UNIVERSITATEA DIN CRAIOVA
FACULT FACULTA ATEA DE ECONOMIE ȘI ADMINISTRAREA ADMINISTRAR EA AFACERILOR AFACERILOR MASTER: CONTABILIT CONTABILITAT ATE E ȘI RAPORTĂRI FINANCIARE CONFORME CONFORME CU STANDARDELE STANDARDELE INTERNA Ț IONALE
IMPOZITUL PE VENITUL MICROÎNTREPRINDERILOR
CRAIOVA 2015
Cuprins
1.1 DEFINIȚIA MICROÎNTREPRINDERII, CONFORM LEGISLAȚIEI FISCALE ȘI EXERCITAREA OPȚIUNII DE A PLĂTI IMPOIT PE !ENIT. " 1.# DETERMINAREA, PLATA ȘI DEPUNEREA DECLARȚIEI FISCALE PRI!IND IMPOITUL PE !ENITURILE MICROÎNTREPRINDERILOR.....$ 1." REFELECTAREA ÎN CONTA%ILITATE A IMPOITULUI PE !ENITURILE MICROÎNTREPRINDERILOR........................................& %i'(i)*r+-.............................................................................1$ ANEXE..................................................................................1
2
1.1 DEFINIȚIA MICROÎNTREPRINDERII, CONFORM LEGISLAȚIEI FISCALE ȘI EXERCITAREA OPȚIUNII DE A PLĂTI IMPOIT PE !ENIT Microîntreprinderea face parte din categoria IMM-urilor şi se înfiinţea! potri"it pre"ederilor #egii $%&'200%( )efinit! în sensul pre"ederilor acestei legi1* microîntreprinderea ete o !orm" de or#ani$are a %nei acti&it"'i economice( a%tonom" patrimonia) *i a%tori$at" " !ac" acte *i !apte de comer'( în cop%) o+'inerii de pro!it( în condi'ii de conc%ren'", Confor+ legislaţiei fiscale2* microîntreprinderea ete o peroan! "#ridic! rom$n! care îndep%ine&te c#m#%ati'( %a data de )* decem+rie a an#%#i ,ica% precedent( #rm!toare%e condi-ii. a/ realiea! "enituri* altele dec,t cele pre"!ute la art( 112 2 alin( &./ a*/ realiea! "enituri* altele dec,t cele din consultanţ! şi +anage+ent* în proporţie de peste 0 din "eniturile totale Condiţie care treuie "erificat! pentru anul fiscal 201% pe aa "eniturilor realiate de contriuail în anul 201$./ 3otri"it nor+elor +etodologice încadrarea în categoria "eniturilor din consultanţ! şi +anage+ent se efectuea! prin analia contractelor înc4eiate şi a altor docu+ente care ustific! natura "eniturilor( +/ a realiat "enituri care nu au dep!şit ec4i"alentul în lei a &5(000 euro/ 3entru deter+inarea ec4i"alentului în euro a plafonului de &5(000 euro pre"!ut pentru +icroîntreprinderi se "a folosi cursul de sc4i+ de la înc4iderea e6ercițiului financiar precedent. c/ capitalul social al acesteia este deţinut de persoane* altele dec,t statul şi autorit!ţile locale( d/ nu se afl! în diol"are cu lic4idare* înregistrat! în registrul co+erţului sau la instanţele udec!toreşti* potri"it legii( 3ute+ spune c! spre deoseire de "ec4ea legislaţie în "igoare p,n! la $1 dece+rie 2012. se reţine faptul c!* de la 1 feruarie 201$* i+poitul pe "eniturile +icroîntreprinderilor de"ine oligatoriu pentru toate entit!ţile cu "enituri +ai +ici de &5(000 euro la cursul co+unicat de 78R la $1'12'anul precedent.* indiferent de nu+!rul de angaaţi( 9lterior* încep,nd cu 1 iunie 201$* regi+ul fiscal aplicat +icroîntreprinderilor a de"enit opțional pentru fir+ele care se înființea! în cursul anului* cu condiția ca ele s! ai! un capital social de +ini+u+ 25(000 de euro* deţinut de persoane* altele dec,t statul* autorit!ţile locale şi instituţiile pulice :n caul în care condiția referitoare la capitalul social nu este respectat!* persoanele uridice de"in +icroîntreprinderi încep,nd cu anul fiscal ur+!tor celui în care capitalul social 1 Legea 346/2004, privind stimularea înfințării și dezvoltării întreprinderilor mii și mi!loii, modifată și ompletată ulterior 2 "nep#nd u data de 01/02/2013, a urmare a modifării Legii $%1/2003, privind &odul 'isal ()itlul *+, art 112 13
este redus su "aloarea repreent,nd ec4i"alentul în lei al su+ei de 25(000 euro de la data înregistr!rii( 3ersoanele uridice ro+,ne pentru care perioada de inacti"itate te+porar!'nedesf!şurare a acti"it!ţii încetea! în cursul anului aplic! siste+ul de i+punere pe "eniturile +icroîntreprinderilor* pentru anul respecti"* încep,nd cu tri+estrul în care încetea! perioada de inacti"itate te+porar!'nedesf!şurare a acti"it!ţii( 3ersoanele uridice ro+,ne nou-înfiinţate în perioada 1 ianuarie - $1 ianuarie 201$ inclusi"* care nu au optat p,n! la data de $1 ianuarie 201$ s! aplice siste+ul de i+punere pe "eniturile +icroîntreprinderilor* nu sunt oligate potri"it pre"ederilor legale în "igoare încep,nd cu data de 1 feruarie 201$ s! aplice acest siste+ de i+punere pentru anul 201$( Aceste persoane uridice ur+ea! s! "erifice condiţiile pre"!ute de lege art( 112 1 din Codul fiscal.* la data de $1 dece+rie 201$* în "ederea încadr!rii în categoria contriuaililor pl!titori de i+poit pe "eniturile +icroîntreprinderilor* pentru anul fiscal 201%(
