 www.cef.es


3.3.2. Titulares de un derecho real de supercie sobre bienes inmuebles ....................

187

3.3.3. Titulares de un derecho real de usufructo sobre los bienes inmuebles ..............

189

3.3.4. Propietarios de los bienes inmuebles .......................................................................

189

3.4. La repercusión tributaria en el Impuesto sobre Bienes Inmuebles ......................................

193

3.4.1. Repercusión de la carga tributaria conforme a las normas de derecho común ....

193

3.4.2. Repercusión de las administraciones públicas a quienes hagan uso de sus bienes mediante contraprestación .................................................................................

194

3.5. Afección de los bienes inmuebles por cambio de titularidad ...............................................

195

Unidad 4.

Base imponible. Base liquidable .............................................................

199

1. Base imponible .........................................................................................................................................

199

1.1. Concepto .......................................................................................................................................

199

1.2. El valor catastral ..........................................................................................................................

200

1.2.1. Concepto ......................................................................................................................

200

1.2.2. Criterios de determinación del valor catastral .......................................................

200

1.2.3. Límites del valor catastral ..........................................................................................

201

1.3. Valoración de los bienes inmuebles ..........................................................................................

204

1.3.1. Introducción .................................................................................................................

204

1.3.2. Valor del suelo .............................................................................................................

204

1.3.3. Valor de las construcciones .......................................................................................

207

1.4. Procedimientos para la determinación de los valores catastrales ........................................

209

1.4.1. Aprobación de las ponencias de valores .................................................................

209

1.4.2. Procedimiento de valoración colectiva ....................................................................

212

1.4.3. Procedimiento simplicado de valoración colectiva .............................................

217

1.4.4. Procedimiento de valoración individualizada .......................................................

219

1.4.5. Procedimiento de valoración de los bienes inmuebles de características especiales ..............................................................................................................................

220

1.4.6. Actualización de los valores catastrales ..................................................................

221

1.4.7. Supuesto especial de alteraciones en términos municipales ................................

225

2. Base liquidable .........................................................................................................................................

225

2.1. Introducción .................................................................................................................................

225

2.2. Aplicación de la reducción en la base imponible ...................................................................

226

2.3. Supuestos en los que se aplica la reducción en la base imponible .......................................

228

2.4. Duración y cuantía de la reducción en la base imponible .....................................................

229

2.5. Supuestos especiales de la reducción .......................................................................................

233

3. Régimen transitorio .................................................................................................................................

234

3.1. Normas jurídicas vigentes .........................................................................................................

234

3.2. Clasicación de bienes inmuebles rústicos y urbanos ...........................................................

234

3.3. Cambio de naturaleza de los bienes inmuebles urbanos ......................................................

235

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1.103


3.4. Construcciones en suelo rústico no indispensables para explotaciones agrícolas ............ 3.5. Bienes inmuebles rústicos ..........................................................................................................

235 236

3.6. Bienes inmuebles de características especiales .......................................................................

237

Unidad 5.

Cuota tributaria. Periodo impositivo y devengo del impuesto .........

239

1. Cuota íntegra y cuota líquida ................................................................................................................. 2. Tipos de gravamen ..................................................................................................................................

239 240

2.1. Introducción ................................................................................................................................. 2.2. Tipos de gravamen de los bienes inmuebles urbanos ...........................................................

240 242

2.3. 2.4. 2.5. 2.6.

Tipos de gravamen de los bienes inmuebles rústicos ............................................................ Tipos de gravamen de los bienes inmuebles de características especiales ......................... Tipos de gravamen diferenciados para los bienes inmuebles urbanos ............................... Tipos de gravamen reducidos por nuevos valores catastrales .............................................

244 246 247 251

2.7. Recargos sobre los bienes inmuebles urbanos de uso residencial desocupados ...............

253

3. Bonicaciones ...........................................................................................................................................

255

3.1. Introducción ................................................................................................................................. 3.2. Bonicaciones obligatorias .........................................................................................................

255 256

3.2.1. Bienes inmuebles que constituyen el objeto de la actividad de empresas de urbanización, construcción y promoción inmobiliaria .......................................... 3.2.2. Viviendas de protección ocial ................................................................................. 3.2.3. Bienes rústicos de las cooperativas agrarias y de explotación comunitaria de la tierra ..............................................................................................................................

256 259 260

3.2.4. Ciudades de Ceuta y Melilla .....................................................................................

261

3.3. Bonicaciones potestativas ........................................................................................................

262

3.3.1. Bienes urbanos situados en zonas rurales del municipio que dispongan de un nivel de servicios, infraestructuras o equipamientos inferior al existente en zonas consolidadas del mismo municipio ...................................................................

263

3.3.2. Bonicación para inmuebles afectados por procedimientos de valoración colectiva de carácter general ......................................................................................... 3.3.3. Bienes inmuebles de organismos públicos de investigación y de enseñanza universitaria ................................................................................................................. 3.3.4. Bienes inmuebles del patrimonio histórico español .............................................. 3.3.5. Bienes inmuebles en los que se desarrollen actividades económicas de especial interés ........................................................................................................................... 3.3.6. Bienes inmuebles de características especiales........................................................

265 266 267 268 270

3.3.7. Sujetos pasivos que ostenten la condición de titular de familia numerosa ........ 3.3.8. Bienes inmuebles con instalaciones para el aprovechamiento térmico o eléctrico de la energía solar .................................................................................................. 3.3.9. Viviendas de protección ocial ................................................................................. 3.3.10. Colaboración en la recaudación ................................................................................

271

4. Bonicaciones transitorias ......................................................................................................................

276

4.1. Régimen transitorio tras la reforma de la Ley reguladora de las haciendas locales .........

276

1.104

273 274 275

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4.2. Empresas concesionarias de autopistas ...................................................................................

276

4.3. Acontecimientos de excepcional interés público ....................................................................

278

4.4. Otras bonicaciones transitorias ...............................................................................................

281

5. El recargo de las áreas metropolitanas .................................................................................................

282

6. Periodo impositivo y devengo ...............................................................................................................

284

6.1. Régimen general ..........................................................................................................................

284

6.2. Declaraciones y comunicaciones al Catastro Inmobiliario ....................................................

286

6.3. Efectividad de las modicaciones catastrales .........................................................................

287

6.4. Exigibilidad de cuotas devengadas antes de la noticación individualizada de los valores catastrales o del acceso de la nca al Catastro ..................................................................

288

Unidad 6.

Gestión del impuesto ................................................................................

291

1. Régimen general de gestión de los tributos locales ............................................................................

291

2. Gestión catastral .......................................................................................................................................

293

2.1. Introducción .................................................................................................................................

293

2.2. Coordinación de valores ............................................................................................................

296

2.3. Delimitación del suelo ................................................................................................................

296

2.4. Elaboración de ponencias de valores .......................................................................................

297

2.5. Asignación de valores catastrales .............................................................................................

298

2.6. Noticación de los valores catastrales .....................................................................................

299

2.7. El padrón del Impuesto sobre Bienes Inmuebles ...................................................................

300

2.8. Obligaciones formales ................................................................................................................

302

2.8.1. Declaraciones de los sujetos pasivos ........................................................................

303

2.8.2. Comunicaciones de los fedatarios públicos y administraciones públicas ..........

304

2.8.3. Solicitudes de baja de los titulares catastrales ........................................................

307

2.8.4. Reglas comunes aplicables a declaraciones y comunicaciones ............................

307

2.8.5. Noticación de los actos dictados en los procedimientos de incorporación mediante declaraciones, comunicaciones y solicitudes ..............................................

308

2.8.6. Infracciones tributarias en el ámbito catastral ........................................................

309

2.8.7. Régimen sancionador de las infracciones tributarias en el ámbito catastral......

310

2.8.8. Deber de colaboración ................................................................................................

