DIPLOMADO MÓDULO
Finanzas
Escuela de Empresarios Diplomados
e j a z i d n o e r m p o n A ó e t d u A n ó i s e S
C ONTENIDO NIDO
G uía uía del de l Alumn Alumno o Video o Power Point Narrado Lec turas uras C om omple plement menta aria
Caso Aplicativo Evaluación
1
Escuela de Empresarios Diplomados
MÓDULO 01: FUNDAMENTOS DE FINANZAS
TEMA ELABORAC IÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
MIRA, ESC UC HA Y APRENDE
AFIANZA TUS CONOCIMIE NTOS
EL RETO
EVALÚA TUS APRENDIZ 2 AJ ES
Escuela de Empresarios Diplomados
Identificación de las Cuentas que Integran los Estados Financieros
E
n las empresas, los gerentes han tomado conciencia de la necesidad de emitir estados contables de manera mensual para ir evaluando
el resultado que va logrando la empresa en el desarrollo de la gestión empresarial
En este sentido, los estados contables registran una composición separada por conceptos que integran le ecuación contable:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
3
Escuela de Empresarios Diplomados
ACTIVOS. Los activos representan las inversiones que realizan los empresarios para lograr la rentabilidad y la liquidez que desean obtener como objetivos financieros, estos activos se dividen en dos:
a. Activo
corriente,
que
representa
propiedades
o
inversiones en el corto plazo. Las cuentas que integran estos activos están debidamente codificadas
en
el
nuevo
Plan
Contable
General
Empresarial, cuyo detalle se precisa a continuación, en algunas cuentas.
ELEMENTO 1 Y 2 ACTIVOS
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja 102 Fondos fijos 103 Efectivo en tránsito 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 1042 Cuentas corrientes para fines específicos 105 Otros equivalentes de efectivo 1051 Otros equivalentes de efectivo http://es.wikipedia.org/wi
106 Depósitos en instituciones financieras
ki/Cuenta
1061 Depósitos de ahorro 1062 Depósitos a plazo 107 Fondos sujetos a restricción
4
Escuela de Empresarios Diplomados
1071 Fondos Sujetos a Restricción
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 1212 Emitidas en cartera 1213 En cobranza 1214 En descuento 122 Anticipos de clientes 123 Letras por cobrar 1231 En cartera 1232 En cobranza 1233 En descuento
20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 20112 Valor razonable 202 Mercaderías de extracción 203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 2031 De origen animal 2032 De origen vegetal 204 Mercaderías inmuebles 208 Otras mercaderías
5
Escuela de Empresarios Diplomados
b. Activo no corriente, que representa inversiones en el largo plazo. Las cuentas que conforman los activos no corrientes se detallan algunas de ellas.
ELEMENTOS 3 ACTIVOS.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terrenos 3311 Terrenos 33111 Costo 33112 Revaluación 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 33211 Costo de adquisición o construcción 33212 Revaluación 33213 Costo de financiación – Edificaciones 3322 Almacenes 33221 Costo de adquisición o construcción 33222 Revaluación 33223 Costo de financiación – Almacenes 3323 Edificaciones para producción 33231 Costo de adquisición o construcción 33232 Revaluación 33233 Costo de financiación – Edificaciones para producción 3324 Instalaciones 33241 Costo de adquisición o construcción 33242 Revaluación 33243 Costo de financiación – Instalaciones
6
Escuela de Empresarios Diplomados
333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos de explotación 33311 Costo de adquisición o construcción 33312 Revaluación 33313 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explotación 334 Unidades de transporte
39
DEPRECIACIÓN,
AMORTIZACIÓN
Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3911 Inversiones Inmobiliarias 39111 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción 39112 Edificaciones – Revaluación 39113 Edificaciones – Costo de financiación 3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 39121 Inversiones inmobiliarias – Edificaciones 39122 Inmuebles, maquinaria y equipo – Edificaciones 39123 Inmuebles, maquinaria y equipo – Maquinarias y Las cuentas contables
equipos de explotación
ayudan a mantener en
39124 Inmuebles, maquinaria y equipo – Equipos de
orden el control de la
transporte
empresa, ya que podemos
39126 Inmuebles, maquinaria y equipo – Equipos diversos
identificar fácilmente lo
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
que tenemos, lo que
39131 Edificaciones
adeudamos y sus fuentes
39132 Maquinarias y equipos de explotación
de origen.