N# #nt o+%i0ate ! ap%ice acet item de imp#nere art( 1122 alin&.. persoanele uridice ro+,ne care; a/ desf!şoar! acti"it!ţi în do+eniul ancar societ!ţile co+erciale ancare* casele de sc4i+ "alutar* !ncile de credit ipotecar* cooperati"ele de credit etc(.( 8u intr! su incidenţa acestor pre"ederi instituţiile financiare neancare care sunt înfiinţate şi funcţionea! confor+ legislaţiei în "igoare/ +/ persoanele uridice care se organiea! şi funcţionea! potri"it legilor speciale de organiare şi funcţionare din do+eniul asigur!rilor de e6e+plu* societ!ţile de asigurarereasigurare.* al pieţei de capital de e6e+plu* ursele de "alori sau de +!rfuri* societ!ţile de ser"icii de in"estiţii financiare* societ!ţile de registru* societ!ţile de depoitare.* cu e6cepţia persoanelor uridice care desf!şoar! acti"it!ţi de inter+ediere în aceste do+enii ro
3ersoanele uridice ro+,ne care au optat pentru acest siste+ de i+punere potri"it regle+ent!rilor legale în "igoare p,n! la data de 1 feruarie 201$ p!strea! acest regi+ de i+poitare pentru anul 201$(
Termene%e de dec%arare a men-i#ni%or și apecte re,eritoare %a perioada impo1a+i%! Microîntreprinderile nu +ai aplic! acest siste+ de i+punere încep,nd cu anul fiscal ur+!tor anului în care nu +ai îndeplinesc una dintre cele trei condiţii +enţionate anterior( 3ersoanele uridice ro+,ne pl!titoare de i+poit pe profit co+unic! organelor fiscale teritoriale aplicarea siste+ului de i+punere pe "eniturile +icroîntreprinderilor* p,n! la data de $1 ianuarie inclusi" a anului pentru care se pl!teşte i+poitul pe "eniturile +icroîntreprinderilor( Perioada impo1a+i%! este anul fiscal* care corespunde cu anul calendaristic( Perioada ,ica%! este anul fiscal ce coincide cu anul calendaristic( :n caul unei +icroîntreprinderi care se înfiinţea! sau îşi încetea! e6istenţa* anul fiscal este perioada din anul calendaristic în care persoana uridic! a e6istat( :n caul înfiinţ!rii unei +icroîntreprinderi într-un an fiscal* perioada i+poail! începe; a/ de la data înregistr!rii acesteia la registrul co+erţului* dac! are aceast! oligaţie/ +/ de la data înregistr!rii acesteia în registrul ţinut de instanţele udec!toreşti co+petente* dac! are aceast! oligaţie/ c/ de la data înc4eierii sau* dup! ca* a punerii în aplicare a contractelor de asociere* în caul asocierilor care nu dau naştere unei noi persoane uridice( Perioada impo1a+i%! a #nei microîntreprinderi e înc2eie( în ca1#% di'i1!ri%or a# a% ,#1i#ni%or care a# ca e,ect "#ridic încetarea e3iten-ei peroanei "#ridice prin di1o%'are ,!r! %ic2idare( %a #na dintre #rm!toare%e date. a/ la data înregistr!rii în registrul co+erţului'registrul ţinut de instanţele udec!toreşti co+petente a noii societ!ţi sau a ulti+ei dintre ele* în caul constituirii uneia sau a +ai +ultor societ!ţi noi/ +/ la data înregistr!rii 4ot!r,rii ulti+ei adun!ri generale care a aproat operaţiunea sau de la alt! dat! stailit! prin acordul p!rţilor* în caul în care se stipulea! c! operaţiunea "a a"ea efect la o alt! dat!* potri"it legii/ c/ la data stailit! potri"it legii* în alte cauri dec,t cele +enţionate la lit( a. şi .( 3erioada i+poail! a +icroîntreprinderii se înc4eie* în caul diol"!rii ur+ate de lic4idare* la data depunerii situaţiilor financiare la registrul unde a fost înregistrat!* potri"it legii* înfiinţarea persoanei uridice respecti"e( :n caul +icroîntreprinderilor care îşi încetea! e6istenţa în cursul anului* data p,n! la care se depune declaraţia de i+poit pe "eniturile +icroîntreprinderilor este una dintre datele +enţionate anterior* la care se înc4eie perioada i+poail!( 3ersoanele uridice care se înfiinţea! în cursul unui an fiscal înscriu +enţiunea în cererea de înregistrare la registrul co+erţului( )e ase+enea* în caul în care* în cursul anului fiscal* una dintre condiţiile i+puse nu +ai este îndeplinit!* +icroîntreprinderea co+unic! organelor fiscale teritoriale ieşirea din siste+ul de i+punere pe "eniturile +icroîntreprinderilor* p,n! la data de $1 ianuarie inclusi" a anului fiscal respecti"( Microîntreprinderile care intr! su incidenţa pre"ederilor art( 112 2 alin( &.* adic! nu sunt oligate s! aplice acest siste+ de i+poitare* co+unic! organelor fiscale teritoriale
