Exercícios IAS 12
1. Analise as situações a seguir seguir e informe se existe diferença temporária temporária e, caso exista, se a diferença
é dedutível ou tributável. Descrição
Registro contábil do pagamento de Fornecedores Registro contábil de provisão que será dedutível para fins fiscais no futuro Registro contábil de multas indedutíveis para fins fiscais Registro contábil de receita não tributável Registro contábil (competência) de receita tributável em regime de caixa
Há Diferença?
Dedutível o Tributável?
Não
---
Sim
Dedutível
Não
---
Não
---
Sim
Tributável
Utilização de benefício fiscal de depreciação acelerada incentivada na apuração do lucro tributável (depreciação fiscal > depreciação contábil)
Sim
Tributável
Apuração de prejuízo Fiscal. A legislação tributária permite a compensação do prejuízo fiscal com lucros tributáveis futuros
Sim
Dedutível
Reconhecimento de receita decorrente da mensuração subsequente de imóvel registrado como Propriedades para Investimentos ao valor justo (superior ao custo). O acréscimo no saldo contábil do imóvel não será dedutível para fins fiscais, quando
Sim
Tributável
a propriedade for vendida. Os custos com desenvolvimento de intangível foram objeto de registro no ativo e serão amortizados na demonstração do resultado, mas foram deduzidos para
Sim
determinar o lucro tributável no período em que eles foram incorridos.
Tributável
A depreciação acumulada do ativo nas demonstrações contábeis é maior m aior do d o que a depreciação acumulada permitida até o final do período que está sendo reportado para fins fiscais.
Sim
Dedutível
A empresa registrou vendas de mercadorias a prazo para recebimento em 24 parcelas mensais, pelo valor presente das contraprestações a receber, e registrará a diferença entre valor nominal e valor presente ao longo do período de 24 meses, como Receita Financeira. Para fins fiscais, o valor integral da venda de mercadorias
Sim
Dedutível
será tributável no momento da venda. A empresa registrou perdas em recebíveis, e a despesa só será s erá dedutível no futuro, em função do cumprimento de prazos mínimos estabelecidos pela legislação fiscal.
Sim
Dedutível
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Exercícios IAS 12
2. Uma empresa apresenta um lucro antes do IR de R$ 600, sendo que apenas duas despesas não
são dedutíveis: PDD de R$ 100 (diferença temporária) e despesa de brindes R$ 50 (diferença permanente). Considerando uma alíquota de 30%, informe: a. O montante de IR a pagar. b. A despesa com IR corrente e a despesa (receita) com IR diferido no período. Lucro real = 600 + 100 + 50 = 750 IR = 750 x 30% = 225
Despesa com IR corrente = 225 Receita com IR diferido = 100 x 30% = 30
3. A Cia Vermelho apurou em dezembro de X1 prejuízo contábil de R$ 100.000,00. Compõem este
prejuízo, receitas não tributáveis no valor de R$ 20.000,00. As projeções da empresa indicam que a partir de X3 a empresa obterá lucros tributáveis e terá IR a pagar. Considerando uma alíquota de 30%, efetue o registro contábil relativo às despesas (receitas) tributárias no ano de x1. Lucro/Prejuízo fiscal = -100.000 - 20.000 = -120.000 Receita com IR diferido = -120.000 x 30% = -36.000
D Ativo fiscal diferido C Receito com IR diferido
36.000
4. No ano de X2, a mesma Cia Vermelho (da questão anterior) obteve um lucro contábil de R$
15.000,00, no qual estão incluídas receitas não tributáveis de R$ 18.000,00 e despesas não dedutíveis de R$ 3.000,00. As projeções ainda indicam lucro tributável de IR a pagar a partir de X3. A alíquota de IR foi alterada para 40%. Efetue o registro contábil relativo às despesas (receitas) tributárias no ano de x2. Lucro real = 15.000 - 18.000 + 3.000 = 0 IR = 0
Receita com IR diferido = -120.000 x 40% = -48.000 (já possuia 36.000 de saldo) D Ativo fiscal diferido C Receito com IR diferido
12.000
5. A Cia Branca S/A adquiriu, em 02/01/x1 uma máquina nova por R$ 1.600,00. Para apuração do
resultado contábil, a máquina será depreciada linearmente em 5 anos, com valor residual igual a zero.
A Cia obteve incentivos fiscais de depreciação acelerada, que permitiram depreciar a
máquina em 2 anos, também de forma linear. Considerando as informações a seguir, calcule o valor das despesas com IR nos anos de x1a x5: a) Quando a máquina é o único bem a ser depreciado na Cia. b) O lucro contábil antes da depreciação é de R$ 2.000,00.
