INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION UNIDAD SANTO TOMAS
Estudio e interpretación de estados financieros LICENCIATURA EN RELACIONES COMERCIALES Grupo: 6RV1 Alumnos: Arriaga Aguilar Claudia Nallely Marcial Carrillo Marisol Rivera Blanco Nidia Isabel Rocha Mendoza Alicia Montzerrat Pérez Emilio Luis René LA TECNICA AL SEVICIO DE LA PATRIA Febrero de 2009 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Es un documento contable que refleja la situación financiera de un ente económico, ya sea de una organización pública o privada, a una fecha determinada y que permite efectuar un análisis comparativo de la misma; incluye el activo, el pasivo y el capital contable. Se formula de acuerdo con un formato y un criterio estándar para que la información básica de la empresa pueda obtenerse uniformemente como por ejemplo: posición financiera, capacidad de lucro y fuentes de fondeo. CARACTERISTICAS PRINCIPALES DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Los EEFF deben satisfacer ciertas características, como son: a) Ser comprensivos: abarcar todas las actividades u operaciones de la empresa
b) Consistencia: la información contenida debe ser totalmente coherente entre las distintas partidas y entre los distintos EEFF c) Relevancia: debe ayudar a mostrar los aspectos principales del desempeño de la firma. d) Confiabilidad: debe ser fidedignos de la realidad financiera de la empresa. e) Comparabilidad: deben ser comparables con otros periodos de la misma empresa y con otras firmas de la misma actividad REGLAS DE PRESENTACIÓN PARA SU ESTUDIO ACTIVO: CONTENIDO Y DIVISIÓN El activo se refiere a todos aquellos recursos económicos que posee una empresa y que son registrados y medidos de acuerdo con los principios contables generalmente aceptados. Los activos son costos que no han sido aplicados a los estados de resultados de ejercicios anteriores, y que representan un beneficio económico futuro esperado. El activo se clasifica como circulante, fijo y diferido. La diferencia básica está en la frecuencia con que pueden tomarse decisiones administrativas relativas a destinar el capital a otros usos. Esta oportunidad surge cuando un activo se convierte en efectivo. El activo circulante es convertido en efectivo con mucha mayor frecuencia que el activo fijo y el diferido. La diferencia entre partidas de activo es relativa; la clasificación depende del tiempo que transcurra antes de que la partida de activo se convierta en efectivo o se consuma completamente. CIRCULANTE El activo líquido, circulante o activo corriente corresponde a un activo que se puede vender rápidamente a un precio predecible, con poco costo o molestia. Lo constituyen aquellos grupos de cuentas que representan bienes y derechos, fácil de convertirse en dinero o de consumirse en el próximo ciclo normal de operaciones de las empresas. Como ejemplo: Caja, banco, moneda extranjera, inversiones temporales en acciones, cuentas por cobrar, inventario de mercancía, existencias. Características principales del activo circulante: 1. Disponibilidad e intención de convertirse en efectivo dentro del ciclo normal de operaciones. 2. Para uso o adquisición de otros activos circulantes, para pagar deudas de corto plazo y en general para cubrir todos los gastos y costos incurridos en las operaciones normales de la empresa durante un periodo. Las partidas del activo circulante deberán presentarse en el balance general de acuerdo con su
liquidez, esto es, en el orden en que normalmente serán convertidas en efectivo. NO CIRCULANTE FIJO Bienes y derechos que tienen cierta permanencia o fijeza, adquiridos con el propósito de usarlos y no de venderlos. Terrenos, edificios, mobiliario y equipo, equipo de cómputo, equipo de reparto, depósitos en garantía, acciones y valores Características principales del activo fijo 1. Está representado por propiedades de la empresa físicamente tangibles que han de usarse durante más de un año en la producción y/o distribución de bienes y servicios que representan el giro normal de operaciones de la empresa y que por lo general no son fácilmente convertibles en efectivo. 2. Todo activo fijo, con excepción del terreno que no es depreciable ni agotable, se consume durante su vida útil en la producción de bienes y servicios, por lo tanto debe existir una cuenta de depreciación acumulada del activo correspondiente, para que al término de cada periodo se reconozca a la parte de ese activo que ya ha sido depreciado y se vaya acumulando periodo a periodo durante su vida de servicio. 3. Debido a que el terreno no se deprecia y los otros activos fijos sí, las partidas del activo fijo se deberán presentar separadamente en el Estado de Situación Financiera con su depreciación acumulada correspondiente. Los activos fijos más importantes son: Terrenos, Edificios, Maquinaria y Equipo, Equipo de Transporte. INTANGIBLE Los activos diferidos son conocidos también como activos intangibles. Un activo intangible es todo aquel activo cuyo valor reside en los derechos que su posesión confiere al propietario y que no representa una reclamación contra algún individuo o negocio. No posee propiedades físicas y se adquiere con el propósito de usarse durante su vida útil económica en las operaciones normales del negocio. No tiene existencia material y su valor verdadero depende de su contribución a las utilidades del negocio. Siempre que el activo intangible se relacione directamente con las operaciones normales del negocio, su amortización anual deberá tratarse como un costo de producción o como un gasto de operación. Incluyen, entre otros, los siguientes: - Derechos de propiedad intelectual.