39133 Equipo de transporte 39134 Muebles y enseres
7
Escuela de Empresarios Diplomados
39135 Equipos diversos 39136 Herramientas y unidades de reemplazo 3914 Inmuebles, maquinaria y equipo – Revaluación 39141 Edificaciones 39142 Maquinarias y equipos de explotación 39143 Equipo de transporte 39144 Muebles y enseres 39145 Equipos diversos 39146 Herramientas y unidades de reemplazo 3915 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo de financiación 39151 Edificaciones 39152 Maquinarias y equipos de explotación 3916 Activos biológicos en producción – Costo 39161 Activos biológicos de origen animal 39162 Activos biológicos de origen vegetal 3917 Activos biológicos en producción – Costo de financiación 39171 Activos biológicos de origen animal 39172 Activos biológicos de origen vegetal 392 Amortización acumulada 3921 Intangibles – Costo 39211 Concesiones, licencias y otros derechos 39212 Patentes y propiedad industrial 39213 Programas de computadora (software) 39214 Costos de exploración y desarrollo 39215 Fórmulas, diseños y prototipos 39219 Otros activos intangibles 3922 Intangibles – Revaluación 39221 Concesiones, licencias y otros derechos
8
Escuela de Empresarios Diplomados
39222 Patentes y propiedad industrial 39223 Programas de computadora (software) 39224 Costos de exploración y desarrollo 39225 Fórmulas, diseños y prototipos 39229 Otros activos intangibles 3923 Intangibles – Costos de financiación 39234 Costos de exploración y desarrollo 393 Agotamiento acumulado 3931 Agotamiento de reservas de recursos extraíbles
PASIVO Representa la deuda u obligaciones que se generan en el desarrollo de la actividad principal de la empresa. Se clasifica en pasivo corriente y no corriente:
a. Pasivo corriente, representa deudas adquiridas por la empresa en el corto plazo. b. Pasivo no corriente , representa deudas adquiridas en el largo plazo, es decir más de 1 año.
Ejemplo de cuentas del pasivo de acuerdo con el nuevo Plan Contable Empresarial.
ELEMENTO 4: PASIVO. 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas
9
Escuela de Empresarios Diplomados
40111 IGV – Cuenta propia 40112 IGV – Servicios prestados por no domiciliados 40113 IGV – Régimen de percepciones 40114 IGV – Régimen de retenciones 4012 Impuesto selectivo al consumo 4015 Derechos aduaneros 40151 Derechos arancelarios 40152 Derechos aduaneros por ventas 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoría 40172 Renta de cuarta categoría 40173 Renta de quinta categoría 40174 Renta de no domiciliados 40175 Otras retenciones 4018 Otros impuestos y contraprestaciones 40181 Impuesto a las transacciones financieras 40182 Impuesto a los juegos de casino y tragamonedas 40183 Tasas por la prestación de servicios públicos 40184 Regalías 40185 Impuesto a los dividendos 40186 Impuesto temporal a los activos netos 40189 Otros impuestos 402 Certificados tributarios 403 Instituciones públicas 4031 ESSALUD 4032 ONP 4033 Contribución al SENATI 4034 Contribución al SENCICO
10
Escuela de Empresarios Diplomados
4039 Otras instituciones 405 Gobiernos regionales 406 Gobiernos locales 4061 Impuestos 40611 Impuesto al patrimonio vehicular 40612 Impuesto a las apuestas 40613 Impuesto a los juegos 40614 Impuesto de alcabala 40615 Impuesto predial 40616 Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos 4062 Contribuciones 4063 Tasas 40631 Licencia de apertura de establecimientos 40632 Transporte público 40633 Estacionamiento de vehículos 40634 Servicios públicos o arbitrios 40635 Servicios administrativos o derechos 407 Administradoras de fondos de pensiones 408 Empresas prestadoras de servicios de salud 4081 Cuenta propia 4082 Cuenta de terceros 409 Otros costos administrativos e intereses http://gestion.pe/tendenc ias/normasinternacionalesinformacion-financieraniff-2080149
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 4112 Comisiones por pagar 4113 Remuneraciones en especie por pagar
11
Escuela de Empresarios Diplomados
4114 Gratificaciones por pagar 4115 Vacaciones por pagar 413 Participaciones de los trabajadores por pagar 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 4151 Compensación por tiempo de servicios 4152 Adelanto de compensación por tiempo de servicios 4153 Pensiones y jubilaciones 419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4211 No emitidas 4212 Emitidas 422 Anticipos a proveedores 423 Letras por pagar 424 Honorarios por pagar
