Guía Sobre Objetivos y Procedimientos de Auditoria Gubernamental Normas Jurídicas de Nicaragua

GUÍA SOBRE OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL Aprobado el 30 de Octubre de 1995 Publicado en la Gaceta No. 48 del 8 de Marzo de 1996 DIRECCION NACIONAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS PROCEDIMIENTOS 30 de Octubre de 1995 PRESENTACIÓN La acultad de !r"ano #ector del $ontrol %&tatal 'a &ido conerida por Mandato $on&titucional a la $ontralor(a General de la #ep)blica. %n condici!n de !r"ano #ector no& corre&ponde e&tablecer el *i&te+a de $ontrol Guberna+ental +ediante la e+i&i!n de la nor+ati,a b-&ica de control interno  /le control eterno &iendo el control interno una re&pon&abilidad de lo& titulare& de cada %ntidad u Or"ani&+o del *ector P)blico  el control eterno una atribuci!n con&titucional de la $ontralor(a General de la #ep)blica todo e&to clara+ente deinido en el art(culo No. 155 de la $on&tituci!n Pol(tica de la #ep)blica  en nue&tra Le Or"-nica. %n cu+pli+iento del +andato con&titucional  con el in de coadu,ar a la tran&parencia de la "e&ti!n p)blica o+entando la re&pon&abilidad de lo& &er,idore& p)blico& para 2ue rindan cuenta& del u&o del dinero del pueblo no& 'e+o& abocado a la tarea de e&tablecer en el pa(& el +arco nor+ati,o del control "uberna+ental 2ue e& parte in'erente de la cultura de control p)blico 2ue e&ta+o& pro+o,iendo. $o+o re&ultado de ello en el tran&cur&o de e&te ao 'e+o& pro+ul"ado a Nor+a& 7cnica& de $ontrol nterno para el *ector P)blico /Gaceta No. 1:1 del :9 de ;unio 1995 2ue e&tablecen clara+ente lo& debere& de control de cu+pli+iento obli"atorio por parte de 2uiene& tienen e&a re&pon&abilidad en cada %ntidad P)blica  2ue &( &e ob&er,an  &( &e aplican correcta+ente a&e"uran de or+a pre,enti,a el u&o debido de lo& ondo& "uberna+entale&. b Nor+a& de Auditoria Guberna+ental /Gaceta No. <0 del 18 de abril de 1995 la& cuale& e&tablecen la& cualidade& =o re2ui&ito& 2ue deben reunir lo& auditore& "uberna+entale& 2u deben ob&er,ar en el de&arrollo de &u& labore&  c!+o deben co+unicar lo& re&ultado& de &u traba;o. %&ta& nor+a& indudable+ente ele,an el ni,el de calidad de la auditoria "uberna+ental. %n ara& de una +aor eecti,idad de control po&terior 2ue e;ecuta tanto la auditoria interna co+o la auditoria eterna e&ta+o& pre&entando oicial+ente un nue,o docu+ento Ob;eti,o&  Procedi+iento& de auditoria Guberna+ental 2ue per+itirinor+ar  &i&te+atizar lo& +todo& de traba;o de lo& auditore& "uberna+entale&. $on&tituen una "u(a b-&ica de cu+pli+iento obli"atorio de una auditor(a  co+prende &u& ob;eti,o& &u& procedi+iento& &u alcance &u& tcnica& &u& pr-ctica& &u& pro"ra+a& la& auditoria& iniciale& la& auditoria& recurrente&  la ter+inaci!n de la auditor(a. 7odo e&to enocado a una partida o a un "rupo de 'ec'o& o circun&tancia& &u;eto a ea+en +ediante de lo& cuale& el auditor obtiene la& e,idencia& para unda+entar &u opini!n a &ean e&ta& auditoria& del acti,o auditoria& del pa&i,o auditoria& de cuenta& de re&ultado& auditoria& "a&to& "obierno central auditoria& operacionale&  auditoria& para otro& ca&o&. $o+o producto de lo 2ue a 'e+o& con,ertido en una rutina in&titucional e&to& Ob;eti,o&  Procedi+iento& de Auditor(a Guberna+ental lo e&ta+o& pro+ul"ando lue"o de concluir> a+plia& con&ulta& con la& or"anizacione& proe&ionale& ,inculada& al e;ercicio del control "uberna+ental. Nue&tro a"radeci+iento a dic'a& or"anizacione& por &u& aporte& tcnico&. $on la oicializaci!n de lo& Ob;eti,o&  Procedi+iento& de Auditor(a Guberna+ental +-& la& Nor+a& de auditor(a Guberna+ental a ,i"ente& &e incre+entar- notable+ente la calidad de la auditor(a "uberna+ental &e contribuir- a una

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+aor proe&ionalizaci!n independencia i+parcialidad  eicacia del &i&te+a de control "uberna+ental 2ue debe &er tcnico  &obre todo independiente. %n e&pecial &e ortalecer- el &i&te+a de auditor(a "uberna+ental inte"rado por la& unidade& de auditor(a interna  por la auditor(a eterna 2ue la e;erce la $ontralor(a General de la #ep)blica o 2ue a &u ,ez &ta la& dele"a en ?ir+a& Pri,ada& de $ontadore& P)blico&. %&te &i&te+a &i&te+a de auditor(a "uberna+ental act)a con po&terioridad a la e;ecuci!n de @l operacione& de LACAYO YO $ontralor General de la #ep)blica la& entidade& p)blica&. C. ARTURO HARDING LACA Mana"ua 30 de Octubre de 1995. OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL %l $ontralor General de la #ep)blica en u&o de la& acultade& 2ue le otor"an lo& Art(culo& No. 10 nu+eral 8  No. 35 de la Le Or"-nica de la $ontralor(a General de la #ep)blica ecreto No. 6:5 del :: de icie+bre de 1980 ACUERDA La &i"uiente Gu(a &obre Ob;eti,o&  Procedi+iento Auditor(a Auditor(a Guberna+ental 2ue &er-n aplicado& al *ector %&tatal de la #ep)blica INTRODUCCIÓN Lo& pre&ente& Ob;eti,o&  Procedi+iento& de Auditor(a Guberna+ental &e e+iten con el prop!&ito de unior+ar la +etodolo"(a de traba;o de lo& auditore& "uberna+entale& 2ue realizan labor de auditor(a en la& %ntidade& u Or"ani&+o& 2ue co+prenden el *ector P)blico. Lo& Ob;eti,o&  lo& Procedi+iento& de Auditor(a a2u( &ealado& &on de car-cter enunciati,o  no li+itati,o&B por con&i"uiente deben con&iderar&e co+o una "u(a b-&ica de aplicaci!n "eneral 2ue per+ita al auditor "uberna+ental to+ar la& deci&ione& nece&aria& re&pecto a la e&trate"ia a &e"uir en la planiicaci!n del traba;o a de&arrollar &iendo de cu+pli+iento cu+pli+iento obli"atorio para todo& lo& auditore& "uberna+entale& deinido& co+o tale& en la& Nor+a& de Auditor(a Guberna+ental. La nor+a de e;ecuci!n del traba;o C..: relati,a a la planiicaci!n e&pec(ica de la auditor(a e&tablece 2ue para cada auditor(a &e planiicar- el traba;o a realizar por +edio de un plan "eneral  de lo& pro"ra+a& e&pec(ico& de traba;o por tal raz!n &e deben con&iderar lo& &i"uiente& a&pecto& a dentiicar la& -rea& cr(tica&B b $on&iderar lo& ob;eti,o& de auditor(a relacionado& con cada -rea de auditor(aB c %,aluar la e&tructura de control internoB d e&arrollar procedi+iento& de auditor(a para 1 $o+probar la ei&tencia  eiciencia de la ortaleza de la e&tructura del control interno en la 2ue &e tiene planeado coniar para obtener &u& ob;eti,o&B : Deriicar la ,alidez de la inor+aci!n producida por el &i&te+a de contabilidadB 3 Deriicar 2ue la& %ntidade& u Or"ani&+o& del *ector Publico cu+plan con la Le Or"-nica de la $ontralor(a General de la #ep)blica  otra& di&po&icione& le"ale& e+anada& por la +i&+a. e %l auditor debe relacionar lo& procedi+iento& e&pec(ico& con el ob;eti,o de la auditor(a corre&pondiente  Para la deter+inaci!n de lo& procedi+iento& de auditor(a &e deben to+ar en cuenta la i+portancia de la partida  el rie&"o



