- Patentes, marcas, licencias, etc. - Llave de negocio - Gastos de organización Los activos intangibles más importantes son: Gastos de Instalación y Adaptación, Gastos de Organización.
EJEMPLO: Cía. XYZ, S.A. Estado de Situación Financiera Al____de___________________de___________ ACTIVO Activo Circulante Efectivo Bancos Clientes Inventarios Otros Activos circulantes Suma el circulante
XXX,XXX XXX,XXX XXX,XXX XXX,XXX XXX,XXX XXX,XXX
Activo Fijo Edificios Dep. Acumulada XXX,XXX Maquinaria y Equipo Dep. Acumulada XXX,XXX Otros Activos fijos Dep. Acumulada XXX,XXX Suma el Fijo
XXX,XXX XXX,XXX XXX,XXX XXX,XXX XXX,XXX XXX,XXX XXX,XXX
Activo Diferido Gtos de Inst y Adapt Amort. Acumulada XXX,XXX Otros Activos Diferidos Suma el Diferido TOTAL DE ACTIVO
XXX,XXX XXX,XXX XXX,XXX XXX,XXX XXX,XXX
PASIVO Pasivo Circulante Impuestos Préstamos bancarios Proveedores Acreedores Diversos Suma el circulante
Pasivo Fijo Préstamos bancarios Obligaciones por pagar Suma el fijo TOTAL PASIVO
CAPITAL Capital Social Resultados ejerc ant. Resultado del ejercicio TOTAL CAPITAL
XXX,XXX XXX,XXX XXX,XXX XXX,XXX XXX,XXX
XXX,XXX XXX,XXX XXX,XXX XXX,XXX
XXX,XXX XXX,XXX XXX,XXX XXX,XXX
TOTAL PASIVO Y CAPITAL XXX,XXX
PASIVO Deudas y obligaciones a cargo de una empresa. Agrupa el conjunto de las cuentas que representan las obligaciones contraídas por el ente económico en desarrollo del giro ordinario de su actividad, pagaderas en dinero, bienes o en servicios. Comprende las obligaciones financieras de proveedores, las cuentas por pagar, los impuestos, los gravámenes y tasas, las obligaciones labores, los diferidos, otros pasivos, los pasivos estimados, provisiones, bonos y papeles comerciales.
CLASIFICACION Pasivo circulante o pasivo a corto plazo: Deudas y obligaciones con vencimiento en un plazo mayor a un año. Proveedores, documentos por pagar, acreedores diversos, gastos pendientes de pago, impuestos pendientes de pago. Pasivo fijo o pasivo a largo plazo: deudas y obligaciones con vencimiento en un plazo mayor de un año. Hipotecas por pagar o acreedores hipotecarios, documentos por pagar a largo plazo. Pasivo diferido o créditos diferidos: Cantidades cobradas anticipadamente por las que se tiene la obligación de proporcionar un servicio y que son convertibles en utilidad conforme pasa el tiempo. Rentas cobradas por anticipado, intereses cobrados por anticipado Principales cuentas del pasivo Proveedores: Personas o casa comerciales a quienes debemos por haberles comprado mercancía a crédito, sin darles alguna garantía documental. Documentos por pagar: Titulas de crédito a cargo del negocio, tales como letras de cambio, pagares, etc. Acreedores diversos: Son las personas a quienes debemos por un concepto distinto al de la compra de mercancías. Gastos pendientes de pago, gastos por pagar o gastos acumulados: Son los gastos por servicios o beneficios devengados, que están pendientes de pago a cargo de la empresa, entre ellas se puede citar los sueldos y salarios de empleados, las comisiones de agentes y dependientes el servicio de llamadas telefónicas, el suministro de energía eléctrica y agua, el arrendamiento, etc., Impuestos pendientes de pago, impuestos por pagar o impuestos por pagar: Impuestos generados o causados devengados, que estan pendientes de pago a cargo de la empresa entre ellos se pueden citar la cuota patronal del seguro social, la cuota de seguro del retiro (SAR), la cuota del fondo nacional de vivienda (INFONAVIT), el impuesto sobre nominas, el impuesto predial, etc. Acreedores hipotacarios o hipotecas por pagar: Obligaciones que tienen como garantia la escritura de bienes inmuebles. Intereses cobrados por anticipado: Importe de intereses que aun no estando vencidos se hallan cobrado anticipadamente. Rentas cobradas por anticipado: Importe de una o varias rentas mensuales, semestrales o anuales que aun no estando vencidas se hayan cobrado anticipadamente. CAPITAL CONTABLE.- CONTENIDO Y DIVISIÓN