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Exercícios IAS 12
X1
X2
X3
X4
X5
Lucro antes da Depreciação
2.000
2.000
2.000
2.000
2.000
Depreciação (contábil)
(320)
(320)
(320)
(320)
(320)
1.680
1.680
LAIR
1.680
1.680
Adições
0
0
Adição Depreciação parte B
0 0
Exclusões
1.680
0
0 320
0 320
0
0
0
0
0
Depreciação incentivada
(480)
(480)
Lucro Real
1.200
1.200
IR Corrente
300
Base Fiscal
800
Custo de Aquisição
2.000
2.000
300
300
300
0
0
(-) Depr. Acumulada
1.600 (800)
Base Contábil
1.280
(1.600) 860
Custo de Aquisição
1.600
(-) Depr. Acumulada Diferença
1.600
1.600
0 320 0 0
300
0
1.600
2.000
0
1.600
(1.600)
(1.600)
640
320
0
1.600
1.600
1.600
1.600
320
640
960
1.280
480
960
640
320
1.600 0
0
120
240
160
80
120
120
(80)
(80)
(80)
240
160
80
0 80
(1.600)
Passivo Fiscal Diferido Saldo Inicial
Origens
(reversões)
diferenças tributárias
de
Saldo Final
120
Receita de IR Diferido
0 (120)
80
80
Despesa de IR Diferido
0 (120)
0
0
0
Despesa de IR
(420)
(420)
(420)
(420)
(420)
IR Corrente
(300)
(300)
(500)
(500)
(500)
Receita de IR Diferido
0
0
80
80
80
Despesa de IR Diferido
(120)
(120)
0
0
0
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Exercícios IAS 12
6. A Cia Amarela S/A apresentou nos anos de X3, X4 e X5, os seguintes resultados antes dos tributos
sobre o lucro:
X3
X4
X5
Receitas
10.000
12.000
15.000
(-) Custos e Despesas dedutíveis
(4.000)
(4.800)
(6.000)
(-) Depreciação (contábil)
(1.250)
(1.250)
(-) Provisão para riscos ambientais (multa)
(750)
(-) Provisões trabalhistas (benefícios pós-emprego) LAIR
4.000
(450)
(600)
5.500
8.400
5.500
8.400
450
600
O lucro tributável, e respectivo IR devido, nos períodos indicados, foi:
Apuração do IR Corrente:
LAIR
4.000
Adições
Despesa com provisão indedutível (definitiva)
750
Despesa com provisão indedutível (temporariamente) Depreciação indedutível para fins fiscais
250
250
Exclusões
Ajuste de depreciação fiscal cfe LALUR Parte B
(1.000)
Lucro Real
5.000
6.200
8.000
Alíquota Vigente
20%
30%
30%
IR Devido
1.000
1.860
2.400
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Exercícios IAS 12
O Balanço Patrimonial da Cia Amarela, após a distribuição parcial do resultado apurado a cada ano era: Balanço Patrimonial
X3
X4
X5
Caixa
3.350
9.265
12.085
IR Diferido
150
435
315
Máquinas
5.000
5.000
5.000
(-) Depreciação Acumulada
(3.750)
(5.000)
(5.000)
Total Ativo
4.750
9.700
12.400
IR a Pagar
1.000
1.860
2.400
Provisão para riscos ambientais
750
750
750
450
1.050
Provisões trabalhistas (benefícios pós-emprego) Capital
2.000
3.000
6.000
Reservas de Lucros
1.000
3.640
2.200
Total Passivo + PL
4.750
9.700
12.400
As diferenças temporárias dedutíveis, que deram margem ao registro de IR Diferido Ativo, correspondiam a diferença de taxa de depreciação de máquina (25% conforme avaliação da empresa e 20% conforme as regras fiscais) e provisões trabalhistas relativas a benefícios pós emprego concedidos aos empregados, que serão dedutíveis em regime de caixa. Controle de Diferenças - Imobilizado X3
X4
X5
Base Fiscal
2.000
1.000
-
Custo de Aquisição
5.000
5.000
5.000
(-) Depreciação Acumulada
(3.000)
(4.000)
(5.000)
Base Contábil
1.250
-
-
Custo de Aquisição
5.000
5.000
5.000
(-) Depreciação Acumulada
(3.750)
(5.000)
(5.000)
Diferença Dedutível
750
1.000
-
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Exercícios IAS 12
Controle de Diferenças - Provisões Trabalhistas X3
X4
X5
Base Fiscal
-
-
-
Base Contábil
-
450
1.050
Diferença Dedutível
-
450
1.050
Total das diferenças dedutíveis
750
1.450
1.050
Com base nas informações fornecidas, pede-se: a) A Despesa ou Receita de IR Diferido em X3, X4 e X5. b) A Despesa ou Receita Tributária (Corrente + Diferido) em X3, X4 e X5. Ativo Fiscal Diferido
X3
Saldo Inicial
100
X4
X5
435
150
Ajuste no saldo inicial devido à mudança de alíquota
0
Origens (reversões) de diferenças tributárias
50
Saldo Final
150
75
0
210
(120)
435
315
Receita de IR Diferido
50
285
0
Despesa de IR Diferido
0
0
(120)
(950)
(1.575)
(2.520)
(1.000)
(1.860)
(2.400)
Despesa Tributária
Despesa de IR Corrente Receita de IR Diferido
50
285
0
Despesa de IR Diferido
0
0
(120)
c) A demonstração da Alíquota Efetiva. Alíquota Aplicável
Efeito Tributário de Provisões Indedutíveis
X3
X4
X5
20,0%
30,0%
30,0%
3,75%
Receita ref aumento da alíquota sobre ativos diferidos Alíquota Efetiva Média (Despesa tributária/LAIR)
-1,36% 23,75%
28,64%
30,00%
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Exercícios IAS 12
d) A reconciliação entre a despesa tributária e LAIR multiplicado pela alíquota vigente.