Para i;ar lo& ob;eti,o& de la Auditoria &e deben de ob&er,ar la& Nor+a& de Auditor(a Guberna+ental e+itida& por el $ontralor General de la #ep)blica. La $ontralor(a Guberna+ental &e eectuar- con el ob;eti,o de e&tablecer el "rado en 2ue tu %ntidade& u Or"ani&+o& del *ector P)blico  &u ?uncionario&  %+pleado& 'an cu+plido con lo& debere&  atribucione& a&i"nada& &i tale& uncione& &e 'an e;ecutado de +anera econ!+ica eiciente  eecti,aB &i lo& ob;eti,o&  +eta& propue&ta& 'an &ido lo"rada&B  &i &e 'an cu+plido la& di&po&icione& le"ale& pertinente&. %l control de la& acti,idade& 2ue de&arrolla el %&tado per&i"ue lo& &i"uiente& ob;eti,o& a %&tablecer el "rado en 2ue la pre&entaci!n de lo& &er,icio& orecido& a la colecti,idad &e 'an lo"rado en or+a econ!+ica eiciente  eecti,aB b Generar &u"erencia& para 2ue la ad+ini&traci!n +e;ore &u "e&ti!n  a&e"ure la& ,i"encia de la e&tructura de control internoB e eter+inar el debido cu+pli+iento de la& uncione&  re&pon&abilidade& a&i"nada& a cada ?uncionario  %+pleadoB d %,aluar el lo"ro de la& +eta& i;ada& en lo& plane&  pro"ra+a& trazado& por el Gobierno  por cada tina de &u& %ntidade& u Or"ani&+o&B e eter+inar la& de&,iacione& i+portante& en la e;ecuci!n de la& acti,idade&  en el lo"ro de la& +eta& pro"ra+ada&  &u"erir la& accione& para corre"irla&B  Garantizar la calidad de la inor+aci!n inanciera ad+ini&trati,a o de cual2uier otro tipo de +odo 2ue per+ita a la +-i+a autoridad to+ar deci&ione& &obre tina ba&e ir+e  &e"uraB " Deriicar el cu+pli+iento de la& di&po&icione& le"ale& aplicable&B ' A&e"urar la tica en la ad+ini&traci!n p)blica por +edio de un eiciente control po&teriorB i Poner de +aniie&to para corre"ir la& irre"ularidade& errore& de&,iacione& o deiciencia& de la& operacione& "uberna+entale&B ; Deriicar Deriicar &i toda& la& renta& e in"re&o& re&ultante& re&ultante& de la& operacione& operacione& p)blica& 'an &ido correcta+ente calculada& calculada& cobrada& enterada&  contabilizada&. %l a&pecto +-& i+portante de la Auditor(a Guberna+ental e& la actitud po&iti,a 2ue deben ob&er,ar 2uiene& la& e;ecutan al reco+endar ca+bio& en lo& procedi+iento&  en la& pr-ctica& actuale& por otro& +-& eiciente& eecti,o&  econ!+ico&. La Auditoria Guberna+ental debe con&tituir&e en el principal apoo de la alta irecci!n de la& %ntidade& u Or"ani&+o& del %&tado. Orecindole opinione& &u"erencia&  alternati,a& 2ue per+itan +e;orar &u "e&ti!n  au+entar la calidad  cantidad de lo& &er,icio& pre&tado& a la colecti,idad a co&to& +-& ba;o&. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE APLICACIÓN GENERAL Lo& procedi+iento& de auditor(a &on el con;unto de tcnica& de in,e&ti"aci!n aplicable& a una partida o a un "rupo de 'ec'o&  circun&tancia& relati,a& a la naturaleza de traba;o a eectuar +ediante lo& cuale& el auditor obtiene la& ba&e& para unda+entar &u opini!n con&iderando para tal eecto  eno2ue lo& 2ue e&tablecen la& Nor+a& de Auditor(a Guberna+ental $>: &obre nor+e& de Auditor(a. ALCANCE DE AUDITORIA %& la eten&i!n de lo& procedi+iento& de auditor(a a tra,& de prueba& &electi,a& 2ue pro"ra+a el auditor &obre el conoci+iento de la entidad u or"ani&+o /li+itacione&  conianza en la e&tructura de $ontrol nterno para lle"ar a la deter+inaci!n de una +ue&tra repre&entati,a de la e,aluaci!n o ea+en 2ue e&t eectuando. TÉCNICAS DE AUDITORIA La& tcnica& de auditor(a &on lo& +todo& pr-ctico& de in,e&ti"aci!n  prueba 2ue utiliza el auditor para obtener la e,idencia



















%& la co+pren&i!n de la& caracter(&tica& "enerale&  e&pec(ica& de la %ntidad u Or"ani&+o de lo& pro"ra+a&  acti,idade& 2ue &e ,an a auditar en con;unto o por &eparado para lle"ar a preci&ar lo& ob;eti,o& de auditor(a  la po&ibilidad de alcanzarlo&. %l e&tudio "eneral e& un pa&o nece&ario para deinir el peril de la %ntidad u Or"ani&+o de pro"ra+a&  acti,idade&. :. R&isi'! S$(ti&#% $on&i&te en la re,i&i!n r-pida de cierta& caracter(&tica& i+portante& 2ue debe cu+plir tina acti,idad lo& inor+e& o docu+ento& elaborado&. %&ta tcnica pro+ue,e el +e;or u&o de lo& recur&o& de auditor(a al &eleccionar parte de la& operacione& 2ue &er-n e,aluada& o ,eriicada& en la eiecuci!n de la auditor(aB 3. R#st"o% %& utilizado en la practica de la auditoria en la pr-ctica de la auditor(a para dar &e"ui+iento al proce&o de una operaci!n de +anera pro"re&i,a o re"re&i,a. %l ra&treo pro"re&i,o con&i&te en el &e"ui+iento de la& operacione& partiendo de la autorizaci!n para e;ecutarla& 'a&ta la cul+inaci!n del proce&o co+pleto o parte del +i&+o. 4. O)s"&#(i'!% %& la acci!n directa realizada por el auditor para obtener inor+aci!n +ediante la ,eriicaci!n ocular de la& operacione&  lo& procedi+iento& &e"uido& por lo& uncionario& e+pleado& unidade& ad+ini&trati,a&  %ntidade& u Or"ani&+o& durante la e;ecuci!n de la& acti,idade&B 5. Co*+#"#(i'!% %& la tcnica 2ue per+ite identiicar la& dierencia& ei&tente& entre la& operacione& realizada& por una %ntidad u Or"ani&+o  la& di&po&icione& le"ale& nor+ati,a& tcnica&  pr-ctica& di&ponible para la ad+ini&traci!n de lo& recur&o& p)blico&B 6. I!&sti,#(i'!% $on&i&te en la obtenci!n de inor+aci!n &obre la& acti,idade& ea+inada& +ediante la aplicaci!n de entre,i&ta& directa& a lo& uncionario&  e+pleado& de la %ntidade& u Or"ani&+o& &u;eto a e&tudio  de otra& entidade& o per&ona& relacionada& directa o indirecta+ente con la& operacione&B <. E!(ust#% *e or+aliza +ediante la aplicaci!n directa o indirecta de cue&tionario& relacionado& con la& operacione& realizada& por una in&tituci!n unidad ad+ini&trati,a pro"ra+a o acti,idad a &ea interna o eterna+enteB %& directa por cuanto el propio auditor tabula  re"i&tra lo& dato& en el e;ercicio de &u& uncione&B  e& indirecta cuando la inor+aci!n e& &u+ini&trada  re"i&trada por lo& uncionario& encue&tado&. 8. C-$(u$o% $o+prendo la ,eriicaci!n arit+tica de docu+ento& tale& co+o inor+e& contrato& co+probante&  proeccione& para



















%ntidade& u Or"ani&+o del *ector P)blico +ediante la ,eriicaci!n de lo& docu+ento& 2ue la& ;u&tiicanB 10. C"tii(#(i'!% %& la obtenci!n de un docu+ento en el 2ue &e a&e"ure la ,erdad de un 'ec'o le"alizado por lo "eneral con la ir+a de un uncionario autorizado. 11. I!s+((i'!% n,olucra el ea+en (&ico  ocular de acti,o& obra& docu+ento& ,alore& etc con el ob;eto de co+probar &u ei&tencia& autenticidad  le"iti+idad. %& caliicada co+o una tcnica de auditor(a de acci!n co+binadaB en con&ecuencia utiliza ,aria& tcnica& adicionale& en &u aplicaci!n. %n la in&pecci!n (&ica &e aplica la in,e&ti"aci!n ob&er,aci!n co+paraci!n ra&treo an-li&i& tabulaci!n  co+probaci!n. 1:. A!-$isis% $on&i&te en la &eparaci!n de lo& ele+ento& o parte& 2ue conor+an una operaci!n acti,idad tran&acci!n o proce&o con el prop!&ito de e&tablecer &u propiedad  conor+idad con lo& criterio& de orden nor+ati,o  tcnico. %l in del an-li&i& de una cuenta e& a eter+inar la co+po&ici!n o contenido del &aldoB b Deriicar la& tran&accione& de la cuenta durante el ao  cla&iicarla ordenada+ente. 13. $onir+aci!n La aplicaci!n de e&ta tcnica per+ite obtener inor+aci!n directa  por e&crito de una per&ona o n&tituci!n independiente de la %ntidad u Or"ani&+o ea+inado  2ue &e encuentra en la po&ibilidad de conocer la naturaleza  condicione& de la operaci!n con&ultada   por lo tanto de inor+ar de una +anera ,-lida &obre ella. La conir+aci!n puede &er po&iti,a o ne"ati,a  directa o indirecta &e")n &e de&cribe a continuaci!n a $onir+aci!n Po&iti,a $uando en la &olicitud &e pide al conir+ante conte&te al auditor &i e&t- o no conor+e con lo& dato& 2ue &e de&ea conir+ar. conir+ar. b $onir+aci!n Ne"ati,a $uando en la &olicitud &e pide al conir+ante conte&te al auditor )nica+ente en el ca&o de no e&tar conor+e con lo& dato& 2ue &e lo &u+ini&tran. e acuerdo con la aplicaci!n de la& circun&tancia& pueden &er  $onir+aci!n irecta $uando en la &olicitud de conir+aci!n &e &u+ini&tran lo& dato& al conir+ante para 2ue po&terior+ente &ean ,eriicado&. %& de aplicabilidad "eneral+ente para lo& &aldo& de acti,o&. $onir+aci!n ndirecta cie"a o en blanco $uando no &e &u+ini&tra dato al"uno al conir+ante  &e utiliza "eneral+ente para conir+ar pa&i,o& relati,o& a lo& &aldo& o +o,i+iento& de &u propia uente de re"i&tro.



