En la contabilidad se conoce como capital a la diferencia entre activo y el pasivo. El capital contable es el total de aportaciones efectuadas por los propietarios de la empresa, también se determina el capital contable con una diferencia aritmética, restándole al total de bienes que posee una empresa (activo) el monto total de sus deudas (pasivos), éste capital contable recibe también los nombres de capital líquido o capital neto. Existen varios conceptos: 1. De acuerdo a la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, define al capital contable como el derecho de los propietarios sobre los activos netos, que surgen por aportaciones de los dueños, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad y el cual se ejerce mediante reembolso o distribución. 2. La sección del capital contable de estado de situación financiera representa el patrimonio de los accionistas integrado pos sus aportaciones de capital, realizados por arriba del valor nominal de las acciones. 3. Otro concepto es lo que representa todos los recursos de que dispone una entidad para la realización de sus operaciones y han sido aportados por fuentes internas de la entidad (dueños o propietarios, socios o accionistas), por lo que surge la obligación de la entidad para con ellos de retribuirles, en efectivo, en bienes, en servicios, en derechos, o bien, sólo tienen un interés residual en la empresa. Aportado: Capital social, capital exhibido De Superávit: Utilidades de el ejercicio, utilidades de ejercicios anteriores, superávit por reevaluación, donaciones. De déficit: perdidas de ejercicio, perdidas de ejercicios anteriores. Así se muestra en el estado de situación financiera
Cía. XYZ, S.A. Estado de Situación Financiera Al____de___________________de___________ ACTIVO Activo Circulante Efectivo
PASIVO Pasivo Circulante Impuestos
XXX,XX X Bancos XXX,XXX Clientes XXX,XXX Inventarios XXX,XXX Otros Activos circulantes XXX,XXX Suma el circulante XXX,XXX
XXX,XXX Préstamos bancarios XXX,XXX Proveedores XXX,XXX Acreedores Diversos XXX,XXX Suma el circulante XXX,XXX
Activo Fijo Edificios XXX,XXX Dep. Acumulada XXX,XXX XXX,XXX Maquinaria y Equipo XXX,XXX Dep. Acumulada XXX,XXX XXX,XXX Otros Activos fijos XXX,XXX Dep. Acumulada XXX,XXX XXX,XXX Suma el Fijo XXX,XXX
Pasivo Fijo Préstamos bancarios XXX,XXX Obligaciones por pagar XXX,XXX Suma el fijo XXX,XXX TOTAL PASIVO XXX,XXX
CAPITAL Capital Social XXX,XXX Resultados ejerc ant. XXX,XXX Resultado del ejercicio XXX,XXX
Activo Diferido Gtos de Inst y Adapt XXX,XXX Amort. Acumulada XXX,XXX XXX,XXX Otros Activos Diferidos XXX,XXX Suma el Diferido XXX,XXX TOTAL DE ACTIVO CAPITAL SOCIAL
TOTAL CAPITAL XXX,XXX XXX,XXX
TOTAL PASIVO Y CAPITAL XXX,XXX
El capital social es un pasivo que representa una deuda de la sociedad frente a los socios originados por los aportes que éstos realizaron para el desarrollo de las actividades económicas contempladas en el objeto social. Esta cifra permanece invariable, salvo que se cumplan los procedimientos jurídicos establecidos para aumentar esta cifra o disminuirla. En el lenguaje coloquial, el término "capital" o "un capital" significa una suma de dinero, un caudal, un bien patrimonial, un monto que se invierte o aporta. Sin embargo, en términos jurídicos, capital social es una cifra del pasivo de la sociedad que indica una deuda de la sociedad frente a los socios. Desde el punto de vista societario el capital debe ser devuelto, algún día por la sociedad a los socios. Por otro lado, Patrimonio Social es el conjunto de todos los activos y pasivos de la sociedad, que varían constantemente durante la vida social. Asimismo, se entiende al Patrimonio neto o Patrimonio Líquido como la diferencia efectiva entre el valor de los activos y el de los pasivos a una fecha determinada. RESULTADO EJERCICIOS ANTERIORES La cuenta de resultados es aquella que recoge las diferencias surgidas en el transcurso de un período contable entre las corrientes de ingresos y gastos imputables al mismo. Resume las operaciones de la empresa durante el período considerado, generalmente un año, indicando los ingresos por ventas y otras procedencias, el coste de los productos vendidos, todos los gastos en que ha incurrido la