Fundamento de Contabilidad General Tomo I

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Fundamentos de Contabilidad General Tomo 1 ·

Segunda edición

José Caraballo Víctor Naut

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Fundamentos de Contabilidad General TOMO l. 2da. Edición José Caraballo Víctor Naut

Edición de la Universidad del Caribe -UNICARIBEAutopista 30 de Mayo Km. 7Yz Santo Domingo, R. D. Teléfono: 809-616-1616 Fax: 809-535-0489

Correo electrónico: [email protected] WEB SITE: www.universidaddelcaribe.edu.do ISBN: 416-04-9

Impresión: Somos Artes Gráficas Tel.: 809 - 596-8239 Fax: 809 - 699-2993 Correo electrónico: [email protected] Santo Domingo, República Dominicana Derechos reservados Impreso en República Dominicana Printed in Dominican Republic

Fundamentos de Contabilidad Genero/

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José Caraba/lo y Víctor Naut

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Indice

Páginas

Acerca de los Autores Prefacio Agradecimiento Introducción

CAPÍTULO 1 Generalidades Objetivos. Definición. Antecedentes históricos. Importancia. Objetivo de la información financiera. Ciencias que se relacionan con la contabilidad. Usuarios de la información financiera. El Contador de clase mundial. Escenario de trabajo del contador profesional. Principios de contabilidad y enunciados generalmente acep tados. Tipos de contabilidad. Las transacciones: registros de tra sacciones. Las cuentas. Origen de las cuentas: cuentas reales y nominales. La ecuación fundamen tal de la contabilidad. Movimiento de las cuentas. Tipos de registros. Teoría de la partida doble. Balance de las cuentas. Modelos de los registros contables manuales. Libros de registros: Diario General, Mayor General. Aspectos legales. Apertura y cierre del período contable. El ciclo de contabilidad. Sistema de contabilidad. Catálogo de cuentas. Casos de estudio.

CAPÍTULO 11 Registros de las transacciones comerciales.

75-125

Objetivos. Ingresos: definición. Tipos de ingresos. Presentación. Registro de ventas: de contado, de contado con tarjetas de créditos, a crédito. compras: Compras de contado, compras a crédito. Descuentos, devoluciones y bonificaciones. Descuentos en ventas. Devoluciones y bonificaciones en ventas. Descuentos en compras. Devoluciones y bonificaciones en compras. Notas de débito y de crédito. Fletes en compras. Los gastos. Presentación del costo de ventas. Registros de transacciones de activo, pasivo y capital. Casos de estudio.

Fundamentos de Contabilldad General José Caraba/lo y Víctor Naut

_6 CAPÍTULO 111

113-140

Diversas formas de organizaciones 1

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Objetivos. Formas de organizaciones empresariales. a empresa de único dueño:

registro
CAPÍTULO IV La información anual

141-188

Objetivos. Balanza de comprobación. Asientos de ajuste. Hoja de trabajo, Balance de comprobación después de ajuste. Estados financieros. Norma internacional de contabilidad. El balance: contenido, información a revelar. Estado de resultados: información a revelar. Estado de cambios en el patrimopio neto: información a revelar. Los estados financieros: notas, objetivos y ca<:acterísticas. Estado de resultados. Estado del balance. Asientos de cierre. El balance de comprdbación post-cierre. Casos de estudio.

BIBLIOGRAFÍA GLOSARIO

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José Carabal/o y Víctor Naut

JOSÉ NICOLÁS CARABAILO DE LA CRUZ Nació en Peña Tamboril, Santiago, República Dominicana. Es graduado en Contabilidad y Auditoría en la Universidad Nacional Pédro Henríquez Ureña. En el año 1981, fue nombrado profesor en la Universidad Nacional Pedro Henríquez Ureña hasta 1987. En el 1988 ingresa como catedrático del área de contabilidad en la Universidad APEC hasta 1995. En el año 2002 es designado profesor en la Universidad del Caribe hasta la fecha. Profesor de Monográfico y de Educación Continuada en la Universidad APEC. Asesor de Trabajos de Grado, Universidad Nacional Pedro Henríquez Ureña. Profesor Universidad Eugenio María de Hostos, en el año 1995 hasta el 1997. Ha ocupado las posiciones de Gerente Financiero, Auditor Interno, Coordinador Financiero, Contador y Contralor en diferentes instituciones públicas y privadas.

Al unirse con el Lic. Víctor Naut, explota su capacidad literaria siendo a la fecha co autor de los libros Fundamentos de Contabilidad, Tomo I y II. El Tomo III está en su fase final con el cual esperamos completar el ciclo de la contabilidad general.

Fundamentos de Contabilldad General José.

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VÍCTOR JOSÉ NAUT MONTES DE OCA Nació en el fértil valle de San Juan de la Maguana, producto de la unión de los ··barriga verde"" Carlos Alejandro -Papo- Naut Díaz y Teresa Montes de Oca Báez. En el año 1974 el joven Víctor José cruza a la Capital y se inscribe en la Universidad Autónoma de Santo Domingo, UASD, logrando en el año 1979 el título de licenciado en contabilidad. Mediante un concurso es contratado por la prestigiosa Firma de Contadores Fernández, Pellerano y Asociados, y es asignado al área de consultoría administrativa y financiera, de donde pasó a ocupar importantes posiciones en empresas privadas y públicas, tales como auditor interno, contralor y gerente financiero. Su hoja de servicio en la administración pública superan los treinta años, desde el Instituto Nacional de Estabilización de Precios, INESPRE, Junta Central Electoral, la Universidad Autónoma de Santo Domingo, Banco Nacional de la Vivienda, Banco de los Trabajadores y el Banco Central. En esta última institución disfruta de una pensión. La docencia la inicia en el año 1981 al ingresar a la UASD como Profesor Provisional (PP1), y tras veinte años de vida académica ininterrumpida, más otros cinco años de labores administrativas, es jubilado en el 2001 con la Categoría Profesoral de Adjunto, siendo reactivado en el año 2006 como Profesor Contratado. En la Universidad del Caribe ingresa en el año 1999, correspondiéndole el honor de organizar y dirigir las carreras de Contabilidad, Administración y Administración de Bienes Raíces. Concomitante a esas funciones, inicia y todavía dirige la Unidad de Educación Continuada.

Al unirse con el l .ic. José Caraballo de la Cruz, explota su capacidad literaria siendo a la fecha ca-autor de los libros Fundamentos de Contabilidad, Tomo I y II. El Tomo III está en su fase final con el cual espetamos completar el ciclo de la contabilidad general.

Fundamentos de Contabilídad General José Caraba/fo y Víctor Naut

Prefacio Fundamentos de Contabilidad General Tomo I viene a llenar un espacio, que no estaba vacío del todo, pero carecía de un material didáctico capaz de adaptar.se a dos .s istemas educativos diferentes en sus concesiones filosóficas, como son los sistemas tradicíonal (presencial) y a distancia. Este libro está concebido para que el participante autodirija el desarrollo de su aprendizaje en el "primer nivel de contabilid?.- ", y para lograrlo se incluye un material práctico en cada capítulo, con ejercicios que se resuelven con un mínimo de supervi sión del acompañante (facilitador). La dinámica de grupo, en la solución de problemas asignados en cada unidad, es un componente de la metodología semipresencial, que deberá tomarse en cuenta por parte del académico. Nuestro propósito es completar la serie de cuatro volúmenes, asignando a los fundamentos de la contabilidad los primeros tres niveles y un tomo para la contabilidad superior. Este material puede utilizarse también en el sistema tradicional con las ventajas del sistema a distancia, s ,,: es un aporte para aquellos participantes que se les dificul.:;i el acceso a las aulas universitarias por las múltiples actividades y las exigencias de un sistema de vida, cada día, más competitivo.

En el sistema de educación a distancia se tiene la oportunidad de aprender conta bilidad bajo una filosofía abierta con ur::. material que te inducirá al autoestudio, te encenderá la mecha de la imaginación, estimulará tu creatividad para el fascinante mundo empresarial y adquirirá las habilidades y destrezas en las prácticas y estándares contables con la menor inversión de tiempo y esfuerzo intelectual. La fuente de inspiración de esta obra está íntimamente relacionada con las necesidades sentidas en las aulas, por eso los estudiantes son el eslabón que_ ha hec_ho posible el nacimiento de esta obra llamada "Fundamentos de Contabilidad General", Tomo I. A nuestras familias, les dedicamos esta obra, con todo respeto y cariño, porque se constituyen en las estre!las que nos iluminaron el sendero en esas noches

Fundamentos de Contabífídad Generaí

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de insomnios y días aciagos cuando creíamos que el proyecto nunca llegaría a su fin.

Los Autores:

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AGRADECIMIENTO Al Todopoderoso Creador del Universo por habernos dado la vida. A nuestros padres por habernos procreados y forjarnos como hombres de bien. A nuestras esposas e hijos por apoyarnos y comprendernos siempre. A la Universidad del Caribe, a sus profesores estelares: Nadín Flores Villamán, Rafael Tejada Castillo y José Cabral Abud por sus atinadas sugerencias que.enriquecieron el contenido de este libro. A nuestros estudiantes por la acogida positiva de este Primer Tomo y sus requerimientos permanentes sobre las conclusiones de los Tomo II y III. Gracias a todos los colegas que de manera voluntaria nos han hecho saber sus opiniones y comentarios, siempre estimulantes y positivos. Sinceramente, sin ustedes, no hubiésemos continuado................

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Introducción El libro Fundamentos de Contabilidad General, Tomo 1, que enfoca el nivel inicial de la educación superior, está orientado a suplir las necesidades de material didáctico a los estudiantes de contabilidad y las carreras afines que tienen que cumplir con la ''.Asignatura de Contabilidad-!". Dispone de un contenido temático que satisface los requisitos exigidos por las autorifhclf'" de la Secretaría de Estado de Educación Superior Ciencia y Tecnología (SEECY1). Es una obra que se adapta al sistema a distancia, porque ha sido el resultado de nuestras experiencias con los estudiantes en la modalidad semipresencial, así como a los requerimientos del sistema presencial. La sencillez al desarrollar los temas tratados y la forma práctica como se plantean los ejercicios, permiten que los estudiantes aprendan la teneduría de libros con poca supervisión.

Nos sentimos orgullosos al poder presentar a la población universitarfa dominicana una obra actualizada con el mejor contenido didáctico para el proceso enseñanza aprendizaje de la contabilidad general. El contenido se divide en cuatro capítulos, que introducen al lector desde los orígenes de la contabilidad, los registros de las transacciones, los estándares y prácticas del ciclo contable, hasta la elaboración de los informes financieros. Estos capítulos están escritos pensando en el sistema semipresencial (sin excluir al sistema presencial), para un curso de cinco encuentros, donde los estudiantes y su acompañante enriquecerán su contenido al socializar sus experiencias en el aula. Para demostrar su avance en el aprendizaje, el participante elaborará un ciclo de contabilidad, cuyos datos simulados están contenidos en el capítulo cuatro. En el capítulo uno, hacemos una síntesis de los antecedentes históricos, las transacciones, el origen de las cuentas, la ecuación fundamental de la contabilidad, los libros utilizados en los registros contables, sus requisitos legales y un modelo de catálogo de cuentas para las actividades de compras y ventas.

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El capítulo cuatro, esti destinado a la información financiera anual, a los asientos de ajuste y de cierre y a 12. elaboración de los Esta os Financieros. :...S.",

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Cada capítulo, incluye un material de práctica bddadosamente elaborado, de ¡:nanera que el estudiante pueda afianzar los conocimientos adquiridos dentro y fuera dd aula.

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CAPÍTULOI

GENERALIDADES-

"Mediocre alumno el que no sobrepase a su maestro" Leonardo Da Vmci

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Generalidades

Objetivos Al finalizar este capítulo el estudiante será capaz de: •

Elaborar una definición de contabilidad general.

•

Enunciar los acontecimientos históricos de la contabilidad.

•

Conocer los estándares y las prácticas modernas de contabilidad.

•

Reconocer el origen de las cuentas.

•

Comprender la ecuación fundamental de la contabilidad.

•

Familiarizarse con el catálogo de cuentas.

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Definición " La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en términos de dinero, las operaciones y hechos que son, cuando menos en parte, de carácter financiero, y de interpretar sus resultados." 1 La contabilidad ha sido llamada el "lenguaje de los negocios" porque a través de ella los interesados en la información financiera de una entidad pueden obtener una visión clara de los resultados y la situación financiera, no importando el tipo de negocio de que se trate. Se puede decir que la contabilidad cuenta la historia de la entidad a través de sus eventos económicos. Ha sido definida de distintas maneras por diferentes autores: a) "La contabilidad financiera es la técnica mediante la cual se registran, clasifican y resumen las operaciones realizadas y los eventos económicos, nat¿irales y de otro tipo, identificables y cuantificables que afectan a la entidad, estableciendo los medios de control que permitan información cuantitativa expresada en unidades monetarias, analizada e interpretada, para que los divers9s interesados puedan tomar decisiones en relación con dicha entidad económica."2 b) "Consiste en una técnica que se utiliza para registrar todos los acontecimientos económicos producidos en una empresa, de manera sistemática sistemáti ca y en orden cronológico expresados en términos monetarios, para controlar sus recursos, cuya finalidad es facilitar la toma de decisiones." 3 c) "Sistema de Información que mide las actividades de las empresas, procesa esa información en estados (informes) y comunica los resultados a los tomadores de las decisiones."4

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Comité de Terminología del Instituto Norteamericano Norteamericano de Contadores Públicos. Javier Romero, Principios Principi os de d e Contabilidad Contab ilidad 2da. 2d a. Edición, Mc-Graw Hill, Página. 65. 3 Toribio L., Dámaso A.;Madrigal, A.;Madrig al, Luis E. y De la Rosa, Víctor, Contabilidad Contabilida d para el Primer Nivel, P.21. 2

Fundamentos de Contabílídad Contabílídad General José Caraba/lo y Víctor Naut

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Antecedentes Históricos Edad Antigua - hasta el año 476 Aunque no se sabe cuánto hace que el hombre sabe contar, se dispone de pruebas de que ya lo hacía hace 30,000 años. Un hueso de lobo, encontrado en Dolni Vestonice (Chequia), tiene muescas que lo demuestran. Están repartidas en grupos de cinco, lo que indica que se basaban en los dedos de la mano, no se sabe qué tipo de contabilidad reflejaban, quizá, un recuento de las piezas cazadas. La contabilidad existe desde que el hombre se vincula a otros hombres organizándose en grupos sociales dando origen a una actividad económica de cierta relevancia, surgiendo así la necesidad de conservar registro de la actividad económica desarrollada por esas comunidades. El testamento escrito más antiguo sobre registro de que se tiene conocimiento, se encontró en Mesopotamia, y es de origen sumerio, hoy se encuentra en el Museo Semítico de Harvard, en Boston, Massachussets y data de 6,000 años antes de Cristo. Se trata de una tablilla hecha a base de arcilla. Los contadores se conocían en esa época como escribas. Los instrumentos que se utilizaban eran rudimentarios, pero tenían un alto sentido de lo que era el control interno, lo podemos inferir por el hecho de que usaban un sello cilíndrico para firmar cuando realizaban sus transacciones, el cual se iba a la tumba con su dueño al momento de morir. Los egipcios utilizaron los cuadernos y códigos, que eran elaborados de dos a diez tablillas enceradas unidas con tiras de cuero.

La tablilla no era el mejor medio para conservar registros contables pues había que encerarla o secarla al horno para alargar su vida, de manera que los hombres de ciencia de la época debieron buscar otras alternativas para sustituirla. Es así como aparece el papiro inventado por los egipcios, el cual le dio un gran impulso a la práctica contable por el motivo de que los faraones respaldaron el nuevo invento y la actividad comercial floreció con la aparición del mismo. La teneduría de libros en aquellos tiempos floreció de tal manera, que los escribanos de Estado de los faraones mante nían estrictos registros de los esclavos, transacciones de cosechas, cuentas y lista de rayas de jornaleros, recibos y pagos de las bodegas que constituía la tesorería egipcia. Hammurabi, rey de Babilonia, escribió en 1700 (a.c.) el Código de Hammurabi don de se hace mención a la práctica contable de la época.

Fundamentos de Contabilidad Contabilidad General

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Caraba/lo y Víctor Naut

En Roma encontramos una gran actividad contable desde su fundación, en el siglo I (a.c.) se utilizaba el libro Adversaria, el cual era una especie de borrador, ya que debía transcribirse en otro libro llamado Codex o Tubalae, que disponía de una columna c olumna para registrar los ingresos y otra para los gastos, en este último se anota el nombre del beneficiario, causa de la operación y la cuantía de dicha operación. Federico Gertz Mareno, en su obra Origen y Evolución de la Contabilidad, (1996:42), expone: «Se sabe con certeza que tanto en tiempo de la República, como del Imperio, la contabili dad fue llevada por lacayos, no así la actividad que se puede considerar el antecedente de la de auditor, los inspectores que se comisionaban con el objeto de inventariar y revisar los diversos bienes que constituían los patrimonios romanos».

Edad Media - hasta el año 1452 En este periodo tiene su apogeo el sistema feudal y, como es lógico, las actividades comerciales se realizaban entre feudos, y por otro lado estaban los monjes, que eran las personas cultas encargadas de administrar la educación. La iglesia católica incrementa significativamente sus feligreses, adquiriendo poder económico y político. Esto la obligó a utilizar registros contables para conocer los volúmenes de sus transacciones y controlar sus activos. De esta época se conserva una ordenanza de Carlos Magno, el Capitulare de Villis, mediante el cual se exigía a sus escribanos un inventario anual de las pertenencias del imperio y el registro en libros de sus transacciones que tuviese por separado los ingresos y egresos. En el año 1249, la Universidad de Oxford, incluye en su oferta académica la Contaduría. En el siglo VIII, en las ciudades Italianas de Génova, Florencia y Venecia, se practicaba la contabilidad por partida doble, tal como la conocemos con ocemos hoy en e n día. En Génova, se usaba un libro diario empleando los términos debe y haber, haciendo asientos cruzados y donde se manejaba la cuenta de pérdidas y ganancias. También se emplearon registros auxiliares. Los comerciantes de la época enviaban sus hijos a estudiar a los monasterios, que eran los centros donde se trasmitía la cultura.


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Algunos autores consideran que los aportes de este tiempo son insignificantes y que el hecho de mayor relevancia es el registro en madera usado en Inglaterra.

Edad Moderna - hasta el año 1779 Concluida la Edad Media, se inicia la Edad Moderna en el año 1453, la cual concluye en el 1779 con la Revolución Francesa. Dos grandes acontecimientos se descubren en este periodo: los números arábicos y la imprenta por Gutenberg en el 1450. Estos dos inventos facilitan la difusión rápida de la contabilidad y las demás ciencias, permitiendo conservar el conocimiento y transmitirlo a mayor cantidad de persona. Comienza así la divulgación del sistema de contabilidad por partida doble, que aparece en esta época con los aportes de Beneddeto Contrugli Rangeo, quien se considera pionero de este sistema, autor de Della Mercatura et del Mercante Perfecto. En este libro se toca la contabilidad de manera breve, pero de una forma clara explica la contabilidad por partida doble. Describe el uso de tres libros: el ayor General (cuaderno), el Diario (geornale) y el Borrador (memoriale). Establece que el procedimiento procedimient o de registro es que del Borrador se deben trasladar las partidas al Diario y del Diario al Mayor General, el Borrador viene siendo como la Entrada de Diario. Cada año se verifica la situación de la empresa y se elaborará un Balance (Bilancione) ( Bilancione) tomado del libro Mayor General, las pérdidas y ganancias que arroje la empresa deben pasar a capital, y recomienda la implementación de un libro copiador de cartas (Libro de Actas). En 1494 aparece el libro Summa de Arithmética, Geometría, Proportioni et Proportionalita que definitivamen definitivamente te dejó sentadas las bases del sistema de contabilidad por partida doble, escrito por el monje Franciscano Luca Pacioli, quien era oriundo de Sepulcro Toscaza, Italia. En realidad, Pacioli no era contador, sino un científico matemático, que incluyó en su obra un capítulo dedicado a la contabilidad c1ue practicaban los comerciantes comer ciantes de la época. époc a. Sin embargo, e mbargo, lega a la contaduría una serie de aportaciones inconmensurables, entre las que podemos citar las siguientes: al inicio del año el propietario tenía que hacer un inventario, listar sus activos y pasiYos, indicando que el dinero debía ocupar la primera posición; las operaciones deberían registrarse cronológicamente cronológ icamente en el libro J\kmoriale; las transacciones debían registrarse


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en moneda veneciana, esto significa que había que hacer la conversión a moneda nacional en caso de que se hicieran transacciones en otras monedas; uso del libro Giornale y el uso de índices en el Mayor General. Los aportes que Pacioli hizo a la profesión lo han hecho creedor a ser considerado el padre de la contabilidad. Ludorico Flori, publica su obra titulada "Trattato del Modo di Tenerse IL Libro Doppio Doméstico" en 1633, en la que se establecen los procedimientos sobre el uso correcto de la balanza de comprobación y su utilización en el cierre de los libros. Trata la información financiera a través de los Estados Financieros con fines de presentar la situación económica de la empresa. Ludorico pertenecía a la Orden de los Jesuitas y escribe esta obra para uso de su congregación. Se lleva el honor de ser el primero en tratar sobre los temas precedentes. Blaise Pascal (1653) presenta su máquina de calcular, la Pascapna, capaz de sumar y restar números mediante juegos de ruedas dentadas.

Edad Contemporánea Una vez concluida la Edad Media, donde todas las manifestaciones del arte y la ciencia florecieron, llamándose a este movimiento el Renacimiento, entramos a la Edad Contemporánea, que se inicia con la Revolución Francesa en 1779 hasta nues.t os días. A partir de aquí, se suceden cambios mu:: profundos originados por la industrialización y el intercambio comercial de los países europeos. El surgimiento de la sociedad anónima o compañía por acciones, donde la propiedad no es ya de un solo dueño, sino de varios accionistas que dirigen sus intereses a través de otros, ha influido en el desarrollo del pensamiento y práctica contable. En este periodo, se originan los conceptos de continuidad empresarial y el de entidad, dos principios que han servido de soporte para normar los registros y la información financiera. La revolución industrial ha contribuido a la evolución de la contabilidad ya que surgen nuevos elementos que hay que considerar, como son: el costo de producción y la depreciación, dando lugar al nacimiento de la contabilidad de costos, que de un sistema de costo histórico evoluciona al sistema de costo predeterminado, estimado o estándar, cuya ventaja es que se puede determinar el costo anticipadamente sin necesidad de esperar los costos reales al final del periodo.


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Surgen aires de liberalismo económico con las obras escritas por Adam Smith y David Ricardo, considerados padres de la economía. A partir de esta época la contabilidad comienza a sufrir transformaciones de forma y de fondo, bajo el concepto de principios de contabilidad, que se orientan a normalizar los criterios de los profesionales de la contaduría en los registros y la información apegados a esas reglas. De aquí en adelante empiezan a crearse asociaciones de profesionales de la contabilidad en distintos países con la finalidad de regular la profesión, como son: 1854, The Institute of Chartered Accountans of Scotland; 1880, The Institute of Chartered Accountans of England and Wales, en Francia 1881, Austria 1885 y Alemania 1886. En 1887 se fundó la ''American Association of Public Accounts", primer gremio en E.U.A., hoy denominado Instituto Americano de Contadores Públicos, ALCPA. Francia y Estados Unidos de Norteamérica juegan un rol importante en el desarrollo de la contabilidad, la primera organiza el reordenamiento contable de las finanzas francesas, para lo cual asigna al afamado contador que respoñclia al nombre de Count Mollier. Estados Unidos se independiza de Inglaterra y ésta le aplica un bloqueo económico que lo obliga a industrializarse. En el 1880, a raíz de las inversiones hechas por los escoceses y los ingleses en los Estados Unidos, envían sus auditores para controlar las empresas establecidas en América, así se establecen en el nuevo continente las firmas de contadores públicos Price Watherhouse y Peat Marwick Mitchell. Estas firmas se americanizaron y en la actualidad tienen representaciones en nuestro país y en otros países del área. En Puerto Rico (1949), se crea la Asociación Interamericana de Contabilidad, AIC. En 1963 nacen los Principios de Contabilidad, E.U.A. Una serie de acontecimientos se conjugan en este período para que la contabilidad haya alcanzado el nivel de desarrollo actual, entre ellos se destacan: el desarrollo de la enseñanza en contabilidad; los libros de textos; la revolución industrial, que da origen a la contabilidad de costos; el desarrollo de ferrocarriles; los medios de comunicación; la formación de asociaciones de profesionales; el auge de la sociedad anónima o compañía por acciones; el control de los impuestos por parte del Estado; los tratados comerciales entre Francia e Inglaterra; la independencia americana y la teoría económica de Adams Smith y David Ricardo.


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En la década de los cuarenta se inventa la computadora, gu¿ido un impacto decisivo en el desarrollo de la contabilidad, ya que de registros manuales, pasamos a la información computarizada, permitiéndonos manejar un volumen mayor de ,/ información financiera con la confiabilidad y oportunidad regµérida por la gerencia. Las proyecciones se hacen con mayor exactitud, el creci eíÍto de las organizaciones es asimilado con sólo ampliar la apacidad del siste;:na de informática que se esté . usando o cambiando de equipo. Aparecen los tl}icfoprocesadores, y a partir de aquí, el usuario no técnico tiene a su alcance las hojas dectrónicas, los procesadores de palabras, / diseño gráfico, base de datos y sistemas-opérativos que incluyen íconos en su manejo, por lo que un mayor número de personas pueden manejar sus asuntos financieros a través del computador, lo que constituye un salto gigante en la historia de la contabilidad.

Antecedentes históricos de la contabilidad en la República Dominicana Se sabe que entre los cuarenta hombre que llegaron con Cristóbal Colón, uno era Bernal de Pisa, contador de profesión, a pesar de que es poco lo que se conoce de la actividad de la contabilidad en tiempos de la Colonia. Se afirma que Juan Pablo Duarte fue uno de los primeros contadores, ya que él era el encargado de llevar el .c ontrol de las operaciones financieras del negocio de su padre. En 1916, los Estados Unidos de Norteamérica, lanzan su primera intervención al territorio dominicano, con el pretexto de cobrarse una deuda que el país tenía pendiente con ellos. Desde ese momento los norteamericanos comienzan a organizar el sistema de contabilidad para poder controlar las operaciones de la parte que ellos administraban. Es a partir del 1929 cuando el país comienza a tener un incremento en las actividades comerciales por lo que la contabilidad empieza a ser importante. En ese año se trae un equipo de personajes norteamericanos, conocidos como "Comisión Dowes" la cual se encargó de crear el primer sistema de contabilidad gubernamental organizado, consistente en una oficina de Contabilidad General, que se convierte en la Contraloría General. También se creó la Oficina Nacional de Presupuesto y la Tesorería Nacional. El control, los registros y la asignación de recursos los maneja el Estado

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Generalidades

Objetivos Al finalizar este capítulo el estudiante será capaz de: •

Elaborar una definición de contabilidad general.

•

Enunciar los acontecimientos históricos de la contabilidad.

•

Conocer las estándares y las prácticas modernas de contabilidad.

•

Reconocer el origen de las cuentas.

•

Comprender la ecuación fundamental de la contabilidad.

•

Familiarizarse con el catálogo de cuentas.

Fundamentos de Contabfffdad General José Caraba/lo y Víctor Naut

Definición " La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en

términos de dinero, las operaciones y hechos que son, cuando menos en parte, de carácter financiero, y de interpretar sus resultados." 1 La contabilidad ha sido llamada el "lenguaje de los negocios" porque a través de ella los interesados en la información financiera de una entidad pueden obtener una visión clara de los resultados y la situación financiera, no importando el tipo de negocio de que se trate. Se puede decir que la contabilidad cuenta la historia de la entidad a través de sus eventos económicos. Ha sido definida de distintas maneras por diferentes autores: a) "La contabilidad financiera es la técnica mediante la cual se registran, clasifican

y resumen las operaciones o peraciones realizadas y los eventos económicos, na rales y de otro tipo, identificables y cuantificables que afectan a la entidad, estableciendo los medios de control que permitan información cuantitativa expresada en unidades monetarias, analizada e interpretada, para que los diversos interesados puedan tomar decisiones en relación con dicha entidad económica."2 b) "Consiste en una una técnica que se utiliza para registrar todos los acontecimientos

económicos producidos en una empresa, de manera sistemática y en orden cronológico cronológico expresados en términos monetarios, para controlar sus recursos, cuya finalidad es facilitar la toma de decisiones." 3 c) "Sistema de Información que mide las actividades de las empresas, procesa

esa información información en estados (informes) y comunica los resultados a los tomadores de las decisiones."4

z Comité de Terminología del Instituto Norteamericano de Contadores Públicos. 2

Javier Romero, Rome ro, Principios de Contabilidad Contab ilidad 2da. Edición, Mc-Graw Hill, Página . 65. Toribio L., Dámaso A.;Madrigal, Luis E. y De la Rosa, Víctor, Contabilidad Contabilidad para el Primer

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Antecedentes Históricos Edad Antigua Antigua hasta el año 476 Aunque no se sabe cuánto hace que el hombre sabe contar, se dispone de pruebas de que ya lo hacía hace 30,000 años. Un hueso de lobo, encontrado en Dolní Vestonice (Chequia), tiene muescas que lo demuestran. Están repartidas en grupos de cinco, lo que indica que se basaban en los dedos de la mano, no se sabe qué tipo de contabilidad contabilidad reflejaban, quizá, un recuento de las piezas cazadas. La contabilidad existe desde que el hombre se vincula a otros hombres organizándose en grupos sociales dando origen a una actividad económica de cierta relevancia, surgiendo así la necesidad de conservar registro de la actividad económica desarrollada por esas comunidades. El testamento escrito más antiguo sobre registro de que se tiene conocimiento, se encontró en Mesopotamia, y es de orig<;n sumerio, hoy se encuentra en el Museo Semítico de Harvard, en Boston, Massachussets y data de 6,000 años antes de Cristo. Se trata de una tablilla hecha a base de arcilla. Los contadores se conocían en esa época como escribas. Los instrumentos que se utilizaban eran rudimentarios, pero tenían un alto sentido de lo que era el control interno, lo podemos inferir por el hecho de que usaban un sello cilíndrico para firmar cuando realizaban sus transacciones, el cual se iba a la tumba con su s u dueño al momento de morir. Los egipcios utilizaron los cuadernos y códigos, que eran elaborados de dos a diez tablillas enceradas unidas con tiras de cuero.