15. D($#"#(i'!% %& la %&taci!n por e&crito con la de lo& intere&ado& del re&ultado de la& in,e&ti"acione& realizada con lo& uncionario&  e+pleado& de la %ntidad u Or"ani&+o ea+inado. *u ,alidez e&t- li+itada por recibir&e lo& dato& de parte de lo& e;ecutore& o participante& 2ue or+an la uente de inor+aci!n. 16. T#)u$#(i'!% %&ta tcnica de auditor(a con&i&te en a"rupar re&ultado& i+portante& obtenido& en -rea& &e"+ento& o ele+ento& e&tudiado& 2ue per+itan lle"ar a conclu&ione&. PR/CTICAS DE AUDITORIA %& +u u&ual 2ue la& pr-ctica& de auditor(a &ean conundida& con la& tcnica&B &in e+bar"o &e debe con&iderar 2ue &ir,en en la labor de auditor(a co+o ele+ento& auiliare& +u i+portante& para deter+inar la utilizaci!n de la& tcnica& de auditor(a al +o+ento de identiicar la& condicione& ei&tente& e&tablecer +ue&tra& de la& operacione& a ,eriicar  preparar lo& re&ultado& del traba;o realizado. La& pr-ctica& de auditor(a utilizada en el proce&o de e;ecuci!n de la auditor(a &on entre otra& la& &i"uiente& l. Prueba& &electi,a& a ;uicio del auditorB :. Mue&treo e&tad(&ticoB 3. *(nto+a&B 4. ntuici!nB 5. *o&pec'a /e&conianzaB 6. *(nte&i& /#e&)+ene&. a Prueba& &electi,a& a ;uicio del auditor 7ienen co+o ob;eti,o &i+pliicar la& labore& totale& de ,eriicaci!n e,aluaci!n o +edici!n &eleccionando una +ue&tra repre&entati,a a ;uicio del auditor de toda& la& operacione& realizada& por la %ntidad u Or"ani&+o Enidad Ad+ini&trati,a Pro"ra+a o Acti,idad %a+inada. Para 2ue el auditor realice &u ea+en en or+a eecti,a &electi,a &uiciente+ente &uiciente+ente prounda  dentro de un l(+ite razonable de tie+po deber- deter+inar &i la e&tructura del control interno de la %ntidad u Or"ani&+o a ea+inar a&e"ura la coniabilidad del &i&te+a contable  el +ane;o eiciente  eecti,o de la& operacione&. %l auditor debe obtener e,idencia &uiciente co+petente  pertinente a tra,& de la aplicaci!n de procedi+iento& de auditor(a /prueba& de cu+pli+iento  &u&tanti,a& de detalle 2ue lo per+itan obtener &u& opinione& conclu&ione& co+entario&  reco+endacione& &obre una ba&e ob;eti,a. La& prueba& de cu+pli+iento &on a2uella& diri"ida& a ,eriicar la aplicaci!n eecti,a de la e&tructura de control interno de la& di&po&icione& le"ale& re"la+entaria& pol(tica& etc.  la operati,idad de lo& procedi+iento& e&tablecido& para e,aluar &u eecti,idad  eiciencia de la& declaracione& eectuada& por la ad+ini&traci!n de la %ntidad u Or"ani&+o ea+inado re&pecto a &u "e&ti!n  a lo& e&tado& e inor+e& inanciero&. La& prueba& &u&tanti,a& de detalle  procedi+iento& anal(tico& &on a2uella& 2ue &e eect)an para co+probar lo& &aldo& de





















%& la aplicaci!n de lo& procedi+iento& de auditor(a a una proporci!n inerior del 100F de la& operacione& incluida& en una acti,idad en un "rupo de tran&accione& o cuenta de control contable con el prop!&ito de e,aluar al"una caracter(&tica del uni,er&o o de la cla&e &e")n &ea el ca&o. Lo& ob;eti,o& del +ue&treo e&tad(&tico  de la& prueba& &electi,a& &on &i+ilare&B &i+ilare&B &in e+bar"o &u dierencia unda+ental e& el con;unto de aplicacione& +ate+-tica& 2ue el pri+ero re2uiereB La di&tinci!n unda+ental entre el +ue&treo e&tad(&tico  el 2ue no lo e& e& la capacidad 2ue tiene el auditor para utilizar dic'o +ue&treo en la +edici!n del rie&"o. %l rie&"o de +ue&treo &e ori"ina a partir de la po&ibilidad de 2ue cuando el auditor etrae +ue&tra& de un uni,er&o la& conclu&ione& a 2ue lle"ue podr(an &er dierente& de a2uella& a la& 2ue lle"ar(a &i la prueba &e aplicara del +i&+o +odo al con;unto del uni,er&o. %n otra& palabra& la +ue&tra podr(a contener proporcional+ente +eno& o +-& errore& 2ue el con;unto del uni,er&o. %l +ue&treo e&tad(&tico proporciona al auditor ade+-& la capacidad para aplicar eiciente+ente &u& conoci+iento& &obre a& caracter(&tica& de un uni,er&o  deter+inar un ta+ao de +ue&tra econ!+ica para alcanzar el ob;eti,o de la auditor(a. *i el auditor e&t- di&eando una aplicaci!n de +ue&treo e&tad(&tico co+o parte de una prueba de cu+pli+iento el ob;eti,o &er- deter+inar &i &e e&t- cu+pliendo un procedi+iento de control contable interno e&peciico tal  co+o &e 'ab(a e&tablecido. Mientra& 2ue por lo "eneral el ob;eti,o de una aplicaci!n de +ue&treo e&tad(&tico en una prueba &u&tanti,a &e e&peciica en cantidade& +onetaria&. *in e+bar"o al e+plear el +ue&treo e&tad(&tico el auditor a&u+e un cierto rie&"o de 2ue la +ue&tra no conten"a el +i&+o porcenta;e de errore& 2ue el con;unto del uni,er&o.

S0!to*#s% Al &(nto+a &e lo deine co+o &eal o indicio de una co&a. La utilizaci!n de lo& &(nto+a& co+o pr-ctica de la auditor(a e& pro,ec'o&a por cuanto el auditor enatiza en el ea+en de deter+inado& rubro& &obre la ba&e de cierto& indicio& o &(nto+a& preli+inare&. La tcnica deno+inada prueba &electi,a e&t- orientada a bu&car &(nto+a& en la& tran&accione& u operacione& 2ue +erecen una re,i&i!n prounda. d I!tui(i'!% %n la auditoria la intuici!n e& aplicable en cierta& oca&ione&  &e relaciona de +anera directa con la eperiencia ad2uirida por



















%l criterio proe&ional del auditor debe deter+inar la co+binaci!n de la& tcnica&  pr-ctica& +-& adecuada& &e")n la& circun&tancia& 2ue le proporcione la e,idencia nece&aria  la &uiciente certeza para undar &u& opinione&  conclu&ione& de tal +anera 2ue &ean ob;eti,a&  proe&ionale&. %& re&pon&abilidad de lo& &uper,i&ore&  directore& orientar la& acti,idade& tcnica& de lo& e2uipo& de auditor(a para alcanzar lo& ob;eti,o& pro"ra+ado& con +aore& ni,ele& de eiciencia  eecti,idad. PROGRAMAS DE AUDITORIA Lo& pro"ra+a& de auditor(a con&tituen una "u(a para de&arrollar el traba;o de auditor(a con la inalidad de e,itar la o+i&i!n de a&pecto& i+portante& 2ue deben analizar&e para cu+plir con lo& ob;eti,o& de auditor(a. e&cribe en tr+ino& "enerale& el alcance del traba;o 2ue &e con&idera nece&ario para per+itir al Auditor Guberna+ental epre&ar una opini!n &obre lo& e&tado& inanciero&  acilita un +todo ordenado para indicar ad+ini&trar ad+ini&trar  anotar la e;ecuci!n de lo& procedi+iento& de auditor(a. %l e+pleo de un pro"ra+a bien preparado debe producir lo& &i"uiente& eecto& a En traba;o de auditor(a +-& eicienteB b $oncentraci!n del ea+en en lo& punto& +-& e&enciale& de lo& e&tado& inanciero&. %l pro"ra+a de auditor(a debe cu+plir lo& &i"uiente& ob;eti,o& a ?acilitar el acce&o al traba;o en or+a ordenada  planeadaB b Proporcionar lo& dato& &obre la apreciaci!n de lo& procedi+iento& de contabilidad de la %ntidad %&tructura de la or"anizaci!n per+anecen relati,a+ente in,ariable& con re&pecto al per(odo anterior la +aor(a de lo& procedi+iento& aplicable& al pre&ente pueden planiicar&e to+ando co+o ba&e lo& dato& acu+ulado& durante la )lti+a auditor(a. c iri"ir  controlar el tie+po  la eten&i!n del traba;o d %,idenciar el cu+pli+iento de lo& procedi+iento& de auditoria incluendo lo& ca+bio& eectuado& en el tran&cur&o de la auditoria de acuerdo con la& circun&tancia&.

AUDITORIAS INICIALES EL CRITERIO DE UNA AUDITORIA% La inor+aci!n b-&ica 2ue &e utiliza nor+al+ente para planiicar una auditor(a recurrente &e encuentra en el inor+e de



















TERMINACIÓN DE LA AUDITORIA %&ta e&tablece lo& a&pecto& +-& i+portante& 2ue debe cubrir el Auditor Guberna+ental para dar por concluida la Auditor(a  e&tar en capacidad de en &u opini!n o conclu&i!n del traba;o reo. Lo& a&pecto& 2ue nor+al+ente &e de abordar en e&ta etapa &on lo& 2ue &e enu+eran a continuaci!n lo& 2ue &e deben de con&iderar enunciati,o&  no li+itati,o& a $erciorar&e 2ue &e 'a la e&tructura de control interno  2ue &e 'a dado cu+pli+iento a todo& lo& punto& de lo& pro"ra+a& de traba;oB b #e,i&ar la& operacione&  e,ento& &ub&ecuente& 'a&ta la ec'a del dicta+enB c Obtener una declaraci!n de la ad+ini&traci!n de la %ntidad u Or"ani&+o &obre 'ec'o& o &ituacione& 2ue no &e encuentren rele;ado& en lo& re"i&tro& de la %ntidad u Or"ani&+o &ituacione& e&peciale& 2ue aun2ue e&tn re"i&trada& re2uieran ratiicaci!n  reconoci+iento de &u re&pon&abilidad por la correcci!n de la inor+aci!n inanciera proporcionada para el ea+enB d Obtener una carta del *ecretario del $on&e;o de Ad+ini&traci!n Ad+ini&traci!n o Hunta irecti,a en la 2ue declare 2ue la& acta& del $on&e;o o de la Hunta  de la& A&a+blea& de accioni&ta& accioni&ta& celebrada& 'a&ta la ec'a de la ter+inaci!n de la auditor(a &e encuentran toda& a&entada& en lo& libro& re&pecti,o& indicado en la +i&+a carta la &(nte&i& de lo& a&unto& tratado& en la& &e&ione& co+prendida& de&de la ec'a de la auditor(a 'a&ta el d(a l(+ite en 2ue inalice el traba;oB e $erciorar&e 2ue &e 'an incorporado& lo& a;u&te& inale& aceptado& por la Ad+ini&traci!n de la %ntidad u Or"ani&+o AuditadoB A&e"urar&e de 2ue lo& papele& de traba;o conten"an la& conclu&ione& 2ue &e deri,an de lo& procedi+iento& de auditor(a& aplicado& con relaci!n al lo"ro de cu+pli+iento de lo& ob;eti,o& "enerale&  e&pec(ico& pre,ia+ente deinido& en la planiicaci!n del traba;oB " $o+probar 2ue el arc'i,o per+anente de Auditor(a &e encuentre actualizadoB actualizadoB ' #ecibir de la Ad+ini&traci!n de la %ntidad u Or"ani&+o la aceptaci!n por e&crito de todo& lo& acuerdo& producto de la Auditor(a /a;u&te& contable& accione& correcti,a& a poner&e en practica& +todo&  procedi+iento& nue,o& a i+plantar&e  otro& a&unto& 2ue 'aan producido buen eecto en la irecci!n *uperior. i ?or+ar&e un ;uicio &obre el traba;o inal  la& conclu&ione& de la Auditor(a. Auditor(a. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DEL ACTIVO



