311

2.9. Declaraciones y modelos ............................................................................................................

312

2.9.1. Supuestos en los que hay que presentar una declaración ante el Catastro Inmo biliario ...........................................................................................................................

313

2.9.2. Forma en que se presentan las declaraciones y modelos existentes ....................

314

2.9.3. Lugar de presentación de las declaraciones ............................................................

316

2.9.4. Plazo de presentación de las declaraciones .............................................................

316

2.9.5. Documentación a presentar por el interesado ........................................................

316

2.10. Subsanación de discrepancias y recticación ..........................................................................

317

2.10.1. Procedimiento establecido con carácter general ....................................................

317

www.cef.es

1.105


2.10.2. Formalización de documentos públicos ..................................................................

317

2.10.3. Recticación de ocio por el Catastro Inmobiliario ...............................................

318

2.11. Procedimiento de regularización catastral 2013-2016 ............................................................

319

2.11.1. Fundamento del procedimiento ...............................................................................

319

2.11.2. Supuestos en los que se aplica el procedimiento ...................................................

320

2.11.3. Tramitación del procedimiento ................................................................................ 2.11.4. Efectos de la incorporación al Catastro Inmobiliario ............................................

321 321

2.11.4. Valoración de construcciones indispensables para explotaciones agrícolas ubicadas en suelo rústico .................................................................................................

322

2.11.6. Tasa de regularización catastral ................................................................................

322

2.12. Inspección catastral .....................................................................................................................

323

2.12.1. Naturaleza y clases de actuaciones inspectoras en el ámbito catastral ...............

323

2.12.2. Documentación y ecacia de las actuaciones de la inspección catastral ............

324

2.12.3. Planes de inspección en el ámbito catastral ............................................................

325

2.13. Revisión de los actos de gestión catastral ................................................................................

327

2.14. La referencia catastral .................................................................................................................

328

2.15. Concordancia titular catastral y sujeto pasivo ........................................................................

330

2.16. Acceso a la información catastral ..............................................................................................

331

3. Gestión tributaria .....................................................................................................................................

332

3.1. Introducción .................................................................................................................................

332

3.2. Imposición y ordenación ............................................................................................................

333

3.3. Padrón del Impuesto de Bienes Inmuebles ............................................................................. 3.4. Concesión de exenciones y bonicaciones ..............................................................................

334 335

3.5. Liquidación tributaria .................................................................................................................

336

3.6. Recaudación .................................................................................................................................

339

3.7. Devolución de ingresos indebidos ............................................................................................

340

3.8. Asistencia e información al contribuyente ..............................................................................

342

3.9. Inspección tributaria ................................................................................................................... 3.10. Revisión de los actos de gestión tributaria ..............................................................................

342 343

3.11. Remisión de documentación .....................................................................................................

344

3.12. Agrupación de documentos de cobro ......................................................................................

345

3.13. Cálculo de la base liquidable .....................................................................................................

345

4. Esquema de obtención de cuotas tributarias íntegras ........................................................................

346

IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS Unidad 7.

Naturaleza y hecho imponible ................................................................

363

1. Introducción ..............................................................................................................................................

363

2. Naturaleza .................................................................................................................................................

365

2.1. Impuesto municipal ....................................................................................................................

365

1.106

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2.2. Impuesto obligatorio ...................................................................................................................

367

2.3. Impuesto directo ..........................................................................................................................

367

2.4. Impuesto real ...............................................................................................................................

368

2.5. Impuesto de gestión compartida ..............................................................................................

369

2.6. Impuesto censal ...........................................................................................................................

370

3. Hecho imponible ......................................................................................................................................

371

3.1. Denición .....................................................................................................................................

372

3.1.1. El hecho imponible del Impuesto sobre Actividades Económicas se realiza por el mero ejercicio de una actividad económica ........................................................

372

3.1.2. El hecho imponible del Impuesto sobre Actividades Económicas se realiza con independencia de que exista benecio o ánimo de lucro .....................................

375

3.1.3. El hecho imponible del Impuesto sobre Actividades Económicas se realiza por el ejercicio de actividades económicas en territorio nacional ...............................

376

3.1.4. El hecho imponible del Impuesto sobre Actividades Económicas no exige que la actividad económica se ejerza en un local determinado....................................

377

3.1.5. El hecho imponible del Impuesto sobre Actividades Económicas se realiza aunque se trate de una actividad económica no especicada en las tarifas del impuesto........................................................................................................................

378

3.2. Concepto de actividad económica ............................................................................................

379

3.2.1. Introducción .................................................................................................................

379

3.2.2. Concepto de actividades empresariales...................................................................

381

3.2.3. Concepto de actividades profesionales....................................................................

384

3.2.4. Concepto de actividades artísticas............................................................................

386

3.3. Prueba del ejercicio de la actividad económica.......................................................................

387

3.4. Supuestos de no sujeción al Impuesto sobre Actividades Económicas ...............................

388

Unidad 8.

Exenciones y sujeto pasivo ......................................................................

395

1. Benecios scales .....................................................................................................................................

395

1.1. Introducción .................................................................................................................................

395

1.2. Los benecios scales en los tributos locales ..........................................................................

396

1.3. Los benecios scales en el Impuesto sobre Actividades Económicas ...............................

397

2. Exenciones .................................................................................................................................................

398

2.1. Introducción .................................................................................................................................

398

2.2. Administraciones públicas, sus organismos autónomos y entidades de análogo carácter

400

2.3. Inicio de actividad económica ...................................................................................................

402

2.4. Personas físicas y pequeñas y medianas empresas ................................................................

406

2.4.1. Régimen jurídico de la exención ...............................................................................

406

2.4.2. Reglas para la aplicación de la exención .................................................................

408

2.4.3. Declaraciones, comunicaciones y variaciones relativas al importe neto de la cifra de negocios ..........................................................................................................

413

2.5. Entidades gestoras de la Seguridad Social y mutualidades de previsión social ...............

414

www.cef.es

1.107


2.6. Organismos públicos de investigación y establecimientos de enseñanza .......................... 2.6.1. 2.6.2. 2.6.3. 2.6.4. 2.6.5.

415

Introducción ................................................................................................................. Organismos públicos de investigación .................................................................... Establecimientos de enseñanza nanciados con fondos públicos ....................... Establecimientos de enseñanza sin ánimo de lucro ............................................... Actividades de formación ocupacional y continua ................................................

415 416 417 418 418

2.7. Asociaciones y fundaciones de discapacitados físicos, psíquicos y sensoriales sin ánimo de lucro ......................................................................................................................................... 2.8. Cruz Roja Española ..................................................................................................................... 2.9. Tratados y convenios internacionales ...................................................................................... 2.10. Situaciones de emergencia ......................................................................................................... 2.11. Entidades sin nes lucrativos ....................................................................................................

419 420 421 422 422

2.11.1. Entidades a las que se aplica la exención ................................................................ 2.11.2. Alcance de la exención en el Impuesto sobre Actividades Económicas .............

422 424

Banco de España .......................................................................................................................... Autoridades portuarias y puertos del Estado ......................................................................... Comunidades de aguas y heredamientos de Canarias .......................................................... Consejo Internacional de Supervisión Pública en estándares de auditoría, ética profesional y materias relacionadas ........................................................................................................

426 426 427

3. Sujeto pasivo .............................................................................................................................................

427

2.12. 2.13. 2.14. 2.15.

Unidad 9.

Cuota tributaria: la cuota de tarifa y el régimen de las actividades económicas .................................................................................................

427

431

1. Introducción .............................................................................................................................................. 2. Cuota de tarifa ..........................................................................................................................................

431 432

2.1. Las tarifas y la instrucción .........................................................................................................

