FISCA LIDAD AMBIENT FISCALIDAD AMBIEN TAL EN ESPAÑA: ESPAÑA: SITUACIÓN ACTUAL Y PERSPECTIVAS DE FUTURO
FISCALIDAD AMBIENTAL EN ESPAÑA: SITUACIÓN ACTUAL ACTUAL Y PERSPECTIVAS DE FUTURO
FRANCISCO ADAME MARTÍNEZ (Director)
FRANCISCO ADAME MARTÍNEZ ROBERT ROB ERTA A ALFANO PAOLO BARABINO M. CALAFFORN PILAR CUBILES SÁNCHEZ-POBRE PABLO CHICO DE LA CÁMARA VALERIO FICARI ISMAEL JIMÉNEZ COMPAIRED M. JOFRA SORA IGNASI PUIG VENTOSA S. SASTRE SANZ GIUSEPPE SCANU FERNANDO SERRANO ANTÓN
Primera edición, 2015
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Fotocomposición: Editorial Aranzadi, SA Impresión: Rodona Industria Gráfica, SL Polígono Agustinos, Calle A, Nave D-1 D-111 31013 - Pamplona
Índice General Página
PRESENTACIÓN PRESENT ACIÓN ........... ........................ ......................... ......................... ......................... ........................ ....................... ...........
17
PRIMERA PARTE LA FISCALIDAD AMBIENTAL EN ESPAÑA CAPÍTULO I PANORAMA DE LA FISCALIDAD AMBIENTAL EN ESPAÑA
21
FRANCISCO ADAME MARTÍNEZ
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
Introducción ............ ......................... ......................... ......................... ......................... ......................... ................... ...... Tributos sobre emisiones contaminantes ............ ......................... ................... ...... Tributo ributoss sobre energí energíaa ........... ....................... ......................... ......................... ......................... ................. Tributo ributoss sobre vehícu vehículos los ........... ........................ ......................... ......................... ....................... .......... Tributo ributoss sobre residu residuos os ........... ........................ ......................... ......................... ......................... ............ Tributo ributoss sobre el agua ............ ........................ ......................... ......................... ......................... ................. Otros tributos ambientales: los cánones eólicos y el Impuesto compensatorio ambiental de Galicia ............. ......................... ............ Reflexiones finales ............ ........................ ......................... ......................... ........................ ..................... ......... Bibliografía ........... ........................ ......................... ......................... ......................... ........................ ..................... .........
62 66 69
CAPÍTULO II PRESENTE Y FUTURO DE LA TRIBUTACIÓN AMBIENTAL AUTONÓMICA ............ ......................... ......................... ......................... ......................... ........................ ....................... ...........
73
8. 9.
21 23 32 37 43 51
FERNANDO SERRANO ANTÓN
1. 2.
......................... ......................... ....................... .......... El poder tributario autonómico ............. ................ .... Límites al establecimiento de impuestos propios ............
73 75 9
FISCALIDAD MEDIOAMBIENTAL EN ESPAÑA
Página
3.
La protección ambiental a través de la fiscalidad: su anclaje ........................ ......................... ......................... ......................... ......................... ................. .... 82 constitucional ........... Tributo ributoss y medio ambien ambiente te ........... ........................ ......................... ......................... ................... ...... 84 Las competencias en materia de tributación ambiental de las Comunidades Autónomas ............ ......................... ......................... ......................... ............. 89 Instrumentos fiscales ambientales de carácter autonómico 93
4. 5. 6.
6.1. Sistematización de los instrumentos ambientales autonómicos ........... ........................ ......................... ........................ ......................... ......................... ......................... ................... ...... 93 ....................... ......................... ................. .... 100 6.2. La recaudación por tributos propios ...........
7.