 eter+inar a lo& c'e2ue& ueron debida+ente autorizado& e+itido&  re"i&trado&B " eter+inar &i el eecti,o &e encuentra debida+ente cla&iicado en el balance "eneral  &i clara+ente &e &ealan +ediante &e"re"aci!n u otra or+a lo& &aldo& re&trin"ido& o co+pro+etido&  ei&tencia de +oneda etran;era. PROCEDIMIENTOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Lo& principale& procedi+iento& 2ue u&ual+ente &on aplicable& en la auditor(a de eecti,o &on lo& &i"uiente& a %,al)e la e&tructura de control interno ,i"ente  cerci!re&e de &u aplicaci!n cu+pli+iento  &uiciencia a&e"ur-ndo&e de 2ue co+prenda lo pre&crito en la& Nor+a& 7cnica& de $ontrol nterno para el *ector P)blicoB b Prepare una cdula &u+aria 2ue re&u+a lo& &aldo& del eecti,o en ca;a  banco&B c Practi2ue ar2ueo &orpre&i,o en lo& dierente& ondo& ei&tente& &eleccionado a una ec'a deter+inadaB d %ect)e corte de la docu+entaci!n de todo& lo& or+ato& con nu+eraci!n i+pre&a por un per(odo anterior  po&terior al cierre del e;ercicio para co+probar &u correcta utilizaci!n  re"i&troB e A la ec'a de cierre re,i&ar lo& tra&pa&o& entre banco& durante lo& diez d(a& anteriore&  po&teriore& a dic'o cierreB  Derii2ue la docu+entaci!n 2ue a+para la& entrada&  aI de eecti,o a in de co+probar 2ue &e 'an cu+plido la& pol(tica&  procedi+iento& de control aprobado&B " Derii2ue 2ue lo& in"re&o& recaudado& &e depo&iten (nte"ra+ente el d(a '-bil po&terior a &u recepci!n +ediante el cote;o de la& actura& recibo& li2uidacione& de cobradore& cinta& de ca;a& re"i&tradora&  otro& +edio& 2ue controlan in"re&o& contra lo& dep!&ito& bancario&B ' $erci!re&e 2ue &i la %ntidad u Or"ani&+o acepta c'e2ue& po&tdatado& e&to& &ean re"i&trado&  depo&itado& in+ediata+enteB i Derii2ue 2ue lo& crdito& a la& cuenta& de in"re&o& &e identii2uen con la naturaleza de lo& +i&+o&B ; Derii2ue Derii2ue 2ue toda& la& per&ona& per&ona& 2ue participan en la recepci!n recepci!n o de&e+bol&o de eecti,o eecti,o e&tn debida+ente aianzada&B J #e,i&e el control &obre el u&o de la +-2uina protectora de c'e2ue& o cual2uier otro +edio de protecci!n &i &e utiliza



















4. Por cual2uier otra partida de conciliaci!n ea+ine la docu+entaci!n docu+entaci!n ;u&tiicati,a u otro& docu+ento& 2ue re&palden tal partida. n $onir+e lo& &aldo& en cuenta corriente con lo& dierente& Canco& a la ec'a de cierre u otra ec'a en particularB  Derii2ue &i &e tiene e&tablecido el &i&te+a de ir+a& +anco+unada&  2ue nin"una de a& ir+a& corre&ponda a e+pleado& cua& obli"acione& incluan labore& de re"i&tro& de operacione& de conciliacione& bancaria& aprobaci!n de co+probante& de pa"o& o +ane;o de aecti,oB o #e,i&e &i la& ir+a& autorizada& para librar c'e2ue& &e")n la inor+aci!n del Canco &on la& +i&+a& 2ue tiene ,i"ente la %ntidad u Or"ani&+oB p Derii2ue la correctaK ,aluaci!n de +oneda& etran;era& con ba&e al tipo de ca+bio ei&tente al cierre del e;ercicio. 2 $onclua en la cdula &u+aria >conor+e lo& re&ultado& de lo& ob;eti,o& de auditoria propue&to& para e&ta -rea. CUENTAS POR COBRAR OBJETIVOS DE AUDITORIA Lo& ob;eti,o& de lo& procedi+iento& de auditor(a tienen co+o prop!&ito deter+inar lo &i"uiente a eter+inar el cu+pli+iento aplicaci!n  &uiciencia de la e&tructura del control interno 2ue &e tiene e&tablecidoB b %,aluar lo& procedi+iento&  di&po&icione& le"ale& utilizado& para la conce&i!n de crdito& incluendo lo& tr+ino&  plazo&B c eter+inar 2ue lo& &aldo& 2ue &e +ue&tran en el balance "eneral repre&entan adeudo& le"(ti+o& a a,or de la %ntidad u Or"ani&+oB d eter+inar &i &e 'an e&tablecido e&ti+acione& para cubrir prdida& por cuenta& incobrable&  &i e&a& e&ti+acione& pueden con&iderar&e razonable&B e eter+inar &i al"una& cuenta& o docu+ento& por cobrar 'an &ido dado& en "arant(a de&contado& cedido& o ,endido&B  en ca&o air+ati,o &i e&to& 'ec'o& aparecen clara+ente de&crito& en lo& e&tado& inanciero&B





















%l re&u+en  el li&tado anal(tico por anti"edad de &aldo& &ir,e de ba&e para la aplicaci!n de +uc'a& de la& prueba& de lo& &aldo& de la& cuenta& por cobrar /&elecci!n de cuenta& para &u conir+aci!n recuperaci!n an-li&i& etcB ade+-& &e debe co+probar la &uiciencia de la e&ti+aci!n para cuenta& incobrable& corre&pondiente. A continuaci!n continuaci!n &e indican lo& actore& 2ue &e deben to+ar en cuenta al e,aluar la &uiciencia de la e&ti+aci!n para cuenta& de cobro& dudo&o& 1 La ir+eza de la& ba&e& &obre la& cuale& la %ntidad u Or"ani&+o otor"ar crdito&B :. La anti"edad de lo& &aldo& por cobrar a la ec'a de balance "eneral pre&tando atenci!n e&pecial a &aldo& i+portante& a ,encido& o +onto& &i"niicati,o& en di&putaB 3. Lo& cobro& de cuenta& indi,iduale& i+portante&  de+-& cuenta& en con;unto po&teriore& a la ec'a del balance "eneralB 4. La 'i&toria de la %ntidad en lo 2ue &e reiere a cuenta& +ala&B 5 La& opinione& re&pecto a la cobrabilidad de deter+inado& &aldo& epre&ado& por uncionario& de la %ntidadB 6. %l criterio utilizado por la %ntidad para detectar o deter+inar la incobrabilidad de &aldo& deudore&. e $ote;e en ba&e a un alcance &aldo& de cliente& contra lo& re"i&tro& auiliare&B  i&ee e i+plante un plan de traba;o para la conir+aci!n e&crita de cuenta& por cobrar. %l +todo a &e"uir para la conir+aci!n de lo& adeudo& &u eten&i!n alcance  la oportunidad en la aplicaci!n del procedi+iento 2ueda a ;uicio de auditor de acuerdo con la& circun&tancia&B



















circularizaci!n de cuenta&  docu+ento& por cobrarB in,e&ti"ue la "e&tione& de cobro eectuada&  deter+ine la& razone& de &u alta de pa"oB  Obten"a de la %ntidad u Or"ani&+o una relaci!n detallada de la& cuenta& =o docu+ento& cedida& en "arant(a &i la& 'a  1. Derii2ue a& &u+a& el ori"en de &u ei&tencia  co+pare el total con el re"i&tro auiliar re&pecti,oB :. $o+pruebe &u correcta contabilizaci!nB 3. *olicite conir+aci!n directa del cedente 2ue retiene lo& docu+ento& por cobrar co+o "arant(a. o Deriicar la correcta ,aluaci!n de la& cuenta&  docu+ento& por cobrar en +oneda etran;era con ba&e al tipo de ca+bio ,i"ente al cierre del per(odo. p $onclua en la cdula &u+aria conor+e a lo& re&ultado& de lo& ob;eti,o& de auditor(a& propue&to& para e&ta -rea. CUENTAS POR COBRAR A EMPLEADOS a Obtener una relaci!n de lo& &aldo& a car"o de lo& e+pleado&B b $ote;ar en ba&e a un alcance lo& &aldo& a car"o de e+pleado& contra lo& re"i&tro& auiliare&B c $onir+ar directa+ente por e&crito con el e+pleado el &aldo re&pecti,o a la ec'a de re,i&i!nB d Prepare una cdula de +o,i+iento por el per(odo ob;eto de re,i&i!n  ,erii2ue la& partida& &e")n el alcance e&tablecido 



















' eter+inar lo& "ra,-+ene& 2ue ei&tan por prenda o "arant(a o por ce&i!n de lo& in,entario&B  en ca&o air+ati,o &i dic'o& "ra,-+ene& aparecen clara+ente con&i"nado& en lo& e&tado& inanciero& o en nota& a lo& +i&+o&B i eter+inar &u adecuada pre&entaci!n  re,elaci!n en lo& e&tado& inanciero&. PROCEDIMIENTOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Lo& principale& procedi+iento& de auditor(a &on entre otro& lo& &i"uiente& a Deriicar el cu+pli+iento coniabilidad  &uiciencia de la e&tructura de $ontrol nternoB b %ectuar una re,i&i!n de lo& inor+e& di&ponible& &obre lo& in,entario&B ta+bin realizar una in&pecci!n preli+inar de lo& lu"are& de al+acena;e de lo& +i&+o& a in de tener un conoci+iento "eneral de la co+po&ici!n  condicione& de dic'o in,entario de lo& locale& 2ue puede re2uerir atenci!n e&pecial  de cual2uier otro tipo de proble+a&B c $erciorar&e de 2ue 'aa luna planeaci!n adecuada para la to+a de lo& in,entario& (&ico&  ob&er,e lo& recuento& re&pecti,o& a in de deter+inar la total de lo& +ateriale&  &u+ini&tro& propiedad de la %ntidad u Or"ani&+o  &u& condicione&B $on anticipaci!n al in,entario (&ico deben preparar&e in&truccione& por e&crito  di&cutirla& a+plia+ente con lo& e+pleado& 2ue ,an a to+a parte en el conteo. Lo& punto& +-& i+portante& 2ue deben cubrir&e en e&ta& in&truccione& &on la& &i"uiente& 1. +portancia  ob;eto del in,entario (&icoB :. ?ec'a del in,entarioB



