La tablilla no era el mejor medio para conservar registros contables pues había que encerarla o secarla al horno para alargar su vida, de manera que los hombres de ciencia de la época debieron buscar otras alternativas para sustituirla. Es así como aparece el papiro inventado por los egipcios, el cual le dio un gran impulso a la práctica contable por el motivo de que los faraones respaldaron el nuevo invento y la actividad comercial floreció con la aparición del mismo. La teneduría de libros en aquellos tiempos floreció de tal manera, que los escribanos de Estado de los faraones mante nían estrictos registros de los esclavos, transacciones de cosechas, cuentas y lista de rayas de jornaleros, recibos y pagos de las bodegas que constituía la tesorería egipcia. Hammurabi, rey de Babilonia, escribió en 1700 (a.c.) el Código de Hammurabi don

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En Roma encontramos una gran actividad contable desde su fundación, en el siglo l(a.c.) se utilizaba el libro Adversaria, el cual era una especie de borrador, ya que debía transcribirse en otro libro llamado Codex o Tubalae, que disponía de una columna para registrar los ingresos y otra para los gastos, en este último se anota el nombre del beneficiario, causa de la operación y la cuantía de dicha operación. Federico Gertz Mareno, en su obra Origen y Evolución de la Contabilidad, (1996:42), expone: «Se sabe con certeza que tanto en tiempo de la República, como del Imperio, la contabili dad fue llevada por lacayos, no así la actividad que se puede considerar el antecedente antecedente de la de auditor, los inspectores que se comisionaban con el objeto de inventariar y revisar los diversos bienes que constituían los patrimonios romanos».

Edad Media - hasta el año 1452 En este periodo tiene su apogeo el sistema feudal y, como es lógico, las actividades comerciales se realizaban entre feudos, y por otro lado estaban los monjes, que eran las personas cultas encargadas de administrar la educación. La iglesia católica incrementa significativamente sus feligreses, adquiriendo poder económico y político. Esto la obligó a utilizar registros contables para conocer los volúmenes de sus transacciones y controlar sus activos. De esta época se conserva una ordenanza de Carlos M cmo, el Capitulare de Villis, mediante el cual se exigía a sus escribanos un inventario anual de las pertenencias del imperio y el registro en libros de sus transacciones que tuviese por separado los ingresos y egresos. En el año 1249, la Universidad de Oxford, incluye i ncluye en su oferta académica la Contaduría. En el siglo VIII, en las ciudades Italianas de Génova, Florencia y Venecia, se practicaba la contabilidad por partida doble, tal como la conocemos hoy en día. En Génova, se usaba un libro diario empleando los términos debe y haber, haciendo asientos cruzados y donde se manejaba la cuenta de pérdidas y ganancias. También se emplearon registros auxiliares. Los comerciantes de la época enviaban sus hijos a

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Algunos autores consideran que los aportes de este tiempo son insignificantes que el hecho de mayor relevancia es el registro en madera usado en Inglaterra.

y

Edad Moderna - hasta el año 1779 Concluida la Edad Media, se inicia la Edad Moderna en el año 1453, la cual concluye en el 1779 con con la Revolución Francesa. Dos grandes acontecimientos se descubren descubren en este periodo: los números arábicos y la imprenta por Gutenberg en el 1450. Estos dos inventos facilitan la difusión rápida de la contabilidad contabilidad y las demás demás ciencias, permitiendo conservar el conocimiento y transmitirlo a mayor cantidad de persona. Comienza así la divulgación del sistema de contabilidad por partida doble, que aparece en esta época con los aportes de Beneddeto Contrugli Rangeo, quien se considera pionero de este sistema, autor de Della Mercatura et del Mercante Perfecto. En este libro se toca la contabilidad de manera breve: pero de una forma clara explica la contabilidad por partida dob-le. Describe el uso de tres libros: libros: el M or General (cuaderno), el Diario (geornale) y el Borrador (memoriale). Establece que el procedimiento de registro es que del Borrador se deben trasladar las partidas al Diario y del Diario al Mayor General, el Borrador viene siendo como la Entrada de Diario. Cada año se verifica la situación de la empresa y se elaborará un Balance (Bilancione) tomado del libro Mayor General, las pérdidas y ganancias que arroje la empresa deben pasar a capital, y recomienda la implementación de un libro copiador de cartas (Libro de Actas). En 1494 aparece el libro Summa de Arithmética, Geometría, Proportioni et Proportionalita que definitivamente dejó sentadas las bases del sistema de contabilidad por partida doble, escrito por el monje Franciscano Luca Pacioli, quien era oriundo de Sepulcro Toscaza, Italia. En realidad, Pacioli no era contador, sino un científico matemático, que incluyó en su obra un capítulo dedicado a la contabilidad que practicaban los comerciantes de la época. Sin embargo, lega a la contaduría una serie de aportaciones inconmensurables, entre las que podemos citar las siguientes: al inicio del año el propietario tenía que hacer un inventario, listar sus activos y pasivos, indicando que el dinero debía ocupar la primera posición; las operaciones deberían registrarse cronológicamente en el libro J\;1en1oriale; J\;1en1oriale; las transacciones debían registrarse

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en moneda veneciana, esto significa que había que hacer la conversión a moneda nacional en caso de que se hicieran transacciones en otras monedas; uso del libro Giornale y el uso de índices en el Mayor General. Los aportes que Pacioli hizo a la profesión lo han hecho creedor a ser considerado el padre de la contabilidad. Ludorico Flori, publica su obra titulada "Trattato del Modo di Tenerse IL Libro Doppio Doméstico" en 1633, en la que se establecen los procedimientos sobre el uso correcto de la balanza de comprobación y su utilización en el cierre de los libros. Trata la información financiera a través de los Estados Financieros con fines de presentar la situación económica de la empresa. Ludorico pertenecía a la Orden de los Jesuitas y escribe esta obra para uso de su congregación. Se lleva el honor de ser el primero en tratar sobre los temas precedentes.

Blaise Pascal (1653) presenta su máquina de calcular, la Pascalip.a, capaz de sumar y restar números mediante juegos de ruedas dentadas.

Edad Contemporánea Una vez concluida la Edad Media, donde todas las manifestaciones del arte y la ciencia florecieron, llamándose a este movimiento el Renacimiento, entramos a la Edad Contemporánea, que se inicia con la Revolución Francesa en 1779 hasta nues tros días. A partir de aquí, se suceden cambios mu:' profundos originados por la industrialización y el intercambio comercial de los países europeos. El surgimiento de la sociedad anónima o compañía por acciones, donde la propiedad no es ya de un solo dueño, sino de varios accionistas que dirigen sus intereses a través de otros, ha influido en el desarrollo del pensamiento y práctica contable. En este periodo, se originan los conceptos de continuidad empre$arial y el de entidad, dos principios que han servido de soporte para normar los registros y la información financiera. La revolución industrial ha contribuido a la evolución de la contabilidad ya que surgen nuevos elementos que hay que considerar, como son: el costo de producción y la depreciación, dando lugar al nacimiento de la contabilidad de costos, que de un sistema de costo histórico evoluciona al sistema de costo predeterminado, estimado o estándar, cuya ventaja es que se puede determinar el costo anticipadamente sin necesidad de esperar los costos reales al final del periodo.

Fundamentos de Contabílídad General José Caraba/lo y Víctor Naut

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Surgen aires de liberalismo económico con las obras escritas por Adam Smith y David Ricardo, considerados padres de la economía. A partir de esta época la contabilidad comienza a sufrir transformaciones de forma y de fondo, bajo el concepto de principios de contabilidad, que se orientan a normalizar los criterios de los profesionales de la contaduría en los registros y la información apegados a esas reglas. De aquí en adelante empiezan a crearse asociaciones de profesionales de la contabilidad en distintos países con la finalidad de regular la profesión, como son: 1854, Thc Institute of Chartered Accountans of Scotland; 1880, The Institute of Chartered Accountans of England and Wales, en Francia 1881, Austria 1885 y Alemania 1886. En 1887 se fundó la ''American Association of Public Accounts", primer gremio en E.U.A., hoy denominado Instituto Americano de Contadores Públicos, ALCPA. Francia y Estados Unidos de Norteamérica juegan un rol importante en el desarrollo de la contabilidad, la primera organiza el reordenamiento contable de las finanzas francesas, para lo cual asigna al afamado contador que responcllir al nombre de Count Mollier. Estados Unidos se independiza de Inglaterra y ésta le aplica un bloqueo económico que lo obliga a industrializarse. En el 1880, a raíz de las inversiones hechas por los escoceses y los ingleses en los Estados Unidos, envían sus auditores para controlar las empresas establecidas en América, así se establecen en el nuevo continente las firmas de contadores públicos Price Watherhouse y Peat Marwick Mitchell. Estas firmas se americanizaron y en la actualidad tienen representaciones en nuestro país y en otros países del área. En Puerto Rico (1949), se crea la Asociación Interamericana de Contabilidad, AIC. En 1963 nacen los Principios de Contabilidad, E.U.A. Una serie de acontecimientos se conjugan en este período para que la contabilidad haya alcanzado el nivel de desarrollo actual, entre ellos se destacan: el desarrollo de la enseñanza en contabilidad; los libros de textos; la revolución industrial, que da origen a la contabilidad de costos; el desarrollo de ferrocarriles; los medios de comunicación; la formación de asociaciones de profesionales; el auge de la sociedad anónima o compañia por acciones; el control de los impuestos por parte del Estado; los tratados comerciales entre Francia e Inglaterra; la independencia americana y la teoría económica de Adams Smith y David Ricardo.


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///

En la década de los cuarenta se inventa la computadora, qué ha tenido un impacto decisivo en el desarrollo de la contabilidad, ya que de registros manuales, pasamos a la información computarizada, permitiéndonos manejar un voJumen mayor de información financiera con la confiabilidad y oportunidad regµéí:ida por la gerencia. Las proyecciones se hacen con mayor exactitud, el creci efÍto de las organizaciones es asimilado con sólo ampliar la c:;apacidad del siste;ná de informática que se esté usando o cambiando de equipo. Aparecen los icroprocesadores, y a partir de aquí, el usuario no técnico tiene a su álcance las hojas electrónicas, los procesadores de pálabras, diseño gráfico, base de datos y sistemas,operativos que incluyen íconos en su manejo, por lo que un mayor número de personas pueden manejar sus asuntos financieros a través del computador, lo que constituye un salto gigante en la historia de la contabilidad. /

,/

Antecedentes históricos de la contabilidad en la República Dominicana Se sabe que entre los cuarenta hombres que llegaron con Cristóbál Colón, uno era Bernál de Pisa, contador de profesión, a pesar de que es poco lo que se conoce de la actividad de la contabilidad en tiempos de la Colonia. Se afirma que Juan Pablo Duarte fue uno de los primeros contadores, ya que él era el encargado de llevar el control de las operaciones financieras del negocio de su padre. En 1916, los Estados Unidos de Norteamérica, lanzan su primera intervención ál territorio dominicano, con el pretexto de cobrarse una deuda que el país tenía pendiente con ellos. Desde ese momento los norteamericanos comienzan a organizar el sistema de contabilidad para poder controlar las operaciones de la parte que ellos administraban. Es a partir del 1929 cuando el país comienza a tener un incremento en las actividades comerciales por lo que la contabilidad empieza a ser importante. En ese año se trae un equipo de personajes norteamericanos, conocidos como "Comisión Dowes" la cual se encargó de crear el primer sistema de contabilidad gubernamental organizado, consistente en una oficina de Contabilidad General, que se convierte en la Contraloría General. También se creó la Oficina Nacional de Presupuesto y la Tesorería Nacional. El control, los registros y la asignación de recursos los maneja el Estado

Fundamentos de Contabilidad General José

caraba/lo

y

Víctor

Naut

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Dominicano a través de estas tres unidades. Posteriormente se crea la Secretaría de Finar:zas, hoy Secretaría de Hacienda y últimamente se ha creado la Dirección General de Contabilidad Gubernamental que también interviene en el proceso.

Los tenedores de libros y los contadores de la época ofrecían sus serv1c1os mayormente en los ingenios, que era la actividad industrial que predominaba en la época, sin embargo en 1929 las actividades comerciales se desarrollan con la apari ción de varios negocios comerciales, y consecuentemente la demanda de contadores, lo que pronto hizo sen r la escasez de personas especializadas en contaduría. Para el 1930 ya habían algunos centros educativos especializados en la enseñanza contable, los cuales otorgaban el título de "Tenedor de Libros". Entre estos centros educativos podemos mencionar, en la ciudad de Santo Domingo: el "Instituto Estenográfico Duployé", cuyo director era Juan Senior y su cuerpo de profesores estaba integrado por: Pedro Miguel Caratini, Manuel Patín Maceo, Alcide;- García Lluveres, Iván Lwis y el profesor Glas Mejía; el "Instituto García y García" y el "Instituto Horacio Ortiz Alvarez". En la ciudad de Santiago de los Caballeros, funcionaba el "Instituto Santa Ana". En la década del cuarenta, el Ing. Juan Parada Bonilla, funda una escuela vocacional de contabilidad, inspirado en un modelo que observó en la vecina isla de Cuba. En el año 1944, el presidente Rafael Leónidas Trujillo Malina, oficializó la escuela dirigida por el Ing. Bonilla. Esta institución se fundó con el nombre de "Escuela Superior de Peritos Contadores", la cual fue ratificada por el Consejo Nacional de Educación mediante su resolución No.13746. La Escuela Superior de Peritos Conta dores, vió pasar por sus aulas a los primeros contadores de nuestra sociedad.

Uri hito de glijl.n: trascendencia lo constituye la Ley No. 633 del 1944, que establece los cimientos jurídicos que crean el Instituto de Contadores Públicos Autorizados de la República Dominicana, organismo rector de la contaduría en nuestro país, y de los requisitos que van a normar el ejercicio del Contador Público. fr

Un segundu acontencimiento lo fue la creación en 1956, de la Fa' 1 tad de Economía y Comercio en la Universidad Autónoma de Santo Domingo, UAj.J, con


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Económicas, y Finanz'.18. Esta facultad absorbió el programa de estudios de la Escuela de Peritos Contadores, y permitió que sus egresados obtuvieran el título de licenciado y el exequátur correspondiente, con solamente presentar una tesis que se ajustara a las normativas aprobada por el Consejo Universitario.

Otra medida importante para el despegue de nuestra profesión lo fue la creación de la escuela de contabilidad en la Universidad Autónoma de Santo Domingo en el año 1966,5 con ello se equipara la profesión de contador con los profesionales de otras carreras y áreas afines. '·,e fonda el Colegio Dominicano de Contadores en fecha 16 de diciembre de 1976, cuya base legal es el decreto 3536 del 10 de diciembre de 1978. Un hecho importante, de cara al proceso de globalización, lo constituye la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), por parte del Instituto de Contadores Públicos Autorizados de la República Dominicana, mediante resolución del 14 de septiembre de 1999, para las operaciones que se inician a partir del 1ro. de enero del año 2000. Las NIIF tratan de armonizar los criterios sobre presentación de la información contable, de manera que todos los países man tengan similitudes sobre los registros y presentación de la información financiera para que sea útil a todos los interesados sin importar el país de origen. Actualmente, casi todas las universidades e instituciones de educación superior están impartiendo la carrera de contabilidad. Además, se ofertan maestrías, especialidades, diplomados y cursos de educación continuada en universidades, centros de estudios superiores, en empresas privadas y en organizaciones sin fines de lucro.

R esol11ció11 No.

5

56-4/fí del Gmsejo Unbnrsü•1rf.J del 14 octubre del 1966


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José Caraballo y Víctor Naut

Población Estudiantes Universitarios Carrera de Contabilidad 2005 PORCENTAJE ESTUDIANTES CONTABILIDAD

POBlACION

CENTRO UNIVERSITARIO

TOTAL

POBlACION CARRERA CONTABILIDAD

CENTRO

CARRERAOE

UNIVERSITARIO

CONTABILIDAD

'

l!NIVERSlDAO AliTONmlA DE SANTO

156,396

DOM!NC.O (UASJ))

UNlVERSlDAD TECNOLOGICA DE SANTIAGO (l 'TESA)

1 !NIVERSlDAD DOMINICANA (O&Ml l lN!VERSIDAD DEL CARIHI' \liNICARIBEl PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATOLICA MADRE Y MAESTRA (l'lJCMMl

UNIVERSIDAD CATOLICA DE SANTO IX)MINGO{llCSD) l 'NIVERSIDl\D APEC UNIVERSIDAD CENTR Ai. DEI. FSTE (l l('E) l iNfVERSIDAO CAíOLICA TEC'NOLOGICA

[}ELCIBAO \ UCAfECI) INSTIJ'IJ

ro Tl'CNOl.OlilCO

DI·_ SAN m

!XlMINGO (INTEC) UNIVERSIDAD ABIER:li\ PARA ADULTOS

lIIAl'Al

UNIVERSIDAD CATOUCA NORDEST,\NA (llCNE)

lINIVERSIDAD NACIONAL PEDRO HENRIQUEZ URl'ÑA (lJNPlfü) OTRAS 29 TO'!:.\ LES

43

16,861

10.8

48.4

38,870

4,461

11.4

12.8

32,871 13,971

8,444 1,442

25.6 10.3

24.3 4.1

13,050

133

1.0

.--\1.4

7,415 7,267

266 305

0.8 0.9

6,824

355

3.5 4.2 5.2

5,219

344

6.6

5,092

99

1.9

0.3

4,506

343

7.6

1.0

3,465

138

3.9

0.4

2,934 20,465

390 1,234

13.2 6.0

t.1

322,300

34,815

Fuente: Secreraria de Estado de Educación Superior Ciencia · Tecnologla \SEESCYT)

1,0

¡

1.0

3.5 100

1

Fundamentos de Contabílldad General José Caraba/lo y Víctor Naut

Importancia de la Contabilidad La contabilidad tiene vital importancia para la gerencia y la toma de decisiones, ya que a través de ella se presenta el estado de balance, los resultados y los flujos de efectivo de la empresa. También le sirve de marco de referencia para establecer los controles, las normas y los estándares y crear políticas y procedimientos para aumentar las utilidades anuales. La contabilidad es importante para grupos internos y externos, que la utilizan para conocer la posición financiera de las entidades y tomar las decisiones acordes a sus intereses. A la Administración Pública le permite aumentar las recaudaciones vía los impuestos y conocer los datos macro y micro de la economía, y así planificar la política monetaria de la nación. ·.•·

Objetivo de la Información Financiera Proporcionar información acerca de la situación financiera, el desempeño, y los cambios que se producen en la situación financiera de una e.tl;) sa que es útil para una variedad de usuarios de los estados financieros al momento de. J. toma de decisiones económicas, puesto que ellos están orientados en gran parte hacia el efecto financiero que produce la realización de eventos en el pasado.

Ciencias que se relacionan con la contabilidad La contabilidad es una rama de las ciencias económicas y sociales que tiene una relación directa con el aspecto económico y social, en este sentido tiene una estrecha relación con las siguientes ciencias:

1.- La Finanza: Es la ciencia que se encarga de optimizar los recursos con que cuenta una entidad, la contabilidad los registra e informa sobre sus resultados. 2.- La Adminisuación: Tiene como propósito planificar, organizar, dirigir y controlar las acciones que tendrán efectos en los resultados parc ales de la organiza ción. En este aspecto, la contabilidad proporciona datos reales para el proceso de

Fundamentos de Contabilidad Generrn José Caraba/lo y Víctor Naut

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pianeación, dispone de sistema para la organización e interviene en el proceso de control.

3.- La Sociología: Se encarga del estudio de los fenómenos socioculturales que surgen de la interacción entre los individuos y el medio. La contabilidad surge preci samente cuando el hombre siente la necesidad de organizarse en grupos sociales para satisfacer los í·equisitos del grupo. 4.- La Economía: Estudia las necesidades y las fuentes de riquezas de las naciones. La contabilidad las registra, clasifica y las presenta en informes financieros para consumo de los economistas. 5.- El Derecho: Se encarga del estudio del marco legal de las empresas tanto en su creación como en su desarrollo. Las informaciones de la contabilidad financiera sirven de soporte a los conflictos legales entre patronos y empleados, y patronos y estado. ,,-6.- Las Matemáticas: Constituyen la base de presentación del contenido de los Estados Financieros, sirve de soporte para hacer análisis y proyecciones para · resolver problemas. 7.- La Informática: Es una herramienta valiosísima para el procesamiento de las transaciones y la presentación de resultados confiables y oportunos. Las aplica ciones de contabilidad, nóminas, cuentas por cobrar e inventarios son muestra de la intimidad de la contabilidad con la informática. 8.- Psicología...n.d.ustrial: Se encarga del estudio del comportamiento de los seres humanos y sus relaciones dentro de la empresa. Armonizar las relacion\:S entre el staff financiero y las demás áreas, trae logros significativos en el rendimiento de las operaciones que se ejecutan en la entidad. 9.- La Estadística: Se encarga de reunir información cuantitativa de individuos, grupos, hechos y de hacer deducciones y predicciones basadas en los datos


recolectados. La contabilidad aporta datos históricos para uso de las proyecciones estadísticas.

Usuarios de la Información Financiera Los usuarios de la información financiera, a quienes por diferentes razones les interesa conocer de los resultados obtenidos por una entidad, se pueden agrupar en internosy externos. Entre los internos podemos citar: promotores, consejo de administración, la gerencia general, encargados de departamentos y empleados. Los externos están compuestos por futuros inversionistas, bancos, acreedores en general, el gobierno, sindicatos y clientes, principalmente.

Los.promotores: A quienes les interesa conocer periódicamente la evolución que ha tenido el negocio en la marcha hacia sus objetivos, muy especialmente lo referente a sus beneficios.

Los gerentes: Quienes se auxilian de la contabilidad para que les proporcione datos necesarios para planificar y controlar el funcionamiento de la empresa, esto es, que la. contabilidad proporciona controles a la gerencia a través del plan de organización y de la asignación de responsabilidades al personal que ejecutan las tareas. A los acreedores y presuntos acreedores: Son estos los bancos, financieras, proveedores de mercancías, quienes investigan la situación financiera de la empresa, antes de otorgarle cualquier crédito, para determinar su solvencia económica y garan tizar el retorno de su inversión. Al gobierno: La contabilidad le suministra información al Estado a ravés de sus principales organismos recaudadores, con fines de cobrar tributos y elaborar datos estadísticos y económicos. Al consejo de administración: Le interesa la información financiera para conocer la situación económica y los resultados actuales, y tomar las acciones para los proyectos mediatos y futuros.

Fundamentos de Contabí!ídad General

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Los sindicatos:. Están interesados en las informaciones provistas por la contabilidad para determinar la participación de su membresía en los beneficios, que es un 10% de los resultados netos de cada periodo contable.

Funcionarios y empleados: Les importa la información financiera porque ellos reciben una bonificación anual que está ligada a los beneficios de la empresa, según los acuerdos contractuales, colectivos e individuales.

El Contador de Clase Mundial El Contador Público Autorizado (CPA) es el profesional que ejerce la contaduría en la República Dominicana. Para su formación, es necesario completar el proceso siguiente:

- Egresar de una universidad local con el título de licenciado en contabilidad. - Obtener, mediante Decreto del Poder Ejecutivo, el exequátur para ejercer la profesión en territorio dominicano. Esto se tramita, vía la Secretaría de Hacienda. - Inscribirse en el Instituto de Contadores Públicos Autorizados de la República Dominicana, y/ o el Colegio Dominicano de Contadores. No obstante, el profesional dominicano tiene otros retos que enfrentar: la contabilidad se ha internacionalizado.

¿Pero que significa la Contabilidad Internaciopal? Es un concepto muy amplio, tres niveles:

y

según el escritor Konrad Kubin, la describe en

a) La contabilidad subnacional, que define las normas, los lineamientos, las reglas de contabilidad, '.luditoría y los impuestos emitidos por los organismos mundiales.


.•.

b) .Las grandes corporaciones y sus estrategias de negocios fuera de su territorio. Hay que definir las normas contables, los cambios en monedas extranjeras y las reglas de las inversiones en otros países. c) La práctica contable de cada país, y su composición y contribución con las demás naciones. Hay organizaciones nacionales, regionales, continentales y mundiales, trabajando para armonizar la información financiera, de forma tal, que sean aceptadas por los inversionbtas, sin importar su país de origen. Ya se han emitido las Normas Internacionales de Información Financiera. NICNIIF. que han sido aceptadas por la mayoría de los países de Europa, Asia, Africa y América. Las NIIF establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar que se refiera a las transacciones y sucesos económicos que son importantes en 1os estados financieros con propósitos generales.

Los Estados Unidos de Norteamérica, son los más renuentes'en aceptar las NIC NIIF. Pero reciec::emente, la Comisión de Bolsa y Valores (SEC), anunció un plan que podría requerir que las empresas estadounidenses se unieran a las reglas internacionales de contabilidad a partir del 2014. El plan contempla el uso voluntario de los estándares internacionales por parte de las grandes multinacionales estadounidenses a partir del 201 . El cronograma propuesto, es en tres etapas: Años 2014................ empresas grandes 2015................ empresa.s medianas 2016................ empresas pequeñas

,.;..···

..

En nuestro país, el Instituto de Contado,res Públicos Autorizados de la República Dominicana, adoptó en 1999 el uso de las Normas Internacionales de Información Financiera, para la presentación de los estados financieros.

Las universidades dominicanas han introducidos cambios en su pensa para que el perfil de sus egresados, exhiba los conocimientos y las prácticas exigida por la contabilidad internacional.


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Escenario

de Trabajo dei

Contador Profesional

El ámbito de trabajo para los profesionales de la contabilidad en el territorio dominicano, se divide en las áreas siguientes:

1. Ejercicio Profesional Independiente: Firma de auditores y de mane:rn personal, realizando auditorías para revisar y comprobar los registros financieros de una entidad para determinar si se han aplicado las políticas contables correctas, y si se han observado las normas dictadas por la administración y los organismos internacionales como las NIC-NIIF. •

Consultor administrativo-financiero, desarrollando sistemas, procesos, normas y estándares a las áreas operativas y gerenciales de las organizaciones, tales como: sistemas de contabilidad, planeación financiera y establecimiento de c troles internos, entre otros. •

•Perito Forense:

en los delitos monetarios consagrados en el Código Procesal

Penal Dominicano. Contador y Auditor Gubernamental: de los organismos fiscalizadores: Banco Central, Superintendencia de Bancos, Superintendencia de Seguros, Contraloría General, Tesorería, Cámara de Cuentas, Dirección General de Impuestos Internos, Superintendencia de Valores, Sistema Dominicano de Seguridad Social, Liga Municipal Dominicana, Secretaría de Hacienda (en la Dirección General de Contabilidad Gubernamental). •

•Asesor Impositivo:

dando asistencia en problemas fiscales juradas ante las oficinas recaudadoras del Estado Dominicano.

y

en las declaraciones

2. Ejercicio profesional dependiente: Socio Financiero (Gerente financiero - contralor - contador): trab;ijando para una sola organización privada, asumiendo la resposabilidad de supervisar y asegurar la calidad de la información financiera, administraci\Ta y fiscal que se genera en la •


entidad económica para la cual presta sus servicios. Desarrolla y propone políticas contables más adecuadas, diseña sistemas de información, establece controles internos a las operaciones y proporciona a los funcionarios superiores la información contable necesaria para la toma de decisiones.

Director: Departamento de Contabilidad en las instituciones públicas, según las exigencias de la Ley No. 126-01 que crea la Dirección General de Contabilidad Gubernamental. •

3. Docencia e Investigador: La docencia es la actividad más cautivadora de la profesión, pues nos permite transmitir los conocimientos y las prácticas contables a la generación de relevo. Son muchos los Contadores Públicos Autorizados que en la longevidad de sus vidas encuentran refugio económico y espiritual en las aulas de las universidades e instituciones de educación técnica.

Aunque en nuestro país se investiga muy poco, algunos colegas encuentran su espacio en instituciones regionales y continentales, mientras que otros, nos dedicamos a escribir libros de textos universitarios, los cuales exigen un plan de recolección, análisis y redacción de los datos, para presentar una obra fresca, actualizada y adaptada i los programas de las asignaturas básicas de la carrera de contaduría pública y demás escuelas del área de negocios.

Principios de Contabilidad y Enunciados Generalmente Aceptados Definición: Los principios de contabilidad son guías que nos orientan en la toma de decisiones a la hora de identificar, clasificar, registrar y medir un evento económico y de presentar la información financiera de manera que no se imponga el criterio del contador y que sea aceptada por todos los usuarios.


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1.- La Entidad:

Se refiere a que la contabilidad se lleva para la empresa y que no se pueden mezclar asuntos personales de los dueños o patrocinadores con transacciones propias de la entidad.

2.- Unidad Monetaria: La unidad monetaria es la unidad de medida que se utiliza para contabilizar las transacciones. Se estima que las variaciones en la moneda se pueden descartar para fines de presentación de la información a costo histórico, aunque recientemente se han hecho ajuste a moneda constante de la época, aplicando índices de precios, como un reconocimiento de la inflación en ciertas partidas de los Estados Financieros. 3.- Base de Acumulación o de Devengo: De acuerdo a esta hipótesis los eventos económicos de una entidad se reconocen de acuerdo a lo devengado, esto es cuando se generan, sin importar el momento en que entre o salga el efectivo por los conceptos de ingresos o egresos. ' 4.- Periodo Contable: Para presentar la información financiera, la vida de la entidad debe dividirse en periodos contables que pueden ser mensual, bimensual, trimestral, cuatrimestral, semestral y anual, con la finalidad de preparar Los Estados Financieros. Los cortes anuales son obligatorios para poder determinar los resultados de la entidad y cumplir con requisitos legales y estatutarios.


La Dirección General de Impuestos Internos, DGII, da a las empresas un período no mayor de 120 dias, posteriores a su fecha de cierre, para presentar su declaración jurada sobre los resultados operacionales anuales: ---·- ·-----·---"

Fechas limites de Declaración Jurada

fechas de Cierre de Libros 31 Marzo

29 Julio

30 Junio

28 Octubre

30 31

Septiembre ----Diciembre

-----·.

1

28 Enero

1

30 Abril

Cuando febrero tiene 29 días, la fecha límite para la declaración jurada, de los Estados Financieros que cierran el 31 de diciembre, es el 29 de abril.

5.- El Costo Históri. ·•: De acuerdo a este principio, los eventos económicos deben registrarse a su valor de origen. Haciendo caso omiso a los costos de reemplazo, los costos revaluados y a los costos de oportunidad. 6.- Negocio en Marcha:

La entidad se crea con vida ilimitada, salvo que se especifique lo contrario, por lo que las cifras contenidas en los Estados Financieros, representan valores históricos. Lo contrario sería que el negocio entre en un proceso d.e liquidación y desaparezca la entidad.

7.- Importancia Relativa: Nos orienta en el sentido de que los eventos económicos deben tratarse contablemente, de acuerdo a su materialidad, de manera que valores inmateriales, gU:e,de alguna.manera pueden confundir:ie cor 10 <•cfrro. e carguen a gasto.

,c:undamentos de Contabilidad General .José

Caraba/lo

y

Víctor

Naut

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8.- Consistencia: De acuerdo a este principio las políticas contables deben ser consistentes per odo tras periodo, esto significa que si se inicia utilizando un método cualquiera para la evaluación de los inventarios, o un método para el cálculo de la depreciación, debe seguirse aplicando consistentemente. 9.- Conservatismo: El principio conservador se refiere a que si a un contador se le presenta incertidumbre en cuanto al tratamiento de un evento, debe elegir aquella postura donde el pasivo resulte abultado ó el activo disminuido. En ese sentido, ganancias no realizadas no se registran pero las pérdidas se reconocen inmediatamente. Esto es, que se debe aplicar un criterio prudencial a la hora de reconocer las ganancias o las pérdidas de la entidad.