$
ieşirea din siste+ul de i+punere pe "eniturile +icroîntreprinderilor* în cursul anului respecti"* potri"it pre"ederilor Codului de procedur! fiscal!( Calculul și plata i+poitului pe "eniturile +icroîntreprinderilor se efectuea! tri+estrial* pana la data de 25* inclusi"* a lunii ur+!toare tri+estrului pentru care se calculea! i+poitul* p,n! la aceast! dat!* +icroîntreprinderile a",nd oligația de a depune for+ularul 100 - >)eclarația pri"ind oligațiile de plata la ugetul de stat?( Imp#nerea microîntreprinderi%or care rea%i1ea1! 'enit#ri mai mari de 456777 e#ro a# 'enit#ri din con#%tan-! &i mana0ement :n situaţia în care* în cursul anului fiscal* o +icroîntreprindere realiea! "enituri +ai +ari de &5(000 euro sau ponderea "eniturilor realiate din consultanţ! şi +anage+ent în "eniturile totale este de peste 20 inclusi"* aceasta datorea! i+poit pe profit încep,nd cu tri+estrul în care li+ita sau ponderea au fost dep!şite* lu,ndu-se în calcul "eniturile şi c4eltuielile realiate de la începutul anului fiscal( Contriuailul "a co+unica* în ter+en de $0 de ile de la data de la care nu +ai sunt îndeplinite oricare dintre cele dou! condiţii* organului fiscal ieşirea din siste+ul de i+punere pe "eniturile +icroîntreprinderilor prin depunerea unei declaraţii de +enţiuni* potri"it Codului de procedur! fiscal!( Veniturile luate în calcul la stailirea li+itei de &5(000 euro sau a ponderii "eniturilor realiate din consultanţ! şi +anage+ent în "eniturile totale de peste 20 inclusi" sunt aceleaşi cu cele care constituie aa i+poail! pre"!ut! de lege art( 112@ din Codul fiscal.( C#r#% de c2im+ pentru deter+inarea ec4i"alentului în euro este cel de la înc4iderea e6erciţiului financiar precedent(
1.# DETERMINAREA, PLATA ȘI DEPUNEREA DECLARȚIEI FISCALE PRI!IND IMPOITUL PE !ENITURILE MICROÎNTREPRINDERILOR #a aa deter+in!rii i+poitului pe "enitul +icroîntreprinderilor stau dou! ele+ente; cota procentual! de i+poitare şi aa de i+poitare(
Cota procent#a%! de impo1itare ce se aplic! asupra "eniturilor +icroîntreprinderilor este de $ cot! procentual! care se +enţine de la 1 octo+rie 2010.( 8a1a impo1a+i%! a impo1it#%#i pe 'enit#ri%e microîntreprinderi%or art(112@ alin( 1. este repreentat! de totalul "eniturilor tri+estriale care sunt înregistrate în creditul conturilor din clasa a @-a Conturi de "enituri? cu ur+!toarele e6cepții( Venit#ri care n# intr! în +a1a de impo1itare a impo1it#%#i a#pra 'enit#ri%or microîntreprinderi%or. a/ "eniturile aferente costurilor stocurilor de produse/ +/ "eniturile aferente costurilor ser"iciilor în curs de e6ecuţie/ c/ "eniturile din producţia de i+oili!ri corporale şi necorporale/ d/ "eniturile din su"enţii/ e/ "eniturile din pro"iioane şi aust!ri pentru depreciere sau pierdere de "aloare/ ,/ "eniturile reultate din restituirea sau anularea unor do,ni şi'sau penalit!ţi de înt,riere* care au fost c4eltuieli nedeductiile la calculul profitului i+poail / 6
0/ "eniturile realiate din desp!guiri* de la societ!ţile de asigurare'reasigurare* pentru paguele produse unurilor de natura stocurilor sau a acti"elor corporale proprii/ 2/ "eniturile din diferenţe de curs "alutar/ i/ "eniturile financiare înregistrate ca ur+are a decont!rii creanţelor şi datoriilor în lei în funcţie de un curs "alutar diferit de cel la care au fost înregistrate iniţial/ "/ "aloarea reducerilor co+erciale acordate ulterior factur!rii( Pentr# determinarea impo1it#%#i pe 'enit#ri%e microîntreprinderi%or( %a +a1a impo1a+i%! determinat! potri'it art6 **9: a%in6 ;*/ e ada#0! #rm!toare%e. a/ "aloarea reducerilor co+erciale pri+ite ulterior factur!rii/ +/ în tri+estrul IV* diferenţa fa"orail! dintre "eniturile din diferenţe de curs "alutar'"eniturile financiare înregistrate ca ur+are a decont!rii creanţelor şi datoriilor în lei în funcţie de un curs "alutar diferit de cel la care au fost înregistrate iniţial şi c4eltuielile din diferenţe de curs "alutar'c4eltuielile financiare aferente* înregistrate cu+ulat de la începutul anului( IMPOZITUL PE VENITUL < 8AZA IMPOZA8IL= > COTA DE IMPOZITARE MICROÎNTREPRINDERILOR Ded#cere pecia%a6 :n caul în care o +icroîntreprindere ac4iiţionea! case de +arcat* "aloarea de ac4iiţie a acestora se deduce din aa i+poail!