Reconciliação entre despesa tributária e LAIR multiplicado pela alíquota vigente
Lucro Contábil
4.000
5.500
8.400
Alíquota Aplicável
20%
30%
30%
Lucro contábil multiplicado pela alíquota vigente
800
Efeito Tributário de Provisões Indedutíveis
150
Receita ref aumento da alíquota sobre ativos diferidos Despesa Tributária
0 950
1.650
2.520
0
0
(75)
0
1.575
2.520
7. A Companhia “X”, uma empresa comercial, encerrou seu Balanço Patrimonial em 31.12. X3 da seguinte
forma:
ATIVO ATIVO CIRCULANTE
PASSIVO + PL 31/12/X3 80.000 PASSIVO CIRCULANTE
31/12/X3 41.000
Bancos Clientes
30.000 IR a pagar 50.000 Debêntures a pagar
11.000 30.000
ATIVO NÃO CIRCULANTE
96.000 PASS IV O NÃO CIRCULANTE
18.100
Prov. Trabalhista IR Diferido
10.000 8.100
Imobilizado
96.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
116.900
Equipamentos (-) Deprec. Acum. Equipamentos Edificações (-) Deprec. Acum. Edificações
80.000 Capital (8.000) Lucros Acumulados 30.000 (6.000)
100.000 16.900
TOTAL
176.000 TOTAL
176.000
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Exercícios IAS 12
As diferenças temporárias que foram utilizadas para os cálculos do IR diferido são detalhadas na tabela abaixo:
CLIENTES EQUIPAMENTOS EDIFICAÇÕES DEBÊNTURES PROV. TRABALHISTA
CONTÁBIL 50.000 72.000 24.000 30.000 10.000
FISCAL 20.000 76.000 18.000 35.000 -
DIF. DED/TRIB IR DIFERIDO 30.000 TRIB PASSIVO (4.000) DED ATIVO 6.000 TRIB PASSIVO 5.000 TRIB PASSIVO (10.000) DED ATIVO
A diferença no saldo de clientes se refere a vendas tributáveis em regime de caixa. As diferenças nos ativos imobilizados se referem a critérios de depreciação diferenciados para fins fiscais. A diferença nas debêntures se refere à apropriação do custo de captação como despesa para fins fiscais. A diferença na provisão trabalhista se refere aos critérios fiscais de dedutibilidade da provisão apenas quando do pagamento da provisão. No exercício de X4, a Cia “X” efetuou as seguintes transações:
1. A entidade reconheceu vendas de $ 300.000, das quais 40% não foram recebidas em X4. Dessas vendas não recebidas, 10% serão tributadas apenas quando do recebimento. As vendas de X3 foram integralmente recebidas em X4. 2. Todos os estoques adquiridos em X4 foram vendidos no próprio ano de X4, pelo valor de $ 101.800, à vista. 3. A vida útil contábil dos equipamentos é de 5 anos (taxa de 20% ao ano) e a vida útil aceita pelo Fisco é de 10 anos (10% ao ano). 4. A vida útil contábil das edificações é de 50 anos (taxa de 2% ao ano) e a vida útil aceita pelo Fisco é de 25 anos (4% ao ano). 5. Durante o ano, os juros das debêntures foram apropriados em $ 12.000 (esse valor inclui os custos de captação de $ 5.000) e os títulos foram totalmente quitados ainda em X4. FIPECAFI - Expertise em Controladoria, Contabilidade, Atuária, Finanças e também em eLearning. www.efipecafi.org
Exercícios IAS 12
6. A provisão trabalhista foi complementada em $ 7.600. 7. O IR corrente de X3 foi quitado em X4 e o IR corrente de X4 será pago em X5. A alíquota do imposto de renda é de 30%. Pede-se:
(a) Elabore os lançamentos contábeis do período de X4 em razonetes; (b) Elabore a demonstração do resultado do exercício de X4; Elabore o balanço patrimonial encerrado em 31 de dezembro de X4, assumindo retenção total do lucro do exercício. (RESPOSTAS SER O FORNECIDAS EM ARQUIVO ANEXO)
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