433

2.1.1. Introducción ................................................................................................................. 2.1.2. Contenido y estructura de las tarifas ....................................................................... 2.1.3. Régimen de las actividades económicas en la instrucción del Impuesto sobre Actividades Económicas ............................................................................................ 2.1.4. Régimen de las cuotas tributarias en las tarifas e instrucciones del Impuesto sobre Actividades Económicas .................................................................................

433 433 435 436

3. Régimen de las actividades económicas en la instrucción del Impuesto sobre Actividades Económicas ......................................................................................................................................................

438

3.1. Ejercicio de las actividades gravadas ....................................................................................... 3.2. Actividades económicas sujetas al impuesto ..........................................................................

438 439

3.2.1. Concepto de actividad económica ............................................................................ 3.2.2. Concepto de la actividad ganadera independiente ...............................................

439 440

3.3. Facultades de las actividades gravadas ...................................................................................

441

3.3.1. Facultades con carácter general ................................................................................ 3.3.2. Facultades de las actividades mineras e industriales ............................................

441 442

1.108

www.cef.es


3.3.3. 3.3.4. 3.3.5. 3.3.6. 3.3.7. 3.3.8. 3.3.9. 3.3.10. 3.3.11. 3.3.12.

Facultades de las actividades de construcción ....................................................... Concepto y facultades del comercio al por mayor ................................................. Concepto y facultades del comercio al por menor ................................................. Facultades de las actividades de prestación de servicios con carácter general ... Facultades de los servicios de hospedaje ................................................................ Facultades de los servicios de transporte ................................................................ Facultades de las actividades relacionadas con el tráco portuario ................... Facultades en servicios recreativos en discotecas y salas de baile ....................... Facultades en otros servicios ..................................................................................... Facultades de la ganadería independiente ..............................................................

443 443 444 444 445 445 446 446 446 447

3.4. Lugar de realización de las actividades económicas ..............................................................

447

3.4.1. Necesidad de determinar el lugar de realización de la actividad económica.... 3.4.2. Lugar de realización de las actividades empresariales que se ejercen en lugar determinado ................................................................................................................. 3.4.3. Lugar de realización de las actividades empresariales que no se ejercen en lugar determinado .......................................................................................................... 3.4.4. Lugar de realización de las actividades profesionales .......................................... 3.4.5. Lugar de realización de las actividades artísticas .................................................. 3.4.6. Lugar de realización de las actividades de ganadería independiente ................

447

3.5. Local en el que se ejercen las actividades ................................................................................

456

3.5.1. Concepto genérico de local ........................................................................................ 3.5.2. Edicaciones, construcciones, instalaciones y supercies que no tienen la consideración de local ...................................................................................................... 3.5.3. Especialidades en la consideración del local .......................................................... 3.5.4. Consideración de las explotaciones en las que se ejerce la actividad de ganadería independiente ........................................................................................................

456 457 459

3.6. Simultaneidad en el ejercicio de actividades de fa bricación .................................................

464

3.6.1. Aplicación de la regla de simultaneidad en actividades de fabricación ............. 3.6.2. Supuestos en los que no se aplica la regla de la simultaneidad ...........................

464 464

3.7. Tributación de las actividades no especicadas en las tarifas ..............................................

466

Unidad 10.

Cuota tributaria: el régimen de las cuotas ............................................

1. Introducción .............................................................................................................................................. 2. Clases de cuotas ....................................................................................................................................... 3. Cuotas mínimas municipales ................................................................................................................. 3.1. 3.2. 3.3. 3.4.

448 449 454 455 455

463

469 469 469 471

Clases de cuotas mínimas municipales .................................................................................... Cuotas mínimas municipales de carácter general .................................................................. Cuotas mínimas municipales de carácter especial ................................................................. Facultades de las cuotas mínimas municipales ......................................................................

471 472 473 475

3.4.1. Actividades empresariales ......................................................................................... 3.4.2. Actividades profesionales .......................................................................................... 3.4.3. Actividades artísticas .................................................................................................

475 476 477

www.cef.es

1.109


3.5. 3.6. 3.7. 3.8.

Tributación por cuota mínima municipal ................................................................................ Exacción de las cuotas mínimas municipales ......................................................................... Conguración posterior de las cuotas mínimas municipales ............................................... Actividades de ganadería independiente ................................................................................

477 478 479 479

4. Cuotas provinciales .................................................................................................................................

480

4.1. 4.2. 4.3. 4.4. 4.5. 4.6.

Concepto de cuotas provinciales .............................................................................................. Facultades de las cuotas provinciales ....................................................................................... Tributación por cuota provincial .............................................................................................. Exacción de las cuotas provinciales .......................................................................................... Conguración posterior de las cuotas provinciales ............................................................... Reducción de la cuantía de las cuotas provinciales ...............................................................

480 481 482 482 482 483

5. Cuotas nacionales ....................................................................................................................................

483

5.1. Concepto de cuotas nacionales .................................................................................................. 5.2. Facultades de las cuotas nacionales .......................................................................................... 5.3. Tributación por cuota nacional ................................................................................................. 5.4. Exacción de las cuotas nacionales ............................................................................................. 5.5. Conguración posterior de las cuotas nacionales ..................................................................

483 483 484 485 485

6. Elementos tributarios ..............................................................................................................................

486

6.1. Concepto y clases de elementos tributarios ............................................................................ 6.2. Normas generales de aplicación de los elementos tributarios .............................................

486 488

6.2.1. Momento en el que deben ser considerados los elementos tributarios .............. 6.2.2. Oscilaciones en los elementos tributarios ................................................................

488 488

6.2.3. Sectores declarados en crisis ..................................................................................... 6.2.4. Paralización de industrias ......................................................................................... 6.2.5. Actividades de temporada o cuyos establecimientos permanezcan abiertos al público durante un periodo inferior al año .............................................................

489 491 492

6.3. Elementos tributarios para el cálculo de la cuota por la actividad económica ..................

492

6.3.1. 6.3.2. 6.3.3. 6.3.4. 6.3.5. 6.3.6.

Potencia instalada ....................................................................................................... Número de obreros ..................................................................................................... Turnos de trabajo diarios ........................................................................................... Población de derecho ................................................................................................. Aforo de los locales de espectáculos ........................................................................ Número de cabezas de ganado .................................................................................

493 496 497 497 497 498

7. Elemento tributario supercie de los locales .......................................................................................

498

7.1. Introducción ................................................................................................................................. 7.2. Cómputo de la supercie ...........................................................................................................

498 499

7.2.1. 7.2.2. 7.2.3. 7.2.4.

1.110

Supercie total ............................................................................................................. Supercie compartida por varias actividades o por varios sujetos pasivos ...... Supercie excluida del cómputo .............................................................................. Supercie recticada ..................................................................................................

500 501 501 502 www.cef.es


7.2.5. Supercie computable ................................................................................................

506

7.2.6. Esquema del cálculo de la supercie computable .................................................

508

7.3. Valoración de la supercie .........................................................................................................

510

7.3.1. Valoración del elemento tributario supercie en las cuotas mínimas municipales de carácter general ................................................................................................

510

7.3.2. Valoración del elemento tributario supercie en las cuotas mínimas municipales de carácter especial ...............................................................................................

516

7.3.3. Valoración del elemento tributario supercie en las cuotas provinciales y nacionales .........................................................................................................................

519

7.3.4. Valoración de las cuotas de las actividades en las que las tarifas jan aquellas atendiendo a la supercie de los locales ..................................................................

522

8. Regímenes especiales del Impuesto sobre Actividades Económicas en las tarifas del impuesto ...

523

8.1. Introducción .................................................................................................................................

523

8.2. Comercio menor de cubiertas, bandas o bandajes y cámaras de aire para toda clase de vehículos .......................................................................................................................................