* în confor+itate cu docu+entul ustificati"* în tri+estrul în care au fost puse în funcţiune* potri"it legii( P%ata impo1it#%#i &i dep#nerea dec%ara-ii%or ,ica%e Calculul şi plata i+poitului pe "eniturile +icroîntreprinderilor se efectuea! tri+estrial* p,n! la data de 25 inclusi" a lunii ur+!toare tri+estrului pentru care se calculea! i+poitul( Microîntreprinderile au oligaţia de a depune* p,n! la ter+enul de plat! a i+poitului* declaraţia de i+poit pe "eniturile +icroîntreprinderilor( Oligaţia fiscal! regle+entat! de preentul titlu repreint! "enit al ugetului de stat( Impo1itarea peroane%or ,i1ice aociate c# o microîntreprindere :n caul unei asocieri f!r! personalitate uridic! între o +icroîntreprindere şi o persoan! fiic!* reident! sau nereident!* +icroîntreprinderea are oligaţia de a calcula* reţine* declara şi pl!ti la ugetul de stat i+poitul stailit prin aplicarea cotei de $ la "eniturile ce re"in acesteia din asociere* p,n! la data de 25 inclusi" a lunii ur+!toare tri+estrului pentru care se calculea! i+poitul( Comparati' c# mod#% de determinare a +a1ei impo1a+i%e în ca1#% p%!titori%or de impo1it pe pro,it tre+#ie ! reținem #rm!toare%e di,eren-e. ? "eniturile care se e6clud din aa de i+poitare a i+poitului pe "eniturile +icroîntreprinderilor nu sunt identice cu "eniturile nei+poaile care di+inuea! aa de i+poitare a i+poitului pe profit( %
- aa i+poail! nu este influenţat! de +!ri+ea c4eltuielilor* deoarece i+poitul se calculea! şi se pl!teşte în funcţie de +!ri+ea "eniturilor i+poaile/ de ase+enea* nu e6ist! c4eltuieli deductiile şi nedeductiile/ - în caul i+poitului pe "enitul +icroîntreprinderii* aa i+poail! se di+inuea! cu deducerea special! pri"ind "aloarea caselor de +arcat ac4iiţionate în perioada fiscal!(
Tre+#ie at,e% ! reținem 'enit#ri%e care n# intr! în +a1a de impo1itare a impo$it%)%i pe pro!it ( care d#p! c#m o+er'am n# coincid( c# #ne%e e3cepții( c# ce%e pe care %e?am amintit anterior potri'it art6 **9@: din Cod#% ,ica% . a. di"idendele pri+ite de la o persoan! uridic! ro+,n! sau de la o persoan! uridic! str!in! pl!titoare de i+poit pe profit sau a unui i+poit si+ilar i+poitului pe profit care * la data înregistr!rii acestora potri"it regle+ent!rilor contaile* deține pe o perioad! neîntrerupt! de 1 an* +ini+u+ 10 din capitalul social al persoanei uridice care distriuie di"idende/ . diferenţele fa"oraile de "aloare a titlurilor de participare* înregistrate ca ur+are a încorpor!rii reer"elor* eneficiilor sau pri+elor de e+isiune la persoanele uridice la care se deţin titluri de participare c. "eniturile din anularea c4eltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere* 'enit#ri%e din red#cerea a# an#%area pro'i1ioane%or pentr# care n# ?a acordat ded#cere* "eniturile din recuperarea c4eltuielilor nedeductiile ( 'enit#ri%e din retit#irea ori an#%area #nor do+$n1i &ia# pena%it!-i de înt$r1iere pentr# care n# ?a acordat ded#cere* precu+ şi "eniturile repreent,nd anularea reer"ei înregistrate ca ur+are a particip!rii în natur! la capitalul altor persoane uridice d. "eniturile nei+poaile* pre"!ute e6pres în acorduri şi +e+orandu+uri aproate prin acte nor+ati"e e. "eniturile din ",narea'cesionarea titlurilor de participare f. "eniturile din i+poitul pe profit a+,nat deter+inat și înregistrat de c!tre contriuailii care aplic! regle+ent!rile contaile confor+e cu Btandardele internaționale de raportare financiar!/ g. "eniturile repreent,nd +odificarea "alorii uste a in"estiţiilor i+oiliare'acti"elor iologice 4. "eniturile din lic4idarea unei alte persoane uridice ro+,ne sau unei persoane uridice str!ine situate într-un stat cu care Ro+,nia
.