empresa y el resultado económico. La cuenta de resultados no sólo recoge el dato numérico del beneficio o la pérdida, sino que desgranando sus componentes se llega a conocer el por qué de dicho resultado. Así pues, analizando dicha cuenta y su composición las empresas pueden conocer si la marcha de su explotación es la deseada. El análisis de la cuenta de resultados, y de su distribución, permite conocer los resultados generados por la propia empresa(autofinanciación) en el período. Por otra parte, la obtención de un beneficio o de una pérdida y dónde se han generado ofrece una información imprescindible para el análisis de la gestión realizada, la evolución de la situación actual y la previsión sobre el futuro de la empresa. Utilidades del Período Anterior Es el valor de las utilidades obtenidas por la empresa en el período inmediatamente anterior. Este valor debe coincidir con el de las utilidades que aparecen en el último estado de pérdidas y ganancias. El patrimonio se obtiene mediante la siguiente operación:
Patrimonio Es igual a Activos menos Pasivos. PATRIMONIO = ACTIVOS - PASIVOS Luego, ACTIVOS es igual a PASIVOS más PATRIMONIO
ACTIVOS
=
PASIVOS
+
PATRIMONIO
Utilidad del ejercicio La utilidad o pérdida del ejercicio debe considerarse como una parte de las utilidades retenidas pendientes de aplicar.- Dado el valor informativo de esta cifra y la conexión con el estado de ingresos y gastos con el balance general, es necesario que la utilidad o pérdida del ejercicio o periodo sea presentada por separado. Se obtiene de sustraer el impuesto a la renta del resultado. -Reservas Reserva legal. Asimismo, antes de proceder a la distribución de dividendos, de las utilidades netas debe separarse, cuando menos, el 5% de ellas para el fondo de reserva (Artículo 20, porcentaje que puede ser mayor si así está previsto en los estatutos, pero nunca menor), y, en su caso, las estatutariamente previstas. Los anteriores principios son generales y aplicables a todos los tipos de sociedades mercantiles. Exceso o insuficiencia de la actualización Tiene como objetivo principal proporcionar información condensada relativa a un periodo determinado que aporte elementos para evaluar la capacidad de una institución para generar utilidades, conocer las diferencias entre la utilidad neta y los recursos generados o utilizados en la operación y evaluar la estrategia tanto de inversión como de financiamiento seguida en un periodo determinado. Este estado financiero se presenta mostrando la generación o utilización de recursos (efectivo o equivalentes de efectivo) provenientes de la operación, así como los cambios ocurridos en la estructura financiera de la institución y su reflejo final en el efectivo y equivalentes a través de un periodo determinado. Para ello, los movimientos de los recursos se deben distinguir en tres tipos de actividades: 1. Actividades de operación: muestra los recursos generados o utilizados en un periodo determinado derivados de las operaciones principales de las instituciones. Lo anterior se obtiene a partir del resultado neto del periodo eliminando el efecto de las partidas virtuales e incorporando los incrementos o reducciones de las diferentes partidas relacionadas directamente con la operación de las instituciones tales como la captación tradicional, cartera de créditos e instrumentos financieros. 2. Actividades de financiamiento: muestra la generación o utilización de recursos que la institución efectuó para obtener o pagar capital representados entre otros por los incrementos de capital, colocaciones de obligaciones subordinadas, reducciones de capital y pagos de dividendos en efectivo.
3. Actividades de inversión: muestra la generación o utilización de recursos derivados de inversiones o desinversiones, principalmente en activos fijos e inversiones permanentes en acciones. Cabe mencionar que, al igual que los demás estados financieros, el estado de cambios en la situación financiera se muestra en pesos constantes, es decir en pesos del poder adquisitivo correspondiente a la fecha del estado financiero.