Las ayudas de Estado y la protección ambiental en la UE .. 102 7.1. Límites Límites del Derecho la Unión Europea a los incentivos fiscales ........................ ......................... ......................... ........................ ......................... ................. .... 103 ambientales ............ 7.2. Comunicación de la Comisión. Directrices sobre ayudas estatales en materia de protección del medio ambiente y energía 20142020 (2014/C 200/01) ............ ......................... ......................... ......................... ......................... ............ 109
CAPÍTULO III CUESTIONES ACTUALES DE LA FISCALIDAD DE LAS AGUAS CONTINENTALES ............ ........................ ......................... ......................... ......................... ................. 113 ISMAEL JIMÉNEZ COMPAIRED
1. 2.
3.
10
Ciclo del agua y autoridades implicadas: elementos para comprender la complejidad de los instrumentos para la financiación de los servicios relacionados con el agua .......... Aproximación global y análisis de la contribución de los usuarios de los servicios del agua en función de las fases que conforman el ciclo del agua ............. ......................... ......................... ..................... ........ ........................ ................... ...... 2.1. Producción, almacenamiento y transporte ........... 2.2. Distribución a los destinatarios finales ........... ....................... ......................... ............. ......................... ......................... ......................... ....................... .......... 2.3. Recogida y tratamiento ............ 2.4. Control del vertido ........... ....................... ......................... ......................... ......................... ................... ...... ........................ ......................... ......................... ....................... .......... 2.5. Otras figuras de interés ........... Un comentario sobre las últimas figuras de naturaleza tributaria establecidas y, en general, sobre las modificaciones más relevantes de los últimos tiempos ............ ......................... ....................... ..........
113 117 119 121 122 122 123 124
ÍNDICE GENERAL
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4. 5.
Reflexiones sobre las diversas categorías de Derecho público empleadas, con especial atención a lo tributario ........... ............... Los principios de la financiación de los servicios del agua .. 5.1. Principios materiales ........... ........................ ......................... ........................ ......................... ................. A. Sobre el principio de recuperación de costes ............. B. El principio de precio asequible ........... ........................ ....................... .......... ......................... ......................... ........................ ......................... ................. .... 5.2. Principios formales ............ ......................... ......................... ......................... ......................... ....................... .......... Nota de bibliografía .............
125 129 129 130 132 135 137
CAPÍTULO IV ALGUNAS PROPUESTAS DE REFORMA PARA AMBIENTALIZAR EL IMPUESTO SOBRE VEHÍCULOS DE TRACCIÓN MECÁNICA ............ ........................ ......................... ......................... ......................... ......................... ........................ ......................... ............. 139 PABLO CHICO DE LA CÁMARA
1. 2.
3. 4.
5. 6.
Planteamiento ........... ........................ ......................... ......................... ......................... ......................... ................. .... Naturaleza jurídica y objeto del tributo ............ ......................... ..................... ........ ......................... ......................... ........................ ......................... ................. .... 2.1. Naturaleza jurídica ............ 2.2. Objeto del tributo ........... ....................... ......................... ......................... ......................... ..................... ........ A. Planteamiento ........... ....................... ......................... ......................... ......................... ................. .... B. Hacia una «ambientalización» del tributo: La frustrada Propuesta de Directiva Comunitaria para armonizar los impuestos aplicables a los automóviles de turismo ............ ........................ ........................ ......................... ......................... ......................... ................. C. La reforma de la LOFCA y la competencia de las CCAA para establecer tributos que graven la contaminación atmosférica ............................... ............................................ ..................... ........ Hecho imponible: la problemática de la «aptitud» para cir........................ ......................... ......................... ..................... ........ cular por las vías públicas ........... Elementos de cuantificación ..................................................... ....................... ......................... ......................... ......................... ....................... .......... 4.1. Cuota tributaria ........... ......................... ................. .... 4.2. La bonificación por incentivos ambientales ............ Conclusión final ............ ........................ ........................ ......................... ......................... ......................... ............. Bibliografía básica ............ ........................ ......................... ......................... ........................ ..................... .........