1." REFELECTAREA ÎN CONTA%ILITATE A IMPOITULUI PE !ENITURILE MICROÎNTREPRINDERILOR Contailitatea datoriilor pri"ind i+poitul pe "enitul +icroîntreprinderilor se organiea! cu autorul contului sintetic de gradul II din cadrul contului BB* Impo1it#% pe pro,it'enit &i an#me BB* Impo1it#% pe 'enit6 Cont#% BB* Impo1it#% pe 'enit este un cont de pai'* e creditea1! cu su+ele datorate ugetului statului* repreent,nd i+poitul pe "enit* prin deitul contului & Alte c4eltuieli cu i+poitele care nu apar în ele+entele de +ai sus?/ e de+itea1! cu su+ele "irate la ugetul statului* repreent,nd i+poitul pe "enit(
E3emp%e de ca%c#% &i înre0itrare în conta+i%itate a impo1it#%#i pe 'enit#% microîntreprinderi%or. E3emp%#% *6 BC A7C BR# este persoan! uridic! ro+,n! înregistrat! ca pl!titoare de i+poit pe "enitul +icroîntreprinderii( 3e pri+ele trei tri+estre a înregistrat ș i pl!tit i+poit pe "enitul +icroîntreprinderii( In luna 8oie+rie 201%* BC A7C BR#* a dep!șit plafonul de &5(000 Duro( Care este procedura de ur+atE Dec%arații G modi,icare 'ector ,ica% 3,n! în data de 10 dece+rie 201%* societatea treuie s! depun! la Ad+inistra ția Fiscal! de care apar ține; G declarația 010* în doua e6e+plare* pentru +odificarea siste+ului de i+poitare G trecerea de la i+poit pe "enitul +icroîntreprinderii la i+poit pe profit/ G copie dup! alanța lunii 8oie+rie 201%( Bocietatea "a fi pl!titoare de i+poit pe profit încep,nd cu tri+estrul IV din 201%( 8u "a depune p,n! pe 2& ianuarie 2015 declara ția 100* ci "a depune în 25 +artie 2015 direct declarația 101( #a depunerea declarației anuale 101* se "or lua în calcul "eniturile și c4eltuielile înregistrate de la începutul anului 201%* nu nu+ai cele pentru tri+estrul IV din 201%( )eclarația 101 per+ite co+pensarea i+poitului pl!tit ca +icroîntreprindere cu i+poitul de pl!tit ca societate înregistrat! ca fiind pl!titoare de i+poit pe profit( )aca societatea* în sc4i+* înregistrea! pierdere* atunci pl! țile f!cute în perioada pri+elor trei tri+estre din 201%* r!+,n ac4itate în plus la ugetul statului( 3entru aceste su+e nu se poate cere co+pensare cu alte datorii fiscale( Dste per+isa co+pensarea nu+ai între i+poitul pe profit și i+poitul pe "enitul +icroîntreprinderii(
Note%e conta+i%e care tre+#ie ,!c#te %a 7* octom+rie 97*B #nt. 1( :n pri+ul r,nd treuie s! storn!+ i+poitul pe "enitul +icroîntreprinderii pl!tit pentru cele trei tri+estre; &
H
>Alte c4eltuieli cu i+poite care nu apar în ele+entele de +ai sus?
%%1
su+a în roșu/
>I+poitul pe "enit?
2( Bu+a pl!tit! în plus ca +icroîntreprindere se trece pe conturile de i+poit profit; &1 H >C4eltuieli cu i+poitul pe profit?