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 441 Accionistas (o socios) 4411 Préstamos 4412 Dividendos 4419 Otras cuentas por pagar 442 Directores 4421 Dietas 4429 Otras cuentas por pagar 443 Gerentes
12
Escuela de Empresarios Diplomados
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 4511 Instituciones financieras 4512 Otras entidades 452 Contratos de arrendamiento financiero 453 Obligaciones emitidas 4531 Bonos emitidos 4532 Bonos titulizados 4533 Papeles comerciales 4539 Otras obligaciones 454 Otros Instrumentos financieros por pagar 4541 Letras 4542 Papeles comerciales 4543 Bonos 4544 Pagarés 4545 Facturas conformadas 4549 Otras obligaciones financieras 455 Costos de financiación por pagar 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 45511 Instituciones financieras 45512 Otras entidades 4552 Contratos de arrendamiento financiero 4553 Obligaciones emitidas 45531 Bonos emitidos 45532 Bonos titulizados 45533 Papeles comerciales 45539 Otras obligaciones 4554 Otros instrumentos financieros por pagar
13
Escuela de Empresarios Diplomados
45541 Letras 45542 Papeles comerciales 45543 Bonos 45544 Pagarés 45545 Facturas conformadas 45549 Otras obligaciones financieras 456 Préstamos con compromisos de recompra
PATRIMONIO Representa los aportes de los socios o accionistas de la empresa más la rentabilidad que obtenga menos la pérdida que refleje como consecuencia del resultado de sus operaciones.
ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO 50 CAPITAL 501 Capital social 5011 Acciones 5012 Participaciones 502 Acciones en tesorería
52 CAPITAL ADICIONAL 521 Primas (descuento) de acciones 522 Capitalizaciones en trámite 5221 Aportes 5222 Reservas 5223 Acreencias
14
Escuela de Empresarios Diplomados
5224 Utilidades 523 Reducciones de capital pendientes de formalización
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 571 Excedente de revaluación 5711 Inversiones inmobiliarias 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos 5713 Intangibles 572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas 573 Participación en excedente de revaluación – Inversiones en entidades relacionadas
58 RESERVAS 581 Reinversión 582 Legal 583 Contractuales 584 Estatutarias 585 Facultativas 589 Otras reservas
59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas 5912 Ingresos de años anteriores 592 Pérdidas acumuladas 5921 Pérdidas acumuladas 5922 Gastos de años anteriores
15
Escuela de Empresarios Diplomados
Con la información contable descrita, vamos a formular el Estado de Situación Financiera y el Estado de Resultados de la empresa ABC SAC, al mes de diciembre del 2014.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA EMPRESA AB C SAC Al 31 de diciembre del 2014
10
20
33
39
Activo Activo Corriente Efectivo y Equivalente del efectivo 101 Caja 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas Total Activo Corriente Activo no Corriente Inmuebles, maquinarias y equipos 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 33211 Costo de adquisición Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 391 Depreciación acumulada 3911 Inversiones inmobiliarias 39111 Edificaciones - Costo de adquisición Total Activo no Corriente
Total Activo
46,800.00 10,046.00 36,754.00 21,450.00
68,250.00
33,000.00
- 1,650.00
31,350.00
99,600.00
16
Escuela de Empresarios Diplomados
40
41
Pasivo y Patrimonio Pasivo Corriente Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 4011 IGV - Cuenta Propia 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta de Tercera categoría Remuneraciones y participaciones por pagar 415 Beneficios Sociales de los Trabajadores por Pagar 4151 Compensación por tiempo de servicios Total Pasivo Corriente Total Pasivo
6,149.80
4,014.00 2,135.80 5,366.67
11,516.47 11,516.47
Patrimonio 50
59
Capital 501 Capital social 5012 Participaciones Resultados Acumulados 591 Utilidades no distribuidas 5911 utilidades acumuladas Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio
83,100.00
4,983.53
88,083.53 99,600.00
ESTADO DE RESULTADOS Este estado financiero muestra el resultado que ha obtenido la empresa en un periodo.