10.-Revelación Suficiente: Significa que las informaciones presentadas en los Estados Financieros deben contener, en forma clara y comprensible, todo lo necesario para evaluar los resultados de operación, la situación financiera y los cambios en el efectivo y equivalente de efectivo. Debemos evitar la inclusión de datos que no sean necesarios para la comprensión, por parte de los usuarios de los Estados Financieros.

Tipos de Contabilidad Una de las virtudes de la contabilidad, lo constituye su neutralidad, puesto que siendo un único sistema de registro, deberá satisfacer diferentes usuarios de su información, con intereses particulares, ubicados dentro y fuera de la organización. Esto hace necesario una clasificación de la información procesada. De acuerdo al tipo de empresa de que se trate o del interesado, se utilizan sistemas contables que suministran informaciones a cada usuario. En ese sentido, sobresalen los siguientes: Contabilidad Financiera, Administrativa, Pública, Fiscal, de Costo y por Áreas de Responsabilidad.

Conta.bfüdad Finand.era: Se encarv::; de :- _nninistrar in ltmación económica a Jcy 1


obligatoria y deberá observar reglas preestablecidas para que sea confiable y aceptada. Genera información sobre el pasado o hechos históricos de la organización. Contabilidad Administrativa: Está organizada para suministrar información para consumo interno de la administración. Es opcional y no está sujeta a reglas. Hace más énfasis sobre el futuro y no tiene que ser precisa.

La similitud entre la Contabilidad Financiera y la Administrativa es que ambas exigen responsabilidad sobre la administración o los recursos en manos de los administradores. Una de manera global, la otra por áreas de la organización.

Contabilidad Gubernamental: Llevar la contabilidad del gobierno central, instituciones descentralizadas, empresas públicas y las municipales. Elaborar los Estados Financieros correspondientes, realizando las operaciones de apertura, ajuste y cierre de la misma. La Dirección General de Contabilidad Gubernamental, fue creada mediante Ley No. 126-01, del 26 de junio del 2001.

Contabilidad Fiscal: Comprende la preparación y elaboración de los informes para fines de declaración y pago de impuestos por exigencia de leyes, decretos, resoluciones y normas de la Dirección General de Impuestos Interno (DGII). Contabilidad de Costos: Es la parte de la contabilidad administrativa que se encarga de registrar e informar sobre la estimación de los costos, los métodos de asignación y la determinación de los costos de bienes y servicios. Contabilidad por Áreas de Responsabilidad; se utiliza en las empresas grandes donde el sistema de contabilidad tiene que organizarse para que informe sobre los resultados operacionales de áreas específicas, comparándolas a las estimaciones presupuestarias. Estos reportes sirven para las evaluaciones del desempeño de los ejecutivos y mandos medio.


39


Las Transacciones Una transacción es el intercambio que se produce como consecuencia de la demanda y la oferta de bienes y servicios que hacen las entidades en su afán por lograr sus objetivos. Cuando las empresas adquieren bienes y servicios, producen un efecto de acción-reacción en los balances de las cuentas en el Mayor General: creando, disminuyendo o aumentándolas. Ejemplos de transacciones: Compra de mercancías, venta de productos, pago de agua y basura, firma de contrato de construcción, compra de un equipo de computadora, pago de sueldos y salarios, entre otros.

Registros de las Transacciones En la definición de contabilidad, se conceptualizó como el arte de "registrar, resumir y clasificar" las operaciones de un negocio en términos monetarios. ¿De qué recursos se vale la contabilidad para registrar?. La contabilidad registra las transacciones en libros que se llaman Diarios (General y Especializados), las resume por cuentas, que conforman el libro Mayor (General y Auxiliares), y presenta sus resultados en forma de Estados Financieros e informes.

La Cuenta La cuenta es un recurso que la contabilidad utiliza para reflejar los aumentos y las disminuciones de los valores de las partidas de activo, pasivo, derechos del propietario o de los propietarios, ingresos, costos y gastos. La forma más sencilla de una cuenta es la "T" que es la representación esquelética de la cuenta del Mayor General. El nombre de cuenta "T" es por su parecido a la letra del alfabeto.

CUENTA Lado

ierdo Lado Daredlo Débito Crédito Haber Debe .Aoono

Fundamentos de Contabilídad General

40


La cuenta tiene un lado izquierdo, un lado derecho y un lugar para consignar el nombre de la cuenta. Cuando se utiliza la cuenta 'T" para resumir las transacciones, en un lado se anotan los aumentos y en el otro las disminuciones de acuerdo al "origen" de la cuenta. i\J lado izquierdo de la cuenta se le llama débito y al lado derecho crédito. Estos términos aparecen en el Renacimiento, cuando los contadores de la época registraban una compra a crédito la expresaban: "el Sr. Manolo debe RD$" y cuando registraban una venta a crédito, se expresaban: "el Sr. Manolo confía que se le pague RD$". La palabra confiar proviene del latín creciere, que significa confianza, de manera que creciere evoluciona a la actual palabra crédito que se usa en el lado derecho de la cuenta y de la palabra debe proviene el débito. La representación gráfica de una cuenta es:

r

Nombre de la Cuenia Fecha

Referencia

Cuenta Número

Concepto

Débito

Crédito

Balance

Origen de las Cuentas El balance de una cuenta está supeditado a la partida que com:-rende y su incidencia en los recursos que la empresa utiliza para sus operaciones normales. se colocan del lado derecho aquellas que aumentan el capital de una entidad, como son el crédito externo (suplidores), crédito interno (patrimonio de los dueños) y los ingresos generados por el intercambio de los bienes adquiridos o producidos.


41


Las cuentas que presentan un balance en el lado izquierdo (débito) son aquellas que disminuyen el capital por la aplicación de recursos al adquirir las unidades de activo, al sacrificar los recursos para producir un bien tangible o intangible, y por el reconocimiento de la partida de los gastos generales y administrativos, principalmen te. R ecurs os

Disminución (DR)

Aumento (CR) Pasivo Patrimonio Ingresos

Activo

Costos Gastos

Cuenta de

Origen

Aumenta

Disminuye

Activo

Débito

Débito

Crédito

Pasivo Capital

Crédito

Crédito

Débito

Crédito

Crédito

Débito

Ingresos

Crédito

Crédito

Débito

Costos

Débito

Débito

Crédito

Gastos

Débito

Débito

Crédito

Cuentas Reales y Nominales Reales: Son las partidas que afectan directamente el Estado de Balance. Son reales, porque los eventos registrados tienen forma de objeto. Ej: billetes, productos, edificios, entre otros. Al inicial un nuevo ejercicio sus balances se transfieren al Diario General, aperturando las cuentas del Mayor General y sus auxiliares. Nominales: Son las partidas que registran las operaciones de una empresa: Ingresos, costos y gastos. Los balances de estas cuentas forman el Estado de Resultados. Son


nominales porque registran transacciones que tan sólo son un concepto, no existen y su utilidad posterior, es con fines estadísticos y comparativos.

Activo REALES

Pasivo =

ESTADO DE BAIANCE

Capital

Ingresos NOMINALES

Costos ::::

Gastos

ESTADO DE RESULTADOS

Informe estático que presenta la situación económica de una entidad a una fecho dada.

Informe de movimiento que presenta los resultados de una gestión en un período de tiempo no mayor de 12 meses.

Activo: Son todas las cosas de valor tangible e intangible que posee una entidad. Las cuentas más importantes del activo son: efectivo en caja, bancos, inversiones temporales, documentos por cobrar, cuentas por cobrar, inventarios, seguros pagados anticipado, terreno, edificio, mobiliario y equipo de oficina, equipo de transporte, maquinaria, herramienta y otros activos, tales como: fianzas, depósitos y gasto de organización. Pasivo: Son todas las deudas que tiene una entidad con tercera persona. Las más importantes son: préstamos bancarios, documentos por pagar, cuentas por pagar, seguros generales, seguridad social, seguro médico, impuesto sobre la renta, bonos, hipotecas y otras cuentas por pagar.

Capital: Está representado por las aportaciones de los promotores y el efecto acumulativo de los resultados operacionales anuales. También se puede estimar al restarle al activo el pasivo. Las cuentas que conforman el capital son: capital social


José

Caraba/lo

y

Víctor

Naut

43 autorizado, acciones no emitidas, utilidades no distribuidas, acciones en tesorería, prima en acciones, reservas y patrimonio de los propietarios (empresa de único dueño o una sociedad en nombre colectivo).

Ingresos: Percibir activo en forma de efectivo, cuentas por cobrar u otros bienes por haber concedido mercancías, servicios u otros bienes a crédito o de contado. Los ingresos se dividen en ingresos por ventas e ingresos por servicios. Las cuentas de ingresos más relevantes son: ventas de mercancías, servicios de alquileres, reparaciones, comisiones y honorarios profesionales. Costos: Es el sacrificio de los activos para adquirir o producir bienes y servicios. Representa el precio pactado entre comprador y vendedor e incluye todos los gastos incurridos para adquirir el bien hasta ponerlo en condiciones óptimas para su uso o venta. Las cuentas más importantes de costos son: compras y los gastos relacionados, costo de producción y el costo de ventas. Gastos: Son los decrementos en los beneficios económicos, producid<;>s a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien como surgimiento de obligaciones, que dan como resultado disminuciones en el patri monio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio 6 •

Los Gastos se dividen en:

a) Gastos Generales, los relacionados con las personas y oficinas que administran el negocio, como son: sueldos, dieta, representación, agua, energía eléctrica, comunicaciones, útiles y materiales de oficina, reparaciones y mantenimiento, seguros, combustibles y lubricantes, entre otros. b) Gastos de Ventas, son las erogaciones para incrementar las ventas, tales como: sueldos, dieta, comisiones, publicidad, promoción, eventos, representación, gasto de energía eléctrica, comunicaciones, materiales y útiles de oficina, vehículos, entre otros.


44


c) Gastos Financieros, aquellos derivados de los préstamos y el manejo de dinero, como son: intereses y comisiones, servicios bancarios, impuestos, giro de cheques y servicios internacionales, principalmente.

La Ecuación Fundamental de la Contabilidad Se fundamenta en la igualdad que debe existir entre el valor de los bienes y el valor de los derechos. En este concepto se basa la contabilidad por partida doble, la cual se expresa de la siguiente manera:

Activo

-

Pasivo

+

Capital

Pas.ivo

-

Activo

-

Capital

Capital

-

Activo

-

Pasivo

Activo

-

Pasivo

+ Capital

+-

Resultados

l.

La fórmula de la ecuación fundamental de la contabilidad es A=P+C que significa que activo es igual a pasivo más capital. Esta ecuación se ve afectada por los resultados de cada ejercicio contable. Si activo es igual a RD$20,000., pasivo es RD$5,000., el capital será: 20,000.-5,000.= RD$15,000.


45

José Caraba/lo y Víctor Naut .

. ')

···;7

-

----; > \ -:-

En la fórmula A es activo, P es pasivo y C es capital. CWICjyíera de la variable se puede conseguir conociendo las otras dos. Ejemplos: ' -- ,,; P=A-C

C=A-P

Movimiento de las Cuentas Ej: Depósitos a la vista en Bancos:

a} Lado Izquierdo (Débito)

b) lado Derecho (Crédíto)

De ósitos

Che ues

12,000. 7,500. 43,157.

5,725. B,130. 11,000;-

e) Balance 5,725. B,130. 43, 157. 11,000. 62,657. 24,855. 12,000. 7,500.

37,802.

Tipos de Registros (Asientos) Asientos Simples: Cuando solamente se afecta una cuenta en el lado izquierdo (Dr) y una también en el lado Derecho (Cr):

Fundamentos de Contabllidad General José Caraba/lo y Víctor Naut

Ej: Se compra una camioneta Toyota Hilux, año 2008, en RD$750,000, pagándose en efectivo mediante un cheque del Banco Grande:

NginaNo.

Diario General

Detalle

Fecha

2008

En.08

D6hito

Auxiliar

CÑdito

750,000.

Equipo de transporte

750,000.

Bancos

750,000.

Banco Grande Para registrar la compra de una camioneta Hilux. año 2008.

Mayor General E ui o de Trans orte

Bancos

750,000.

1 nro. .

Mayor Auxiliar Bancos Banco Grande

1750,000.


José Caraba/lo y

47

Víctor Naut

. Asiento Combinado: Cuando se afectan, al menos dos cuentas del Mayor General en el lado izquierdo, y/ o en el derecho. Ej: La misma transacción anterior, pero esta vez se pagó un 50% con cheque y el restante se firmó un pagaré a favor del banco.

Diario General Fecha

NginaND.--

Detalle

Aaxifiar

2008

En.08

DM:o

Cñdito

750,000.


375,000.

Bancos

375,000.

Banco Grande Documentos por pagar

375,000. 375,000.

Banco Grande

Para registrar la compra de la camioneta Toyota Hilux - 2008, financiando el 50%.

/

Mayor General Bancos

1375,000.

750,000.

375,000.

Mayor Auxiliar Bancos Banco Grande

1375,000.

Documentos por Pagar Banco Grande

1375,000.


Teoría de la Partida Doble Los registros de las transacciones que se hacen en contabilidad se llaman asientos y se fundamentan en la teoría de la partida doble, que consiste en que "cuando se afecta una o más partidas en el lado débito por un determinado valor, debe afectarse una o más partidas en el lado crédito por el mismo valor". De esta manera se mantiene la equidad matemática del Mayor General, que se confirma a través del Balance de Comprobación. Los registros en el Diario General también mantendrán el equilibrio matemático en el lado débito y el lado crédito. En resumen un débito origina un crédito.

La partida doble se fundamenta en los principios contables siguientes: a) No hay deudor sin acreedor, ya que en cualquier evento.contable son necesarios los dos elementos de la relación cambiaria. b) Como consecuencia de lo expresado anteriormente, la suma del valor que se cargue a una o varias cuentas, ha de ser igual a la que se abone a otra u otras varias referidas a un mismo hecho contable. c) En cualquier momento, la suma de las cantidades deudoras que figuran en el débito de todas las cuentas ha de ser igual a la suma de las cantidades acree doras que figuran en el crédito, en ese sentido, se mantiene la equidad mate mática de la igualdad contable. El siguiente cuadro nos orienta para encontrar el deudor y el acreedor de una transacción·


José

49


Grupos

Conceptos deudores

Conceptos acreedores

Cuentas Materiales

Qué entra. qué recibo?

Qué sale. qué entrego?

Cuentas Personales

Quién recibe. quién debe?

Quién entrega o qué se obliga entregar, a quien debo?

Cuentas de Derechos

Nace algún derecho?

Se cancela algún derecho?

Cuentas de Obligaciones

Se cancela alguna obligación? Nace alguna obligación?

Cuentas de Capital neto

Hay pérdidas o beneficios?

Ha resultado aumentado

o disminuido el capital?

Balance de las Cuentas Saldo Deudor: Cuando se enfrentan (netean) la suma del lado deudor y el lado acreedor, resultando una diferencia a favor del lado izquierdo. Ejemplo:

Banco Grande 12,000. 11,134. 7,510. 2,487. 43,157. 21,988. 62,667.

27,058.

35,609.


José


Balance Acreedor: Cuando el resultado es a favor del lado derecho (crédito).

Cuentas por Pagar 75,000. 125,000. 125,000. 215,000.

215,000. 380,000. 415,000. 720,000.

305,000.

Balance Cero: Cuando la suma de los valores registrados en el lado débito es igual al lado crédito. ·

Caja General 12,000. 12,000. 7,510. 7,510. 43,157. 43,157.

62,6&7. &2,&67.

Modelo de los .Registros Contables Manuales Hoy en día, prácticamente no se utilizan los sistemas de registros manuales para procesar los datos financieros. Desde que Arthur Anderson, en 1953, hizo el primer asiento computarizado al registrar pagos de la Planta General Electric usando un UNIVAC 1, se inició la revolución en la tecnología informática aplicada a la información financiera, cuyos límites y alcances aún no se precisan al comienzo del siglo XXI. Las entidades públicas o ptiYadas que no soportan sus transacciones en la tecnología, no tienen


y

Caraba/fo

Víctor

Naut

51

ninguna posibilidad de competir en este mundo globalizado, donde a diario, y por medio al Internet y la Bolsa de Valores, miles y miles de transacciones finanancieras surcan el espacio, atravesando fronteras, penetrando mercados, exigiendo nuevas regulaciones y haciendo que las prácticas contables se actualicen y se armonicen las informaciones financieras para permitir los negocios transnacionales. Pero conscientes de que esta obra didáctica está dirigida a nóveles estudiantes, y de que el flujo de los procesos automatizados, siguen el mismo orden legados por los sistemas de registros manuales, vamos a presentar un esquema de registro manual, con los juegos de libros más comunes:

Documentos Fuentes

Mayor General

Mayores Inventarios

Auxiliares

Auxiliares Desembolsos

Ingresos

Cuentas por Cobrar ..

-Balance de

Comprobación

Estados Financieros


Documentos Fuentes: Proceden de los sistemas y procesos administrativos, con la finalidad de registrarse en la contabilidad para dar por concluida una transacción, tales como: recibos de ingresos, comprobantes de cheques, facturas, órdenes de compras, nóminas, entre otros. Aquí comienza el proceso de resumir las transacciones, porque los documentos se detallan en una hoja de análisis. Entrada de Diario: Las transacciones se pueden registrar por día, mes y año. Sin importar la frecuencia, es necesario que los documentos fuentes se compilen y resuman por cuentas y así reducir la cantidad de registro en el libro Diario General. Ej: de 200 recibos de ingresos, se elabora una hoja de análisis, detallando cada recibo, y concentrando los valores en las cuentas de ingresos afectadas. Con los totales de las cuentas se hace la entrada de diario. Las Entradas de Diario se numeran secuencialmente por día, por mes, por transacciones Ej: Por mes: Entrada de Diario# 01-01-07=!ngresos 02-01-07== Desembolsos

El Diario General Libro Diario General: Son los registros financieros del proceso contable, cuyas transacciones llegan resumidas en el formato de Entrada de Diario o directamente de los sistemas operativos-administrativos. Los asientos se hacen cronológicamente, presentando la parte débito primero y el crédito en segundo lugar. Debe hacerse un detalle de la transacción que incluye el tipo de documento que genera el asiento, así como a la empresa o persona que intetviene en la misma.


Página No. Detalle

Ref.

Auxiliar

Débito

Crédito


53


Diarios Especializados: Muchas empresas utilizan libros especiales para resumir las transaciones con características comunes: Ej. Diario de Ingresos, Desembolsos y Compras. 1.- Diario de Ingresos

Página No.

Diario Ingresos Fecha

Detalle

Ref.

Bancos Débito

Otras Cuentas Cta. por Cobrar Ventas Crédito No. Débito Crédito Crédito

2.-Diario de Desembolsos

Diario Desembolsos Fecha Detalle

Página No.

Otras Cuentas Bancos Cta. por Pagar Compra Ref Débito Débito No Débito Crédito Crédito

'

El Mayor General Habilita un formato para cada cuenta que componen el Catálogo de Cuentas diseñado para la entidad, (ver el formato más adelante). Los valores anotados en el lado débito y crédito del libro Diario General, se transfieren ;' 1 libco Mayor General al mismo

Fundamentos de Contab//idad General

54


lado de las cuentas afectadas, iniciándose así el proceso de clasificación y resumen de las transacciones. Atendiendo a las necesidades de información de la gerencia, el Mayor General se clasifica en libros auxiliares, tales como: inventarios, cuentas por cobrar, cuentas por pagar, activos tangibles y gastos generales. El siguiente formato representa la cuenta del Mayor General y/ o sus Auxiliares.

Cuenta No.

Nombre de la Cuenta Fecha

Detalle

Ref.

Débito

Crédito

Balance

Aspectos Legales Las leyes dominicanas exigen que cualquier persona que se dedique al comercio y haga de éste su profesión habitual, debe llevar los siguientes libros: un Diario General, un Libro de Inventario y un Libro de Actas, donde se registra toda la documentación de la institución. En el Diario General no deben hacerse las transacciones sin antes cumplir con los requisitos que exige la ley, aunque con la aparición de la computadora se permite llevar el Diario General y cumplir con los requisitos cuando termina el ejercicio fiscal. Los requisitos exigidos por ley para llevar el Diario General son: el Rubricado, el Foliado y el Visado. El cumplimiento de estos requisitos se tramita a la Cámara de Comercio y Producción de la República Dominicana de la jurisdicción a que pertenezca la empresa. El Rubricado es la firma por parte del funcionario competen te de cada una de las páginas del libro; el Foliado es la numeración de cada una de las páginas del Diario General; y el Visado es una breve descripción que hace ese funcionario sobre la cantidad de páginas que contiene el Diario General y de la razón social de la empresa.

Fundamentos de Contabllldad General

55


Cuando el Diario General es el único libro legalizado, las transacciones registradas en los Diarios Especializados, se transfieren, ya resumidas, al Diario General. El siguiente gráfico ilustra la relación del Diario General, Mayor General y sus Auxiliares.

Diario Genera Enero 2

eCuenta

Balance 2,000.00

Nombre e Cuenta Banco M

Fecha Enero 2

Detalle Recibo No. 11, ED1

Balance 2,000.00

Fundamentos de Contabílldad General


Apertura y Cierre del Periodo Contable El sistema puede iniciarse para una empresa que está en operación y que no tiene instalado un sistema de contabilidad o para una empresa que inicia sus operaciones conjuntamente con el sistema de contabilidad. Para el primer caso inventariamos el activo, las deudas y mediante la ecuación fundamental determinamos el capital del o los propietarios. Con estos datos preparamos un Balance General Inicial, lo registramos en el Diario General y aperturamos las cuentas del Mayor General y sus Auxiliares, a partir de aquí se comienzan los registros de las operaciones normales culminando con el cierre del ciclo contable y la elaboración de los Estados Financieros. Cuando se inicia con el sistema de contabilidad instalado, la apertura de los libros se hace con las transferencias de los valores de las cuentas que conforman el Estado de Balance del año anterior, y las transacciones del presente ejercicio se registran siguiendo el proceso establecido (diario-mensual-anual).

El Ciclo de Contabilidad El Ciclo de Contabilidad se inicia con el análisis de las transacciones y termina con la preparación de los Estados Financieros, es el periodo medio entre el momento en que el efectivo se convierte en mercancías o productos, cuentas por cobrar y se vuelve a recuperar. Los pasos del ciclo contable son: Análisis y registro de las transacciones en el Diario General, pases al Mayor General, Balance de Comprobación antes de ajuste, asientos de ajuste, Balance de Comprobación después de ajuste, elaboración de los Estados Financieros, asientos de cierre, Balance de Comprobación post-cierre y el Estado de Balance. El próximo esquema ilustra los pasos del Ciclo de Contabilidad.

Fundamentos de Contab//ídad General

57

José Caraba/fo y Víctor Naut

Concepto

PasosdelCiclo de Ccmtabilidad

Transacciones Comerciales

Aportes Inversionistas, compras, 1entas, cobros, inversiones pagos, sueldos, entre otros.

Diario General

Registro de las transacciones.

Mayor General y Auxiliares

Clasifican y resumen las transacciones por cuentas.

Balance de Comprobación

Determina la igualdad matemática del Mayor General.

Asientos de Ajuste

Ponen al día los balances de ciertas cuentas de ingresos gastos no registrados a la fecha del cierre.

Balance de Comprobación después de Ajuste

Comprueba la equidad del libro Mayor General después de realizar los ajuste.

Estados Financieros

Informan sobre la situación financiera. los resultados y el flujo de efectivo.

Asientos de Cierre

Cierre de las Cuentas Nominales y determinar los resultados.

Balance de Comprobación post-cierre

Comprueba la exactitud matemática del Mayor General de las cuentas reales. Informa la situación financiera al final del período contable.

Balance

y

Sistema de Contabilidad Es un conjunto de elementos relacionados entre sí, de forma tal, que permiten identificar, clasificar, registrar, interpretar e informar todos los eventos, transacciones y actividades de índoles económicas, para que la gerencia tome decisiones orientadas al logro de los objetivos de la empresa.

Sus elementos: Política: Definidas por la alta gerencia para regular las actividades de registro, tratamiento y presentación de las informaciones financieras.

Ejemplos: - Fijar la fecha de cierre del período contable.


- Definir que es un activo tangible y el método para su depreciación y/ o amortización. - Establecer las fórmulas para determinar las reservas para cuentas malas y de los inventarios.

Manual de Cuentas: Define la estructura del código a utilizar, identifica cada una de las cuentas controles (catálogo) y su tratamiento y uso contable del débito y el crédito. Formularios y Registros a usar: Diseña los formatos y sus características para recopilar los datos que alimentarán el proceso contable. Seleccionar el juego de libros Diario, Mayor General y. sus registros auxiliares. Información Financiera: Presenta proforma de los alcances y contenido de los estados financieros básicos, así como sus anexos y reportes. Controles Internos: Define las medidas de controles adoptadas para el proceso contable, tales como: - Fecha de la conciliación bancaria. - Definir las funciones y niveles de autorización. - Establecer un sistema de archivo y custodia de los documentos. - Establecer controles de uso y acceso a los programas automatizados y los equipos de soporte.

Catálogo de Cuentas El documento donde se resumen las cuentas del libro Mayor General, numeradas en orden consecutivo, es el Catálogo de Cuentas. El Catálogo de Cuentas persigue lo


Caraba/lo

y

Víctor

Naut

59

para efectuar análisis y comparaciones. Es la columna vertebral del sistema de conta bilidad. Al diseñar el Catálogo de Cuentas, el contador deberá producir y predecir las informaciones financieras que requerirá la gerencia para el proceso decisorio.

Sistemas de Numeración Hay cuatro sistemas que se utilizan para numerar las cuentas:

1) 2) 3) 4)

.:ii.,tema Numérico Sistema Decimal Sistema Nemotécnico Sistema Combinado

En el sistema numérico, a las cuentas de activo se les asigna la serie 100 al 199, a las cuentas de pasivo 200 a 299, a las cuentas de capital 300 a 399, a las cuentas de ingresos del 400 a 499, las cuentas de costos 500 a 599 y a las cuentas de gastos 600 a 699. El sistema decimal descansa en los números decimales, en el mismo se utilizan los números decimales del 1 al 9. Para la numeración de las cuentas se utiliza el cuadro de la siguiente página, donde detallamos el nivel y los lugares que ocupan el grupo, subgrupo, cuenta, subcuenta y la subsubcuenta: El sistema nemotécnico usa las letras del alfabeto para organizar las cuentas que conforman el catálogo. Ej. ABCG = Caja General

El sistema combinado es la mezcla del sistema numérico y el nemot cnico. Ej. Al20 = Caja Chica


Esquema del Código

CODIGO DE CINCO POSICIONES

2

1

UPO --

SUBGRUPO

---

-'-

CUENTA "--

'

5

4

3

SUBCUENTA -'-

SUBSUBCUENTA ._

11100 Caja General { 11000 Disponibilidades 11200 Caja Chica { · 12000 Documentos y Cuentas pi)!' Cobrar 11300 Bancos 11310 Banco X 11321 Cuenta Open ionas 13000 Inventarlos 11320 Banco M 11322 Cuenta Especial 14000 Gastos Pagados por Adelantado \ 11330 Banco N 11323 Cuenta Nóminas

1

l

18111AC'llVD

15000 lnversionas 16000 Propiedades, Planta y Equipo 17000 Diferidos 18000 19000 Otros Activos

' Z.- PAIMt

21000 Pasivo Corriente 22000 Pasivo e Largo Plazo {23000 Pasivo Dlfeñdo

31000 Capital Social en Acciones

...CAPIUL

400 'l

-

32000 Reservas {33000 Resultados

1000 Ventas 42000 Servicios 43000 Otros Ingresos

-COIR.i {51000 C°:"° de Ventas llOll8AS1'0I { 61000 Ga tos de Operaciones



61

Catálogo de Cuentas 10000

ACTIVO

Disponibilidades 11100 Caja General 11200 Caja Chica 11300 Bancos 11310 Banco El Oro 11320 Banco La Plata 11330 Banco El Cobre 11900 Transferencia Bancaria

11000

12000

12100 12200 12300 12400 12500 12600

12900 13000

13100 13200 13300 14000

14100 14200 14300 15000 15100 15110

Documentos y Cuentas por Cobrar Documentos por Cobrar Cuentas por Cobrar Clientes Cuentas por Cobrar Empleados Alquileres Intereses Dividendos Provisión para Cuentas Incobrables (CR) Inventarios de Mercancías Producto A Producto B Producto C Pagos Anticipados Materiales de Oficina e Impresos Seguros Generales Renta y Alquiler Inversiones Inversiones en Títulos Certificados Financieros

'3

Fundamentos de Contabllídad General

62


15120 Acciones Comunes en Otras Empresas 15130 Acciones Preferentes en Otras Empresas 15140 Bonos 15190 Inversiones en Otros Valores 15200 Inversiones en Propiedades 15210 Solares 15220 Fincas 15230 Casas Aisladas 15240 Locales Comercial.es 15300 Obras de Artes

16000 Propiedades, Planta y Equipo 16100 Terreno 16200 Mejora al Terreno 16210 Valor de Origen 16220 Dep. Acum. Mejora al Terreno (CR) 16300 Edificios y Naves 16310 Valor de Origen . 16320 Dep. Acum. Edificios y Naves (CR) 16400 Maquinarias 1641O Valor de Origen 16420 Depreciación Acum. Maquinaria (CR) 16500 Mobiliario y Equipo 16510 Valor de Origen 16520 Dep. Acum. Mob. y Equipo (CR) 16600 Equipo de Informática 16610 Valor de Origen 16620 Dep. Acum. Equipo de Informática (CR) 16700 Equipo de Generación 16710 Valor de Origen 16720 Dep. Acum. Equipo de Generación (CR) 16800 Equipo de Transporte 1681O Valor de Origen 16820 Dep. Acum. Eqdpo Je Transporte


63


17000 Activo Diferido 17100 Gastos de Organización 17200 Derechos de Autor 17300 Gasto de Investigación 17400 Mejoras en Propiedades Arrendadas 17500 Marca de Fábrica 17600 Crédito Mercantil 19000 Otros Activos 19100 Fianzas y Depósitos 19200 Construcciones en Proceso 20000 PASIVO 21000 Corto Plazo 21100 Préstamos por Pagar 21200 Documentos por Pagar 21300 Cuentas por Pagar 21400 Impuestos y Arbitrios 21500 Avances de Clientes 21600 Dividendos 21700 Intereses 21800 Alquileres 21900 Otros Pasivos 22000 Retenciones 22100 Impuestos sobre la Renta 22200 Seguro Social 22300 Seguridad Social 22400 ITBIS 22500 Cooperativa 22600 INFOTEP 22700 Sindicato

;,;, '


23000 Acumulaciones 23100 Regalía Pascual 23200 Preaviso y Cesantía 23300 Vacaciones 23400 Bonificaciones 23500 Seguro Social 23600 Seguridad Social (AFP y SFS) 23700 INFOTEP 23800 Sindicato 23900 Otras Acumulaciones 24000 A Largo Plazo 24100 Bonos por Pagar 24200 Documentos por Pagar 24300 Préstamos Hipotecarios 25000 Diferido 25100 Prima en Obligaciones 30000 PATRIMONIO 31000 31100 31200 31300 31400

Capital Social Acciones Autorizadas Acciones no Emitidas (DR) Prima en Acciones Comunes Acciones en Tesorería (DR)

32000 Reservas 32100 Reserva Legal 32200 Reservas Facultativas 33000 Resultados 33100 Del Período 33200 Acumuhd0s

Fundamentos de Contabilidad 'General José Caraba/lo y Víctor Nout

33300 Ajuste de Capital 33400 Cuenta de Resumen

40000 INGRESOS 41000 Ventas 41100 Ventas Producto A 41200 Ventas Producto B 41300 Ventas Producto C 42000 Ingresos por Servicios 42100 Reparaciones 42200 Asesorías 43000 43100 43200 43300

Otros Ingresos Intereses sobre Inversiones Dividendos Ganancia en Venta de Activo

44000 44100 44200 44300

Descuentos y Devoluciones (DR) Descuentos Devoluciones Bonificaciones

50000 COSTOS 51000 51100 5111O 51120 51200 51300 51400 51500

Costo de la Mercancía Comprada Compras Compras Artículo A Compras Artícuio B Seguros Gasto Aduanales Gasto Bancarios Estibadores y Almacenamiento

65


51600 Descuentos en Compras (CR) 51800 Transporte 51900 Otros Costos 60000 GASTOS

61000 Gastos de Operación 61100 Gastos de Ventas 61101 Sueldos 61102 Comisiones 61103 Regalía Pascual 61104 Seguridad Social (SFS) 61105 Seguridad Social (AFP) 61106 Seguro de Vida 61107 Dieta 61108 Preaviso y Cesantía 61109 Transporte 6111 O Materiales y Útiles de Oficina 61111 Impresos y Encuadernación 61112 Combustibles y Lubricantes 61113 Atenciones y Representaciones 61114 Publicidad 61115 Agua y Basura 61116 Energía Eléctrica 61117 Comunicaciones 61118 Cuentas Incobrables 61119 Gasto de Viajes 61120 Gasto de.Seguros Generales 61121 Reparación y Mantecimiento 61122 Alquiler 61123 Depreciación Mobiliario de Oficina 61124 Depreciación Edificios y Naves 61125 Depreciación Equipo de Oficina 61126 Depreciación Equipo de Transporte 61127 j\frjora en Propiedades Arrendadas


61200 Gastos Generales y Administrativos 61201 Sueldos 61202 Horas Extras 61203 Regalía Pascual 61204 Honorarios 61205 Seguridad Social (SFS ) 61206 Seguridad Social (AFP) 61207 Seguro de Vida 61208 Dieta 61209 Preaviso y Cesantía 6121 O Transporte 61211 Materiales y Útiles de Oficina 61212 Impresos y Encuadernación 61213 Combustibles y Lubricantes 61214 Atenciones y Representaciones 61215 Asistencia Social 61216 Agua y Basura 61217 Energía Eléctrica 61218 Comunicaciones 6121 9 Cuentas Incobrables 61220 Gasto de Viajes 61221 Gasto de Seguros Generales 61222 Reparación y Mantenimiento 61223 Alquiler 61224 Depreciación Mobiliario 61225 Depreciación Edificios y Naves 61226 Depreciación Maquinaria 61227 Depreciación Equipo de Oficina 61228 Depreciación Equipo de Transporte 61229 Organización y Constitución. 61230 Mejora en Propiedades Arrendadas 61300 Gastos Financieros 61301 Intereses sobre Préstamos 61302 Comisiones Bancarias

67

Fundomentos de Contabilidad General José Coraballo y Víctor Naut /

61303 Servicio Bancario Electrónico 61304 Servicios Internacionales 61305 Mora y Sanciones 61306 Tasaciones de Activo 61307 Gravámen 61308 Gasto de Cierre 61309 Caja de Seguridad 6131 O Tarjetas de Crédito Corporativa 61311 Confección de Cheques 61312 Impuestos Transacciones Bancarias 61319 Otros Servicios Bancarios

,

!,':

';:


69


CASOS 1.1 .-

DE ESTUDIO

REALIZA LAS SIGUIENTES TAREAS:

1.1.1.- Elabore una definición propia de contabilidad.