%%11 >I+poitul pe profit?
su+a în negru
I+poitul pe profit datorat repreint! diferența dintre i+poitul pe profit calculat de la începutul anului fiscal p,n! la sf,rșitul perioadei de raportare și i+poitul pe "eniturile +icroîntreprinderilor datorat în cursul anului respecti"(
E3emp%#% 9( B(C( A7C B(R(#( este o +icroîntreprindere cu oiect de acti"itate prest!ri de ser"icii( :n cursul anului 201% înregistrea! ur+!toarele "enituri si c4eltuieli ; Trimetr#% I ; Venituri din prest!ri ser"icii ; 50(000 lei Venituri din diferențe de curs "alutar ; 1(000 lei Venituri din desp!guiri pri+ite de la o fir+a de asigurare ; 1(000 lei C4eltuieli cu pri+e de asigurare ; 200 lei C4eltuieli cu c4irii ; 10(000 lei C4eltuieli pri"ind co+ustiilul pentru autoturis+ul utiliat de ad+inistrator ; $(200 lei #a sf,rșitul tri+estrului I calculea!* declar! și pl!tește i+poit pe "enitul +icroîntreprinderii de 50(000 lei $ H 1(500 lei Veniturile din diferențe de curs "alutar si cele din desp!guiri nu intr! în aa i+poail! calculat! confor+ art( 112@ din Codul fiscal( ( Trimetr#% II Venituri din prest!ri ser"icii 100(000 lei Venituri înregistrate în a"ans ; 200(000 lei Venituri din diferențe de curs "alutar ; 2(000 lei C4eltuieli cu pri+e de asigurare ; 200 lei C4eltuieli cu c4irii ; 10(000 lei C4eltuieli pri"ind co+ustiilul pentru autoturis+ul utiliat de ad+inistrator ; $(200 lei
10
#a sf,rșitul tri+estrului II calculea!* declar! +icroîntreprinderii de 100(000 lei $ H $(000 lei
și
pl!tește i+poit pe "enitul
În I#%ie și A#0#t 97*B Venituri din prest!ri ser"icii ; 50(000 lei C4eltuieli cu pri+e de asigurare ; 200 lei C4eltuieli cu c4irii ; 10(000 lei C4eltuieli pri"ind co+ustiilul pentru autoturis+ul utiliat de ad+inistrator ; $(200 lei :n luna August se recunosc la "enituri u+!tate din "eniturile înregistrate in a"ans ; 100(000 lei )eci la sf,rșitul lunii August* rulaul contului @0%?Venituri din ser"icii prestate? "a fi; 50(000 lei J 100(000 lei J 50(000 lei J 100(000 lei H $00(000 lei* "aloare ce dep! șe ște li+ita de &5(000 euro 6 %*%%@ lei'euro H 21(505*5 lei( B(C( A7C B(R(#( "a depune în $0 de ile de la data la care a dep! șit li+ita de &5(000 de euro declarația de +ențiuni For+ular 010. prin care notific! +odificarea "ectorului fiscal* de"enind încep,nd cu 1 Iulie 201% pri+a i a tri+estrului în care a dep!șit li+ita de &5(000 de euro. pl!titoare de i+poit pe profit( Astfel ea "a calcula* declara și pl!ti pana pe 25 Octo+rie 201% i+poit pe profit calculat dup! cu+ ur+ea! ; - "a lua în calcul "eniturile si c4eltuielile realiate de la începutul anului fiscal - i+poitul pe profit datorat "a repreenta diferența dintre i+poitul pe profit calculat de la începutul anului fiscal p,n! la sf,r șitul perioadei de raportare G =ri+estrul III 201% - și i+poitul pe "eniturile +icroîntreprinderilor datorat in cursul anului respecti" pentru =ri+estrele I și II.(
Venit#ri%e S6C6 A8C S6R6L6 in an#% 97*B . Venituri din ser"icii prestate ; 50(000 J 100(000 J 50(000 J 100(000 H $00(000 lei Venituri din diferențe de curs "alutar ; 1(000 lei Venituri din desp!guiri de la fir+a de asigurare ; 1(000 Tota% 'enit#ri impo1a+i%e . $02(000 lei C2e%t#ie%i%e S6C6 A8C S6R6L6 in an#% 97*B . C4eltuieli cu pri+e de asigurare ; 200 J 200 J 200 H &00 lei C4eltuieli cu c4irii ; 10(000 J 10(000 J 10(000 H $0(000 lei C4eltuieli pri"ind co+ustiilul ; $(200 J $(200 J $(200 H (&00 lei 3entru ca autoturis+ul nu a fost utiliat e6clusi" în scopul acti"it!ții econo+ice* fir+a "a deduce doar 50 din "aloarea acestora* adic! (&00 lei 6 50 H %(00 lei C4eltuieli cu i+poitul pe "enitul +icroîntreprinderii ; 1(500 J $(000 H %(500 lei* C4eltuieli nedeductiile la calculul i+poitului pe profit pentru =ri+estrul III( Tota% c2e%t#ie%i în 97*B . &00 J $0(000 J (&00 J %(500 H %%(@00 lei* din care;