139 139 139 140 140
141 146 147 150 150 152 154 155 11
FISCALIDAD MEDIOAMBIENTAL EN ESPAÑA
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CAPÍTULO V LOS IMPUESTOS SOBRE GRANDES ESTABLECIMIENTOS COMERCIALES. UNOS IMPUESTOS CONTROVERTIDOS A NIVEL INTERNO Y EUROPEO ......................................................... 157 PILAR CUBILES SÁNCHEZ-POBRE
Introducción ................. .............................. ......................... ......................... ......................... ........................ ......................... ............. 1. Aspectos comunes y diferencias entre los impuestos existentes en las distintas Comunidades Autónomas ................ ........................ ......................... ......................... ......................... ................... ...... 1.1. Aspectos comunes ............ 1.2. Diferenci Diferencias as ............. ......................... ......................... ......................... ........................ ......................... ................. .... A. Concepto de Gran Establecimiento Comercial .......... B. Supuestos de no sujeción y exenciones ............ ...................... .......... C. Cuota Tributaria: Tributaria: Base imponible, imponible, base liquidable y tipo ............ ......................... ......................... ......................... ......................... ........................ ..................... ......... D. Beneficios fiscales ........... ........................ ......................... ......................... ....................... .......... E. Obligaciones formales ............ ........................ ........................ ......................... ................. 2. ¿Son los impuestos sobre grandes establecimientos comerciales verdaderos tributos «verdes»? ............ ........................ ......................... ................. 3. Problemas de constitucionalidad y análisis de las sentencias del Tribunal Constitucional ............. ......................... ......................... ..................... ........ 4. Los impuestos sobre grandes establecimientos comerciales y la Unión Europea ............. ......................... ......................... ......................... ......................... ................... ...... ........................... ......................... ........................ ......................... ......................... ......................... ................. Conclusiones .............. Bibliografía ........... ....................... ......................... ......................... ......................... ......................... ......................... ..................... ........
157 161 161 164 164 165 167 172 175 175 181 189 196 198
CAPÍTULO VI ESTADO ACTUAL DE LA FISCALIDAD AMBIENTAL EN ESPAÑA Y PERSPECTI P ERSPECTIV VAS DE FUTURO ............. ......................... ......................... ................... ...... 201 IGNASI PUIG VENTOSA M. CALAFFORN M. JOFRA SORA S. SASTRE SANZ
1. 12
Introducción ............ ......................... ......................... ......................... ......................... ......................... ................... ...... 201
ÍNDICE GENERAL
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2.
3. 4. 5. 6.
7.
Impuestos ambientales a escala estatal .................................. 2.1. Fiscalidad ambiental ligada a los Impuestos Especiales .... ........ ........ A. Impuesto sobre Hidrocarbur Hidrocarburos os ........... ........................ ......................... ............ B. Impuesto sobre la Electricidad ........... ........................ ......................... ............ C. Impuesto sobre el Carbón ............................ ......................................... ................. .... D. Impuesto especial sobre determinados medios de transporte ............ ........................ ......................... ......................... ........................ ....................... ........... 2.2. Fiscalidad ambiental ligada a la Ley 15/2012 ........... ........................ ................. A. Impuesto sobre sobre el valor de la producción producción de la energía eléctrica .................................... ................................................ ........................ ..................... ......... B. Impuestos sobre combustible nuclear gastado y resiresiduos radiactivos ..................... .................................. ......................... ......................... ................. a) El Impuesto sobre la producción de combustible nuclear gastado y residuos radioactivos resultantes de la generación de energía nucleoeléctrica ............ ........................ ........................ ......................... ......................... ......................... ................. .... b) Impuesto sobre el almacenamiento de combustible nuclear gastado y residuos radioactivos en instalaciones centralizadas ........... ....................... ....................... ........... C. Canon por utilización utilización de las aguas continentales para la producción de energía eléctrica ............ ......................... ................... ...... 2.3. Impuesto sobre los gases fluorados ............ ........................ ......................... ................... ...... 2.4. Impuesto sobre la extracción de gas, petróleo y condensados .. Fiscalidad ambiental de ámbito autonómico ........................ Impuestos municipales y fiscalidad ambiental .................... ....................... ......................... ................... ...... Hacia una reforma fiscal ecológica ........... Propuestas .................... ................................ ........................ ......................... ......................... ......................... ................. ...................... .......... 6.1. Impuestos sobre los Hidrocarburos y el Carbón ............ ......................... ......................... ....................... .......... 6.2. Impuestos sobre la electricidad ............. 6.3. Impuestos sobre determinados medios de transporte ............. ................. 6.4. Impuesto sobre la extracción de gas, petróleo y condensados .. ......................... ......................... ......................... ....................... .......... 6.5. Impuestos autonómicos ............ 6.6. Impuestos municipales ............ ......................... ......................... ......................... ....................... .......... Conclusiones ........... ........................ ......................... ......................... ......................... ......................... ................... ......