Registra las ventas del periodo al cual se le deduce los costos, gastos administrativos y de ventas para determinar el resultado, el mismo que puede ser utilidad o pérdida.
17
Escuela de Empresarios Diplomados
El estado de resultados o estado de rendimiento económico o estado de pérdidas y ganancias, es un estado financiero que muestra ordenada y detalladamente la forma de cómo se obtuvo el resultado del ejercicio durante un periodo determinado.
El estado financiero es cerrado, ya que abarca un período durante el cual deben identificarse perfectamente los costos y gastos que dieron origen al ingreso del mismo, por lo tanto debe aplicarse el principio del periodo contable para que la información que presenta sea útil y confiable para la toma de decisiones. ABC SAC Estado de Resultados por Función AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014 (en nuevos soles) 70 Ventas 69 Costo de Ventas UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 94 Gastos administrativos UTILIDAD DE OPERACIÓN Otros ingresos y gastos 97 Gastos Financieros 77 Ingresos Financieros Total Otros Ingresos y gastos Utilidad antes de Impuestos 88 Impuesto a la Renta 59 UTILIDAD NETA
76,600.00 -55,650.00 20,950.00 -13,830.67 7,119.33 0.00 0.00 0.00 7,119.33 -2,135.80 4,983.53
18
Escuela de Empresarios Diplomados
MÓDULO 01: FUNDAMENTOS DE FINANZAS
TEMA FLUJ O DE EFEC TIVO
MIRA, ESC UC HA Y APRENDE
AFIANZA TUS CONOCIMIE NTOS
EL RETO
EVALÚA TUS APRENDIZ 19 AJ ES
Escuela de Empresarios Diplomados
Introducción al Flujo de Efectivo y Capital
E
l tema de Flujo del Efectivo y capital es muy importante para que a las gerencias de las empresas les permita analizar el resultado de sus decisiones en
relación con la obtención del dinero, en sus diferentes fuentes de financiamiento y el uso del mismo en las actividades de gestión en el corto y largo plazo.
A través de este tema, el empresario conoce la elaboración de los flujos de efectivos para cada una de las actividades de operación, inversión y financiación dentro de la empresa.
El estado de flujos de efectivo es el estado financiero básico que muestra el efectivo generado y utilizado en las actividades de operación, inversión y financiación. Este estado es de tipo financiero y muestra entradas, salidas y cambios neto en el efectivo de las diferentes actividades de una
20
Escuela de Empresarios Diplomados
empresa durante un período contable, en una forma que concilie los saldos de efectivo inicial y final.
Actualmente, el Estado de Flujos de Efectivo, es considerado dentro de las Normas Internacionales de Contabilidad Nº 7 la cual precisa la normatividad relacionada con el Estado de Flujos de Efectivo, estableciendo las siguientes situaciones:
Objetivo La información acerca de los flujos de efectivo de una entidad es útil porque suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las necesidades que ésta tiene de utilizar dichos flujos de efectivo.
Para tomar decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición.
El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de información sobre los cambios históricos en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad mediante un estado de flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del período se clasifiquen según si proceden de actividad es de operación, de inversión o de financiación.
21
Escuela de Empresarios Diplomados
Alcance: Una entidad prepara un estado de flujos de efectivo, de acuerdo con los requerimientos de esta Norma, y lo presentará como parte integrante de sus estados financieros para cada periodo en que sea obligatoria la presentación de éstos.
Definiciones importantes para aplicar en el Estado de Flujos de Efectivo. a. Actividades de financiación. Actividades que producen cambios en el tamaño y composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por la entidad. b. Actividades de inversión. Está relacionado con las de adquisición y disposición de activos a largo plazo, así como de otras inversiones no incluidas en los equivalentes al efectivo. c. Actividades de operación. Actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de la entidad, así como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o financiación. d. El efectivo. Comprende tanto el efectivo como los depósitos bancarios a la vista. e. Los equivalentes al efectivo. Son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.
22
Escuela de Empresarios Diplomados
f. Flujos de efectivo. Son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.
Modelo de Estado de Flujos de Efectivo A continuación presento un modelo de ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO, a través del cual se puede visualizar el comportamiento de las 3 actividades indicadas y al final del mismo, se obtiene el importe del efectivo que registra la empresa al 31 de diciembre del 2014.