Para probar lo& procedi+iento& de lo& contao& (&ico& el auditor debe eectuar prueba& eacta& de +ateriale& o partida& &eleccionada&. ic'a& prueba& deben &er repre&entati,a& de la& partida& 2ue co+ponen el in,entario &eleccionando partida& de alto  ba;o ,alor en relaci!n al total del in,entario. %n cada oca&i!n 2ue el auditor eect)e una de conteo deber- co+pararla con el re"i&tro auiliar de in,entario o con la 'o;a de la relaci!n en 2ue &e 'aa anotado e&a partida. %n ca&o de &ur"ir dierencia deber- &olicitar&e a la& per&ona& encar"ada& de lo& conteo& por parte de la %ntidad u Or"ani&+o 2ue recuenten la partida de 2ue &e trate  la& cira& inale& deter+inada& tanto por el auditor co+o por el per&onal re&pon&able del conteo &er(a to+ada& co+o correcta. $uando la naturaleza de o& producto& diiculte o i+po&ibilite al auditor identiicar contar o deter+inar la& condicione& de la& ei&tencia& deber- a&e&orar&e de eperto& en la realizaci!n de e&a& prueba&.  Lo& procedi+iento& 2ue &e utilicen para realizar corte& adecuado& e& preerible eectuarlo& en do& etapa& 1. 7o+ando 7o+ando nota& durante el in,entario (&ico de la docu+entaci!n con 2ue &e controlan la& entrada&  &alida& de +ercanc(a& a&e"ur-ndo&e 2ue la& )lti+a& entrada& &e inclueron  la& )lti+a& &alida& &e eclueronB :. Deriicando po&terior+ente &u correcto re"i&tro en libro&. " $o+probar la& ei&tencia& de in,entario en poder de tercero& por +edio de una conir+aci!n directa  por e&crito con el con&i"natario al+acene& de dep!&ito etc ade+-& obtener inor+aci!n acerca de &i e&to& in,entario& e&t-n o no "ra,ado& en al"una or+a. ' $o+probar la& ei&tencia& de in,entario& de tercero& en poder de la %ntidad u Or"ani&+o por +edio de la obtenci!n de una conir+aci!n de lo& propietario&B



















ei&tencia& incluendo la obtenci!n de inor+aci!n &ati&actoria &obre ,ariacione&B >$o+probaci!n de 2ue lo& dao& altante&  otra& +er+a& nor+ale& &e 'aan acreditado a la& cuenta& de in,entario&. J Procedi+iento& aplicable& en el ca&o de 2ue no &e e&t pre&ente en la to+a (&ica del in,entario. $uando la auditor(a &e eect)a en ec'a po&terior a la to+a (&ica de in,entario& a &ea el inicial o el inal de per(odo &u;eto a ea+en lo& papele& de traba;o deber-n indicar clara+ente la& razone& para ello a&( co+o lo& procedi+iento& alternati,o& aplicado& para &ati&acer&e de &u& cira&  condicione&. A continuaci!n &e +encionan al"uno& procedi+iento& alternati,o& de la ob&er,aci!n del in,entario /en or+a enunciati,a  no li+itati,a 1. %a+en de la e,idencia docu+ental &uiciente de 2ue &e practicaron in,entario& (&ico&  de 2ue lo& procedi+iento& utilizado& "arantizan la correcta deter+inaci!n de la& ei&tencia&B :. Ob&er,ar otro& in,entario& o eectuar la& prueba& (&ica& 2ue con&idere nece&aria& lo cual +ediante el ea+en de la docu+entaci!n de +o,i+iento de in,entario  otro& procedi+iento& le per+itir-n &ati&acer&e de la& cira& indi,iduale& del in,entario no ea+inadoB 3. Obtener conir+acione& de ei&tenciaB 4. #e,i&ar e,ento& &ub&ecuente& 2ue co+prueben la ei&tencia de lo& in,entario& a la ec'a de lo& e&tado& inanciero&B





















n ebe eectuar&e una co+probaci!n adecuada &obre la eactitud arit+tica en la co+pilaci!n de lo& in,entario&. %& nece&ario 2ue el auditor "uberna+ental apli2ue entre otro& lo& &i"uiente& procedi+iento& 1. $o+parar la& unidade& contada& contra la& relacione& de in,entario  ,ice,er&aB :. $on la& unidade& recontada& &e")n prueba& (&ica& del auditor contra la& relacione& de in,entarioB 3. Deriicar 2ue &e utilizaron co&to& unitario& conor+e al +todo de ,aluaci!n adoptadoB 4. eben 'acer&e prueba& &electi,a& apropiada& de lo& c-lculo&  &u+a& de la& 'o;a& del in,entarioB 5. $o+parar la &u+a de la& relacione& ,aluada& contra lo& &aldo& de la& cuenta& de control a&e"ur-ndo&e de 2ue &e 'aan re"i&trado lo& a;u&te& re&ultante& de lo& in,entario& (&ico&B





















t *i lo& in,entario& e&t-n prote"ido& o cubierto& +ediante p!liza de &e"uro& proceda a&( 1. Prepare una cdula 2ue +ue&tre n)+ero de p!liza rie&"o& cubierto& +onto de la cobertura ,enci+iento de la& p!liza& pri+a& etc.B :. #eerencia de e&to& dato& con la& cdula& de "a&to& pa"ado& por adelantado ca;a banco& etcB 3. eter+ine &i el +onto de la& p!liza& cubre el co&to de repo&ici!n de lo& in,entario&. u %a+ine la ianza pre&entada por lo& uncionario& re&pon&able& de al+acene&. , $onclua en la cdula &u+aria conor+e lo& ob;eti,o& propue&to& en el pro"ra+a. GASTOS ANTICIPADOS OBJETIVOS DE AUDITORIA GASTOS ANTICIPADOS





















e Lo& re&)+ene& deben indicar el &aldo inicial de lo& "a&to& anticipado& la& adicione& durante el ao lo& car"o& a "a&to&  el &aldo inalB  Derii2ue lo& docu+ento& ori"inale& 2ue a+paren lo& pa"o&  co+pruebe &u autorizaci!nB " $uando &ea aplicable conir+e directa+ente con tercera& per&ona& la inor+aci!n &obre el i+porte ,i"encia  de+-& caracter(&tica& del "a&to pa"ado por anticipadoB ' %a+inar la& cuenta& de "a&to& para deter+inar &i lo& car"o& directo& por concepto de dic'o& "a&to& &e 'an tratado en or+a adecuada  &i traer-n beneicio& en el e;ercicio &i"uiente de 2ue &e 'aan tratado co+o "a&to& anticipado&. i Obtener un detalle de la& p!liza& de &e"uro& 2ue e&t-n ,i"ente& a la ec'a de la re,i&i!n  de a2uella& 2ue &e cancelaron durante el per(odo para &u re&pecti,o an-li&i&B ; n&peccionar o conir+ar conir+ar la& p!liza& de de &e"uro& en relaci!n a cobertura beneiciario&  e,idencia de "ra,-+ene& "ra,-+ene& &obre





















Lo& principale& procedi+iento& de auditor(a aplicable a in,er&ione& en ,alore& &on lo& &i"uiente& a Derii2ue la e&tructura de control interno ,i"ente  cerci!re&e de &u cu+pli+iento ,alidez  &uiciencia a&e"ur-ndo&e 2ue co+prenda lo pre&crito en la& Nor+a& 7cnica& de $ontrol nterno para el *ector P)blicoB b Obten"a de la %ntidad u Or"ani&+o +ediante certiicaci!n certiicaci!n o conir+aci!n e&crita un detalle de la& in,er&ione& en ,alore& ne"ociable& a la ec'a del balance ob;eto de ea+enB e Para a2uello& ,alore& 2ue no e&t-n (&ica+ente en la %ntidad u Or"ani&+o conir+e directa+ente con la& e+i&ione& de t(tulo&  de otro& in&tru+ento& inanciero& con el ob;eto de preci&ar &aldo&  otra& caracter(&tica& propia& de la& in,er&ione&B d Obtener una relaci!n de ca+bio& en la& in,er&ione& en ,alore& ocurrida en el per(odoB e Practi2ue un ar2ueo de lo& t(tulo& 2ue acrediten la propiedad &obre e&to& ,alore& a&( co+o la autenticidad de lo&





















" eter+inar 2ue lo& "a&to& por concepto de depr eciacione& acu+ulada& por ,alore& &i"niicati,o& &i"niicati,o& 2ue corre&pondan a todo& lo& retiro& abandono& de acti,o& i;o& 2ue no e&tn pre&tando &er,icio& 'aan &ido eli+inado& de la contabilidad. ' eter+inar 2ue 'aa con&i&tencia en el +todo de ,aluaci!n  el c-lculo de la depreciaci!nB i eter+inar 2ue la& ba&e& de pre&entaci!n &ean razonable&B ; eter+inar 2ue &e 'aan re,elado en lo& e&tado& inanciero& cual2uier li+itaci!n li+itaci!n o "ra,a+en 2ue recai"a &obre lo& biene& 2ue inte"ran e&ta& cuenta&.

PROCEDIMIENTOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Lo& principale& procedi+iento& de auditor(a 2ue u&ual+ente aplican pan el ea+en d e&ta cuenta &on lo& &i"uiente&























; $o+probar 2ue la utilidad o prdida re&ultante de ,enta& o retiro de acti,o& 'aa &ido correcta+ente correcta+ente re"i&trada al i"ual 2ue &e 'aa cancelado la depreciaci!n acu+ulada corre&pondiente. J $o+probar &i &e eect)an recuento& peri!dico& de la propiedad. planta  e2uipo  &i la& ba;a& detectada& 'an &ido a;u&tada&.