1.1.2.- Haga una reseña histórica de la contabilidad en la República Dominicana. 1.1.3.- ¿Para quiénes es beneficiosa la contabilidad?. 1.1.4.- ¿Qué implicación tiene la no observación del método de registro de la partida doble?.

1.1.5.- ¿Por qué es importante aplicar el ciclo de contabilidad?. ,,-

1.1.6.- ¿Cuál es la desventaja de no tener actualizado los libros de contabili dad?. 1.1.7.- Comente la ecuación fundamental de la contabilidad. 1.1.8.- ¿Qué inconveniente se le puede presentar a la empresa que no cumple con el-requisito de legalizar sus libros?.

1.t:9.- ¿Cuál es-el papel del libro Mayor General en el proceso de registro de fos transacciones?. 1.1.10.- Explique la importancia de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. 1.1.11.- Cite las diferencias entre la contabilidad financiera

y

la administrativa.

1.1.12.- Cite y comente dos ventajas para el Estado Dominicano, el hecho de que las sociedades mercantiles lleven contabilidad organizada.


1.2.- CLASIFICA LAS PARTIDAS {EN EL CUADRO INDICADO MÁS ABAJO), EN ACTIVO, PASIVO O CAPITAL. PONGA UNA X DONDE CORRESPONDA: SEGUN MODELO. Activo

Descripción Cuentas por Pagar a Casa lvelisse Edificios Aporte del Propietario Dinero en Caja Depósito para instalar el Teléfono l\fateriales de Oficina Seguros Pagados por Adelantado Terreno Mobiliario de Oficim1 Dinero en Banco Renta PagaJa por A
Pasivo

Capital

X

1.3.- COMPLETA LOS ESPACIOS EN BLANCOS UTIUZANDO LA ECUACIÓN FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD:

-

Pasivo

+

-

25,000.00

+

30,000.00

-

10,000.00

45,000.00

-

60,000.00

-

20,000.00

-

42,000.00

+ + + + +

Activo

80,000.00

-

Capital 40,000.00

12,000.00

8,000.00 32,000.00

Fundamentos de Contabtltdad General

71


1.4.- SELECCIONA LA FRASE QUE MEJOR CONVENGA Y ESCRIBE LA LETRA QUE CORRESPONDE, SEGUN MODELO. Descripción

Letra

1.4.1.- El balance normal de las cuentas de activo se ubica en: a) lado izyuierdo b) lado crédito e) lado opuesto al débito.

A

1.4.2.- Las disminuciones en las cuentas de pasivo se postean en: a) lado crédito b) el lado
1.4.3.- Los aumentos en las cuentas de activo se anotan en: a) lado crédito b) lado opuesto al débito c) lado débito. 1.4.4.- Las disminuciones en las cuentas de capital se anotan en: a) el lado del balance normal b) el lado crédito c) el lado débito. 1.4.5.- En el balance normal de cualesquiera cuentas se anotan: a) las disminuciones b) los aumentos c) los créditos d) ninguna. 1.4.6.- El balance normal de la cuenta de capital es: a) el lado débito b) el lado crédito c) el de las disminuciones d) ninguna. 1.4.7.- El lado opuesto al balance normal de cualesquiera cuentas es: a) el de los aumentos b) el de las disminuciones c) el crédito d) ninhruna.

1.4.8.- El lado opuesto de una cuenta de pasivo es: a) débito b) crédito c) los aumentos. 1.4.9.- El lado opuesto de una cuenta de activo es: a) el lado del balance normal b) el lado crédito

c) el lado débito.

1.4.10.- El lado opuesto de una cuenta de capital es: a) débito b) crédito c) el de los aumentos. 1.4.11.- La ecuación matemática de la contabilidad, es: c) C-:\:::p a) ,.\+P-C b) P+C:=:\ d) ninguna 1.4.12.- Los ajuste a las cuentas de ingresos y gastos se hacen para: a) registrar inversiones b) disminuir ingresos e) aumentar los pasivos b) ninguna.

1.4.13.- El estado de Balance se elabora con las partidas de cuentas de: a) activo, ingresos, capital b) pasivo, capital, nctivo c) ingresos, cQstos y gastos. 1.4.14.- Las cuentas reales tienen las características siguientes: a) sus balances lJuedan en cero al final del período b) sus balances se transfieren al próximo aiio c) ninguna. 1.4.15.- Las cuentas nominales son: a) las que tienen sustancias b) sirven para estadísticas c) se acumulan roda ln vida.

,,---


72


'\:

1.5.- DECIDA Y MARQUE ENTRE VERDADERO O FALSO.

- No.

Descripción

1.5.1 El concer,to defiartida doble significa obligatmiedad de afectar el lado debito a menos en cada transacción. 1.5.2 El origen débito de las cuentas delJirupo activo se debe a que

aumenta los recursos de las entida es.

1.5.3

f!.l balance reporta los cambios económicos en un periodo de tlempo.

1.5.4 La c ptadón de accionistas aumenta las deudas hacia el

interior de una empresa.

1.5.5 La contabilidad administrativa está sujeta a reglas para su

procesamiento y presentación.

1.5.6 El principio de negocio en marcha, parte del supuesto que la

empresa piensa suspender sus actividades en un futuro próximo.

1.5.7 Las NIIf lo que pretenden es armonizar las informaciones

financieras en los países miembros.

Con la contabilidad gubernamental, la administración pública pretende controlar a las empresas privadas. 1.5.9 Un contador de clase mundial conoce las técnicas v prácticas contables de los negocios internacionales.

1.5.8

1.5.10 Fray Lucas Pacioli publicó su obra maestra SUlVL-\ en el afio 1594. 1.5.11 Arthur Anderson fue el pionero en los registros computarizados. 1.5.12 Código Hammurabi (7,000 A.C.)comentaba la manera

que los comerciantes de la época intercambiaban las mcrcancfas.

1.5.13 En el l bro Diario General, se clasifica y resumen las transacciones. 1.5.14 El "tvfayor General sí requiere de libros auxiliares. 1.5.15 El capital por acciones es la deuda que la empresa tiene

haciaafuera.

V

F

\

\

Fundamentos de Contabllidad General

73


1.6.- DETERMINE EL BALANCE DE CADA CUENTA DEL M/aYQIJ?

Cuenta 1 20,001. 67, 121. 40,000. 115,000. 10,266. 13,145. 45, 131.

Cuenta 3 20,000. 4,000. 2,000. 6,000. 3,000. 5,000. 1,799.

Cuenta 2 125. 675. 370.

180.

· Cuenta4 1,125,0000. 78g,!JOO. 475,000. 291,000. 644,000. 1,520.

667.

18,000.

Cuenta 5 1t163,256. 365, 125. 488,000. 526, 130. 148,761.

Cuenta 6 89,000. 132,333. 122,000. 276, 111. 489,000. 36,000. 921,000. 44, 180.

Fundamentos de Contabl//dad General


1.7.- REALICE LOS EJERCICIOS SIMULANDO UN CATÁLOGO DE CUENTAS: 1.7.1.- Presente las cuentas controles de la partida de los inventarios para un supermercado.

1.7.2.- Diseñe las cuentas auxiliare de la cuenta control semoyiente (ganado). 1.7.3.- Diseñe las partidas de los gastos administrativos de una Universidad. 1.7.4.- Exponga la partida de propiedades, planta y equipo de un Ayuntamiento. 1.7.5.- Diseñe el capital (patrimonio) de una empresa de único dueño. 1.7.6.- Presente la partida del capital de una cooperativa. 1.7.7.- Presente la partida de ingresos de una tienda de vestir, con áreas exclusiva::. para damas, caballeros y niños. . 1.7.8.- Diseñe la partida del capital de una compañia por acciones.


75


CAPÍTULOll

REGISTRO DE LAS TRANSACCIONES COMERCIALES ,-

"Debemos ver a los jóvenes no como botella vací sino como vela que hay que encender Robert Shaffet


Registro de Transacciones Comerciales

Objetivos

A! finalizar el capítulo el participante será capaz de: •

Cescribir la naturaleza de los ingresos.

•

Registrar transacciones de ingresos por ventas a crédito y de contado. {\'teg
"

R@,J iur los deswentos, las devoluciones y las bonificaciones en compras y ventas. Oe"::'1minar el costo de las mercancías vendidas.

•

R'lgistra: : :..nsacciones de activo, pasivo y capital.

•

Elaborar el Balance de Comprobación .


77


LOS INGRESOS Definición "Son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entrada o incremento de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio'".

Tipos de Ingresos Hay dos clases de ingresos: ingresos por servicios que involucran cosas intangibles: comisiones en ventas, reparaciones, igualas, asesorías, entre otras. Ingresos por ventas que involucran cosas tangibles. Dentro de los ingresos por ventas están las mercancías, tales como: productos comestibles, farmacéuticos, muebles, efectos electrodomésticos, vehículos, entre otros.

Presentación de los Ingresos Los ingresos se presentan en el Estado de Resultados como la primera partida. Cuando los ingresos exceden a los costos y gastos, hay una utilidad; cuando los gastos y costos exceden a los ingresos, se produce una pérdida .

''lllS l111t'r1111civmi/J1

l·

{or111<1c1ón Financiera 7007, Internacional Ácco1111ting Standard.s Bo11r11

--.


78


Registro Ventas de Contado

La Casa Armando la Guardia, S. A., se dedica a la compra y venta de mercancías y el 1ro. de marzo del 2008 se venden RD$20,000. de mercancías de contado. El asiento .es el siguiente:

Página No. --

Diario General

-

Facha

Nombre da la Cuanta

Ref Auxiliar

Marzo, 1 Bancos

Banco El Oro

Débito

Crédito

20,000. 20,000.

Ventas de Productos A

20,000.

Para registrar ventas mercancías de

contado, según recibo No. 04, factura No. 35.

Ventas de Contado con Tarjetas de Créditos . Las empresas efectúan ventas de mercancías de contado amparadas por "vouchers" del sistema de tarjetas de créditos. Esta forma es aceptada por los bancos como '·depósitos en las cuentas de sus clientes. El banco emisor de la tarjeta cobra un '.porcentaje por el servicio que varía de acuerdo a la institución bancaria, a los servicios y/ o los productos.

El dinero plástico, como vulgarmente se le llama a las tarjetas de créditos,es respaldado por el sistema financiero nacional. Esta manera de pagar al comprar productos y servicios, es una forma de mercadear las tasas activas de los bancos, porque les cobran a las empresas una com isióri 'f 1 i;neralmnn' · lo télr!P.t lbientes fin=iPci"!n los paqos por c , ..::>IJmo con tarjetas, pagando un interés muy superior a los préstamus formaios.


79


Para ilustración supóngase que el 1ro. de febrero de 2008 se vendieron mercancías por RD$2,000. de contado con tarjetas de créditos y que el banco cobra el 4.5% del monto vendido. La empresa que vende recibirá RD$1,910., después de aplicar el interés, que .sciende a RD$90. Diario General r

Fecha 2008

Nombra de la Cuenta

Ngina No. --uxiliar D6bito CÑdlto

Ref

--

Feb, 1 Bancos

1,910. 1,910.

Banco El Oro

90.

Gastos Financieros

Gasto de Comisión

º"'

... ,90.

'

Ventas

2,000.

Para registrar ventas de contado con

,,---

Tarjeta seaún recibo No. 3 y vouchers.

Ventas a Crédito Las transacciones de ventas a crédito se registran debitando a Cuentas por Cobrar y acreditando a la cuenta de Ventas, ejemplo: la Ferretería El Clavo vendió mercancías a crédito a Esteban Dido por RD$5,000., según factura No. 50.

Fundamentos de Contabílidad General

80


Diario General

Página No. ---

Facha

Nombra da la Cuanta

Marzo, 1

Cuentas por cobrar

2008

Ref Auxiliar

Débito

Crédito

5,000. 5,000.

Esteban Dido

5,000.

Ventas Para registrar venta de mercancías a crédito, según factura No. 50.

Observemos a continuación los pases a las cuentas del Mayor General ele las tres transaciones ·de ventas registradas en el Diario General.

r

Mayor General Cuentas

Bancos

5,000.

Cobrar

Ventas

20,000. 1,910.

20,000. 2,000. 5,000.

21,910.

:_ 27,00Q..

Mayor Auxiliar Bancos Banc'> [ Oro 20,000.r-

·.t--

Gastos Financieros Gasto de Com i6n 90.

Cuentas por Cobrar Esteban Dido 5,000.

¡


81


Compras La cuenta compras se utiliza en el sistema de inventario periódico y resume el costo de las mercancías compradas con la finalidad de veridetlas. Las compras se cierran al final del periodo de contabilidad.

Registro de Compras de Contado Las compras de contado se registran debitando la cuenta Compras y acreditando la cuenta de Bancos. Ejemplo: Economato Universitario compró RD$4,000. de mer cancías de contado, cheque No. 2, factura No. 35.

Diario General Facha

2008

Nombre da la Cuanta

Página Nov-:;

Ref Auxiliar D6bito

Marzo, 1 Compras

4,0QO. 4,000.

Bancos Banco El Oro

Crádito

4,000.

Para registrar compras de mercancías de contado. Cheque No. 2,factura No.35.

Registro de Compras a Crédito Las compras a crédito se registran debitando a la cuenta Compras y acreditando a Cuentas por Pagar con su auxiliar. Ejemplo: El Perro Tuerto compró RD$2,000. de mercancías a crédito a El Gato Vizco, S. A., según factura No. 45.


Diario General .

-

Facha 200I

NglnaNO.--

Raf Auxlllar 06blto

N•bre de la Cuenta

Marzo, 1 Compras

Cñdito

2,000. ¡,_

Cuentas por Pagar

2,000.

El Gato Vizco, S. A.

2,000.

-

Pararegistrar compras de mercancías a crédito, factura No.45.

MAYOR GENERAL Compras

Cuentas por Pagar

Bancos

14,000.

2,000.

. 4,000. 2,000. 6,000.

Auxlllarde Cupor Pagar

El Gato Vizco, s. A.

12,000

Auxlllar de Bancos BancoEIOn>

14. .


83

Descuentos, Devoluciones y Bonificaciones Hay dos tipos de descuentos: Descuentos comerciales se aplican sobre el precio de lista. de los. bienes y servicios comprados. Los Descuentos comerciales no se toman en consideración para fines de registros. Descuentos por pronto pago se dividen en dos: Descuentos en ventas y en compras. Los Descuentos por pronto pago se expresan en la factura de la siguiente manera: 2/10;1/30,n/60, esto se lee: c¡ue si se paga dentro de los primeros diez días, se concederá un 2% de descuento del monto facturado (2/10), si se paga después de los diez días y antes de los treinta, se concederá un 1% de descuento (1/30) y ningún descuento si pasa de treinta hasta los sesenta días (n/ 60).

Descuentos en Ventas Los descuentos en ventas se conceden a los .clientes pata motivarlos a pagar dentro de los plazos que establecen las políticas de cobros. Descuentos en ventas es una cuenta de origen débito. Se presentan disminuyendo las ventas. Se registran debitando a Descuentos en Ventas y acreditando a Cuentas por Cobrar. El documento que se utiliza para soportar esta transacción es la Nota de Crédito. Veamos un ejemplo: Se vendió mercancías por RD$1,000., el 1ro. de enero de 2008, condiciones 3/10/2/ 30;n/60, a del Toro Bravo, según factura No. 49. El 9 de enero de 2008 se recibió el pago del cliente saldando su cuenta y aprovechando el periodo de descuento. Primero registramos las ventas y el cobro en el segundo asiento:



2008

Ene.1

Nombre de la Cuenta

Página No. -Ref. Auxiliar

Cuentas por Cobrar Toro Bravo

Débito

Crédito

1,000. 1,000. 1,000.

Ventas

Para registrar ventas a crédito, según factura No. 49, condiciones de crédito. Ene.9

970.

Bancos

Banco El Oro Descuentos en ventas Cuentas por Cobrar Toro Bravo Cobro factura. No. 49, recibo No. 04.

970.

30. 1,000. 1,000.

Devoluciones y Bonificaciones en Ventas Las devoluciones y bonificaciones en ventas se producen cuando a los clientes se le remiten mercancías equivocadas o en mal estado. Es una cuenta de origen débito. Las devoluciones y bonificaciones en ventas disminuyen las ventas y el documento de soporte es una Nota de Crédito. Supóngase que el 1ro. de enero de 2008 se venden mercancías a crédito a Ferretería El Clavo, C. por A., por RD$8,000., factura No. 13, condiciones 2/10 ;n/30. El día 5 de ese mes se recibió una reclamación del cliente sobre mercancías que le habían llegado en mal estado, por RD$1,000. Se le concedió la Nota de Crédito No." 1567. La Ferretería saldó el día 10 de ese mes aprovechando el periodo de descuento.


85


.· Ngina No.

Diario General Facha

Nombre de la Cuanta

Raf. Auxiliar D6bito Crédito

2008

Ene.1 Cuentas por Cobrar

8,000.

Ferretería El Clavo, C. por A.

8,000. 8,000.

Ventas

Para registrar ventas a crédito, según factura No. 13.

5

1,000.

Devof uciones y Bonificaciones en Ventas

Cuentas por Cobrar Ferretería El Clavo, C. Por A. Para registrar nota de crédito No. 1567. 10 Bancos

1,000. 1,000. 6,860.

Banco La Plata

6,860.

Descuentos en Ventas Cuentas por Cobrar Ferretería El Clavo, C. Por A. Cobro factura No.13, recibo No. 05.

7,000.

Cuentas por Cobrar 8,000. 1,000. 7,000.

Ventas 8,000.

140./e7,000.

Devoluciones y Bonificaciones en Ventas

··

1,000.

8,000. 8,000.

Descuentos en Ventas 140.

Bancos

1


Auxllls Cuentas por Cobrar Femderfe B Clavo, C. por A. 8,000.

1,000. 7,000.

Auxiliar Bancos Banco La Plata 6,860.

8,000. 8,000.

Observe que el descuento se aplicó después de haber rebajado la devolución por las mercancías en mal estado.

Descuentos en Compras Los descuentos en compras son concesiones qúe nos otorgan los proveedores para motivarnos a pagar dentro de su política de crédito. Es una cuenta de origen crédito. Se presenta disminuyendo las compras en el Estado de Resultados.

Devoluciones y Bonificaciones en Compras Las devoluciones y bonificaciones en co::npras son de origen créditos. Se presenta disminuyendo las compras en el Estado de Resultados. El documento básico es la ''Nota de Crédito" emitida por el vendedor. La Hoya, C por A., compró RD$25,000. de mercancías a crédito a Casa Ceboruco, S,A., el lro. de marzo de 2008, factura No. 88, condiciones de crédito: 4/10;3/30;n/ 60. El día 3 de ese mes se hizo una reclamación de RD$5,000. a Ceboruco, S. A. por mercancías que llegaron en mal estado, la cual fue concedida mediante la "Nota de Crédito" No. 9869. Aprovechando el periodo de descuento, se liquidó la deuda el día 10 de marzo.

Fundamentos de Contabil/dad General

87

José Caraba/lo y Víctor Nal.n

NglnaNo. F aa

2•

Nmnllre d la CU8lda

Ref Amellar DMo CÑllto

Mar. 1 Compras

25,000. 25,000.

Cuentas por Pagar Casa Ceboruco, S. A.

25,000.

Compras a crédito según fact. No. 88.

5,000.

5 Cuentas por Pagar Casa Ceboruco, S. A.

5,000. 5,000.

Devoluciones y Bonif. en Compras Para registrar nota de crédito No. 9869.

20,000.

10 Cuenta por Pagar Casa Ceboruco S. A. Bancos

20,000.

Banco El Oro Descuentos en Compras Para registrar saldo factura No. 88.

19,200.

,,---

19,200.

800.

Notas de Débito y de Crédito Una Nota de Crédito se produce cuando el vendedor concede un abono, ya sea por descuento, por devolución o cualquier otro motivo. Ese valor se aplica a una factura pendiente disminuyendo el valor a pagar por esa misma cantidad. La Nota de Débito se produce cuando por alguna circunstancia el valor facturado no es el correcto. El monto de la Nota de Débito se aplica a la cuenta del cliente aumentando el balance pendiente.


Fletes en Compras Los fletes en compras son parte del costo de las mercancías compradas, en ese sentido se suman a las compras en el Estado de Resultados. Son de origen débito. Ejemplo: Se pagaron RD$5,000. por concepto de fletes para transportar mercancías del Puerto de Haina a nuestros almacenes. Diario General

Fecha

Nombre de la Cuenta

Página No. ---

Ref.

Auxiliar

Débito

Crédito

2008

Marzo, 1 Fletes en Compras

5,000.

Bancos Banco El Oro

5,000.

5,000.

Para registrar fletes en compra factura No. 23. Cheque No. 45.

Los Gastos Los gastos se clasifican en gastos de ventas y gastos generales y administrativos. Los - gastos se incurren con la finalidad de generar ingresos. El origen de los gastos viene dado porque disminuyen la cuenta de capital y siendo el capital de origen crédito, lógicamente, los gastos son de origen contrario. Se presentan en el Estado de Resultados restándolos de los ingresos. Las cuentas de gastos más importantes son las siguientes: gasto de sueldos, regalía pascual, seguridad social, seguros, horas extras, honorarios, dieta, transporte, materiales de oficina, energía eléctrica, agua, basura, teléfono, reparaciones y mantenimiento, cuentas incobrables, depreciaciones, vacaciones, . preaviso y cesantía, comisiones, representaciones, alquileres, entre otros gastos.


89

Veamos algunos ejemplos de asientos contables con cuentas de gastos:

En el mes de marzo de 2008 se realizaron las siguientes transacciones que afectan cuentas de gastos: 1.- Se pagaron RD$2,000. para saldar la factura No. 12345 por consumo de energía eléctrica, cheque No. 23. 2.- Se pagó el teléfono por RD$1,000., cheque No. 24. 3.- Se pagaron RD$1,500. por concepto de reparación a equipo de oficina, cheque No. 25. 4.- Se pagaron RD$400. por concepto de dieta a vendedores, cheque No. 26. 5.- Se emitió el cheque No. 27 por RD$5,000. por concepto pago transporte mercancía comprada. 6.- Se pagaron RD$800. por consumo de agua, cheque No. 28. 7.- Se pagaron RD$8,000. por concepto de sueldos, cheque No. 29. 8.- Se compraron a crédito materiales de oficina por RD$200. a Papelería, S. A. 9.- Se pagaron RD$300. por concepto de horas extras, cheque No. 30. 10.- Se pagaron RD$6,000. por concepto de regalía pascual, cheques No. 31/ 40. 11.- Se pagaron RD$3,000. de preaviso y cesantía, cheque No. 41. 12.- Se pagaron RD$8,000. por publicidad radial, cheque No. 42.


Para registrar los gastos, debitamos a Gastos Generales y Administrativos y/ o Gastos de Ventas, con sus respectivas cuentas de gastos auxiliares, y acreditamos a Bancos, si es de contado y a Cuentas por Pagar, con su auxiliar, si es a crédito.

Página No. --

Diario General

Facha 2008

Nombre de la Cuenta

Ref Auxiliar Débito Crédito

Mar. 1 Gastos Generales y Administrativos Gasto de Energía Eléctrica Bancos Banco El Oro Para registrnr pago luz, cheque No. 23. 2 Gastos Generales y Administrativos Gasto de Comunicaciones

2,000. 2,000. 2,000. 2,000. 1,000. 1,000. 1,000.

Bancos

-

1,000.

Banco El Oro Pago teléfono ,cheque No. 24. 3 Gastos Generales y Administrativos Gasto Reparación y Mantenimiento

1,500. 1,500.

Bancos .

...

i--

1,500.

Banco El Oro Pago reparación, según cheque No. 25.

1,500.

4 Gastos de Venti: s

400.

Gasto de Dieta Bancos Banco El Oro Para registrar dieta, cheque No. 26. 5 Fletes en Compras

400.

400. 400. 5,000.

Bancos

'l'\..e -

5,000.

Banco El Oro Pago fletes en compra, cheque No. 27. 6 Gastos Genera es v Adrninistrativos Gasto de Agua Bancos - -- ·-··--·----- --Banco El Oro t Para regis'rn;-¡:;;:gó-:-:::-;-;;-¡.-,--;-,,.q,Ja No "'3 '

'.

1

..,.,._,¡

;O.';:) ·, ·,'

,•,·.

t

u

&,,.

"

5,000. 800. 800.

800.

l

800.


91


7 Gastos Generales y Administrativos

8, 00.

Gasto de Sueldos

8,000.

8,000.

Bancos Banco El Oro

8,000.

Para registrar pago sueldos, CK. No. 29. 8 Gastos Generales y Administrativos Gasto de Materiales de Oficina

200. 200.

Cuentas por Pagar

200.

Papelería, S. A. ·---.

-

200.

Para registrar compras materiales, fact. No. 2.

9 Gastos Generales y Administrativos Gasto de Horas Extras Bancos Banco El Oro

300.

i

300. 300. 300.

Para registrar pago horas extras CK. No. 30. 10 Gastos Generales y Administrativos Gasto de Regalía Pascual

Bancos Banco El Oro Pago regalía pascual, CK. del No. 31 al 40. 11 Gastos Generales v Administrativos Gasto de Preaviso y Cesantía -Bancos Banco El Oro

,----

6,000. 6,000. 6,000. 6,000. 3,000. 3,000. 3,000. 3,000.

Liquidación empleado, cheque No. 41.

12

8,000.

Gastos de Ventas

Gasto de Publicidad

8,000.

8,000.

Bancos

Banco El Oro Pago publicidad, CK. No. 42.

8,000.


A continuación presentamos los "pases" de los gastos del Diario General al Mayor General y sus auxiliares, verifique el cuadre con la cuenta control de Gastos Generales y Cuentas por Pagar. La cuenta de Bancos h2- recibido sólo transacciones de desem bolsos por lo que no hay otras operaciones.

MAYOR GENERAL

Gastos Generales y Administrativos

Bancos 2,000. 1,000.

1,500. 400.

5,000. 800. 8,000.

300. 6,000. 3,000. 8,000.

22,800.

36,00J.

Gastos de Ventas 400. 8,000.

8,400.

Fletes en Com ras 5,000.

Auxiliar Cuentas por Pagar

l'lll!elerfi, ·


93


MAYOR AUXILIAR Gasto de Ener fa Eléctrica 2,000.

Gasto de Comunicación 1,000.

¡

Re . Mantenimiento 1,500.

Preaviso y Cesantía

Horas Extras

3,000.¡

Gasto de Sueldos 8,000.

¡

Mayor Auxiliar de Bancos Banco El Oro 2,000. 1,000. 1,500. 400. 5,000. 800. 8,000. 300. 6,000. 3,000. 8,000.

36,000.

Materiales de Oficina 200.

Regaifa Páscual

¡

Gasto de Dietas

o.

1

Mayor Auxiliar de Gastos de Ventas Gasto de Publicidad 8,000.

¡


Presentación del Costo de Ventas Cuando se utiliza el sistema de inventario periódico, fa cuenta de compras resume el costo de las mercancías compradas. Cuando se aplica este sistema, el inventario final se determina por conteo físico en el almacén y el costo de ventas lo determinamos por diferencias de inventarios. El costo de venta será igual a: inventario inicial de mercancías más compras y sus cuentas relacionadas, menos el inventario final.