203 204 204 212 213 214 217 217 217
218 219 220 221 2211 22 222 225 227 228 229 229 230 2300 23 230 230 232 13
FISCALIDAD MEDIOAMBIENTAL EN ESPAÑA
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...................................... ......................... ......................... ......................... ......................... ................... ...... 232 Referencias ......................... SEGUNDA PARTE REFORMAS FISCALES Y FISCALIDAD AMBIENTAL EN DERECHO COMPARADO CAPÍTULO VII LE RIFORME TRIBUTARIE IN ITALIA ............ ........................ ......................... ................... ...... 237 VALERIO FICARI
1. 2.
3.
Riforme generali e riforme speciali in Italia ............. ......................... ............ Le diverse riforme generali degli ultimi decenni ............. ................. .... 2.1. I principi della riforma del 1971 ............. ......................... ......................... ..................... ........ ......................... ......................... ................... ...... 2.2. La riforma del processo tributario .............
237 238 238 239
2.3. La riforma Visco Visco del 1998 in materia di accordi ac cordi con il Fisco, di sanzioni amministrative tributarie, di fiscalità societaria e di tributi locali ............. ......................... ......................... ......................... ........................ ......................... ................. 2.4. Lo Statuto dei diritti del contribuente ............ ........................ ......................... ............. 2.5. La riforma delle sanzioni penali tributarie (D.Lgs. n. ......................... ........................ ......................... ......................... ......................... ..................... ........ 74/2000) ............. ......................... ......................... ......................... ............ 2.6. La riforma Tremonti del 2004 ............. ......................... ............. 2.7. Gli istituti e gli effetti della riforma Tremonti ............
240 241 242
A. Cessione di di partecipazioni, distribuzione di dividendi e pex ............ ........................ ........................ ......................... ......................... ......................... ................. B. Il consolidato fiscale ............. ......................... ........................ ......................... ................. .... C. La trasparenza nelle piccole società di capitali ......... Le diverse riforme speciali ............ ......................... ......................... ......................... ................... ......
242 242 243 243
239 240
3.1. Dall'accertamento con adesione alla transazione fiscale ed alla ........................ ......................... ........................ ......................... ................. 243 mediazione tributaria ........... 3.2. Dagli studi di settore all'accertamento immediatamente esecutivo ............ ......................... ......................... ......................... ......................... ........................ ......................... ................. .... 244 3.3. Le diverse forme di interpello ............ ........................ ........................ ......................... ................. 244
4. 14
La legge delega n. 42/2009 e i decreti delegati in materia di federalismo fiscale ............ ........................ ......................... ......................... ........................ ..................... ......... 245
ÍNDICE GENERAL
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5. 6.