 #ealice una in&pecci!n (&ica con la colaboraci!n de un in"eniero e&peciali&ta para ,eriicar  e,aluar la ei&tencia real calidad de la obra e&tado de a,ance  u&o eiciente  econ!+ico de lo& recur&o&B a&i+i&+o &i e&t- de acuerdo con lo con,enido  a lo& plazo& pre,i&to& en el contrato.  $o+pruebe &i lo& acti,o& donado& recibido& por tran&erencia o proporcionado& por tercero& para u&o de la %ntidad u























CARGOS DI2ERIDOS OBJETIVOS DE AUDITORIA Lo& ob;eti,o& de lo& procedi+iento& de auditor(a entre otro& &on lo& &i"uiente&























adecuada+ente e& razonable  corre&ponde a obli"acione& reale&  no 'a &ido canceladaB e eter+inar &i ei&ten "arant(a& otor"ada& "ra,-+ene& o re&triccione& 2ue pe&en &obre el acti,o  &i e&t-n re"i&trada& adecuada+enteB























contrato. J Obten"a e,idencia &uiciente de 'aber&e recibido el bien o &er,icio o 2ue lo& recur&o& obtenido& &e 'aan aplicado a lo& ine& propue&to&B

























































































































































































































































































































































































































































































































































per+anente en toda& la& a&e& del proce&o de auditor(a. La co+unicaci!n &e realiza de +anera ,erbal  por e&crito  e&t- diri"ida tanto a la ad+ini&traci!n de la %ntidad u Or"ani&+o auditado co+o al ni,el directi,o de la unidad de auditor(a. La co+unicaci!n con lo& principale& uncionario& de la %ntidad auditada &e realiza en lo& &i"uiente& +o+ento& a Al co+unicar el inicio de la auditor(aB b Al entre,i&tar a lo& principale& uncionario& de la %ntidadB c  Al inor+ar &obre la e,aluaci!n de la e&tructura de control internoB d Al inor+ar ,erbal+ente a lo& uncionario& de la %ntidad &obre la& conclu&ione& de lo& co+ponente& de la auditor(aB e Al con,ocar  realizar una reuni!n con lo& principale& uncionario& de la %ntidad para pre&entar lo& re&ultado& inale& de la auditor(aB  Al pre&entar por e&crito el inor+e de auditor(a. Lo& criterio& para ordenar la pre&entaci!n de lo& re&ultado& de la auditor(a &on ,ariado& atendiendo cual2uiera de la& &i"uiente& con&ideracione& a +portancia de lo& re&ultado& obtenido&  'allaz"o& de&arrollado&B b Partiendo de lo& 'allaz"o& "enerale& para lle"ar a lo& e&pec(ico&B c *i"uiendo el proce&o de la& operacione& o acti,idade& auditada&B d Ordenando de acuerdo a la& principale& acti,idade& &u&tanti,a& &u&tanti,a&  ad;eti,a& de la %ntidad u Or"ani&+o. Lo& re2ui&ito& a con&iderar en la preparaci!n  pre&entaci!n del inor+e de auditor(a &on lo& &i"uiente& a $laridadB b +portancia del contenidoB e #e&paldo adecuadoB d Ob;eti,idadB e Etilidad  oportunidadB  7ono con&tructi,oB " Preci&i!nB ' $onci&i!n.

SISTEMAS AUTOMATI5ADOS CONCEPTO DE AUDITORIA DE IN2ORM/TICA %& la re,i&i!n  e,aluaci!n de lo& &i&te+a& procedi+iento&  recur&o& inor+-tico& re&pecto de &u eiciencia eicacia &e"uridad  control a in de "arantizar la utilizaci!n !pti+a  &al,a"uarda eecti,a de lo& acti,o& inor+-tico& inor+-tico& de una %ntidad u Or"ani&+o. PROCESO DE LA AUDITORIA Lo& papele& de traba;o deber-n contener &uiciente docu+entaci!n para de&cribir a Planeaci!n de la auditor(a *u ob;eti,o e& obtener un conoci+iento de la %ntidad u Or"ani&+o &obre co+o operan lo& &i&te+a& de inor+aci!n 2ue &e



















b %;ecuci!n del plan *u ob;eti,o e& la aplicaci!n de la& tcnica& de auditor(a a&i&tida& por co+putador procedi+iento& de prueba&  e,aluaci!n de controle& para lo& rie&"o& de aplicaci!n  del $entro de $o+puto. c $onclu&i!n  preparaci!n de inor+e *u ob;eti,o e& obtener una conclu&i!n "eneral de la auditor(a realizada por lo 2ue el inor+e debe contener >Ob;eti,o& de auditor(a cubierto&B >Naturaleza  alcance de lo& procedi+iento& aplicado&B >allaz"o& detectado&  reco+endacione& de auditor(aB >$o+entario& de lo& ?uncionario& de la %ntidad u Or"ani&+oB >$onclu&i!n. d *e"ui+iento *u ob;eti,o e& co+probar 2ue la& reco+endacione& de auditor(a 'an &ido pue&ta& en practica por la %ntidad u Or"ani&+o.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO CUMPLIMIENTO %l ob;eti,o de la prueba de cu+pli+iento e& deter+inar &i el control interno e& adecuado  &i e&t- uncionando en la or+a 2ue &e plane! en el -rea de inor+-tica. PRUEBAS SUSTANTIVAS %l ob;eti,o de la& prueba& &u&tanti,a& e& obtener la &uiciente e,idencia para 2ue el auditor pueda ;uz"ar &i 'a 'abido prdida& +ateriale& o podr(an ocurrir en el a+biente de proce&a+iento de dato&. A continuaci!n &e enu+eran al"una& prueba& &u&tanti,a& 2ue deben &er u&ada& a Prueba& para identiicar proce&o& err!neo&B b Prueba& para e,aluar la calidad de lo& dato&B c Prueba& para identiicar dato& incon&i&tente&B d Prueba& para co+parar dato& con conteo& (&ico&B e $onir+aci!n de dato& con uente& eterna&.

PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA PLANEACIÓN ESTRATÉGICA *e debe obtener o actualizar el conoci+iento acerca de la acti,idad de la %ntidad u Or"ani&+o para e&tablecer a Alcance de traba;oB b Acti,idad  rie&"o in'erente co+putarizado&B d A+biente de controlB e Pol(tica& &i"niicati,a&. Para identiicar  to+ar deci&ione& preli+inare& e& nece&ario otro& lo& &i"uiente&



















 Preparar la& in&truccione& para obtener inor+aci!nB " #e&u+ir la inor+aci!n rele,ante  en tr+ino& "enerale& indicar el eno2ue de la auditor(a. %l a+biente de &i&te+a de inor+aci!n co+putarizado debe &er con&iderado en la etapa de planeaci!n a eecto de a eter+inar &u i+pacto &obre la e,aluaci!n de rie&"o in'erente  de controlB b dentiicar  re&ponder a la& epectati,a& de la ad+ini&traci!n de la %ntidad u Or"ani&+oB c %&tablecer el "rado de &i&te+atizaci!n de la %ntidad u Or"ani&+oB > d eter+inar la co+ple;idad de lo& &i&te+a& de inor+aci!nB e %&tablecer el "rado en 2ue la& operacione& dependen de lo& &i&te+a& de inor+aci!n. Obtener una co+pren&i!n "eneral de la or"anizaci!n  ad+ini&traci!n de la& operacione& del departa+ento de &i&te+a con el in de a $o+prender lo& a&pecto& relati,o& al a+biente de control relacionado con lo& &i&te+a& co+putarizado&B b $on&iderar la co+ple;idad relati,a a lo& &i&te+a& de inor+aci!nB c $o+prender de 2u or+a la ad+ini&traci!n planiica &uper,i&a &uper,i&a  controla la& acti,idade& del departa+ento. ebe analizar&e la coni"uraci!n de cada uno de lo& centro& de proce&a+iento en lo& cuale& &e proce&e inor+aci!n &i"niicati,a. %& nece&ario iniciar con una ,i&i!n "lobal de la& aplicacione& 2ue re&palda lo& co+ponente& &i"niicati,o&. ebe eectuar&e an-li&i& de rie&"o en el a+biente de proce&a+iento co+o &on lo& &i"uiente& a *e realiza de&arrollo de &i&te+a& o +anteni+iento a lo& &i&te+a& a ei&tenteB b *e re2uiere &olucione& r-pida& en +ateria de &i&te+a de inor+aci!n co+o con&ecuencia de nece&idade& de la %ntidad u Or"ani&+oB c *e recurre a per&onal de pro,eedore& de &otare o a per&onal contratado para el de&arrollo de &i&te+a&  uncione& de &oporte& tcnico&B d %&t-n lo& &i&te+a& en de&arrollo &u;eto a re,i&ione& de control  &e"uridad pre,io a &u i+plantaci!nB e %i&te una unci!n de &oporte tcnico con la 'abilidad para +antener o +odiicar el &otare de &i&te+a o de co+unicacione&B  %i&te una unci!n de control de rede& u otra &i+ilar con re&pon&abilidad &obre >$oni"uraci!n e i+plantaci!n de rede&B >$a+bio& al &otare de co+unicacione& o tabla& de control. " ependen la& aplicacione& con &i"niicati,idad de auditor(a de la inte"ridad o continuidad de otra&B ' a tenido conoci+iento de diicultade& operati,a& relacionada& con la capacidad del e2uipo tie+po de re&pue&ta tie+po de indi&ponibilidad recuperaci!n  reen"anc'eB i %i&te al")n di&co co+partidoB ; %& po&ible el acce&o acce&o l!"ico por parte de tercero a al"una de la& acilidade& de proce&a+iento proce&a+iento de inor+aci!nB J *e 'a de&arrollado  probado un plan e&crito de recuperaci!n en cada de de&a&tre. *e deben re&u+ir lo& te+a& &i"niicati,o& relacionado& con lo& &i&te+a& de inor+aci!n 2ue deben &er con&iderado& durante la planiicaci!n e&trat"ica



















e #e&u+en del eno2ue de auditor(a e&perado para cada co+ponenteB  %laboraci!n de crono"ra+a& de re,i&ione&.