Esto se expresa mediante la siguiente fórmula: CV=II+C-IF Donde II es inventario inicial, C es compras e IF es el inventario final. La presentación se hace en el Estado de Resultados y/ o Costo de Ventas.

Ejemplo: El Economato al 31 de diciembre de 2008 presentaba estos datos: Compras RD$200,000., descuentos en compras RD$10,000., devoluciones y bonificaciones en compras RD$8,000., fletes en compras RD$20,000. El inventario inicial de mercancías es de RD$100,000. y el final es de RD$150,000.

EL ECONOMATO ESTADO DE COSTO DE VENTAS POR EL ANO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 VALORES EN RD$ •

Costo de Ventas:

Inventario Inicial Más: Compras Menos: Descuentos en Compras 10,000. Dev. y Bonificaciones

Compras Netas Fletes en Compras

8,000.

100,000. 200,000. 18,000. 182,000. 20,000.

Costo Mercancías Compradas

202,000.

Mercancías Disponibles

302,000.

Menos: Inventario Final

150,000.

Costo de las mercancías vendidas

152,000.


95


Registro de transacciones de activo, pasivo y capital A continuación vamos a realizar transacciones con cuentas de activo, pasivo y capital: 1.- El propietario aporta como capital inicial RD$50,000. Esta transacción aumenta la partida de Activo en la cuenta Bancos y aumenta la cuenta de Capital.

Bancos

Noé Gente

ca

ital

50,000.

50,000.1

2.- Compra de un escritorio de oficina por RD$20,000. a crédito. Esta transacción aumenta una cuenta de Activo, Mobiliario de Oficina y aumenta una cuenta:tle Pasivo, Cuentas por Pagar.

Mobiliario de Oficina

Cuentas or Pa ar 20,000.

20,000.1

3. - Se pagaron RD$10,000. a Casa Timbirin para abonar a nuestra deuda. Esta transacción disminuye la cuenta de Activo, Bancos y disminuye a la cuenta de Pasivo, Cuentas por Pagar.

Bancos

110,000. l

Cuentas 10,000.


4.- Retiro para uso personal de RD$2,000. Esta transacción disminuye la cuenta de Activo, Bancos y dismínuye las aportaciones del propietario.

Lucía Gorda, Retiros

Bancos

2.rnm.

12,000.

1

5.- La empresa vendió mercancías a crédito a Casa de Block, S.A., por RD$5,000. Esta transacción aumenta la cuenta de Ingresos por Ventas y aumenta la cuenta de Activo, Cuentas por Cobrar.

Cuentas 5,000.

Ventas

r Cobrar

5,000.

6.- Se pagaron RD$10,000. por concepto de consumo energía eléctrica. Esta operación aumenta la cuenta control Gastos Generales y Admínistrativos y la cuenta ·auxiliar de Gasto de Electricidad y disminuye una cuenta de Activo, Bancos.


10,000.

Auxiliar Gasto de Electricidad

10,000.

Bancos

10,000.


97


7._ Se compraron RD$60,000. en mercancías a crédito. Esta transacción aumenta la cuenta de Compras (en el sistema de inventario periódico) y aumenta el Pasivo, Cuentas por Pagar.

Com ras 60,000.

Cuentas

A manera de ejemplo, vamos a hacer algunos asientos en el Diario General para la Casa El Graduado, que inicia sus operaciones con el sistema de contabilidad, cuyo propietario es Maca Damia, y su actividad es ofrecer servicios de asesoría. Al mismo tiempo haremos los pases a las cuentas de los libros Mayor Genefaf y Auxiliares. ,/

Enero 1.- El propietario aporta RD$50,000. para iniciar su negocio, los cuales se depositaron en el banco, recibo No. 001. Enero 1.- Se compran de contado RD$15,000. en mobiliario, cheque No. 01.

Enero 3. Se facturan y cobran RD$50,000. por trabajos de asesoría. Recibo No. 002.

Enero.:-.- Se facturan RD$5,000. en asesoría a crédito a Zoila Dulce Piña, según factura No. 002. Enero 5.- Se adquiere la póliza de seguro II FUFF49, contra incendio y otros riesgos por RD$5,000. la cual cubre un período de un ano, según cheque No. 02. Enero 6.- Se compran a crédito RD$10,000. de mobiliario de oficina. RD$6,000. con Abraham La Puerta, (factura No. 8040) y RD$4,000. a Flor Silvestre del Campo, según factura No. 1245.


José

Caraba/lo y Víctor Nout

Enero 7.- Se pagan los sueldos de la primera quincena por RD$3,000. según · cheque No. 03. Enero 8.- Se compra a crédito un escritorio de oficina por RD$1,000. factura No. 40, a Comodidades Ejecutivas. Enero 9.- Se facturan RD$15,000. en servicios de asesoría de contado, según recibo No. 003. Enero 10.- Se pagan RD$3,000. por gasto de reparación y mantenimiento, según cheque No. 04. Enero 11.- Se abonan RD$5,000. a Abraham La Puerta, según cheque No. 05. Enero12. Se reciben RD$2,000. de Zoila Dulce Piña, como abono a su cuenta pendiente, según recibo No. 004. Después que las transacciones se registran en el Libro Diario General, el próximo paso es hacer los pases al Mayor General. Todas las cuentas del activo se organizan por orden de liquidez y la del pasivo en orden de exigibilidad en una carpeta o binder, según la clasificación del Catálogo de Cuentas. A continuación presentamos el Diario General.



DiarieG...... Facha

2008

Nmabre de la Cuenta

99

NginaNo. '

Ref. Auxi&ar Débito

Ene.01 Bancos Maca Damia, Capital Para registrar aporte del Propietario,según recibo No. 001. 2 Mobiliario de Oficina Bancos Para registrar compra de mobiliario de oficina, según cheque No. 01. 3 Bancos Ingresos por Asesoría

Cr6d"lt0

50,000. 50,000.

15,000. 15,000.

50,000. 50,000.

Para registrar servicios de asesoría, según recibo No. 002. ·

Cuentas por Cobrar Zoila Dulce Piña Ingreso por Asesoría Para registrar asesoría a crédito, según factu;a No. 90. 5 Seguros Pagados por Adelantado Bancos

5,0ÚO.

4

5,000. 5,000.

5,000. 5,000.

Para registrar la adquisición póliza llFUFF49.

6

Mobiliario y Equipo de Oficina Cuenta por Pagar Flor Silvestre del Campo Abraham la Puerta

10,000. 10,000. 4,000.

6,000.

Para registrar compra de mobiliario a crédito.

7

Gastos Generales y Administrativos Sueldos Bancos Para registrar gasto de sueldo's de. la primera quincena.

3,000. 3,000. 3,000.


8 Mobiliario y Equipo de Oficina

1,000.

Cuentas por Pagar

1,000.

1,000.

Comodidades Ejecutivas Para registrar adquisición escritorio factura No. 40. 9 Bancos Ingresos por Asesoría Para registrar asesoría, según recibo No. 003. 10 Gastos Generales y Administrativos Reparación y Mantenimiento Bancos Para registrar reparación y mantenimiento.

11

15,000. 15,000.

3,000. 3000. 3,000. 5,000.

Cuentas por Pagar

Abraham la Puerta Bancos Para reaistrar ;:thono a c!P.uda. 12 Bancos

5,000. 5,000.

2,000.

-

2,000.

Cuentas por Cobrar 2,000.

Zoila Dulce Piña Para registrar cobro, según recibo No, 004.

.

•(


l 01


Veamos el Mayor General y Auxiliar de la Casa El Graduado:

MAYOR GENERAL

Bancos

Cuentas por Cobrar

50,000. 15,000. 50,000. 5,000. 15,000. 3,000. 2,000. 3,000. 5,000. 117,000. 31,000.

5,000.

2,000.

3,000.

86,000.,

de Oficina

Seguros Pagados por Adelantado

5,000.1

15,000. 10,000. 1,000.

26,000. Cuentas por Pagar 5,000. 10,000. 1,000. 5,000. 11,000.


3,000.1 3,000.

6,000.

6,000.

Ingresos por Asesoría 50,000. 5,000. 15,000.

70,000.

Maca Damia Capital 50,000.

Fundamentos de Contabllldad General José Corobollb y Víctor Nout

MAYOR AUXILIAR

Gasto de Reparación y Mantenimiento

Gasto de Sueldos 3,000.

3,000.,

Auxiliar da Cuantas por Pagar

Flor Silvestre del Campo

14,000.

Abraham La Puerta 5,000. 6,000.. 1,000. '

Auxiliar da Cuentas por «;obrar

Zoila Dulce Piña 5,000. 2,000. 3,000.

Comodidades Ejecutivas

1.000.


103


CASOS DE ESTUDIO 2.1.- CONTESTE LAS SIGUIENTES PREGUNTAS: 2.1.1.- ¿Cómo determina usted el costo de ventas?. 2.1.2.- ¿Bajo qué método de inventario se usa la cuenta de compras?-, 2.1.3.- ¿Qué efecto gerencial tiene un descuento por pronto pago?. 2.1.4.- ¿que importancia tienen los ingresos en los Estados Financieros?. 2.1.5.- Presente el procedimiento para determinar las compras totales. 2.1.6.- ¿Cómo se determina la compra neta?. 2.1.7.- Elabore un concepto sobre gasto. Cite cuatro ejemplos. 2.1.8.- ¿Las bonificaciones en ventas son descuentos o gastos financieros?. 2.1.9.- ¿Cuáles son las ventajas para las empresas al aceptar pagos con tarjetas de créditos?. .1.10.- ¿Por qué el empresario ofrece una bonificación a sus clientes, si les pagan en fecha anterio al límite fijado?. 2.1.11.- Explique el por qué, si tu suplidor te envía una Nota de Crédito, contador registra un débito en las cuentas por pagar.

tu

2.1.12.- ¿Por qué se tiene que determinar las compras netas?. 2.1.13.- Da tu opinión al siguiente planteamiento. ¿Es correcto contabilizar las rebajas en ventas, o simplemente registrarla al valor recibido del cliente?. '

2.1.14.- Las comisiones que cobran los bancos a los negocios que le aceptan las tarjetas de créditos, ¿Por qué se contabilizan como gastos financieros?.


104


2.2. DECIDA Y MARQUE ENTRE VERDADERO O FALSO. No.

Descripción

2.2.1

Cuando el suplidor envía Nota de Crédito por una compra a crédito, te disminuye el efectivo en bancos.

2.2.2

El comerciante oferta un Descuento por Pronto Pago para estimular los cobros.

2.2.3

Las cuentas de Gastos se presentan en el Estado de Balance disminuyendo los ingresos.

2.2.4

Al aceptar las tarjetas de créditos como instrumento de pagos, las empresas estimulan las ventas?.

2.2.5

En las compras, el valor del transporte o acarreo, se disminuye del costo unitario de las mercancías o servicios.

2.2.6

Para determinar el Estado de Costo de Ventas, el inventario final se le suma a las mercancías disponibles al final del ejercicio.

2.2.7

Los Descuentos y Devoluciones en compras disminuyen el monto de las ventas.

2.2.8 2.2.9 2.2.10

Cuando se reciben mercancías de menos en una compra, el suplidor nos remite una Nota de Crédito. El ITBIS cobrado en las ventas, e:.; a favor del Estado Dominicano.

El ITBIS pagado en las compras incrementa el costo unitario de las mercancías.

2.2.11 El valor de inventario rJ inicio del periodo contable se le resta al costo

de las mercancías vendidas. 2.2.12 Los descuentos comerciales se cont.'lbilizan para determinar las ventas netas. Los ingresos por servicios son generados por las ventas de artículos fabricados en la empresa.

2.2.13

1 V

F


2.3.-

l 05

' '/ ·

IDENTIFIQUE CON UNA X EL ORIGEI { DEBITO O CREDITO DE LAS CUENTAS QUE SE ,PRESENTAN, Y ESCRIBE El NOMBRE DEL GRUPO AL CUAL PERTENECE. VER MODELO CON LA PRIMERA CUENTA. Descripción

Compras de mercancías

Origen Débito Crédito X

Grupo Costo

Ingresos por honorarios Cuentas por cobrar Ventas de comestibles Ventas de bebidas

Cuentas por cobrar Gasto de sueldos Gasto de horas extras Gasto de energía eléctrica Descuentos en compras Intereses ganados Mobiliario y equipo de oficina Gasto de seguros Descuentos en ventas Fletes en ventas

Gasto de comisión Inventario de mercancías Fletes en ventas Terreno Ingresos por asesoría Seguros pagados por adelantado Gasto de materiales de oficina Reparación y mantenimiento Gasto de ventas Materiales y útiles de oficina Gasto de comunicaciones

Sueldos acumulados por pagar Gasto de depreciación edificio Gasto de provisión para cuentas incobrables Bancos José Báez, personal Capital social

/

106 2.4.-


LAS SIGUIENTES TRANSACCIONES SE REALIZARON DURANTE EL MES DE ENERO DE 2008 PERTENECEN AL SR. PACO TILLA.

1.- Paco Tilla depositó en el Banco RD$1,000,000. como aporte inicial. 2.- Adquirió a crédito una computadora por RD$15,000. a Compu Nicolle. 3.- Compró de contado mercancías por RD$275,000. 4.- Adquirió a crédito mercancías por RD$400,000. 5.- Adquirió de contado una perforadora de papel por RD$800. 6.- Paco Tilla hizo un aporte en efectivo de RD$100,000. 7.- Pagó transporte de contado por RD$1,000. 8.- Pagó de contado RD$700. por la facturación del agua y la basura. 9.- Adquirió a crédito una caja fuerte por RD$7,000. a Asegúrate, C. por A. 10.- Abonó a Compu Nicolle, C. por A., RD$10,000. en cheque. 11.- Compró a crédito una silla ejecutiva, a Muebles Cielo, S.A., por RD$5,000. 12.- Facturó al contado RD$750,000. de mercancías. 12.- Vendió de contado un equipo de oficina en RD$500., cuyo valor en libros es de RD$400. 13.- Compró un terreno en RD$40,000, entregando a cambio un camión con valor en libros de RD$45,000. 14.- El propietario retiró en efectivo RD$300. para uso personal. 15.- Adquirió de contado la póliza de seguro por RD$40,000. y dura un año. 16.- Compró de contado materiales de oficina por RD$600. 17.- Adquirió un edificio en RD$5,000,000. Pagó un 20% erl efectivo y entregó un camión usado de la empresa y el resto, un 60%, firmó un pagaré notarial a 60 clías. 18.- Adquirió de contado una máquina en RD$60,000. 19.- El propietario, Paco Tilla, aportó RD$80,000. en efectivo. 20.- Se pagaron RD$10,000. por renta del camión por dos meses. 21.- El propietario retiró en efectivo RD$900. para uso personal. 22.- Facturó mercancías a crédito RD$100,000. 23.- Adquirió una planta eléctrica en RD$1,000,000. Pagó en efectivo un 30%, entregó una planta usada de la empresa y el resto, un 50%, firmó un pagaré notarial a 90 días.


José


24.25.26.27.28.-

107

Cambió US$10,000. a la tasa del RD$33.90. El Banco Central la fijó en 35.10. El propietario, Paco Tilla, aportó RD$80,000. en una planta eléctrica. Se pagaron RD$10,000. por renta anual de una valla publicitaria. El propietario retiró para uso personal RD$6,000. Adquirió una camioneta usada con RD$30,000. de inicial y RD$270,000. a crédito en 24 meses. 29.- Vendió a crédito un mobiliario de oficina por RD$400. a Rosita del Perú. 30.- Depositó un cheque cobrado a un cliente por RD$48,000. 30.- El Banco acredita a su cuenta RD$3,000. por intereses sobre inversión. 31.- El Banco le debita a su cuenta RD$5,750. por consumo tarjetas de créditos. 31.- El Cheque depositado el día 30, fue devuelto por falta de fondos.

Se requiere: a) Registrar en el Diario General todas las transacciones. ,,--


2.5.-LA SEÑORA ZOILA PIÑA DEL VALLE DECIDIÓ INSTALAR SU PROPIO NEGOCIO DE ASESORIA Y EL 1 DE ENERO DE 2008 APORTÓ RD$300,000. REALIZANDO LAS TRANSACCIONES SIGUIENTES: 2.- Se depositaron en el Banco La Plata los RD$300,000. del aporte inicial de la propietaria, recibo No. 01. 4.- La propietaria retiró para uso personal RD$500. cheque No. 001. 8.- Compró a crédito equipo de oficina por RD$6,000., a Muebles Butacas, S. A., factura No. 234. 10.-Se pagó la facturación del teléfono del mes de enero por RD$600., Ck. No. 002. 12.-Se compraron a crédito dos máquinas de sumar por RD$6,200. a la Oficina, factura No. 40. 13.-Se recibieron RD$30,000. por servicios de asesoría, recibo No. 02. 15.-Se pagaron RD$7,000. por sueldos del personal, cheque No. 003. 18.-Se compraron materiales de oficina de contado por RD$800., cheque No. 004. 20.-Se pagaron RD$8,000. por concepto de la factura de la luz, cheque No. 005. 21.-Se pagaron RD$550. por reparación de mobiliario de oficina, cheque No. 006. 23.-Se prestaron servicios de asesoría a crédito a Casa Manolito, S. A., por RD$50,000. 25.-Se recibieron RD$10,000. de Casa Manolito, abonó a su cuenta, recibo No. 03. 29.-Se pagaron RD$500. a la Oficina, S. A., cheque No. 007, abono a deuda. 30.-Se pagaron RD$6,000. a Muebles Butacas, S. A. para saldar deuda, según cheque. No. 008. 31.-Se compró una planta eléctrica en RD$80,000. y se invirtieron RD$20,000. en su instalación. 31.-Se retuvo ITBIS en los servicios, por la suma de RD$13,000. 31.-Se retuvieron a los empleados RD$5,500. por concepto de la Seguridad Social. 31.-Se pagaron salarios por la suma de RD$80,000.

Se requiere: a) Hacer los asientos en el Diario General, b) Haga los pases al Mayor General y Auxiliares, c) Presente el Balance de Comprobación.


José

109


2.6.- EL SEÑOR LEÓN SIXTO INICIÓ SU NEGOCIO DE COMPRAS Y VENTAS DE MERCANCÍAS EL 2 DE ENERO DE 2007. EL BALANCE AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2007 ERA EL SIGUIENTE: LEONSIXTO

ESTADO DE BALANCE

AL 31 DE DICIEMBRE DE •7 VALORES EN RD$ 200,000. Bancos Cuentas por Cobrar 416,200. Inventario de Mercancías 1,300,000. Utiles de Oficina 50,000. Seguros Pagados por Adelantado 20,000. 12,000. Renta Pagada por Adelantado Terreno 200,000. 50,000. Equipo de Oficina 30,000. Mobiliario de Oficina 550,000. Equipo de Transporte 137,500. Depreciación Acumulada Equipo de Transporte Cuentas por Pagar 330,000. 10,000. Seguro Social por Pagar Leon Sixto, Capital 2,350,700.

Total

2,828,200. 2,828,ZOO.

Auxiliar de Cuentas por Cobrar: Carlos Pérez

Josefina Pasadori Emiliano Zapata Enoelia Rosa Blanca

Total

100,000. 66,200. 150,000. 100,000.

416.200.

Auxiliar de Cuentas por Pagar: Marola Ideado Sixta Estanilao Ype Capellan lldefonso Mella

Total

110,000. 60,000.

70,000. 90,000.

330.000.

Funciamentos de Contabílídad Generar José Caraba/fo y Víctor Naut

las transacciones a partir del 1 ro. de enero del 2008 fueron las siguientes: 1.2.3.4.-

ENERO El propietario retiró para uso personal la suma de RD$1,000., cheque No. 01. Se pagaron RD$800. de energía eléctrica, cheque No. 02. Se Pagaron RD$400. de la facturación del agua, cheque No. 03. Compra de materiales de oficina por RD$300., cheque No. 04.

FEBRERO 3.- Compra RD$150,000. en mercancías a crédito a El Caral, S.A., factura No.8560. 4.- Se venden RD$40,000. de mercancías de contado, recibo No. 001. 15.-Pago comisión a vendedor RD$2,000, cheque No. 05. . 25.-Por intercambio, se recibió un solar tasado en RD$5,400,000., entregando un apartamento con valor en libros de RD$3.600,000. MARZO 4.- Se vendieron RD$70,000. de mercancías a crédito a las siguientes personas: Manuel Ovalles RD$40,000., José Gorosito RD$20 000. y Olaya Martínez RD$10,000., facturas Nos. 1 ,2 y 3, respectivamente. 15.- Pago sueldos primera quincena por RD$5,000., cheques No. 06 y 07. 20.- Compra de mercancías a crédito por RD$110,000., a Agapita, C. por A., factura No. 38. 25.- El propietario hizo una inversión adicional de RD$15,000., recibo No. 002. ABRIL

4.- Se pagaron RD$1,000. de fletes para traer mercancías desde el Muelle de Haina, cheque No. 08 10.-Pago RD$3,000. por impuestos aduanales por mercancías importadas, según cheque No. 09. 20.- Pago RD$700. a Codetel por uso de Internet, cheque No. 10. 25.- Se vendieron RD$20,000. de mercancías a crédito a La Parrilla, C. por A., factura No.4. 26.- Se compraron US$7,000. a la tasa del RD$36., el Banco Central la fijó ese día en


lll

MAYO 5.- Se vendieron RD$45,000. de mercancías de contado, recibo No. 003. 15.Se concedió una Nota de Crédito de RD$1,000. a La Parrilla, C. por A. 26.-Se recibieron RD$19,000. de La Parrilla, C. por A., como saldo de su cuenta, recibo No. 004. JUNIO 4.- Se compraron US$1,200. en el mercado negro a RD$36.00. El Banco Central tenía la tasa oficial al RD$35.95, cheque No. 12.

JULIO 6.- Se recibieron RD$20,000 de José Gorosito como saldo a su cuenta, recibo No. 005. 17.-Compra mercancía pagando RD$20,000 en efectivo y a crédito por RD$30,000. a La Barrica, C. por A., factura, No. 75 y cheque No. 13. 25.-Se adquirió un aire acondicionado de contado por RD$40,000. cl].eque No. 14. 27.-Se pagaron RD$2,000. por impuestos aduanales para sacar el aire acondicionado de las Aduanas, cheque No. 15. AGOSTO 7.- Se pagaron RD$40,000. al El Caral para abonar a su factura No. 8560, cheque No.16. 8.- Se compraron RD$20,000. de mercancías de contado, cheque No. 17. 9.- Se pagaron RD$1,500. de la facturación del teléfono, cheque No. 18. 10.-Se pagaron RD$600. de agua, cheque No. 19. 11.-Se adqurió un sillón ejecutivo por RD$1,000. , cheque No. 20. SEPTIEMBRE 3.- Se vendió el aire acondicionado en RD$9,000. con un inicial de RD$5,000. Había costado RD$12,000. en julio. Recibo No. 006. 18.-Se compró un solar, entregando al propietario RD$9,300. de inicial y RD$40,100. en 3 meses, cheque No. 21.

OCTUBRE 10.-Todas las cuentas por pagar al 31-12-07, fueron canceladas por permuta de mercancías. 15.-Todas las cuentas por cobrar al 31-12-07, se intercambiaron por mercancías.

112


NOVIEMBRE 12.-Se adquirió un terreno por RD$200,000. con un inicial de RD$25,000. y se firmó un pagaré por la diferencia, a noventa días, cheque No. 22. 13.- Se compraron RD$10,000. de mercancías de contado, cheque No. 23. 14.- Se vendieron mercancías a crédito por RD$32,000., a El Pájaro Azul, S. A., factura No. 5. 21.- Se vendieron mercancías a crédito a La Hoguera, S. A., por RD$75,000. condiciones 3/10,2/30,n/60, factura No. 6. 22.- Recibimos un préstamo por RD$6,000,000., el banco se cobró gastos de cierre por RD$25,000. y depositó el resto en nuestra cuenta corriente en Bancos. 23.- Se vendieron RD$10,000. de mercancías a crédito, a Fellito & Tatica, S. A., condiciones 4/10,3/30,n/60. Factura No. 7. DICIEMBRE 15.- Se pagaron RD$40,000. de sueldos, cheque No. 24. reteniendo RD$3,500. a la Seguridad Social. 16.- Se recibieron RD$20,000. de Manuel Ovalles para abonar a su cuenta, recibo No. 007. 17.- El cheque de Manuel Ovalle fue devuelto por el banco. 18.- Se compraron materiales de oficina por RD$1,000., cheque No. 25. 19.- Se pagaron RD$300. de reparación de equipo de oficina, cheque No. 26. 20.- Se compraron RD$500. de materiales eléctricos, cheque No. 27. 21.- La Hoguera pagó aprovechando el periodo de descuento, recibo No. 008. 23.- Fellito & Tatica, S. A. aprovechó el periodo de descuento y liquidó su cuenta pendiente, recibo No. 009. 23.- Se pagaron RD$2,000. por concepto de fletes en compras, cheque No. 28. 24. El Caral nos emitió la Nota de Crédito No. 3540 por mercancías que nos llegaron en mal estado, por RD$5,000. 25.- Concedimos una Nota de Crédito por RD$800. a El Pájaro Azul por mercancías que no le llegaron. Nota de Crédito No. 88.

Se requiere: a) Pasar al Mayor General (y Auxiliares) El Estado del Balance del 31/12/07. b) Hacer los asientos en el Diario General de todas las transacciones del 2008. c) Haga los pases al Mayor General y Auxiliares del punto b). d) Prepare un Balance de Comprobación al 31/12/2008. e) El inventario final es de RD$1,358,000.

Fundamentos de Contabllidad General

113

José Corabollo y Víctor Nout

CAPÍTULO 111

DIVERSAS FORMAS DE ORGANIZACIONES

"Quien hace una pregunta teme parecer un ignorante durante cinco minutos. Quien no pregunta se mantiene ignorante toda la vida" Ortega y Gasset

Fundamentos de Contab/lldad General

114


Diversas Formas de Organizaciones

Objetivos Al finalizar el capítulo el participante será capaz de:

•

Reconocer las diversas formas de organizaciones mercantiles .

•

Registrar la constitución de una compañía por acciones.

....

Registrar los aportes de capital.

•

Calcular y registrar la reserva legal.

•

Elaborar el estado de cambios en el capital neto.

•

Elaborar el estado de utilidades no distribuidas .

•

Registrar la declaración y pago de los dividendos .

•

Registrar las operaciones de una sociedad en participación .


115

Formas de Organizaciones Empresariales Las actividades mercantiles se realizan a través de tres formas de organizaciones: negocio de único dueño, la sociedad colectiva y la Compañía por Acciones. En nuestro país las entidades mercantiles se regulan por las disposiciones contenidas en el Título 111, Sección 1 ª. del Código de Comercio y Producción de la República Dominicana.

a) La Empresa de Único Dueño En este tipo de organización comercial el propietario es el responsable absoluto por los compromisos contraídos con terceros. Él adeuda el pasivo y posee el activo de su empresa, esto quiere decir que es a él a quien los acreedores le otorgan créditos y es él que debe acarrear solidariamente con los compromisos de su organización. La contabilidad para una empresa de único dueño no difiere mucho de otras organizaciones. La variación más marcada, está en la partida del patrimonio y en la responsabilidad de los socios. En cuanto a las cuentas del activo, pasivo, ingresos, costos y gastos, no hay diferencias.

Registro del Aporte Inicial El aporte hecho por el propietario, se registra debitando la cuenta de Bancos u otros bienes, (sí invierte en naturaleza), y acreditando la cuenta de Capital del propietario. La cuenta de capital del propietario siempre irá precedida por el nombre del propieta rio, además, en este tipo de organización, se usa una cuenta personal para registrar los retiros realizados por el propietario.

Ejemplo: Yrsy Kemala Tactuk, propietaria de una tienda de prendas íntimas, realizó las siguientes transacciones, durante el año 2008:


1.- Aportó RD$500,000. para iniciar el negocio, recibo No. 01. 2.- Retiró para uso personal RD$2,000., cheque No. 002. 3.- Compró mercancías a crédito por RD$5,000., a Casa Dora, S. A, factura No. 2. 4.- Retiró para uso personal mercancías por RD$1,500., factura No. 40.


2008

Nombre de la Cuenta

Ene. 1 Bancos Banco La Plata Yrsy Kemala Tatuck, Capital Para registrar aporte inicial hecho por la propietaria, recibo No. 01. 2 Yrsy Kemala Tatuck, Retiros Bancos Banco La Plata Para registrar retiro propietario, CK. No. 02 3 Comoras Cuentas por Pagar Casa Dora, S. A. Para registrar compras a crédito, fact. No.2 4 Yrsy Kemala Tatuck, Retiros Compras Para registrar retiro de mercancías de la propietaria para uso personal.

Página No. -e Auxiliar R f.

Débito

Crédito

500,000. 500,000. 500,000.

2,000. 2,000. 2,000.

5 000. 5,000. 5,000.

1,500. 1,500.


117


Cuentas por Pagar

Bancos

Yrsy Kemala Tatuck

ca

500,000. 2,000.

1ta1

498,000.

1

500,000.

Yrsy Kemala Tatuck Retiros 2,000. 1,500.

Compras 5,000. 1,500.

3,500.

Auxiliar Banco La Plata 500,000. 2,000.

498,000.

3,500.

Auxiliar cuentas r Pagar Casa Dora, S.A. 15,000.


Presentación del Patrimonio La presentación del capital de una empresa de un solo dueño se hace en la sección del patrimonio o capital del Estado de Balance. Utilizando los datos anteriores, se presenta a continuación la sección del patrimonio de la Tienda Kemala Tatuck: TIENDA ICEMALA TA1UCK BALANCE

Al 31 DE DICIEMBRE DE 2• VALORES EN RD$

PATRIMONIO: Yrsy Kemala Tatuck, Capital Yrsy Kemala Tatuck, Retiros

500,000. 3,500.

Capital

496.500.

b) Sociedad en Nombre Colectivo Para formar una sociedad en nombre colectivo, se necesitan mínimo dos personas. Se puede organizar verbalmente, pero es recomendable que se firme un contrato social entre los socios, donde se consignen los procedimientos que se van a utilizar para normar ias relaciones y dirigir la empresa. La forma de repartición de las ganancias o las pérdidas, debe establecerse en el contrato social, de lo contrario, se reparten en partes iguales. Al igual que la empresa de único dueño, se abren cuentas de capital para cada uno de los propietarios. Las cuentas de activo, pasivo, ingresos, costos y gastos son similares a las demás formas de organizaciones. Los socios son responsa bles ilimitadamente por los compromisos de la sociedad.


Caraba/lo

y

Víctor

Naut

119

Registro del Aporte Inicial El aporte realizado por los socios se registra con un débito a Bancos y un crédito a los Capitales de los socios. Si los socios hacen retiros, habrá tantas cuentas como socios las utilicen. El encabezamiento en la documentación de las sociedades en nombre colectivo, aparece con los apellidos de los socios más importantes, así: Alemán & Moscoso, cuando son más de dos socios, el encabezamiento es: Alemán, Moscoso & Asociados. A manera de ejemplo, supongamos que en el mes de enero de 2008, Puro Veloz y Zoila Dulce Pifia instalaron una tienda que se dedica a la venta de cigarros y que sus aportes fueron los siguientes: Puro Veloz, RD$150,000. y Zoila Dulce Piña, RD$50,000., los cuales se depositaron en el banco. Puro Veloz hizo un retiro de RD$500. en efectivo y Zoila Dulce Piña retiró mercancías por RD$300., para uso personal.