523

8.3. Comercio al por menor denominado sex shop .......................................................................

524

8.4. Establecimientos que cuenten con vitrinas para la venta de artículos en régimen de expositores en depósito ..................................................................................................................

524

8.5. Máquinas recreativas instaladas en locales donde se prestan servicios de alimentación y hospedaje ......................................................................................................................................

524

8.6. Guarda y custodia de vehículos en garajes y locales cubiertos ............................................

525

8.7. Alquiler de bienes muebles: maquinaria, equipo agrícola, equipo para la construcción, aeronaves, embarcaciones y otros medios de transporte ......................................................

525

8.8. Enseñanza reglada ......................................................................................................................

526

8.9. Servicios fotográcos ..................................................................................................................

526

8.10. Servicios de enmarcación ...........................................................................................................

527

8.11. Recepción de apuestas deportivas, juegos y loterías diversas en establecimientos tales como bares, comercios, etc. ........................................................................................................

527

9. Tributación por cuota cero .....................................................................................................................

527

10. Importe mínimo de las cuotas ................................................................................................................

529

11. Exacción y distribución de cuotas .........................................................................................................

530

11.1. Cuotas mínimas municipales ....................................................................................................

530

11.1.1. Exacción de cuotas mínimas municipales correspondientes a actividades ejercidas en un único término municipal .......................................................................

530

11.1.2. Exacción y distribución de cuotas mínimas municipales cuando los locales o las instalaciones que no tienen consideración de tal radiquen en más de un término municipal ......................................................................................................

531

11.1.3. Exacción y distribución de cuotas mínimas municipales correspondientes a centrales nucleares ......................................................................................................

532

11.1.4. Exacción y distribución de cuotas municipales correspondientes a actividades que se desarrollen en zonas portuarias que se extiendan por más de un término municipal ........................................................................................................................

533

11.2. Cuotas provinciales .....................................................................................................................

533

11.3. Cuotas nacionales ........................................................................................................................

534

www.cef.es

1.111


Unidad 11.

Cuota tributaria: coeficiente de ponderación, coeficiente de situación y bonificaciones. Recargo provincial. Periodo impositivo y devengo

537

1. El coeciente de ponderación ................................................................................................................

537

1.1. Regulación del coeciente de ponderación .............................................................................

537

1.2. Régimen jurídico del coeciente de ponderación ..................................................................

538

1.3. El coeciente asignado a los sujetos pasivos sin importe neto de la cifra de negocios .....

538

1.4. Determinación del importe neto de la cifra de negocios .......................................................

539

2. El coeciente de situación .......................................................................................................................

540

2.1. Regulación del coeciente de situación ...................................................................................

540

2.2. Régimen jurídico del coeciente de situación .........................................................................

541

3. Bonicaciones ...........................................................................................................................................

545

3.1. Introducción .................................................................................................................................

545

3.2. Bonicaciones obligatorias .........................................................................................................

546

3.2.1. Cooperativas y sociedades agrarias de transformación ........................................

546

3.2.2. Inicio de actividad profesional ..................................................................................

548

3.2.3. Ciudades de Ceuta y Melilla .....................................................................................

549

3.3. Bonicaciones potestativas ........................................................................................................

550

3.3.1. Inicio de actividad empresarial .................................................................................

550

3.3.2. Creación de empleo estable .......................................................................................

553

3.3.3. Actuaciones de protección del medioambiente ......................................................

554

3.3.4. Pérdidas o rendimientos escasos en el ejercicio de la actividad económica ......

556

3.3.5. Actividades económicas de especial interés o utilidad municipal ......................

557

3.3.6. Colaboración en la recaudación ................................................................................

559

3.4. Bonicaciones transitorias. Acontecimientos de especial interés público ..........................

560

4. Reducciones en las cuotas del Impuesto sobre Actividades Económicas .......................................

560

4.1. Reducciones previstas en las notas de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas ..............................................................................................................................................

560

4.1.1. Edición de libros por el autor ....................................................................................

561

4.1.2. Actividades de comercio, restaurantes y hospedaje, reparaciones .....................

561

4.1.3. Actividades de comercio al por menor ....................................................................

562

4.1.4. Comercio menor de bisutería y relojería .................................................................

562

4.1.5. Transporte por carretera ............................................................................................

563

4.1.6. Promoción de viviendas de protección ocial ........................................................

563

4.1.7. Exhibición de películas cinematográcas y vídeos ................................................

563

4.2. Reducciones previstas en la instrucción general del Impuesto sobre Actividades Económicas .........................................................................................................................................

563

4.2.1. Actividades complementarias de la hostelería .......................................................

563

4.2.2. Simultaneidad en el ejercicio de actividades de fabricación ................................

564

4.2.3. Cuotas provinciales en Canarias e islas Baleares ...................................................

564

1.112

www.cef.es


5. Recargo en la cuota del Impuesto sobre Actividades Económicas ...................................................

565

5.1. Naturaleza jurídica ......................................................................................................................

565

5.2. Hecho imponible, exenciones y sujetos pasivos .....................................................................

566

5.3. Base imponible, tipo de gravamen y cuota tributaria ............................................................

566

5.4. Devengo y periodo impositivo ..................................................................................................

567

5.5. Gestión ..........................................................................................................................................

567

6. Periodo impositivo y devengo del Impuesto sobre Actividades Económicas ................................

569

6.1. Periodo impositivo ......................................................................................................................

569

6.2. Devengo ........................................................................................................................................

571

6.2.1. Régimen general .........................................................................................................

571

6.2.2. Espectáculos por actuaciones aisladas .....................................................................

572

6.3. Supuestos de prorrateo de cuotas .............................................................................................

572

6.3.1. Supuestos de declaración de alta ..............................................................................

573

6.3.2. Supuestos de declaración de baja .............................................................................

574

Gestión del Impuesto sobre Actividades Económicas ......................

579

Unidad 12.

1. Introducción ..............................................................................................................................................

579

2. Gestión censal del Impuesto sobre Actividades Económicas ............................................................

580

2.1. Gestión censal y gestión tributaria ...........................................................................................

580

2.2. Contenido y asignación de la gestión censal ...........................................................................

581

2.3. Delegación de la gestión censal .................................................................................................

582

2.3.1. Entidades que pueden solicitar la delegación de la gestión censal .....................

582

2.3.2. Solicitud de la delegación de la gestión censal .......................................................

583

2.3.3. Concesión o denegación de la delegación ...............................................................

583

2.3.4. Alcance y efectos de la delegación ...........................................................................

583

2.3.5. Vigencia de la delegación, renuncia y revocación .................................................

584

3. La matrícula del Impuesto sobre Actividades Económicas ...............................................................

585

3.1. Formación de la matrícula .........................................................................................................

585

3.2. Composición de la matrícula .....................................................................................................

586

3.3. Recursos contra la matrícula ......................................................................................................

587

3.4. Mantenimiento y actualización de la matrícula ......................................................................

588

4. Declaraciones tributarias en el Impuesto sobre Actividades Económicas ......................................

590

4.1. Introducción .................................................................................................................................

590

4.2. Declaración de alta ......................................................................................................................

590

4.2.1. Obligación de presentar la declaración de alta .......................................................

590

4.2.2. Régimen jurídico de la declaración de alta .............................................................

591

4.2.3. Plazo de presentación de la declaración de alta .....................................................

592

www.cef.es

1.113


4.2.4. Requerimiento de documentación y subsanación de errores ...............................

592

4.2.5. Modelo para la declaración de alta ..........................................................................

593

4.3. Declaración de variación ............................................................................................................