23
Escuela de Empresarios Diplomados
Empresa ABC SAC ESTADO DE FLUJOS DEL EFECTIVO Por el periodo terminado al 31 de diciembre de 2014 (Expresado en nuevos soles) ACTIVIDAD DE OPERACIÓN Utilidad del Ejercicio Más: Ajustes a la utilidad del ejercicio Apropiación a reserva Depreciación acumulada Servicios y otros contratados por anticipado Provisión Beneficios Sociales Pérdida por robo de mercadería Provisión Cuentas Incobrables Cargos y Abonos por Cambios Netos en el Activo y Pasivo Aumento de Cuentas por Cobrar Comerciales Aumento de Existencias Aumento de Cargas Diferidas Aumento de Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Disminución de Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros Aumento de Otras Cuentas por pagar Disminución de Beneficios Sociales Aumento de efectivo y equivalentes de efectivo provenientes de Actividades de Operación ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Pagos por compra de inmuebles, maquinarias y equipo Aumento de efectivo y equivalente de efectivo provenientes de Actividades de Inversión ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Ingreso por préstamo bancario Menos: Pago de dividendos Aumento de efectivo y equivalente de efectivo provenientes de Actividades de Financiamiento Disminución neta de efectivo y equivalente de efectivo Saldo de efectivo y equivalente de efectivo al inicio del periodo Saldo de efectivo y equivalente de efectivo al finalizar el periodo.
S/.3,034.40 S/.566.00 S/.1,654.00 S/.4,372.00 S/.984.00 S/.420.00 S/.1,300.00 -S/.3,522.00 -S/.3,675.00 -S/.5,682.00 0 -S/.2,522.00 -S/.2,889.00 -S/.138.00
-S/.6,097.60 -S/.4,600.00
-S/.4,600.00 S/.7,415.00 -S/.3,020.40
S/.4,394.60 -S/.6,303.00 S/.9,514.00 S/.3,211.00
24
Escuela de Empresarios Diplomados
Introducción a los Presupuestos. En la actualidad las empresas deben afrontar las vicisitudes que el mercado les pueda presentar en relación con la posible escasez de recursos, de mercados, de espacios sin explotar, etc., situaciones que la administración de la empresa debe atender. En este sentido, es necesario prever dichas situaciones proyectando sus actividades y contemplando con la experiencia que tiene la gerencia y personal de la empresa, las situaciones que tendría que afrontar, con la finalidad de lograr los objetivos prefijados por la gerencia para un determinado periodo. Por otro lado, una empresa siempre debe estar creciendo empresarialmente, en este sentido, es indispensable que para crecer, la empresa debe tener una buena administración de los recursos y un buen control del desarrollo de las actividades planeadas para llegar a los objetivos fijados. Lo anteriormente indicado, conlleva a que la empresa planifique sus actividades y presupueste sus conceptos de ventas, compras, costo, gastos, etc., situación que le permitirá conocer de manera anticipada el resultado que va a obtener en un periodo determinado.
En este sentido, ¿Qué significa presupuestar? Presupuestar es la proyección de las actividades debidamente cuantificadas que la empresa va a realizar en un periodo determinado, el mismo que puede ser 1 año o más.
¿Qué se va a conocer de manera anticipada? El empresario va a conocer de manera anticipada la rentabilidad y la liquidez del periodo presupuestado.
25
Escuela de Empresarios Diplomados
¿La empresa cuando planifica sus actividades, puede lograr sus objetivos? Una empresa que presupuesta sus actividades y las realiza de manera programada, es una empresa con eficacia, por cuanto es administrada correctamente al conocer hacia donde debe llegar. En este sentido, el éxito de la empresa se mide en términos del logro de sus metas. Los distintos presupuestos que se emite en una empresa comercial, son los siguientes:
a)
Programa de mercaderías vendidas
1
Presupuesto de ventas
b)
Programa Compras
1
Presupuesto de compras
2
Presupuesto de Costo de Ventas
3
Presupuesto de Gastos Administrativos
4
Presupuesto de Gastos de Ventas
5
Estado de Resultados
6
Presupuesto de Cuentas por Cobrar
7
Presupuesto de Cuentas por Pagar
8
Presupuesto de caja
26