Diario General Fecha 2008 Ene.2

Nombre de la Cuenta

Página No. -Raf Auxiliar D6bito

Bancos Banco El Oro

Crédito

200,000. 200,000.

Zoila Dulce Piña, Capital

50,000. 150,000.

Puro Veloz, Capital

Para registrar el aporte inicial hecho por los socios, recibos Nos. 01 y 02.

2

500.

Puro Veloz, Retiros Bancos Banco El Oro

500. 500.

Para registrar retiro en efectivo realizado por el Sr. Puro Veloz, cheque No. 01.

3

Zoila Dulce Piña, Retiros Compras Para registrar retiro de mercancías por la Sra. Zoila Piña.

300. 300.

Fundamentos de Contabilídad General José Caraba/lo y Víctor Naut

MAYOR GENERAL Bancos

T Compras

Puro Veloz Retiros

Zoila Dulce Pifia Retiros

199,500. 200,000.

500.

Puro Veloz, Capital

1150,000.

500.

Zoila Dulce Piña, Capital

150,000.

300.

Auxiliar Bancos Banco El Oro 200,000. 500.

199,500.

Distribución de los Beneficios Los socios deben consignar en el contrato social la forma de repartición de los beneficios que obtenga la sociedad. Si no hay un convenio escrito al respecto, se repartirán en partes iguales. Hay otros métodos que se tratan en el Tomo II, como son: en proporción al capital, intereses a los socios y el resto en proporción acorda da. Para fines de ilustración, vamos a suponer que Mister Pérez y Margarita del Valle son socios en un almacén de provisiones, y han aportado RD$150,000. y RD$ 100,000., respectivamente. Se reparten las ganancias o las pérdidas en partes iguales y en el año 2008, hubo una ganancia de RD$40,000. El registro para distribuir la ganancia es el siguiente:

Fundamentos de Contabl/idad General

121


Pégina No.


2008 Dic. 31

Nombre de la Cuenta

Ref Auxiliar D6bito

Crédito

40,000.

Cuenta de Resumen Margarita del Valle, Capital

20,000.

Mister Pérez, Capital Para registrar la distribución de la ganancia en partes iguales.

20,000.

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto /

El estado de cambios en el patrimonio neto se presenta en la empresa de único dueño y en las sociedades en nombre colectivo. En este informe se presenta el capital inicial más la ganancia, menos los retiros y el capital final. Supóngase que Pastor Alemán, hizo un aporte inicial en el año 2008, de RD$100,000. y que durante ese periodo obtuvo una ganancia de RD$20,000. e hizo un retiro en efectivo de RD$2,000. El estado de capital es el siguiente: PASTOR ALEMAN ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO AL 31 DE DICIEMBRE DE • VALORES EN RO$

L' , ital inicial M,js: Utilidad del período

Menos: Retiros Aumento de Capital

capital actual

100,000. 20,000. 2,000. 18,000.

118.000.


e) Las Corporaciones Entre las corporaciones podemos menciona! las siguientes: 1.- Corporaciones del sector público. 2.- Corporaciones del sector privado: 2.1. Instituciones sin fines de lucro: iglesias, asilos, partidos políticos, instituciones educativas, instituciones caritativas, entre otras. 2.2. Las compañías por acciones o sociedades anónimas. 2.3. Las compañías en comanditas simples o por acciones. 2.4. Las sociedades cooperativas.

3.- Los ayuntamientos.

Compañías por Acciones o Sociedades Anónimas La naturaleza de una compañía por acciones es diferente al negocio de único dueño y a la sociedad en nombre colectivo. Es un ser moral creado por ley, donde los accionistas son los dueños de la compañía, y responsables hasta su inversión personal por los compromisos que esta contraiga. Para constituir una compañía por acciones, se necesita un mínimo de siete accionistas. El capital de estas empresas está compuesto por títulos que se conocen con el nombre de acciones. Las acciones representan los derechos de los accionistas. en el capital de la compañía. Las acciones pueden ser a la orden, al portador o nominativa. Las nominativas son aquellas que se expiden a un beneficiario, cuyo nombre aparece en el título y en un registro que se lleva en la empresa. Son acciones a la orden las que se expiden a nombre de las personas pero se le agrega la expresión «a la orden». Las acciones al portador no se emiten a nombre del beneficiario, pero contienen la cláusula « al portador».


123

Requisitos para Constituir una Compañia por Acciones El capital social pagado no debe ser inferior al 10% del capital social autorizado. El valor nominal de las acciones no debe ser inferior a RD$5.00. Los accionistas pueden proceder de cualquier nacionalidad, excepto cuando la entidad tiene por finalidad la venta de mercancías, en cuyo caso el 6.6% de las acciones deben estar en manos de dominicanos. Cuando se constituye una compañía por acciones es necesario presentar los estatutos constitutivos donde se consignan las siguientes informaciones: Nombre de la compañía, cantidad de acciones autorizadas y vendidas, clases de acciones y su valor nominal, listado de accionistas, duración (indefinida), actividad a que se dedica y domicilio social. Pago de los impuestos en la Dirección General de Impuestos Ínternos sobre el monto de capital social autorizado. Un mes después de la redacción y firma de los documentos constitutivos, se procede a la solicitud del Registro Mercantil, depósito y registro de documentos por ante la Cámara de Comercio y Producción correspondiente al domicilio social de la entidad.

Según la Ley 3-02, sobre Registro Mercantil, las sociedades estarán exentas de los requisitos de publicidad establecidos por el Artículo 42 del Código de Comercio y Producción de la República Dominicana. Solicitud del Registro Nacional del Contribuyente RNC, ante la Dirección General de Impuestos Internos, DGII.

Capital Social El Capital Social está compuesto por el número de acciones que han sido autorizadas por la asamblea, consignadas en los estatutos sociales y registradas. De la cantidad de


124


Capital Contable El Capital Contable está constituido por el capital social suscrito y pagado más utilidades retenidas, prima en venta de acciones, revaluaciones, donaciones, reservas, acciones en tesorería y otras partidas de capital.

Reservas Las Reservas son separaciones de las utilidades que no estarán disponibles para ser distribuidas en forma de dividendos. Se dividen en reservas facultativa y reserva legal. Las reservas facultativa son creadas para fines específicos por los accionistas, como es el caso de una reserva para comprar una planta eléctrica de emergencia. La reserva legal es exigida por ley y se calcula aplicando un 5% a la ganancia antes de impuesto sobre la renta, hasta completar el 10% del capital social pagado. Una vez se acumula el 10% del capital pagado, se detiene la creación de la reserva legal.

Resultados Anuales En las empresas por acciones, los resultados de sus operaciones anuales, se determinan en el proceso de cierre de las cuentas nominales (ingresos, costos y gastos) con las cuentas de Resumen. Esta cuenta es transitoria y su saldo debe transferirse a la cuenta de Resultados del ejercicio.

a) Si el balance de la cuenta Resumen es acreedor, se cierra con un débito y el crédito a la cuenta de Resultados del ejercicio, significando las utilidades del año. b) Cuando el balance de la cuenta Resumen es deudor, se cierra con un crédito, y el débito a la cuenta de Resultados del ejercicio, arrojando una pérdida.


125

Resultados de Ejercicios Anteriores Representa el saldo de las utilidades y/ o las pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores y que la asamblea de accionistas no ha tomado decisión alguna. Al comenzar un nuevo periodo contable, se deben transferir inmediatamente a esta cuenta los resultados operacionales del ejercicio anterior.

Algunas empresas prefieren mantener cuentas separadas para conocer las utilidades y las pérdidas acumuladas.

Dividendos Los Dividendos son las reparticiones de las utilidades que se hacen a los accionistas de acuerdo al número de acciones poseídas. Generalmente, primero )ie declaran y posteriormente se efectúa el pago. Cuando los dividendos se declaran se utiliza la cuenta de Dividendos Declarados. Se pueden pagar en efectivo y en acciones. Más adelante veremos el asiento en uno y otro caso.

Registro del Capital Inicial Para registrar el Capital de una Compañía por Acciones, tomamos en cuenta las acciones autorizadas y las vendidas. Las acciones autorizadas se cargan a Capital Social no Emitido y se acreditan a Capital Social Autorizado. Para fines de ilustración, supongamos que durante el mes de enero de 2008 se realizaron las siguientes transacciones:

2.- Se constituye La Galaxia Infinita, C. por A., con quinientas acciones comunes cuyo valor nominal es de RD$1,000., cada una. 3.- Se vendieron doscientas acciones a su valor nominal y se depositó en el Banco La Plata. 4.- Se vendieron 1O acciones recibiendo a cambio un vehículo valorado en RD$10,000.


Página No.

Diario General Fecha 2008

Nombre de la Cuenta

Ene.2

Capital Social No Emitido Capital Social Autorizado

Raf Auxiliar D6bito Crédito 500,000. 500,000.

Para registrar 500 acciones autorizadas a RD$1,000. c/u.

3

200,000.

Bancos

200,000.

Banco La Plata

200,000.

Capital Social No Emitido

Para registrar la venta de 200 acciones comunes.

4

10,000.


10,000.

Capital Social No Emitido Para registrar la venta de 1O acciones comunes en naturaleza.

MAYOR GENERAL Bancos

200,000.1

Equipo de Transporte 10,000.1

Capital Social No Emitido 500,000. 200,000. 10,000. 500,000. 210,000. 290,000.

Capital Social Autorizado

.1500,000.

Auxiliar Bancos Banco La Plata 200,000.1


127


La presentación del capital contable hasta este momento es:

LA GALAXIA INFINITA, C. POR A. BALANCE AL 31 DE ENERO DE 2008 VALORES EN RD$ Capital Social Autorizado Menos: Capital Social No Emitido

500,000. 290,000.

Capital Social Pagado

21UOO.

Registro de la Declaración

y Pago de los Divi,d,--endos

Suponiendo que de la ganancia se declararon dividendos en efectivo de RD$75,000. los registros en el diario son los siguientes:

Diario General Fecha 2008 Dic. 31

-·

31

Nombre de la Cuenta

Página No. Raf. Auxiliar Débito

75,000.

Utilidades no Distribuidas Dividendos Declarados Para registrar declaración dividendos. Dividendos Declarados Dividendos por Pagar Para registrar el pasivo de dividendos.

75,000. 75,000. 75.000.

2009 Dividendos por Pagar Mar. 25

75,000. 75,000.

Bancos

Banco La Plata Para registrar el pago de los dividendos, según cheque No. 32.

Crédito

75,000.


128


Es importante resaltar que el monto de los beneficios recibidos por cada accionista estará en proporción a la cantidad de acciones que posea. Una persona que posea una acción, recibirá menor cantidad del que posea diez acciones, ya que el valor se determina dividiendo el valor declarado entre la cantidad de acciones en circulación.

Dividendos Pagados en Acciones Cuando se declaran dividendos en acciones es necesario considerar los excesos que pudieran producirse como consecuencia de los valores nominales o declarados de las acciones y los valores de mercado. Si los valores del mercado están por encima del valor nominal, tenemos que reconocer la prima que se genera, si están por debajo, se reconocerá el descuento. Supongamos que Dálmatas, C. por A., pagó dividendos en acciones del 12% de su capital social suscrito y pagado, que es de 800 acciones comunes; el capital autorizado es de 1,000 acciones comunes, cuyo valor nominal es de RD$500. por acción. Las acciones se están cotizando en el mercado a RD$600. cada una. ,


2008

Nombre de la Cuent.a

Dic. 31 Dividendos en Acciones

Página No. -Raf Auxi&ar

Débito

57,600.

48,000. 9,600.

Capital Social Prima en Acciones Comunes

Declaración Dividendos en Acciones. 31 Utilidades no Distribuidas Dividendos en Acciones Para cerrar los dividendos en acciones.

CnWito

57,600. 57,600.

Fundamentos oe Contabilidad General

129


Registro de la Reserva Legal El registro de la reserva legal se efectúa debitando a Utilidades no Distribuidas y acreditando a Reserva Legal, le aplicamos el 5% a la ganancia antes de impuesto sobre la renta: 100,000.*0.05= 5,000.


Nombre de la Cuenta

Dic. 31

Utilidades no Dístribuidas

2008

Reserva Legal


D6bito

Crédito

5,000. 5,000.

Para registrar la reserva correspondiente al año 2008.

Estado de Balance El capital de una compañía por acciones, al igual que el de una sociedad, se presenta en el Balance. Supóngase que las cuentas de la Tienda La Hoya, S. A., al 31 de diciembre de 2008, son las siguientes: Capital Social Autorizado RD$1,000,000. (1000 acciones a RD$1,000 cada una), Bancos RD$800,000., Equipo de Oficina RD$150,000., Cuentas por Pagar RD$10_Q,OOO., Capital Social No Emitido RD$400,000.; Utilidades no Distribuidas RD$200,000, Reserva Legal RD$30,000. y Prima en Acciones RD$20,000.

Fundarnen.tos de 9ontabilidad G.en.eral José .Caraba/fo y Víctor Naut

La presentación es la siguiente:

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-

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TIENDA 1.A HOYA. S. A. BALANCE.

: ·'

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 VALORES EN RD$

ACTIVO Bancos

800,000. ·150,-000.. . 958;000.

Equipo de Oficina Total Activo PASIVO

·.:;.'

.

...

Cuentas por Pagar

·.

100,000.

CAPITAL CONTABLE

Capital Social Autorizado Menos Capital Social No Emitido Capital Social Pagado Utilidades no distribuidas Primá1en Acciones : " Reserva· legal; , •

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600,000. 200,000.. 20;000.

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Total C.· f .! p .. ital C. ' o.ntab. .l.e:' . '

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Estado de Utilidades Retenidas '·-1;1

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LOS FACTORES, S. A. ··

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ESTADO DE UTIUDADES REl'ENIDAS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 VALORES EN RD$

Utilidades Retenidas Inicial

Más: Utilidad del período Menos: Dividendos Aumento Ganancia Retenida

Utilidades Retenidas al 31-12-2008

:1··

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,-

100,000. 50,000.

75,0oo.

•· ·•

50,000. 125,000..


d) Sociedad en Participación Es una actividad comercial que se da entre dos o más personas, que se ponen de acuerdo sin la necesidad de una escritura (contrato). La duración de la sociedad en participación dependerá de las circunstancias y los negocios en particular. Por ejemplo:

- Se pueden asociar para realizar una sola actividad de comercio. - Se pueden asociar para realizar varias actividades de comercio. - Se pueden asociar para realizar una actividad de comercio por tiempo indefinido. La participación en los beneficios será en base al capital aportado.

Características:

- No - No - No - No

tienen tienen hacen tienen

nombre comercial, que especificar domicilio, campaña publicitaria, necesidad de promocionar sus productos.

Estas actividades nacen por la gestión de una persona, llamada Asociante, que conquista y atrae a inversionistas (asociados), haciéndose él responsable, sin límite, de los riesgos operacionales de la sociedad, limitando a los socios, tan sólo por su participación. No obstante, los asociados tienen que responder por los cargos fiscales no honrado por el asociante.

Aspectos Contables Vamos a suponer una sociedad en participación para una actividad, y que los registros contables los hace el asociante.


José

Caraba/Jo

y

Víctor

Naut

133

El Sr. Elpidio La Paz recibe de la Sra. Agraciada Fortuna, una mina de arena y gravilla, para administrarla durante el año 2007, con una participación de las utilidades del 40%. Durante ese período de 12 meses, se realizan las siguientes transaciones: Ventas netas Costos de ventas Gastos administrativos ITBIS por pagar Utilidad neta

18,000,000. 4,000,000. 6,000,000. 1,500,000. 8,000,000.

.

'!'

Fundamentos de Contab/lidad General José Caraba/lo y Víctor Naut


Nombre de la Cuenta

2007

Página No. -Raf

AuxiUar

Ventas de Asociados Gravilla

Crédito

18,000,000.. 18,000,000.

Dic. 31 Fondo Asociados Arena

D6blto

10,000,000. 8,000,000.

Para registrar las ventas de los asociados del año 2007. 31

4,000,000.

Costos de Ventas Asociados

4,000,000.

Fondos Asociados Para registrar el costo de ventas del año

2007. 31 Gastos Generales de Asociados

6,000,000. 6,000,000.

Fondos Asociados Para reconocer los gastos administrativos. 31

1,500,000.

Bancos

1,500,000.

lTBlS por pagar Para registrar el ITBIS por ventas. 31

Ventas de Asociados

18,000,000. 4,000,000. 6,000,000. 8,000,000.

Gastos de Ventas de Asociados Gastos Generales de Asociados Utilidad en Ventas de Asociados. Para registrar fa utilidad del período contable 2007. 31

8,000,000.

Utilidad en Ventas Asociados.

8,000,000.

Fondos Asociados

Aaraciada Fortuna Elpidio La Paz Para registrar el pago de las utilidades de los asociados.

4800 000 3,200,000.

Fundamentos de Contabilidad Genf)ra/

135,


MAYOR GENERAL Fondos Asociados 18,000,000. 4,000,000. 6,000,000. 8,000,000.

Ventas Asociados 18,000,000. 18,000,000.

Costo de Ventás Asociados,·. 4,000,000. 4,000,000.

18,000,000. 18,000,000.

Bancos 1,500,000.

Gastos Generales Asociadds 6,000,000. 6,000,000.

ITBISxP8 ar 1,500,000.

,,,_..

MAYOR AUXILIAR '1

raciada Fortuna 4,800,000.

Utilidad en \lentas Asociados 8,000,000 8,000,000. ' .

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José


CASOS DE ESTUDIO 3.1- Defina 3.1.1.- Comente sobre las formas de organizaciones mercantiles. 3.1.2.- ¿Qué es una sociedad en nombre colectivo?.

3.1.3.- ¿Qué son las reservas?. Ponga un caso de la reserva legal. 3.1.4.- ¿Qué son las acciones

y

clasifíquelas?.

3.1.5.- ¿Qué entiende usted por capital contable?. 3.1.6.- ¿Qué es el capital social autorizado?.

3.1.7.- ¿En cual informe presenta usted el capital?. 3.1.8.- Cite un método para distribuir la ganancia o la pérdida en una sociedad en nombre colectivo.

3.1.9.- ¿Qué son los dividendos? Haga un ejemplo de la declaración y el pago. 3.1.10.-¿Para qué se usa la cuenta de retiros en una empresa de único dueño?. 3.1.11.Establezca las diferencias entre una sociedad colectiva y una compañía por acciones. 3.1.12. ¿Cuáles son los pasos a seguir para constituir una compañía por acciones?. 3.1.13. ¿Cuáles son las ventajas de las sociedades en participación?

Fundamentos de Contabl/ídad General

137


3.2.IDENTIFIQUE CON UNA X EN LA COLUMNA, SIENDO (V) VERDADERO Y (F) FALSO. No.

Descripción

V

3.2.1 El propietario, único dueño tiene derecho a un salario fijo en el negocio. 3.2.2 Las sociedades en nombre colectivo deben crear una reserva legal. 3.2.3 La acciones preferentes tienen ciertas ventajas sobre las acciones comunes. 3.2.4 Las utilidades anuales resultan del exceso de los costos y gastos sobre los ingresos. 3.2.5 En una sociedad de cuatro personas, ¿El nombre comercial es la combinación de los cuatro apellidos?.

/

3.2.6 Las acciones en tesoreria son prácticamente capital en acciones no emitidas. 3.2.7

El balance de la Reserva Legal, ¿Se puede considerar para repartirlo como dividendos?.

El código de ética comercial es quien regula las actividades mercantiles en República Dominicana. 3.2.9 La prima en ventas de acciones resulta de colocar las acciones con un valor superior a su precio nominal o en los libros.

3.2.8

3.2.10 Para constituir una empresa con acciones, el aporte inicial de los promotores, es igual o menor al 100/ode las acciones autorizadas? 3.2.11 Un inversionista puede comprar acciones, entregando a cambio un bien inmueble?. 3.2.12 El propietario de un negocio, responde por todos los daños que resulten de su actividad comercial, inclusive, más allá de los valores invertidos. 3.2.13 El Código de Comercio y Producción en la R. D., tan sólo reconoce dos especies de compañía de comercio.

F

Fundamentos de Contabí/ldad General José Caraba/lo y Víctor Naut

3.3.-RESUELVA 3.3.1- Las informaciones del Salón Imagen Corporativa, cuya propietaria es Milita Cruz, mostraba las siguientes informaciones durante el año 2008: La inversión de la propietaria es de RD$160,000., retiró RD$5,000., ganancia del periodo RD$40,000.

Se requiere: a) Efectúe los asientos en un diario general. b) Presente la partida del capital.

3.3.2- Flor Ramos de Rosa y Niño Moscoso son socios que se reparten las ganancias o las pérdidas en partes iguales. Flor invirtió RD$250,000. y Niño RD$175,000. Niño Moscoso hizo un retiro en efectivo para uso personal por RD$5,000. y Flor Ramos por RD$3,000. La ganancia de ese ailo ascendió a RD$135,000. Se requiere: a) Registre los asientos en el diario general. b) Haga la repartición de la ganancia. e) Presente la sección del capital. 3.3.3- El 31 de diciembre de 2008 se declaró un dividendo en acciones del 30% del capital social pagado, que era de 30,000 acciones, cuyo valor nominal es de RD$200. c/u; el valor justo de mercado de estas acciones es de RD$225. La compañía tiene un capital social autorizado de 50,000 acciones.

Se requiere: a) Hacer los registros de los dividendos en el diario general.

Fundamentos de Contabll/dad General

José Carabal/o y

Víctor Naut

139

3.3.4.- El 1 de marzo de 2008 se constituyó la compañía Partida Doble, S. A., con un capital social autorizado de 1,000 acciones comunes, cuyo valor nominal es de RD$1,000. c/u, de las cuales se vendieron 600 a su valor nominal. Ese año la empresa obtuvo una ganancia de RD$80,000. y se repartió un dividendo de RD$30,000.

Se requiere: a) Asiento por la constitución de la empresa. b) Calcule la reserva legal y haga el registro contable. c) Presente la sección del capital. 3.3.5.- Tonina, Tongo & Asociados se juntan el 1 de julio de 20o8, e hicieron las siguientes aportaciones: Adrián Tonina RD$100,000., Enoelia Tongo RD$150,000. y Finito Delgado RD$75,000. Durante el primer año la sociedad obtuvo una ganancia de RD$135,000.

Se requiere: a) Hacer asiento por las aportaciones de los socios. b) Hacer asiento por la distribución tomando en cuenta que la ganancia o pérdida se reparten en partes iguales. c) Presente el estado de capital. 3.3.6.- El balance de la cuenta de utilidades retenidas del Cercado de Robles, S. A., al 1 de enero de 2008, es de RD$200,000. La ganancia del año es de RD$135,000. Se distribuyó un dividendo de RD$85,000.

Se requiere: a) Elaborar el estado de utilidades retenidas.

Fundamentos de Contabilldod General José Caraba/lo y Víctor Naut

3.3.7.- Las cuentas del libro mayor general de Soñador, C. por A. al 31 de diciembre de 2008, son las siguientes: capital social autorizado RD$600,000., capital social no emitido RD$200,000., bancos RD$400,000., cuentas por cobrar RD$195,000., mobiliario y equipo RD$100,000., cuentas por pagar RD$150,000., utilidades no distribuidas RD$125,000., reserva legal RD$20,000.

Se requiere: a) Elaborar el estado de balance al 31 de diciembre 2008. 3.3.8.- Kamilie Vásquez y Bertha Hernández se juman en diciembre del 2008 para vender juguetes en enero del 2009 . Las utilidades se dividen iguales. Los resultados en enero fueron: ventas netas RD$4,000,000., costo de ventas RD$1,500,000., gastos administrativos RD$250,000., ITBIS por pagar RD$400,000.

Se requiere: a) Hacer todos los registros contables de una sociedad en participación .

.

¡,:

Fundamentos de Contabílldad General

141


CAPÍTULO IV

LA INFORMACION ANUAL /

"Cultura es lo que queda después de haber olvidado lo que se aprendió" Andre Maurois Emile Herzog


Información Anual Objetivos Al finalizar el capítulo el participante será capaz de:

•

Aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera en la elaboración de la Información Anual.

•

Preparar la Balanza de Comprobación.

•

Determinar los Asientos de Ajuste.

•

Preparar la Hoja de Trabajo.

•

Elaborar el Estado de Resultados.

•

Elaborar el Estado del Balance.

•

Cerrar los Libros por el Periodo Contable.


José

143


Balanza de Comprobación La contabilidad por partida doble se basa en la igualdad que debe existir entre débitos y créditos, lo que significa que cuando afectamos una partida por un valor en el débito, debemos afectar una o más partidas por el mismo valor en el crédito. El Balance de Comprobación también recibe el nombre de Balance de Prueba, y se prepara con la finalidad de comprobar la exactitud matemática del Mayor General y de facilitar la elaboración de los Estados Financieros Básicos. Se debe preparar antes de los asientos de ajuste y después de los asieutos de ajuste. Consta de dos partes: El encabezamiento y el cuerpo. El Encabezamiento está integrado por el nombre de la empresa, nombre del documento, esto es Balance de Comprobación, la fecha y el símbolo de la moneda en que está expresado. En el cuerpo del documento hay dos columnas; una destinada para todas las cuentas que mantienen balance débito y la otra para las cuentas de balance crédito. A continuación se presenta la Balanza de Comprobación e la Empresa Estudiantil, cuyo propietario es Toro Cojo, utilizando los valores de las cuentas del Mayor General. EMPRESA ESTIJDIANTIL

BALANCE DE COMPROBACION AL 31 DE DICIEMBRE DE 2088 VALORES EN RDS

Bancos Cuentas por Cobrar Seguros Pagados por Adelantado Equipo de Oficina Cuentas por Pagar Toro Cojo, Capital Ventas Compras Gasto de Sueldos Gasto Regalía Pascual Gasto de Preaviso y Cesantia Gasto de Seguridad Social Gasto de Seguros Gasto de Dietas Gasto de Energía Eléctrica Gasto de Reparación y Mantenimiento MALES

50,000. 3,000. 5,000. 1,000. 6,000.

50,000. 70,000. 25,000. 10,000. 10,000. 3,000. 3,000. 6,000. 2,000. 5,000. 3,000.

126,000.

125.000.


144


Asientos de Ajuste Periódicamente la gerencia y demás usuarios de la información contable necesitan conocer la situación de la empresa y los resultados obtenidos, para cumplir con estas exigencias el Contador presenta los Estados Financieros. Los estados pueden prepa rarse mensual, trimestral, cuatrimestral y anualmente. El Mayor General contiene cuentas cuyos costos van expirando diariamente, pero no registrados debidamente. El Contador dispone de los asientos de ajuste, que son aquellos que se hacen al finalizar el periodo de contabilidad para poner al día los balances de las cuentas, tanto de ingresos como de gastos. Los asientos de ajuste más frecuentes son los siguientes: Seguros pagados por adelantado; los inventarios de mercancías inicial y final; intereses por cobrar; materiales y útiles de oficina; la depreciación; renta pagada por adelantado; sueldos acumulados y la provisión para cuentas incobrables. Un ejemplo a continuación:

aPROFESOR. S. A.

BALANCE DE C:OMPROBACION ANTES DEAJUl1'E

ALlt DEDICIEMBRE DE 2IOI VAi.ORES EN RD$

Bancos Documentos por Cobrar Cuentas por Cobrar Inventario Materiales y Utiles de Oficina Seguros Pagados por Adelantado Renta Pagada por Adelantado Terreno Edificio Mobiliario y Equipo de Oficina Maquinaria Mejoras Propiedades Arrendadas Crédito Mercantil Cuentas por Pagar Capital Social Utilidad no Distribuidas Ventas Compras Gasto de Sueldos Gasto de Dietas Gasto de Viajes Gasto de Seguros Gasto de Reparación y Mantenimiento Gasto de Energía Eléctrica Gasto de Combustibles y Lubricantes Gasto de Representación Gasto de Comunicaciones

50,000. 10,000. 20,000. 15,000. 3,000. 12,000. 1,000. 60,000. 100,000. 13,000. 20,000.

TOllll

447,000.

l8:888: 50,000. 20,000. 4,000. 2,000. 5,000. 3,000. 2,000. 3,000. 1,000. 3,000.

47,000J 260,000.: 40,000 100,000J

,

447,000 ,


145


Una vez comprobado que débitos y créditos son similares, pasamos a determinar los asientos de ajuste, para ello es recomendable consignarlos en una Hoja de Trabajo y luego los registramos en el Diario General de donde se trasladan al Mayor General. Datos adicionales: El inventario final tomado por el Departamento de Contabilidad fue de RD$30,000., la provisión para cuentas incobrables se calcula sobre la base de un 5% de las ventas. El conteo final de materiales y útiles de oficina ascendió a RD$2,000. El seguro se adquirió el 1 de diciembre de ese año y cubre un periodo de doce meses, la renta se pagó por tres meses el 1 de noviembre, el edificio tiene vida útil de veinte años y se adquirió en enero del 2008, el equipo de oficina tiene una vida útil de cinco años y se adquirió el 1 de enero de ese año, la maquinaria tiene vida útil de diez años y valor residual de RD$2,000. y se adquirió el 11 de junio, la mejora en propiedad arrendada se hizo el 30 de abril, el mobiliario tiene una vida útil de cinco años y se adquirió el 1 de julio del 2008. Presentamos los asientos de ajuste correspondientes al 31 de diciembre de 2008 de El Profesor S. A., el Mayor General, la Hoja de Trabajo y el Balance de Comprobación después de Ajl.lste. El primer ajuste es la Provisión para Cuentas Incobrables, que se determina multiplicando la venta por el 5%, (100,000. x 0.05)= RD$5,000. Debitamos a Gastos Generales y su auxiliar Gasto por Cuentas Incobrables y acreditamos a Provisión para Cuentas Incobrables, que es una cuenta de valuación. Página No

Diario General Fecha 2008 Dic.31

Detalle

Ref Auxiliar D6bito Cr6dito 5,000.

Gastos Generales y Administrativos Gasto por Cuentas·lncobrables Provisión para Cuentas Incobrables Para ajustar la provi sión para cuentas incobrables.

.

5,000. 5,000.


El próximo asiento es el Inventario de Mercancías. Se debita el Inventario Final y se acredita a la Cuenta de Resumen, se acredita el Inventario Inicial y se debita Cuenta de Resumen.

Página No.

Diario General

Detalle

Facha 2008

Ref Auxilar Débito Crédito

Inventario

Díc.31

30,000. 30,000.

Cuenta de Resumen ..,_

·

nventario Final. ------- P -a -r -a-r -eg-is -tr a --r .e.t.I, _ . CueQta de Resumen 31 Inventario Inicial ........ _ _ .... Para' cerrar el Inventario Inicial. ,

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15,000.

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15,000-. .........

El conteo final de Materiales y Útiles de Oficina fue de RD$2,000., como la cuenta del Mayor General tiene un saldo de RD$3,000., lógicamente el gasto es de RD$1,000. El Seguro cubre 12 meses y su cálculo es RD$12,000/12= RD$1,000. Página No.