11
=otal c4eltuieli deductiile ; &00 J $0(000 J %(00 H $5(%00 lei =otal c4eltuieli nedeductiile ; %(00 J %(500 H ($00 lei
8a1a impo1a+i%a pentr# Trimetr#% III H =otal Venituri G =otal C4eltuieli J C4eltuieli nedeductiile H $02(000 - %%(@00 J ($00 H 2&&(&00 lei I+poit pe profit calculat de la începutul anului ; 2&&(&00 6 1& H %2(&5& lei I+poitul pe "enitul +icroîntreprinderii declarat in 201% H %(500 lei
Deci impo1it#% ce e 'a dec%ara și p%!ti p$n! pe 95 Octom+rie 97*B 'a ,i de B96454 ? B6577 < )6*54 %ei6 E3emp%#% )6 O +icroîntreprindere a realiat în cursul e6erciţiului 8* ur+!toarele "enituri cu+ulate de la începutul anului; ianuarie $(00 lei/ feruarie 5(&&0 lei/ +artie @(020 lei/ aprilie (250 lei/ +ai 12(%0 lei/ iunie 21(0&0 lei/ iulie 2(5$0 lei/ august 2(550 lei/ septe+rie $2(0&0 lei/ octo+rie $$(000 lei/ noie+rie $$(500 lei/ dece+rie $5(&&0 lei( :n luna dece+rie e6erciţiul 8* +icroîntreprinderea a cu+p!rat % case de +arcat în "aloare total! de 5%0 lei( :n taelul de +ai os se "a deter+ina i+poitul datorat ugetului statului* pentru acti"itatea desf!şurat! în e6erciţiul 8 presupune+ anul 201$.* preci,nd şi scadenţele de plat!* confor+ legislaţiei( I+poitul se "a deter+ina pe aa "eniturilor realiate tri+estrial prin aplicarea cotei de $ asupra +!ri+ii acestora(
Perioada ,ica%! =ri+estrul I =ri+estrul II =ri+estrul III =ri+estrul IV
Venit#% rea%i1at @020 210&0-@020H1%0%0 $20&0-210&0H11000 $5&&0-$20&05%0H$0&0
Impo1it#% @020K$ H 211 1%0%0K$ H %21 11000K$ H $$0 $0&0K$ H 2 Tota% impo1itH105%
Termen de p%at! 25'0%'201$ 25'0@'201$ 25'10'201$ 25'01'201%
Microîntreprinderea înregistrea! oligaţia pri"ind i+poitul pe "enitul oţinut* pentru trimetr#% I* în su+! de 211 lei( & H >Alte c4eltuieli cu i+poite care nu apar în ele+entele de +ai sus?
%%1 >I+poitul pe "enit?
211 lei
3e aa e6trasului de cont* la care este ane6at ordinul de plat!* se înregistrea! plata i+poitului pe "enit'tri+estrul I* în su+! 211 lei; %%1 >I+poitul pe "enit?
H
5121 >Conturi la !nci în lei?
12
211 lei
Microîntreprinderea înregistrea! oligaţia pri"ind i+poitul pe "enitul oţinut* pentru trimetr#% II* în su+! de %21 lei( & H >Alte c4eltuieli cu i+poite care nu apar în ele+entele de +ai sus?
%%1 >I+poitul pe "enit?
%21 lei
3e aa e6trasului de cont* la care este ane6at ordinul de plat!* se înregistrea! plata i+poitului pe "enit'tri+estrul II* în su+! %21 lei; %%1 >I+poitul pe "enit?
H
5121 >Conturi la !nci în lei?
%21 lei
Microîntreprinderea înregistrea! oligaţia pri"ind i+poitul pe "enitul oţinut* pentru trimetr#% III* în su+! de $$0 lei( & H >Alte c4eltuieli cu i+poite care nu apar în ele+entele de +ai sus?
%%1 >I+poitul pe "enit?
$$0 lei
3e aa e6trasului de cont* la care este ane6at ordinul de plat!* se înregistrea! plata i+poitului pe "enit'tri+estrul III* în su+! $$0 lei; %%1 >I+poitul pe "enit?
H
5121 >Conturi la !nci în lei?
$$0 lei
Microîntreprinderea înregistrea! oligaţia pri"ind i+poitul pe "enitul oţinut* pentru trimetr#% IV* în su+! de 2 lei( & H %%1 2 lei >Alte c4eltuieli cu i+poite >I+poitul pe "enit? care nu apar în ele+entele de +ai sus? 3e aa e6trasului de cont* la care este ane6at ordinul de plat!* se înregistrea! plata i+poitului pe "enit'tri+estrul IV* în su+! 2 lei; %%1 >I+poitul pe "enit?
H
5121 >Conturi la !nci în lei?