594

4.3.1. Obligados a presentar la declaración de variación ................................................

594

4.3.2. Régimen jurídico de la declaración de variación ...................................................

594

4.3.3. Plazo de presentación de la declaración de variación ...........................................

595


596

4.3.5. Modelo para la declaración de variación ................................................................

596

4.4. Comunicación del importe neto de la cifra de negocios ........................................................

596

4.4.1. Obligación de comunicar el importe neto de la cifra de negocios .......................

596

4.4.2. Sujetos pasivos que deben comunicar el importe neto de la cifra de negocios ...

597

4.4.3. Modelo para la comunicación del importe neto de la cifra de negocios ............

598

4.5. Declaración de baja .....................................................................................................................

598

4.5.1. Obligación de presentar la declaración de baja ......................................................

598

4.5.2. Régimen jurídico de la declaración de baja .............................................................

599

4.5.3. Plazo de presentación de la declaración de baja ....................................................

599


600

4.5.5. Modelo para la declaración de baja ..........................................................................

600

5. Las consultas tributarias en el Impuesto sobre Actividades Económicas .......................................

601

6. Gestión tributaria del Impuesto sobre Actividades Económicas ......................................................

603

6.1. Régimen general de gestión de los tributos locales ................................................................

603

6.2. Régimen especíco de gestión tributaria del Impuesto sobre Actividades Económicas ....

604

6.2.1. Introducción .................................................................................................................

604

6.2.2. Concesión de exenciones y bonicaciones ..............................................................

605

6.2.3. Liquidación del Impuesto sobre Actividades Económicas ...................................

607

6.2.4. Autoliquidación del Impuesto sobre Actividades Económicas ...........................

609

6.2.5. Revisión de los actos de gestión tributaria del Impuesto sobre Actividades Económicas ..................................................................................................................

610

7. La inspección tributaria en el Impuesto sobre Actividades Económicas ........................................

611

7.1. Asignación de las competencias de inspección tributaria .....................................................

611

7.2. Delegación de la inspección tributaria del Impuesto sobre Actividades Económicas ......

612

7.2.1. Entidades en las que se puede delegar ....................................................................

612

7.2.2. Régimen jurídico de la delegación ...........................................................................

612

7.3. Recursos contra los actos de inspección ...................................................................................

613

8. Pago del impuesto ...................................................................................................................................

614

8.1. Pago con ocasión del alta en el Impuesto sobre Actividades Económicas .........................

614

8.2. Pago mediante recibo .................................................................................................................

615

8.3. Pago mediante autoliquidación ................................................................................................

615

9. Infracciones y sanciones ..........................................................................................................................

616

1.114

www.cef.es


IMPUESTO SOBRE VEHÍCULOS DE TRACCIÓN MECÁNICA Unidad 13.

Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica ..............................

631

1. Introducción ..............................................................................................................................................

631

2. Naturaleza .................................................................................................................................................

632


632

2.2. Impuesto obligatorio ...................................................................................................................

632


633

2.4. Impuesto real ...............................................................................................................................

634

2.5. Impuesto periódico .....................................................................................................................

634

2.6. Impuesto de cuota ja .................................................................................................................

634

3. Hecho imponible ......................................................................................................................................

635

3.1. Conguración del hecho imponible .........................................................................................

635

3.2. Elemento subjetivo del hecho imponible .................................................................................

635

3.3. Elemento objetivo del hecho imponible ...................................................................................

637

3.4. Supuestos de no sujeción ...........................................................................................................

641

4. Exenciones .................................................................................................................................................

642

4.1. Las exenciones en los tributos locales ......................................................................................

642

4.2. Vehículos ociales de las administraciones públicas .............................................................

643

4.3. Vehículos de representaciones diplomáticas, ocinas consulares y organismos internacionales ..........................................................................................................................................

644

4.4. Vehículos exentos por aplicación de tratados o convenios internacionales .......................

644

4.5. Ambulancias y vehículos de los servicios sanitarios .............................................................

645

4.6. Vehículos de personas discapacitadas .....................................................................................

645

4.7. Vehículos de transporte público urbano ..................................................................................

648

4.8. Vehículos con cartilla de inspección agrícola ..........................................................................

649

5. Sujetos pasivos .........................................................................................................................................

649

6. Cuota ..........................................................................................................................................................

652

6.1. Denición .....................................................................................................................................

652

6.2. Las tarifas del Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica .........................................

652

6.3. Normas de aplicación de las tarifas del Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica ..

654

6.3.1. Normas reglamentarias aplicables ...........................................................................

654

6.3.2. Vehículos mixtos adaptables .....................................................................................

655

6.3.3. Vehículos todoterreno ................................................................................................

656

6.3.4. Furgones y furgonetas ................................................................................................

657

6.3.5. Cuatriciclos ..................................................................................................................

657

6.3.6. Furgones funerarios ....................................................................................................

658

6.3.7. Taxis ..............................................................................................................................

658

www.cef.es

1.115


6.4. Elementos tributarios de las tarifas del Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica ... 6.4.1. 6.4.2. 6.4.3. 6.4.4.

658

Los caballos scales .................................................................................................... La carga útil ................................................................................................................. El número de plazas ................................................................................................... Los centímetros cúbicos .............................................................................................

658 659 659 659

6.5. Las cuotas mínimas ..................................................................................................................... 6.6. Las cuotas incrementadas ..........................................................................................................

660 660

7. Bonicaciones ...........................................................................................................................................

661

7.1. Bonicación aplicable en Ceuta y Melilla ................................................................................ 7.2. Bonicaciones potestativas ........................................................................................................

662 662

7.2.1. Bonicación en función de la clase de carburante y su incidencia en el medioam biente ............................................................................................................................. 7.2.2. Bonicación en función de las características de los motores de los vehículos y su incidencia en el medioambiente .......................................................................... 7.2.3. Bonicación para los vehículos históricos o aquellos que tengan una antigüedad mínima de veinticinco años ............................................................................... 7.2.4. Bonicación por colaboración en la recaudación ...................................................

664 665


665

8.1. Periodo impositivo ...................................................................................................................... 8.2. Devengo ........................................................................................................................................ 8.3. Prorrateo de cuotas .....................................................................................................................

665 666 666


669

9.1. Régimen aplicable con carácter general ................................................................................... 9.2. Régimen especíco de gestión del Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica ......

669 671

9.2.1. Asignación de la titularidad de la gestión tributaria ............................................. 9.2.2. Autoliquidación del Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica .............. 9.2.3. Instrumento acreditativo del pago del Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica ....................................................................................................................... 9.2.4. Justicación del pago del Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica .....

671 672

10. Imposición y ordenación ........................................................................................................................ 11. La potestad tributaria de las comunidades autónomas en relación con los vehículos de tracción mecánica ....................................................................................................................................................

663 663

673 673 675 676

IMPUESTO SOBRE CONSTRUCCIONES, INSTALACIONES Y OBRAS Unidad 14.

Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras ...................

681

1. Introducción .............................................................................................................................................. 2. Naturaleza .................................................................................................................................................

681 682

2.1. Impuesto municipal .................................................................................................................... 2.2. Impuesto potestativo .................................................................................................................. 2.3. Impuesto indirecto ......................................................................................................................

682 682 683

1.116

www.cef.es


3. Hecho imponible ......................................................................................................................................

684

3.1. Conguración legal del hecho imponible ................................................................................

684

3.2. Compatibilidad del Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras con otros tri butos ..............................................................................................................................................

690

3.2.1. Tasa de licencia de obras o urbanística ....................................................................

690

3.2.2. Impuesto sobre el Valor Añadido ............................................................................

691

3.2.3. Tasa por la utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio pú blico local ......................................................................................................................

691

3.3 Supuestos especícos del hecho imponible del Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras ..............................................................................................................................

692

3.3.1. Actividades mineras ...................................................................................................

692

3.3.2. Obras de interés público extraordinario ..................................................................

693

3.3.3. Construcciones de presas ...........................................................................................