Diario General

2008 --"Dic.31


Detalla

Fecha

-

------Gastos Generales y Admínistratívo Gasto de Materiales y Utiles de Oficina

1,000.

1,000.

1,000.

Materiales y Utiles de Oficina

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i-·

Para ajustar el consumo de materiales r-.----

y útiles de oficina,

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-

31 ·---

--_.,,_, ,..,,..

----------

Gastos _.,..._.,..._ Generales y Administrativos Gasto de Seguros r------ -·--------,,_.,

--1,000.

-- -

--

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1,000,

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_,_ .._........,......,.,....,,.,,....,...

P

a registrar el gasto de seguro.

,

.


147


Al igual que los seguros, se ajusta la Renta Pagada por Anticipado. El monto se pagó el 1 de noviembre cubriendo un periodo de tres meses. Usamas el método de Línea Recta para determinar el gasto (1,000./3) =(333.33x2)=RD$666.67.

Diario General Fecha 2008 Dic.31

--

Página No. --

Raf Auxi&ar Débito Crédito

Detalle Gastos Generales y Administrativos Gasto de Alquiler Renta Pagada por Adelantado

Parare9f$tíar gasto de alquiler.

--

666.67

666.67

--

·--·--·---;o- 666.67 ,.

La Deprecia ón del Edificio se calcula mediante el método d5--Línea Recta. Hay otro!' ¿nétodos para calcular la depreciación, que serán tratados posteriormente en el curso de Contabilidad II. La Ley 11-92, del Código Tributario divide los activos tangibles en tres categorías: La categoría 1, incluye las edificaciones y naves industriales, (se aplica un 5% sobre valor en libro).

La categoría 11, incluye mobiliarios, equipos, vehículos, programas de computadoras, entre otros, (se aplica un 25%). La categoría 111, incluye los activos que no entran en las categorías anteriores, (se aplica un 15% de depreciación), tales como: generadores eléctricos, máquinas industriales, equipos de investigación y otros.

Para calcular la depreciación de los activos tangibles utilizaremos la fórmula de Línea Recta, que es la siguiente:


Donde:

e es igual al costo,

R al valor residual, N es el tiempo expresado en años.

D=C-R N

Depreciación = Costo - Valor Residual . N

En nuestro ejemplo, la depreciación de las edificaciones es:

D= 10 00 = RD$5,000.

Debitamos a Gastos Generales y Administrativos on su auxiliar Depreciación Edificio y acreditamos a Depreciación Acumulada Edificio. Esta cuenta ·se presenta como una deducción al costo del activo.

.

P6gina No

Diario General Fech a

• Dic.31

Detalle

Ref 1Wxi6ar D6bito Cr6dito

Gastos Generales y Administrativos Gasto de Depreciación Edificio Depreciación Acumulada Edificio Para registrar la depreciación de edificio.

5,000. 5,000. 5,000.

Fundamentos de Contabllídad General

149

José Caroballo y Víctor Naut

La depreciación para el mobiliario y equipo de oficina se calcula por el mismo método que la del edificio con la diferencia de que la vida útil es de 5 años.

Depreciación Equipo

= 5,000 = RD$1,000 5

Depreciación = 8,000 = 1,600 Mobiliario 5 12

= 133.33x6= RD$799.98

La depreciación del mobiliario de oficina más la del equipo de oficina, suman RD$ 1,799.98.

NginaNo.


2008

Dic.31

Ref. Auxillar

Detalle Gastos Generales y Administrativos Gasto de Dep. Mob. y Equipo Oep. Acum. Mob. y Equipo Para registrar la Depreciación del Mobiliario y Equipo.

Dallo Cr6dito 1,799.98

1,799.9 1,799.98

La depreciación de la Maquinaria se calcula utilizando también el método de Línea Recta. El cálculo es el siguiente: a) Para el año:

D=20,000-2,000= 10

18,000 = RD$1,800. 10

b) Para un mes: D=1,800 =RD$150. 12

d) Para el

ejemplo:D=150x6.67=RD1,000.


Con este valor cargamos a las cuentas Gastos Generales y Administrativos con su auxiliar Gastos de Depreciación Maquinaria y acreditamos a Depreciación Acumulada Maquinaria.

Página No.

Diario General

Fecha 2008 Oic.31


Detalle

1,000.


1,000.

Gasto de Depreciación Maquinaria

1,000.

Depreciación Acumulada Maquinaria Para ajustar la deoreciación de Maauinaria.

Las Mejoras en Propiedades Arrendadas se amortizan en los años del contrato. Este caso en cinco años, aplicando el método de Línea Recta. Como el desembolso se efectuó el 30 del mes de abril, han transcurrido ocho meses, por lo que el valor del ajuste es: a) Anual= b) Mensual

10,000

5 2,000 12

RD$2,000. RD$166.67

c) Para el caso = 166.67x8 = RD$1,333.36

Página No.


2008 Dic.31

Detalle

Ref. Auxiliar DélJito 1,333.36

Gastos Generales y Adminístrativos Gasto de Amortización Mejoras

Mejoras Propiedades Arrendadas Para ajustar las mejoras.

Crédito

1,333.36

1,333.36


151


Después que el contador determina las cuentas de ingresos y gastos que tienen que sincerizar sus balances, entonces procede a registrarlos, siguiendo el procedimiento normal de la contabilidad. a) Registros de los ajuste en el Diario General:

Diario General Fecha 2008

Nombre de ta Cuenta

Dic. 31 Gastos Generales y Administrativos

,

Gast': de_fuenta lncoJ;i! ble ----------- >-----Provisión para Cuentas Incobrables

Página No. Ref Auxiliar Dallo .Cr6dito 5 000.

f:>tQ90:_ -----·---.--=-

5,000.


b) A continuación procedemos a transferir los valores ajustados a las cuentas del

Mayor General. Para mejor comprensión del ejercicio, presentamos a continuación los balances de todas las cuentas del Mayor General al 31 de diciembre del 2008.

Mayor General y Auxiliares Bancos

50,000.1

Cuentas or Cobrar 20,000.

Inventario 15,000. 15,000. 30,000. 45,000. 15,000. 30,000.

Documentos or Cobrar 10,000.

Provisión

ra Cuentas Incobrables 5,000.

Materiales Utiles de Oficina 3,000. 1,000. 2,000.

or Adelantado 666.67

11,000.

Terreno

De reciación Acumulada Edificio 5,000.


153


Edificio 100,000.,

Mobiliarioy Equipo

¡

de Oficina

13,000.

uinaria

Depreciación Acumulada Mobiliario E ui o de Oficina 1,799.98

Depreciación Acumulada Maguinaria , 1,000.

Crédito Mercantil

40PQO.,

20,000.

Mejoras Propiedades Arrendadas

Cuentas por Pagár 147,000.

10,000.00 1,333.36 8,666.64

capital

Utilidades no Distribuidas

140,000.

1260,000.

Ventas

¡ 100,000.

Compras 50,000.

¡

Gasto de Viaje 2,000.¡

Gasto de Sueldos

20,000.1 Gasto de Dietas

4,000.1 Gasto de Seguros 5,000. 1,000. 6,000.

Fundamentos de Contabilidad General · l/aut

Gasto de Representación 1,000. 1

Gasto para Cuentas Incobrables

5,009J

Gasto de Alquileres

666.671

'

¡

Gasto Depreciación de Mobiliario y Equipo de Oficina

Gasto de Depreciación Maquinaria

1,000.1 ..

Cuenta de Resumen 15,000 . 36 000.. 15,000.

Gasto de Cómunicaciones

3,000.1

Gasto de Materiales y · Utiles de Oficinas 1,00Ó.,

1,799.981

Gasto de Depreciación Edificio

5,Qq<>,

Combustibles Lubñcantes 3,000.

.

Gasto de Reparación y Mantenimiento 3,000.,

Gasto de Energfa El ca . 2,000.,

Gasto de Amortización Mejoras Propiedades.Arrendadas 1,333:.

1· .··.·.

GastosGenerales y Administrativos 20,000. 4,000. 2,000. 6,000. 3,000. 2,000. 3,000. 1,000.

5,000. 1,000. 5000.

1,799.98 1,000. 666.67 3,000. 1,333.36 59,800.01

Fundamentos de Contabflídad General

155


c) El último paso en el proceso de los ajuste,\es preparar la hoja de trabajo para

determinar la exactitud matemática del M ror General. '

El PROFESOR HOJA DE TRABAJO \ Al 31 DE DICIEMBRE DE 2008 Blllucade

Alllatls ..Alma CnWilD D6lllto CÑllt8

Ccluiplobad6n

Nombre de la Cuenta Bancos Documentos por Cobrar Cuentas por Cobrár Inventario Materiales y Utiles de Oficina Seguros Pagados por Adelantado Renta pagada por Adelantado Terreno Edificio Mobiliario y Equipo de Oficina Maauinaria Meioras Prooiedades Arrendadas Crédito Mercantil

Cuentas oor Pa ar Caoital Social Utilidades no Distribuidas Ventas Comoras Gasto de Sueldos Gasto de Dietas Gasto de Viajes

Gasto de Seguros Gasto de Reparación y Mantenimiento Gasto de Energla Eléctrica

Gasto de Combustibles Gasto de Reoresentacíón Gasto de Comunicación

Gasto por Cuentas Incobrables Provisiones para Cuentas Incobrables Cuenta de Resumen Gasto de Materiales de Oficina Gasto de Alauileres Gasto de Deoreciación Edificio

Depreciación Acumulada Edificio Gasto de Depreciación Maquinaria y Equipo de Oficina Depreciación Acumulada Mobiliario y Eauioo de Oficina Gasto de Depreciación Maquinaria Depreciación Acumulada Maquinaria Gasto de Amortización Mejoras

TOTALES

D6lllto 50,000 10 000 20 000 15,000

30,000 15,000 1 (\(\(\ ·1 nnn 666.67

::¡ (\(\(\

1? nnn 1000 i::nnnn 100 13 000 ?n non 10 000

.......... Ba fe a ce t le

DMllto

50,000 10 000 20 000 30,000 ? (\(\(\

11 (\(\(\

333.33 i::nnnn 100.000 1:3.000 ?n nnn 1 333.36 8 666.64

ººº

40000

40000

47 000 260,000

ººº ººº

50000 20

ºº

40 000 100

50000 20 000

47noo 260,000 40 000 100 000

4000

ººº

4

2,000

5,000

Cr6lllD

26,000

1,000

ºº 3 ººº 1 oóo ºº 3

3000

3 2 (\(\(\

2nnn 3000 1 000

3 000 5,000

•

5,000

ººº

5,000 15

ººº

6616 .6 7 5

ººº

5 000

1,7g9.98

5,000

1 000 666.67 5 000

ººº

5 000

1,7g9.98 1,799.98

1,799.98 1,000

1,000 1,000 1,333.36

15

1,000 1 333.36

441.000 441.008 4U00.91 4Ua.91 414.1.... 414.'JtUI


B. PROFESOR. S. A. BALANCE DE COMPROBACION DESPUES DE AJUSIE AL 11 DE DICIEMBRE 2098 VALORES EN RD$

Bancos Documentos por Cobrar Cuentas por Cobrar Provisión para Cuentas Incobrables Inventario Materiales y Utiles de Oficina Seguros Pagados por Adelantado Renta Pagada por Adelantado Terreno Edificio Depreciación Acumulada Edificio Mobiliario y Equipo de Oficina Depreciación Acumulada Mobiliario y Equipo de Oficina Maquinaria Depreciación Acumulada Maquinaria Mejora Propiedad Arrendada Crédito Mercantil Cuentas por Pagar Capital Social Utilidades no Distribuidas Cuenta de Resumen Ventas Compras Gasto de Sueldo Gasto de Dietas Gasto de Viajes Gasto de Seguros Gasto de Reparación y Mantenimiento Gasto de Energfa Eléctrica Gasto de Combustibles y Lubricantes Gasto de Representación Gasto para Cuentas Incobrables Gasto de Materiales de Oficina Gasto de Depreciación Edificio Gasto de Depreciación Mobiliario y Equipo de Oficina Gasto de Depreciación Maquinaria Gasto de Alquileres Gasto de Comunicaciones Gasto de Amortización Mejoras

50,000.00 10,000.00 20,000.00 30,000.00

5,000.00

2,000.00

11,000.00

333.33

60,0()0.00 100,000.00 13,000.00 20,000.00

5,000.00 1,799.98

1,000.00

8,666.64

40,000.00

47,000.00 260,000.00 40,000.00

15,000.00

50,000.00 20,000.00

100,000.00

4,000.00

2,000.00

6,000.00 3,000.00

2,000.00

3,000.00

1,000.00 5,000.00 1,000.00 5,000.00 1,799.98 1,000.00

666.67 3,000.00

1,333.36

474.799.91

474,799.98


157

Estados Financieros «Los Estados Financieros constituyen una representación financiera estructurada de la situación financiera y de las transacciones llevadas a cabo por la empresa. El objetivo de los Estados Financieros, con propósito de información general, es suministrar información acerca de la situación y desempeño financieros, así como de los flujos de efectivos, que sea útil a un amplio espectro de usuarios al tomar decisiones económicas. Los Estados Financieros también muestran los resultados de la gestión que los administradores han hecho de los recursos que les han confiado. Para cumplir con este objetivo, los Estados Financieros suministran información sobre los siguientes elementos de la empresa: activo, pasivo, patrimonio neto, ingresos y gastos, que incluyen las pérdidas y ganancias, y flujos de efectivo» 8• Los Estados Financieros son los siguientes: Balance o Estado de Situación, el Estado de Resultados, el Estado de Utilidades Retenidas, el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y el Estado de Flujos de Efectivo y Equivalentes de Efectivo. Los datos para preparar los Estados Financieros los encontraremos en las cuentas del Mayor General. Cuando se tiene un Balance de Comprobación o una Hoja de Trabajo, los Estados Financieros se formulan desde estos documentos porque tenemos la información condensada y organizada.

Norma Internacional de Contabilidad No.1, NIC 1.8 La Norma Internacional de Contabilidad relativa a los Estados Financieros, es la No.1, NIC 1, según se consigna en esta norma, los Estados Financieros son los siguientes: Balance, Estado de Resultados y Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. La Norma Internacional No.7, Nic 7, agrega el Estado de Flujos de Efectivo y trata sobre los procedimientos de elaboración de este informe.

Norma Internacional de Información Financiera. No.J, NIC l. Año 2007.

8


En el Balance se presenta el contenido siguiente a) Activo, clasificado en corriente y no corriente; El corriente es aquel que se espera realizar o se tiene para la venta o consumo durante el transcurso o ciclo normal de la operación de la empresa, se mantiene para un plazo corto de tiempo, o se trata de efectivo u otro medio líquido equivalente, cuya realización nó está restringida. Todos los demás activos se clasifican como no corriente.

b) Pasivo, se clasifica como corriente cuando se espera liquidar dentro del curso normal de operación de la entidad o dentro del periodo de doce meses desde la fecha del Balance. Los demás pasivos· deben mostrarse como no corriente, excluyendo algunas partidas que veremos en el libro Fundamentos de Contabilidad General, Tomo II.

e) Capital, está compuesto por los aportes hechos por los inversionistas más las utilidades acumuladas, reservas y otras partidas.

Información a revelar dentro del cuerpo del Balance Los renglones mínimos que deben presentarse en el cuerpo del Balance son:

a) b) c) d) e) f) g) h)

i)

Efectivos y otros medios líquidos equivalentes; Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar; Inventarios; Inversiones financieras; Inversiones contabilizadas utilizando el método de participación; Propiedades, planta y equipo; Activos intangibles; Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar; Pasivos y activos de naturaleza fiscal según exige la NICi2 íinpuesto a las Ganancias; Provisiones; Pasivos no corrientes con inter ses; Intereses minoritarios; y '

j) k) 1)

'.·


159

Esta norma no prescribe ni el orden ni el formato para la presentación de las partidas. Las denominaciones y la ordenación de las partidas pueden ser modificadas, de acuerdo a la naturaleza de la empresa y sus transacciones, con la finalidad de suministrar la información que sea necesaria para una comprensión global de la situación financiera de la empresa.

La empresa debe proceder a revelar, ya sea en el cuerpo del Balance o en las notas, subdivisiones detalladas de las líneas que componen el Balance, clasificadas de una forma apropiada a las operaciones llevadas a cabo por la entidad. El capital en acciones y las reservas deben desglosarse de manera que se muestren por separado las distintas clases de aportaciones a título de capital, prima de emisión y reservas. En ese sentido, la empresa debe revelar en el cuerpo del Balance o en las notas las informaciones siguientes:

a) Número de acciones autorizadas para su emisión; b) Número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así como las emitidas pero aún no pagadas en su totalidad; c) El valor nominal de las acciones o el hecho de que no poseen valor nominal; una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final del periodo; d) Derechos, preferencias y restricciones correspondientes a las acciones, incluyendo los que corresponden a la percepción de dividendos y al reembolso del capital; ¡

e) Las acciones que son poseídas por la misma empresa, o por sus subsidiarias o asociadas;

f) Las acciones reservadas para emisión por causa de la existencia de opciones y contratos de ventas, describiendo las condiciones e importes correspondientes;

g) Una descripción de la naturaleza y destino de cada partida de reserva que figure en el patrimonio neto;


h) El importe de los dividendos que hayan sido propuestos o declarados después de la fecha del Balance, pero antes de que los Estados Financieros fueran auto rizados para su publicación; e

i) Importe de los dividendos preferidos acumulados, todavía no reconocidos a los poseedores de los correspondientes títulos.

Aquellas empresas que no tengan dividido el capital en acciones, como las sociedades en nombre colectivo, deben suminis;trar una información que sea equivalente a la exigida por esta norma, mostrando los movimientos habidos, durante el periodo en cada categoría del patrimonio neto, así como informando sobre las restricciones, preferencias y derechos que le son aplicables.

Información a revelar dentro del cuerpo del Estado de Resultados En el cuerpo del Estado de Resultados, se deben incluir las siguientes líneas:

a) Ingresos ordinarios; b) Resultado de operación; c) Gastos financieros; d) Participación en las pérdidas o las ganancias de las empresas asociadas o negocios conjuntos que se lleven contablemente por el método de la participación; e) Gasto por impuesto a las ganancias;

f) Pérdidas o ganancias por las actividades ordinarias; g) Resultados extraordinarios;


José

Caraba/lo yVíctor Naut

161

h) Intereses minoritarios; y i) Ganancias o pérdidas del periodo. La empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo del Estado de Resultados, o en las notas del mismo, un desglose de los gastos, utilizando una clasificación basada en la naturaleza de los mismos o en la función que deben desempeñar dentro de la -i:mpresa. Cuando los gastos se clasifiquen por función, la empresa deberá presentar información adicional sobre la naturaleza de tales gastos, donde incluirán al menos los gastos por depreciación y amortización y los gastos del personal. También deberá rev;elar, ya sea en el cuerpo del estado o en las notas, los dividendos por acción para el periodo cubierto por los Estados Financieros, incluyendo tanto los acordados como los pro puestos a la fecha del Balance.

Información a revelar en el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto La empresa debe presentar un estado que muestre las siguientes informaciones:

a) La ganancia neta o pérdida del periodo; b) Cada una de las partidas de gastos, ingresos, pérdidas o ganancias que, según lo requerido por otras Normas, se cargue o abone directamente al patrimonio neto, así como el total de esas partidas; c) El efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y en la corrección de errores fundamentales, según lo requiere el tratamiento por punto de·referencia de la NIC 8 Ganancia o Pérdida del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables; d) Las operaciones de capital con los propietarios, así como los beneficios .distribuidos a los mismos;

Fundamentos de Contabllldad General José Carabaflo y Víctor Naut

e) El saldo de las ganancias o pérdidas acumuladas al principio del periodo y en la fecha de cierre del Balance, así como los movimientos del mismo durante el periodo; y f) Una conciliación entre el importe en libros y final de cada tipo de capital, prima de emisión y reservas, informando por separado de cada movimiento en los rrusmos.

Estas últimas tres revelaciones se pueden presentar en las notas.

Información a revelar en las notas a los Estados Financieros En las notas a los Estados Financieros, se incluye lo siguiente: a) Presentar información acerca de las bases para la elaboración de los Estados Financieros, así como las políticas contables específicas seleccionadas y aplicadas para las transacciones y sucesos significativos; b) Incluir la información que, siendo exigida por las Normas Internacionales de Contabilidad, no ha sido incluida en los demás componentes de los Estados Financieros; y c) Suministrar información adicional que no se presenta en el cuerpo principal de los Estados Financieros.

Los objetivos que se persiguen con los Estados Financieros a) Informar sobre la situación financiera de la entidad; b) Dar a conocer sobre los resultados del periodo; y


163

c) Informar sobre los aumentos o disminuciones del efectivo o equivalente de efectivo.

Caracteristicas Los Estados Financieros se elaboran atendiendo a una serie de características que son las que hacen que las informaciones contenidas en los mismos sean confiables y de utilidad para la toma de decisiones por parte de la gerencia y los grupos externos, por eso los mismos deben ser elaborados con apego a las Normas Internacionales de Información Financiera, NIIF. Entre estas características podemos mencionar: confiabilidad, oportunidad, diafanidad, claridad, verificabilidad y objetividad.

Confiabilidad: Los usuarios de la información mostrada en los Estados Financieros deben tener un mínimo de seguridad de que su contenido es confiable, por eso la presentación se hace siguiendo las Normas Internacionalevde Contabilidad.

Oportunidad: La información financiera para que sea útil para la toma de decisiones de la gerencia tiene que elaborarse en tiempo oportuno, sin retraso para que llegue oportunamente al usuario.

Diafanidad: La diafanidad implica la limpieza de los datos de los estados, libres de errores, de tal suerte que se mantenga la transparencia en el suministro de la información.

Claridad: Las informaciones mostradas en los estados deben ser entendibles para los usuarios de la información financiera, de manera que no haya lugar a informaciones no translúcidas que quitarían validez al contenido de los estados.

Verificabilidad: Significa que los datos consignados en los Estados Financieros deben ser susceptibles de verificarse por una persona diferente al que los preparó, generalmente los verifica el auditor interno, el externo o un empleado del área de contabilidad en los negocios pequeños.


Objetividad: La objetividad requiere que las informaciones mostradas en los Estados Financieros hayan sido preparadas de acuerdo a normas de contabilidad, que los mismos no se distorsionen y que como resultado de esta objetividad, los informes financieros presenten razonablemente la información financiera acorde con esas reglas.

Estado de Resultados En este estado se presentan los resultados obtenidos por la entidad. La actividad comercial es una corriente ininterrumpida de transacciones que se realizan con la finalidad de obtener beneficios. Lo exitoso de un negocio se mide por la tendencia que muestren sus ganancias comparadas con otros negocios del sector. Es precisamente en este informe donde se presentan los resultados ya sean positivos o negativos. El Estado de Resultados se divide en dos partes: El encabezamiento y el cuerpo del estado. En el encabezado se incluye el nombre de la empresa, el nombre del estado, esto es Estado de Resultados, periodo reportado y el símbolo de la moneda· en que está expresado el estado. El cuerpo del estado se divide en tres secciones: ingresos, costos y gastos. Con los datos del Balance de Comprobación después de ajuste de El Profesor, S.A. citado anteriormente, vamos a preparar el Estado de Resultados: En este ejemplo hay una ganancia neta debido a que los ingresos son mayores que los gastos y los costos. Pero si los gastos y los costos exceden a los ingresos, el resultado es una pérdida que afecta negativamente la sección del patrimonio. : - ¡·:

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165


a PROFESOR. S. A.

ESTADO DE RESULTADOS POR EL Afio TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE 2G08

. VALORES EN RDS

INGRESOS

Ventas

100,000.00

COSTO DE VENTA

Inventario al 31-12-2007

15,000.00

Más: Compras Mercancías disponibles para la venta Menos: Inventario al 31-12-2008 Costo de las mercancías vendidas

50.000.00 65,000.00 30.000.00 35,000.00

Utilidad bruta en venta

5.000.00

GASTOS DE OPERACIONES:

Gasto de Sueldos Gasto de Dietas Gasto de Viajes Gasto de Seguros Gasto de Reparación y Mantenimiento Gasto de Energía Eléctrica Gasto de Combustibles y Lubricantes Gasto de Representación Gasto para Cuentas Incobrables Gasto de Materiales de Oficina Gasto de Depreciación Edificio Gasto de Depreciación Mobiliaria y Equipo de Oficina Gasto de Depreciación Maquinaria Gasto de Alquileres Gasto de Comunicaciones Gasto de Amortización Mejoras alquiladas

Total Gastos

GANANCIAS NETA ANTES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

20,000.00 4,000.00 2,000.00 6,000.00 3,000.00 2,000.od 3,000.00 1,000.00 5,000.00 1,000.00 5,000.00 1,799.98 1,000.00 666.67 3,000.00 1,333.36 59,800.01

5,199.19



Balance En el Balance se presenta la situación financiera de la entidad a una fecha determinada, aquí se incluyen las cuentas reales: activo, pasivo y capital. Se puede presentar en un formato vertical u horizontal, el vertical tiene un uso más extendido. Este informe se divide en dos partes: el encabezamiento y el cuerpo del estado. El encabezamiento está integrado por el nombre de la entidad, el nombre del documento, Balance, la fecha, y el símbolo de la unidad monetaria. El cuerpo del estado se divide en tres grandes grupos, que son: activo, pasivo y capital. Estos grupos se subdividen en secciones: activo corriente, inversiones, propiedades, planta y equipo, activo diferido, pasivo corriente, retenciones y acumulaciones, pasivo a largo plazo, pasivo diferido, capital contable y utilidades retenidas. Utilizando el Balance de Comprobación de El Profesor, S. A., procederemos a preparar el Balance: La ganancia que muestra el Estado de Resultados debe ser transferida a la sec ción del capital contable del Balance. Esta transferencia la hemos efectuado mecáni camente, pero la forma correcta es mediante un asiento de cierre desde la cuenta de resumen, que usted podrá apreciar en el proceso del cierre. El grupo capital va a depender del tipo de empresa de que se trate, si es una empresa de un solo dueño, el capital estará compuesto por la cuenta de capital precedida del nombre del propieta rio, habrá una cuenta de retiros. Si se trata de una sociedad en nombre colectivo, habrá tantas cuentas de capital como socios haya y tantas cuentas de retiros como socios las utilicen.


167


aPROFESOR, s. A. BALANCE

AL lt DE DICIBlllllE DE 2008 VAUIRES EN RD$

50,000.00

Bancos Documentos por Cobrar Cuentas por Cobrar Previsión para Cuentas incobrables

10,000.00:

20,000.00 5,000.00 15,000.00 30,000.00 2,000.00 11,000.00 333.33

Inventario Materiales y Utiles de Oficina Seguros Pagados por Adelantados Renta Pagadas por Adelantado Total activo corriente

118,333.33

Propledade9. Pl8ata y Equipo: Terreno

60,000.00 100,000.00

Edificio Depreciación Acumulada Edificio Mobiliaria y Equipo de Oficina Depreciación Acumulada Mobiliario

!5.000.00) 95,000.00

y Equipo de Oficina

13,000.00

(1,799.98) 11.200.02

Maquinaria Depreciación Acumulada Maquinaria

20,000.00

(1,000.00) 19,000.00 185,200.02

Total Propiedades, Planta y Equipo oen.

Mejoras Propiedades Arrendadas Crédito Mercantil

. 8,666.64 40.000.00 48,666.64

Total Otros Activos

101'AL ACTIVO

.

352,199.99

PASIVO Corriente:

Cuentas por Pagar

47,000.00

CAPITAL CONTABLE. Capit I Social Ganancia dél Periodo Utilidades no Distdbuidas

101'AL PASIVO Y CAPITAL

'.

'

: ·, '.

•"

260,000.00 5,199.99 40,000.00

a&2.199.99


Asientos de Cierre El siguiente paso en el ciclo contable es preparar los as.Íentos de cierre. Las cuentas que se cierran son las nominales: Ingresos, Costos y Gastos. Este proceso se realiza al finalizar el periodo de contabilidad a los doce meses. Para poder cerrar se realiza un asiento contrario al balance normal de la cuenta que se vaya a cerrar y su valor se transfiere a la Cuenta de Resumen. A su vez la Cuenta de Resumen se cierra contra la Cuenta de Utilidades del periodo o contra las Cuentas de Capital del o los propietarios. También debe cerrarse la Cuenta de Retiros del propietario, en el caso de los negocios de un solo dueño y las sociedades en nombre colectivo. La Utilidad del Periodo se cierra contra Utilidades no Distribuidas.

Los Ingresos se cierran debitándolos y acreditando sus balances a la Cuenta 'de Resumen, las cuentas de Descuentos y Devoluciones sobre Ventas, se cierran acreditándolos y debitando a la Cuenta Resumen. Los Costos (compras) se cierran acreditándolos y se debita a la Cuenta Resumen. Las Devoluciones y Bonificaciones en Compras se debitan y se acreditan a la Cuenta Resumen. Los Gastos se cierran acreditándolos y se deblta a la Cuenta Resumen.; La Cuenta de Resumen es una cuenta transitoria y al final del ejercicio su balance es cero. Se cierra debitándola, si su balance es crédito, y acreditándola si su balance es débito, contra Utilidades del Periodo, si es una compañía por acciones, o al Capital si es una empresa de único dueño o sociedad en nombre colectivo. La Cuenta Resumen tendrá balance e.rédito cuando es una ganancia y débito si se trata de una pérdida. A continuación presentamos lns asientos de cierre de El Profesor, S. A. st.stentados en el Balance de Comprobación precedentemente citado, más abajo le mostramos el Diario General con los asientos de cierre y el Mayor General, así como las cuentas que resultan afectadas por el cierre. Debes considerar que en el proceso de los ajuste se realizaron los asientos del inventario.


169


Como consecuencia del proceso del cierre han quedado cerradas las Ventas, las Compras y los Gastos utilizando la Cuenta Resumen, que también se cierra traspasando su balance a la cuenta de Utilidades del Período. Las utilidades del período se transfieren a las utilidades no distribuidas, es el último asiento de cierre que se realiza. Observe detenidamente el Mayor General donde hemos cerrados todas las cuentas nominales (ingresos, costos y gastos) y han permanecido abiertas las cuentas reales (activo, pasivo y capital) y con sus valores elaboramos el Balance de Comprobación Post-cierre y el Balance final.


2008

Nombre de la Cuenta


Dic31 Ventas

Débito

Crédito

100 000.0IY 100 000.00

Cuenta Resumen Para cerrar las ventas del año.


2008

Nombre de la Cuenta

Die 31 Cuenta Resumen Compras Parar cerrar las compras del año.


Débito

Crédito

50,000.00 50,000.00


170


Diario General Fecha Nombre de la Cuenta

Página No. --Ref. Auxlllar Débito Cñdlto

2008

Dic31 Cuenta Resumen Gastos Generales y Administrativos Gasto de Sueldos Gasto de Dietas Gasto de Viajes Gasto de Seguros Gasto de Reparación y Mantenimiento Gasto de Energfa Eléctrica Gasto de Combustibles y Lubricantes Gasto de Representación Gasto para Cuentas Incobrables Gasto de Utiles de Oficina Gasto de Deoreciación Edific_Lq . Gasto de Depreciación Mobiliario y Equipo de Oficina Gasto de Depreciación Maquinaria

Gasto de Alquileres

-

Gasto de Comunicaciones

Gasto Arrnortización Mejoras Para cerrar los gastos del año 2008.