PLANEACIÓN DETALLADA Ena Planeaci!n detallada debe eectuar&e cuando a Lo& co+ponente& &on de alto rie&"o o +u &i"niicati,o para la auditor(a en &u con;untoB b Lo& co+ponente& 'an &ido aectado& por ca+bio& &i"niicati,o& en lo& &i&te+a& de inor+aci!n contable  de controlB c La& +odiicacione& del plan &on con,eniente& para la eiciencia en la auditor(aB d *e planea un traba;o de auditor(a por pri+era ,ez.

EVALUACIÓN DE CONTROLES Lo& controle& cla,e& &on e,aluado& para decidir &i &on coniable& corno uente de >&ati&acci!n de auditor(a  en 2u "rado coniar en ello& en el de&arrollo del traba;o. La e,aluaci!n &e ba&a en el criterio de proe&ional e i+plica a dentiicar lo& controle& cla,e& potenciale&B b #econ&iderar la e,aluaci!n inicial del rie&"o de controlB c %,aluar la& debilidade&. Lo& principale& controle& a e,aluar &on lo& &i"uiente& a $ontrole& de autenticidad %&to& &ir,en para ,eriicar la identidad del indi,iduo o proce&o 2ue intenta realizar al"una acci!n en el &i&te+aB co+o por e;e+plo pa&&ord& n)+ero de identiicaci!n per&onal ir+a& di"itale& atributo& (&ico& etc.B b $ontrole& de eactitud *ir,en para a&e"urar el "rado de correcci!n de lo& dato&  de lo& proce&o& en un &i&te+aB co+o por e;e+plo ,alidaci!n de ca+po& nu+rico& ,alidaci!n de ece&o en un ca+po conteo de re"i&tro& cira& de control de ,alore& etc.B c $ontrole& de totalidad *ir,en para a&e"urar&e 2ue no &e 'a e+itido nin")n dato  2ue el proce&o &e eectu! adecuada+ente 'a&ta &u conclu&i!nB por e;e+plo ,alidaci!n de ca+po en blanco conteo de re"i&tro cira& control de ,alore& ,alidaci!n &ecuencia de re"i&tro& etc.B d $ontrole& de redundancia *ir,en para a&e"urar 2ue lo& re"i&tro& &on proce&ado& una &ola ,ezB co+o por e;e+plo &ello de cancelaci!n de lote& ,eriicaci!n de &ecuencia de re"i&tro& arc'i,o de &u&pen&o cira& control etc.B e $ontrole& de pri,acidad *ir,en para a&e"urar 2ue lo& dato& e&t-n prote"ido& contra el to+ar conoci+iento de ello& en or+a inad,ertida o no autorizadaB co+o por e;e+plo pa&&ord& co+pactaci!n de dato& in&cripci!n de dato& etc.B  $ontrole& de pi&ta& de auditor(a *ir,en para a&e"urar&e 2ue &e +antiene un re"i&tro cronol!"ico de lo& e,ento& tal co+o ocurrieron en el &i&te+a. %i&ten



















" $ontrole& de ei&tencia *ir,en para a&e"urar la continua di&ponibilidad de lo& recur&o& del &i&te+aB co+o por e;e+plo ,aciado& de la ba&e de dato& bit-cora e&tatu& de recur&o& procedi+iento& de recuperaci!n +anteni+iento pre,enti,o punto& de ,eriicaci!n punto& de reinicio duplicaci!n de 'ardare etcB ' $ontrole& de protecci!n de acti,o& *ir,en para a&e"urar&e 2ue todo& lo& recur&o& del &i&te+a e&t-n prote"ido& contra de&trucci!n o deterioroB co+o por e;e+plo etin"uire& barrera& (&ica& pa&&ord& ca;a& uerte& contra incendio &e+-oro& etc.B i $ontrole& de eecti,idad *ir,en para a&e"urar 2ue lo& &i&te+a& lo"ran &u ob;eti,o&B co+o por e;e+plo encue&ta& de &ati&acci!n de u&uario& +onitoreo de la inluencia& de u&o +edici!n de lo& ni,ele& de &er,icio& e&tudio& de actibilidad auditoria& po&t> i+ple+entaci!n etc.B ; $ontrole& de eiciencia eiciencia *ir,en para a&e"urar&e 2ue en lo& &i&te+a& &e 'ace un u&o !pti+o de &u& recur&o& al lo"rar &u& ob;eti,o&B co+o por e;e+plo bit-cora de u&o de recur&o& pro"ra+a& +onitore& an-li&i& co&to>beneicio car"o& +edido& a u&uario& etc. PISTAS DE AUDITORIA IN2ORM/TICA %& reco+endable 2ue toda la inor+aci!n 2ue &e nece&ita para re,i&ar dato& con ine& de auditor(a contable &e "uarde en una ba&e de dato& la cual deber- contener por lo +eno& la &i"uiente inor+aci!n a dentidad del u&uario del &i&te+aB b Autenticidad de la inor+aci!n proporcionadaB c #ecur&o& &olicitado&B d Pri,ile"io& &olicitado&B e dentiicaci!n para la ter+inalB e 7ie+po de inicio  de in de la &ecci!nB  N)+ero de intento& ante& de lo"rar&e conectar&eB " #ecur&o& proporcionado&  ne"ado&B ' Pri,ile"io& proporcionado&  ne"ado&. %&ta inor+aci!n le &er- de utilidad al auditor "uberna+ental para detectar cual2uier debilidad en el &i&te+a. *i &e u&a la captura con docu+ento& la con&tancia de la auditor(a debe e&tar pre&ente en lo& docu+ento& otro& debe identiicar&e a uin elabor el docu+entoB b uin lo autoriz!. c $uando &e elabor!B d $u-l cuenta contable &e aectar-B





















Al"una& otra& pi&ta& de auditor(a 2ue debe re,i&ar&e &on a 7ie+po in,ertido para teclear docu+ento& uente en una ter+inalB b N)+ero de errore& le(do& por un di&po&iti,o de lectura !pticaB e N)+ero de errore& de dedo 2ue 'ubo durante la capturaB d ?recuencia con la cual &e utiliza una in&trucci!nB e %l tie+po 2ue to+a en e;ecutar la +i&+a in&trucci!n u&ando una plu+a +a"ntica D&. rat!n.

OBJETIVOS DE AUDITORIA Lo& ob;eti,o& de lo& procedi+iento& de auditor(a entre otro& &on lo& &i"uiente& a A&e"urar&e 2ue ei&te una e&tructura de control adecuada  2ue e&t- &iendo utilizada por la %ntidad u Or"ani&+oB b Deriicar &i lo& recur&o& e&t-n &iendo utilizado& en or+a eicienteB c Deriicar 2ue lo& acti,o& e&tn adecuada+ente prote"ido&B d Deriicar la inte"ridad  eiciencia de lo& &i&te+a& de inor+aci!n  de lo& reporte& inanciero& producido&.

TÉCNICAS DE AUDITORIA ASISTIDAS POR EL COMPUTADOR La& tcnica& de auditor(a a&i&tida& por el co+putador &on a2uella& 2ue utilizan co+putadore& pro"ra+a&  dato& de co+putaci!n para obtener e,idencia& de auditor(a.

TIPOS DE TÉCNICAS a Pro"ra+a& de recuperaci!n  an-li&i&B tcnica& de tran&accione& de prueba&B c Otra& tcnica&.

PROGRAMAS DE RECUPERACIÓN Y AN/LISIS *on pro"ra+a& e&crito& de acuerdo con e&peciicacione& de auditor(a para or"anizar co+binar co+binar calcular analizar o etraer dato& del co+putador lo& +ale& &on diri"ido& a obtener e,idencia &u&tanti,a. La& uente& principale& de e&to& pro"ra+a& &on l. Pa2uete& de *otare de Auditor(a %&to& per+iten la "eneraci!n de pro"ra+a& a tra,& de e&peciicacione& de la %ntidad u Or"ani&+o relati,a+ente &i+ple&. Para e&peciicar la& tarea& de auditor(a 2ue el pro"ra+a e;ecutar- &e debe &eleccionar la rutina o co+binaci!n de rutina&



















/CM*. 3. Pro"ra+a& Etilitario& *on otra& uente& de &otare 2ue pueden &er utilizada& para la e;ecuci!n de procedi+iento& de auditor(a. *on di&eado& para lle,ar a cabo tarea& e&pec(ica& de proce&a+iento& de dato&. %l u&uario da la& in&truccione& al pro"ra+a utilitario en or+a de lo& 2ue identiican lo& arc'i,o& de entrada  &alida  la unci!n 2ue debe &er realizada  lo& criterio& de &elecci!n. entro de la& uncione& 2ue realizan lo& pro"ra+a& utilitario& e&t-n. >$la&iicaci!n de arc'i,o& de dato&B >?u&i!n de ,ario& arc'i,o& en uno &oloB >$opia de arc'i,o& de dato&B >+pre&i!n de todo o parte de lo& arc'i,o& de dato&B >C)&2ueda de re"i&tro& 2ue conten"an deter+inado& ,alore& en un ca+po de dato& ,ac(o. 4. Len"ua;e& $on,encionale& de Pro"ra+aci!n %l u&o de e&to& len"ua;e& re2uiere un alto ni,el de conoci+iento& tcnico& para de&arrollar  correr lo& pro"ra+a&. *e re2uieren in&truccione& de pro"ra+aci!n detallada& aun para realizar un procedi+iento &i+ple. *in e+bar"o cuando no &e di&pone de pro"ra+a& de &otare de auditor(a  otro &otare de recuperaci!n de dato& un pro"ra+a con,encional puede &er la alternati,a +-& con,eniente. USO DE PROGRAMAS DE RECUPERACIÓN Y AN/LISIS a nor+e de %cepcione&. En +i&+o pro"ra+a puede &eleccionar di,er&o& tipo& de ecepcione&. Al"uno& e;e+plo& de inor+e& de ecepcione& incluen



















>*elecci!n de ei&tencia& para &u in&pecci!n (&ica. c Prueba o e;ecuci!n de c-lculo&. Lo& pro"ra+a& de recuperaci!n  an-li&i& pueden &er utilizado& para probar lo& c-lculo& a &ea re'aciendo lo& +i&+o& o +ediante co+probacione& "lobale& de razonabilidad Lo& e;e+plo& de c-lculo& 2ue pueden &er probado& incluen >Procedi+iento& de +ane;o de depreciacione&B >Anti"edad de &aldo& de cuenta& por cobrarB >n"re&o& o e"re&o& por intere&e&B >Daluaci!n >Daluaci!n de ei&tencia. d Prueba de i+putacione&. Lo& pro"ra+a& de recuperaci!n  an-li&i& pueden &er utilizado& para ,eriicar el re"i&tro de tran&accione& en la& cuenta& del +aor "eneral acu+ulando la& tran&accione& detallada& para &u conciliaci!n con lo& totale& re&ultante& del proce&a+iento real co+o por e;e+plo la di&tribuci!n de >$o+pra& a cuenta& por pa"ar  a rubro& de acti,o& ei&tencia =o "a&to&B >An-li&i& de ,enta&B >#e+uneracione& a la& corre&pondiente& cuenta& de co&to&B e 7otale& de arc'i,o&. Lo& pro"ra+a& de recuperaci!n  an-li&i& pueden &er utilizado& para re,i&ar la &u+a&  +ultiplicacione& en lo& re"i&tro& indi,iduale& contenido& en lo& arc'i,o& a in de 2ue lo& +onto& puedan &er co+parado& con lo& re"i&tro& eterno&. Al"uno& e;e+plo& &on >*u+a de &aldo& de lo& re"i&tro& indi,iduale& de cuenta& de deudore& para &u conciliaci!n con el &aldo del libro +aorB >Producto de la& unidade& de ei&tencia& por &u co&to para &u conciliaci!n con el +onto de ei&tencia re"i&trada.



