694

3.3.4. Obras de reforma de instalaciones industriales .....................................................

694

3.3.5. Estudios geotécnicos, anteproyectos, proyectos y trabajos de replanteo ...........

694

3.3.6. Obligación de edicar de acuerdo con un proyecto de obras previamente ela borado y aprobado por el ayuntamiento .................................................................

694

3.3.7. Obras realizadas por ejecución dictada por el ayuntamiento ..............................

695

3.3.8. Transmisión de la licencia de obras o urbanística. Caducidad de la licencia de obras ..............................................................................................................................

695

3.3.9. Movimientos de tierra ................................................................................................

695

3.3.10. Proyectos de urbanización aprobados por los ayuntamientos ............................

696

3.3.11. Supuestos de ruina inminente ..................................................................................

697

3.3.12. Obras promovidas por el propio ayuntamiento ....................................................

697

3.4. Supuestos especícos de realización del hecho imponible del Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras .....................................................................................................

697

3.4.1. Obras públicas urgentes o de interés público .........................................................

697

3.4.2. Obras que requieran varias licencias .......................................................................

698

3.4.3. Obras en bienes inmuebles pertenecientes a conjuntos históricos ......................

698

3.4.4. Adecuación de terrenos para la instalación de un parque zoológico .................

698

3.4.5. Obras de demolición de bienes inmuebles ..............................................................

699

3.4.6. Función de la licencia de obras o urbanística. Obtención o solicitud de licencia. Obras ilegales ............................................................................................................... 3.4.7. Acondicionamiento y reforma de un aeropuerto ...................................................

699 699

3.4.8. Construcción de aparcamientos subterráneos en dominio público por una entidad concesionaria .....................................................................................................

700

3.4.9. Construcción de hospitales ........................................................................................

700

3.4.10. Obras de modicación y rehabilitación de instalaciones ......................................

700

3.4.11. Líneas de alta tensión y gasoductos .........................................................................

700

4. Exenciones .................................................................................................................................................

701

4.1. Las exenciones en los tributos locales ...................................................................................... 4.2. Exención aplicable a las administraciones públicas ...............................................................

701 702

4.3. Exención aplicable a la Iglesia católica .....................................................................................

705

www.cef.es

1.117


5. Sujetos pasivos .........................................................................................................................................

706

5.1. Introducción .................................................................................................................................

706

5.2. Sujeto pasivo contribuyente .......................................................................................................

707

5.3. Sujeto pasivo sustituto del contribuyente ................................................................................

709

6. Base imponible .........................................................................................................................................

712

7. Tipo de gravamen ....................................................................................................................................

724

8. Cuota tributaria .........................................................................................................................................

725

8.1. Cuota íntegra y cuota líquida ....................................................................................................

725

8.2. Bonicación aplicable en Ceuta y Melilla ................................................................................

726

8.3. Bonicación por las construcciones, instalaciones y obras que sean declaradas de especial interés o utilidad municipal ................................................................................................

727

8.4. Bonicación por las construcciones, instalaciones y obras en las que se incorporen sistemas para el aprovechamiento térmico o eléctrico de la energía solar .................................

729

8.5. Bonicación por las construcciones, instalaciones y obras vinculadas a los planes de fomento de las inversiones privadas en infraestructuras ......................................................

730

8.6. Bonicación por las construcciones, instalaciones y obras referentes a las viviendas de protección ocial .........................................................................................................................

731

8.7. Bonicación por las construcciones, instalaciones y obras que favorezcan las condiciones de acceso y habitabilidad de los discapacitados ..............................................................

733

8.8. Bonicación aplicable a los acontecimientos de especial interés público ...........................

734

8.9. Deducción en la cuota .................................................................................................................

735

9. Devengo ....................................................................................................................................................

736

10. Gestión .......................................................................................................................................................

739

10.1. Régimen aplicable con carácter general ...................................................................................

739

10.2. Régimen especíco de gestión del Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras .

740

10.2.1. Liquidación del Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras ...........

740

10.2.2. Liquidación provisional .............................................................................................

742

10.2.3. Liquidación denitiva ................................................................................................

745

10.2.4. Autoliquidación ..........................................................................................................

749

11. Imposición y ordenación ........................................................................................................................

750

IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DEL VALOR DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA Unidad 15.

Naturaleza, hecho imponible y exenciones ...........................................

755

1. Introducción ..............................................................................................................................................

755

2. Fundamento del impuesto ......................................................................................................................

757

3. Naturaleza y características del impuesto ............................................................................................

760


760

3.2. Impuesto potestativo ..................................................................................................................

761

1.118

www.cef.es



762

3.4. Impuesto real ...............................................................................................................................

762

3.5. Impuesto de devengo instantáneo ............................................................................................

762

4. Hecho imponible ......................................................................................................................................

763

4.1. Introducción .................................................................................................................................

763

4.2. Negocios jurídicos que determinan la realización del hecho imponible ............................

765

4.2.1. Supuestos de transmisión de la propiedad .............................................................

766

4.2.2. Constitución o transmisión de derechos reales de goce ........................................

767

4.3. Bienes inmuebles a los que afectan los negocios jurídicos que determinan el hecho imponible ..........................................................................................................................................

769

4.3.1. Bienes inmuebles urbanos .........................................................................................

769

4.3.2. Bienes inmuebles de características especiales .......................................................

771

4.3.3. Momento en el que han de ser bienes inmuebles urbanos o de características especiales ......................................................................................................................

772

4.4. Periodo en el que se ha generado el incremento de valor .....................................................

773

5. Supuestos de no sujeción ........................................................................................................................

775

5.1. Introducción .................................................................................................................................

775

5.2. Supuestos de no sujeción recogidos en la Ley reguladora de las haciendas locales .........

776

5.2.1. Terrenos de naturaleza rústica ..................................................................................

776

5.2.2. Transmisiones en favor de los cónyuges o hos ....................................................

778

5.2.3. Operaciones de reestructuración bancaria ..............................................................

781

5.3. Supuestos de no sujeción previstos en otros textos legales ..................................................

782

5.3.1. Fusiones, escisiones y aportaciones de activos .......................................................

782

5.3.2. Adscripción a una sociedad anónima deportiva de nueva creación ...................

783

5.3.3. Actuaciones urbanísticas o de expropiación forzosa .............................................

784

5.4. Supuestos de no sujeción consolidados por la jurisprudencia .............................................

784

5.4.1. Adjudicaciones por cooperativas .............................................................................

784

5.4.2. Consolidación del dominio .......................................................................................

784

5.4.3. Disolución de una comunidad ..................................................................................

785

5.4.4. Excesos de adjudicación en la partición de una herencia .....................................

786

5.4.5. Expedientes de dominio ............................................................................................

787

6. Exenciones .................................................................................................................................................

787

6.1. Las exenciones en los tributos locales y su aplicación en el Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana ...................................................................

787

6.2. Derechos reales de servidumbre ...............................................................................................

789

6.3. Conjuntos histórico-artísticos y bienes de interés cultural ...................................................

789

6.4. Dación en pago de viviendas .....................................................................................................

791

6.5. Administraciones públicas .........................................................................................................

792

6.6. Municipio de la imposición .......................................................................................................

794

6.7. Entidades benéco-docentes .....................................................................................................

794

www.cef.es

1.119


6.8. 6.9. 6.10. 6.11. 6.12. 6.13. 6.14. 6.15.

Entidades gestoras de la Seguridad Social y mutualidades de previsión social ............... Titulares de concesiones administrativas reversibles ............................................................ Cruz Roja Española ..................................................................................................................... Tratados y convenios internacionales ...................................................................................... Iglesia católica .............................................................................................................................. Otras confesiones religiosas ....................................................................................................... Entidades sin nes lucrativos .................................................................................................... Banco de España ..........................................................................................................................

Unidad 16.

Sujeto pasivo y base imponible ...............................................................