59,800.01 20,000.00 4,000.00 2 000.00 6,000.00 3,000.00 2,000.00 3,000.00 1,000.00 5,000.00 1,000.00 5,000.00 1,799.98

2008

3,00Q.00

1,333.36

Nombre de la Cuenta

Raf Auxümr

Débito

-

Para determinar los resultados del año

Diario General

Crédito

5,199.99

Página No.

Nombre de la Cuenta

Dic31 Utilidades del Periodo Utilidades no Distribuidas

---

5,199.99

Utilidades del Período

2088

----

Página No. --

Dic31 Cuenta Resumen

Fecha

-

1,000.00 666.67


59,800.01

Raf Auxiliar -

Cerrando Utilidades del Período.

Débito

Crédito

5,199.99 5,199.99

Fundamentos de Contabilidad General José Caraballo

v

171

Víctor Naut

Mayor General Bancos

Provisión

ra Cuentas Incobrables

5,000.

Inventario 15,000. 15,000. 30,000. 45,000. 15,000. 30,000.

Cuentas 20,000.

r Cobrar

Documentos or Cobrar 10,000.

Materiales Utiles de Oficina 3,000. 1,000. 2,000.

r Adelantado

666.67

11,000.

Terreno

Mobiliario y Equipo de Oficina

13,000.1

Edificio

100.000.1

De reclación Acumulada Edificio 5,000.

1,799.98

Depreciación Acumulada Maquinaria

, 1.000.


Maquinaria Cuentas porPagar

147,000. Crédito Mercantil

40,000.1 Utilidades no Distribuidas Mejoras PfC?piedades

Arrendidas 10,000.00 1,333.36 8,666.64

Capital Social 1260,000.

Cuenta de Resumen 15,000.00 30,000.00 50,000.00 100,000.00 59,800.01 124,800.01 130,000.00

5,199.99

5,199.99

40,000.00 5,199.99 45,199.99

Utilidades del Periodo 5,199.99 5,199.99

Gasto de Sueldos 20,000. 20,000.

Gasto de V1ajes 2,000.12,000.

Ventas

Gasto de Seguros

100,000.1100,000.

6,000. 6,000.

Compras 50,000.150,000.

Gasto de COmunicaclones 3,000. , 3,000.


173


Gasto de Dietas 4,000. , 4,000.

Gasto de Materiales y

Utiles de Oficinas

1,000., 1,ooo.

Gasto de Energfa Eléctrica

2,000. 1 2,000.

Gasto de Re resentación 1,000. 1,000.

Gasto

ra Cuentas Incobrables 5,000.

5,000.

Gasto de Depreciación

Mobiliario y Equil

1,799.98

de Oficina

1,799.98

Gasto de AmordlacióñMejoras 1,333.36 1,333.36

Gasto de Depreciación Edificio

5,000. , 5.000.

Gasto de Reparación Mantenimiento 3,000. 3,000.

Gasto de Depreciación Maquinaria 1,000. , 1,000... Combustibles Lubricantes

3,000.

3,000.

Fundamentos de Contabilídad General José Caraba/lo y Víctor Naut

El Balance de Comprobación post-cierre Como hemos visto en párrafos anteriores, el Balance de Comprobación tiene por finalidad comprobar la equidad matemática del Mayor General, este balance post cierre persigue los mismos fines y nos asegura que el Mayor General (".Stá cuadrado y que podemos proceder al siguiente paso en el ciclo contable. Vamos a preparar el Balance de Comprobación post-cierre y el Balance de El Profesor, S. A., tomado del Mayor General mostrado anteriormente. Las cuentas que quedaron abiertas después del cierre son las reales, las cuales incluiremos en el Balance.

EL PROFESOR, S. A.

BALANCE DE COMPROBACION POST..ctERRE AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 VALORES EN RD$ Bancos Cuentas por Cobrar Provisión para Cuentas Incobrables

Documentos por Cobrar Inventario Materiales y Utiles de Oficina Seguros Pagados por Adelantado Renta Pagada por Adelantado Terreno Edificio Depreciación Acumulada Edificio

50,000.00 20,000.00 5,000.00 10,000.00 30,000.00 2,000.00 11,000.00 333.33 60,000.00 100,000.00

Mobiliario y Equipo de Oficina Deprec. Acum. Mobiliario v Equipo de Oficina

13,000.00

Maquinaria Depreciación Acumulada Maquinaria Mejoras Propiedades Arrendadas Crédito Mercantil Cuentas por Pagar Capital Social

20,000.00

. 1,799.98

8,666.64 40,000.00

Utilidades no Distribuidas

TOTALES

5,000.00

364,999.97

1,000.00 47,000.00 260,000.00 45, 199.99

364,999.97

Fundamentos c:Je Contabilidad General José Caraba/lo y Víctor Naut

175

EL PROFESOR, S. A. BAlANCE AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 VALORES EN RD$ AC11VO

Corriente: Bancos Documentos por Cobrar

Cuentas por Cobrar Provisión para Cuentas Incobrables

20,000.00 5,000.00

Inventario

Materiales y Utiles de Oficina Seguros Pagados por Adelantado Renta Pagada por Adelantado Total Activo Corriente

50,000.00 10,000.00 15,000.00 30,000.00 2,000.00 11,000.00 333.33

118,333.33

Prapl1dadea.Planta y Equipo: Terreno Edificio Depreciación Acumulada Mobiliario y Equipo de Oficina

Depreciación Acumulada Maquinaria Depreciación Acumulada Total Propiedades, Planta y Equipo

Activo Diferido:

Mejoras Propiedades Arrendadas

Otros Acdvos:

Crédito

Mercantil

TOTAL ACTIVO

100,000.00 5,000.00 13,000.00 1,799.98 20,000.00 1,000.00

60,000.00 95,000.00 ,,--

11,200.02 19,000.00

185,200.02

8,666.64 40.000.QQ 352,199.99

PASIVO

Corriente: Cuentas por Pagar

CAPITAL CONTABLE Capital Social Utilidades no Distribuidas

TOTAL PASIVO Y CAPITAL

47,000.00

260,000.00 45, 199.99 352.199.99


CASOS DE ESTUDIO 4.1.- Responda 4.1.1.- ¿Con qué finalidad elabora el contador la Balanza de Comprobación y la Hoja de Trabajo?. 4.1.2-. ¿Qué son los asientos de ajuste? Cite cinco cuentas que se ajustan al final del período \:Ontable. 4.1.3.- ¿Se deben preparar los Estados Financieros sin los asientos de ajuste?. Explíquese.

4.1.4.- Realice los asientos de ajuste de los inventarios de mercancías, si utilizamos el método periódico. 4.1.5.- Describa el proceso de cierre de los libros Mayor General y Auxiliares al final del ejercicio. 4.1.6.- ¿Qué contiene el Estado del Balance y cuál es su utilidad para los Bancos? 4.1.7.- Cite la información a revelar en el Estado del Balance según la Norma Internacional de Información Financiera No.1, NIC1.

. 4.1.8.- ¿Por qué las cuentas nominales deben quedar con balance cero al final del período contable?. 4 1.9.- ¿Cómo usted determina la utilidad del periodo?.

4.1.10.-¿Para qué nos sirve el Balance de Comprobación Post-cierre?. 4.1.11.-Exprese su opinión sobre la utilidad del Estado de Resultados para los inversionistas.

4.1.12.-¿Por qué la Cuenta Resumen es una cuenta transitoria?. 4.1.13.-¿Cuál es el alcance de la Norma Internacional de Información Financiera No.1, NIC1.


17-7


4.2.- Seleccione la respuesta correcta y escriba la 1.etra correspondiente en la columna de la derecha. 4.2.1.- La cuenta de compras se cierra de la siguiente manera: a) Débito y crédito a Cuenta de Resumen b) Crédito a Compras y Crédito a cuenta de Resumen c) Débito a Cuenta de Resumen y Crédito a Compras. d) Ninguna. 4.2.2.- Cualesquiera cuentas de gastos se cierran con: a) Ganancias o Pérdidas b) Capital c) Ingreso d) Ninguna

e) Todas aplic;an.

4.2.3.- Las cuentas de ingresos se cierran: a) En el lado del balance normal b) El lado crédito c) En el lado contrario al balance normal. d) Ninguna e) Todas aplícan. 4.2.4.- La cuenta de Compras es: a) Cuenta real b) Cuenta de patrimonio

e) Cuenta nominal

d) Ninguna.

4.2.5.- Las cuentas nominales al final del periodo de contabilidad: a) Se quedan abiertas b) Se cierran c) Se pasan a activo d) Ninguna. ,--4.2.6.- La cuenta de resumen es de: a) Origen débito b) Crédito c) Es un costo

d) Ni.nmina

d)Todas.

4.2.7.- En una empresa de un solo dueño la cuenta de Resumen se cierra: a) Contra los activos b) Contra pasivo c) Contra capital d) Todas aplican. 4.2.8.- En el sistema de inventario periódico, el costo de venta se determina: a) Sumando a la venta el inventario final b) Sumando al inventario inicial las compras c) Con las compras e) Todas. y restando el inventario final d) Ning-tina 4.2.9.- En el sistema de inventario periódico el costo de las mercancías compradas se registran en: a) Los gastos generales b) En la cuenta compras c) En la cuenta de resumen d) Ninguna e) Todas aplican. 4.2.10.- El exceso de los gastos sobre los ingresos se conoce como: e) Todas. a) Pérdida b) Ganancia c) Retiros d) Nimruna 4.2.11. El exceso de ingresos sobre gastos se conoce como: c) Ganancia d)Ninguna. a) Pérdida neta b) Costo de ventas 4.2.12.- El resulta do de restar a los ingresos el costo de ventas es: d) Ninguna. b) Pérdida neta c) Utilidad bruta a) Ganancia neta

Letra

Fundamentos de Contabl/ldad General José Carobol/o y Víctor Naut

4.3 .- Presentamos los balances desordenados de las cuentas

del Mayor General de la empresa Hielo el Pingüino, para que elabore la Balanza de Comprobación. Terreno Intereses por pagar Clientes por cobrar Utilidades retenidas Cuentas por pagar Bancos Capital social Dep. acumulada vehículos Seguros pagados anticipado Seguridad social por pagar Vehículos Dep. acumulada edificio Documentos por pagar Dividendos por pagar Edificio

78,000. 3,810. 2,100. 35,750. 11,100. 15,200. 112,500. 3,800. 1,200. 5,000. 15,300. 5,100. 23,200. 9,540. 98,000.


179


4.4

.- El Balance de Comprobación de Centro Video-Juego es el

siguiente: Bancos Cuentas por Cobrar Materiales y Utiles de Oficina Seguros Pagados por Adelantado

Renta Pagada Adelantada

Edificio Equipo de Oficina Mobiliario de Oficina

90,000. 60,000. 2,000. 1,000. 6,000. 29,000. 5,000. 3,000. 40,000. 3,000. 78,000.

Cuentas por Pagar

Impuesto sobre Renta por Pagar Agapita Orestes, Capital Agapita Orestes, Retiros Ingresos por Servicios Gasto de Sueldos Gasto de Luz Gasto de Teléfono Gasto de Oficina Gasto de Dieta Gasto de Renta

Total

1,000. 100,000.

15 000. 5,000. 3,000. 700. 200. 100. 221,000.

/

221,000.

Datos adicionales:

a) La Provisión para cuentas incobrables se determina aplicando un 3% al balance de las cuentas por cobrar. b) El conteo fin de Materiales de Oficina es de RD$900. c) El Seguro se adquirió el 1 de agosto de ese año y cubre un periodo de 12 meses. d) La Renta se pagó el 15 de marzo y cubre un período de doce meses. e) La Depreciación del Edificio es un 5% de acuerdo a la Ley 11-92. y el edificio se adquiere el 1 de enero del presente año.


f) Equipo y Mobiliario de Oficina se le aplica un 25% de depreciación: el equipo se compró el 1 de julio y el mobiliario el 15 de junio de ese año. g) La empresa cierra sus libros el 31 de diciembre.

Se requiere: a)

Registre los asientos de ajustes y haga los pases al Mayor General.

b) Elabore una Hoja de Trabajo.

e) Prepare - · , ala.rice de Comprobación después de ajuste.

,¡ ;,;

Fundamentos

de Contabl!idad General

181


4.5. El Balance de Comprobación de Lencería Variedad, cuya propietaria es Tatica Enedina, es el siguiente: LENCERIA VARIEDAD BALANCE DE COMPROBACION AL 31 DICIEMBRE 2008 VALORES EN RO$ Bancos

Documentos por Cobrar Cuentas por Cobrar

Inventario de Mercancias Materiales y Utiles de Oficina Seguros Pagados por Adelantado Renta ·Pagada por Adelantado

Fianzas y Depósitos Terreno

Edificio Depreciación Acumulada Edificio Mobiliario y Equipo de Oficina Equipo de Transporte

20,000. 60,000. 30,000. 40,000. 3,000. 2,400. 7,200. 1,000. 50,000. 25,000. 10,000. 45,000.

Cuentas or Pa ar Proveedores

Préstamos or a ar ltbís por Pagar Seguro Social por Pagar Impuesto sobre Renta por Pagar Tatica Enedina, Capital Tatica Enedina, Retiros Ventas Descuentos en Ventas

Devoluciones y Bonificaciones en Ventas Compras. Descuentos ·en Compras Gasto de Sueldos Regaifa Pascual

Materiales y Utiles de Oficina Dietas

Pasajes Energía Eléctrica Comunicaciones Agua y Basura

Reparación y Mantenimiento TOTALES

2,000.

1,000. 3,000. 80,000. 10,000. 7,500. 300. 400. 500. 2,000. 1,500. 800. 1,200.

1,260. 35,000. 4,500. 2,000. 1,500. 20,000. 234,550. 104,000.

1,000.


Datos adicionales: a) El inventario final de mercancías es RD$50,000. b) La póliza de seguro se adquirió el 1 de julio de 2008 y cubre un periodo de dos

años. c) El mobiliario de oficina se adquirió el 1/3/2008, se aplica el 25% de depreciación. d) El equipo de transporte se compró el 2/4/2008, se aplica un 25% de depreciación. e)

Materiales y útiles de oficina su balance final es de RD$1,500.

f) La renta se pagó el 3 de septiembre, cubre un periodo de dos años. g) El edificio se terminó el 1 de enero del 2007.

Se requiere: a) Abrir el Mayor General con todas las cuentas dd Balance de Comprobación al 31/12/08. b) Calcule y registre los asientos de ajustes en el Diario General y páselos al Mayor

General. c) Prepare la Hoja de Trabajo. d) Prepare el Balance de Comprobación después de Ajuste. e) Prepare el Estado de Resultados. f)

Prepare el Estado de Balance.

g) Haga los asientos de cierre en el Diario General y páselos_ al Mayor General. 1,

h)

Prepare el Balance Post-cierre.

·/.

:

•


183


4.6. El Balance de Comprobación al 31 de diciembre del 2008 de Uniformes, C. por A., es el siguiente UNIFORMES, C. POR A. BALANCE DE COMPROBACION AL 3'1 DE DICIEMBRE 2008 VALORES EN RD$

Bancos Cuentas por Cobrar Inventario de Mercancías Materiales y Utiles de Oficina Seguros Pagados por Adelantado Renta Pagada por Adelantado Terreno Mobiliario y Equipo de Oficina Equipo de Transporte Depreciación Acumulada Cuentas por Pagar Seguro Social por Pagar Capital Social Utilidades no Distribuidas

20,000. 40,000. 30,000. 2,000. 5,00Q. 1,200. 20,000. 8,000. 55,000. 13,750. 29,000. ,e::

!),OOQ. 20Q.OOO.

33,450. 300,000.

Ventas

Compras Gastas Generales y Admistrativos T ...

AllJdler ... Cllentaa por Cobrar Carlos Pérez Seran

Josefina Pasadon

Emiliano Zapata Larga Noelfa Rosa Blanco

18tal

AllJdler ..Cll•nlali por Papr. Morola Ideado Sixta Estanislao

Ype Capellán kielfonso Mella

Tatlll

250,000. 150,000. Slt,200.

5,000. 10,000. 1!),000. 10,000•

.....

4,000. 5,000. 5,000. 15,000.

21.-.

........

Fundamentos de Contabllldad General José Coraballo y Víctor Naut

Datos adicionales: a) El inventario final ele mercancías totalizó RD$100,000. b) El conteo final de materiales de oficina es de RD$700. c) El seguro se adquiere el 15 de septiembre y cubre 12 meses. d) La renta se pagó el 1 de marzo, cubre 12 meses. e) El mobiliario y equipo de oficina y el equipo de transporte se deprecian por el método de línea recta, no tienen valor residual y su vida útil es de 4 años. El

mobiliario y equipo de oficina se adquiere el 1 de enero de 2007 ..

f) El equipo de transporte pesado se adquiere el 1 de enero de 2006, se deprecia por el método de línea recta, su vida útil es siete años, no tiene valor residual. Se requiere : a) Abrir las cuentas del Mayor General en letras

T.

b) Hacer los asientos de ajuste. c) Preparar el Balance de Comprobación después de Aju te.

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185


4.7.- Las siguientes cuentas pertenecen a los Talleres Gorín S. A., y sus Balances son al 31/12/08 Nombre de la Cuenta Maquinaria Edificio Equipos de Transportes

Equipo Eléctrico Cuentas por Cobrar Seguros Pagados por Adelantado Renta Pagada por Adelantado Gasto de Organización y Constitución Mejoras en Propiedades Arren dada s

Fecha da Adquisición 01-01-07 01-07-07 01-08-07 01-01-07 31-12-07 01-05-07. 15-07-07 01-03-07 01-06-07

Valor

% de Depreciación

100,000. 500,000. 300,000. 100,000. 200,000. 10,000. 6,000. 50,000. 100,000.

o Amortización 15

5 25 15 3

Concepto Depreciación Depreciación Depreciación Depreciación Provisión

Cubre dos años

Amonización

Cubre un año

Amortización Amortización Amortización

Cubre cinco años Cubre cinco ;ufos

Se requiere: a) Calcular la depreciación, amortización y cuentas incobrables de!yrimer y segundo año. b) Registrar los asientos de ajuste en el Diario General.

4.8.- los datos que se presentan a continuación, se extrajeron del Mayor General de la Inmobiliaria del Sur, S. A.: Gastos Generales y Administrativos Ventas Descuentos en Compras Propiedades, Planta y Equipo Cuentas por Pagar Fletes en Compra Devoluciones y Bonificaciones en Ventas Compras Seguros Generales Capital Social Depreciaciones Acumuladas Documentos por Pagar Devoluciones y Bonificaciones en Compras Bancos Cuentas por Cobrar

200,000. 500,000. 10,000. 100,000. 50,000. 10,000.

5,000. 200,000. 20,000. 200,000.

10,000. 50,000. 5,000. 50,000.

70,000.

Fundamentos de Contabílldad General José Caraba/lo y Víctor Nout

Datos adicionales: a)

El inventario inicial de mercancías es de RD$150,000.

b) El inventario final de mercancías es de RD$50,000.

Se requiere: a) Prepare el Estado de Resultados. b) Prepare los asientos de cierre.

', ·;¡

Fundamentos de Contabilidad Genero!

187


4.9.- El Balance de Comprobación después de ajuste de Operadores Plásticos, S. A., es el siguiente: --------- ·-- , 100,000.

Bancos

40,000. 20,000.

Documentos por Cobrar Cuentas por Cobrar >-Provisión para Cue_ntas fncobr _É.!es Inventario Materiales y Utiles de Oficina

200,000. 2 000. 10,000. 5 000. 75 000. 140 000. 15 000. 30 000. 60,000.

Seguros Pagados por Adelantado

Renta Pagada por Adelantado Terreno -

Edificio

1,000.

·--

Mobiliario Y. EguiJ2() de Oficina Maquinaria Equipo Eléctrico Depreciación Acumulada

sobré-la

Ren1:a ·por Pagar· - ·--

----- --·> -

,

-'- ---- --

Capital Social Resumen Utilidades no Distribuidas Ventas

Descuentos en Venta? Compras Descuentos en Compras Devoluciones y Bonificaciones en Compras Gasto de Sueldos Gasto de Regalía Pascual Gasto de Seguridad Social

Gasto de Materiales de Oficina Gasto de Dietas Gasto de Reparación y Mant nimiento

Gasto de Seguros Gasto de Depr<'.lciación Gasto de Alquileres

Totales

'

--

/ 12.000.

Cuenta por Pagar Documentos por Pagar Seguridad Social por Pagar

·· -,n;-¡)uesios

--

5.000. 100 000. --

20 ooc.

60,000. 50,000. -... 4!30Q. -----40,000. 340,000. 50,000. 45,000. 250 000. 4,000. 1,000.

13.000.

5,000.

1 000. 3 000.

1,000.

800. 10,000. 1,500. 857,300.

----

--

857,300.


188


Datos adicionales:

a) El inventario inicial fue de RD$150,000. Se requiere: a)

Elabore el Estado de Resultados.

b)

Elabore el Estado del Balance.

c)

Haga los asientos de cierre.

d)

Elabore el Balance de Comprobación Post-cierre.


189


BIBLIOGRAFIA

"Perdona a los demás a menudo, a ti nunca"

Publio Syrus


190


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Maldonado E., Milton K. Auditoria Forense. Editora Luz de América. Ecuador, año 2003.


GLOSARIO

"Hay que esforzarse siempre en dos cosas: en encontrar trabajo y en procurar que lo hagan otros" NoelCarosó


195


Glosario Acciones: Son títulos que representan los derechos de los accionistas en el capital de una corporación. Activo: Son todas las cosas de valor tangibles e intangibles que posee una entidad. Activo corriente: Son aquellos bienes que posee una entidad que se convertirán a efectivo en el curso normal de las operaciones comerciales (doce meses). Activo tangibles: Son bienes de naturaleza relativamente permanente que están en uso en las operaciones de la entidad.

Anexo a los Estados Financieros: Son descripciones de políticas, informes y desgloses de ciertas cuentas del Balance que se presentan condensadas para hacerlas más entendibles para los usuarios. /

Asientos de ajuste: Registros que se hacen al finalizar el periodo de contabilidad para actualizar los balances de ciertas cuentas de ingresos y gastos, generalmente. Asientos de cierre: Registros que se efectúan al finalizar el período de contabilidad para determinar los resultados de la entidad, llevando a balance cero las cuentas nominales.

Balance: Estado financiero que presenta la situación financiera de una entidad a una fecha específica. Balance de Comprobación: Reporte que persigue comprobar la exactitud matemática del Mayor General. Uso exclusivo del contador. Bienes: Todas las cosas de valor que posee una entidad, tangible e intangible. Capital: Inversión hecha por los propietarios de un negocio. Se determina mediante la formula Activo - Pasivo = Capital.


Capital contable: Es la inversión del o los propietarios más los resultados acumulados de años anteriores y las cuentas de reservas. Capital pagado: Está compuesto por las acciones vendidas o en circulación. Capital social autorizado: Monto máximo de las acciones que se pueden vender según los estatutos. Capital social no emitido: Corresponde a la cantidad de acciones autorizadas que no se han vendido. Catálogo de cuentas: Lista de las cuentas del Mayor General numeradas en orden de liquidez, exigibilidad y materialidad a ser usadas en la contabilidad de una entidad específica. Ciclo de contabilidad: Proceso contable que se inicia con el registro de las transacciones en el libro Diario General y culmina con la elaboración de los Estados Financieros al final del ejercicio de contabilidad. Código de cuentas: Sistema de numeración asignada a cada una de las cuentas del libro Mayor General. Compañía por acciones: Entidad creada por preceptos jurídicos con un mínimo de siete personas con la finalidad de realizar actos de comercio. Compras: Cuenta que resume el costo de las mercancías compradas en el sistema de inventario periódico. Intercambio de bienes y servicios entre personas físicas y jurídicas. Contabilidad: Arte de registrar, clasificar, resumir e informar los resultados de las transacciones, eventos y actividades económicas de una entidad.

Contador: Persona que ejerce las funciones de registros de las transacciones y preparación de los Estados Financieros de una entidad.


Caraba/lo

y

Víctor

Naut

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Contador de clase mundial: Persona que ejerce la contaduría y que debe tener dominio , de las normas aceptadas por los organismos reguladores a nivel internacional. Contaduría: Oficio de contador, oficina donde se lleva la cuenta y razón de los caudales o gastos de una institución, administración, etc. Corporaciones: Entidades mercantiles con personalidad jurídica.

Costo: Se refiere al sacrificio de los activos por las compras de mercancías y la fabricación de bienes. Costo de ventas: Es el costo incurrido en las mercancías vendidas cuando usamos el sistema de inventario permanente. Informe donde se presenta el costo de las mercancías vendidas. ---Cuenta: Formato donde se resumen los aumentos y disminuciones de-las transacciones en el Mayor General. Cuentas nominales: Registran las operaciones de las empresas: ingresos, costos y gastos. Estas no existen, tan sólo son un concepto y su uso posterior es con fines estadísticos. Cuentas por cobrar: Derechos que posee la empresa de exigir a terceros cierta suma de dinero. Cuentas por pagar: Deudas con terceras personas por haber aceptado bienes o ser vicios a crédito. Cuentas reales: Registran los eventos que tienen forma de objetos: mercancías, propiedades, equipos, etc. Al final f inal del periodo sus·balances sus· balances se transfieren al próximo ejercicio contable. Diario General: Libro donde se realizan los registros de las operaciones de una entidad, en forma cronológica.

Fundamentos de Contab/lldad General José Caraba/lo y Víctor Naut

Débito: Lado izquierdo de una cuenta. De contado. Transacción efectuada mediante el pago en efectivo. Descuentos en compras: Rebaja obtenida por pagar dentro de las condiciones de crédito ofertadas por los suplidores. Descuentos en ventas: Rebaja que se concede a los clientes por pagar dentro de las condiciones de crédito concedidas.

Devoluciones y bonificaciones: Rebajas concedidas o recibidas por motivos de enviar o recibir mercancías extraviadas o en mal estado. Dividendos: Repartición de los beneficios entre los accionistas de una empresa. Ecuación fundamental de la contabilidad: Es una igualdad matemática que demuestra que el activo es igual al pasivo más el capital. Efectivo: Recursos líquidos que no tienen restricción para su uso. Entidad: Organización creada por preceptos jurídicos, ya sea privada o pública. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto: Informe financiero que presenta las variaciones en el capital del o los propietarios. v endidas Estado de Costo de Ventas: Reporte que presenta el costo de las mercancías vendidas durante un periodo de tiempo no mayor de 12 meses.

Estados Financieros: Reportes financieros que presentan la situación financiera, los cambios en el patrimonio neto, los resultados habidos y los flujos de efectivos y equivalentes de efectivo. Estado de Flujos de Efectivo: Reporte financiero que muestra las entradas y salidas de efectivo que ha tenido la empresa durante un periodo contable.


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199 Estado de Resultados. Reporte donde se informa de los resultados operativos en un periodo de tiempo, no mayor a 12 meses. Equivalente de efectivo: Son los valores de ciertas cuentas, cuya conversión a dinero líquido es tan rápida, que se consideran como tal. Ej: inversiones temporales y las cuentas por cobrar. Gastos: Desembolsos realizados por la entidad o compromisos adquiridos con la finalidad de generar ingresos que provocan una disminución bruta en el capital. Gastos generales y administrativos: Desembolsos Desembolsos realizados o compromisos adquiridos por la gerencia relativos a la función de administración de un negocio. Ganancia: Es el exceso de d e los ingresos sobre los costos y los gastos. Globalización: Proceso Proce so de integración del comercio mundial.

Hoja de trabajo: Es un documento interno donde el contador planifica los asientos de ajuste de las cuentas del mayor que no se han actualizado en el proceso normal de las operaciones, operaciones, de manera manera que él pueda preparar y presentar los Estados Financieros. Ingresos: Incrementos en los beneficios económicos en forma de incremento de valor de los activos, o como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto. No están relacionados. con las aportaciones de los propietarios al patrimonio. patrimonio. Inventario: Disponibilidad de mercancías para la venta, en proceso de producción, materia prima para la producción, así como material de envase o empaque. Inventario final: Todas las mercancías en existencia al final del periodo periodo de contabilidad valuado por uno de los métodos aceptados por las normas y las regulaciones del organismo fiscalizador del estado. Inventario inicial: Mercancías en existencias al inicio del periodo de contabilidad.

Fundamentos de Contabilidad General José Carabal/o y Víctor Naut

Libros de registros: Formas donde se anotan y se resumen las transacciones de una entidad, tales como el Diario y el Mayor General.

Luca Pacioli: Considerado el padre de la contabilidad por partida doble. Mayor auxiliar: Resume y detalla los cambios de las cuentas controles del Mayor General.

Mayor General: Libro donde se resumen las variaciones de las cuentas controles. Nota de débito: Documento que se emite para corregir el valor de una factura o para registrar una comisión.

Nota de crédito: Documento que se emite para abonar un valor al cliente. Normas Internacionales de Información Financiera: Normativa que regula y armoniza la elaboración y presentación de la información financiera en los países que las adoptan.

Pases: Transferir los valores del libro Diario al Mayor General y sus Auxiliares. ·Pasivo: Derechos de los acreedores sobre los bienes de una empresa. Pérdida: Exceso de los costos y los gastos sobre los ingresos en un período contable. Período contable: Lapso de tiempo obligatorio para que las empresas elaboren y présenten los efectos económicos de los últimos 12 meses de su gestión.

Postear: Escribir valores en_lóslados débito y crédito del libro Mayor General. Principios de contabilidad: Normas de aceptación general que guían los registros y la presentación de la información financiera.

Registrar: Hacer anotaciones en el libro Diario General y transferirla al Mayor General.


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Reserva: Separación de los beneficios que no estarán disponibles para distribuirse en forma de dividendos, creada por ley o decisión de la asamblea de accionistas.

Sociedad de único dueño: Entidad formada por una persona. Sociedad en nombre colectivo: Entidad formada con un mínimo de dos personas. Teoría de la partida doble: Principio de contabilidad que establece que dado un débito por un valor se origina uno o más créditos por el mismo valor. Transacción: Intercambio comercial realizado por compradores y vendedores. Transferir: Hacer los pases del libro Diario General al libro Mayor General. Valor residual: Suma estimada a ser recuperada cuando la unidad de activo tangible llegue al fin de su vida. ,,---Venta: Ingresos por ventas de artículos diversos ya sean adquiridos o fabricados. ' Vida útil: El tiempo estimado que se espera dure el bien tangible rindiendo servicio en la empresa.

Utilidad del ejercicio: Ganancia obtenida en el período contable. Utilidades retenidas: Ganancias acuml,tladas de períodos anteriores.

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Este Libro se terminó de imprimir en los Talleres de Somos Artes Gráficas 809-596.8239 • Fax 809.699.2993 [email protected] Santo Domingo, Rep. Dom. Marzo 2009

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Fundamento de Contabilidad General Tomo I

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