2 lei
E3emp%#% B6 O entitate econo+ic!* încadrat! în categoria +icroîntreprinderilor* a oţinut* în tri+estrul I anul 201$* "enituri totale în su+! de $5(000 lei* din care "enituri din e6ecutarea* în regie proprie a unei cl!diri ad+inistrati"e* în su+! de (000 lei( :n luna +artie 201$ unitatea a ac4iiţionat o cas! de +arcat* în "aloare de 250 lei( 7aa de i+poitare; $5(000 lei G (000 lei "enituri nesupuse i+poitului G 250 lei casa de +arcat H 2&(@50 lei( 13
I+poitul pe "enitul +icroîntreprinderii pentru tri+estrul I al anului 201$; H 2&(@50 lei 6 $ H 0$ lei( Be înregistrea! şi se pl!teşte i+poitul pe "enitul +icroîntreprinderii; & H %%1 >Alte c4eltuieli cu i+poite >I+poitul pe "enit? care nu apar în ele+entele de +ai sus?
0$ lei
3e aa e6trasului de cont* la care este ane6at ordinul de plat!* se înregistrea! plata i+poitului pe "enitul +icroîntreprinderii; %%1 >I+poitul pe "enit? H
5121 >Conturi la !nci în lei?
0$ lei
E3emp%#% 56 B! se staileasc!* s! se înregistree și s! se pl!teasc! i+poitul pe "enitul +icroîntreprinderii'i+poitul pe profit cunosc,ndu-se ur+!toarele date; - "enituri totale oținute în tri+estrul II anul 8 în "aloare de $0(000 lei care includ printre alte ele+ente de "enituri; "enituri din e6ecutarea în regie proprie a unei cl!diri ad+inistrati"e 50(000 lei* "enituri din pro"iioane și aust!ri pentru depreciere 5000 lei - c4eltuieli totale ocaionate în aceeași perioad! în "aloare de 25(000 lei - i+poitul pe "enitul +icroîntreprinderii înregistrat ș i pl!tit anterior este în su+! de %(%0 lei :n aceeași perioad! fiscal!* respecti" în luna aprilie a anului 8* unitatea a ac4ii ționat dou! case de +arcat în "aloare total! de 1(000 lei( 1. Se închid conturile de venituri și cheltuieli
@66 @01-@&.
H
121
121
H
&66&01-&&.
$0(000 25(000
2. Se stabilește baza de calcul a impozitului pe venitul microîntreprinderii
7a! i+poail! H $0(000 "enituri totale - 50(000"enituri din producția în regie proprie - 5(000"enituri din pro"iioane și aust!ri G 1(000case de +arcat H $2%(000 lei L 21(505*5 lei &5(000euroK%*%%@ lei'euro. 3. Se recalculează baza impozabilă pentru calculul impozitului pe profit
)educeri fiscale'Venituri nei+poaile; Venituri din pro"iioane și aust!ri pentru depreciere H 5(000 lei Dle+ente nedeductiile; C4eltuieli cu i+poitul pe "enitul +icroîntreprinderii înr egistrate anterior H %(%0 lei 7aa i+poail! H $0(000 "enituri totale G 25(000c4eltuieli totale G 5(000"enituri nei+poaile J %(%0ele+( ned( H $5%(%0 lei 3rofit i+poail. 14
4. Se calculează impozitul pe profit
I+poitul pe profit H $5%(%0 profit i+poail K1& H 5&(@1@ lei 5. Se calculează impozitul care se va plăti și înregistra
I+poit pe profit de pl!tit H 5&(@1@ G %(%0 i+p( pe "enitul +icroîntrepr( tri+( I H 52(2$@ lei 6. Stornarea impozitului pe venitul microîntreprinderii plătit în trimestrul
& H >Alte c4eltuieli cu i+poite care nu apar în ele+entele de +ai sus?
%%1 >I+poitul pe "enit?
- %(%0
%%11 >I+poitul pe profit?
52(2$@
!. Se înregistrează impozitul pe profit
&1 H >C4eltuieli cu i+poitul pe profit?
". Se închide contul 6#1 $%heltuieli cu impozitul pe profit&
121
H
&1
1$
52(2$@
%i'(i)*r+ 1 andu
&ontailitatea și fsalitatea entităților eonomie
2 ulterior
Legea $%1/2003&odul 'isal, modifată și ompletată
6 3 5ormele metodologie de apliare a &odului 'isal aproate prin 7 10$0/2004, modifate și ompletate ulterior
4 8ttp9//ontailulmanagerro/a/13$1/alulimpozitpe proftsiinregistrariontailetreerealaimpozitpeproft8tml $
8ttp9//atelierontailitatero/treereadelamirolaproft intimpulanuluidelaratiiproedurafsalasiontaila
16
ANEXE
DECLARAȚIA 7*7 DECLARAȚIA *77 DECLARAȚIA *7*
1%