%&ta unci!n puede proporcionar una +anera eiciente de relacionar la inor+aci!n utilizada por di,er&o& &i&te+a& de aplicaci!n. $o+o e;e+plo tene+o& >Arc'i,o& de de&e+bol&o& con arc'i,o& +ae&tro& para e&tablecer &( lo& pa"o& &e eect)an &olo a pro,eedore& autorizado&B >Arc'i,o& de re+uneracione& del per(odo corriente  anterior para identiicar alta&  ba;a& de per&onalB #e&ultado& de in,entario& (&ico& con re"i&tro& per+anente& de ei&tencia& para identiicar di&crepancia&. ' $o+paraci!n de dato& con re"i&tro& contable&. Lo& pro"ra+a& de recuperaci!n  an-li&i& deben &er utilizado& para co+parar la e,idencia de auditor(a con lo& re"i&tro& contable&. En e;e+plo podr(a &er 1 co+paraci!n de ei&tencia& con lo& re"i&tro& per+anente& de ei&tencia&  la co+paraci!n de la& re&pue&ta& a circularizaci!n de la& cuenta& por cobrar. i Preparaci!n de inor+e&. Ade+-& de lo& inor+e& producido& co+o re&ultado& de lo& procedi+iento& de&crito& anteriore& &e pueden preparar +uc'o& otro& inor+e& TÉCNICAS DE TRANSACCIONES DE PRUEBA %&ta& tcnica& per+iten ,eriicar la operaci!n correcta de lo& controle& co+putarizado&  uncione& proce&a+iento de lo& &i&te+a& de aplicaci!n. *uponen el in"re&o /o intento de in"re&o de prueba&. Lo& re&ultado& obtenido& del proce&a+iento &on po&terior+ente co+parado& con lo& re&ultado& predeter+inado&. %i&ten ,ario& +ecani&+o& lo& cuale& &e de&criben a continuaci!n  Procedi+iento& de Prueba nte"rado %&te procedi+iento e& ta+bin conocido co+o la tcnica de +ini e+pre&a& o e+pre&a& &i+ulada&. %n e&te procedi+iento la& tran&accione& de prueba& &on proce&ada& a tra,& del &i&te+a de un +odo producti,o o &ea utilizando lo& +i&+o&



















>Ena ,ez de&arrollado& lo& lote& de prueba& pueden ,ol,er a &er u&ado& en oca&ione& utura& &ie+pre  cuando lo& pro"ra+a& no 'aan &ido +odiicado&B $uando lo& lote& de prueba& deban cubrir un a+plio alcance &u de&arrollo  e;ecuci!n pueden re2uerir una con&iderable in,er&i!n de tie+poB *e debe e&tar &e"uro de 2ue &e prueban la& copia& adecuada& de lo& pro"ra+a& de producci!n. 3. Prueba& On Line /Prueba& en L(nea %&ta tcnica e& )til cuando la inor+aci!n e& capturada en &i&te+a& interacti,o&  lo& re"i&tro& &e actualizan en or+a in+ediata o &on al+acenado& te+poral+ente para proce&arlo en or+a po&terior &in inter,enci!n del u&uario. La& caracter(&tica& co+une& de e&ta tcnica &on a& &i"uiente& a *e u&a la edici!n  ,alidaci!n de dato& para pre,enir la captura de tran&accione& err!nea& o no autorizada&B b La +aor(a de lo& &i&te+a& con captura interacti,a e&t-n di&eado& para rec'azar tran&accione& in,-lida& &in de;ar 'uella& de dic'o rec'azoB c %& -cil de u&ar  la& prueba& en &er in&talada& con un +(ni+o de interrupci!n en lo& &i&te+a& de aplicaci!nB d La& prueba& en l(nea& pueden &er u&ada& para e,aluar lo& controle& en contra de acce&o& no autorizado&. USO DE TÉCNICAS DE TRANSACCIONES DE PRUEBAS A continuaci!n &e de&criben procedi+iento& de auditor(a e&pec(ico& 2ue &e en lle,ar a cabo con la& tcnica& de tran&accione& de prueba& a Deriicaci!n de lo& controle& de edici!n  ,alidaci!n. La +aor(a de lo& &i&te+a& de aplicaci!n co+putarizado& incorporan controle& de edici!n  ,alidaci!n 2ue inor+an o rec'azan tran&accione& altante& duplicada& o potencial+ente err!nea&. *e pueden probar tale& controle& in"re&ando tran&accione& de prueba&. b Prueba de inor+e de ecepci!n.





















e Prueba de totale& de control. *e puede utilizar recuento& de re"i&tro&  otro& totale& de control "enerado& durante el proce&arniento para detectar tran&accione& no autorizada& altante& duplicada& o err!nea&. *e pueden u&ar tran&accione& de prueba& in"re&ada&  proce&ada& co+o un lote &eparado para ,eriicar 2ue lo& totale& de control "enerado& por el &i&te+a &ean correcto&. OTRAS TÉCNICAS EL DO?NLOADING COMO HERRAMIENTA HERRAMIENTA DE AUDITORIA La& coneione& de +icroco+putadore&  co+putadora& centrale& acilitan el acce&o de lo& dato&  per+iten leibilidad en la e;ecuci!n de lo& procedi+iento& de auditor(a. Per+iten 2ue el +icroco+putador &e tran&or+e en un +ecani&+o de in"re&o. Procedi+iento  &alida de dato& ade+-& de &er una unidad independiente. A continuaci!n &e enu+eran po&ible& procedi+iento& de auditor(a realizando onloadin" a 7ran&erencia de dato& tri+e&trale& &eleccionada al +icroco+putador para re,i&ione& peri!dica&B b ato& inanciero&  operati,o& &i"niicati,o& para &u re,i&i!n anal(tica por cate"or(a de "a&to& centro de co&to di,i&i!n o l(nea de producto con el ob;eto de realizar >$o+paracione& de &aldo&B >An-li&i& de tendencia l)&tricaB >An-li&i& de (ndice&B (ndice&B >An-li&i& de ,ariacione&. e $artera de in,er&ione& para ,eriicar lo& precio& a tra,& de coneione& con ba&e de dato& p)blica&B d *elecci!n en el co+putador central de la& cuenta& para circularizaci!n i+pre&i!n de la& carta& de conir+aci!n  re&u+en de lo& re&ultado&B



















>$alcular ta&a& de retornoB >$alcular por unidad +onetaria o por ta&a de inter&B >*eleccionar pr&ta+o& para &u conir+aci!n. ' 7ran&erencia de dato& inanciero& de i+portancia a un +odelo en el +icroco+putador a in de co+probar &i &e e&t-n cu+pliendo cl-u&ula& co+ple;a& de lo& contrato&> de pr&ta+o&B i *elecci!n en el co+putador central de ite+& de cuenta& por pa"ar a in de tran&erirlo& al +icroco+putador para i+pri+ir la& conir+acione&  re&u+ir lo& re&ultado&B ; 7ran&erencia 7ran&erencia de lo& &aldo& de cuenta& &i"niicati,a& &i"niicati,a& a un +odelo en el +icroco+putador para 'acer 'acer c-lculo& de >Pre,i&i!n para ,acacione&B >i&tribuci!n de utilidade&B >Plane& de pen&ione& ete. J 7ran&erencia de lo& +onto& de pre,i&ione& i+po&iti,a& incluendo i+pue&to& dierido&  prueba de c-lculo&B 1 7ran&erencia de lo& balance& de &aldo& en +oneda etran;era por pa(& para realizar &u con,er&i!nB + Para $o+pa(a& de *e"uro& tran&erencia de lo& dato& 'i&t!rico&  inanciero& nece&ario& para analizar la& re&er,a&. SO2T?ARE SO2T?ARE DE AN/LISIS Y E7TRACCIÓN



















publicaci!n en cual2uier +edio e&crito de co+unicaci!n &ocial nacional &in per;uicio de &u po&terior publicaci!n en La Gaceta iario Oicial. ado en la ciudad de Mana"ua a lo& treinta d(a& del +e& de octubre de +il no,eciento& no,enta  cinco. C. ARTURO HARDING LACAYO.@ $ontralor General de la #ep)blica @

As#*)$# N#(io!#$ d $# R+)$i(# d Ni(#"#,u#. Co*+$o L,is$#ti&o C#"$os N T$$. A&!id# P#to!#$ G!"#$ Au,usto C. S#!di!o Edii(io B!#*i! 5$d'!3 F*o. Piso. 7elono irecto ::<68460. %t. :81. %n,iar &u& co+entario& a i,i&i!n de nor+aci!n Le"i&lati,a 7eto de la Le i+pre&o  el publicado a2u( &olicita+o& &ea Not#% $ual2uier ierencia ei&tente entre el 7eto co+unicado a la i,i&i!n de nor+aci!n Le"i&lati,a de la A&a+blea Nacional de Nicara"ua.

Guía Sobre Objetivos y Procedimientos de Auditoria Gubernamental Normas Jurídicas de Nicaragua

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