......................... ......................... ........................ ....................... ........... 246 La legge delega del 2014 ............ (Segue) I decreti delegati ........... ........................ ......................... ........................ ....................... ........... 247
CAPÍTULO VIII LA REFORMA FISCAL MEDIOAMBIENTAL: STATUS EN ITALIA Y ESPAÑA. POSIBILIDADES Y DESARROLLOS EN LA EXPERIENCIA COMPARADA, CON REFERENCIA PARTICULAR A LA FISCALIDAD DE LA ENERGÍA ............. ......................... ......................... ..................... ........ 249 ROBERT ROBE RTA A ALFANO
1. 2. 3.
4. 5. 6.
Introducción ............ ......................... ......................... ......................... ......................... ......................... ................... ...... Medidas fiscales medioambientales en algunos países UE .. Fiscalidad medioambiental en Italia y España ..................... ......................... ......................... ......................... ......................... ........................ ......................... ................. 3.1. Italia ............ 3.2. España ........... ........................ ......................... ......................... ......................... ......................... ......................... ............ La fiscalidad de las emisiones de CO2 en la Unión Europea .. La propuesta de directiva sobre el régimen UE de imposición de los productos energéticos y de la electricidad ........ Reflexiones finales ............ ........................ ......................... ......................... ........................ ..................... .........
249 2555 25 262 263 268 273 277 281
CAPÍTULO IX REFORMA DE LA FISCALIDAD DE LOS ENTES REGIONALES EN ITALIA-LA RIFORMA DELLA FISCALITÀ DELLE REGIONI IN ITALIA ........... ........................ ......................... ........................ ......................... ......................... ......................... ................. .... 289 GIUSEPPE SCANU
1. 2. 3. 4. 5.
Il regionalismo differenziato della Costituzione del 1948 . Le riforme degli anni '70 e 2000: dal regionalismo «debole» all'evoluzione in senso federale dello stato ............ ......................... ................. La legge n. 3 del 2001 di riforma del titolo v della costituzione e la giurisprudenza pretoria della corte costituzionale . La legge delega n. 42/09 e lo stato di attuazione del «federalismo fiscale» alla luce dei decreti attuativi ............ ......................... ................. Il disegno di legge costituzionale AS/1429 di revisione del titolo V della Costituzione ............ ......................... ......................... ......................... ................... ......
289 292 294 297 303 15
FISCALIDAD MEDIOAMBIENTAL EN ESPAÑA
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6.
........................ ............ 305 Quale federalismo è oggi possibile in Italia? ............
CAPÍTULO X LA NATURA NATURA TRIBUT TRIB UTARIA ARIA DEI CERTIFICA CERTIFICATI TI VERDI. VER DI. THE FIS........................ ......................... ................. 31 3111 CAL NATURE NATURE OF GREEN CERTIFICA C ERTIFICATE TE ............ PAOLO BARABINO
1.
I certificati verdi quale strumento di politica ambientale .. 311 1.1. (Segue) l'esperienza spagnola a confronto con quella italiana .............................. ............................................. ............................. ............................ ............................ ................. ... 314
2.
I profili fiscali dei certificati verdi ........................................... 316 2.1. La ricerca di una qualificazione agevolativa dei certificati ver............................ ......................... ......................... ......................... ........................ ......................... ................. .... 322 di ............... ........................ ......................... ................. .... 327 2.2. I certificati verdi e gli aiuti di Stato ............
3.
Le conseguenze fiscali legate alla circolazione dei certificati verdi ............ ........................ ......................... ......................... ......................... ......................... ........................ ..................... ......... 330 3.1. In relazione ai concetti di gratuità, onerosità, corrispettività e ......................... ........................ ......................... ......................... ......................... ..................... ........ 330 liberalità ............. 3.2. Nelle imposte sul reddito e nell'imposta sul valore aggiunto .. 33 3322
4.
16
Conclusioni ............. .......................... ......................... ......................... ......................... ......................... ................... ...... 338