795 796 798 799 800 802 803 804

805

1. Sujeto pasivo .............................................................................................................................................

805

1.1. Sujeto pasivo contribuyente ....................................................................................................... 1.2. Sujeto pasivo sustituto ................................................................................................................ 1.3. Supuestos de asunción de la deuda tributaria por un tercero ..............................................

805 807 809

2. La base imponible del impuesto ............................................................................................................

811

2.1. Introducción ................................................................................................................................. 2.2. Valor del terreno ..........................................................................................................................

811 813

2.2.1. 2.2.2. 2.2.3. 2.2.4. 2.2.5. 2.2.6. 2.2.7.

Formulación general ................................................................................................... Transmisión de terrenos ............................................................................................ Constitución y transmisión de derechos reales de goce limitativos del dominio... Constitución o transmisión del derecho a elevar una planta ............................... Constitución o transmisión del derecho a realizar una construcción bajo suelo .. Expropiaciones forzosas ............................................................................................ Supuestos de reducción de valores catastrales .......................................................

813 814 818 825 826 826 827

2.3. Porcentaje aplicable sobre el valor del terreno o del derecho real .......................................

829

2.3.1. Porcentaje anual .......................................................................................................... 2.3.2. Porcentaje a aplicar para obtener la base imponible .............................................

829 831

Tipos de gravamen, cuota tributaria, periodo impositivo y ordenación ..

839

Unidad 17.

1. El tipo de gravamen ................................................................................................................................ 2. Cuota tributaria ........................................................................................................................................ 2.1. 2.2. 2.3. 2.4.

839 840

Cuota íntegra y cuota líquida .................................................................................................... Bonicación aplicable en Ceuta y Melilla ................................................................................ Bonicación en favor de familiares en herencias y legados .................................................. Bonicación por actividades económicas que sean declaradas de especial interés o utilidad municipal ..............................................................................................................................

840 843 845

3. Devengo del impuesto ............................................................................................................................

851

3.1. Introducción ................................................................................................................................. 3.2. Régimen general ..........................................................................................................................

851 851

3.2.1. Momento del devengo ...............................................................................................

851

1.120

849

www.cef.es


3.2.2. Transmisiones y actos entre vivos ............................................................................

852

3.2.3. Transmisiones y actos por causa de muerte ...........................................................

855

3.2.4. Transmisión mediante subasta .................................................................................

856

3.2.5. Supuestos de expropiación forzosa ..........................................................................

857

3.2.6. Aportación de capital a una sociedad mercantil ....................................................

858

3.3. Rescisión del acto o contrato por resolución judicial o administrativa ...............................

859

3.4. Resolución del contrato por acuerdo de las partes ................................................................

860

3.5. Actos o contratos sujetos a condición .......................................................................................

862

4. Gestión del impuesto ...............................................................................................................................

865

4.1. Régimen aplicable con carácter general ...................................................................................

865

4.2. Régimen especíco de gestión del Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana .........................................................................................................

867

4.2.1. Declaración y liquidación del impuesto ..................................................................

867

4.2.2. Autoliquidación del impuesto ..................................................................................

870

4.2.3. Obligación de comunicar el hecho imponible del impuesto ................................

873

4.2.4. Obligaciones formales de los notarios .....................................................................

874

4.2.5. Obligaciones formales de los registradores de la propiedad ...............................

875

4.2.6. Modelos de declaración-autoliquidación del Ayuntamiento de Madrid ...........

876

5. Establecimiento y ordenación del impuesto ........................................................................................

882

6. Esquema de liquidación del impuesto ..................................................................................................

884

IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE GASTOS SUNTUARIOS Unidad 18.

Impuesto Municipal sobre Gastos Suntuarios ......................................

891

1. Introducción ..............................................................................................................................................

891

2. Hecho imponible ......................................................................................................................................

893

3. Sujetos pasivos .........................................................................................................................................

894

4. Base imponible .........................................................................................................................................

896

5. Tipo impositivo y deuda tributaria .......................................................................................................

898


899

7. Gestión .......................................................................................................................................................

900

8. Compatibilidad con un impuesto autonómico que grave la misma materia imponible ..............

902

9. Imposición y ordenación ........................................................................................................................

903

10. Ayuntamiento exactor del impuesto .....................................................................................................

905

TASAS Y PRECIOS PÚBLICOS Unidad 19.

Tasas y precios públicos ...........................................................................

1. Introducción .............................................................................................................................................. www.cef.es

909 909

1.121


2. Tasas ...........................................................................................................................................................

911

2.1. Las tasas como ingresos de las entidades locales ................................................................... 2.2. Supuestos de tasas locales .......................................................................................................... 2.3. Análisis del hecho imponible ....................................................................................................

911 915 920

2.3.1. Tasas por la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público local ................................................................................................................. 2.3.2. Tasas por la prestación de servicios y realización de actividades administrativas de competencia local que se reeran, afecten o benecien de modo particular a los sujetos pasivos ................................................................................. 2.3.3. Supuestos de concurrencia de tasas ......................................................................... 2.3.4. Supuestos excluidos del hecho imponible .............................................................. 2.3.5. Compatibilidad entre tasas por la prestación de servicios y contribuciones especiales .........................................................................................................................

920

922 931 932 933

2.4. Exenciones ....................................................................................................................................

934

2.4.1. Introducción ................................................................................................................. 2.4.2. Exención de las administraciones públicas ............................................................. 2.4.3. Deducción de la licencia de obras o urbanística .....................................................

934 934 935

2.5. Sujetos pasivos .............................................................................................................................

936

2.5.1. Introducción ................................................................................................................. 2.5.2. Sujetos pasivos contribuyentes ................................................................................. 2.5.3. Sujetos pasivos sustitutos del contribuyente ..........................................................

936 936 938

2.6. Cuota tributaria ...........................................................................................................................

942

2.6.1. Cuantía de las tasas por la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público .................................................................................................... 2.6.2. Cuantía de las tasas por la prestación de servicios o la realización de actividades ........................................................................................................................ 2.6.3. Cuantía individual de las tasas ................................................................................. 2.6.4. Los informes técnico-económicos .............................................................................

946 949 951

2.7. Régimen especial de Telefónica ................................................................................................ 2.8. Bonicaciones ..............................................................................................................................

957 958

2.8.1. Bonicación potestativa. Colaboración en la recaudación ................................... 2.8.2. Bonicaciones transitorias. Acontecimientos de especial interés público ..........

958 959

2.9. Devengo ........................................................................................................................................

960

2.9.1. 2.9.2. 2.9.3. 2.9.4.

942

Régimen general ......................................................................................................... Tasas de devengo periódico ...................................................................................... Clases de tasas en función del devengo .................................................................. Depósito previo o pago anticipado de la tasa .........................................................

960 960 961 962

2.10. Gestión .......................................................................................................................................... 2.11. Análisis especíco de determinadas tasas locales ..................................................................

963 965

2.11.1. 2.11.2. 2.11.3. 2.11.4.

1.122

Tasa por licencias urbanísticas o de obras ............................................................... Tasa de licencia de apertura de establecimientos .................................................. Tasa por el servicio de recogida de residuos sólidos ............................................. Tasa por el servicio de alcantarillado .......................................................................

965 969 973 975 www.cef.es


3. Precios públicos ........................................................................................................................................

976

3.1. Los precios públicos como ingresos de las entidades locales ...............................................

977

3.2. Concepto .......................................................................................................................................

977

3.3. Obligados al pago ........................................................................................................................

979

3.4. Cuantía ..........................................................................................................................................

980

3.4.1. Base global de los precios públicos ..........................................................................

980

3.4.2. Importe individualizado de los precios públicos ...................................................

982

3.5. Obligación de pago .....................................................................................................................

983

3.6. Cobro..............................................................................................................................................

983

3.6.1. Titularidad de las competencias para el cobro de los precios públicos ..............

984

3.6.2. Normas a aplicar en el cobro de los precios públicos ............................................

984

3.6.3. Revisión de los actos dictados en vía de cobro de los precios públicos ..............

985

3.7. Fación ..........................................................................................................................................

986

3.7.1. Régimen general .........................................................................................................

986

3.7.2. Supuestos especiales de jación de los precios públicos ......................................

989

CONTRIBUCIONES ESPECIALES

Unidad 20.

Contribuciones especiales ........................................................................

993

1. Introducción ..............................................................................................................................................

993

2. Contribuciones especiales como ingresos de las entidades locales ..................................................

993

3. Hecho imponible ......................................................................................................................................

995

3.1. Denición del hecho imponible ................................................................................................

996

3.2. Elemento objetivo del hecho imponible ...................................................................................

996

3.3. Elemento subjetivo del hecho imponible .................................................................................

998

3.4. Carácter nalista de las contribuciones especiales .................................................................

1.004

3.5. Compatibilidad con las tasas .....................................................................................................

1.005

3.6. Régimen especial de Telefónica de España, SA ......................................................................

1.006

4. Exenciones .................................................................................................................................................

1.007

4.1. Introducción .................................................................................................................................

1.007

4.2. Iglesia católica ..............................................................................................................................

1.008

4.3. Otras confesiones religiosas .......................................................................................................

1.008

5. Sujeto pasivo .............................................................................................................................................

1.009

5.1. Concepto de sujeto pasivo .........................................................................................................

1.010

5.2. Supuestos concretos de sujetos pasivos ...................................................................................

1.011

5.2.1. Concreción de los sujetos pasivos ............................................................................

1.011

5.2.2. Los propietarios de los bienes inmuebles ................................................................

1.011

5.2.3. Los titulares de explotaciones empresariales .........................................................

1.013

www.cef.es

1.123


5.2.4. Las compañías aseguradoras .................................................................................... 5.2.5. Las empresas suministradoras que utilicen las galerías subterráneas ................

1.013 1.013

5.3. Contribuciones especiales de entidades supramunicipales ..................................................

1.014

6. Base imponible .........................................................................................................................................

1.015

6.1. Coste total de la obra o servicio ................................................................................................

1.015

6.1.1. Regla general ............................................................................................................... 6.1.2. Regla especial ..............................................................................................................

1.015 1.018

6.2. Coste soportado por la entidad local ........................................................................................

1.018

6.2.1. Regla general ............................................................................................................... 6.2.2. Regla especial ..............................................................................................................

1.018 1.020

6.3. Cuanticación de la base imponible .........................................................................................

1.020

7. Cuota tributaria ........................................................................................................................................

1.023

7.1. Cuanticación de la cuota ..........................................................................................................

1.023

7.1.1. Criterios de reparto establecidos con carácter general .......................................... 7.1.2. Contribuciones especiales por el establecimiento o ampliación del servicio de extinción de incendios ................................................................................................ 7.1.3. Contribuciones especiales por la construcción de galerías subterráneas ........... 7.1.4. Contribuciones especiales por razón de explotaciones empresariales ...............

1.024 1.027 1.028 1.029

7.2. Cuotas de los sujetos pasivos exentos ...................................................................................... 7.3. Fraccionamiento o aplazamiento del pago de las cuotas ......................................................

1.029 1.030

8. Devengo ....................................................................................................................................................

1.031

8.1. 8.2. 8.3. 8.4.

Devengo de las contribuciones especiales por realización de obras ................................... Devengo de las contribuciones especiales por establecimiento o ampliación de servicios ... Pago anticipado de las contribuciones especiales .................................................................. Los sujetos pasivos de las contribuciones especiales en función del devengo ..................

1.031 1.033 1.033 1.034

9. Imposición y ordenación de contribuciones especiales .....................................................................

1.036

9.1. Acuerdos de imposición y ordenación ..................................................................................... 9.2. Contenido de los acuerdos de imposición y ordenación ....................................................... 9.3. Procedimiento para la aprobación de los acuerdos de imposición y ordenación .............

1.036 1.038 1.039


1.041

10.1. 10.2. 10.3. 10.4.

Normas generales ........................................................................................................................ Noticación de los acuerdos de ordenación de las contri buciones especiales ................... Gestión de las cuotas tributarias ............................................................................................... Establecimiento de contribuciones especiales por varias administraciones públicas de forma conjunta .............................................................................................................................

1.041 1.042 1.044

11. Colaboración ciudadana. Las asociaciones administrativas de contribuyentes .............................

1.046

11.1. Asociaciones administrativas de contribuyentes previas a la adopción del acuerdo de imposición y ordenación ............................................................................................................ 11.2. Asociaciones administrativas de contribuyentes posteriores a la adopción del acuerdo de imposición y ordenación .......................................................................................................

1.124

1.046

1.047 1.048 www.cef.es


REGÍMENES ESPECIALES Unidad 21.

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Regímenes especiales: País Vasco, Navarra, Baleares, Canarias, Ceuta, Melilla, Madrid y Barcelona ..................................................................

Introducción .............................................................................................................................................. Régimen especial del País Vasco ........................................................................................................... Régimen especial de Navarra ................................................................................................................ Régimen especial de las islas Baleares .................................................................................................. Régimen especial de Canarias ................................................................................................................ Régimen especial de Ceuta y Melilla .................................................................................................... Régimen especial de Madrid .................................................................................................................. 7.1. 7.2. 7.3. 7.4.

1.053 1.053 1.054 1.057 1.062 1.063 1.065 1.067

Introducción ................................................................................................................................. Tribunal Económico-Administrativo Municipal de Madrid ................................................ Ente autónomo de gestión tributaria ........................................................................................ Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana................

1.067 1.068 1.073 1.075

8. Régimen especial de Barcelona ..............................................................................................................

1.076

8.1. Fundamento del régimen especial ............................................................................................ 8.2. Principios generales del régimen especial ...............................................................................

1.076 1.078

8.2.1. Principios de la hacienda municipal ........................................................................ 8.2.2. Ingresos de la hacienda municipal ...........................................................................

1.078 1.078

8.3. Bonicaciones establecidas con carácter general ....................................................................

1.079

8.3.1. Colaboración en la recaudación de los tributos ...................................................... 8.3.2. Fomento de actividades sociales, culturales, histórico-artísticas o del empleo ... 8.3.3. Benecios scales por razón de mecenazgo ...........................................................

1.079 1.080 1.081

8.4. Gestión tributaria ........................................................................................................................

1.082

8.4.1. 8.4.2. 8.4.3. 8.4.4.

Aplicación de los tributos e ingresos de derecho público ..................................... Autoliquidación en los tributos y precios públicos ............................................... Autoliquidación anual integrada ............................................................................. Colaboración con la administración tributaria municipal ....................................

1.082 1.083 1.084 1.085

8.5. Recaudación de los tributos municipales ................................................................................

1.085

8.5.1. Recaudación de tributos en periodo voluntario ..................................................... 8.5.2. Refundición de tasas, contribuciones especiales y precios públicos ................... 8.5.3. Competencias en materia de recaudación ejecutiva ..............................................

1.085 1.086 1.090

8.6. Recursos contra los actos de gestión tributaria ....................................................................... 8.7. El Consejo Tributario .................................................................................................................. 8.8. Especialidades en los tributos municipales .............................................................................

1.091 1.092 1.094

8.8.1. 8.8.2. 8.8.3. 8.8.4. 8.8.5. www.cef.es

Impuesto sobre Bienes Inmuebles ............................................................................ Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras ........................................ Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana ... Tasas .............................................................................................................................. Contribuciones especiales ..........................................................................................

1.094 1.095 1.095 1.096 1.097

1.125

Indice Tributos Locales Comentarios Casos Practicos 2016

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